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Université Hassan Premier

EST BERRECHID- Semestre 1

Comptabilité générale (1)


Pr. BENCHRIFA HANAA
benchrifa_hanaa@hotmail.com

1
PLAN DU COURS
• Partie 1: Premiers pas en comptabilité
 Chapitre introductif: Définitions et principes généraux
 Chapitre 1: Le Bilan
 Chapitre 2: Le CPC
 Chapitre 3: L’organisation comptable: techniques et supports

• Partie 2: Un, deux , trois, …on marche!! L’enregistrement


comptable des opérations courantes
 Chapitre 1: La facturation
 Chapitre 2: Les règlements
 Chapitre 3: La comptabilisation de la paie

2
Partie 1:
Premier Pas en comptabilité générale

3
Chapitre
introductif
Définitions et principes généraux

4
Définitions
• La comptabilité générale est un système
 D’organisation de l’information financière
 Permettant de classer
 D’enregistrer des données chiffrées
 Et de présenter des états de synthèse
 Reflétant une image fidèle
 du patrimoine,
 De la situation financière de l’entreprise

5
Définitions
• La comptabilité est obligatoire

• L'article 1er de la loi n° 9-88 dispose en effet que « toute personne


physique ou morale ayant la qualité de commerçant au sens du code de
commerce est tenue de tenir une comptabilité... ». De même que la loi n°
30-85 relative à la T.V.A., la loi n° 24-86 relative à l’ I.S. et la loi n° 17-
89 relative à l'.I.R. imposent aux assujettis des obligations d'ordre
comptable la tenue d'une comptabilité régulière.

• Elle joue un rôle


 En fiscalité (base de calcul de l’impôt sur les sociétés)
 En droit (elle sert de preuve)

6
Définitions
• La comptabilité est publique :
 Informer les tiers en relation avec l’entreprise de la situation financière
 Créanciers: banquiers, fournisseurs
 Apporteurs de capitaux
 Salariés , syndicats
 Tous les agents de l’environnement de l’entreprise doivent pouvoir
interpréter ces informations
 Il faut organiser cette information financière sous le même vocabulaire

7
Principes comptables fondamentaux

Permanence •L'entreprise doit établir ses états de synthèse en adoptant


les mêmes règles et méthodes d'évaluation et de
des méthodes présentation d'un exercice à l’autre.

•La vie économique et financière de l'entreprise est découpée


Spécialisation en exercices comptables. Chaque exercice correspond en
principe à une période de douze mois. En vertu de ce
des exercices principe, les charges et les produits sont rattachés à
l'exercice qui les concerne.

Continuité •L’entreprise doit établir ses états de synthèse dans la

d’exploitation perspective d'une poursuite normale de ses activités.

8
Principes comptables fondamentaux
Coût •L'entreprise maintient les éléments de son patrimoine inscrits

historique dans sa comptabilité à leurs valeurs d'entrée.

•Les produits ne sont comptabilisés que s'ils sont certains et

Prudence définitivement acquis à l'entreprise. En revanche, les charges


sont à prendre en compte en comptabilité dès lors qu'elles sont
probables.

Clarté •L’entreprise doit éviter d’établir des compensations entre


différentes opération comptables.

Importance •Mentionner toute information susceptible d’influencer l’opinion


que peut avoir un lecteur des états de synthèse sur le
significative patrimoine, situation financière et résultats de l’entreprise

9
Application
• Pour chaque règle d’application, indiquer à quel principe elle se
rattache:

 Procéder à l’inventaire tous les 12 mois Spécialisation des exercices


 Etablir les comptes annuels Continuité d’exploitation
 Enregistrer un bien au patrimoine avec sa valeur d’entrée  Cout
historique
 Constater les charges probables apparaissant à la clôture d’un exercice
Prudence
 N’inscrire dans les comptes annuels que les produits réalisés à la date de
clôture de l’exercice Prudence

10
Les opérations d’échange de l’entreprise
• Cycle d’exploitation

11
Les opérations d’échange de l’entreprise
• Cycle d’investissement: Acquisition de biens durables

12
Les opérations d’échange de l’entreprise
• Cycle de financement

13
Processus comptable
Phase 1 Phase 2 Phase 3

Collecte des Elaboration


documents de base : des états de
Factures, Bons, Tenue de la synthèse : Etats
Contrats,… comptabilité : de situation &
Saisie, Classement, Etats de gestion
Enregistrement,… (Bilan, CPC,…)

