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EXAMEN NATIONAL DU BREVET DE TECHNICIEN SUPERIEUR

Session de :

Spécialité : Comptabilité et Gestion des entreprises

EPREUVE PROFESSIONNELLE DE SYNTHESE (EPS) N°1

Durée : 6H00

Coef : 5

Matériel autorisé : Une calculatrice de poche à fonctionnement et sans aucun moyen


de transmission.

Document autorisé : Plan des comptes et Etats financiers du Système comptable


OHADA (SYSCOHADA)

Document remis au candidat : Le sujet comporte 16 pages


Numérotées de 1 à 16 soit trois parties strictement indépendantes comprenant chacune deux
dossiers indépendants.

Structure des parties et barème indicatif :

Première partie : COMPTABILITE GENERALE ET COMPTABILITE DES SOCIETES

Dossier – 1 : Comptabilité générale (15 pts – 1H)


Dossier – 2 : Comptabilité des Sociétés (20 pts - 1H)

Deuxième partie : COMPTABILITE ANALYTIQUE ET GESTION PREVISIONNELLE

Dossier – 1 : Comptabilité analytique (20 pts – 1H)


Dossier – 2 : Gestion prévisionnelle (15 pts – 1H)

Troisième partie : ANALYSE FINANCIERE


Dossier – 1 : Analyse statique (15 pts – 1H)
Dossier – 2 : Analyse dynamique (15 pts – 1H)

 Le sujet comporte 8 annexes. L’annexe 8 doit être retourné avec votre copie.
 Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre
disposition.
AVERTISSEMENT :
- Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit à formuler une ou
plusieurs hypothèses, il vous est demandé de la (ou les) mentionner explicitement dans votre
copie .
- Toutes les écritures comptables doivent comprendre le (ou les) numéro(s) du (ou des) compte(s)
concerné(s) ainsi que leur libellé.
- Tous les calculs doivent figurer dans votre copie.
- Il vous est demandé d’accorder un soin particulier à la présentation de votre copie.

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Première partie : COMPTABILITE GENERALE ET COMPTABILITE DES SOCIETES
COMMERCIALES

Dossier –1 : Comptabilité générale

Le 31 décembre 2006, la société anonyme CEDAC où vous effectuez votre stage


académique, vous demande d’assister le service comptable dans la réalisation de
certains travaux relatifs à l’exercice qui s’achève. Ces travaux concernent :
- Un effet retourné impayé
- Deux factures non traitées depuis le mois d’octobre
- Un contrat de crédit – bail signé le 30 septembre 2006.

La SA CEDAC a une activité mixte (distribution et production) entièrement assujettie


à la TVA. Vous trouverez en annexe – 1, les informations vous permettant de traiter ce
dossier.

Travail à faire :

1- Effet impayé et factures non traitées :


1.1 Calculer le net de chacune des factures V302 et AV105.
1.2 Passer toutes les écritures nécessaires dans le journal de l’entreprise.

2- Contrat de crédit – bail


2.1 Donner l’équation qui permet de trouver le taux actuariel du contrat (ne
pas procéder au calcul)
2.2 Passer les écritures relatives à l’année 2006 à savoir :
- à la signature du contrat
- à l’inventaire.
NB : On suppose que le taux acturiel de l’emprunt équivalent est de 15%.

Dossier – 2 : Comptabilité des sociétés commerciales.

La société anonyme TXT (Société d’Impression Publicitaire) a été créée il y a 20


ans. Au 31 décembre 2005, le capital de la TXT est constitué de 37 000 actions de 10
000 F (nominal) entièrement libérées.

1°) Evaluation des titres et augmentation de capital.

La TXT souffre d’une faiblesse de ses capitaux propres. Monsieur NSANGOU,


actionnaire qui possède 16650 actions (nominal 10 000 F) a déposé une somme en
compte courant rémunérée le 1er juin 2005.

Il a le projet de transformer ce compte courant en actions à la date du 31 janvier


2006. Cette opération serait précédée d’une augmentation de capital de numéraire
destinée à éviter que Monsieur NSANGOU dispose de la majorité absolue dans la
société. Les détails de ces augmentations de capital sont fournis dans l’annexe –2.

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Travail à faire :

1.1 Calculer la valeur de l’action avant conversion du compte courant et émission des
actions de numéraire ;
1.2 Calculer le nombre d’actions qui remplacera le compte courant, puis le nombre
minimal d’actions à émettre en numéraire ; le nombre d’actions de numéraire
souscrites par NSANGOU.
1.3 Vérifier que NSANGOU détient bien moins de 50% du capital (aucune
souscription à titre réductible ne lui est autorisée.
1.4 Quelles seraient les écritures d’augmentation de capital ?

2°) Fusion – absorption.

En février 2006, après l’augmentation de capital de janvier, la TXT a consolidé


son actif net en incorporant une partie de ses réserves au capital. Cette opération lui a
permis de porter la valeur nominale de l’action de 10 000 F à 20 000 F.

En juin 2006, la SA TXT et la SA DELTA ont décidé de fusionner. Le projet de


fusion stipule que la société TXT absorbera la société DELTA. L’opération est réalisée
en juillet 2006, selon le procédé de la fusion – renonciation. Toutes les informations
nécessaires à son traitement figurent en annexe 3. Les implications fiscales ne seront
pas prises en considération.

Travail à faire :

2.1 A partir de la parité fixée, analyser les modalités de l’échange :


- nombre d’actions DELTA à rémunérer ;
- nombre d’actions TXT à créer ;
2.2 Calculer la valeur d’apport de la société DELTA
2.3 Présenter les modalités de l’augmentation de capital chez TXT.
2.4 Passer les écritures d’absorption au journal de la société TXT.

Deuxième partie : COMPTABILITE ANALYTIQUE ET GESTION PREVISIONNELLE

Dossier – 1 : Comptabilité analytique

L’entreprise YAOUNDE ELECTRONIQUE fabrique un appareil de précision dans


deux atelier successifs. La fabrication des pièces détachées et le montages sont
effectués dans l’atelier 1 qui fournit les appareils préparés. La finition et les essai sont
réalisés dans l’atelier 2 qui fournit les appareils terminés. Dans l’atelier 3 sont effectuées
des opérations sur les opérations les opérations déjà en service chez les clients.
Le coût de la production du 1er semestre a été établi par le service comptable à
partir des données ci – après :
1 – Les valeurs des stocks sont les suivants au 01/01/2005 :
- matières premières : 34 500
- approvisionnements : 900
- appareils préparés : 11 672
- appareils terminés : 38 948
- en – cours atelier 2 : 31 950
2 – Le montant des salaires et charges sur salaires s’est élevé dans l’atelier 1 à 83 500,
dans l’atelier 2 à 94 000 Fet dans l’atelier 3 à 30 000, soit au total 207 500.
3 – Renseignements relatifs aux matières et approvisionnements :
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- matières premières………………………………….. 242 000
- approvisionnements……………………………….. 3 800

 Consommations par les ateliers (en francs)

Des matières premières D’approvisionnement


Atelier 1 217 500 1 540
Atelier 2 25 000 1 237
Atelier 3 800 1 100
TOTAL 243 300 3 877

4 – Les autres frais se répartissent entre les trois ateliers :


Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3
Frais de fabrication 38 680 33 200 1800
Force motrice 11 300 12 500 900
Frais divers 8 000 8 000 3 000
Amortissements 13 700 13 700 2 400
incorporables
TOTAL 71 680 67 400 8 100

ENSEMBLE : 147 180

5 – Les frais de distribution se sont élevés au total à 89 250.


6 – La production de la période considérée a été de 1 400 appareils préparés et de 1
300 appareils terminés dont 90 en cours au 1er janvier. A la fin de la période, il n’y a pas
d’encours dans les ateliers mais il reste en magasin 238 appareils préparés et 125
appareils terminés.
7 – On sait enfin que : les produits de la période se ventilent en ventes d’appareils :
663 000 (au prix de ventes unitaires de 520 F) réparations : 55 000, produits financiers
2 924 ;
- les frais d’établissements s’élèvent à 18 000 et doivent s’amortir en 5 ans ,
- Il y a lieu de constituer une provision de 30 % sur une créance de 2 500 dont
le recouvrement est aléatoire ;
- Il n’existe aucune différence d’inventaire.

Travail à faire n°1 :

1) Présenter les comptes d’inventaires permanents des stocks de matières et


approvisionnements
2) Déterminer le coût de production des 1 400 appareils préparés
3) Présenter les comptes d’inventaires permanents des stocks de matières et
approvisionnements.
4) Déterminer le coût de production des 1 300 appareils terminés.
5) Présenter le compte d’inventaire permanent des 1 300 appareils terminés.
6) Calculer les résultats analytiques
7) Etablir la concordance avec le résultat de la comptabilité générale
8) Présenter le compte de résultat.

Dossier – 2 : Gestion Prévisionnelle

La société FLACO est une entreprise spécialisée dans la fabrication des flacons
de parfum. Ce flaconnier camerounais travaille pour toutes les parfumeries.
La société FLACO connaît des fluctuations de ventes très marquées. Toutes les
études réalisées montrent que les ventes de parfum sont soumises à une certaine
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saisonnalité. La société FLACO subit indirectement cette saisonnalité. Les commandes
de flacons se multiplient à une certaine époque de l’année.
M. FADY, Directeur Général de la société FLACO vous demande d’étudier le
chiffre d’affaires de la société XTX (fabricant de parfums de luxe) sur les quatre
dernières années (2003 à 2006), afin de prévoir les ventes de flacons et de planifier la
production.
La société XTX a eu l’amabilité de vous communiquer l’essentiel des informations
regroupées dans l’annexe – 4.

Travail à faire :

2.1 Vérifier la valeur de la moyenne mobile centrée d’ordre 4 du troisième trimestre


de l’année 2003. Quelle est la finalité de la moyenne mobile ?
2.2 Calculer, arrondis au millier de francs le plus proche, les chiffres d’affaires
trimestriels que la société FLACO devrait réaliser en 2007 avec la société XTX.
2.3 Quelles critiques pouvez-vous émettre sur ce modèle de prévision des ventes ?

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Troisième partie : ANALYSE FINANCIERE

Cette partie porte sur une seule entreprise : la société anonyme TOACAM ( Tôles
et accessoires du Cameroun).
Cependant chacun des dossiers peut être traité indépendamment de l’autre.
Ainsi, l’on peut commencer indifféremment par le dossier 1 ou le dossier 2, sans que les
résultats de l’un entravent la résolution de l’autre.

Dossier –1 : Analyse statique.


En vous servant des annexes suivantes :
- Annexe 5 : Compte de résultat (charges et produits)
- Annexe 6 : Bilans au 31/12/2004 et au 31/12/2005.
- Annexe 7 : Extrait de la balance au 31/12/2005 après inventaire.
Vous devez réaliser un mini diagnostic sur la situation de l’entreprise.

Travail à faire :

Après avoir rattaché les écarts de conversion – actif aux fournisseurs


d’exploitation, les écarts de conversion – passif aux créances clients d’exploitation :
1.1 Présenter les bilans fonctionnels condensés pour les exercices 2004 et 2005.
1.2 Calculer à partir de ces bilans (ainsi que leur variation) :
- le fonds de roulement fonctionnel (FRF)
- le besoin de financement d’exploitation (BFE)
- le besoin de financement hors exploitation (BFHE)
- le besoin de financement global (BFG)
- la trésorerie nette (TN)
1.3 Visualiser à l’aide d’un graphique les différentes variations de ces paramètres.
1.4 Expliquer brièvement comment a été financé le BFG entre ces deux exercices.

Dossier – 2 : Analyse dynamique


Pour mieux comprendre les modifications intervenue au niveau de la structure du
patrimoine entre 2004 et 2005, vous reprenez les annexes 5, 6 et 7 précédents, ainsi
que les imprimés du tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE) donnés
en annexe –8.

Travail à faire :
2.1 Remplir les formulaires de l’annexe 8
2.2 Faire un bref commentaire des résultats qui en découlent.

Annexe – 1 : OPERATIONS A TRAITER

1.1 Factures V302 et AV105

10/10/2006 DOIT ATEMAR 05/11/2006 AVOIR ATEMAR


N° V302 Douala N° AV105 Douala

Cigares ……………………….250 000 F HT Retour des 3 caisses : 40 000 F HT


Rideaux et accessoires……..600 000 F HT Retour de 3 cartons : 4 000 F HT
Caisses consignées (3)……..60 000 F HT TVA. 19,25%
Cartons consignés (5)……….10 000 F HT
Transport (forfait) ……………50 000 F HT
TVA : 19,25% . Droit d’accise 25%
Règlement à 20 jours fin de mois

 Les caisses sont des emballages récupérables et identifiables.


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 Les cartons sont des emballages récupérables non identifiables.
 Les emballages non retournées dans un délai de 20 jours sont considérés
comme vendus.

1-2 - Effet impayé :

Le 10 décembre, l’effet n° 126, de nominal 400 000 F, escompté par la BICEC le


20 octobre 2006, retourne impayé. La CEDAC a reçu à cet effet, de sa banque (BICEC),
un avis de débit n° 1120 pour frais d’impayés : 14 310 F TTC (TVA de 19,25% non
récupérable) ; la comptabilité n’a pas comptabilisé cette opération.

1-3- Crédit – bail immobilier :


La CEDAC a signé le 1 avril 2006, un contrat aux conditions suivantes : (contrat
n° CB-2160)
- Valeur de la construction : 37 600 000 F
- Durée du contrat : 10 ans
- Durée d’amortissement de la construction : 20 ans (linéaire)
- Loyer annuel payable d’avance le 1 avril de chaque année : 6 000 000 F HT
TVA. 19,25%
- Prix de levée de l’option : 12 000 000 F

Tous les règlements sont effectués par « banques ».

Annexe –2 : Caractéristiques des augmentations de capital de la TXT

a) Les deux émissions d’action se font au même prix : pour déterminer ce


prix, les valeurs financière et intrinsèque de l’action seront pondérées des
coefficients 1 et 4 respectivement, pour en tirer la moyenne arithmétique
considérée comme la valeur de l’action TXT.
La valeur financière de l’action est 8 210 F. Sa valeur intrinsèque est de
12 500 F

b) La valeur du compte courant NSANGOU : 47 732 200 F

c) La valeur nominale de l’action : 10 000 F

d) Augmentation de capital en numéraire :


 Seules les actions existant au 31 décembre 2005 (soit 37000)
pourront y participer. Le but est d’empêcher NSANGOU de détenir
plus de 50% du capital lorsque son compte courant aura été
transformé en actions.
 Après toutes ces opérations, le capital de la TXT serait alors de
462 000 000 F, soit 46 200 actions de nominal 10 000 F chacune.
 NSANGOU souscrira le nombre d’actions lui revenant et s’interdira
toute souscription à titre réductible.
 Les actions de numéraire seront libérées du minimum légal par
versement en banque.

