La méthode coût complet

Exercice n°1 :
La société ABC est spécialisée dans la production et la commercialisation d’un produit P à partir de deux sortes de
matières premières M et N, le service de contrôle de gestion de la société vous communique les données du mois de Mai
2016 suivantes :
1. Stock du 01/05/2016 :
 M : 6.000kgs à 46dh/kg
 N : 5.000kgs à 29dhs/kg
 P : 9.000pièces à 1.313.000dhs
2. Les Achats du Mois :
 M : 12.000kgs à 32dh/kg
 N : 15.000kgs à 25dhs/kg
3. La Production du Mois : 16.000 pièces
4. La Consommation des Matières Premières :
 M : 14.000kgs
 N : 17.000kgs
5. Les Heures de la Main d’œuvre Directe
 Atelier de fabrication : 4.800heures à 80dhs/heure
 Atelier de finition : 1.900heures à 90dh/h
6. Les Vente du Mois : 23.000 pièces à 230dhs l’une
7. les charges de la comptabilité générale hors variation du stock du mois s’élèvent à 2.508.320dhs dont DEA
des frais de constitution 4.000dhs et pénalités 3.000dhs
8. le capital de la société s’élève à 1.800.000dhs rémunérés à 6% l’an
9. Les Charges Indirectes du Mois :
Total Sections Auxiliaires Sections Principales
ADM ENT APPR Fabrication Finition Distribution
Total Répartition Secondaire ? 40.000 54.800 ? 444.920 256.600 200.400

ADM 10% 20% 40% 20%

ENT 20% 10% 30% 30%

Total Répartition Secondaire

UO - - Kg de MP Kg de MP HMOD 100dh du CA
acheté consommées
NUO - -
CUO - -

Travail à faire :
1. Calculer les charges incorporables aux coûts
2. Achever le tableau de répartition des charges indirectes
3. Calculer les différents coûts et résultat analytique
4. Etablir la concordance et calculer le résultat de la comptabilité générale

1
 Correction
Les charges incorporables aux coûts
 charges de la comptabilité générale : 2.508.320dhs
 charges non incorporables : 4.000+3.000= 7.000
 charges supplétives : 1.800.000x6%x1/12=9.000
Charges incorporables = 2.508.320-7.000+9.000= 2.510.320dhs
Les charges directes :
 Achats de matières premières : 12.000x32+15.000x25 = 759.000dhs
 Heure MOD : 4.800x80+1.900x90=555.000
 Total charges directes : 759.000+555.000=1.314.000
Charges indirectes = 2.510.320-1.314.000=1.196.320
Total Sections Sections Principales
Auxiliaires
ADM ENT APPR Fabrication Finition Distribution
Total Répartition 1.196.320 40.000 54.800 199.600 444.920 256.600 200.400
Secondaire
ADM 52.000 10% 20% 40% 20% 10%
5.200 10.400 20.800 10.400 5.200

ENT 20% - 10% 30% 30% 10%

12.000 60.000 6.000 18.000 18.000 6.000

Total Répartition Secondaire 216.000 465.000 285.000 211.600

UO - - Kg de MP Kg de MP HMOD 100dh du CA
acheté consommées
NUO - - M : 12.000 M : 14.000 1.900 52.900
N : 15.000 N : 17.000
Total : Total : 31.000
27.000
CUO - - 8 15 150 4

Coût d’achat des Matières premières

M N
Q CU M Q CU M
prix d’achat 12.000 32 384.000 15.000 25 375.000
Frais d’achats 12.000 8 96.000 15.000 8 120.000
Coût d’achat 12.000 40 480.000 15.000 33 495.000
Fiche de stock des matières premières
M N
Q CU M Q CU M
Stock Initial 6.000 46 276.000 5.000 29 145.000
Entrée 12.000 40 480.000 15.000 33 495.000
Total 18.000 42 756.000 20.000 32 640.000
Sortie 14.000 42 588.000 17.000 32 544.000
SF 4.000 42 168.000 3.000 32 96.000
Total 18.000 42 756.000 20.000 32 640.000

2
 Coût de production
Q CU M
M 14.000 42 588.000
N 17.000 32 544.000
HMOD fabrication 4.800 80 384.000
HMOD finition 1.900 90 171.000
Fabrication 31.000 15 465.000
Finition 1.900 150 285.000
Coût de production 16.000 152,3125 2.437.000

Fiche de stock
Q CU M
SI 9.000 1.313.000
Entrée 16.000 152,3125 2.437.000
Total 25.000 150 3.750.000
Sortie 23.000 150 3.450.000
SF 2.000 150 300.000
Total 25.000 150 3.750.000
Coût de revient et résultat analytique
Q CU M
Coût de production 23.000 150 3.450.000
Frais de distribution 52.900 4 211.600
CR 23.000 159,2 3.661.600
Chiffre d’affaire 23.000 230 5.290.000
Résultat analytique 23.000 70,8 1.628.400

La concordance :
Le résultat de la comptabilité générale = 1.628.400 –(4.000+3.000)+1.800.000x6%x(1/12) =1.626.400

Exercice n°2 :
L’entreprise ATLAS fabrique un produit P à partir de deux matières premières M et N , au courant du mois
d’Avril N, elle a fabriqué 12.000 pièces ayant nécessité chacune :
- 1,45kg de la Matières M
- 2kg de la matière N
- 45mnt de MOD à 50dh l’heure
- 30mnt de Machine à 60dh l’heure machine au centre de fabrication
En outre on vous fournit les données de ce mois :
- Achat de matières premières :
 Matières M : 16.000kg à 30dh le Kilo
 Matières N : 25.000kg à 15dh le kilo
- Les frais d’achats des matières premières : 328.000dh répartis entre les deux matières selon les
quantités achetées
- Stocks initiaux des matières premières
 Matières M : 3.000kg à
 Matières N : 4.000kg à 30,25dh le kilo

