TECNOLÓGICO NACIONAL DE MÉXICO

INSTITUTO TECNOLÓGICO DE TUXTEPEC

CONTABILIDAD
AVANZADA

UNIDAD 2
CONSOLIDACIÓN DE
ESTADOS
FINANCIEROS

1
Unidad 2. Consolidación de Estados
Financieros
2.1 Concepto Objetivos Consolidación Estados
Financieros
2.2 Esquema Financiero Empresas
Controladoras y Controladas
2.3 Ajustes de Eliminación
2.4 Hoja de Trabajo para Estados Consolidados
2.5 Presentación Estados Financieros
Consolidados

2
 2.1 Concepto Objetivos
Consolidación Estados Financieros
 Una compañía que posee todas o una mayoría
de las acciones de otra compañía, se le
denomina casa matriz y la compañía que es
poseída en su totalidad o en su mayoría se le
denomina subsidiaria.

3
 2.1 Concepto Objetivos
Consolidación Estados Financieros
 Compañía controladora: Es aquella que
controla una o más subsidiarias.

 Control: Es el poder de gobernar las políticas

de operación y financiamiento de una empresa
a fin de obtener beneficio de sus actividades.

4
 2.1 Concepto Objetivos
Consolidación Estados Financieros
 Se considera que se tiene control de una
empresa cuando se posee directa o
indirectamente a través de sus subsidiarias
más del 50% de las acciones en circulación con
derecho a voto de la compañía emisora, a
menos que se demuestre que se ha cedido el
poder para gobernar a la empresa.

5
 2.1 Concepto Objetivos
Consolidación Estados Financieros
 Asociadas: Es una compañía en la cual la
tenedora tiene influencia significativa en su
administración, pero sin llegar a tener el
control de la misma.

6
 2.1 Concepto Objetivos
Consolidación Estados Financieros
 Influencia significativa: Es el poder para
participar en decidir las políticas de operación
y financieras de las empresas, en la cual se
obtiene la inversión, pero sin tener el poder o
gobierno sobre dichas políticas.

7
 2.1 Concepto Objetivos
Consolidación Estados Financieros
 Se considera que existe influencia
significativa cuando una empresa directa o
indirectamente posee a través de sus
subsidiarias más del 10% de las acciones
ordinarias en circulación con derecho a voto
de la compañía emisora.

8
 2.1 Concepto Objetivos
Consolidación Estados Financieros
 Razones que justifican la creación o
desarrollo de los grupos empresarios
1. Pueden ser adquiridas como subsidiarias las
compañías que producen materias primas, o
las piezas o los suministros requeridos por
otras compañías, con el fin de asegurarse ésta
una afluencia consistente de dichos
materiales a un precio favorable y sin
necesidad de depender de extraños.
9
 2.1 Concepto Objetivos
Consolidación Estados Financieros
 Razones que justifican la creación o
desarrollo de los grupos empresarios
2. Por intermediación de la o las subsidiarias se
puede alcanzar un posicionamiento óptimo
en el mercado, o en sector importante del
mismo, lo que incrementa la competitividad
del grupo.

10
 2.1 Concepto Objetivos
Consolidación Estados Financieros
 Razones que justifican la creación o
desarrollo de los grupos empresarios
3. Al invertir en compañías establecidas, se
reducen los riesgos inherentes a los negocios
de nueva creación.
4. Logro de economía en escala.
5. Se logran ventajas fiscales.

11
 2.1 Concepto Objetivos
Consolidación Estados Financieros
 Objetivo de la consolidación de estados
financieros

 Presentar la información financiera y los

resultados de operación de diversas entidades
legales como si se tratara de una sola empresa.

12
 2.1 Concepto Objetivos
Consolidación Estados Financieros
 Concepto de estados financieros
consolidados

 La consolidación en términos financieros

significa la agrupación de estados financieros,
de dos o más entidades económicas
jurídicamente independientes una de otra.

13
 2.1 Concepto Objetivos
Consolidación Estados Financieros
 Concepto de estados financieros
consolidados
 Estados financieros consolidados: Son
aquellos que presentan la situación financiera,
resultados de operación y cambios en la
situación financiera de una entidad
económica, integrada por la compañía
controladora y sus subsidiarias como si se
tratara de una sola compañía.
14
 2.2 Esquema Financiero
Consolidación Estados Financieros
 Valor de una acción. Determinación del precio
de costo o compra de una acción.
 Entre las cuestiones relevantes de la consolidación de
estados financieros, un tema que reviste singular
importancia es el relativo a la correcta valuación de
las inversiones permanentes en acciones.
 La NIC 25, “Tratamiento contable de las inversiones”,
hace referencia a dos conceptos básicos que son el
valor razonable y el valor de mercado.

