Vous êtes sur la page 1sur 360

‫اﻟﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟدﯾﻣﻘراطﯾﺔ اﻟﺷﻌﺑﯾﺔ‬

‫‪République Algérienne Démocratique et Populaire‬‬


‫وزارة اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﻌﺎﻟﻲ واﻟﺑﺣث اﻟﻌﻠﻣﻲ‬
‫‪Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique‬‬
‫ﺟــــﺎﻣﻌﺔ ﻣﺣﻣد ﺧـﯾﺿر – ﺑﺳﻛـرة –‬
‫ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‬
‫ﻗﺳم ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‬

‫اﻟﻣـوﺿــــوع‬

‫ﺗﺄﺛﯾـر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪ (SCF‬ﻋﻠﻰ إﻋـداد وﻋـرض‬


‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‪ :‬ﻋﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬

‫أطروﺣﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة دﻛﺗوراﻩ ﻋﻠوم ﻓﻲ ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‬


‫ﺗﺧﺻص‪ :‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬

‫إﺷراف اﻷﺳﺗﺎذ اﻟدﻛﺗور‬ ‫إﻋداد اﻟطﺎﻟب‬


‫ﺟﻣﺎل ﺧﻧﺷور‬ ‫ﻣﺣﻣد ﻓﯾﺻل ﻣﺎﯾدﻩ‬

‫أﻋﺿﺎء ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ‬


‫اﻟﺻﻔﺔ‬ ‫اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ‬ ‫اﻹﺳم واﻟﻠﻘب‬
‫رﺋﯾﺳﺎ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺣﻣد ﺧﯾﺿر ‪ -‬ﺑﺳﻛرة ‪-‬‬ ‫أ‪.‬د ﻧور اﻟدﯾن أﺣﻣد ﻗﺎﯾد‬
‫ﻣﻘررا‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺣﻣد ﺧﯾﺿر ‪ -‬ﺑﺳﻛرة ‪-‬‬ ‫أ‪.‬د ﺟﻣﺎل ﺧﻧﺷور‬
‫ﻣﻧﺎﻗﺷﺎ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺎﺟﻲ ﻣﺧﺗﺎر ‪ -‬ﻋﻧﺎﺑﺔ ‪-‬‬ ‫أ‪.‬د ﺑﻠﻘﺎﺳم ﻣﺎﺿﻲ‬
‫ﻣﻧﺎﻗﺷﺎ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺎﺟﻲ ﻣﺧﺗﺎر ‪ -‬ﻋﻧﺎﺑﺔ ‪-‬‬ ‫أ‪.‬د ﻛﻣﺎل ﺣﻣﺎﻧﺔ‬
‫ﻣﻧﺎﻗﺷﺎ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺣﻣد ﺧﯾﺿر ‪ -‬ﺑﺳﻛرة ‪-‬‬ ‫د‪ .‬ﻋﻣﺎر ﺑن ﻋﯾﺷﻲ‬
‫ﻣﻧﺎﻗﺷﺎ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺣﻣﻪ ﻟﺧﺿر ‪ -‬اﻟوادي ‪-‬‬ ‫د‪ .‬ﻣﺣﻣد اﻟﻬﺎدي ﺿﯾف اﷲ‬

‫اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪2017 / 2016 :‬‬


‫‪‬ﻭﻗﻞ ﺍﻋﻤﻠﻮﺍ ﻓﺴﲑﻯ ﺍ‪ ‬ﻋﻤﻠﻜﻢ ﻭﺭﺳﻮﻟﻪ ﻭﺍﳌﺆﻣﻨﻮﻥ‬

‫ﻭﺳﱰﺩﻭﻥ ﺇﱃ ﻋﺎﱂ ﺍﻟﻐﻴﺐ ﻭﺍﻟﺸﻬﺎﺩﺓ ﻓﻴﻨﺒﺌﻜﻢ ﲟﺎ ﻛﻨﺘﻢ‬

‫ﺗﻌﻤﻠﻮﻥ‪‬‬

‫ﺳﻮﺭﺓ ﺍﻟﺘﻮﺑﺔ ﺍﻵﻳﺔ " ‪" 106‬‬


‫ﺇﻫــــــــﺪﺍء‬

‫ﺇﱃ ﻭﺍﻟﺪﺗﻲ ﺍﻟﺘﻲ ﺭﺑﺘﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺍﻟﻄﻴﺐ ﻭﺍﻟﺘﺤﻠﻲ ﺑﺄﺣﺴﻦ ﺍﳋﻠﻖ ﻭﺳﻘﺘﻨﻲ ﻟﱭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‬

‫ﻣﻊ ﺍﻷﺧﻼﻕ ﺭﺿﻴﻌﺎ ﻭﻋﻠﻤﺘﻨﻲ ﺻﻐﲑﺍ ﻭﺭﺍﻓﻘﺘﻨﻲ ﺑﺪﻋﺎﺋﻬﺎ ﻛﺜﲑﺍ‬

‫ﺇﱃ ﻣﻦ ﻛﺎﻥ ﱄ ﺳﻨﺪﺍ ﻃﻮﺍﻝ ﺍﳊﻴﺎﺓ‪ ،‬ﻭﱂ ﻳﺒﺨﻞ ﻋﻠﻲ ﺑﺎﻟﻨﻔﺲ ﻭﺍﻟﻨﻔﻴﺲ‬

‫ﻭﺍﻟﺪﻱ ﺍﻟﻜﺮﻳﻢ ﺣﻔﻈﻪ ﺍﷲ ﻭﺭﻋﺎﻩ‬

‫ﺇﱃ ﺇﺧﻮﺗﻲ ﻭﺃﺧﻮﺍﺗﻲ ﺍﻷﻋﺰﺍء ﻭﺍﺧﺺ ﺑﺎﻟﺬﻛﺮ‪ :‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺒﺎﻗﻲ‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﻛﺮﺍﻡ ﻭﳏﻤﺪ ﺍﻟﻌﺮﺑﻲ‬

‫ﺇﱃ ﺯﻭﺟﺘﻲ ﻭﺃﺑﻨﺎﺋﻲ ﺃﺑﺮﺍﺭ ‪ ،‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻮﱄ ﻭﺇﻳﻼﻑ‬

‫ﺇﱃ ﲨﻴﻊ ﻣﻦ ﺷﺎﺭﻙ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻭﻛﺎﻥ ﺃﺣﻖ ﺃﻥ ﻳﺬﻛﺮ ﻓﻴﻪ ﻣﻨﻲ ﻛﻞ ﺃﺳﺎﺗﺬﺗﻲ‬

‫ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﺍﻹﺑﺘﺪﺍﺋﻲ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﺍﻟﻌﺎﱄ‬

‫ﺇﱃ ﻛﻞ ﺍﻷﺻﺪﻗﺎء‬

‫ﺇﱃ ﻛﻞ ﻫﺆﻻء ﺃﻫﺪﻱ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﳌﺘﻮﺍﺿﻊ‬

‫ﳏﻤﺪ ﻓﻴﺼﻞ ﻣﺎﻳﺪﻩ‬


‫ﻛﻠﻤﺔ ﺷﻜﺮ ﻭﺗﻘﺪﻳﺮ‬

‫ﺍﳊﻤﺪ ﷲ ﺍﻟﺬﻱ ﻻ ﻳﺒﻠﻎ ﻣﺪﺣﻪ ﺍﻟﻘﺎﺋﻠﻮﻥ‪ ،‬ﻭﻻ ﳛﺼﻲ ﻧﻌﻤﺎءﻩ ﺍﻟﻌﺎﺩﻭﻥ‪ ،‬ﻭﻻ ﻳﺆﺩﻱ ﺣﻘﻪ ﺍ‪‬ﺘﻬﺪﻭﻥ‬