3
 - Les prévisions du coût de production, du début de mois établi sur la base d’une production de 14.000
pièces
 Consommation matières premières M : 21.000kg à 37dh/kg
 Consommation de la matière N : 27.300kg à 23dh/kg
 Les heures MOD : 10.080h à 52dh/h
 Les charges indirectes du centre de fabrication : 33mnt par pièces à 58dh l’heure dont
28dh charges fixes

- Les sorties de la matière M sont évaluées FIFO et les sorties de la matière N sont évaluées CMUP

Travail à faire :
1. Calculer le coût d’achat des matières premières
2. Etablir le compte stock des deux matières premières
3. Calculer le coût de production du produit fini
4. Etablir le tableau de comparaison entre les réalisations et les prévisions
5. Analyser l’écart global sur la matière N et sur les charges indirectes en des sous écarts

Correction

1. Le coût d’achats des matières premières

Eléments M N
Q CU M Q CU M
Prix d’achat 16.000 30 480.000 25.000 15 375.000
Frais d’achat 16.000 8 128.000 25.000 8 200.000
Coût d’achats 16.000 38 608.000 25.000 23 575.000
328.000/(16.000+25.000) =8dh par kilo

2. Le compte stock des matières premières

Eléments M N
Q CU M Q CU M
Stock initial 3.000 36 108.000 4.000 30,25 121.000
Entrée 16.000 38 608.000 25.000 23 575.000
Total 19.000 - 716.000 29.000 24 696.000
Sortie 3.000 36 108.000 24.000 24 576.000
14.400 38 547.200
Stock final 1.600 38 60.800 5.000 24 120.000
Total 19.000 - 716.000 29.000 24 696.000
Les sorties :
- M : 12.000x1,45= 17.400kg
- N : 12.000x2= 24000kg

3. Le coût de production du produit fini

Eléments Q CU M
Matières M 17.400 - 655.200
Matières N 24.000 24 576.000
Heures MOD 9.000 50 450.000
Charges indirectes 6.000 60 360.000
Coût de production 12.000 170,1 2.041.200
Montant des consommations de M : 108.000+547.200= 655.200
Heures MOD : 45x12.000/60 = 9.000
Heures machine : 30x12.000/60=6.000

4
 4. le tableau de comparaison

Eléments Coût réel Coût prévisionnel Ecart

Q CU M Q CU M Fav Dev
Matières M 17.400 - 655.200 18.000 37 666.000 10.800
Matières N 24.000 24 576.000 23.400 23 538.200 37.800
Heures MOD 9.000 50 450.000 8.640 52 449.280 720
Charges indirectes 6.000 60 360.000 6.600 58 382.800 22.800
Coût de production 12.000 170,1 2.041.200 12.000 169,19 2.030.280 33.600 38.520
Ecart global DEV : 4.920
Analyse des écarts
- Analyse de l’écart global sur la Matière Première M
 E/Q = (24.000-23.400) x23= 13.800 défavorable
 E/P = (24-23) x23.400= 23.400 défavorable
 E/E= (24.000-23.400)x(24-23)= 600 défavorable
 EG = 13.800+23.400+600= 37.800 défavorable

- Analyse de l’écart global sur les charges indirectes

On a :
 AN :33x14.000/60=7.700h
 AR= 6.000h
 AAd= 6.600h
 CP = 58
 BF = 30x6.000+28x7.700= 395.600dh

 E/B= 360.000-395.600= -35.600 favorable

 E/A= 395.600-58x6.000= 47.600 défavorable
 E/R= 58x6.000-382.800= -34.800 favorable
 EG = -35.600+47.600-34.800 = -22.800

Exercice n°3 :
On vous communique les données de l’exercice N de l’entreprise ABS
 Les ventes : 5.000 unités à 80dh l’unité
 Le coût de production unitaire : 47dh
- MP : 30dh
- Autres charges variables : 12dh
- Charge fixes : 5dh
 Le coût de distribution : 17,95dh dont fixes 7,95dh l’unité
 Le coût de revient : 65dh
 Le taux de marge sur coût variable est de : 35%
Travail à faire :
1. Déterminer le Chiffre d’affaire
2. Etablir le compte résultat différentiel
3. Calculer le seuil de rentabilité et le point Mort

Correction
1. Le chiffre d’affaire
On a taux de marge sur coût variable = 35%
Le coût variable unitaire = 30+12+10= 52dh
Le taux de marge = (Prix de vente unitaire – coût variable)/prix de vente unitaire =0,35
Donc 0,35 prix de vente unitaire = prix de vente unitaire -52
0,65 prix de vente unitaire = 52
Prix de vente unitaire = 52/0,65=80dh l’unité donc le chiffre d’affaire = 5.000x80= 400.000dh

5
 2. Le compte résultat différentiel
Eléments Montant
Chiffre d’affaire 400.000
Coût Variable :
- Matières premières : 5.000x30 150.000
- Autres charges variables : 5.000x12 60.000
- Charges variables de distribution : 5.000x10 50.000
Coût variable 260.0000 260.000
Marge sur coût variable 140.000
Coût fixe
- CF de production : 5.000x5 25.000
- CF de distribution : 5.000x9,95 39.750
Coût fixe 64.750 64.750
Résultat 75.250

3. Le seuil de rentabilité et le point mort

Seuil de rentabilité = 64.750/0,35= 185.000dh
Le point mort = 185.000x12/400.000=5,55 soit 5 mois 17jours donc le 17 juin