14
L’équilibre comptable

Situation du
patrimoine BIENS DETTES

Situation de
l’activité
CHARGES PRODUITS

15
L’équilibre comptable

BIENS DETTES

CHARGES PRODUITS

EMPLOIS RESSOURCES

16
L’équilibre comptable

BIENS DETTES

CHARGES PRODUITS CPC

EMPLOIS = RESSOURCES

17
L’équilibre comptable

BIENS DETTES BILAN

CHARGES PRODUITS CPC

EMPLOIS = RESSOURCES

18
Plan comptable
Comptes

Comptes de Situation Comptes de Gestion


(1…5) (6,7,8)

Actif
Charges (6)
(2,3,51)

Passif
Produits (7)
(1,4,55)

Résultats(8)

19
Plan comptable
• Le premier chiffre permet d’identifier la classe
• Le deuxième chiffre permet d’identifier la rubrique
• Le troisième chiffre permet d’identifier le poste
• Le quatrième chiffre permet d’identifier le compte

20
Les comptes de gestion:
LE BILAN

21
Le bilan
Une maison 750 000
• M Zohri possède :
Des meubles 80 000
Une voiture 150 000
Electroménager 30 000
Denrées alimentaires 1 000
Encours de prêt pour une voiture 40 000
Créance sur un collègue à qui il a 3 000
vendu un meuble
Compte à terme 100 000
Livret d’épargne 20 000
Avoir en banque 25 000
Espèces pour lui 1 500
Encours de prêt immobilier 250 000
Dette vis-à-vis de son frère 15 000 22
Le bilan
Ce qui possède Dettes
Maison 750 000 Encours de prêt pour une voiture 40 000
Meubles 80 000 Encours de prêt immobilier 250 000
Voiture 150 000 Dette vis-à-vis de son frère 15 000
Eléctroménager 30 000
Denrées alimentaires 1 000
Créance sur un collègue 3 000
Compte à terme 100 000
Livret d'épargne 20 000
Avoir en banque 25 000
Espèces pour lui 1 500
Total 1 160 500 Total 305 000

23
Le bilan
• Le bilan est une photographie du patrimoine de l’entreprise et
apporte une réponse aux questions:

 D’où vient l’argent? Quelles sont les ressources financières de l’entreprise?

 Où va l’argent? Comment sont employés les ressources financières de


l’entreprise?

• Un tableau en deux parties qui recense et évalue en unités


monétaires, à une date donnée, les emplois et les ressources de
l’entreprise

24
Le bilan
• Notions de ressources et emplois:

 Les ressources :
 Ce sont les possibilités financières dont dispose le créateur de l’entreprise
pour financer les besoins en investissement et en exploitation. Elles
s’inscrivent conventionnellement à droite dans le bilan , on parle de passif

 Les emplois:
 Ce sont des utilisations économiques des ressources dont a disposé
l’entreprise. Ils sont reprise dans la partie gauche du bilan. Il porte le nom
d’actif

25
Bilan : Représentation

Richesses Origine des


détenues : Biens richesses : Dettes

Actif Passif
Actif immobilisé (classe 2) Financement permanent (classe 1)
Actif circulant (classe 3) Passif circulant (classe 4)
Trésorerie actif (rubrique 51) Trésorerie passif (classe 55)

Crédit d’escompte, et
Disponibilités
concours bancaires courants

Emplois temporaires Les ressources liées


au financement de l’exploitation

Emplois durables Ressources stables

26
Le bilan
• Comment inclure ce résultat dans le bilan?
 Il faut inclure le résultat dans les capitaux propres, rubrique
essentielle du financement permanent

 Lorsque le résultat est un profil, il augmente les capitaux propres


de l’entreprise

 Lorsqu’il y a une perte, le résultat s’inscrit dans les capitaux


propres avec le signe « moins »; ce qui diminue par conséquent le
financement permanent

27
Le bilan
• APPLICATION

28
Notion de compte et Le
mécanisme de la partie double

29
Caractéristiques des flux
économiques
• Un flux économique est une quantité de biens ou de services ou de
monnaie en mouvement entre 2acteurs de la vie économique