‫ﺍﲪﺪ ﺍﷲ ﻋﺰ ﻭﺟﻞ ﻋﻠﻰ ﻟﻄﻔﻪ ﻭﻋﻮﻧﻪ ﺃﻥ ﺃﻛﺮﻣﻨﻲ ﻹﲤﺎﻡ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻃﺮﻭﺣﺔ ﻓﻠﻴﺲ ﻋﻨﺪﻱ ﺷﻲء‪ ،‬ﻭﻻ ﻣﻨﻲ ﺷﻲء‬

‫ﻭﻻ ﱄ ﺷﻲء‪ ،‬ﻓﺎﻟﻔﻀﻞ ﻭﺍﳌﻨﺔ ﻭﺍﳊﻤﺪ ﷲ ﻭﺣﺪﻩ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﺋﻞ ﰲ ﻛﺘﺎﺑﻪ ﺍﻟﻌﺰﻳﺰ‪ " :‬ﻭﺇﺫ ﺗﺄﺫﻥ ﺭﺑﻜﻢ ﻟﺌﻦ ﺷﻜﺮﰎ‬

‫ﻷﺯﻳﺪﻧﻜﻢ" ) ﺍﻵﻳﺔ ‪ ،07‬ﺳﻮﺭﺓ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ(‪ ،‬ﻭﺻﻠﻰ ﺍﷲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺒﻲ ﺍﳌﺒﻌﻮﺙ ﺭﲪﺔ ﻟﻠﻌﺎﳌﲔ ﳏﻤﺪ ﺍﺑﻦ ﻋﺒﺪ ﺍﷲ‬

‫ﺍﻟﻘﺎﺋﻞ " ﻣﻦ ﱂ ﻳﺸﻜﺮ ﺍﻟﻨﺎﺱ ﻓﻠﻢ ﻳﺸﻜﺮ ﺍﷲ"‬

‫ﰲ ﺍﻟﺒﺪﺍﻳﺔ ﻳﻄﻴﺐ ﱄ ﺃﻥ ﺃﺗﻘﺪﻡ ﲜﺰﻳﻞ ﺍﻟﺸﻜﺮ ﻭﺍﻟﻌﺮﻓﺎﻥ ﺇﱃ ﻣﻦ ﺗﺸﺮﻓﺖ ﺑﻪ ﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻫﺬﻩ‬

‫ﺍﻷﻃﺮﻭﺣﺔ ﻭﻛﺎﻧﺖ ﺗﻮﺻﻴﺎﺗﻪ ﺩﺍﺋﻤﺎ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﺍﻟﻨﻮﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﺃﻧﺎﺭ ﱄ ﺍﻟﻄﺮﻳﻖ ﻹﲤﺎﻣﻬﺎ ﺃﺳﺘﺎﺫﻱ ﺍﻟﻔﺎﺿﻞ‪:‬‬

‫ﺍﻷﺳﺘﺎﺫ ﺍﻟﺪﻛﺘﻮﺭ‪ /‬ﲨﺎﻝ ﺧﻨﺸﻮﺭ‬

‫ﻛﻤﺎ ﺃﺗﻮﺟﻪ ﲜﺰﻳﻞ ﺍﻟﺸﻜﺮ ﻭﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺇﱃ ﺃﺳﺎﺗﺬﺗﻲ ﺍﻟﻜﺮﺍﻡ ﺃﻋﻀﺎء ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻨﺎﻗﺸﺔ ﻟﻘﺒﻮﳍﻢ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻤﻞ‪،‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻻ ﻳﻔﻮﺗﻨﻲ ﺃﻥ ﺃﺗﻘﺪﻡ ﲜﺰﻳﻞ ﺍﻟﺸﻜﺮ ﻭﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺇﱃ ﺍﻷﺳﺎﺗﺬﺓ‪ :‬ﺃ‪.‬ﺩ‪ /‬ﺍﲪﺪ ﻗﺎﻳﺪ ﻧﻮﺭ ﺍﻟﺪﻳﻦ‪ ،‬ﺩ‪ /‬ﻓﺎﺗﺢ‬

‫ﺳﺮﺩﻭﻙ‪ ،‬ﺩ‪ /‬ﳏﻤﺪ ﺍﳍﺎﺩﻱ ﺿﻴﻒ ﺍﷲ‪ ،‬ﺩ‪ /‬ﻣﻬﺎﻭﺍﺕ ﻟﻌﺒﻴﺪﻱ‪ ،‬ﺩ‪ /‬ﺯﻛﺮﻳﺎء ﺩﻣﺪﻭﻡ‪ ،‬ﺩ‪ /‬ﺟﻮﺩﻱ ﳏﻤﺪ ﺭﻣﺰﻱ‪،‬‬

‫ﺩ‪ /‬ﻗﺮﻳﺸﻲ ﳏﻤﺪ ﺃ‪ /‬ﺍﳊﺎﺝ ﻋﺎﻣﺮ‪ ،‬ﺃ‪ /‬ﻋﺎﺩﻝ ﻛﺪﻭﺩﺓ‪ ،‬ﺍ‪ /‬ﳋﻀﺮ ﳛﻲ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻻ ﻳﻔﻮﺗﻨﻲ ﺃﻥ ﺃﺗﻘﺪﻡ ﲜﺰﻳﻞ ﺍﻟﺸﻜﺮ‬

‫ﻭﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻟﻜﻞ ﺃﺳﺎﺗﺬﺗﻲ ﰲ ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﲜﺎﻣﻌﺔ ﳏﻤﺪ ﺧﻴﻀﺮ ‪ -‬ﺑﺴﻜﺮﺓ ‪-‬‬

‫ﳌﺎ ﻗﺪﻣﻮﻩ ﱄ ﻣﻦ ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﺧﻼﻝ ﻓﱰﺓ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻷﻃﺮﻭﺣﺔ‬

‫ﳏﻤﺪ ﻓﻴﺼﻞ ﻣﺎﻳﺪﻩ‬


‫اﻟﻣﻠﺧص‪:‬‬
‫ﻛﺎن ﻣن دواﻋﻲ إﺻﻼح اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬إﻧﺗﺷﺎر اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم وزﯾﺎدة‬
‫ﻧﺷﺎطﺎﺗﻬﺎ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬واﺗﺳﺎع رﻗﻌﺔ أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ﻣﻣﺎ أدى إﻟﻰ ظﻬور ﻣﺷﺎﻛل ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋدﯾدة ﻋﺟزت ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋن‬
‫ﺣﻠﻬﺎ‪ ،‬وﻫذا ﯾﻧطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬وﺧﺻوﺻﺎ اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟذي ﺗم إﻋدادﻩ ﻓﻲ‬
‫ظل ﻣﺑﺎدئ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣوﺟﻪ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ أﺻﺑﺢ ﻣن اﻟﺿروري ﺗوﻓﯾر أﺳس وﻗواﻋد وﻣﻔﺎﻫﯾم ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ‬
‫اﻟﺗطورات اﻟﺟدﯾدة‪ ،‬ﻣﻣﺎ دﻓﻊ ﺑﺎﻟﺳﻠطﺎت اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﺑﺈﺻدار ﻗﺎﻧون اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪ ،(SCF‬واﻟذي ﺑدأ اﻟﻌﻣل‬
‫ﺑﻪ ﻣطﻠﻊ ﺳﻧﺔ ‪.2010‬‬
‫وﺗﻬدف ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ إﺑراز ﺗﺄﺛﯾر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ إﻋداد وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻟﺗﺣﻘﯾق ﻫذا اﻟﻬدف ﻗﻣﻧﺎ ﺑﺎﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ ﻧوﻋﯾن ﻣن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت وﻫﻣﺎ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺛﺎﻧوﯾﺔ واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم‬
‫ﺟﻣﻌﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ ٕواﻋداد اﺳﺗﻣﺎرة اﺳﺗﺑﯾﺎن ﺗم ﺗوزﯾﻌﻪ ﻋﻠﻰ ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ واﻟﻣﺗﻛوﻧﺔ ﻣن‬
‫)‪ (200‬ﻣﺳﺗﺟوب‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻣت ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﺣزﻣﺔ اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻌﻠوم اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ )‪،(SPSS‬‬
‫وﺧﻠﺻت اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬أﻧﻪ ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ طردﯾﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ‪  = 0.05‬ﺑﯾن ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﺷﻛل ﻓﻌﺎل‪ ،‬وﻣدى اﻟﺗزام اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ‪ ،‬أي أن اﻟواﻗﻊ اﻟﺣﺎﻟﻲ ﻟﻠﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﯾﻘدم‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻼﺋﻣﺔ وﻣوﺛوق ﺑﻬﺎ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ ﻗ ارراﺗﻬم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻣﺗﺎز‬
‫ﺑﺎﻟوﺿوح واﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ ﻓﻲ اﻹﺟراءات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﯾؤدي اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﺟﯾد ﻟﻠﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﺗﺣﺳﯾن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم وﻣﻘﺎرﻧﺔ أداء اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬أﻧﻪ ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ طردﯾﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ‪  = 0.05‬ﺑﯾن ﺗﺄﺛﯾر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ إﻋداد ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻣن ﺧﻼل أن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﯾوﻓر طرق‬
‫وﺑداﺋل ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﺻرة اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺟم ﻋن اﻟﻣﺗﻐﯾرات‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬أﻧﻪ ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ طردﯾﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ‪  = 0.05‬ﺑﯾن ﺗﺄﺛﯾر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻣن ﺧﻼل أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣدرﺟﺔ ﺑﺎﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌدة وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺗﺣﻘق ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻼزﻣﺔ وﺗﻠﺑﻲ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻛﻠﻣﺎت اﻟﻣﻔﺗﺎﺣﯾﺔ‪ :‬اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪ ،(SCF‬اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫واﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ ،(IAS/ IFRS‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﻗﯾﺎس ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻹﻓﺻﺎح‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺟودة اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
Summary:

One of the causes of the great reform of the national plan of accounting as a result
spread of multinational companies in the world and the increase in international activities, and
the expansion of its business, which has led to the emergence of many accounting problems
failed institution accountable for solved, and this also applies to accounting in Algeria,
especially the national accounting Algerian scheme, which was prepared in under the
principles of the command economy, and therefore it became necessary to provide the
foundations and rules and accounting concepts in line with new developments, prompting the
Algerian authorities to issue financial accounting system law (SCF), which was introduced
early in 2010.
This study aimed to highlight the impact of the financial accounting system applied to
the preparation and presentation of the elements of financial statements To achieve this goal
we have to deal with two types of data and two secondary data and primary data collected
through field study and preparation of questionnaires were distributed to a sample of targeted
study consisting of (200 ) interrogator, as has the data processing using the Statistical package
for social Sciences (SPSS) The study found the following results: between the financial
accounting system applied effectively, and the extent to which the study sample institutions,
- There is a direct correlation statistically significant at a significance level of  = 0.05
between the financial accounting system applied effectively, and the extent to which the study
sample institutions, that is the current reality of the accounting environment Algerian provides
accounting and financial information is relevant and reliable reliable users in making
economic decisions, as characterized by clarity and transp
arency in the used in the preparation of financial statements accounting procedures, and lead a
good application of the system of financial accounting to improve the process of evaluating
and comparing the performance of the Algerian economic institutions.
- There is a direct correlation statistically significant at a significance level of  = 0.05
between the impact of the financial accounting system applied to the development of elements
of financial statements, and through that the financial accounting system provides ways and
alternatives for the measurement of accounting for all the economic events of contemporary
accounting problems caused by the economic variables in the environment The Algerian.
- There is a direct correlation statistically significant at a significance level of  = 0.05
between the impact of the financial accounting system applied to the display elements of the
financial statements, and through that the accounting information in the financial statements
prepared in accordance with the financial accounting system achieved the necessary
disclosure requirements and meet the needs of its users.

key words: Financial accounting system (SCF), qualitative characteristics of accounting


information, international accounting standards and financial reporting (IAS / IFRS), financial
statements, accounting measurement, measurement of the elements of financial statements,
accounting disclosure in the financial statements, the quality of financial reporting.
‫ﻓﻬرس اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬

‫اﻟﺻﻔﺣﺔ‬ ‫اﻟﻌﻧـــوان‬
‫اﻹﻫداء‬
‫ﻛﻠﻣﺔ ﺷﻛر وﺗﻘدﯾر‬
‫اﻟﻣﻠﺧص‬
‫ﻓﻬـــــرس اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺟداول‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻷﺷﻛﺎل‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻻﺧﺗﺻﺎرات‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻼﺣق‬
‫أ–ح‬ ‫اﻟﻣﻘدﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬
‫‪02‬‬ ‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫‪03‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪03‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﺗﻧظﯾم اﻟﻔﻛر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪03‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺻﯾﺎﻏﺔ اﻟﺗطور اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻟﺗﻌرﯾف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪05‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬وظﺎﺋف وأﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪07‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪08‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﺻﯾﺎﻏﺔ ﻣراﺣل ﺗطور اﻟﻔﻛر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪12‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻓروع وأﻫداف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪12‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻓروع اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪14‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﻫداف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪15‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﺳﺗﻌراض اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ )‪(PCN‬‬
‫‪15‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ظروف ﻧﺷﺄة اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗطورﻩ‬
‫‪15‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ظروف ﻧﺷﺄة اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪17‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗطور اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪18‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻷﻫداف اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺧﺻﺎﺋﺻﻪ‬
‫‪19‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻫﯾﻛل وأﻗﺳﺎم اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪20‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺑﻧﯾﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻷﺻول‬
‫‪22‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺑﻧﯾﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺻوم‬
‫ﻓﻬرس اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬

‫‪23‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺑﻧﯾﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺳﯾﯾر‬


‫‪25‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ‬
‫‪27‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻧﻘﺎﺋص واﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﺗﻲ ﯾواﺟﻬﻬﺎ اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪27‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻧﻘﺎﺋص اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪32‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺷﺎﻛل اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪33‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﺿرورة إﺻﻼح اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪33‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ظل اﻟظروف اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة‬
‫‪33‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺣﺎوﻟﺔ إﺻﻼح اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪35‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪(SCF‬‬
‫‪35‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫‪35‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫‪35‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻗراءة ﻓﻲ اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫‪37‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻷﻫداف‪ ،‬اﻟﻣﻣﯾزات وأﺳﺑﺎب اﻟﺗﺑﻧﻲ‬
‫‪40‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫‪40‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﺗﺻوري‬
‫‪43‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪44‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﯾن ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ وﺻﻌوﺑﺎت اﻟﺗطﺑﯾق‬
‫‪44‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫‪47‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬دواﻓﻊ ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫‪47‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺗﺣدﯾﺎت ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫‪50‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻗواﻋد اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫‪50‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫‪50‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺷروط ﺗﺳﺟﯾل اﻷﺻول‪ ،‬اﻟﺧﺻوم‪ ،‬اﻹﯾرادات واﻷﻋﺑﺎء‬
‫‪51‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺗﻘﯾﯾم‬
‫‪53‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻗواﻋد ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﺗﺳﺟﯾل‬
‫‪53‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ واﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‬
‫‪54‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪54‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻣﺧزوﻧﺎت وﻣﺎ ﻫو ﻗﯾد اﻻﻧﺟﺎز‬
‫‪55‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻹﻋﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻓﻬرس اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬

‫‪55‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺧﺎﻣس‪ :‬ﻣؤوﻧﺎت اﻟﺧﺳﺎﺋر واﻷﻋﺑﺎء‬


‫‪55‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬طرق ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺑﻌض اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫‪55‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻋﻘود اﻹﯾﺟﺎر‬
‫‪56‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‬
‫‪57‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻻﻣﺗﯾﺎزات اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻌﻣﺎل‬
‫‪57‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‬
‫‪57‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺧﺎﻣس‪ :‬ﺗﻐﯾﯾر اﻟﺗﻘدﯾرات‪ ،‬اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء‬
‫‪57‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺳﺎدس‪ :‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺟﻣﻌﺔ‬
‫‪58‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻷول‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪60‬‬ ‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫‪61‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣدﺧل إﻟﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪61‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪61‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪66‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﻫداف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪69‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻻﻋﺗﺑﺎرات اﻟواﺟب ﻣراﻋﺎﺗﻬﺎ ﻓﻲ إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪69‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻻﻋﺗراف ﺑﻌﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وأﺳﺎﻟﯾب ﻗﯾﺎﺳﻬﺎ‬
‫‪69‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻻﻋﺗراف ﺑﻌﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪70‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﺳﺎﻟﯾب ﻗﯾﺎس ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪71‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻔرﺿﯾﺎت واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻹﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪71‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﻔرﺿﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪71‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪74‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ارﺗﺑﺎط اﻟﻔروض ﺑﺎﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪75‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪77‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‬
‫‪77‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‬
‫‪79‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ‬
‫‪81‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ واﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ‬
‫‪82‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ اﻟﺛﺎﻧوﯾﺔ‬
‫ﻓﻬرس اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬

‫‪82‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻔﻬم‬


‫‪82‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺛﺑﺎت ﻓﻲ إﺗﺑﺎع اﻟﻧﺳق اﻟواﺣد‬
‫‪83‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﺗﻣﺎﺛل وﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‬
‫‪83‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﺷﻣول )اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻛﺎﻣل(‬
‫‪84‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻘﯾود )اﻟﻣﺣددات( ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪84‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫‪84‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪84‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪84‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟدﻗﺔ ﻛﻣﻘﯾﺎس ﻟﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪85‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ ﻛﻣﻘﯾﺎس ﻟﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪85‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻔﺎﻋﻠﯾﺔ ﻛﻣﻘﯾﺎس ﻟﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪85‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﺗﻧﺑؤ ﻛﻣﻘﯾﺎس ﻟﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪85‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺧﺎﻣس‪ :‬اﻟﻛﻔﺎءة ﻛﻣﻘﯾﺎس ﻟﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪86‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺧﺎﻣس‪ :‬اﻷطراف اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪86‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﻣﻼك )ﺣﻣﻠﺔ اﻷﺳﻬم(‬
‫‪86‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬إدارة اﻟﻣﺷروع‬
‫‪87‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻣوظﻔون‬
‫‪87‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﻣﻘرﺿون‬
‫‪87‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺧﺎﻣس‪ :‬اﻟﻣوردون واﻟداﺋﻧون اﻟﺗﺟﺎرﯾون‬
‫‪87‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺳﺎدس‪ :‬اﻟزﺑﺎﺋن‬
‫‪87‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺳﺎﺑﻊ‪ :‬اﻟﺣﻛوﻣﺔ ﺑﺄﺟﻬزﺗﻬﺎ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‬
‫‪87‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻣن‪ :‬اﻟﺟﻣﻬور‬
‫‪89‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣدﺧل إﻟﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪89‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪89‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻧﺷﺄة اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪91‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪94‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣداﺧل إﺻدار اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪95‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻣﺳﺎر إﻋداد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪97‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﻣؤﺳﺳﻲ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﻓﻬرس اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬

‫‪97‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻧﺷﺄة ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬


‫‪98‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗطور دور ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪100‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪101‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻧﺟﺎزات ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪104‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺗﺑوﯾب ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪105‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪(IAS‬‬
‫‪106‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )‪(IFRS‬‬
‫‪107‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪107‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ )اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ(‬
‫‪107‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻣزاﯾﺎ إﻋداد ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫‪107‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺑﻧود ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫‪109‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺷﻛل ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫‪112‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬
‫‪112‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻣﺣﺗوى ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬
‫‪113‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﺟب ﻋرﺿﻬﺎ ﻓﻲ ﺻﻠب ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬
‫‪114‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬طرق ﻋرض اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻋﻧد إﻋداد ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬
‫‪115‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫‪115‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻣزاﯾﺎ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫‪116‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺑﻧود ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫‪117‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ )‪(IAS 07‬‬
‫‪117‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﻣﻘﺻود ﺑﺎﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ وﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﻛﻣﻬﺎ‬
‫‪117‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣزاﯾﺎ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫‪118‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺑﻧود ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫‪119‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬طرق ﻋرض ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫‪122‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻗﯾﺎس وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫‪124‬‬ ‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫‪125‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪125‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﻣﻘوﻣﺎت اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫ﻓﻬرس اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬

‫‪125‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬


‫‪127‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﺳس وﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪128‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻷرﻛﺎن واﻟﻣﺑﺎدئ‬
‫‪128‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬أرﻛﺎن اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪130‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪132‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﺷﺎﻛل اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪132‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻋﯾوب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‬
‫‪133‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻻﻓﺗراﺿﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‬
‫‪134‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﺗﺣﯾز ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪137‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬طرق اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪137‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‬
‫‪137‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق ) ﻟﻠﺗﺣﺻﯾل(‬
‫‪137‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣدﺛﺔ ) اﻟﻣﺣﯾﻧﺔ أو اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ(‬
‫‪138‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫‪140‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻗﯾﺎس ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪(SCF‬‬

‫‪140‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻗﯾﺎس ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬


‫‪140‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول‬
‫‪153‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺧﺻوم‬
‫‪158‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫‪158‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫‪158‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻋﻧﺎﺻر ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫‪159‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻗﯾﺎس ﻋﻧﺎﺻر ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫‪161‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﺣﺳب اﻟطﺑﯾﻌﺔ‬
‫‪163‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺧﺎﻣس‪ :‬اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﻌﻧﺎﺻر ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﺣﺳب اﻟوظﯾﻔﺔ‬
‫‪164‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬
‫‪164‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬
‫‪165‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻗﯾﺎس ﻋﻧﺎﺻر ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬
‫‪169‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗﻐﯾر اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫‪171‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣدﺧل إﻟﻰ اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫ﻓﻬرس اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬

‫‪171‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬


‫‪171‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﺟذور اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻟﻺﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪173‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪175‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻷﻧواع‪ ،‬اﻷﻫﻣﯾﺔ واﻷﻫداف‬
‫‪175‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬أﻧواع اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪176‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﻫﻣﯾﺔ اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪178‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬أﻫداف اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪178‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟرﻛﺎﺋز اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻺﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻌواﻣل اﻟﻣؤﺛرة ﻓﯾﻪ‬
‫‪178‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟرﻛﺎﺋز اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻺﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪180‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻌواﻣل اﻟﻣؤﺛرة ﻓﻲ اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪182‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﺗوﺳﻊ ﻓﻲ اﻹﻓﺻﺎح ﻣﻔﻬوﻣﻪ‪ ،‬أﻫﻣﯾﺗﻪ وأﺳﺑﺎﺑﻪ‬
‫‪182‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﺗوﺳﻊ ﻓﻲ اﻹﻓﺻﺎح‬
‫‪183‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﻫﻣﯾﺔ اﻟﺗوﺳﻊ ﻓﻲ اﻹﻓﺻﺎح‬
‫‪184‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬أﺳﺑﺎب اﻟﺗوﺳﻊ ﻓﻲ اﻹﻓﺻﺎح‬
‫‪186‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﻣﻧﻬﺞ اﻟﻌﻠﻣﻲ ﻟﻠﺗوﺳﻊ ﻓﻲ اﻹﻓﺻﺎح‬
‫‪187‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺧﺎﻣس‪ :‬اﻟﻌواﻣل اﻟﻣؤﺛرة ﻋﻠﻰ ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗوﺳﻊ ﻓﻲ اﻹﻓﺻﺎح‬
‫‪190‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﻣﺣﺗوى اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫‪190‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻋرض اﻟﻣﺣﺗوى اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﻲ ﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬
‫‪190‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬
‫‪190‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣزاﯾﺎ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬
‫‪191‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻋﯾوب ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬
‫‪191‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﻟﻠﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬
‫‪196‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣﺣﺗوى اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﻲ ﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫‪196‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫‪196‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣزاﯾﺎ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫‪197‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻋﯾوب ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫‪197‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫‪199‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻣﺣﺗوى اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﻲ ﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬
‫‪199‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬
‫ﻓﻬرس اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬

‫‪200‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣزاﯾﺎ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬


‫‪200‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬أﻫﻣﯾﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬
‫‪200‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬
‫‪201‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺧﺎﻣس‪ :‬ﺷﻛل ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬
‫‪203‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﻣﺣﺗوى اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﻲ ﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﺗﻐﯾر اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫‪203‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗﻎ ﯾر اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫‪203‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣزاﯾﺎ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗﻐﯾر اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫‪203‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﺗﻐﯾر اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫‪204‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﺷﻛل ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗﻐﯾر اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫‪204‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺧﺎﻣس‪ :‬اﻟﻣﻠﺣق‬
‫‪205‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻷﺛر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ إﻋداد وﻋرض‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪207‬‬ ‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫‪208‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬وﺻف وﺗﺣﻠﯾل ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ‬
‫‪208‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟوﺳﺎﺋل واﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ وﺻف وﺗﺣﻠﯾل ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ‬
‫‪208‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷ ول‪ :‬ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ‬
‫‪208‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أداة اﻟدراﺳﺔ‬
‫‪210‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟدﯾﻣﻐراﻓﯾﺔ ﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ‬
‫‪211‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺣﺳب اﻟﺟﻧس‬
‫‪213‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺣﺳب اﻟﻔﺋﺔ اﻟﻌﻣرﯾﺔ‬
‫‪213‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺣﺳب اﻟﻣؤﻫل اﻟﻌﻠﻣﻲ‬
‫‪214‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺣﺳب اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻌﻠﻣﻲ‬
‫‪215‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺧﺎﻣس‪ :‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻬﻧﺔ‬
‫‪216‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺳﺎدس‪ :‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺣﺳب اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‬
‫‪217‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺳﺎﺑﻊ‪ :‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺣﺳب ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫‪218‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻣن‪ :‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺣﺳب ﻗطﺎع اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫‪219‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺻدق واﻟﺛﺑﺎت واﻻﺗﺳﺎق اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻔﻘرات اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن )‪(Reliability‬‬
‫‪219‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺣﻛﯾم‬
‫ﻓﻬرس اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬

‫‪219‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬طرﯾﻘﺔ أﻟﻔﺎ ﻛروﻧﺑﺎخ )‪(Cronbach Alpha‬‬


‫‪226‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﺟزﺋﺔ اﻟﻧﺻﻔﯾﺔ )‪(Split-Half Coefficient‬‬
‫‪226‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗﺣﻠﯾل واﺧﺗﺑﺎر ﻣﺣﺎور اﻟدراﺳﺔ‬
‫‪227‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟوﺻﻔﯾﺔ ﻟﻠدراﺳﺔ‬
‫‪241‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠدراﺳﺔ‬
‫‪252‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻔﻘرات ٕواﺧﺗﺑﺎر اﻟﻔرﺿﯾﺎت ﺑﺈﺳﺗﺧدام ﻋﻼﻗﺔ اﻹرﺗﺑﺎط‬
‫‪252‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻔرﺿﯾﺔ اﻷوﻟﻰ‬
‫‪252‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‬
‫‪253‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‬
‫‪254‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻔرﺿﯾﺔ اﻟراﺑﻌﺔ‬
‫‪254‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻔﻘرات واﺧﺗﺑﺎر اﻟﻔرﺿﯾﺎت ﺑﺈﺳﺗﺧدام اﻹﻧﺣدار ﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟدراﺳﺔ‬
‫‪254‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻻول‪ :‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻔرﺿﯾﺔ اﻷوﻟﻰ‬
‫‪257‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‬
‫‪260‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‬
‫‪263‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻟراﺑﻊ‬
‫‪265‬‬ ‫اﻟﺧﺎﺗﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫‪272‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫‪285‬‬ ‫اﻟﻣﻠﺣق ‪ :I‬اﺳﺗﻣﺎرة اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن‬
‫اﻟﻣﻠﺣق ‪ :III‬ﻧﻣوذج اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ‪ 25 :‬ﻣﺎرس ‪291 2009‬‬
‫‪301‬‬ ‫اﻟﻣﻠﺣق ‪ :IV‬ﻣﺧرﺟﺎت اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻹﺣﺻﺎﺋﻲ ‪SPSS‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺟداول‬

‫اﻟﺻﻔﺣﺔ‬ ‫ﻋﻧوان اﻟﺟدول‬ ‫اﻟرﻗم‬


‫‪74‬‬ ‫اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ‬ ‫‪01-02‬‬
‫‪101‬‬ ‫اﻧﺟﺎزات ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪(IASC‬‬ ‫‪02-02‬‬
‫‪105‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ (IAS‬ﺣﺗﻰ ‪2013‬‬ ‫‪03-02‬‬
‫‪106‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )‪ (IFRS‬ﺣﺗﻰ ‪2013‬‬ ‫‪04-02‬‬
‫‪111‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ )اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ( ﺣﺳب )‪(IAS 01‬‬ ‫‪05-02‬‬
‫‪114‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﺣﺳب اﻟﻣﻌﯾﺎر )‪(IAS 01‬‬ ‫‪06-02‬‬
‫‪115‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﺣﺳب وظﯾﻔﺔ اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﺣﺳب اﻟﻣﻌﯾﺎر )‪(IAS 01‬‬ ‫‪07-02‬‬
‫‪116‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻌﯾﺎر )‪(IAS 01‬‬ ‫‪08-02‬‬
‫‪119‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن أﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾل )اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة( ﺣﺳب )‪(IAS 07‬‬ ‫‪09-02‬‬
‫‪120‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن أﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾل )اﻟطرﯾﻘﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة( ﺣﺳب )‪(IAS 07‬‬ ‫‪10-02‬‬
‫‪143‬‬ ‫اﻟﻣﻌدل اﻟﺛﺎﺑت ﻟطرﯾﻘﺔ اﻻﻫﺗﻼك اﻟﻣﺗﻧﺎﻗص‬ ‫‪01-03‬‬
‫‪209‬‬ ‫درﺟﺎت إﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن‬ ‫‪01-04‬‬
‫‪209‬‬ ‫ﻣﻘﯾﺎس ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻌدل اﻟﻧﺳﺑﻲ واﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠوﺳط اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ‬ ‫‪02-04‬‬
‫‪211‬‬ ‫اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﺳﺗﻣﺎرات اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن‬ ‫‪03-04‬‬
‫‪211‬‬ ‫ﺗوزﯾﻊ ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺣﺳب اﻟﺟﻧس‬ ‫‪04-04‬‬
‫‪212‬‬ ‫ﺗوزﯾﻊ ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺣﺳب اﻟﻔﺋﺔ اﻟﻌﻣرﯾﺔ‬ ‫‪05 -04‬‬
‫‪213‬‬ ‫ﺗوزﯾﻊ ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺣﺳب اﻟﻣؤﻫل اﻟﻌﻠﻣﻲ‬ ‫‪06 -04‬‬
‫‪214‬‬ ‫ﺗوزﯾﻊ ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺣﺳب اﻟﺗﺧﺻص‬ ‫‪07-04‬‬
‫‪215‬‬ ‫ﺗوزﯾﻊ ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻬﻧﺔ‬ ‫‪08-04‬‬
‫‪216‬‬ ‫ﺗوزﯾﻊ ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺣﺳب اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‬ ‫‪09-04‬‬
‫‪217‬‬ ‫ﺗوزﯾﻊ ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺣﺳب ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬ ‫‪10-04‬‬
‫‪218‬‬ ‫ﺗوزﯾﻊ ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺣﺳب ﻗطﺎع اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬ ‫‪11-04‬‬
‫‪219‬‬ ‫اﻟﺻدق واﻟﺛﺑﺎت اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻔﻘرات اﻟﻣﺣور اﻷول‪ :‬واﻗﻊ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻗﺑل‬ ‫‪12-04‬‬
‫ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﺻدق واﻟﺛﺑﺎت اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻔﻘرات اﻟﻣﺣور اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋﺔ ‪221‬‬ ‫‪13-04‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‬
‫‪222‬‬ ‫اﻟﺻدق واﻟﺛﺑﺎت اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻔﻘرات اﻟﻣﺣور اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﺛر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ‬ ‫‪14-04‬‬
‫إﻋداد ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺟداول‬

