• Ley 35/2006, de 28 de noviembre del IRPF. Ha sido objeto de diversas modificaciones
• Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, Reglamento IRPF.Ha sido objeto de diversas modificaciones Naturaleza • Recaudación en 2017 de 77.038 millones de euros de un total de 193.951 millones • Personal y Directo (art. 1 LIRPF) • Grava la renta mundial de los residentes en territorio español (art. 2 LIRPF) – Rendimientos – Ganancias patrimoniales – Rentas imputadas II. Naturaleza y ámbito de aplicación • Analítico (se aplican distintas tarifas y otras reglas a los distintos componentes) – Renta general – Renta del ahorro (capital mobiliario y ganancias patrimoniales) • Progresivo (más en la renta general que en la del ahorro) • Estatal • Parcialmente cedido (50 por 100) a las CCAA (art. 3 LIRPF) – Con competencias normativas sobre la parte autonómica (mínimos, tarifa, deducciones) – Sin competencias de gestión. Ámbito de aplicación y carácter cedido • Se aplica en todo el territorio español (art. 4.1 LIRPF) • Regímenes especiales de concierto y convenio en Territorios forales vascos y Navarra (art. 4.2) • Normas especiales para Canarias, Ceuta y Melilla (art. 4.3) • Estatal pero parcialmente cedido (50 por 100) a las CCAA (art. 3 LIRPF) – Con competencias normativas sobre la parte autonómica (mínimos, tarifa, deducciones) – Sin competencias de gestión Hecho imponible: definición y componentes • Obtención de renta durante el período impositivo (art. 6.1) (generalmente el año natural) • Fuentes de renta (art. 6.2) – Rendimientos del trabajo – Rendimientos del capital • Mobiliario • Inmobiliario – Rendimientos de actividades económicas – Ganancias y pérdidas de patrimonio – Ganancias de patrimonio no justificadas – Imputaciones de renta • Segunda vivienda no arrendada • Derechos de imagen • Dinerarias o especie • Efectivas, presuntas (art. 6.5) o imputadas (arts. 85 y 86 El hecho imponible: no sujeción (art. 6.4 LIRPF) • No están sujetas las sometidas al ISD – Donaciones – Herencias – Legados – Determinados seguros de vida Hecho imponible: exenciones (art. 7) • Determinadas prestaciones derivadas de daños personales especialmente graves – Indemnizaciones por responsabilidad civil por daños personales en la cuantía legal o judicialmente reconocida (también por seguros de accidentes dentro de las cuantías previstas para daños en accidentes de circulación). Daños físicos o morales. – Indemnizaciones de Administraciones Públicas por daños personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos – Prestaciones de la Seguridad Social o Mutualidades que la sustituyan por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez – Pensiones equivalentes a las anteriores satisfechas por el régimen de clases pasivas (funcionarios) – Ayudas a enfermos de hepatitis C como consecuencia de tratamiento sanitario público – Ayudas de cualquier clase percibidas por enfermos de SIDA reguladas en el RDL 9/1993 – Prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo – Pensiones por lesiones o mutilaciones en la Guerra Civil – Indemnizaciones para compensar la privación de libertad en los supuestos de la Ley 46/1977 de Amnistía III. El hecho imponible: exenciones (art. 7) • Prestaciones por situaciones que implican una disminución de la capacidad económica: – Rentas mínimas de inserción satisfechas por las CCAA – Anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de resolución judicial – Prestaciones públicas para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada de las personas en situación de dependencia – Prestaciones públicas por nacimiento, maternidad, parto, adopción, hijos a cargo u orfandad (STS 3-10-2018: se incluyen las prestaciones de la SS) – Prestaciones públicas a personas con discapacidad o mayores de 65 años para financiar su estancia en centros de día (siempre que no superen determinada renta) – Prestaciones por entierro o sepelio con el límite del importe total de los gastos – Indemnizaciones por despido en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto Trabajadores – Prestaciones de instrumentos de cobertura del riesgo de incremento de tipos de interés variables de los prestamos hipotecarios destinados a la adquisición de vivienda habitual III. El hecho imponible: exenciones (art. 7) • Fomento de determinadas actividades: – Prestaciones por desempleo que se perciban como pago único – Rendimientos de planes de ahorro a largo plazo, siempre que no se produzca disposición durante los primeros cinco años – Becas públicas o de entidades sin fines lucrativos para cursar estudios regulados en todos los niveles del sistema educativo – Becas públicas o de entidades sin fines lucrativos para fomentar la investigación – Premios literarios, artísticos o científicos relevantes que no supongan cesión de derechos de autor – Ayudas económicas a deportistas de alto nivel – Rendimientos de trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero para empresas no residentes en España o establecimientos permanentes en el extranjero con el límite de 60.100 euros anuales siempre que exista convenio de doble imposición con cláusula de intercambio de información – Gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado por participación en misiones internacionales de paz o humanitarias – Aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad [límite 3 veces el indicador público de renta de efectos múltiples (iprem) fijado por los PGE] – Prestaciones públicas por acogimiento de personas con incapacidad, mayores de 65 años o menores. Hecho imponible: Período Impositivo y devengo • Regla general (art. 12 LIRPF): – Año natural – Devengo 31 diciembre • Período impositivo corto (art. 13 LIRPF): – Desde el 1 de enero hasta la fecha de fallecimiento Hecho imponible: Imputación temporal: Reglas generales (art. 14.1 LIRPF) • Rendimientos del trabajo y del capital: – Exigibilidad por el perceptor • Ganancias y pérdidas patrimoniales: – Cuando se produzca la alteración patrimonial. III: Imputación temporal: Reglas generales (art. 14.1 LIRPF) • Actividades económicas: remisión a 11 LIS y 1 RIS – Criterio general: ”devengo“, entendido como exigibilidad: corriente real de bienes y servicios – Criterio para operaciones a plazos o con precio aplazado: criterio de caja (cobros y pagos), salvo que se opte por el devengo – Pueden solicitarse a la Administración la aplicación de otros criterios (como el de “caja”) si se justifica su aplicación (la Administración puede concederlos o rechazarlos). – En ciertos supuestos especiales puede optarse sin más por e criterio de ”caja” (ingresos y gastos) – art. 7 RIRPF y 68.3-6 RIRPF) • Actividad empresarial que no tenga carácter mercantil con arreglo al Código de Comercio (art. 326 CCo: agrícolas, ganaderas y artesanales) • Actividades empresariales que tributen en la modalidad simplificada de la estimación directa (importe neto de cifra de negocios que no supere 600.000 euros) • Actividades profesionales en régimen de estimación directa • Actividades en régimen de estimación objetiva (pequeños negocios). Imputación temporal: algunas reglas especiales (art. 14.2 LIRPF) • Rentas no satisfechas por estar pendientes de resolución judicial – Cuando la sentencia sea firme • Rendimientos del trabajo percibidos en período distinto del que eran exigibles: – Año en que fueron exigibles (declaración complementaria sin intereses ni recargos dentro del plazo para presentar la siguiente declaración) • Ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas: – Cuando tenga lugar su cobro • Operaciones a plazo o con precio aplazado: – Puede optarse por imputar las rentas proporcionalmente según se perciban los cobros