Externe: réalisé avec un partenaire


(extérieur à l’entreprise)

Flux

Interne: réalisé à l’intérieur de


l’entreprise

Réel: qui porte sur un bien ou un


service

Flux

Financier: qui porte sur tout moyen de


règlement
30
Analyse comptable des
opérations usuelles
Opérations
Emplois Ressources
Achat d’un camion à 65 000 payable ainsi:
15 000 par cheque bancaire
50 000 à crédit de 6 mois
Vente au comptant en espèces pour: 2000
DH
Règlement d’une dette de 1000 DH en
espèces au fournisseur
Recouvrement de la créance clients de 2500
DH par chèque bancaire

31
Analyse comptable des
opérations usuelles
Opérations
Emplois Ressources
Achat d’un camion à 65 000 payable ainsi: Marchandises 65000 Banque 15000
15 000 par cheque bancaire Fournisseur 50000
50 000 à crédit de 6 mois
Vente au comptant en espèces pour: 2000 Espèce 2000 Vente de 2000
DH marchandises
Règlement d’une dette de 1000 DH en Fournisseur 2000 Espèces 1000
espèces au fournisseur
Recouvrement de la créance clients de 2500 Espèce 2500 Client 2500
DH par espèces

32
Principe d’enregistrement des flux
économiques
Notion de compte: Définition
• Le compte est un document comptable qui sert à enregistrer les
opérations réalisées par une entreprise
• Comptes schématiques en T

Numéro et Intitulée du compte


Débit Crédit

Cette colonne indique Cette colonne indique


les montants enregistrés au débit les montants enregistrés au crédit
et leurs dates (entre parenthèses) et leurs dates (entre parenthèses)
Elle enregistre les emplois (flux Elle enregistre les ressources (flux
entrants) sortants)

33
Notion de compte: Définition

• Lorsqu’un compte est crédité si, pour l’opération qui le


concerne, il constitue une ressource.

• Lorsqu’un compte est débité si, pour l’opération qui le


concerne, il constitue un emploi.

34
Notion de compte:
Représentation
• Le 25/10: Encaissement d’une créance sur le client d’un montant de
6000 en espèces (facture n°B40)

5161 Caisse
Débit Crédit
(25/10) 6000,00

35
Notion de compte:
Représentation
• Le 17/11: Retrait de la banque de 7500 pour alimenter la caisse
(chèque n°AWB369)

5161 Caisse
Débit Crédit
(25/10) 6000,00
(17/11) 7500,00

36
Notion de compte: Terminologie
• Débiter un compte

Numéro et Intitulée du compte


Débit Crédit

Débiter un compte :
C’est inscrire un montant
au débit de ce compte

37
Notion de compte: Terminologie
• Créditer un compte

Numéro et Intitulée du compte


Débit Crédit

Créditer un compte :
C’est inscrire un montant
au crédit de ce compte

38
Notion de compte: Terminologie
• Solde d’un compte= Total des débits-Total des crédits
(est calculé à son arrêté)
Numéro et Intitulée du compte
Débit Crédit

Si Total des débits < Total des Si Total des débits > Total des
crédits crédits
le solde est créditeur (SC) le solde est débiteur (SD)
SC est inscrit au débit du compte SD est inscrit au crédit du compte

SC SD

39
Notion de compte: Terminologie
• A l’ouverture d’un compte, le solde peut être débiteur ou
créditeur
Numéro et Intitulée du compte
Débit Crédit

le solde SD à nouveau est le solde SC à nouveau est


enregistré enregistré
au débit du compte au crédit du compte

40
Principe de la partie double
• Chaque flux a un point de départ (origine) et un point d’arrivée (destination).

• L’analyse comptable associe à chaque opération effectuée au moins une ressource


et un emploi.

• Les principes d’égalité de la ressources et de l’emploi doivent être respectés.

• Principe de la partie double: Toute écriture comptable doit affecter au moins


deux comptes, l’un est débiter et l’autre crédité de la même somme.