Exercice n°4 :
On vous fournit les données de la comptabilité analytique de l’entreprise ABC :
 la production : 20.000 unités
 Ventes : 15.000 unités à 180dh l’unité
 Le Coût de Production :
- Matières Premières : 65dh par pièces
- Autres Charges Variables de Production : 260.000dh
- Charges Fixes directe de Production : 5800dh
- Charge fixes indirectes de production : 90.000
 Le Coût de Distribution :
- Charges proportionnelles au CA : 5% du CA
- Charges fixes directes de distribution : 180.000dh
- Charges fixes indirectes de distribution : 60.000
Travail à faire
1. Calculer la marge sur coût variable
2. Calculer la marge de contribution
3. Calculer le résultat analytique
Correction
1. la marge sur coût variable
Eléments Montant
Chiffre d’affaire : 15.000x180 2.700.000
Coût Variable
- Coût variable de production :
 Matières premières : 65x15.000 975.000
 Autres Charges variables de production : 260.000x(15.000/20.000) 195.000
- Coût variable de distribution 5%x2.700.000 135.000
Marge sur coût variable 1.395.000

2. la marge de contribution
Eléments Montant
Marge sur coût variable 1.395.000
Charges fixes directes
- Charges fixes directes de production : 580.000x(15.000/20.000) 435.000
- Charges fixes directes de distribution 180.000
Marge de contribution 780.000

6
 3. le résultat analytique

Eléments Montant
Marge de contribution 780.000
Charges fixes indirectes
- Charges fixes indirectes de production : 90.000x(15.000/20.000) 67.500
- Charges fixes indirectes de distribution 60.000
Résultat analytique 652.500

Exercice n° 5 :
On vous communique les données de la comptabilité analytique de l’entreprise SCI au titre de
l’exercice N
- le chiffre d’affaire de l’exercice N : 1.035.000
- la production : 12.000 unités
- les ventes : 9.000 unités
- les charges de production
 Matières premières : 480.000dh
 HMOD : 30mnt par pièce à 70dh l’heure
 Autres charges de production 156.000dh dont 62.400dh frais fixes
 Charges de distribution : 179.550 dont 45.000 fixes
 Charges de l’administration générale : 9.000dh intégralement fixes

Travail à faire
1. Etablir le compte résultat différentiel en calculant la marge sur coût variable, et le résultat
analytique
2. calculer le seuil de rentabilité et le pont mort

Correction
Eléments Montant
Chiffre d’affaire : 1.035.000
Coût Variable
- Coût variable de production :
 Matières premières : 480.000x(9.000/12.000) 360.000
 Heurs MOD : 30x9.000x70/60 315.000
 Autres Charges variables de production : (156.000-62.400)x(9.000/12.000) 70.200
- Coût variable de distribution : 179.550-45.000 134.550
Marge sur coût variable 155.250
Coût fixe
 Charge fixes de production : 62.400x(9.000/12.000) 46.800
 Charges fixes de distribution 45.000
 Charges fixes de l’administration générale 9.000
Résultat analytique 54.000

Le seuil de rentabilité :
- on la taux de marge sur coût variable= 155.250/1.035.000= 0,15 soit 15%
- les charges fixes total = 46.800+45.000+9.000 = 100.800
- le seuil de rentabilité = 100.800/0,15 =672.000dh
Le point mort = Seuil de rentabilité x12/chiffre d’affaire = 672.000x12/1.035.000 =7,79 soit 7 mois et
24 jours donc le 24 Août

Exercice n°6:
On vous communique les charges de la comptabilité analytique de l’entreprise ATLAS au titre du mois
de mars N
Les charges indirectes
7
 Administration Entretien Approvisionnement Fabrication Distribution
Variable 103.000 128.000 608.500 809.000 278.500
Fixes 70.000 90.000 300.000 580.000 120.000
Total Primaire 173.000 218.000 908.500 1.389.000 398.500
Clés de la réparation secondaires des sections administration et entretien
Administration Entretien Approvisionnement Fabrication Distribution
Administration - 20 30 40 10
Entretien 10 - 20 30 40

Les activités normale et réelle du mois de Mars N

Unités d’oeuvre Activité normale Activité réelle
Administration - 1.500 1.650
Entretien - 800 720
Approvisionnement Tonnes de MP achetées 20.000 ?
Production 10kg de produit 10.000 ?
Distribution 100dh du CA 180.000 ?

Autres données :
- les achats : 16.000 tonnes à 1,5dh/ kg
- la production : 105.000kg
- les ventes : 114.000kg à 150dh le kg
- stock initial de MP : 4.000 tonnes à 1.600dh la tonnes
- consommation des MP : 18.600 tonnes
- inventaire extra comptable de la fin du mois fait apparaître 1.350 tonnes en stock de MP
Travail à faire
1. Achevez le tableau de répartition des charges indirectes par la méthode d’imputation rationnelle
2. Calculer le coût d’achat des matières premières par la méthode de l’imputation rationnelle
3. Etablir l’inventaire permanent des MP par la méthode FIFO, LIFO et CMUP

8
 Correction
1. Le tableau de répartition des charges indirectes
Administration Entretien Approvisionnement Fabrication Distribution
F V F V F V F V F V
Total primaire 70.000 103.000 90.000 128.000 300.000 608.500 580.000 809.000 120.000 278.500
CIR = AR/AN 1,1 - 0,9 - 0,8 - 1,05 - 0,95 -
CF imputées 77.000 - 81.000 - 240.000 - 609.000 - 114.000 -
Différence -7.000 - +9.000 - +60.000 - -29.000 - +6.000 -
d’imputation
Total après 180.000 209.000 848.500 1.418.000 392.500
imputation
rationnelle
ADM -205.000 20% : 41.000 30% : 61.500 40% :82.000 10% :20.500
ENT 10% :25.000 -250.000 20% :50.000 30% :75.000 40% :100.000
Total 0 0 960.000 1.575.000 513.000
secondaire
Unité d’œuvre Tonne de MP achetées 10kg de produit 100dh du CA
Nombre d’UO 16.000 10.500 171.000
Coût d’UO 60 150 3