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Annexe –3 : Informations sur le projet de fusion des sociétés TXT et GMNI

1- Société TXT
- Le capital est constitué par 46 200 actions de nominal 20 000 F.
- La TXT détient une participation de 40% dans le capital de la société DELTA
souscrite à la création de la société DELTA.

2- Société DELTA

a) Bilan simplifié DELTA au 30 juin 2006 (en 100 F CFA)

Constructions 1 044 000 84 000 960 000 Capital (3600 actions) 540 000
Matériel et outillage 180 000 30 000 150 000 Réserves 400 000
Stocks matières 500 000 500 000 Emprunts auprès des
Créances clients 800 000 800 000 établissements de crédit 200 000
Disponibilités (Banques) 90 000 90 000 Provisions pour risques 180 000
Dettes fournisseurs 480 000

TOTAL 2 614 000 114 000 2 500 000 TOTAL 2 500 000

b) Evaluation des apports.


Tous les actifs et les passifs exigibles de la société DELTA sont repris à leur
valeur réelle :
- les constructions sont estimées à 144 520 000 F
- le matériel et outillage subit une moins-value de 6 820 000 F
- les stocks sont repris à 37 500 000 F
- les créances sont reprises par la TXT pour 72 000 000 F
- les provisions pour risques et charges sont justifiées

3- Parité d’échange .
Les divers critères pris en compte pour l’évaluation des deux sociétés ont aboutii
à la parité d’échange suivante :

1 action TXT contre 2 actions DELTA

4- Frais de fusion HT : 6 300 000 F payés en espèces à amortir sur 3 ans. Payés par
banques.

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Annexe –4 : Analyse du chiffre d’affaires des parfums de XTX

Année Trimestre Chiffre MM4 Rapport CA CVS


d’affaires (1)
(en 1000 F)
2003 T1 2 000 1 595,28
T2 1 000 1 569,99
T3 700 1 577,50 0,444 1 744,27
T4 2 600 1 592,50 1,633 1 522,21

2004 T1 2 020 1 592,50 1,268 1 611,23


T2 1 100 1 630,00 0,675 1 726,99
T3 600 1 702,50 0,352 1 495,09
T4 3 000 1 727,50 1,737 1 756,40

2005 T1 2 200 1 747,50 1,259 1 754,81


T2 1 120 1 790,00 0,626 1 758,39
T3 740 1 822,50 0,406 1 843,94
T4 3 200 1 831,25 1,747 1 873,49

2006 T1 2 260 1 840,00 1,228 1 802,67


T2 1 130 1 860,00 0,608 1 774,09
T3 800 1 993,45
T4 3 300 1 932,04

Les coefficients saisonniers S1 1,254


S2 0,637
S3 0,401
S4 1,708
Somme 4,000

La société XTX utilise la droite des moindres carrés pour prévoir son chiffre d’affaires (CA)
désaisonnalisé (CVS) : y = ax + b
a = 24,437 ; b = 1 526,93 ;
Y représente le CA CVS, x le rang du trimestre ;
S1, S2, S3, S4 représentent les coefficients saisonniers des trimestres.

En 2007, la société FLACO devrait couvrir 50 % des besoins en flacons de la société XTX.
Le prix de vente moyen d’un flacon (par FLACO à XTX) représente 40% du prix de vente moyen
d’un parfum (par XTX à ses clients).

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Annexe 5 : COMPTE DE RESULTAT (en 1000 F)

Réf CHARGES (Débit) 2005 2004


2000 2800
RA Achat de marchandises
RB - variation de stock (- ou + ) +100 -500
(marge brute sur matières voir TG)
RC Achat de matières premières et fourniture liées 113200 112700
RD - variation de stocks ( - ou + ) 2200 -7900
(marge brute sur matières voir TG)
RE Autres achats 4400 4000
RH - variation des stocks ( - ou + ) -100 -300
RI Transports 4300 3800
RJ Services extérieurs 10400 9400
RK Impôts et taxes 5900 5500
RL Autres charges 6600 6200
(valeur ajoutée voir TN )
RP Charges de personnel 27400 26100
dont personnel extérieur ……………/………… - -
RQ (Excédent d’exploitation voir TQ )
RS Dotations aux amortissements et aux provisions 10000 11100
RW Total des charges d’exploitation 186 400 172 900
(Résultat d’exploitation voir TX )
SA Frais financiers 4500 4600
SC Pertes de change 700 1100
SD Dotations aux amortissements et aux provisions. 300 -

SE Total des changes financiers 5 500 5 700


(Résultat financier voir UG)
SH Total des charges des activités ordinaires 191 900 178 600
(Résultat des activités ordinaires voir UI)

HORS ACTIVITES ORDINAIRES ( H.A.O )

SK Valeur comptables des cessions d’immobilisation 600 5000


SL Charges H.A.O 200 300
SM Dotations H.A.O 900 2200

SN Total des charges H.A.O 1 700 7 500


(Résultat H.A.O voir UP)

SQ Participation des travailleurs - -


SR Impôt sur le résultat 2500 300

SS Total participation et impôts 2 500 300


ST TOTAL GENERAL DES CHARGES ( SH + SN + SS ) 196 100 186 400
(Résultat net voir UZ)

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Annexe 5 (Bis): (en 1000 F)

Réf PRODUITS (Crédit ) 2005 2004


TA Ventes marchandises 3 000 3300
TB MARGE BRUTE SUR MARCHANDISES 900 1000
TC Ventes de produits fabriqués 176500 156000
TD Tableaux, services vendus 2700 3000
TE Productions stockées (ou déstockage) ( - ou + ) +7200 +7400
TF Production immobilisée 100 300
TG MARGE BRUTE SUR MATIERES 71 100 61 900
TH Produits accessoires 5300 5100

TI CHIFFRE D’AFFAIRES (1) (TA+ TC + TD + TH) 187 500 167 400

TK Subvention d’exploitation 200 800


TL Autres produits 2000 1900
TN VALEUR AJOUTEE 48 500 41 600

TQ EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION 21 100 15 500

TS Reprise de provisions
400 1100
TT Transferts de charges - 2000
TW Total des produits d’exploitation 197 900 180 400

TX RESULTAT DEXPLOITATION (+ ou - ) 11 500 7 500


UA Revenus financiers -
UC Gains de changes 500 100
UD Reprise de provisions - 300
UE Transferts de charges - 200
UF Total des produits financiers 500 600

UG RESULTAT FINANCIER ( + ou - ) -5 000 -5 100

UH Total des produits des activités ordinaires 198 400 181 000

UI RESULTAT ACTIVITE ORDINAIRE (+ ou - ) 6 500 2 400

HORS ACTIVITE ORDINAIRES ( H.A.O )


UK Produits des cessions d’immobilisation (1) 400 4200
UL Produits H.A.O 100 100
UM Reprise H.A.O sur dotations et subventions 400 700
UN Transferts de changes - -
UO Total des produits H.A.O 900 5 000

UP RESULTAT H.A.O ( + ou - ) - 8 000 - 2 500


UT TOTAL GENERAL DES PRODUITS (UH + UN + UN ) 199 300 186 300

UZ RESULTAT NET UT – ST ) ( + ou - ) 3 200 - 400

(1) En 2005 cession des immobilisations corporelles 350 et incorporelles 50

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Annexe 6: BILAN AU 31/12/2005 (en 1000 F)
2005 2004
Réf. ACTIF. Amort/Prov
Brut Net Net
.
AA Charges immobilisées
AB Frais d’établissement …………………………. 1900 - 1900 1700
charges à repartir…………..………………….. 300 - 300 400
AC Primes de remboursement des
obligations……………………………………….. - - - -
AD Immobilisations incorporelles
AE -
Frais de recherche et de développement … - - -
AF 1200
Brevets, licences, logiciels…………………… 1000 200 800
AG Fonds commercial………………………………
AH Autres immobilisations incorporelles ……..
AI
AJ
Immobilisations corporelles
2200
Terrains………………………………………….. 3000 400 2600
AK 800
Bâtiments………………………………………… 1200 500 700
AL 6600
Installations et agencements ……………….. 8000 600 7400
AM -
Matériel ……………………..……………………. - - -
AN 26000
Matériel de transport………………………….. 33000 8 900 24100
AP
Avances et acomptes versés sur -
immobilisations……………………………… - - -
AQ
AR Immobilisations financières -
AS Titres de participation……………………….. 900 400 500 -
Autres immobilisations financières……….… - - -

AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE 49 300 11 000 38 300 38 900


BA Actif circulant H.A.O 600 - 600 1700
BB Stocks
BC Marchandises…………………………………. 1100 400 700 800
BD Matières premières et autres 27300 27100
approvisionnements…………………………. 27700 400
BE En-cours ………………………………………. 10100 - 10100 12600
BF Produits fabriqués …………………………… 22000 2300 19700 10000
BG Créances et emplois assimilés
BH Fournisseurs, avances versées ……………. 6400 - 6400 3300
BI Clients …………………………………………… 59 300 2100 57200 40000
BJ Autres créances …(1)……………………………... 2900 - 2900 2300

BK TOTAL ACTIF CIRCULANT 130 100 5200 124 900 97 800


BQ Titres de placement ………………………….. 500 200 300 200
BR Valeur à encaisser ……………………………. 500 - 500 900
BS Banques, chèques postaux, caisses ……… 1400 1400 1000
BT TOTAL TRESORERIE – ACTIF 2400 200 2200 2100
BU Ecarts de conversion –Actif 900 - 900 600
BZ TOTAL GENERAL (AZ + BK + BT + BU) 182 700 16 400 166 300 139 400
(1) Exploitation

12/16
Annexe 6 (Bis) BILAN AU 31/12/2005 (en 1000 F)

Réf. PASSIF 2005 2004

CAPITAUX PROPRES ET RES. ASSIMILEES

CA Capital ………………………………………………….. 50 000 30 000


CB Actionnaires capital non appelé …………………… - -

CC Primes et Réserves
CD Primes d’apport, d’émission, de fusion ………… 8 500 4 000
CE Écarts de réévaluation …………………………….. - -
CF Réserves indisponibles …………………………….. 2 900 2900
CG Réserves libres ………………………………………. 7 200 12200
CH Report à nouveau …………………………………… (400) -
CI Résultat net de l’exercice (bénéfice + ou perte -) 3 200 - 400

CK Autres capitaux propres


CL Subventions d’investissement …………………….. 6 900 6 400
CM Provisions réglementées et fonds assimilés ……. - -

CP TOTAL CAPITAUX PROPRES 78 300 55 100


DETTES FINANCIERES ET RES. ASSIMILEES
DA Emprunts obligations ………………………………… - -
DB Dettes de crédit-bail et contrats assimilés …….. - -
DC Dettes financières diverses ………………………… 22 800 23 100
DD Provisions financières pour risques et charges 5300 4500

DF TOTAL DETTES FINANCIERES 28 100 27 600


DG TOTAL RESSOURCES STABLES (CP + DF) 106 400 82 700

DH Dettes circulantes et ressources assimilées H.A.O 1 300 1 500


DI Clients, avances reçues………………………………. 4100 4 600
DJ Fournisseurs d’exploitation (1)………………. 20 900 22100
DK Dettes fiscales ………(2)……………………………….. 6 400 5 900
DL Dettes sociales …………………………………………. 3 400 3 200
DM Autres dettes ……………………………………………. 4 700 4 400
DN Risques provisionnels ……………………………….. 2 000 -

DP TOTAL PASSIF CIRCULANT 42 800 41 700

DQ Banques, crédits d’escompte ………………………… 9600 10100


DR Banques, crédits de trésorerie ……………………… 6100 4500
DS Banques, découverts …………………………………. 1100 -

DT TOTAL TRESORERIE – PASSIF 16 800 14 600


DV Écarts de conversion - passif 300 400
(gain probable de change)
DZ TOTAL GENERAL (DG + DP + DT + DV) 166 300 139 400
(1) Exploitation
(2) dont l’impôt sur le résultat 400 300

13/16
Annexe 7 : EXTRAIT DE LA BALANCE TOACAM AU 31 DECEMBRE 2005, APRES INVENTAIRE. (en 1000 F)

N° du INTITULES SOLDE A L’OUVERTURE MOUVEMENTS DE LA SOLDE A LA


compte PERIODE CLOTURE
D C D C D C
101 Capital social 30000 - 20000 - 50000
1051 Primes d’émission 4000 - 4500 - 8500
111 Réserves indisponibles 2900 - - - 2900
118 Réserves libres 12200 5000 - - 7200
12 Report à nouveau 400 - 400
13 Résultat net 400 3600 3200
14 Subventions d’investissement 6400 400 900 6900
16 Dettes financières diverses 23100 8000 7700 22800
19 Provisions financières pour risques 4500 - 800 5300
201 Frais d’établissement 1700 500 300 1900
202 Charges à répartir 400 100 300
212 Brevets, licences, logiciels 1400 400 800 1000
22 Terrains 3000 - - 3000
231 Bâtiments industriels 1000 200 - 1200
234 Installations techniques 7000 1000 - 8000
24 Matériel / Matériel de transport 30000 7000 4000 33000
26 Titres de participations - 900 - 900
2812 Amortissements des brevets - 200 200 200 200
2832 Amortissements des bâtiments - 200 300 500
2834 Amortissement des installations - 400 200 600
284 Amortissement du matériel - 4000 4000 8900 8900
292 Prov. pour dépréciation des terrains 800 400 - 400
296 Prov. pour dépréciation des titres - - 400 400

14/16
Annexe 8 7A (A retouner avec la copie)

Désignation de l’entreprise
Adresse
Numéro d’Identification Exercice clos le Durée (en mois)

TABLEAU FINANCIER DES RESSOURCES ET EMPLOIS (TAFIRE)

Nota Toutes créances et dettes corrigés et pertes et gains de change latents (Ecarts de conversion Actif et Passif) et
ramenées à leurs montants « historiques » (valeurs d’entrée). Procédure à appliquer aux postes BH, BI, BJ, DI, DJ, DK,
DL, DM, DN, FD, FI, FQ, du tableau ci-après, ainsi qu’aux deux premières lignes du tableau de contrôle à la fin du
tableau.