41
Principe de la partie double
• Par convention:
 Les comptes d’actif augmentent au débit et diminuent au crédit
 Les comptes du passif augmentent au crédit et diminuent au débit

Actif Passif
Actif immobilisé (Classe 2) Financement permanent (Classe 1)
Actif circulant (Classe 3) Passif circulant (Classe 4)
Trésorerie actif (Classe 5 / Rubrique 51) Trésorerie passif (Classe 5 / Rubrique 55)

Compte Actif Compte Passif


Débit Crédit Débit Crédit

+ _ _
+
42
APPLICATION
• Présenter le compte caisse relatif à la période allant du 15/10/N au
15/11/N:

 Le 15/10: le commerçant possède en caisse 12000 dh


 Le 17/10: il achète au comptant contre espèces pour 800 dh un lot de
marchandises
 Le 25/10: il vend contre espèces pour 1700 dh des marchandises
 Le 30/10: il paie 4000 dh en espèces aux salariés
 Le 03/11: il vend des marchandises à 850 dh en espèces
 Le 07/11: il paie les frais de réparation à 1500 dh en espèces
 Le 10/11: il reçoit 1200 dh en espèces d’un client
 Le 12/11: il règle une dette envers un fournisseur de 600 dh en espèces
 Le 15/11: il paie en espèces 1400 dh de frais d’électricité

43
Première présentation: compte à
colonnes séparées
Débit Crédit
Date Libellés Sommes Date Libellés Sommes

Total Total

Deuxième présentation: compte à


colonnes regroupées ou mariées
Dates Libellés Mouvement Soldes
Débit Crédit Débit Crédit

44
Les comptes de gestion: Compte
de produits et charges

45
Notions de Charges et Produits
• Eléments d’exploitation

• Eléments financiers

• Eléments non courants

46
Notions de Charges et Produits
• Eléments d’exploitation
Ce niveau comprend les produits et charges relatifs au cycle d’exploitation ou
rattachés à celui-ci.
Exemple:
-Achat de marchandises (6111)
-Achats de matières premières (6121)
-Ventes de marchandises (7111)
-Locations et charges locatives (6131)
-Ventes de produits accessoires (7127)

47
Notions de Charges et Produits
• Eléments financiers
Ce niveau comprend les produits et charges de nature financière
Exemple:
-Intérêts des emprunts et dettes (6311)
-Intérêts et produits assimilés (7381)

48
Notions de Charges et Produits
• Eléments non courants
Ce niveau comprend les opérations qui ne relèvent pas de l’activité ordinaire de
l’entreprise ou qui peuvent modifier sa structure.
Exemple:

-Pénalités et amendes fiscales ou pénales (6583)


-Dégrèvement d’impôt (7582)

49
Notions de Charges et Produits
• Les charges ?
Biens et services

Fournisseurs Entreprise

Sommes versées ou à verser


(charges)

50
Notions de Charges et Produits
• Les charges ?

(61)Charges d’exploitation Charges


courantes
• Charges (6) (63)Charges financières
(65)Charges non courantes

51
Notions de Charges et Produits
• Les charges ?

Fonctionnement des comptes de charges

D 6… COMPTE DE CHARGE
C
+
-

52
Notions de Charges et Produits
• Les charges ?
Fonctionnement des comptes de charges
Exemple:
• Si on achète des marchandises, le compte de charge à débiter est

D 6111 Achats de marchandises


C

53
APPLICATION
• Achat de marchandises à crédit 25 000 ( facture n°25)
• Paiement des frais d’électricité 1500 en espèces (facture n°13)
• Achat de marchandises au comptant par chèque bancaire
• La banque nous prélève des intérêts de 2000 et des commissions de 400 dh (avis de
débit n°98)
• Paiement en espèces d’une pénalité pour infraction du code de la route de 400 (pièce
de caisse n°225)
• Achats de fourniture stockées pour 15 000 par chèque bancaire
• Paiement par chèque bancaire des honoraires d’un avocat de 6000
• Paiement de la vignette d’une voiture en espèces de 6000
• Paiement par chèque bancaire du salaire de la femme de ménage à 2500
• Achats en espèces de timbres postaux 500 et paiement des frais de téléphone par
virement bancaire à 3000

54
Notions de Charges et Produits
• Les produits
Biens et services

Entreprise Client

Sommes reçues ou à recevoir


(Produits)