9
 2. Le coût d’achat des matières premières
Eléments Quantité Coût unitaire Montants
Prix d’achat 16.000 1.500 24.000.000
Frais d’achats 16.000 60 960.000
Coût d’achat 16.000 1.560 24.960.000

3. l’inventaire permanent des matières premières

Méthode FIFO
Eléments Quantité Coût unitaire Montants
Stock initial 4.000 1.600 6.400.000
Entrée 16.000 1.560 24.960.000
Total 20.000 - 31.360.000
Sortie 18.600 - 29.176.000
SF théorique 1.400 1.560 2.184.000
SF réel 1.350 1.560 2.106.000
Différence d’inventaire +50 1.560 +78.000 (Malis)
Total 20.000 - 31.360.000

Sortie : 4.000x1.600+14.600x1.560=

Méthode LIFO
Eléments Quantité Coût unitaire Montants
Stock initial 4.000 1.600 6.400.000
Entrée 16.000 1.560 24.960.000
Total 20.000 - 31.360.000
Sortie 18.600 - 29.120.000
SF théorique 1.400 1.600 2..240.000
SF réel 1.350 1.600 2.160.000
Différence d’inventaire +50 1.600 +80.000 (Malis)
Total 20.000 - 31.360.000

Sortie : 16.000x1.560+2.600x1.600= 29.120.000

Méthode CMUP
Eléments Quantité Coût unitaire Montants
Stock initial 4.000 1.600 6.400.000
Entrée 16.000 1.560 24.960.000
Total 20.000 1.568 31.360.000
Sortie 18.600 1.568 29.164.800
SF théorique 1.400 1.568 2.195.200
SF réel 1.350 1.568 2.116.800
Différence d’inventaire +50 1.568 +78 .400 (Malis)
Total 20.000 1.568 31.360.000

10
Exercice n°7 :
On vous communique les données de la comptabilité analytique de l’entreprise ABC de l’année N
 Consommations des matières premières : 471.000dh
 Autres charges externes : 240.000dh dont fixes 60.000dh
 Impôts et taxes : 80.000 totalement fixes
 Charges de personnel : 290.000dh dont 60% variables
 Dotations aux amortissements : 90.000dh
 Charge d’intérêts : 18.000 totalement fixes
 Charges supplétives : 15.000dh totalement fixes
Autres informations :
- la quantité produite est de 6.000 unités a été totalement vendue et il n’existe pas de stock initial
de produits finis
- le prix de vente 250dh l’unité
Travail à faire
1. Répartir ces charges en charge variables et charges fixes
2. Etablir le compte résultat différentiel
3. Calculer le seuil de rentabilité et le point mort sachant que l’entreprise fermes ses portes pendant
la période du congé en mois d’août
4. supposant que la société est habituer à vendre 7.500 unités quel sera son résultat en adoptant la
méthode d’imputation rationnelle
5. Calculer le coût de la sous activité

Correction
1. le tableau de ventilation des charges
Charges Montant total Charges variables Charges fixes
Consommations des MP 471.000 471.000 -
Autres charges externes 240.000 180.000 60.000
Impôts et taxes 80.000 - 80.000
Charges de personnel 290.000 174.000 116.000
Dotations aux amortissements 90.000 - 90.000
Charges d’intérêts 18.000 - 18.000
Charges supplétives 14.900 - 14.900
Total 1.203.900 825.000 378.900

2. le compte résultat différentiel

Eléments Montant
Chiffre d’affaire : 6.000x250 1.500.000
Charges variables 825.000
Marge sur coût variable 675.000
Charges fixes 378.900
Résultat 296.100

3. le seuil de rentabilité et le point mort

- Taux de marge sur coût variable = 675.000/1.500.000= 0,45 soit 45% du CA
- Seuil de rentabilité = 378.900/0,45= 842.000dh
- Le point mort = 842.000x11/1.500.000= 6,17 soit 6 mois et 5 jours soit le 6 juillet

4. le résultat par la méthode d’imputation rationnelle

Le CIR = 6.000/7.500= 0,8
Les charges fixes imputée = 378.900x0,8= 303.120
Le résultat sera = Marge sur coût variable – CF imputées = 675.000-303.120= 371.880dh
5. le coût de la sous activité = charges fixes réelles – charges fixes imputées = 378.900-
303.120= 75.780dh

11
Exercice n°8:
On vous communique les données de l’entreprise SCI de l’année N
Les ventes de l’année N : 5.000 pièces type A réalisée comme suit :
Mois Janvier Février Mars Avril Mai Juin
Quantité 320 450 520 390 195 215
Mois Juillet Août Septembre Octobre Novembre Décembre
Quantité 498 368 732 624 419 269

 le prix de vente : 400dhla pièce

 les charges de production
- Matières Premières : 600.000dh
- Autres charges de Production
 Charge Variable de Production : 500.000dh
 Charges Fixes de Production : 310.000dh dont charges directes 90.000dh
 les Charges de Distribution
 Charges proportionnelles de distribution : 300.000dh
 Charges de structure de distribution : 152.000dh dont charges directes 52.000dh

NB ; toute la quantité produite a été vendue et il n’existe pas de stock initial de produits finis

Travail à faire
1. Par la méthode du coût variable simple établir le compte résultat différentiel
2. Calculer la marge de contribution
3. Calculer le seuil de rentabilité en valeur et en quantité
4. Calculer le point mort