1ère PARTIE : DETERMINATION DES SOLDES FINANCIERS DE L’EXERCICE N.

CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT GLOBALE (C.A.F.G.)


CAFG = EBE - Charges décaissables restantes
+ Produits Encaissables restants A l’Exception des Cessions d’Actif immobilisé.
(SA) Frais Financiers 01 EBE
02 (TT)
(SC) Pertes de change Transferts de charges d’Exploitation
03 (UA)
(SL) Charges 04 (UE) Revenus Financiers
(SQ) Participation 05 (UC)
Transferts de Charges Financières
(SR) Impôts sur le Résultat Gains de change
(UL) Produits H.A.O. 06
(UN) 07
Transferts de Charges H.A.O.
TOTAL (I) 06 TOTAL (II)

CAFG : Total (II) – Total (I) = 09 N-1


AUTOFINANCEMENT (A.F.)
AF = CAFG – Distribution des Dividendes dans l’Exercice (1)

AF = 10 - = N-1

VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT D’EXPLOITATION (B.F.E.)


Var B.F.E. = Var. Stocks (2) + Var Créances (2) + Var . Dettes circulantes (2)
Variation des Stocks : N – (N-1) Emplois Augmentation (+) Ressources Diminution (-)
(BC) Marchandises 11 Ou
12 Ou
(BD) Matières Premières
13 Ou
(BE) En cours 14 Ou
(BF) Produits Fabriqués
(A) Variation Globale Nette des Stocks 15 Ou

Annexe 8 (bis) 7B (A retouner avec la copie)

15/16
Désignation de l’entreprise
Adresse
Numéro d’Identification Exercice clos le Durée (en mois) 12

TABLEAU FINANCIER DES RESSOURCES ET EMPLOIS (TAFIRE) Suite

Variation des Créances : N – (N-1) Emplois Augmentation (+) Ressources Diminution (-)
(BH Marchandises 16 Ou
17 Ou
(BI Matières Premières
18 Ou
(BJ En cours
(B Variation Globale Nette des Stocks 19 Ou

Variation des Dettes circulantes N – (N-1) Emplois Ressources


Diminution (-) Augmentation (+)
(DI) Clients, Avances reçues 20 Ou
21 Ou
(DJ) Fournisseurs d’Exploitation
22 Ou
(DK) Dettes Fiscales 23 Ou
(DL) Dettes Sociales 24 Ou
25 Ou
(DM) Autres Dettes
(DN) Risques Provisionnés
(C Variation Globale Nette des Dettes circulantes 26 Ou

VARIATION DU B.F.E. = (A) + (B) + (C) 27 Ou

EXCEDENT DE TRESORERIE D’EXPLOITATION (E.T.E.)


ETE = EBE – Variation BFE – Production Immobilisée

N N-1
Excédent Brut d’Exploitation 28
29
- Variation du B.F.E. (- si emplois ; + si Ressources) (- ou +)
30
- Production Immobilisée
31

16/16
Annexe 8 (fin) (A retouner avec la copie)
Désignation de l’entreprise
Adresse
Numéro d’Identification Exercice clos le Durée (en mois)
TABLEAU FINANCIER DES RESSOURCES ET EMPLOIS (TAFIRE) Suite
2e
PARTIE : TABLEAU

Ligne
Réf. Rubriques Exercice N Exercice N-1
Emplois Ressources (E - ; R+)
I. INVESTISSEMENTS ET DESINVESTISSEMENTS 01
FA Charges Immobilisées (augmentation dans l’exercice) 02
Croissance Interne 03
FB Acquisition / Cessions d’Immobilisations Incorporelles 04
FC Acquisition / Cessions d’Immobilisations Corporelles 05
Croissance Externe 06
FD Acquisition / cessions d’Immobilisations Financières 07
FF INVESTISSEMENT TOTAL 08
FG II. VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT D’EXPLOITATION 09
FH A. EMPLOIS ECONOMIQUES A FINANCER (FF + FG) 10 ou
FI III. EMPLOI / RESSOURCES (B.F.HAO) 11
FJ IV. EMPLOIS FINANCIERS CONTRAINTS (1) 12 ou
Remboursements (selon échéancier) des emprunts et dettes financières 13
FK B. EMPLOIS TOTAUX A FINANCER 14
V. FIANCEMENT INTERNE 15
FL Dividendes (emplois) / C.A.F.G. ( Ressources) 16
VI. FINANCEMENT PAR LES CAPITAUX PROPRES 17
FM Augmentation de Capital par Apports Nouveaux 18
FN Subventions d’Investissement 19
FP Prélèvement sur Capital (Y compris retraits de l’exploitant) 20
VII. FINANCEMENT PAR DE NOUVEAUX EMPRUNTS 21
FQ Emprunts (2) 22
FR Autres Dettes Financières (2) 23
FS C. RESSOURCE NETTES DE FINANCEMENT 24
FT D. EXCEDENT OU INSUFFISANCE DE RESSOURCES DE 25
FINANCEMENT (C-B)
VIII. VARIATION DE LA TRESORERIE 26 ou
Trésorerie Nette 27
FU A la clôture de l’Exercice + ou - 28
FV A l’ouverture de l’Exercice + ou - 29
FW VARIATION DE TRESORERIE : (+ si Emplois ; si Ressources) 30
Contrôle D = VIII avec signe opposé 31
ou
(1) à l’exclusion des remboursements anticipés portés en VII
(2) remboursements anticipés inscrits séparément en emplois.
CONTROLE (à partir des masses des bilans N et N-1 32
Variation du Fonds de Roulement (FdR) FdR (N) – FdR (N-1 33
Variation du BF Global (BFG) BFG (N) – BFG (N-1) 34
Variations de la Trésorerie (T) T(N) - T (N-1) 35
TOTAL 36

17/16
EPREUVE PROFESSIONNELLE DE SYNTHESE – N°1

Spécialité : COMPTABILITE ET GESTION


Durée : 6H
Coef : 5

Première partie : COMPTABILITE GENERALE ET COMPTABILITE DES SOCIETES


COMMERCIALES

Dossier –1 : Comptabilité générale (15 pts)

1.1 – Factures V.302 et AV.105 (3pts)


10/10/2006 DOIT – ATEMAR 05/11/2006 DOIT - ATEMAR
V.302 DLA AV.105 DLA
Cigares 250 000 Retour 3 caisses 40 000
Rideaux et accessoires 600 000 Retour 3 cartons
Cartons consignés (5) 10 000  3 6 000
Transport 50 000 10 000  
 5
Doit d’accise/Cigares. 62 500 + 1155
(250 000 x 0,25). TVA à extourner
BASE TVA. 972 500 Sur cartons retournés
TVA 19,25% 187 206 ( 6 000 x 19,25% ) - 3850
Caisses consignées (3) 60 000 TVA/Différence de prix des caisses :
(20 000 x 19,25%)
NET A PAYER 1 219 706 43 305
NET A VOTRE DEBIT

1-2- Ecritures (5pts)

31/12/06
411 Clients ATEMAR 1 219 706

701 Vtes cigares 250 000


701 Vtes rideaux 600 000
707 Produits accessoires 50 000
4194 Clts cartons consignés 10 000
4194 Clts caisses consignées 60 000
443 Etat TVA facturé 187 206
442 Etat autres impôts / taxes 62 500
Notre facture n° 302

1/12
31/12/2006
4194 Clients, caisses consignées 60 000
4194 Clients, cartons consignés 10 000

411 Clients. ATEMAR 43 305


443 Clients, TVA facturée (3850-1155) 2 695
707 Produits accessoires
( 60 000 – 40 000) + (10 000 – 6 000) 24 000
Notre facture d’avoir n°AV.105

565 Escompte de crédit ordinaire 400 000


631 Frais bancaires 14 310
521 Banques 414 310
Retour impayé

411 Clients 400 000


415 Clients, effets escomptés non échus 400 000
Pour solde de 415

411 Clients 14 310


781 Transfert de charges 14 310
imputation de frais

2- Contrat de crédit – bail (7pts)

2-1- Equation du taux acturiel

37600 -6000 -6000 -6000 -6000 -6000 -6000 -6000 -6000 -6000 -6000 -12000

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Si t est le taux recherché, alors l’équation s’écrit :

1 - 1  t 
 12 000 1  t 
10
37 600  6 000  6000
t

2-2 Ecritures

31/12/06
231 Bâtiments commerciaux et industriels 37 600 000
172 E.E de C-B immobil suivant contrat n° 2160 37 600 000

Calculs :
a) 1ère annuité : 6 000 000 F (Amortissement) uniquement puisque les loyers sont
payés d’avance.

2/12
b) Intérêts courus au 31/12/2006. (Avril – Décembre)
9
 37 600 000 x 15% x  4 230 000 F ( 9 mois)
12

c) Amortissement des constructions


 1 9 
 37 600 000 x x   1 410 000 F
 2 12 

623 redevances de crédit – bail 6 000 000


445 TVA récupérable 1 155 000
521 Banques 7 155 000
Avis de débit n°
172 E.E. de crédit – bail 6 000 000
623 Redevances de C-B 6 000 000
Traitement de la 1ère redev.
681 Dotation aux amort. d’exp 1 410 000
283 Amortissements des construct 1 410 000
Dotation de l’exercice
672 Int sur loyer de crédit – bail 4 230 000
176 Intérêts courus 4 230 000

Dossier –2 : Comptabilité des sociétés commerciales (20pts)

1-1- Valeur de l’action TXT avant émission des actions de numéraire et conversion du
compte courant de NSANGOU. (1pt)
Coef Valeur Pondération
Valeur financière 1 8 210 8 210
Valeur intrinsèque 4 12 500 50 000
5 58 210
58 210 11 642
Valeur de l’action : =
5

1-2- Actions à émettre


a) Pour remplacer le compte courant NSANGOU
47 732 200
= 4 100 actions (1pt)
11642

b) Nombre d’actions de numéraire


Capital après augmentation : 46 200 actions
Capital avant augmentation : 37 000 actions
Actions émises 9 200 actions
 En remplacement du C/C - 4 100 actions
 En numéraire (Minimum) 5 100 actions
(1pt)

3/12
c) Actions de numéraire souscrites par NSANGOU à titre irréductible :
16 650 2 295 actions
5 100  =
37 000

1-3- Vérification montrant que NSANGOU ne détient pas plus de 50% après ces
opérations :

Actions détenues avant 16 650


Actions reçues en conversion du C/C 4 100 (1pt)
Actions souscrites en numéraire 2 295
TOTAL 23 045 actions

23 045
Soit une détention de 100  49,88 %
46 200
Donc inférieure à 50%.

1-4- Ecritures d’augmentation de capital (6pts)

4615 Act versements reçus /aug de cap 21 124 200


 1
5 100 10 000    1 642  5 100 
 4

109 Actions, cap souscrit non ap. 38 250 000


 3
5 100 10 000  
 4
1011 Cap sous , non appel 38 250 000
1012 Cap, sous, appel, non versé 12 750 000
105 Prime d’émission 8 374 200
Souscription de 5100 actions
de 10 000 F

521 Banques 21 124 200


4615 Act, vers, reçus,/aug 21 124 200
Versement du 1er quart

1012 Cap, sous, appel, non versé 12 750 000


1013 Cap, sous, app, versé, non am 12 750 000
Pour régul, du capital

462 Associés, C/C 47 732 200


1013 Cap, sous, app vers…. 41 000 000
(4100 x 10 000 F)
105 Prime d’émission 6 732 200
Souscription de 4100 actions

4/12
2- Fusion – Absorption (1pt)
2-1- Modalités de la fusion
a) Actions DELTA à rémunérer : 3600 x 60% = 2 160 (1pt)
Actions appartenant aux autres associés.
1
b) Actions TXT à créer : 2 160  = 1080 actions de 20 000 F chacune. (1pt)
2
2-2- Valeur d’apport de la DELTA (2pts)
Constructions 144 520 000
Matériel et outillage (15 000 000 – 6 820 000) 8 180 000
Stocks de matières 37 500 000
Créances clients 72 000 000
Disponibilités 9 000 000
ACTIF REEL 271 200 000
- Dettes (90 000 000 + 18 000 000 + 48 000 000 ) - 156 000 000
VALEUR D’APPORT ( 32 000 F / action) 115 200 000

2-3- Modalités de l’augmentation de capital chez TXT (2pts)


ACTIF NET DELTA 115 200 000
Augmentation de capital
(1080 x 20 000 F) 21 600 000
Annulation des participations
(3600 x 0,4) 15 000 F 21 600 000

TOTAL 43 200 000 - 43 200 000

PRIME DE FUSION 72 000 000

2-4- Ecritures chez TXT (4pts


1/7/06
471 Société DELTA 115 200 000
101 Capital social 21 600 000
105 Prime de fusion 72 000 000
262 Titres de participation 21 600 000
Suivant acte ------
231 Constructions 144 520 000
241 Matériels 8 180 000
321 Matières premières 37 500 000
411 Clients 80 000 000
521 Banques 9 000 000
162 Emprunts auprès 90 000 000
191 Prov. pour litiges 18 000 000
401 Fournisseurs 48 000 000
491 Dépréciation des clients 8 000 000
Transfert du patrimoine DELTA
831 Charges HAO constatées 6 300 000
445 TVA récupérable 1 212 750
521 Banques 7 512 750
Règlement des frais
201 Frais de modification de cap 6 300 000
848 Transfert de charges HAO 6 300 000

NB : La dernière écriture est facultative puisqu’elle doit être passée à la fin de l’exercice
soit le 31/12/2006. Or, la fusion a lieu en Juillet 2006.