15
 2.2 Esquema Financiero
Consolidación Estados Financieros
 Valor razonable: es el importe por el que un activo
puede intercambiarse entre un comprador conocedor
y dispuesto y un vendedor conocedor y dispuesto, en
una operación normal de negocios.

 Valor de mercado: es el importe que puede
obtenerse de la venta de una inversión en un
mercado activo.

16
 2.2 Esquema Financiero
Consolidación Estados Financieros
 Valor nominal: es la cantidad o importe señalado en
el título.
 Valor contable o en libros: es el importe resultante
de dividir (en términos generales) el importe del
capital contable entre el número de acciones en
circulación.
 Valor de mercado: es el importe que puede
obtenerse de la venta de una inversión en un
mercado activo.

17
Por ejemplo, supongamos que Alpha y Omega,
S.A. muestra el siguiente capital contable:
Un total de 10,000 acciones en circulación.
Capital social $1,000,000

Aportaciones para futuros aumentos de capital 300,000

Prima en venta de acciones 200,000

Utilidad neta del ejercicio 120,000

Utilidades acumuladas 380,000

Reserva Legal 25,000

Capital contable $2,025,000

18
 2.2 Esquema Financiero
Consolidación Estados Financieros
El valor contable o valor en libros será:

Valor contable de cada acción = $202.50

19
 Registro de adquisición de
acciones
 Para contabilizar la adquisición de acciones
emplearemos la cuenta Inversiones
permanentes en acciones de, y la
cargaremos por el importe de la proporción
de las acciones que se adquieran a su valor
contable, independientemente de su precio
de adquisición.

20
 Inversiones permanentes en acciones de
Se carga
Al inicial ejercicio:
1. Del importe de su saldo
deudor, que representa el
precio de costo a valor contable
de las inversiones permanentes
en acciones.
Durante el ejercicio:
1. Del importe del precio de costo
a valor contable de las
inversiones permanentes en
acciones de otras compañías.
Se abona
Durante el ejercicio:
1. Del importe del precio de costo
a valor contable de las
inversiones permanentes en
acciones que se vendan.
Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de sus saldo para
saldarla (para cierre de libros).
21
Inversiones permanente en acciones
de
 Saldo:
 Su saldo es deudor y representa el importe
del precio de costo a valor contable de la
inversión permanente en acciones en otras
compañías, adquiridas con la intención de
ejercer control o influencia significativa.
 Presentación:
 Se presenta en el balance general dentro del
grupo del activo no circulante.
22
Inversiones permanente en acciones
de
 A manera de ejemplos sencillos, pensemos
que Alpha y Omega, S.A., adquiere 60%
($60,000) del capital contable de Beta, S.A.,
que importa $100,000 representado por 100
acciones con valor contable de $1,000 cada
una.
 Supongamos que paga $60,000 en efectivo.

23
 Registro contable: Diario

-------a--------
Inversiones permanentes en
acciones de Beta,S.A. $ 60,000
Bancos $ 60,000
Registro de la compra de 60% del capital contable de
Beta, S.A., pagadas a valor contable

24
 Registro contable: Mayor
Inversiones permanentes
en acciones de Beta, S.A. Bancos
a) $ 60,000 $ 60,000 (a

25
 Registro contable: Diario
b) Supongamos que paga $80,000 en efectivo.

- - - - - -b- - - - - - -
Inversiones permanentes en
acciones de Beta, S.A. $ 60,000
Exceso de costo de las
acciones s/valor en libros 20,000
$
Bancos 80,000
Registro de la compra de 60% del capital contable de
Beta, S.A., pagadas a valor contable
26
 Registro contable: Mayor
Inversiones Exceso de costo de
permanentes las acciones
en acciones de sobre el valor en
Beta, S.A. libros Bancos

b) 60,000 b) 20,000 80,000 (b

27
 Consolidación de estados
financieros
 Para la consolidación de estados financieros es
necesario preparar una hoja de trabajo la cual en
términos generales consta de 2 partes.
1. Encabezado
 En esta sección señalaremos que es una hoja de
trabajo relativa a la consolidación de los estados
financieros de la controladora y sus subsidiarias y
la fecha que se elabora.