Correction
1. Le compte résultat différentiel

Eléments Montant
Chiffre d’affaire : 5.000x400 2.000.000
Coût variable :
- Charges variables de production
 Matières premières 600.000
 Autres charges variables de production 500.000
- Charges variables de distribution 300.000
Marge sur coût variable 600.000
Coût fixes
- Charges fixes de production 310.000
- Charges fixes de distribution 152.000
Résultat 138.000

12
 2. la marge de contribution
Eléments Montant
Chiffre d’affaire : 5.000x400 2.000.000
Coût variable :
- Charges variables de production
 Matières premières 600.000
 Autres charges variables de production 500.000
- Charges variables de distribution 300.000
Marge sur coût variable 600.000
Coût fixe direct
- Charges fixes directes de production 90.000
- Charges fixes directes de distribution 52.000
Résultat 458.000

3. le seuil de rentabilité
- Seuil de rentabilité en valeur :
 Taux de marge sur coût variable = 600.000/2.000.000= 0,3 soit 30% du CA
 Les charges fixes : 310.000+152.000= 462.000dh
 Le seuil de rentabilité en valeur = 462.000/0,3= 1.540.000dh
- Seuil de rentabilité en quantité : seuil de rentabilité en valeur / prix de vente unitaire =
1.540.000/400= 3.850 pièces

4. le point mort

Mois Quantité Quantités cumulées

Janvier 320 320
Février 450 770
Mars 520 1.290
Avril 390 1.680
Mai 195 1.875
Juin 215 2.090
Juillet 498 2.588
Août 368 2.956
Septembre 732 3.688
Octobre 624 4.312
Novembre 419 4.731
Décembre 269 5.000

La quantité du seuil de rentabilité est entre 3.688 et 4.312

Il reste à la fin du mois de septembre encore : 3.850-3.688 = 162 pièces
On vendue au titre d’octobre 624 qui correspondent à 31 jours
Donc 162 pièce correspondent à 162x31/624 = 8 jours
Donc le seuil de rentabilité est le 8 octobre

13
Exercice n°9:
La société ABC produit dans son usine des motoculteurs (M) et des tondeuses (T) à partir de moteur et
autres pièces achetés à l’extérieur et assemblés sur deux chaînes d’assemblage distinctes (A1 et A2).
Pour l’année N, des éléments de coûts prévisionnels ont été établis sur la base d’une production de 2.400
motoculteurs et de 4.800 tondeuses. Cette prévision repose sur une pleine utilisation de la capacité de
production de l’usine, mesurée en heures d’assemblage.
Eléments prévisionnels pour 1 motoculteur et 1 tondeuse en (DH)
Eléments Motoculteurs Tondeuses
Mateurs 300 100
Autres pièces 500 70
Assemblage A 1 10h à 20 = 200 -
Assemblage A2 - 4h à 20 = 80
Coût de production 1.000 250
Charges administratives 100 25
Charges de distribution 100 25
Coût de revient 1.200 300
Prix de ventes 1.300 290
Résultat 100 -10

Précisions sur le comportement de certaines charges

 Les charges d’assemblage comprennent, pour l’essentiel des charges de main d’œuvre et
l’amortissement des outillages, elles peuvent être considérées globalement comme fixes, elles dont
spécifique à chacune des fabrications puisque les chaînes sont distinctes
 Les charges administratives sont des charges fixes communes
 Les charges de distribution correspondent à la rémunération d’intermédiaires et sont globalement
variables
Réalisation de l’année N
Faute d’une demande suffisante, l’activité de l’année a été inférieure aux prévisions. En revanche,
tous les éléments prévisionnels de coût on été respectés (unitairement pour les charges variable et
globalement pour les charges fixes).
 2.300 motoculteurs et 4.500 tondeuses ont été fabriqués
 2.100 motoculteurs et 4.000 tondeuses ont été vendus
Travail à faire :
1. Déterminer le résultat réalisé en utilisant les différentes méthodes de calcul de coût, coût réel
complet, coût d’imputation rationnelles, coût variable, coût spécifique
2. Présenter le compte résultat de chacune des ces méthodes (les stocks initiaux sont supposés nuls)
3. compte tenu des éléments calculés, quel conseil donneriez-vous au responsable de la société par
apport aux différentes questions qui se posent à lui :
- Quel est le vrai résultat réalisé (au sens de la comptabilité générale)
- La vente des tondeuse pourrait être accrue de 500 unité par an acceptant l’offre d’un distributeur
qui serait prêt a commander cette quantité au prix unitaire de 250dh, convient-il d’accepter cette
offre ?

14
 Correction
Le résultat réalisé selon les quatre méthodes

1. Méthode coût réel complet

Eléments Motoculture Tondeuses Total
Chiffre d’affaire 2.100x1.300= 2.730.000 4.000x290= 1.160.000 3.890.000
Coût de revient 2.100x1.200=2.520.000 4.000x300=1.200.000 3.720.000
Résultat 210.000 -40.000 170.000

2. Méthode d’imputation rationnelle

Eléments Motoculture Tondeuses

Chiffre d’affaire 2.100x1.300= 2.730.000 4.000x290= 1.160.0000
Coût variable
- Mateurs 2.100x300= 630.000 4.000x100=400.000
- Autres pièces 2.100x500=1.050.000 4.000x70=280.000
- Charges de distribution 2.100x100=210.000 4.000x25=100.000
Charges fixes imputés
- Assemblage 2.100x200x(2.300/2.400= 402.500 4.000x80x(4.500/4.800)=300.000
- Charges administratrices 2.100x100x(2.300/2.400)=201.250 4.000x25x(4.500/4.800)=93.750
Résultat 236.230 -13.750
CIR :
- Motoculture : (2.300/2.400)=0,958
- Tondeuses : (4.500/4.800) =03,9375