5/12
Deuxième partie : COMPTABILITE ANALYTIQUE ET GESTION PREVISIONNELLE

Dossier –1 : Comptabilité analytique (20pts)


1) Compte d’inventaire permanent de stocks matières et approvisionnements :

Matières
DEBIT MONTANT CREDIT MONTANT
Stock au 01/01 34 500 Sortie du semestre 243 300
Entrée du 242 000 Stock au 30/06 33 200
semestre
276 500 276 500

Approvisionnements
DEBIT MONTANT CREDIT MONTANT
Stock au 01/01 900 Sortie du semestre 3 877
Entrée du 3800 Stock au 30/06 823
semestre
4 700 4 700

2) Coût de production des appareils préparés et compte de stock

ELEMENTS MONTANT
Matières consommables 217 500
Approvisionnements consommés 1 540
M .O.D. atelier 1 83 500
Frais atelier 1 71 680
Coût de production des appareils préparés 374 220

L’atelier a terminé 1 200 appareils dont 90 étaient déjà en cours au 01/01. Ila a donc
recu de l’atelier 1 1300- 90 = 1 210 appareils préparés.
Sortie de l’atelier 1 = 1 210 unités
Stock final à l’atelier 1 = 238 unités
Sortie + stock final = stock initial + entrée = 1 210 +238 = 1 448
Donc stock initial = 1 448 – 1400 = 48 unités

DEBIT MONTANT CREDIT MONTANT


Stock au 01/01 x Sortie du semestre 1 210
Entrée du 1 400 Stock au 30/06 238
semestre
1 448 1 448

Compte d’inventaire permanent des d’appareils préparés :

DEBIT Qté PU MONTANT CREDIT Qté PU MONTANT


Stock au 48 11 672 Sortie du 1 210 266.5 322 465
01/01 semestre
Entrée du 1 374 220 Stock au 238 266.5 63 427
semestre 400 30/06
1 266.5 385 892 1 448 266.5 385 892
448

Variations de stock = 63 427 – 11 672 = 51 755

6/12
3) Coût de production des 1 300 appareils terminés et compte de stock

ELEMENTS MONTANT
Matières consommées 25 000
Approvisionnements consommés 1 327
M .O.D. atelier 2 94 000
Frais atelier 2 67 400
En – cours au 01/01 31 950
Appareils préparés 322 465
Coût de production des appareils préparés 542 052

Ventes 663 000 x 1/520 = 1 275 unités


Stock final = 125 unités
Sortie + stock final = stock initial + entrée = 1 275 +125 = 1 400
Donc stock initial = 1 400 – 1300 = 100 unités

DEBIT MONTANT CREDIT MONTANT


Stock au 01/01 x Sortie du semestre 1 275
Entrée du 1 300 Stock au 30/06 125
semestre
1 400 1 400

Compte d’inventaire permanent des appareils terminés

DEBIT Qté PU MONTANT CREDIT Qté PU MONTANT


Stock au 100 38 948 Sortie du 1 275 415 529 125
01/01 semestre
Entrée du 1 542 052 Stock au 125 415 51 875
semestre 300 30/06
1 415 581 000 1 400 415 581 000
400

Variations de stock = 38 948 – 51 875 = 12 927


4) Résultats analytiques :
4.1 Sur ventes
ELEMENTS MONTANTS
Ventes 663 000
Coût de production 529 125
Coût de distribution 89 250
Résultat 44 625

4.2. Sur réparations :


ELEMENTS MONTANTS
Ventes 55 000
Coût de production
Matières consommées 800
Approvisionnements consommés 1 100
M.O.D. atelier 3 30 000
Frais atelier 3 8 100
Résultat 55 000

7/12
5) Concordance et compte de résultat :

ELEMENTS MONTANTS
Résultat analytique 44 625 + 15 000 59 625
Charges non incorporées 18000x 1/5 x 6/12 - 1 800
Provisions 30 % x 2 500 -750
Produits non incorporés + 2 924
TOTAL 59 999

Compte de résultat ( une présentation simplifiée)

Charges Montant Produits Montant


Achats matières 242 000 Ventes appareils 663 000
Variations de stock mat. 1 300 Vari de stock app 51 755
préparés
Achats approv. 3 800 Vari de stock app 12 927
terminés
Variations de stock 77 Vari de stock en cours (31 950)
approv.
M.O.D 207 500 Réparations 55 000
Charges ateliers 141 180 Produits financiers 2 924
Frais de distribution 89 250
Dotations aux amort. 1 800
Dotations aux prov. 750
Résultat 59 999
TOTAL 753 656 753 656

Dossier –2- GESTION PREVISIONNELLE

2-1- Vérification de la moyenne mobile d’ordre 4, du troisième trimestre et finalité de la


moyenne mobile.

a) Vérification.
2000 2020
 1000  700  2600 
Moyenne centrée 2 2  1577,50 (2pts)
4
b) Finalité de la moyenne mobile
C’est une méthode qui permet de mettre en évidence la tendance (trend) de
l’évolution des ventes en lissant l’effet des variations saisonnières. (2pts)

2-2- Chiffre d’affaires de la société FLACO à réaliser avec la société XTX en 2007.
(14pts)
Trimestre x y Coef CA C.A.
Année 2007 Ventes ajustées saisonniers prévisionnel prévisionnel
(1) XTX FLACO (2)
(en 1000 F) (en 1000 F)
1 17 1942 ,36 1,254 2435,72 487,14
2 18 1966,80 0,637 1252,85 250,57
3 19 1991,23 0,401 798,48 159,70
4 20 2015,67 1,708 3442,76 688,55
TOTAL 7929,82 1 585,96

8/12
(1) - y’ = 24,437 x + 1526,36
(2) – CA FLACO = (CA XTX) x (0,5) x (0,4) puisque FLACO couvre 50% des besoins en
flacons de XTX et que le prix de vente d’un flacon à XTX représente 40% du prix de
vente moyen d’un parfum par XTX à ses clients.

2-3- Critiques à formuler : (2ps)

La mise en œuvre de cette méthode suppose que :


- la linéarité de l’évolution du trend soit observée (graphiquement ou par calcul du
coefficient de corrélation) ;
- l’évolution observée soit durable.

Cette méthode n’explique pas l’évolution des ventes. Elle se contente de prolonger
une tendance observée dans le passé.

Troisième partie : ANALYSE FINANCIERE

Dossier -1 : Analyse fonctionnelle du bilan (15 pts)

1-1- Bilans fonctionnels (en 1000 F) (5pts)


ACTIF 2005 2004 EMPLOIS STABLES 2005 2004
EMPLOIS STABLES RESSOURCES
STABLES
Charges immobilisées 4 000 3 500 Financements propres 91 100 62 100
Immob. Incorporelles 1 000 1 400 Dettes financières 28 100 27 600
Immob. Corporelles 45 200 41 000 TOTAL I 119 200 89 700
Immob. financières 900 -
TOTAL I 51 100 45 900

ACTIF CIRCULANT PASSIF CIRCULANT


Exploitation 124 000 95 700 Exploitation 40 200 39 300
Hors exploitation 600 1 700 Hors exploitation 1 700 1 800
TOTAL II 124 600 97 400 TOTAL II 41 900 41 100

TRESORERIE – ACTIF TRESORERIE-


PASSIF
Disponibilités et autres 2 200 2 100 Banques 16 800 14 600
TOTAL III 2 200 2 100 TOTAL III 16 800 14 600
TOTAL GENERAL (I+II+III) 177 900 145 400 TOTAL GENERAL 177 900 145 400

Calculs :
1- Charges immobilisées :
- Valeur brute en 2004 : 3 500
- Augmentation en cours d’ex : 500 (Cf balance)
Valeur brute au 31/12/2005 : 4 000
2- Immobilisations incorporelles : (voir balance pour 2004)
3- Immobilisations corporelles (voir balance pour 2004)
4- Actif circulant d’exploitation
En 2005 : 124 900 – 600 (HAO) – 300 (ECP) = 124 000
2004 : 97 800 – (1700) (HAO) – 400 (ECP) = 95 700
Financements propres :

2005 2004
Capitaux propres (Cf bilans) 78 300 55 100
. Amort et provisions de l’actif
immobilisé : (+Immob incorp + corpo + fi) 11 000 5 600
voir balance.
9/12
.Amortissements des charges immob
(Vo – VcN au bilan)
2005 = 4 000 – 2 200 = 1 800
2004 = 3 500 – 2 100 = 1 400
TOTAL 91 100 62 100
Passif circulant d’exploitation
+ Total passif circulant 42 800 41 700
- ECA - 900 - 600
- Dettes HAO -1300 -1500
- Impôt sur les sociétés - 400 - 300
TOTAL 40 200 39 300

1-2- Analyse de la structure fonctionnelle (5pts)

2005 2004 VARIATION NATURE


Ressources stables 119 200 89 700
Emplois stables -51 100 -45 900
FRF 68 100 43 800 24 300 Ressources

Actif circul d’expl 124 000 95 700


Passif circul d’expl -40 200 -39 300
BFE 83 800 56 400 27 400 Emplois
Actif circul . H. E 600 1 700
Passif circul H.E. - 1700 -1 800
BFHE -1100 -100 - 1000 Ressources
BFG (BFE + BFHE) 82 700 56 300 26 400 Emplois
Trésorerie – Actif 2 200 2 100
Trésorerie – Passif -16 800 -14 600
TN -14 600 -12 500 - 2100 Ressources

1-3- Visualisation graphique (2pts)

EMPLOIS RESSOURCES
FRF
Financement
du besoin 24 300
par le FR
BFG

26 400
Financement
Financement TN
par les concours 2 100
banc

1-4 – Commentaire : (3pts)


Il ressort que, au cours de l’exercice 2005, l’augmentation du besoin de financement
global : 26 400 F a été financée :
- en partie par une augmentation du FR : 24 300 F (soit 92 %)
- en partie par les crédits d’escompte, les crédits de trésorerie et les découverts
bancaires (8%).

10/12
Dossier 2 : Tableau financier des ressources et des emplois (15 pts)

2-1 : Calcul :

. Augmentation de capital en 2005 (voir balance) : 20 000 F


Augmentation de la prime d’émission (voir balance) : 4 500 F
Incorporation des réserves libres au capital (voir balance) : - 5000 F
19 500 F
Augmentation par apports nouveaux.

2-2- Commentaire : (3pts)

Il ressort du TAFIRE que, en 2005 :

1°) la SA TOACAM a dégagé des ressources de financement pour 41 900 F, provenant


notamment :
- de la CAFG
- de la cession des immobilisations
- de nouveaux apports
- d’une nouvelle subvention d’investissement
- d’un nouvel emprunt.

2°) Ces ressources ont permis au cours du même exercice de financer un total des
emplois pour 44 000 F (investissements, BFE…) ce qui justifie l’insuffisance de
financement de 2 100 F, comblée par le recours aux facilités de caisse (crédit
d’escompte, découverts…).

11/12
Annexe 8 7A (A retouner avec la copie)

Désignation de l’entreprise TOACAM


Adresse
Numéro d’Identification Exercice clos le 31/12/2005 Durée (en mois) 12

TABLEAU FINANCIER DES RESSOURCES ET EMPLOIS (TAFIRE)

Nota Toutes créances et dettes corrigés et pertes et gains de change latents (Ecarts de conversion Actif et Passif)
et ramenées à leurs montants « historiques » (valeurs d’entrée). Procédure à appliquer aux postes BH, BI, BJ, DI, DJ,
DK, DL, DM, DN, FD, FI, FQ, du tableau ci-après, ainsi qu’aux deux premières lignes du tableau de contrôle à la fin
du tableau.

1ère PARTIE : DETERMINATION DES SOLDES FINANCIERS DE L’EXERCICE N.

CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT GLOBALE (C.A.F.G.)


CAFG = EBE - Charges décaissables restantes
+ Produits Encaissables restants A l’Exception des Cessions d’Actif
immobilisé.
(SA) Frais Financiers 01 4 500 EBE 21 100
02 700 (TT) -
(SC) Pertes de change Transferts de charges d’Exploitation
03 200 (UA) -
(SL) Charges 04 - (UE) Revenus Financiers -
(SQ) Participation 05 2 500 (UC) 500
Transferts de Charges Financières
(SR) Impôts sur le Résultat Gains de change
(UL) Produits H.A.O. 06 100
(UN) 07 -
Transferts de Charges H.A.O.
TOTAL (I) 06 7 900 TOTAL (II) 21 700

CAFG : Total (II) – Total (I) = 09 13 800 N-1 -


AUTOFINANCEMENT (A.F.)
AF = CAFG – Distribution des Dividendes dans l’Exercice (1)
AF = 10 13 800 - 0 = 13 800 N-1
-

VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT D’EXPLOITATION (B.F.E.)


Var B.F.E. = Var. Stocks (2) + Var Créances (2) + Var . Dettes circulantes (2)
Variation des Stocks : N – (N-1) Emplois Augmentation (+) Ressources Diminution (-)
(BC) Marchandises 11 - Ou 100
12 Ou
(BD) Matières Premières 200 -
13 Ou
(BE) En cours 14 - Ou 2 500
(BF) Produits Fabriqués 9 700 -
(A) Variation Globale Nette des 15 7 300 Ou -
Stocks
NB : Il n’ya pas eu de distribution en 2005 puisque le résultat de 2004 était déficitaire (-400). Ce résultat a été
reporté à nouveau.