‫اﻟﺻدق واﻟﺛﺑﺎت اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻔﻘرات اﻟﻣﺣور اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﻋرض ‪223‬‬ ‫‪15-04‬‬
‫)اﻹﻓﺻﺎح( ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪225‬‬ ‫ﻣﻌﺎﻣل اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﯾن ﻣﻌدل ﻛل ﻣﺣور ﻣن ﻣﺣﺎور اﻟدراﺳﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﻌدل اﻟﻛﻠﻲ ﻟﻔﻘرات اﻹﺳﺗﺑﯾﺎن‬ ‫‪16-04‬‬
‫‪225‬‬ ‫ﻣﻌﺎﻣل اﻟﺛﺑﺎت )طرﯾﻘﺔ أﻟﻔﺎ ﻛرو ﻧﺑﺎخ(‬ ‫‪17-04‬‬
‫‪226‬‬ ‫ﻣﻌﺎﻣل اﻟﺛﺑﺎت )طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﺟزﺋﺔ اﻟﻧﺻﻔﯾﺔ(‬ ‫‪18-04‬‬
‫ﻧﺗﺎﺋﺞ آراء ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺣول واﻗﻊ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻗﺑل ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪227‬‬ ‫‪19-04‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪(SCF‬‬
‫‪230‬‬ ‫ﻧﺗﺎﺋﺞ اَراء ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺣول ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‬ ‫‪20-04‬‬
‫ﻧﺗﺎﺋﺞ اَراء ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺣول اﺛر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ إﻋداد ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم ‪233‬‬ ‫‪21-04‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪237‬‬ ‫ﻧﺗﺎﺋﺞ اَراء ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺣول اﺛر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﻋرض )اﻹﻓﺻﺎح(‬ ‫‪22 -04‬‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪241‬‬ ‫اﺧﺗﺑﺎر " ‪ " T‬ﻟﻠﻌﯾﻧﺔ اﻟﺑﺳﯾطﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ واﻗﻊ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻗﺑل ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم‬ ‫‪23 -04‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪(SCF‬‬
‫‪244‬‬ ‫اﺧﺗﺑﺎر" ‪ " T‬ﻟﻠﻌﯾﻧﺔ اﻟﺑﺳﯾطﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺣول ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋﺔ‬ ‫‪24 -04‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‬

‫‪246‬‬ ‫اﺧﺗﺑﺎر" ‪ " T‬ﻟﻠﻌﯾﻧﺔ اﻟﺑﺳﯾطﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄﺛر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ إﻋداد اﻟﻘواﺋم‬ ‫‪25 -04‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪249‬‬ ‫اﺧﺗﺑﺎر" ‪ " T‬ﻟﻠﻌﯾﻧﺔ اﻟﺑﺳﯾطﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄﺛر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﻋرض‬ ‫‪26 -04‬‬
‫)اﻻﻓﺻﺎح( ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪252‬‬ ‫ﻣﻌﺎﻣل اﻹرﺗﺑﺎط ﺑﯾن ﻋﻣﻠﯾﺔ إﺻﻼح اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣن ﺧﻼل ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫‪27 -04‬‬
‫وﺗﻘرﯾب اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر إﻟﻰ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪253‬‬ ‫ﻣﻌﺎﻣل اﻹرﺗﺑﺎط ﺑﯾن اﻟﺗزام اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﺷﻛل‬ ‫‪28 -04‬‬
‫ﻓﻌﺎل‬
‫‪253‬‬ ‫ﻣﻌﺎﻣل اﻹرﺗﺑﺎط ﺑﯾن ﺗﺄﺛﯾر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ إﻋداد ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪29 -04‬‬
‫‪254‬‬ ‫ﻣﻌﺎﻣل اﻹرﺗﺑﺎط ﺑﯾن ﺗﺄﺛﯾر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪30 -04‬‬
‫‪255‬‬ ‫ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﺑﺎﯾن ‪ ANOVA‬ﻟﻠﻣﺗﻐﯾر اﻟﺗﺎﺑﻊ ‪y1‬‬ ‫‪31 -04‬‬
‫‪256‬‬ ‫إﺧﺗﺑﺎر اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟﻣﺳﺗﻘﻠﺔ واﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟﺗﺎﺑﻊ ‪y1‬‬ ‫‪32 -04‬‬
‫‪256‬‬ ‫ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﺑﺎﯾن ‪ ANOVA‬ﻟﻠﻣﺗﻐﯾر اﻟﺗﺎﺑﻊ ‪ y1‬ﺑﻌد ﺗﺣﺳﯾن اﻟﻧﻣوذج‬ ‫‪33 -04‬‬
‫‪256‬‬ ‫إﺧﺗﺑﺎر اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟﻣﺳﺗﻘﻠﺔ واﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟﺗﺎﺑﻊ ‪ y1‬ﺑﻌد ﺗﺣﺳﯾن اﻟﻧﻣوذج‬ ‫‪34 -04‬‬
‫‪258‬‬ ‫ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﺑﺎﯾن ‪ ANOVA‬ﻟﻠﻣﺗﻐﯾر اﻟﺗﺎﺑﻊ ‪y2‬‬ ‫‪35 -04‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺟداول‬

‫‪259‬‬ ‫إﺧﺗﺑﺎر اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟﻣﺳﺗﻘﻠﺔ واﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟﺗﺎﺑﻊ ‪y2‬‬ ‫‪36 -04‬‬
‫‪261‬‬ ‫ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﺑﺎﯾن ‪ ANOVA‬ﻟﻠﻣﺗﻐﯾر اﻟﺗﺎﺑﻊ ‪y3‬‬ ‫‪37 -04‬‬
‫‪261‬‬ ‫إﺧﺗﺑﺎر اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟﻣﺳﺗﻘﻠﺔ واﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟﺗﺎﺑﻊ ‪y3‬‬ ‫‪38 -04‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻷﺷﻛﺎل‬