55
Notions de Charges et Produits
• Les produits

(71)Produits d’exploitation Produits


courants
• Produits (7) (73)Produits financiers
(75)Produits non courants

56
Notions de Charges et Produits
• Les produits
Fonctionnement des comptes de produits

D 7… COMPTE DE PRODUIT
C
+
-

57
Notions de Charges et Produits
• Les produits
Fonctionnement des comptes de produits
Exemple:
• Si on vend des marchandises, le compte de produit à créditer est :

D 7111 Ventes de marchandises


C
X

58
APPLICATION
• Ventes de marchandises à crédit à 75 000
• Encaissement par chèque bancaire du loyer d’un immeuble non affecté à
l’exploitation 9000
• La banque nous avise qu’elle porte au crédit de notre compte des intérêts
de 1200
• Encaissement en espèces d’une commission de 5000 pour service rendu à
l’entreprise voisine
• Ventes de marchandises par chèque bancaire 25000
• L’entreprise obtient une subventions d’équilibre par chèque bancaire de
4000
• L’entreprise obtient de son fournisseur un escompte de règlement de 600

59
Le Compte de Produits et
Charges
• Principe
CPC est un état de synthèse qui permet de :

Retracer l’activité de l’entreprise


Regrouper les charges et produits
Obtenir le résultat réalisé par l’entreprise

Résultat= Total Produits – Total Charges


Si Produits >Charges Bénéfice
Si Produits <Charges Perte

60
Le Compte de Produits et
Charges
Produits d’exploitation
- Charges d’exploitation
= Résultat d’exploitation (1)
Produits financiers
- Charges financières
= Résultat financier (2)
Résultat Courant (1) + (2)= (3)
Produits non courants
- Charges non courantes
= Résultat non courant (4)
Résultat avant impôt (3)+ (4)
Résultat net de l’exercice = Résultats avant impôts- Impôts sur les
résultats
61
- Achats d'emballages 23 500 DH
- Droits d'enregistrement et de timbre 11 200 DH
- Escomptes accordés 2 000 DH
- Charges d'intérêt 26 400 DH
- Achats de marchandises 640 000 DH
- Déplacements, missions et réception 82 500 DH
- Escomptes obtenus 2 100 DH
- Achats de fourniture non stockables 250 000 DH
- Frais postaux 36 800 DH
- Locations versées 78 000 DH
- Transport sur achat 49 000 DH
- Pénalités et amendes 600 DH
- Services bancaires 12 000 DH
- Dons non courants reçus 1 000 DH
- Taxe d'édilité 16 200 DH
- Ventes de marchandises 1700 500 DH
- Charges de personnel 35 000 DH
- Produits des titres de participation 3 400 DH

Travail demandé : Etablir le C.P.C. de l'exercice et déterminer le résultat de l'entreprise


SOFRA.
62
Le Compte de Produits et
Charges
• Incidence de variation de stock sur le CPC

Pour les marchandises ,matières et fournitures


Variation de stock= SI-SF
1er cas: Si SI>SF  Solde débiteur(+) à ajouter aux achats

D 6114 ou 6124 variation de stocks de… C


SI SF
SD: SI-SF

63
Le Compte de Produits et
Charges
• Incidence de variation de stock sur le CPC
Pour les marchandises , matières et fournitures
Exemple:
Achats de marchandises 15.000
Stock initial de marchandises 5.000
Stock final de marchandises 3.000

Variation de stock=5000-3000=2000
611 Achats revendus de marchandises =15000+2000=17000

64
Le Compte de Produits et
Charges
• Incidence de variation de stock sur le CPC

Pour les marchandises ,matières et fournitures


Variation de stock= SI-SF
2eme cas: Si SI<SF  Solde créditeur (-) à retrancher des achats

D 6114 ou 6124 variation de stocks de… C


SI SF
SC: SI-SF

65
Le Compte de Produits et
Charges
• Incidence de variation de stock sur le CPC
Pour les marchandises , matières et fournitures
Exemple:
Achats de matières premières: 30.000
Stock initial de matières premières :10.000
Stock final de matières premières :15.000