12/12
Annexe 8 (bis) 7B (A retouner avec la copie)

Désignation de l’entreprise TOACAM


Adresse
Numéro d’Identification Exercice clos le31/12/2005 Durée (en mois) 12

TABLEAU FINANCIER DES RESSOURCES ET EMPLOIS (TAFIRE) Suite

Variation des Créances : N – (N-1) Emplois Augmentation (+) Ressources Diminution (-)
(BH Marchandises 16 3 100 Ou
17 Ou
(BI Matières Premières 17 300
18 Ou
(BJ En cours 600
(B Variation Globale Nette des Stocks 19 21 000 Ou
∆ Clients : [ 57 200 – 300 (ECP)] – [40 000 – 400 (ECP)] = 17 100

Variation des Dettes circulantes N – (N-1) Emplois Ressources


Diminution (-) Augmentation (+)
(DI) Clients, Avances reçues 20 500 Ou -
21 Ou
(DJ) Fournisseurs d’Exploitation (2) 1500 -
22 Ou
(DK) Dettes Fiscales (1) 23 Ou 400
(DL) Dettes Sociales 24 Ou 200
25 Ou
(DM) Autres Dettes 300
(DN) Risques Provisionnés 2000
(C Variation Globale Nette des Dettes 26 27 400 Ou 900
circulantes

VARIATION DU B.F.E. = (A) + (B) + (C) 27 Ou


(1) : (6400 – 400) – (5900 – 300) = (2) – (20 900 – ECA ) – 22 100 – ECA)
EXCEDENT DE TRESORERIE D’EXPLOITATION (E.T.E.)
ETE = EBE – Variation BFE – Production Immobilisée

N N-1
Excédent Brut d’Exploitation 28 21 100
29 27 400
- Variation du B.F.E. (- si emplois ; + si Ressources) (- ou +)
30 - 100
- Production Immobilisée
ETE 31 - 6400

13/12
Annexe 8 (fin) (A retouner avec la copie)
Désignation de l’entreprise TOACAM
Adresse
Numéro d’Identification Exercice clos le 31/12/2005 Durée (en mois) 12
TABLEAU FINANCIER DES RESSOURCES ET EMPLOIS (TAFIRE) Suite
2e PARTIE : TABLEAU

Ligne
Réf. Rubriques Exercice N Exercice N-1
Emplois Ressources (E - ; R+)
I. INVESTISSEMENTS ET DESINVESTISSEMENTS 01
FA Charges Immobilisées (augmentation dans l’exercice) 02 500
Croissance Interne 03
FB Acquisition / Cessions d’Immobilisations Incorporelles 04 400 50
FC Acquisition / Cessions d’Immobilisations Corporelles 05 8 200 350
Croissance Externe 06
FD Acquisition / cessions d’Immobilisations Financières 07 900
FF INVESTISSEMENT TOTAL 08 9 600
FG II. VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT D’EXPLOITATION 09 27 400
FH A. EMPLOIS ECONOMIQUES A FINANCER (FF + FG) 10 37 000 ou
FI III. EMPLOI / RESSOURCES (B.F.HAO) 11 1000
FJ IV. EMPLOIS FINANCIERS CONTRAINTS (1) 12 8 000 ou
Remboursements (selon échéancier) des emprunts et dettes financières 13
FK B. EMPLOIS TOTAUX A FINANCER 14 44 000
V. FIANCEMENT INTERNE 15
FL Dividendes (emplois) / C.A.F.G. ( Ressources) 16 13 800
VI. FINANCEMENT PAR LES CAPITAUX PROPRES 17
FM Augmentation de Capital par Apports Nouveaux 18 19 500
FN Subventions d’Investissement 19 900
FP Prélèvement sur Capital (Y compris retraits de l’exploitant) 20 -
VII. FINANCEMENT PAR DE NOUVEAUX EMPRUNTS 21
FQ Emprunts (2) 22 - 7 700
FR Autres Dettes Financières (2) 23 - -
FS C. RESSOURCE NETTES DE FINANCEMENT 24 - 41 900
FT D. EXCEDENT OU INSUFFISANCE DE RESSOURCES DE 25 2 100
FINANCEMENT (C-B)
VIII. VARIATION DE LA TRESORERIE 26 ou
Trésorerie Nette 27
FU A la clôture de l’Exercice + ou - (-14 600) 28
FV A l’ouverture de l’Exercice + ou - (- 12 500) 29
FW VARIATION DE TRESORERIE : (+ si Emplois ; si Ressources) 30 2100
Contrôle D = VIII avec signe opposé 31
ou
(3) à l’exclusion des remboursements anticipés portés en VII
(4) remboursements anticipés inscrits séparément en emplois.
CONTROLE (à partir des masses des bilans N et N-1 32 Emplois Ressources
Variation du Fonds de Roulement (FdR) FdR (N) – FdR (N-1 33 - Ou
24 300
Variation du BF Global (BFG) BFG (N) – BFG (N-1) 34 26400 Ou
Variations de la Trésorerie (T) T(N) - T (N-1) 35 - Ou 2100
TOTAL 36 26 400 26 400

NB : Ce tableau est rempli à partir de l’extrait de la balance, du compte de résultat (produits HAO) et des
résultats des tableaux précédents (CAFG, ∆stocks…)

14/12
EXAMEN NATIONAL DU BREVET DE TECHNICIEN SUPERIEUR
Session de :

Spécialité : Comptabilité et Gestion des entreprises

EPREUVE PROFESSIONNELLE de SYNTHESE (EPS) N°2

Durée : 6H00

Coef : 5

Matériel autorisé : une calculatrice de poche à fonctionnement autonome, sans imprimante et


sans aucun moyen de transmission.

Document autorisé : Plan des comptes et Etats financiers du système comptable OHADA
(SYSCOHADA)

Document remis au candidat : Le sujet compte 14 pages numérotées de 1/14 à 14/14

Il est composé de trois parties indépendantes comprenant chacune deux dossiers également
indépendants soit :

Première Partie : COMPTABILITE GENERALE ET COMPTABILITE DES


SOCIETES COMMERCIALES :

* Dossier –1 : Comptabilité générale (15points 1H)


* Dossier – 2 : Comptabilité des sociétés (20 points 1H)
Deuxième Partie : COMPTABILITE ANALYTIQUE ET GESTION PREVISIONNELLE
* Dossier – 1 : Comptabilité Analytique (15 points – 1H)
* Dossier – 2 : Gestion Prévisionnelle (20points – 1H)
Troisième Partie : ANALYSE FINANCIERE
* Dossier – 1 : Analyse statique (15points – 1H)
* Dossier – 2 : Analyse Dynamique (15 points – 1 H)
Le sujet comporte aussi 12 annexes
Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à disposition.
AVERTISSEMENT

- Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit à formuler une ou plusieurs
hypothèses, il vous est demandé de la (ou de les) mentionner explicitement dans votre copie.

- En fin il vous est demandé d’accorder un soin particulier à la présentation de votre copie. Tous
les calculs doivent figurer sur la copie.
Les écritures comptables doivent préciser le (ou les) numéro (s) de (s) compte (s)
concerné (s) (3 chiffres) ainsi que les libellés.

1/14
Première Partie : COMPTABILITE GENERALE ET COMPTABILITE DES
SOCIETES

DOSSIER – 1 : Comptabilité Générale (15pts)


La société anonyme MARICEC a pour activité le négoce de divers matériaux de
construction mais également, la fabrication et la vente des accessoires pour véhicules utilitaires.
Son exercice comptable coïncide avec l’année civile.
La comptabilité de la société MARICEC est tenue par un aide-comptable, ce qui cause
quelques soucis aux dirigeants de l’entreprise.
Le dossier MARICEC est mis à votre disposition par le chef de mission du cabinet AFRI-
CONSEIL, appelé pour certifier les comptes de l’entreprise. Vous relevez 04 points rester en
suspens au cours de l’exercice 2006. Ces points, récapitulés en annexe –1, portent sur les
problèmes suivants :
- les droits acquis par le personnel de l’entreprise
- la réévaluation de certains postes du bilan
- l’emprunt en devises
- l’abandon d’une créance commerciale

TRAVAIL A FAIRE :
1- Pour les droits acquis par le Personnel et l’abandon de créance acquis : (3pts)
- Passer les écritures qui s’imposent au journal de l’entreprise.
2- Concernant la réévaluation :
2-1 Dégager les écarts de réévaluation (3pts)
2-2 Passer les écritures qui en découlent au 31/12/2006 (3pts)
Pour constater :
- la réévaluation des brevets et du matériel industriel
- les amortissements de l’exercice 2006
3- Pour l’emprunt en dollars :
3-1 Présenter, en dollars, le tableau d’amortissement de l’emprunt (Amortissements
constants). (2pts)
3-2 Passer toutes les écritures liées à l’emprunt au cours de l’exercice 2006 à savoir : (4pts)
- A la signature du contrat le 01/04/2006
- A l’encaissement des fonds le 05/04/2006
- A la fin de l’exercice le 31/12/2006

DOSSIER 2 : Comptabilité des Sociétés Commerciales (20pts)


La société anonyme NICO a été créée il y a quinze ans : Son capital, aujourd’hui de 500.000.000
F (actions de 20.000 F) est constitué de 10.000 actions de jouissance et de 15.000 actions ordinaires.

1°) Au 31/12/2003, avant affectation du résultat, la rubrique « Capitaux propres » de la société se


présente comme suit : (voir annexe 2)

1er TRAVAIL A FAIRE :


Enregistrer l’affectation du Résultat de l’exercice 2003 au journal de la société (2pts)

2/14
2°) Au 31/12/2004, le résultat net s’est élevé à 192.500.000 F.
En vous servant des annexes 2 et 3 réaliser, les travaux suivants :

2ème TRAVAIL A FAIRE :

2-1 Présenter le tableau d’affectation du résultat de l’exercice 2004 ; (3,5pts)


2-2 Calculer la valeur brute du coupon revenant à chaque catégorie de titre (action
ordinaire ; action de jouissance) (1,5pts)
2-3 Calculer la valeur mathématique comptable ex-coupon de chaque catégorie d’action
sachant que : (3pts)
- le résultat de 2004 est distribué pour 31.000.000 F aux associés ;
- La subvention d’investissement figurant au bilan du 31/12/2003 sera reprise par
tiers dans le résultat de chacun des exercices 2004, 2005 et 2006 ;

3°) Malgré les efforts consentis par les dirigeants en 2005 pour assainir la situation financière de
l’entreprise, le besoin en fonds de roulement a fortement augmenté alors que la rentabilité
chutait dangereusement comme le confirme la perte réalisée à la fin de cet exercice.
Conformément à l’article 664 du droit des sociétés commerciales et des GIE, l’assemblée
générale extraordinaire, sur convocation du conseil d’administration, décide le 03 février
2006, la dissolution anticipée de la société.
Vous recevez à cet effet :
- le bilan simplifié de l’entreprise au 31/12/2005 (Annexe –4)
- l’extrait du rapport du Cabinet AFRI-CONSEIL (Annexe – 5)

3ème TRAVAIL A FAIRE :

Sur la base des informations en annexes 4 et 5, présenter les écritures de liquidation de la


société NICO.
a) La démarche sera la suivante : (10pts)
- Réalisation des immobilisations
- Réalisation des stocks
- Recouvrement des créances
- Règlement des dettes et des frais de liquidation
- Reprise du solde de la subvention d’investissement
- Bilan avant partage et partage.
b) Les incidences de l’impôt sur les sociétés et de la TVA sont à exclure.

c) Le compte « Résultat de liquidation » sera directement utilisé en lieux et places des


comptes de charges et de produits.

d) Tous les encaissements et décaissements s’effectueront par la banque.

3/14
Deuxième Partie : COMPTABILITE ANALYTIQUE ET GESTION
PREVISIONNELLE.
DOSSIER 1 : Comptabilité Analytique (15pts)
Les établissements DACAM fabriquent deux produits A et B à partir d’une seule matière
M. Le comptable pratique l’imputation rationnelle des charges fixes au niveau des centres
principaux : Atelier –1, Atelier 2 et distribution.

TRAVAIL A FAIRE :
A l’aide des annexes 6 et 7
1-1 Calculer les pourcentages d’activité des centres principaux (arrondir à 2 décimales).(3pts)
1-2 Préciser l’intérêt que peut trouver l’entreprise à pratiquer l’imputation rationnelle des
charges fixes (1,5pts)

1-3 Présenter la répartition secondaire ainsi que le calcul du coût des unités d’œuvre (arrondir
tous les calculs à une décimale). (9pts)

1-4 Par rapport aux prescriptions du plan comptable, l’unité d’œuvre du Centre de distribution
vous paraît-elle bien choisie ? (1,5pts)
DOSSIER 2 : Gestion Prévisionnelle (20pts)

La société MEGACAM a pour objet la fabrication d’un produit terminé « YAO ». Le


processus de fabrication est le suivant :
- l’atelier A1 incorpore en totalité au début de la fabrication la matière première MP1,
pour aboutir à un élément semi-fini X.
- l’atelier A2 reprend le produit semi-fini X et lui ajoute en totalité la matière première
MP2 pour obtenir le produit fini YAO qui peut alors être commercialisé.
Les services comptables de l’entreprise ont établi les éléments de calcul du coût unitaire
préétabli pour une activité normale mensuelle de 875 heures de main –d’œuvre directe à l’atelier
A1 et 437,5 heures de main-d’œuvre directe à l’atelier A2. L’unité d’œuvre du centre est l’heure
de main-d’œuvre directe dont le nombre mesure l’activité.
Vous trouverez en annexe 8 toutes les informations concernant le traitement de ce dossier.

TRAVAIL A FAIRE :

2-1 Présenter la fiche de coût unitaire préétabli de fabrication . (3pts)


2-2 Présenter le tableau des équivalences produits finis pour l’activité de mars. (2,5pts)
2-3 Présenter en un seul tableau, les calculs : (9pts)
- du coût de production standard de l’activité réelle du mois de mars ;
- du coût de production réel de cette même activité
- des écarts globaux par éléments de coût
2-4 Analyser par calcul l’écart sur les frais de centre de l’atelier A2. (4pts)

2-5 Dans le centre A2, le processus de fabrication est partie sous contrôle et partie hors
contrôle. L’écart est constaté sur la partie sous contrôle avec 9 chances sur 10, et son analyse
coûte 200.000 F. Lorsque l’écart est constaté sur une partie hors contrôle, son analyse et sa
correction coûtent respectivement 200.000 F et 400.000 F, alors que l’absence d’analyse peut
engendrer une perte d’environ 1.800.000 F.
(1,5pts)

Troisième Partie : ANALYSE FINANCIERE


4/14
DOSSIER 1 : Analyse statistique : Analyse fonctionnelle et Ratios (15pts)

La société à responsabilité limitée DECAM produit depuis le début du siècle des


conserves à base de poissons (maquereaux, thons, saumons…).
La renommée de la société DECAM est mondiale. Sur le marché de la conserverie de luxe où elle
intervient les concurrents sont peu nombreux.
Son fondateur, Louis VENKAM, ainsi que son fils Jean, son successeur, avaient, chacun à
leur manière, géré l’entreprise de façon exemplaire.
Cependant, depuis le décès de Jean VENKAM survenu il y a maintenant 4 ans,
l’entreprise DECAM connaît, sous l’effet d’une gestion peu rigoureuse, d’importantes difficultés
financières.
Les nouveaux dirigeants de la société, qui désirent rétablir cette situation financière, ont
contacté votre cabinet d’expertise comptable afin de mettre au point un programme de
redressement.
Monsieur NTEDA ayant apprécié vos travaux précédents vous demandent de participer à
cette mission.
Vous devrez établir, à partir d’informations données en annexes 1 et à partir
d’informations calculées par vous-même, un diagnostic de la situation financière de la société
DECAM au 31 décembre 2006.
Vous disposez des annexes 9 et 10.

TRAVAIL A FAIRE :

1-1 Calculer pour l’exercice 2006 le besoin en fonds de roulement d’exploitation (BFRE), le
besoin en fonds de roulement hors exploitation (BFRHE), la trésorerie nette (TN) et le fonds de
roulement fonctionnel. Tous les calculs devront être justifiés et les résultats donnés en milliers de
francs (ou KF). (4pts)

1-2 Effectuer le calcul de l’excédent de trésorerie d’exploitation (ETE) pour l’exercice 2006.(1pt)
Préciser à cette occasion, la définition de l’excédent de trésorerie d’exploitation et l’intérêt de
cette notion.