‫اﻟﺻﻔﺣﺔ‬ ‫ﻋﻧوان اﻟﺷﻛل‬ ‫اﻟرﻗم‬


‫‪76‬‬ ‫اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﻗدﻣﻬﺎ )‪(FASB‬‬ ‫‪01-02‬‬
‫‪96‬‬ ‫ﻣﺳﺎر إﻋداد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬ ‫‪02-02‬‬
‫‪211‬‬ ‫اﻟﺗﻣﺛﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﻲ ﻟﻺﺣﺻﺎﺋﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﺳﺗﻣﺎرات اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن‬ ‫‪01-04‬‬
‫‪212‬‬ ‫اﻟﺗﻣﺛﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﻲ ﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺣﺳب اﻟﺟﻧس‬ ‫‪02-04‬‬
‫‪212‬‬ ‫‪ 03 -04‬اﻟﺗﻣﺛﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﻲ ﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺣﺳب اﻟﻔﺋﺔ اﻟﻌﻣرﯾﺔ‬
‫‪213‬‬ ‫‪ 04 -04‬اﻟﺗﻣﺛﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﻲ ﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺣﺳب اﻟﻣؤﻫل اﻟﻌﻠﻣﻲ‬
‫‪214‬‬ ‫‪ 05 -04‬اﻟﺗﻣﺛﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﻲ ﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺣﺳب اﻟﺗﺧﺻص‬
‫‪215‬‬ ‫‪ 06 -04‬اﻟﺗﻣﺛﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﻲ ﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻬﻧﺔ‬
‫‪216‬‬ ‫‪ 07 -04‬اﻟﺗﻣﺛﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﻲ ﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺣﺳب اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‬
‫‪217‬‬ ‫‪ 08 -04‬اﻟﺗﻣﺛﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﻲ ﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺣﺳب ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫‪218‬‬ ‫‪ 09 -04‬اﻟﺗﻣﺛﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﻲ ﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺣﺳب ﻗطﺎع اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻻﺧﺗﺻﺎرات‬

‫اﻻﺧﺗﺻﺎر‬ ‫اﻟدﻻﻟﺔ‬
AAA American Accounting Association
AICPA American Institute of Certified Public Accountants
ASC Accounting Standards Committée
CNC Conseil National de Comptabilité – Algérie -
FASB Financial Accounting Standards Bords
LIFO Last in First Out
FIFO First In First Out
GAAP Generally Accepted Accounting Principles
IFAC International Federation of Accountants
CNCC La Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes
IASC International Accounting Standards Commitee
FASB Financial Accounting Standards Bords
SEC Securities, Exchange Commission
IASB International Accounting Standards Bord
IASCF International Accounting Standards Committee Foundation
IAS International Accounting Standards
IFRS International Financial Reporting Standards
SAC Standards Advisory Council
IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee
NYSE New York Security Exchange
SIC Standing Interpretations Committee
IOSCO International Organization of Securities Committee
PCN Plan Comptable National
SCF Système Comptable Financier
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻼﺣق‬

‫اﻟﺻﻔﺣﺔ‬ ‫ﻋﻧوان اﻟﻣﻠﺣق‬ ‫اﻟرﻗم‬


‫‪285‬‬ ‫اﺳﺗﻣﺎرة اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن‬ ‫‪I‬‬
‫‪291‬‬ ‫ﻧﻣوذج اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ‪ 25 :‬ﻣﺎرس ‪2009‬‬ ‫‪II‬‬
‫‪301‬‬ ‫ﻣﺧرﺟﺎت ﺑرﻧﺎﻣﺞ ‪SPSS‬‬ ‫‪III‬‬
‫اﻟﻣﻘدﻣـﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﻋرﻓت اﻟﺗطﺑﯾﻘﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ اﻟﻌﻘد اﻷول ﻣن اﻟﻘرن اﻟواﺣد واﻟﻌﺷرﯾن‬
‫ﺗﺣوﻻت ﺟذرﯾﺔ ﻣﺗﺳﺎرﻋﺔ‪ ،‬أﻫم ﻣﺎ ﯾﻣﯾزﻫﺎ اﻟﺑﻌد اﻟدوﻟﻲ اﻟذي أﻓرزﺗﻪ ﺗﻔﺎﻋﻼت اﻟﻣﺣﯾط اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ‬
‫اﻟذي أﺻﺑﺢ ﻗﺎﺋﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺗﻼت واﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ ﺑﯾن اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟدول واﻟﺷرﻛﺎت واﻷﻓراد ﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫اﻹﻧﻔﺗﺎح اﻟﻛﺑﯾر اﻟذي ﯾﺷﻬدﻩ اﻟﻌﺎﻟم‪ ،‬وﻟﻘد أظﻬر اﻟﺑﻌد اﻟدوﻟﻲ اﻟﻣﺗﻧﺎﻣﻲ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ أن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪-‬‬
‫ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ وﺳﯾﻠﺔ أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻼﺗﺻﺎل‪ -‬ﺗﺧﺗﻠف ﺑﻣﺣﺗواﻫﺎ وﺗطﺑﯾﻘﺎﺗﻬﺎ ﻣن ﺑﯾﺋﺔ ﻷﺧرى وﻣن ﺑﻠد ﻵﺧر‪ ،‬ﺑﻣﺎ ﯾؤﺛر‬
‫ﻋﻠﻰ وظﯾﻔﺗﻲ اﻟﻘﯾﺎس واﻻﺗﺻﺎل اﻷﺳﺎﺳﯾﺗﯾن ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬اﻷﻣر اﻟذي أدى إﻟﻰ ﺑروز اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﺣﺎوﻻت‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗرﻣﻲ ﻟﻠﺣد ﻣن أﺛر اﺧﺗﻼف اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ظل ﺗﻌدد‬
‫وﺗﺷﺎﺑك اﻻرﺗﺑﺎطﺎت ﺑﯾن اﻷﺳواق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ واﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺿﻣﺎن ﻗراءة وﻓﻬم ﻋﺎﻟﻣﻲ‬
‫ﻣوﺣد ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻟﻘد اﻫﺗﻣت اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﻣﻧظﻣﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت ﺑﻣوﺿوع اﻟﺗوﺣﯾد واﻟﺗواﻓق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻛﺎﻷﻣم اﻟﻣﺗﺣدة‪،‬‬
‫ﻣﻧظﻣﺔ اﻟﺗﻌﺎون واﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻻﺗﺣﺎد اﻷوروﺑﻲ‪ ،‬وﻧﺗﺞ ﻋن ﻫذا اﻻﻫﺗﻣﺎم اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﺣﺎوﻻت اﻟراﺋدة‬
‫وﺻﻠت ﺟﻣﯾﻌﻬﺎ إﻟﻰ ﻧﺗﯾﺟﺔ واﺣدة ﻫﻲ ﺗﺑﻧﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻫذا ﺑﺎﻟرﻏم ﻋﻣﺎ ﻗﯾل ﻋن ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر وﻋن اﻟﺗﺟﺎذب اﻟذي ﺣدث ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ‪ ،‬ﻛون ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻫﻲ ﻧﺗﺎج ﻟﻠﺛﻘﺎﻓﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻷﻧﺟﻠوﺳﻛﺳوﻧﯾﺔ‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻠﻬﯾﻣﻧﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ واﻟدور اﻟﺣﯾوي ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت وﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل‪.‬‬
‫وﻛﺎن ﻻﻋﺗﻣﺎد اﻻﺗﺣﺎد اﻷوروﺑﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وﻗﺑول ﻫﯾﺋﺔ ﺳوق اﻟﻣﺎل اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﺑﻬذﻩ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر أﺳﺎﺳﺎ ﻟﻠﻘﯾﺎس واﻻﺗﺻﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ دو ار ﺣﺎﺳﻣﺎ ﻓﻲ ﺗﻌﻣﯾم اﺳﺗﻌﻣﺎل ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى‬
‫اﻟدوﻟﻲ‪ ،‬وﻫذا ﻣن ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻹﺻﻼح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺗﻲ ﺑﺎﺷرﺗﻬﺎ اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟدول ﺑﯾن اﻟﺗﺑﻧﻲ اﻟﻛﻠﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﺗﻛﯾﯾف اﻟﺟزﺋﻲ ﻣﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﺟﻌل ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻫﯾﻛل ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻗﺎﺑل‬
‫ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻣن أﺟل ﻣواﻛﺑﺔ اﻟﺟزاﺋر ﻟﻼﻗﺗﺻﺎد اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ واﻧﻔﺗﺎﺣﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻌوﻟﻣﺔ وﻣن ﺧﻼل اﻧﺿﻣﺎﻣﻬﺎ اﻟﻣرﺗﻘب‬
‫ﻟﻠﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠﺗﺟﺎرة‪ ،‬ﺣﺎوﻟت وﻣﻧذ ﺗﺧﻠﯾﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣوﺟﻪ وﺗﺑﻧﯾﻬﺎ ﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق اﻟﻘﯾﺎم‬
‫ﺑﺈﺻﻼﺣﺎت اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻣﺳت ﻋدة ﺟواﻧب‪ ،‬ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ إﺻﻼح اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﺈﻋﺎدة ﻫﯾﻛﻠﺔ‬
‫اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣﻌﻣول ﺑﻪ ﻣﻧذ ﺳﻧﺔ ‪ 1975‬ﺣﺗﻰ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﺳﻧﺔ ‪ ،2009‬واﻟذي أﺻﺑﺢ ﯾﻌﺎﻧﻲ ﻣن‬
‫ﻧﻘﺎﺋص ﻋدﯾدة ﺗﻣس ﻛل ﺟواﻧﺑﻪ إﺑﺗداء ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬ﻣرو ار ﺑﻘواﻋد اﻟﺗﻘﯾﯾم وﺗﺻﻧﯾف‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ أدى إﻟﻰ ﻋدم اﻋﺗﻣﺎدﻩ ﻣن طرف اﻟﺷرﻛﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ﻟوﺟود ﻣﺷﺎﻛل ﻓﻲ اﻟﺗﺳﯾﯾر وﻋدم‬
‫ﺗطﺎﺑق ﻗواﺋﻣﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻟذا أﺻﺑﺢ ﻣن اﻟﺿروري اﻟﺗﻌﺟﯾل ﺑﺗﻐﯾﯾر اﻟﻣﺧطط‬
‫اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ )‪ (PCN‬ﻟﺟﻌﻠﻪ ﻣﺗﻼﺋﻣﺎ ﻣﻊ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوﯾﯾن‬
‫اﻟوطﻧﻲ واﻟدوﻟﻲ‪ ،‬وﻫذا ﻣن ﺧﻼل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪ (SCF‬اﻟﻣﺗواﻓق ﻣﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗﻘﺎرﯾر‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪.IAS/IFRS‬‬