3. Méthode coût variable

Eléments Motoculture Tondeuses

Chiffre d’affaire 2.100x1.300= 2.730.000 4.000x290= 1.160.0000
Coût variable
- Mateurs 2.100x300= 630.000 4.000x100=400.000
- Autres pièces 2.100x500=1.050.000 4.000x70=280.000
- Charges de distribution 2.100x100=210.000 4.000x25=100.000
Marge que coût variable 840.000 380.000

4. Méthode coût spécifique

Eléments Motoculture Tondeuses

Chiffre d’affaire 2.100x1.300= 2.730.000 4.000x290= 1.160.0000
Coût variable
- Mateurs 2.100x300= 630.000 4.000x100=400.000
- Autres pièces 2.100x500=1.050.000 4.000x70=280.000
- Charges de distribution 2.100x100=210.000 4.000x25=100.000
Marge que coût variable 840.000 380.000
Charges fixes directes
- Assemblage 2.100x200= 420.000 4.000x80= 320.000
Marge sur coût spécifique 420.000 60.000

15
 Le Compte Résultat

Eléments Motoculture Tondeuses

Chiffre d’affaire 2.100x1.300= 2.730.000 4.000x290+500x250=
1.160.0000= 1.285.000
Coût variable
- Mateurs 2.100x300= 630.000 4.250x100=400.000
- Autres pièces 2.100x500=1.050.000 4.000x70=280.000
- Charges de distribution 2.100x100=210.000 4.000x25=100.000
Marge que coût variable 840.000 380.000
Charges fixes directes
- Assemblage 2.100x200= 420.000 4.000x80= 320.000
Marge sur coût spécifique 420.000 60.000
Charges fixes communes 2.100x100= 210.000 4.000x25= 100.000
Résultat 210.000 -40.000

Le vrais résultat réalisé c’est celui de la méthode du coût réel complet soit 210.000dh pour les
motoculture et -40.000 pour le tondeuses
La possibilité d’accepter la commande
Eléments Tondeuses
Chiffre d’affaire 4.000x290+500x250= 1.285.000
Coût de revient 4.500x300=1.350.000
Résultat -65.000
L’entreprise n’a pas intérêts d’accepter cette commande avec ce prix de 250 car il va entraîner une perte
supplémentaire

Exercice n°10 :
On met à votre disposition les données suivantes concernant la société ABC qui commercialise des
microordinateurs et accessoires au titre de l’exercice N
- Les Achats de Marchandises : 3.394.000dhs
- Les Ventes de Marchandises : 6.700.000dhs
- Les Autres Charges Courantes : 2.600.000dhs (dont 1.740.000dhs de charges fixes)
- Les Autres Produits Courants s’élèvent à 30.000dhs et sont considérés comme fixes
- Les Stocks :
Au 01-01-N Au 31-12-N
Marchandises 84.000dhs 184.000dhs
TAF :
1. Présenter le tableau de résultat différentiel
2. Calculer et interpréter :
a. le seuil de rentabilité
b. la date de réalisation du seuil de rentabilité sachant que la société ferme pour congé
annuel le moi d’août
c. l’indice de sécurité

16
 Correction
1. le tableau de résultat différentiel

Eléments Montants %CA

Chiffre d’affaires 6.700.000 100%
Charges Variables
 Achats de Marchandises 3.394.000
 Variation de stock de marchandises (84.000-184.000) -100.000
 Autres charges courantes (2.600.000-1.740.000) 860.000
Total 4.154.000 4.154.000 62%
Marge sur Coût Variable 2.546.000 38%
Coût Fixe Net 1.710.000 -
 Charges Fixes 1.740.000
 (-)Produits Fixes 30.000
Résultat courant 836.000 -
2. le seuil de rentabilité = CF/Taux de M/CV = 1.710.000/0,38 = 4.500.000dhs
Le niveau d’activité permettant de couvrir les charges fixes de la société est de 4.500.000dhs
3. le point mort = SRx11/CA = 4.500.000x11/6.700.000 = 7 mois et 12 jours soit le 12 septembre N
à partir du 12 septembre la société a commencé à dégager des bénéfice
4. l’indice de sécurité = Marge de sécurité / CA
= (6.700.000-4.500.000)/6.700.000 = 0,3284 soit 32,84%
La société est capable de réduire le prix de vente des microordinateurs de 32,84%

17
 L’Analyse des écarts
I. Analyse des écarts sur le coût de production
L’analyse sur le coût de production se décompose en écart sur les charges directes et l’écart sur les
charges indirectes

 Ecart sur Charges Directes :

- Ecart sur Quantité : (Qr-Qp)xPp
- Ecart sur Prix : (Pr-Pp)xQp
- Ecart sur écart = (Qr-Qp)x(Pr-Pp)

 Ecart sur Charges Indirectes :

- Ecart sur Budget : Coût Réel – Budget Flexible de l’Acticité Réelle

- Ecart sur Activité : Budget Flexible de l’Acticité Réelle- Coût

Préétabli de l’Activité Réelle

- Ecart sur Rendement : Coût Préétabli de l’Activité Réelle – Coût

Préétabli de l’Activité Adaptée à la Production Réelle

Exercice n°1 :
La Société ABC a établi ses prévisions pour le mois de Janvier N+1 sur la base d’une production de
4.800 unités, le coût préétabli de cette production est comme suit
- Matières premières : 6.000kg à 40dhs /kg
- Heures MOD : 2.400h à 70dhs/h
- Charges indirectes (Section Atelier) : 1.440h machines pour 129.600dhs dont 32.400 charges fixes
La production réelle sur mois était de 5.000 unités ayant coûtées :
- Matières premières : 6.400kg à 38dhs /kg
- Heures MOD : 2.250h à 72dhs/h
- Charges indirectes : 1.600h machines pour 140.800dhs
TAF :
1. Calculer le coût standard
2. Etablir le tableau de comparaison en calculant les différents écarts
3. Présenter une analyse des écarts sur les charges directes et indirectes