1-3 Déterminer, pour l’exercice 2006, les ratios présentés dans l’annexe 10. (3pts)

1-4 Etablir un diagnostic sur la situation financière de la société DECAM en une vingtaine de
lignes environ . Celui-ci devra présenter les points forts et les points faibles de l’entreprise
DECAM ainsi que les solutions envisagées pour remédier aux problèmes. Des hypothèses
complémentaires pourront être formulées. (5pts)

Parmi les points abordés devront figurer les commentaires sur les éléments suivants :
* la politique d’investissement ;
* la politique de gestion des stocks ;
* les délais de règlements des clients et des fournisseurs ;
* la gestion de la trésorerie.

5/14
DOSSIER 2 : Analyse Dynamique : Le Fonds de Roulement
Normatif (15pts)
La société CIMENCAM est une importante société industrielle dans la fabrication du ciment au
Cameroun. Pour l’exercice 2007 la CIMENCAM envisage d’accroître très fortement sa part de marché,
grâce au lancement d’une production nouvelle et indépendante : le chauffage céramique d’appoint.
Il s’agit d’un produit qui sera utilisé pour la fabrication des carreaux muraux. Vous êtes en
stage à la CIMENCAM. Monsieur DRUEL, Directeur financier vous confie ce dossier pour
connaître le besoin en fonds de roulement qui résulterait de cette nouvelle activité. Une étude
préalable a permis d’établir les prévisions figurant en annexes 11 et 12.

TRAVAIL A FAIRE :

2-1 Déterminer pour l’exercice 2007, en jours du chiffre d’affaires hors taxe, puis en francs :
- le besoin en fonds de roulement d’exploitation (BFRE)
- le fonds de roulement (en supposant que le besoin hors activité ordinaire soit nul).(12pts)

On distinguera les éléments fixes et les éléments variables .

2-2 Déterminer l’équation du BFRE en fonction du chiffre d’affaires hors taxes. (1pt)

2-3 Evaluer le niveau du chiffre d’affaire hors taxe qu’il faudrait atteindre en 2008, dans les
mêmes conditions d’exploitation, pour dégager un excédent de trésorerie d’exploitation, (ETE) de
14.950.000 Francs (la production immobilisée étant prévue pour 48.300.000 F). On sait que
l’excédent brut d’exploitation représente dans les conditions actuelles, 25 % du chiffre d’affaires
hors taxes. (2pts)

ANNEXE 1 : SA MARICEC : OPERATIONS EN SUSPENS AU 31 décembre 2006


1-1 Droits acquis par le Personnel et abandon de créances :

a) Le personnel a acquis, pour l’exercice 2006, des droits se rapportant aux congés payés
pour un montant de 8.200.000 F dont 5.740.000 F de salaires et 2.460.000 F en charges sociales.
(charges calculer approximativement).
b) A l’issue de la révision des postes de créances et de dettes, il ressort que, la SA
MARICEC a une dette commerciale de 16.695.000 F (TTC) vis à vis de son fournisseur
« CAMEROUN-INDUSTRIE » (CI). MARICEC ayant des difficultés de paiement, ses
dirigeants ont demandé à la CI d’abandonner cette créance. La CI souhaitant conserver ce client
important pour des raisons stratégiques, a décidé, en novembre 2006, d’accéder à la demande de
la SA MARICEC pour le montant hors taxe de la créance (TVA 19,25 %). Le comptable n’a pas
passé d’écriture à la suite de cette décision.
1-2 Réévaluation des immobilisations
Au cours de l’exercice 2006, l’entreprise a réévalué l’ensemble de ses immobilisations.
Cependant le comptable a éprouvé des difficultés pour la réalisation de deux de ses actifs. Il
s’agit des brevets et d’un matériel industriel. Pour ces deux éléments de l’actif vous collectez les
informations suivantes :

6/14
a) Extrait du bilan au 31/12/2005
ACTIF Valeurs brutes Amortissements Valeurs nettes
Brevets ----------------------- 7.000.000 2.800.000 4.200.000
Matériel industriel ----------- 10.000.000 3.750.000 6.250.000

b) Tableau Récapitulatif des autres informations

Entrée Indice de Valeur actuelle


Eléments à réévaluer dans le Durée de vie réévaluation au 01/01/2006
patrimoine retenu (1)

Brevets Début 2004 5 ans 1,5 5.460.000


Matériel industriel Début 2003 8 ans 1,4 9.750.000

(1) Date d’effet de la réévaluation

c) Nature de la réévaluation : légale

1-3 L’emprunt en dollars.

a) La SA MARICEC a obtenu, au début du mois d’avril 2006, un emprunt de 60.000 dollars


auprès d’une banque Américaine. Taux d’intérêt 8 % l’an. Les fonds sont mis à la disposition de
l’entreprise le 05 avril 2006, compte BICEC de Douala. L’emprunt est remboursable par
amortissements constants, sur une durée de 4 ans, le 01 avril de chaque année, a partir de 2007.
Les intérêts sont payés à terme échu, au moment du remboursement.
Aucune écriture n’a été passée au cours de l’exercice 2006.

b) Cotation du dollar par rapport au FCFA

Le 01 Avril 2006 850 FCFA


Le 05 Avril 2006 920 FCFA
Le 31 décembre 2006 900 FCFA

c) Extrait du droit comptable OHADA (articles 52 à 56)

1°) Les créances et les dettes libellées en monnaies étrangères sont


converties dans l’unité monétaire légale du pays, sur la base du cours de
change :
- à la date de la formation de l’accord des parties … quand il s’agit de
transactions commerciales ;
- à la date de mise à disposition des devises, quand il s’agit
d’opérations financières.

2°) Lorsque les créances et les dettes libellées en monnaies étrangères


subsistent au bilan à la clôture de l’exercice, leur valeur historique est
corrigée sur la base du dernier cours de change à cette date.
La différence entre la valeur initiale et celle résultant de la conversion à
la date de l’inventaire constitue :
- soit une perte latente
- soit un gain latent

7/14 ou
3°) Par dérogation et à titre exceptionnel, lorsqu’un emprunt est contracté
qu’un prêt est consenti pour une période supérieure à un an, la perte ou le
gain résultant à la clôture de l’exercice de l’emprunt ou du prêt en devises
ANNEXE 2 : CAPITAUX PROPRES AU 31/12/2003

Capital souscrit, appelé, versé et non amorti --------------------- 300.000.000


Capital souscrit, appelé, versé et amorti -------------------------- 200.000.000
Primes d’émission --------------------------------------------------- 70.000.000
Réserve légale -------------------------------------------------------- 98.520.000
Réserves statutaires --------------------------------------------------- 22.000.000
Autres réserves ------------------------------------------------------- 148.000.000
Report à nouveau ---------------------------------------------------- 15.250.000
Résultat net de la période ------------------------------------------- - 112.000.000
Subventions d’investissement (1) --------------------------------- 9.300.000

TOTAL DES CAPITAUX PROPRES 750.800.000

NB : - A l’actif figurent 3.000.000 F de charges à répartir qui seront amorties par moitié,

les 31/12/2004 et le 31/12/2005

- (1) A reprendre par tiers dans les résultats des exercices 2004, 2005 et 2006.
ANNEXE 3 : EXTRAIT DES STATUTS ET DECISION DE L’AGO.

1- EXTRAIT DES STATUTS


Selon les statuts, l’affectation du résultat est réalisée de la façon suivante :
- Dotation à la réserve légale conformément à la loi ;
- Dotation à la réserve statutaire d’un montant égal à 25 % du bénéfice
distribuable ;
- Intérêts statutaires aux actions égal à 6 % du montant libéré et non
remboursé du capital ;
- Dotation à la réserve facultative selon la décision de l’AGO
- Attribution d’un superdividende selon la décision de l’AGO
2- DECISION DE L’AGO
Sur proposition du conseil d’administration, l’AGO qui s’est tenue le 12
février 2005, a décidé :
- d’affecter à la réserve facultative une somme de 42.300.000 F
- de reporter à nouveau un bénéfice de 1.900.000 F après avoir
attribuer aux actions un superdividende qui soit le plus fort possible.

8/14
ANNEXE 4 : BILAN SIMPLE DE LA SA NICO AU 31/12/2005 (en 1000 F CFA)
ACTIF PASSIF

Terrains ------------------ 30.000 4.000 26.000 Capital (dont amorti :


Constructions ----------- 190.000 60.000 130.000 200.000) -------------- 500.000
Matériels ----------------- 200.000 96.000 104.000 Primes d’émission 70.000
Stocks marchandises --- 125.000 8.000 117.000 ---Réserve légale 100.000
Créances clients --------- 95.400 17.400 78.000 -------Réserve statutaire 40.800
Caisse --------------------- 13.800 - 13.800 ----Autres réserves 190.300
-------Report à nouveau 1.900
----Résultat net (Perte)--- - 661.700
Subventions d’invest.- 3.100
Dettes ------------------ 224.400

TOTAL 654.200 185.400 468.800 TOTAL 468.800

ANNEXE 5 : EXTRAIT DU RAPPORT DU CABINET AFRI-CONSEIL

On peut estimer que :

1- L’ensemble immobilier sera vendu 360.000.000 f (dont 43.300.000 F pour


les terrains) ; le matériel sera cédé 96.700.000 F
2- Les stocks seront repris pour 130.000.000 F
3- Les créances clients seront recouvrées à hauteur de 66.780.000 F
4- Il y a lieu de tenir compte de 9.200.000 F de frais spécifiques de liquidation
(licenciement, frais divers).

ANNEXE 6 :

Activité normale des centres

Atelier 1: 10.000 unités d’œuvre


Atelier 2 : 9.000 unités d’œuvre
Distribution : 35.350 unités d’œuvre

9/14
ANNEXE 7 :
Données du mois de février
Achats et charges directes
Matière première M : achat de 9.000 kg pour 9.180.000 F au total
Sorties de matière première M : Produit A : 6.000 kg . Produit B : 4.500 kg
Temps de fabrication Produit A : 3.000 h de main-d’œuvre à 1100 F l’heure . Produit B : 2.200 h de
main-d’œuvre à 1100 F l’heure.
Ces temps ne concernent que la fabrication dans l’Atelier 2 : les charges de personnel relatives à
l’Atelier 1 sont en effet classées parmi les charges indirectes.
Production :
Produit A : 18.000 unités . Produit B : 25.000 unités
Ventes
Produits A : 22.200 unités à 700 F l’unité
Produits B : 28.000 unités à 360 F l’unité
Charges indirectes
Tableau d’analyse des charges indirectes (en 1000 F)
Gestions des Différence
Charges Total moyens Atelier 1 Atelier 2 Distribution sur niveau
matériels d’activité
F V F V F V F V
Matières
consommables 240 160 80
Charges de
personnel---- 520 160 30 40 60 120 70 40
Services
extérieurs----- 320 20 20 40 40 110 50 30 10
Impôts taxes et
VA---------- 150 40 20 10 20 20 40
Charges de
personnel----- 210 100 10 50 40 10
Charges
financières---- 40 10 30
Dotations aux
amortissements 320 20 100 140 60
Eléments
supplétifs--- 18 80 6 4
Totaux 1818 340 50 230 268 350 276 170 134
Les dotations aux provisions pour dépréciation des comptes de clients s’élèvent pour le mois de février à
228.000 F et sont considérées comme non incorporables.
Les charges du centre 2. gestion des moyens matériels sont réparties à raison de 60 % au centre
distribution et 20 % à chacun des centres Atelier 1 et Atelier
Unités d’œuvre
Atelier 1 : kilogramme de matière traitée
Atelier 2 : heure de main d’œuvre directe
Distribution : unité de produit fini vendu.

10/14
ANNEXE 8 : INFORMATIONS NECESSAIRES AU TRAITEMENT DU DOSSIER
MEGACAM

Coût unitaire préétabli

X YAO
Matière première ---------------- 2kg à 400 F le kg 1kg à 200 F le kg
Main-d’œuvre directe ---------- 0,125h à 3200 F/h 0,0625h à 3200F/h
Frais de centre ------------------- 0,125 unité d’œuvre 0,0625 unité d’œuvre

Les frais de centre se répartissent ainsi pour la production normale :

Atelier Atelier 2
Frais fixes --------------------------------------- 3.500.000 1.400.000
Frais variables ---------------------------------- 5.250.000 2.100.000
TOTAUX 8.750.000 3.500.000

Durant le mois de mars, la production a été à l’atelier A1 de 7.700 éléments semi-finis X et à


l’atelier A2 de 7.400 produits YAO terminés. Il y a en fin de mois 300 éléments YAO en cours
de fabrication dont l’avancement est le suivant pour les heures de main-d’œuvre directe et
pour les frais de section.

YAO En-cours YAO au 31/3


Equipe Produits X terminés au Stade
31/3 d’avancement Nombre
1 2.500 60 % 80
2 2.300 50 % 100
3 2.600 80 % 120

7.400

Il n’y avait pas d’en-cours au début du mois de mars.