28
 Consolidación de estados
financieros
2. Cuerpo
 Esta parte se compone de 2 secciones, la
primera destinada al concepto o a los
nombres de las cuentas y la segunda a las
columnas.

29
 Consolidación de estados
financieros
 Las columnas están destinadas a los
siguientes usos:
1. Columnas para los saldos de los estados
financieros para las empresas que se
consolidan.
2. Asiento de eliminación.
3. Saldos consolidados.

30
 Requisitos previos a la
consolidación
 Para efectos de consolidación la compañía
controladora y sus subsidiarias deben
preparar estados financieros en una misma
fecha y por el mismo periodo.
 En casos excepcionales y por razones
justificadas se podrán consolidar estados
financieros preparados en fechas diferentes,
si se cumple con los siguientes requisitos:
31
 Requisitos previos a la
consolidación
1. Esta diferencia no podrá ser superior a tres
meses.
2. La duración del periodo y la diferencia que
existan en las fechas de los estados
financieros deberán ser consistentes
periodo a periodo.

32
 Requisitos previos a la
consolidación
 Con base a las disposiciones del boletín B-10
y sus adecuaciones, si se consolidan estados
con fechas diferentes todas ellos deben de
expresarse en pesos de poder adquisitivo de
la fecha de los estados financieros
consolidados.

33
 Eliminaciones de transacciones,
saldos e inversiones:
 Todas las transacciones efectuadas entre las
compañías consolidadas deben de
eliminarse.
 Cuando los balances generales de la
controladora y su subsidiaria se consolidan,
se suprime la duplicidad de partidas, de tal
manera que las cifras combinadas no
muestren mayores activos, pasivos y capital
de los que en realidad existen.
34
 Eliminaciones de transacciones,
saldos e inversiones:
 La inversión de la controladora en una
subsidiaria podrá comprobarse mediante las
acciones que posea, las cuales se incluyen
como activo en sus registros. Sin embargo,
estas acciones en realidad representan una
participación de los activos de la subsidiaria.

35
 Eliminaciones de transacciones,
saldos e inversiones:
 Se deben eliminar también las cuentas por
cobrar y por pagar recíprocas antes de
elaborar balances consolidados, ya que una
empresa no puede tener una deuda con ella
misma.
 La norma internacional de contabilidad
27 en sus párrafos 17 y 18 mencionan que:

36
 Eliminaciones de transacciones,
saldos e inversiones:
 Párrafo 17: Los saldos y las transacciones
intergrupales, al igual que las ganancias no
realizadas resultantes se deben de eliminar
completamente.
 Las pérdidas no realizadas resultantes de
transacciones entre grupos también se
deben de eliminar a menos de que se pueda
recuperar el costo.
37
 Eliminaciones de transacciones,
saldos e inversiones:
 Párrafo 18: Los saldos y las transacciones
entre compañías del grupo, incluyendo las
ventas, gastos y dividendos son eliminados
en su totalidad, las ganancias no realizadas
resultantes entre las transacciones del grupo
que se incluyen en el valor en libros de
activos, tales como inventarios y activos fijos
también deben eliminarse totalmente; …

38
 Eliminaciones de transacciones,
saldos e inversiones:
 … las pérdidas no realizadas resultantes de
transacciones entre grupos que se deducen
para determinar el valor en libros de los
activos, también son eliminados a menos
que no se pueda recuperar el costo.

39
 Ejemplo:
 1. La compañía controladora “X” S.A.
compra el día 03 de enero del año 2016, a sus
subsidiaria “Y”, S.A., todas sus acciones
comunes en circulación (10,000 acciones),
cuyo valor nominal es de 10 pesos cada uno.
Las acciones ya tenían un valor contable de
$115,000 o sea $11.50 cada una. Cantidad que
la compañía controladora paga por ello.

40
 Compañía Controladora

Inversiones permanentes CIA “Y” S.A. $ 115,000

Bancos $ 115,000

41
 Ejemplo…
 2. En la fecha en que la compañía
controladora adquirió a la compañía
subsidiaria, la primera prestó a la segunda
$10,000 para gastos de operación, recibiendo
a cambio un documento de la subsidiaria,
como constancia de la transacción.