Variation de stock=10000-15000= -5000


612 Achats consommés de mat et fournitures=30000-5000= 25000

66
Le Compte de Produits et
Charges
• Achats>Consommations • Achats<Consommations
• SF>SI • SF<SI
 Les achats non consommés ont  L’activité a consommé plus de
été stockés matière que les volumes
 Diminution de la valeur des achetés
achats au CPC  Augmentation de la valeur des
 Inscription d’une variation de achats au compte de résultat
stocks négatives  Inscription d’une variation de
stocks positive

67
Le Compte de Produits et
Charges
• Incidence de variation de stock sur le CPC

Pour les produits finis et encours


Variation de stock= SF-SI
1er cas: Si SI>SF  Solde débiteur(-) au CPC

D 713 variation de stocks de… C


SI SF
SD: SF-SI

68
Le Compte de Produits et
Charges
• Incidence de variation de stock sur le CPC

Pour les produits finis et encours


Variation de stock= SF-SI
2ème cas: Si SI<SF  Solde créditeur(+) au CPC

D 713 variation de stocks de… C


SI SF
SC: SF-SI

69
Le Compte de Produits et
Charges
• Incidence de variation de stock sur le CPC

Pour les produits finis et encours


Exemple:
Stock initial de produits finis: 60000,00
Stock final de produits finis: 53000,00
Variation de stock de produits = SF –SI =53000-60000= -7000

CPC ../../20..
71 Produits d’exploitation
……
713 Variation de stocks de produits -7000
70
Le Compte de Produits et
Charges
• Production> Ventes • Production<Ventes
• SF>SI • SF<SI
 La production stockée est  La production stockée est
positive au CPC négative au CPC
 La variation de stocks de  La variation de stocks de
produits finis augmente la produits finis diminue la
production vendue production vendue
 Elle est valorisée au coût de  Elle est valorisée au coût de
revient de production revient de production

71
Le Compte de Produits et
Charges
• Une augmentation des stocks entraîne:

 Une diminution des charges dans le cas de marchandises ou matières


 Une augmentation des produits dans le cas des produits finis
 La contrepartie de l’augmentation des stocks à l’actif du bilan est
l’augmentation du résultat au passif du bilan

• Une diminution des stocks entraîne

 Une augmentation des charges dans le cas de marchandises ou de matières


 Une diminution des produits dans le cas de produits finis
 La contrepartie de la diminution des stocks à l’actif est la diminution du
résultat au passif du bilan

72
Compte Produits et Charges

Elements

Produits d'exploitation

712 Ventes de biens et services 383 000

713 Variation de stock 82 000

716 Subvention d'exp 32 000

718 Autres produits d'expl 5 000

Total produits d'exploitation 502 000

Charges d'exploitation

612 Achats et con de mat premieres 389 950,00

613/614 Autres charges externes 76 155,00

616 Impöt et taxes 800,00

617 charges de personnel 38 000,00

618 Autres charges d'exploi 3 400,00

619 Dotation d'exploitation 37 800,00

Total charges d'exploitation 546 105,00

Résultat d'exploitation -44 105,00

Produits financiers

738 Intérêt et autres produits financiers 13 070,00

Total produits fin 13 070,00

Charges financieres

631 Charges d'intérêts 1 440,00

638 Autres chges finan 900,00

Total charges fin 2 340,00

Résultat financier 10 730,00


Résultat courant -33 375,00
Produits non courants

758 Autres produits non courants 1830

Total produits non courants 1830

Charges non courantes

658 Autres charges non courantes 6350

Total charges non courantes 6350

Résultat non courant -4 520,00

73
Résultat avant impot -37 895,00
Impot (cotisation minimale) 19 600,00

Résultat net -57 495,00


L’organisation comptable

74
L’organisation comptable
Pièces justificatives

Journal

Grand livre

Balance

Etats de synthèse: Bilan /CPC

75
Pièces
justificatives

I. Pièces justificatives

• Cesont les documents qui vont servir de base à la


comptabilisation des opérations effectuées par une
entreprise.
• L’article 22
de la loi 9-88 relative aux obligations
comptables des commerçants impose leur conservation
pendant 10 ans.
• Exemple: Facture, contrat, chèque, pièces de caisse

76
Journal

1. Définition

Il s’agit d’un document légal où doivent être enregistrées


par ordre chronologique, sans blanc ni rature, les
opérations de l’entreprise décrites dans les pièces
justificatives.