La comptabilité a fourni les charges réelles de ce même mois :
- Matière première : consommation courant mars :
MP1 : 16.000 kg à 450 F le kg
MP2 : 7.800 kg à 190 F le kg
- Atelier 1 : 1125 heures de main-d’œuvre directe à 3.240 F l’heure.
- Atelier 2 : 600 heures de main-d’œuvre directe à 3.400 F l’heure.
- Frais de centre : Atelier A1 : 9.512.500 F
Atelier A2 : 3.500.000 F

11/14
ANNEXE 9 : SARL LA DECAM BILANS FONCTIONNELS ET EQUILIBRE DE LA
TRESORERIE
9-1 : Bilans fonctionnels de la société DECAM (en kF)
Actif 2006 2005 2004 Passif 2006 2005 2004

Actif 4.990 4.530 4.400 Capitaux propres (2) 4.640 4.200 4.080
immobilisé(1) Dettes financières 400 400 500
Actif circulant 2.700 2.780 2.540 Dettes d’exploitation 1.600 1.829 1.617
d’exploitation----- Dettes hors 400 391 333
Actif circulant hors 150 130 140 exploitation 850 700 650
exploitation-------- 50 80 100 Trésorerie Passif
Trésorerie actif----

Total 7.890 7.520 7.180 Total 7.890 7.520 7.180


(1) dont
- Immobilisations productives 3.450.000 F en 2006
- Autres immobilisations 1.540.000 F en 2006
(2) dont
Amortissement des immobilisations productives en 2006 : 2.415.000 F.
9-2 : Calcul des besoins en Fonds de Roulement et du Fonds de Roulement Fonctionnel. (en
1000 F)
2005 2004

BFR d’exploitation 951 923


BFR hors exploitation - 261 - 193
Trésorerie nette - 620 - 550

FRF 70 7.180
FRF : Fonds de roulement fonctionnel.
BFR : Besoin en fond de roulement
* EBE : 600.000 F en 2005 et 500.000 F en 2006
* La production immobilisée est nulle.
ANNEXE 10 : SARL LA DECAM – Ratios et éléments de comparaison nécessaires au
diagnostic financier.
ANNEXE 10-1 : Ratios
Exercices 2006 2005 2004
Ratios Secteur LA DECAM Secteur LA DECAM Secteur
d’activité d’activité d’activité

Indépendance 57 % 91 % 56 % 89 % 54 %
financière-- 30 % 1% 27 % 3% 28 %
FRF/ total
actif------------
Vieillissement des 35 % 65 % 36 % 58 % 35 %
immobilisations
industrielles--------------
-

12/14
a) Le ratio d’indépendance financière se définit comme suit

Capitaux propres

Capitaux propres + dettes financières


b) Le ratio de vieillissement des immobilisations industrielles se définit comme suit (installations
techniques, matériel et outillage industriels)

Cumul des amortissements des immobilisations industrielles

Valeur brute des immobilisations industrielles

ANNEXE 10-2 : Eléments de comparaison


Exercice 2006 2005 2004
Ratios LA Secteur LA Secteur LA Secteur
DECAM d’activité DECAM d’activité DECAM d’activité

Part de marché 53 % - 55 % - 54 % -
Stockage moyen en
jours : 25 j 16 j 23 j 15 j 23 j 14 j
- des matières 26 j 16 j 25 j 15 j 25 j 14 j
premières
- des produits finis
104 j 45 j 100 j 45 j 90 j 45 j
Délais de crédit : 91 j 45 j 85 j 45 j 76 j 45 j
- clients
- fournisseurs

ANNEXE 11 : SOCIETE CIMENCAM : ELEMENTS DU COUT DE REVIENT


PREVISIONNEL

11-1 Charges proportionnelles unitaires :

- Matières premières --------------------- 1.800 F /HT


- Autres charges de production---------- 400 F
* salaires ------------------------------ 200 F
* Charges sociales ------------------- 400 F HT
- Autres charges de distribution---------

11-2 Charges fixes globales de production

- Salaires nets -------------------- 22.000.000 F


- Charges sociales --------------- 16.000.000 F
- Autres charges de production (1) 22.000.000 F HT
(1) dont amortissements --------- 15.000.000 F

13/14
ANNEXE 12 : SOCIETE CIMENCAM : CONDITIONS D’EXPLOITATION PREVUES
POUR 2007

12-1- Temps d’écoulement et durées de crédit

a- Matières premières 40 jours


b- Produits finis (Hors amortissements) 35 jours
c- Cycle de fabrication : 15 jours
d- Crédit accordé aux clients :
* 20 % des ventes au comptant
* 30 % des ventes à 30 jours
* 40 % des ventes à 60 jours
* 10 % des ventes à 90 jours
e- Les fournisseurs sont payés :
* pour les matières : 30 jours fin de mois, généralement le 5 du mois
* pour les autres charges de production : à 30 jours
* pour les frais de distribution : 1/3 au comptant et 2/3 à 30 jours
f- Les salaires nets sont payés le dernier jour du mois.
Les charges sociales le 15 du mois suivant

12-2 Autres informations

a) La TVA est applicable au taux de 19,25 % sur les ventes, les matières premières, les
autres charges de distribution et 80 % des autres charges de production.

b) La TVA est déclarée et payée le 15 de chaque mois, conformément à la législation


camerounaise.

c) Pour calculer le fonds de roulement, la trésorerie sera estimée à 7 jours de chiffre


d’affaires hors taxes.

d) La production annuelle est de 60.000 articles

e) Le prix de vente Hors taxes d’un article est de 4.000 F

f) Les encours sont évalués (Hors amortissements) comme suit :

- Matières premières 100 %


- Autres charges de production 50 %
- Salaires et Charges sociales 50 %

14/14
EPREUVE PROFESSIONNELLE DE SYNTHESE – N°2

Spécialité : COMPTABILITE ET GESTION


Durée : 6H
Coef : 5

Première partie : COMPTABILITE GENERALE ET COMPTABILITE DES SOCIETES

Dossier – 1 : Comptabilité générale : MARICEC 15 pts

1- Droits acquis par le Personnel et abandon de créance acquis. (3pts)

Ecritures

661 Rémunérations directes du personnel 5 740 000


428 Personnel, changes à payer 5 740 000
Pour régularisation de fin d’ex.

659 Charges provisionnées d’expl. 2 460 000


499 Risques provisionnés tiers (1) 2 460 000
Provisions pour congés payés

401 fournisseurs 14 000 000


718 Autres subventions d’expl. 14 000 000
Abandon de créance obtenu
16 695 000 / 1,1925

(1) Lorsque les charges sociales sont évaluées avec exactitude, le compte 664 est
débité par le crédit de 4382.
NB : Les abandons de créances obtenues par l’entreprise s’analysent comme des
subventions d’exploitation lorsque la dette en question relève de l’exploitation.
2- Réévaluation des immobilisations (6pts)
2-1- Ecart de réévaluation
a) Brevets :
Valeur brute réévaluée : 7 000 000 x 1,5 = 10 500 000
Amortissements réévalués : 2 800 000 x 1,5 = 4 200 000
V. C. réévaluée --------------------------- 6 300 000
Cette valeur est supérieure à sa valeur actuelle au 1/1/2006, date d’effet de la
réévaluation. Conformément à l’article 63 du droit comptable, la VC réévaluée sera de
5 460 000.
5 460 000
Coefficient réel :  1,3
4 200 000
D’où :
Avant Après Ecart
Valeur brute 7 000 000 9 100 000 2 100 000
Amortissements 2 800 000 3 640 000 840 000
V.C. nette 4 200 000 5 460 000 1260 000

1/18
b) Matériel industriel

Avant Après Ecart


Valeur brute 10 000 000 14 000 000 4 000 000
Amortissements 3 750 000 5 250 000 1 500 000
V.C. nette 6 250 000 8 750 000 2 500 000

8 750 000 < 9 750 000 donc valeur réévaluée = 8 750 000.

Calcul des amortissements pour 2006 conformément à l’article 64 du droit comptable


OHADA.

a) Brevets :
Au 31/12/2005, il reste 3 ans à courir
5 460 000
Annuité :  1 820 000 F
3
b) Matériel : (il reste 5 ans à courir)
8 750 000
 1 750 000 F
5

2-2- Ecritures

212 Brevets, licences 2 100 000


281 Amortissements de brevets 840 000
106 Ecart de réévaluation légale 1 260 000
Suivant calcul de rééval

241 Matériels industr….. 4 000 000


284 Amort du matériel 1 500 000
106 Ecart de réévaluation 2 500 000
Suivant calcul de rééval

681 Dotations aux amort. 3 570 000


(1 820 000 + 1 750 000)
281 Amort des brevets 1 820 000
284 Amort du matériel 1 750 000
Dotations de l’exercice

3- Emprunt en dollars (6 pts)

3-1 : Tableau d’amortissement (en dollars) (2pts)


Années Capital dû Intérêts Amortissements Annuité
1 60 000 4 800 15 000 19 800 0,5 pt
2 45 000 3 600 15 000 18 600 0,5 pt
3 30 000 2 400 15 000 17 400 0,5 pt
4 15 000 1 200 15 000 16 900 0,5 pt
TOTAL 12 000 60 000 72 000

2/18
3-2- Ecritures

1/04/06 : Valeur en CFA de l’emprunt.


60 000 dol x 850 f = 51 000 000 F

05/04/06 : Encaissement en francs CFA :


60 000 dol x 920 F = 55 200 000 F
Gain de change : 55 200 000 – 51 000 000 = 4 200 000 F

31/12/06 : Intérêts courus (9 mois)


9
4 800  = 3 600 dollars
12
* Soit en F CFA = 3 600 dol x 900 F = 3 240 000 F
* Dettes en F CFA = 60 000 dol x 900 F = 54 000 000 F
* Dette comptabilisée le 01/04/06 = 51 000 000 F
Perte latente : ( E. CA ) 3 000 000 F

D’après l’article 56 du droit comptable OHADA , cette perte doit être étalée sur la durée
restant à courir de l’emprunt.

* Durée restant à courir pour l’emprunt : 4 ans – 9 mois


Soit 48 mois – 9 mois = 39 mois.
39
* Perte étalée : 3 000 000   2 437 500 F
48
* Provision financière pour perte de change :
3 000 000 – 2 437 500 = 562 500 F

01/04/06

471 Débiteurs divers 51 000 000


162 Emprunt auprès des Etab de crédit 51 000 000
Suivant convention…………….

05/05/06
521 Banques 54 000 000
162 Emp. auprès des Ets 51 000 000
776 Gains de change 3 000 000
Avis de crédit n°

31/12/06
671 Intérêts des emprunts 3 240 000
166 Intérêts courus 3 240 000
Pour régularisation

478 Ecart de conversion actif 3 000 000


162 Emprunt aup. des Etabl. 3 000 000
Constatation de la perte latente.

697 Dotations aux prov. à car. fi. 562 500


194 Provisions pour pertes de change 562 500
Dotation de l’exercice

Dossier – 2 : Comptabilité des sociétés commerciales (20 pts)


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1- Journal – Résultat de l’exercice 2003.

31/12/03
121 Report à nouveau (Bénéf reporté) 15 250 000
129 Report net de l’exercice (perte) 96 750 000
139 Résultat net (perte) 112 000 000
Suivant décision. AGO

2- Affectation de 2004.

2-1- Tableau d’affectation du résultat (3,5 pts)

- Bénéfice à répartir 192 500 000


- Perte reportée en 2003 - 96 750 000 0,5 pt
Base de la réserve légale 95 750 000
- Réserve légale (complément) - 1 750 000 0,5 pt
(100 000 000 – 98 250 000 )
Bénéfice distribuable avant réserve statuaire. 94 000 000 0,5 pt
25 - 18 800 000 0,5 pt
Réserve statuaire : 94 000 000 
125
BENEFICE DISTRIBUABLE
75 200 000
- Premier dividende pour les actions
ordinaires uniquement :
( 20 000 x 0,06) 15 000 =
18 000 000 - 18 000 000 0,5 pt
- Réserve facultative
42 300 000 - 42 300 000 0,5 pt
- Superdividende
- 13 000 000 0,5 pt
- RAN DE L’EXERCICE
1 900 000 0,5 pt

2-2- Coupon revenant à chaque catégorie d’action.

Action de Action ordinaire


jouissance
Premier dividende - 1200
 13 000 000  1,5 pts
Superdividende :   520 520
 25 000 
COUPON BRUT 520 1720

4/18
2-3- Valeur mathématique comptable ex-coupon de chaque catégorie d’actions au
31/12/2004.

ELEMENTS TOTAL ACTIONS DE ACTIONS


JOUISSANCE ORDINAIRES
-Capital non amorti 300 000 000 300 000 000
-Capital amorti 200 000 000
-Primes d’émission 70 000 000
-Autres capitaux propres au
31/12/2003
(750 800 000 – 300 000 000 –
200 000 000 – 700 000 000) 180 800 000
-Subventions reprises en 2004
 9 300 000 
  ----------------------------- -3100 000
 3 
-Résultat de 2004 192 500 000
-Dividende/Résultat 2004 -31 000 000
-Charges immobilisées -1 500 000
 3 000 000 
 3 000 000 - 
 2 

TOTAL ACTIF NET COMMUN


607 700 000 243 080 000 364 620 000
ACTIF NET COMPTABLE
243 080 000 664 620 000
Nombre d’actions
10 000 15 000
Vm. COMPTABLE Ex-coupon
24 308 44 308

2e solution

NB : Une autre solution consisterait :

A prendre les capitaux propres au 31/12/2003 : 750 800 000


Ajouter le résultat de 2004 : 192 500 000
A retrancher les dividendes de 2004 : -31 000 000
A retrancher la subvention reprise en 2004 : -3 100 000
9 300 000 x 13  .
A retrancher le solde des charges immob. -1 500 000

 3 000 000 x 1 2 907 700 000


-300 000 000
ON OBTIEN UN ACTIF NET DE ----------------------
607 700 000
- Capital non amorti ---------------------------------------
25 000
ACTIF NET COMMUN
Nombre d’actions

Vm. Ex – coupon de l’action de jouissance 24 308


Valeur nominale de l’action ordinaire 20 000
Vm. Ex – coupon de l’action ordinaire 44 308

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6/18
Remarque : Il existe une troisième solution qui consiste à prendre (après affectation du
résultat de 2004).

+ Capital plus prime 570 000 000


+ Réserve légale au 31/12/2004 100 000 000
( 98 250 000 + 1 750 000 )
+ Réserve statuaire 40 800 000
( 22 000 000 + 18 800 000 )
+ Réserves facultatives. 190 300 000
( 148 000 000 + 42 300 000 )
+ Subventions d’investissement 6 200 000

9 300 000 - 9 300 000 x 13  1 900 000


-1 500 000
+ RAN
- Charges à répartir
907 700 000
ACTIF NET TOTAL

3- LIQUIDATION DE LA SA NICO

a) Tableau des immobilisations

Prix de Valeur d’origine Amortisse- ± Valeur


cession ment
provision
Terrains 43 300 000 30 000 000 4 000 000 17 300 000
Constructions 316 700 000 190 000 000 60 000 000 180 700 000
Matériels 96 700 000 200 000 000 96 000 000 -7 300 000

TOTAL 456 700 000 420 000 000 160 000 000 196 700 000

b) Stocks

Prix de ventes 130 000 000


Prix d’achat - 125 000 000
Résultat 5 000 000
Repriser provision + 8 000 000
Résultat de liquidation 13 000 000

c) Créances

Recouvrement 66 780 000


Valeur d’origine - 95 400 000
Perte - 28 620 000
Reprise provisions + 17 400 000
Perte / créance - 11 220 000

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ECRITURES

521 Banques 456 700 000


28 Amortissements des immobilisations 156 000 000
292 Provisions pour dép. terrains 4 000 000
21 Terrains 30 000 000
23 Constructions 190 000 000
24 Matériels 200 000 000
13 Résultat de liquidation 196 700 000
Suivant état annexé
521 Banques 130 000 000
391 Provisions pour dépréciation 8 000 000
13 Résultat de liquidation 13 000 000
311 Marchandises 125 000 000
Suivant état annexé
521 Banques 66 780 000
13 Résultat de liquidation 11 220 000
491 Prov. dép. des créances 17 400 000
411 Clients 95 400 000
Suivant état annexé
521 Banques 13 800 000
57 Caisse 13 800 000
Reprise des fonds en caisse

4…… Dettes 224 400 000


13 Résultat de liquidation 9 200 000
521 Banques 233 600 000
Règlement des dettes et des frais
De liquidation
141 Subventions d’investissement 3 100 000
13 Résultat de liquidation 3 100 000
Reprise du solde de la subvention
13 Résultat de liquidation 661 700 000
139 Résultat net (Perte) 661 700 000
Pour détermination du
Résultat net de liquidation.