42
En la Controladora:

--2--
Documentos por cobrar $ 10,000
Bancos $ 10,000

En la Subsidiaria:

--2--
Gastos de operación $ 10,000
Doctos por pagar $ 10,000

43
 Hoja de trabajo relativa a la consolidación de los Estados Financieros de la
CIA controladora “X” S.A. y su subsidiaria “Y” S.A. al 31 de enero de 2016
Compañía Controladora Compañía Subsidiaria Eliminaciones Saldos
Concepto Debe Haber Debe Haber Debe Haber Consolidado
s
Activo Circulante
Efectivo 5,000.00 15,000.00 20,000.00
Almacén 45,000.00 22,000.00 67,000.00
Documentos por cobrar 10,000.00 10,000.00
Deudores diversos 20,000.00 13,000.00 33,000.00
No circulante
Inversiones permanentes
115,000.00 115,000.00
en la CIA “Y”, S.A.
Inmuebles, plantas y
equipo
Edificios 100,000.00 74,000.00 174,000.00
Equipo de transporte 25,000.00 8,000.00 33,000.00
TOTAL ACTIVO 320,000.00 132,000.00 327,000.00
Pasivo y capital
Cuentas por pagar 15,000.00 7,000.00 22,000.00
Documentos por pagar 10,000.00 10,000.00
Capital contable
Utilidad Social Común 250,000.00 100,000.00 100,000.00 250,000.00
Utilidad Retenida 55,000.00 15,000.00 15,000.00 55,000.00
320,000.00 132,000.00 125,000.00 125,000.00 327,000.00

44
Interés Minoritario
 Cuando una empresa adquiere una
participación de control en otra, la empresa
controladora se constituye en accionista
principal de la compañía subsidiaria. Sin
embargo cuando la compañía controladora
posee menos del 100% de las acciones de la
subsidiaria, ésta tendrá otros accionistas, los
cuales poseen un interés…

45
Interés Minoritario
 …minoritario en sus activos y participan en
sus utilidades, por lo tanto, si existe un
interés minoritario al ser eliminadas las
cuentas de capital contable de la subsidiaria
en la hoja de trabajo, dicho interés debe
señalarse en el último renglón.

46
 Ejemplo:
 La compañía controladora compró el 80% de
las acciones de la subsidiaria “Y” S.A., las
acciones totales son 10,000 que representan el
100%, pagando $13.00 por acción, lo cual
representa $1.50 más de su valor contable.

 En éste caso los accionistas minoritarios tienen
un 20% de participación en la subsidiaria, por
lo tanto debe de indicarse en la hoja de trabajo,
el cual será igual al 20% de los saldos de las
cuentas de capital social y de las utilidades
retenidas de la subsidiaria.
47
El asiento contable que se realiza es
el siguiente:
1
Inversiones permanentes en acciones de Y S.A. $ 92,000
Exceso del costo de las acciones de subsidiaria
sobre el valor en libros 12,000
Bancos $ 104,000

Costo de las acciones (8,000 acciones a $13.00 cada una) $104,000.00

Valor contable (8,000 acciones a $11.50 por acción) = 92,000.00
Exceso del costo sobre el valor contable $12,000.00

48
Asiento de eliminación de la hoja
de trabajo
1
Capital social $ 100,000
Utilidades retenidas 15,000
Inversiones permanentes $ 92,000
Interés minoritario 23,000

49
 Hoja de trabajo relativa a la consolidación de los Estados Financieros de la
CIA controladora “X” S.A. y su subsidiaria “Y” S.A. al 31 de enero de 2016
Eliminaciones Saldos
Concepto Controladora Subsidiaria
Debe Haber Consolidados
Activo Circulante
Efectivo 16,000 15,000 31,000
Almacén 45,000 22,000 67,000
Documentos por cobrar 10,000 10,000
Deudores diversos 20,000 13,000 33,000
No circulante
Inversiones permanentes en la
92,000 11,250 92,000
CIA “Y”, S.A.
Inmuebles, plantas y equipo
Edificios 100,000 74,000 174,000
Equipo de transporte 25,000 8,000 33,000.00
Diferido
Exceso de costo s/valor 12,000 12,000
TOTAL ACTIVO 320,000 132,000 350,000
Pasivo y capital
Cuentas por pagar 15,000 7,000 22,000
Documentos por pagar 10,000 10,000
Capital contable
Capital social 250,000 100,000 100,000 250,000
Utilidad Retenidas 55,000 15,000 15,000 55,000
Interés minoritario 23,000 23,000
320,000 132,000 125,000 125,000 350,000

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