UNIDAD 3 EL ILÍCITO TRIBUTARIO

SESIÓN 5 INFRACCIONES Y SANCIONES

ACTIVIDAD 1. INFRACCIONES Y SANCIONES

Derivados de la obligación de contribuir con el gasto público, hay deberes correspondientes al sujeto pasivo
de esta relación, que deben llevarse a cabo en tiempo y forma conforme a la disposición del ordenamiento
jurídico tributario.

En caso de contrariar tal disposición, con su incumplimiento o faltando a alguna de sus estipulaciones, el
Estado mediante su facultad sancionadora puede determinar infracciones, que conllevarán consecuencias
para cada incumplimiento.

Con el propósito de identificar las infracciones fiscales y sus sanciones, realiza la siguiente actividad.

1. Lee, en el texto de apoyo, los apartados desde “El ilícito tributario” hasta “Sanciones”.

2. Consulta el Código Fiscal Federal en el título IV, capítulo I.

3. A partir del cuadro presentado, relaciona las infracciones señaladas en el Código con su

clasificación doctrinal.

Clasificación
doctrinaria de
Artículos Ejemplo Sanción
las
infracciones
De omisión
De comisión
Instantáneas
Continuas
Continuadas
Simples
Complejas
Leves
Graves
 Administrativas
fiscales
Administrativas
no fiscales
Judiciales

S5. Actividad 2. Multas

Las multas son una clase de sanciones a las infracciones del orden tributario; son de distintas
clases y cuantías dependiendo de la conducta cometida. La autoridad fiscal antes de imponer las
multas debe tomar en cuenta varios requisitos para que su imposición sea legal.

Con el propósito de analizar la constitucionalidad de las multas fijas, realiza la siguiente actividad.

Concluye la lectura del texto de apoyo.

Investiga, tanto en doctrina como en jurisprudencias de la Suprema Corte de Justicia de la Nación

y del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, las características de las multas fijas y relaciónalas
con el artículo 22 constitucional.

Enumera estas características y señala la constitucionalidad de cada una.

La SCJN señaló que un precepto que establezca multas fijas, será inconstitucional por violar la
garantía del artículo 22 que prohíbe las multas excesivas y la del artículo 31, fracción IV que
establece la proporcionalidad de las cargas; las leyes, dice el Pleno, deben de contener reglas
adecuadas para que las autoridades impositoras tengan la posibilidad de fijar su monto o cuantía,
tomando en cuenta la gravedad de la infracción, la capacidad económica del infractor, la
reincidencia de éste en la conducta que lo motiva y , en fin, todas aquellas circunstancias que
tiendan a individualizar dicha sanción.

Por último, la fracción I del artículo 76 del Código Fiscal de la Federación, contiene una multa que
asciende al 50 % de la contribución omitida, y que procede cuando el infractor paga las
contribuciones omitidas con sus accesorios antes de que se emita la resolución que determine los
créditos. El Pleno analizó el planteamiento de inconstitucionalidad, y en la tesis de jurisprudencia
23/2000 resolvió: a) que dicha sanción no era fija. El máximo Tribunal dijo que las fracciones I y II
del precepto regulaban la misma infracción con multas en diferentes porcentajes aplicables según
el momento en que el particular moroso decida pagar la contribución omitida; b) que el legislador
estableció que la omisión en el pago de contribuciones originaría una sanción genérica consistente
en una multa del 70 al 100% de las contribuciones omitidas, actualizadas, pero concedió una
reducción a favor de los contribuyentes morosos que decidieran pagar la contribución omitida
junto con sus accesorios, antes de que les fuera notificada la resolución que determinara su
monto, aplicando un 20% menos del mínimo establecido; c) que sólo la fracción II es la que
realmente establece la sanción por la infracción derivada de la omisión en el pago de
contribuciones; d) que la fracción I no establece una multa fija, y que tan sólo otorga a las
contribuyentes morosos la oportunidad de pagar la multa en porcentaje menor.

Las disposiciones jurídicas que contengan multas fijas, en cantidad o porcentaje, resultan
inconstitucionales precisamente por no permitir que la autoridad administrativa pueda
individualizarlas considerando los particularismos de cada caso, y atendiendo la condición
económica del infractor, el daño causado y la gravedad o levedad de la infracción.

En el medio tributario se dice que las multas fijas son inconstitucionales porque la Suprema Corte
de Justicia de la Nación así lo ha resulto. Esto nos conduce a la necesidad de revisar cuáles son
éstas.

El pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación otorgó la jurisprudencia sobre las multas
fijas, la cual establece lo siguiente:

Multas fijas. Las leyes que las establecen son inconstitucionales. Esta Suprema Corte ha
establecido que las leyes, al establecer multas, deben contener las reglas adecuadas para que las
autoridades impositivas tengan la posibilidad de fijar su monto o cuantía, tomando en cuenta la
gravedad de la infracción, la capacidad económica del infractor, la reincidencia de éste en la
conducta que la motiva y, en fin, todas aquellas circunstancias que tiendan a individualizar dicha
sanción, obligación del legislador que deriva de la concordancia de los artículos 22 y 31, fracción
IV, de la Constitución Federal, el primero de los cuales prohíbe las multas excesivas, mientras el
segundo aporta el concepto de proporcionalidad. El establecimiento de multas fijas es contrario a
estas disposiciones constitucionales, por cuanto al aplicarse a todos por igual, de manera
invariable e inflexible, propicia excesos autoritarios y tratamiento desproporcionado a los
particulares. Amparo en revisión 2071/93. Grupo de Consultores Metropolitanos, S.A. de C.V. 24
de abril de 1995. Unanimidad de once votos. Ponente: Juventino V. Castro y Castro. Secretario:
Indalfer Infante González.

Nos damos cuenta en esta jurisprudencia cuáles son los elementos que la autoridad debe valorar
para imponer la sanción. La autoridad deberá tomar en cuenta cada uno de los siguientes
elementos:

• La gravedad de la infracción.

• La capacidad económica del infractor.

• La reincidencia de los contribuyentes.

• Otras circunstancias concurrentes o contingentes.

FUENTES DE APOYO
https://archivos.juridicas.unam.mx/www/bjv/libros/1/92/17.pdf

TEXTO DE APOYO