Correction
1. Le Coût Standard

Eléments Q CU M
Charges Directes
- MP 1,25 40 50
- HMOD 0,5 70 35
Charges Indirectes
- Section Atelier 0,3 90 27
Coût Standard 1 112 112

18
 2. Le Tableau de Comparaison

Eléments Réels Prévisionnels écarts

Q CU M Q CU M Fav Déf
Charges Directes :
 MP 6.400 38 243.200 6.250 40 250.000 6.800
 HMOD 2.250 72 162.000 2.500 70 175.000 13.000
Charges Indirectes
 Section Atelier 1.600 88 140.800 1.500 90 135.000 5.800
Coût De Revient 5.000 109,2 546.000 5.000 112 560.000 19.800 5.800
14.000 Fav
3. L’Analyse des Ecarts :
 Ecart sur Charges Directes
- Ecart sur MP :
 Ecart sur Quantité : (6.400-6.250) x40=6.000 Défavorable
 Ecart sur Prix : (38-40) x6.250= -12.500 Défavorable
 Ecart sur écart = (6.400-6.250)x(38-40)= -300 défavorable
 Ecart global = 6.000-12.500-300 = - 6.800 Favorable

- Ecart sur HMOD :

 Ecart sur Quantité :(2.250-2.500) x70= -17.500 Favorable
 Ecart sur Prix : (72-70) x2.500= 5.000 Défavorable
 Ecart sur écart = (2.250-2.500)x(72-70) = -500favorable
 Ecart Global = -17.500+5.000-500= -13.000 Favorable
 Ecart sur charges indirectes
Le Budget Flexible = (129.600-32.400)x1.600/1.440 +32.400 =140.400dhs
Le coût préétabli de l’activité réelle = 90x1.600 =144.000
Coût préétabli de l’activité adaptée à la production réelle = 90x1.500= 135.000

 Ecart sur Budget : 140.800-140.400= 400 Défavorable

 Ecart sur Activité : 140.400-144.000= -3.600 favorable

 Ecart sur Rendement : 144.000 – 135.000 =9.000 défavorable

 Ecart Global = 400-3.600+9.000 = 5.800 défavorable

L’analyse des Ecarts sur les Charges Indirectes

Cas n°1 :
On vous fournit les données suivantes relatives au coût de production d’un certain produit
Coût standard établi pour une production prévisionnelle de 3.000 unités pour le mois de mars
 Matières premières : 1,5kg à 20dhs/kg
 Heures MOD : 1h15mnt à 60dhs/h
 Charges indirectes : 1h30m à 80dhs dont 25 fixes (l’unité d’œuvre les heures machines)
On a fabriqué au titre de ce mois 2.800 unités dont le coût réel se décompose de :
 Matières premières : 4.480kg à 19dhs/kg
 Heures MOD : 3.360h à 61dhs/h
 Charges indirectes : 4.060h à 82dhs
Travail demandé
 Etablir le tableau d’analyse global des écarts
 Procéder à l’analyse des écarts sur charges indirectes

19
 Corrections
Tableau d’analyse global des écarts

Eléments Coût réel Coût Préétabli Ecarts

Q CU M Q CU M Fav Déf
Charges Directes
 MP 4.480 19 85.120 4.200 20 84.000 1.120
 HMOD 3.360 61 204.960 3.500 60 210.000 5.040
Charges Indirectes
 S. Atelier 4.060 82 332.920 4.200 80 336.000 3.080
Coût De Production 2.800 222,5 623.000 2.800 225 630.000 8.120 1.120
Budget de l’activité réelle = 55x4.060+25x4500= 335.800
Coût préétabli de l’activité réelle = 80x4.060 = 324.800
Coût préétabli de l’activité adaptée = 80x4.200=336.000
E/B = 332.920 – 335.800 = -2.880 favorable
E/A=335.800-324.800= 11.000 défavorable
E/R= 324.800-336.000 = -11.200 favorable
EG = -2.880+11.000-11.200 = - 3.080 favorable
Commentaire
E/B : le coût des facteurs de production réel était inférieur à celle prévu entraînant un écart
favorable de 2.880dhs
E/A : on a eu une sous activité (Le CIR = 4.060/4.200 =0,967 Sous Activité) entraînant un écart
défavorable de 11.000dhs
E/R : la différence entre nombre d’unité d’œuvre de 4.060heures avec lequel on a pu produire
2.800pièces et 4.200heures a engendré un écart favorable de 11.200dhs

Cas n°2 :
On vous fournit les données suivantes relatives au coût de production d’un certain produit
Coût préétabli établi pour une production prévisionnelle de 6.000 unités pour le mois de mars
 Matières premières : 13.500kg à 9dhs/kg
 Heures MOD : 7.800h à 25dhs/h
 Charges indirectes : 4.500h à 40dhs dont 10dhs fixe (l’unité d’œuvre les heures machines)
On a fabriqué au titre de ce mois 6.400 unités dont le coût réel se décompose de :
 Matières premières : 14.500kg à 10dhs/kg
 Heures MOD : 8.320 à 24dhs/h
 Charges indirectes : 4.880h à 41dhs
Travail demandé
 Etablir le tableau d’analyse global des écarts
 Procéder à l’analyse des écarts sur charges indirectes