77
Journal

2. Présentation du journal

Date

Code(s) du compte(s) Intitulé (s) du (des) compte (s) à débiter Montant


débité(s)

Montant
Code(s) du compte(s) Intitulé du (des) compte (s) à créditer
crédité(s)

-Libellé-

78
Journal

3. La réouverture des comptes du


bilan au journal

Au début de chaque exercice comptable, l’entreprise doit passer les écritures de


réouverture des comptes ( on les appelle dans la pratique: les écritures des à nouveaux).

On débite les comptes d’actif (sauf les comptes des rubriques 28/29/39/59 qui sont
crédités) par le crédit des comptes du passif (sauf les comptes 1119/1169/1189/1199 qui
sont débités).

En résumé, chaque compte du bilan est ouvert en fonction de la nature de son solde:
Si son solde est débiteurle compte est débité au journal
Si son solde est créditeurle compte est crédité au journal

79
Journal

4. L’annulation du stock initial et la


constatation du stock final au journal

a. L’annulation du stock initial

Le PCGE a prévu des comptes spécifiques pour la


comptabilisation de la variation des stocks. Il s’agit de:
6114 Variation des stocks de marchandises

6124 Variation des stocks de matières et fournitures


713. Variation des stocks…….

80
Journal

4. L’annulation du stock initial et la


constatation du stock final au journal

a. L’annulation du stock initial

Exemple: Pour les marchandises

Date de l’opération
6114 Variation des stocks de marchandises Valeur SI

311. ………………………………. Valeur SI

-Annulation du stock initial de M/ses

81
Journal

4. L’annulation du stock initial et la


constatation du stock final au journal

b. La constatation du stock final

A la clôture de chaque exercice, l’entreprise doit constater ses


stocks finaux (marchandises, matières premières, fournitures,
produits finis…)

Pour constater le stock final , on passe l’écriture inverse de celle


de l’annulation.

82
Journal

4. L’annulation du stock initial et la


constatation du stock final au journal

a. L’annulation du stock initial

Exemple: Pour les marchandises

Date de l’opération
311. ………………………………. Valeur
6114 SF
Variation du stocks de m/ses Valeur SF

-Constatation du stock final de m/ses

83
APPLICATION

Le 01-11-2016 Ventes de marchandises 20000 dhs, ¾ par chèque, ¼ en espèces, Fac n° F10

Le 05-11-2016 Retrait de la banque pour alimenter la caisse 2000, bordereau de retrait de la banque
n°50

Le 10-11-2016 Acquisition d’un micro-ordinateur par chèque 10560, chèq. N° 1366

Le 15-11-2016 Achats de marchandises à crédit 5000

84
Grand livre

1. Définition

• Est un registre où sont reportées toutes les écritures du livre-


journal dans des comptes tels qu'ils sont définis par le plan
comptable.

• Les comptes du grand-livre portent des numéros et sont classés


selon l'ordre du plan comptable

85
Balance

1. Définition

• Est un tableau qui récapitule tous les comptes du grand livre à une date
donnée.
• La balance est établie pour s’assurer que l’entreprise a bien reporté dans
ses comptes toutes les opérations enregistrées dans le journal.
• Pour chaque compte, la balance met en évidence:
Le total des sommes inscrites au débit (y compris le solde initial);
Le total des sommes inscrites au crédit (y compris le solde initial);
Le solde qui en découle.

86
Balance

2. Présentation

a. Première présentation: Balance à quatre colonnes

Nom de la société Période d’arrêté


N° des
Nom des comptes Sommes Soldes
comptes
Débit Crédit Débit Crédit

Totaux D C D C

87
Balance

2. Présentation

a. Deuxième présentation: Balance à six colonnes


Nom de la société Période d’arrêté
N° des Soldes de début de Soldes de fin de
Nom des comptes Mouvements de
comptes 1:Période (SI) Période (SF)
Débit Crédit Débit Crédit Débiteur Créditeur

Totaux D C D C SD SC

88
Balance

3. Propriétés de la balance

• La balance joue un rôle de vérification important dans la mesure


où elle permet de s’assurer du respect du principe de la partie
double.

• Ainsi, la balance doit dégager les égalités suivantes:


Total Sommes Débit= Total Sommes Crédit= Total Journal
Total Soldes Débiteurs= Total Soldes Créditeurs

89