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Bilan avant partage (en 1000 F)

(0,25 par élément juste hors total)

ACTIF PASSIF
433 680 Capital (dont amorti 200 000) 500 000
Banques Prime d’émission 70 000
Réserve l égale 100 000
Réserve statuaire 40 800
Autres réserves 190 300
Report à nouveau 1 900
Résultat de liquidation - 469 320

433 680 TOTAL 433 680

Partage

1013 Cap. Souscrit non amorti 300 000 000


1014 Cap. Souscrit amorti 200 000 000
111 Réserve légale 100 000 000
112 Réserves statuaires 40 800 000
118 Autres réserves 190 300 000
121 Report à nouveau 1 900 000
13 Résultat de liquidation 469 320 000
461 Associés, capital à remb 433 680 000
Mise en évidence des droits
461 Asso. Cap à remb. 433 680 000
521 Banques 433 680 000
Partage effectif des droits

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Deuxième partie : COMPTABILITE ANALYTIQUE ET GESTION PREVISIONNELLE

Dossier -1 : Comptabilité Analytique

1-1- Pourcentages d’activité des centres principaux

Centres ACTIVITE NORMALE ACTIVITE COEFFICIENT

CONSTATEE
Atelier 1 10 000 kg de matières 10 500 kg (1) 1,05
Atelier 2 5 000 H de MOD 5 200 H (2) 1,04
Distribution 35 350 unités 50 200 unités (3) 1,42

(1) – 6000 + 4500 = 10500 (2) 3000 + 2300 = 5200


(3) – 22200 + 28000 = 50200.

1-2 Intérêt pour l’entreprise à pratiquer l’imputation rationnelle.

L’imputation rationnelle des charges fixes permet de neutraliser l’influence des


variations d’activité sur le montant des charges fixes afin de mieux déterminer les
responsabilités des services opérationnels et de faciliter les prévisions et la fixation des
prix de vente.

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1-3- Tableau d’analyse des charges indirectes

Le centre auxiliaire n’a pas de coefficient d’imputation rationnelle. Par conséquent, l’imputation rationnelle des charges fixes doit se faire
après la répartition secondaire.
Gestion des Atelier -1 Atelier -2 Distribution Différe
TOTAL moyens matériels nce sur
niveau
d’acti-
vité
Totaux après F V F V F V F V
répartition primaire. 1 818 000 340 000 50 000 50 000 268 000 350 000 276 000 170 000 134 000
Répartition second -340 000 -340 000 -50 000 +10 000 +68 000 +10 000 +204 +30 000
000
TOTAUX
Coef d’IR 1 818 000 0 0 298 000 278 000 418 000 286 000 374 000 164 000
CF. imputés - - - 1,05 1,04 1,42
Différence d’IR - - - -312 900 312 900 -434 770 434 770 -531 08 531 080
14 900 16 770 0 188
157 080 750

TOTAL 0 590 900 0 720 720 0 695 080


Nombre d’unités
d’œuvre - 10 500 - 5200 - 50200
Coût unitaire - 56,3 - 138,6 - 13,8

1-4- Commentaires sur le choix de l’unité d’œuvre du centre distribution.

Le PCG recommande d’imputer les charges de distribution aux coûts de revient à raison du coût de production des produits vendus. Pour
cela, il faut déterminer un taux de frais. L’unité d’œuvre retenue n’est donc pas parfaitement conforme à cette recommandation, mais elle est
néanmoins acceptable.

11/18
Dossier -2 : Gestion prévisionnelle : MEGACAM (20 pts)

2-1- Fiche de coût unitaire préétabli de fabrication (3pts)

ELEMENTS U.O C.U.O. N.U.O MONTANT


Charges directes
Matières premières Kg 400 2 800
M.O H.O 3200 0,125 400
Charges indirectes
Centre A1 H.O 10000 0,125 1250
COUT DE 2450
PRODUCTION D’UN
SEMI FINI X
Charges directes
Coût de X 2450
Matières Kg 200 1 200
M.O H.O 3200 0,0625 200
Charges indirectes
Centre A2 H.O 8000 0,0625 500
COUT DEP YAO 3350

Coût de l’U.O :

8 750 000
Centre A1 =  10 000 F
875

3 500 000
Centre A2 =  8 000 F
437,5

2-2 tableau des équivalences produits finis (2,5 pts)

Eléments Produits Encours Encours fin de période (+) Equivalences


finis début de
période (-)

Produits X 7 700 - 7 700

Produits YAO

Produits x 7 400 - - 300 7 700

Matières 7 400 - - 300 7 700


80 x 0,6
M.O 7 400 - 100 x 0,5 194 7 594
120 x 0,8
Centre A2 7 400 - 194 7 594

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2-3 Calcul des écarts : Tableau de comparaison des coûts (9pts)

ELEMENTS COUT CONSTATE COUT PREETABLI ECART


N.U.O C.U.O MONTANT N.U.O C.U.O MONTANT MONTANT NAT
Charges directes
Matières prem. 16 000 450 7 200 000 15 400 400 6 160 000 1 040 000 DEF
M.O . 1 125 3 240 3 645 000 962,5 3 200 3 080 000 565 000 DEF

Charges indir.
Centre A1 1 125 9 512 500 962,5 10 000 9 625 000 -112 500 FAV
COUT DE P° DE X 7 700 2 643,83 20 357 500 7 700 2 450 18 865 000 1 492 500 DEF
Charges directes
Coût de p° de X 7 700 - 20 357 500 7 700 2 450 18 865 000 1 492 500 DEF
Matières prem 7 800 190 1 482 000 7 700 200 1 540 000 - 58 000 FAV
M.O 500 3 400 1 700 000 474,625 3 200 1 518 800 181 200 DEF

Charges indir
Centre A2 500 7 000 3 500 000 474,625 8 000 3 797 000 - 297 000 FAV
COUT DE P° DE YAO 27 039 500 25 720 800 1 318 700 DEF

Justification des standards relatifs à la production réelle

1- Centre A1 :
Matières premières : 7 700 x 2 kg = 15 400 kg
M.O ou centre A1 : 7 700 x 0,125 = 962,5 H

2- Centre A2 :
Matières premières : 7 700 x 1 kg = 7 700 kg
M.O : 7 594 x 0,0625 H = 474,625 H
Centre A2 : 7 594 x 0,0625 H = 474,625 U.O

2-4- Analyse de l’écart du centre A2 (4pts)

AR = 500 CR = 3 500 000 AN = 473,5 H CSU = 8000

Coût réel 3 500 000


 2 100 000 
BF.AR.   500 H  1 400 000  = 3 800 000
 473,5 
ECART SUR BUDGET 300 000 FAV (1pt)

BFAR 3 800 000

Coût standard de l’AR : 500 H x 8000 F = 4 000 000

ECART SUR ACTIVITE 200 000 (1pt)

Coût standard de l’AR 4 000 000

Coût standard de l’activité préétabli 3 797 000

ECART SUR RENDEMENT 203 000 DEF (1pt)

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VERIFICATION :

EB = - 300 000 FAV


EA = - 200 000 FAV
ER = + 203 000 DEF

EG = - 297 000 FAV (1pt)

2-5 Opportunité d’analyse des écarts (1,5 pt)

Processus sous contrôle Processus hors contrôle


Probabilité (Pi) 0,9 0,1

Analyser (D1) 200 000 600 000


(200 000 + 400 000)

Ne pas analyser (D2) 0 1 800 000

On écrit :

20 0 0 60 0 0 0,9 
 x 
0 180 0 0 0,1 
Espérance Mathématique des coûts D1 et D2.

E(D1) = (200 000 x 0,9) + (600 000 x 0,1) = 240 000

E(D2) = (0 x 0,9) + (1 800 000 x 0,1) = 180 000

E(D1) > E(D2)

Conclusion : La société MEGACAM n’a pas intérêt à analyser les écarts dans le centre
Atelier A2.

14/18
Troisième partie : ANALYSE FINANCIERE

Dossier 1 : Analyse statique (15 pts)

1-1 BFRE ; BFRHE ; TN pour 2006

ACE 2 700
- PCE -1 600
BRFRE 1 100 1 100 (1pt)
ACHE 150
-PCHE -400
BFRHE -250 -250 (1pt)
BFR 850
TA 50
- TP -850
TN -800 -800 (1pt)
FRF 50 (1pt)

1-2 ETE

ETE = EBE - ∆BFRE – P° immobilisée

ETE = 500 – ( 850 – 951) – 0

ETE = 601 (1pt)

Définition : ETE = Variation de la trésorerie d’exploitation. Autrement dit, le surplus


d’encaisses dégagé au cours d’un exercice par les opérations d’exploitation. (1pt)

Intérêt : La connaissance de l’ETE (contribution de l’exploitation à l’amélioration de la


trésorerie) permet de savoir si la trésorerie est suffisante pour financer les
décaissements suivants :
- Charges financières
- Charges HAO constatées
- Participations des travailleurs (1pt)
- Impôt sur le résultat
- Paiement des dividendes
- Investissements.
1-3- Calcul des ratios pour 2006 (3pts)
Indépendance financière DECAM Secteur d’act
4640 57 %
 92%
4640  400
FRF / ACTIF TOTAL 50 30 %
 0,6%
7890
Vieillissement des immob. 2415 35 %
 70%
industrielles. 3450

15/18
1-4 Diagnostic sur la situation financière de l’entreprise (5pts)

a) Politique d’investissement
- le ratio de vieillissement des immobilisations industrielles est largement
supérieur à celui du secteur d’activité.

b) Gestion des stocks :

- Les durées de stockage des matières et des produits finis sont plus longues que
dans les autres entreprises du secteur même. Il faut noter que ces durées sont
sensiblement constantes depuis 3 ans.

c) Crédits – clients et crédits-fournisseurs

- Les délais de crédit – clients, bien que trop important par rapport au secteur
d’activité, continuent d’augmenter. Il faut s’interroger sur les causes (manque de
suivi des créances ? difficultés des clients ?

- Il en est de même du crédit – fournisseurs. Notons que celui- ci est inférieur au


crédit – client (situation anormale). Ces délais sont (ils négociés ou imposés aux
fournisseurs pour faire face aux difficultés de trésorerie ?

d) Gestion de la trésorerie :
- La trésorerie est négative depuis 3 ans. On remarque un recours plus important
aux facilités de caisse, ce qui devrait sûrement entraîner des charges financières
importantes :

SOLUTIONS :
Améliorer la trésorerie de l’entreprise :
- par une augmentation du FRF axée sur une augmentation des dettes
financières (bonne capacité d’endettement) ou des fonds propres.
- par une diminution du BFRE basée sur une réduction du crédit – clients
et pourquoi pas sur une accélération de la rotation des stocks.

16/18
Dossier 2 : Financement du besoin en fonds de roulement

2-1 BFE en jours de ventes HT et en valeur (10 pts)

ELEMENTS TE RATIOS DE STRUCTURE PONDERATION


VARIABLE FIXE EN JOURS EN CFA
BESOINS
Matières prem. 40 40 - 4
 0,01
4000
Produits finis 35 0,7 125 000 24,5 4 375 000
Encours 15 0,525 62 500 7,875 937 500
Clients 42 1,1925 - 50 -
TVA récupér 60 0,105875 2994,444….. 6,3525 179 667

TOTAL BESOINS 92,7275 5 492 167

RESSOURCES
Fournisseurs
-Matières 50 0,01 x 1,1925 = 0,1195 - 5,9625
-Charges de P° 30 - 22 438,888 - 673 167
-Frais de distribution 20 400 - 2,385 -
 0,1
4000
-Personnel 15  400 x 1,1925 22 000 000  1,5 916 667
4000
360

-organisme soc. 30 1,5 1 333 333


200  0,05 16 000 000
4000
360
-TVA facturée 30 5,775
0,1925 -

TOTAL 17,1225 2 923 167

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RESSOURCES

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BFE = 592,7275 – 17,1225) + ( 5 492 167 – 2 923 167 )

BFE = 75,60 jours + 2 569 000 Frs

En valeur pour un CAHT de 60 000 x 4000 = 240 000 000 F

75,60
BFE  240 000 000 x  2 569 000 F
360

BFE = 52 969 000 F (1pt)

2-2 Equation du BFE en fonction du CAHT (Y)

75,60
y CA  2 569 000
360

y = 0,21 CA + 2 569 000 (1pt)

2-3 CAHT prévisionnel pour un ETE de 14 950 000 F en 2008

ETE = EBE - ∆BFE – P° IMMOB


75,60
14 950 000  0,25 CA -  CA - 24 000 000  0
360
= 0,25 CA – 0,21 CA + 50 400 000 – 48 300 000

14 950 000 = 0,04 CA + 2 100 000

12 850 000 = 0,04 CA

CA = 321 250 000 F (2pts)

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Calcul des ratios de structure

1 - TVA récupérable

Variable :
1800  400 0,1925  0,105875
4000
Fixe :
 22 000 000 - 15 000 000  80% 19,25 
360 jours
1 078 000
  2 994, 444
360

2 - Produits finis :
1800  400  200  400
Variable :  0,7
4000
22 000 000  16 000 000   22 000 000 - 15 000 000 
Fixe :
360
45 000 000
  125 000
360

3  Produits en cours :
1800   400  200 50%
Variable :  0,525
4000
Fixes :
 22 000 000  16 000 000   22 000 000  7 000 000  50%
360
 62 500

4- Fournisseurs des autres charges fixes de production

(22 000 000 -15 000 000) = 7 000 000


TVA (7 000 000 x 0,8 x 0,1925) = 1 078 000

Fournisseurs TTC 8 078 000

Soit : 8 078 000 / 360 = 22 438,8888

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