Corrections
Tableau d’analyse global des écarts

Eléments Coût réel Coût Préétabli Ecarts

Q CU M Q CU M Fav Déf
Charges Directes
 MP 14.500 10 145.000 14.400 9 129.600 15.400
 HMOD 8.320 24 199.680 8.320 25 208.000 8.320
Charges Indirectes
 S. Atelier 4.880 41 200.080 4.800 40 192.000 8.080
Coût De Production 6.400 85,12 544.760 6.400 82,75 529.600 8.320 23.480
14.400 = (13.500/6.000)x6400
8.320=(7.800/6.000)x6400
4.800=(4.500/6.000)x6400
Budget de l’activité réelle = 30x4.880+10x4.500= 191.400
Coût préétabli de l’activité réelle = 40x4.880= 195.200
Coût préétabli de l’activité adaptée = 40x4.800= 192.000
E/B = 200.080-191.400 = 8.680 défavorable
E/A=191.400-195.200= -3.800 favorable
E/R= 195.200-192.000 = 3.200 défavorable
EG = 8.680-3800+3.200 = 8.080 défavorable

20
Commentaire
E/B : le coût des facteurs de production réel était supérieur à celle prévu entraînant un écart
défavorable de 8.680
E/A : on a eu une sur activité (Le CIR = 4.880/4.800 =1,067 Sur Activité) entraînant un écart
favorable de 3.800dhs
E/R : la différence entre nombre d’unité d’œuvre de 4.880heures avec lequel on a pu produire
6.400pièces et 4.800heures a engendré un écart défavorable de 3.200dhs

Cas n°3 :
On vous fournit les données suivantes relatives au coût de production d’un certain produit
Coût préétabli établi pour une production prévisionnelle de 2.000 unités pour le mois de mars
 Matières premières : 3.500kg à 20dhs/kg
 Heures MOD : 3.000h à 60dhs/h
 Charges indirectes : 2.500h à 150.000dhs dont 25.000dhs fixes (l’unité d’œuvre les heures
machines)
On a fabriqué au titre de ce mois 1.900 unités dont le coût réel se décompose de :
 Matières premières : 3.300kg à 22dhs/kg
 Heures MOD : 2.900h à 58dhs/h
 Charges indirectes : 2.480h à 126.400dhs
Travail demandé
 Etablir le tableau d’analyse global des écarts
 Procéder à l’analyse des écarts sur charges indirectes

Corrections
Tableau d’analyse global des écarts
Eléments Coût réel Coût Préétabli Ecarts
Q CU M Q CU M Fav Déf
Charges Directes
 MP 3.300 22 72.600 3.325 20 66.500 6.100
 HMOD 2.900 58 168.200 2.850 60 171.000 2.800
Charges Indirectes
 S. Atelier 2.410 61 147.010 2.375 60 142.500 4.510
Coût De Production 1.900 1.900 2.800 10.610
3325= (3500/2000) x1900
2850=(3000/2000)x1900
2375=(2500/2000)x1900
118750=(125000/2000)x1900
150.000/2.500 = 60dhs l’heure dont 25.000/2.500= 10dhs l’heure fixes

Budget de l’activité réelle = 50x2.380 +10x2.500= 144.000

Coût préétabli de l’activité réelle = 60x2.410= 144.600
Coût préétabli de l’activité adaptée = 50x2.375 = 118.750

E/B = 147.010-144.000 = 3.010 défavorable

E/A=144.000-144.600= -600 favorable
E/R= 144.600-142.500= 2.100 défavorable
EG = 3.010-600+2.100 = 4.510 défavorable
Commentaire
E/B : le coût des facteurs de production réel était supérieur à celle prévu entraînant un écart
défavorable de 3.010dhs
E/A : on a eu une sur activité (Le CIR = 2.410/2.375 =1,01 sur Activité) entraînant un écart
favorable de 600dhs
E/R : la différence entre nombre d’unité d’œuvre de 2.410 heures avec lequel on a pu produire
1.900pièces et 2.375heures a engendré un écart défavorable de 2.100dhs

Cas n°4 :
On vous fournit les données suivantes relatives au coût de production d’un certain produit
Coût préétabli établi pour une production prévisionnelle de 8.000 unités pour le mois de mars
 Matières premières : 10.000kgs à 180.000dhs
 Heures MOD : 10.400h à 364.000dhs
 Charges indirectes : 14.000h à 840.000dhs dont 252.000dhs fixes (l’unité d’œuvre les
heures machines)
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 On a fabriqué au titre de ce mois 9.200 unités dont le coût réel se décompose de :
 Matières premières : 11.400kgs à 200.640dhs
 Heures MOD : 12.000h à 408.000dhs
 Charges indirectes : 16.000h à 968.000dhs
Travail demandé
 Etablir le tableau d’analyse global des écarts
 Procéder à l’analyse des écarts sur charges indirectes

Corrections
Tableau d’analyse global des écarts
Eléments Coût réel Coût Préétabli Ecarts
Q CU M Q CU M Fav Déf
Charges
Directes 11.400 17,6 200.640 11.500 18 207.000 6.360
 MP 12.000 34 408.000 11.960 35 418.600 10.600
 HMOD
Charges 16.000 60,5 968.000 16.100 60 966.000 2.000
Indirectes
 S. Atelier
Coût De 9.200 171,37 1.576.640 9.200 186,65 1.717.180 142.540 2.000
Production
11.500= (10.000/8.000)x9.200
11.960= (10.400/8.000)x9.200
16.100= (14.000/8.000)x9.200
207.000= (180.000/8.000)x9.200
544.180= (364.000/8.000)x9.200
966.000= (840.000/8.000)x9.200

840.000/14.000 = 60dhs l’heure dont 252.000/14.000= 18dhs l’heure fixes

Budget de l’activité réelle = 42x16.000+18x14.000= 924.000

Coût préétabli de l’activité réelle = 60x16.000= 960.000
Coût préétabli de l’activité adaptée = 60x16.100=966.000

E/B = 968.000-924.000 = 44.000 défavorable

E/A=924.000-960.000 = - 36.000 favorable
E/R= 960.000-966.000 = -6.000 favorable
EG = 44.000-36.000-6000 = 2.000 défavorable

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