‫أ‬
‫اﻟﻣﻘدﻣـﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أن اﻟظروف اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟراﻫﻧﺔ ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ ﺟﻣﯾﻊ اﻟدول ﺗﻛﯾﯾف أﻧظﻣﺗﻬﺎ‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﻧظﺎم اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ اﻟﺟدﯾد ذو اﻟﺗوﺟﻪ اﻟرأﺳﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟذي ﯾﺑﺣث ﻋن ﺗوﻓﯾر اﻷرﺿﯾﺔ اﻟﺧﺻﺑﺔ‬
‫ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ واﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺔ‪ ،‬وﻫذا ﺑدﻋم ﻣن اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ وﻋﻠﻰ رأﺳﻬﺎ ﺻﻧدوق‬
‫اﻟﻧﻘد اﻟدوﻟﻲ‪ ،‬اﻟﺑﻧك اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ واﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠﺗﺟﺎرة واﻟﻬﯾﺋﺎت واﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻰ رأﺳﻬﺎ‬
‫ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪.(IASB‬‬
‫واﻟﺟزاﺋر ﻛﻐﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟدول ﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺗﻛﯾﯾف ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻧظﺎم اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ ﻟذا وﺟب ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺗﺑﻧﻲ‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪ (SCF‬ﻟﻠﺗﻛﯾف ﻣﻊ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة‪ ،‬ﻋوﺿﺎ ﻋن اﻟﻣﺧطط‬
‫اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ )‪ (PCN‬اﻟذي أﺻﺑﺢ ﻻ ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ اﻟظروف اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟراﻫﻧﺔ ﺧﺻوﺻﺎ وأن اﻟﺟزاﺋر ﻗد‬
‫ﻓﺗﺣت اﻟﻣﺟﺎل ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎر اﻷﺟﻧﺑﻲ ﻣﻊ ﻫذا اﻟﺗوﺟﻪ ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ اﻟﺗﺳﻌﯾﻧﺎت‪ ،‬وظﻬور ﻗواﻧﯾن اﻹﺻﻼﺣﺎت‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺧوﺻﺻﺔ ﻣﻣﺎ أدى إﻟﻰ دﺧول اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺷرﻛﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪.‬‬
‫ﺑدأت ﻋﻣﻠﯾﺔ إﺻﻼح اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﺷﻬر أﻓرﯾل ﺳﻧﺔ ‪ ،2001‬وذﻟك ﻣن طرف ﻋدة‬
‫ﺧﺑراء ﻓرﻧﺳﯾﯾن وﺑﺎﻟﺗﻌﺎون ﻣﻊ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،CNC‬وﻗد ﺻدر اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫)‪ (SCF‬ﺑﻣوﺟب اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 11-07‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪ ،2007‬وطﺑﻘﺎ ﻟﻬذا اﻟﻘﺎﻧون ﻓﺈن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻧظﺎم ﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺗﺧزﯾن ﻣﻌطﯾﺎت ﻗﺎﻋدﯾﺔ ﻋددﯾﺔ وﺗﺻﻧﯾﻔﻬﺎ وﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ وﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ‪،‬‬
‫وﻋرض ﻛﺷوف ﺗﻌﻛس ﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ ﻋن اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻛﯾﺎن وﻧﺟﺎﻋﺗﻪ ووﺿﻌﯾﺔ ﺧزﯾﻧﺗﻪ ﻓﻲ‬
‫ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -1‬اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ‪ :‬إن اﻻﻟﺗزام ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪ (SCF‬اﻟﻣﺳﺗوﺣﻰ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ ﺗﻣﺎﺷﯾﺎ ﻣﻊ اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻌوﻟﻣﺔ اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻐطﯾﺔ ﻟﻠﻌﺟز واﻟﻘﺻور اﻟذي ﻛﺎن‬
‫ﯾواﺟﻪ اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ )‪ ،(PCN‬ﺳواء ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻻطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ )اﻟﺗﺻوري( أو ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺳﺗوى ﺟﺎﻧب اﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﻣﺣﺗوى اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﻲ ﻟﻠﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬وﺳﯾﺗم‬
‫اﻟﺗطرق ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ ﺟواﻧب ﺗﺄﺛﯾر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ إﻋداد وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﺗﻘدﯾم ﯾﻣﻛن ﺻﯾﺎﻏﺔ اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠدراﺳﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻛﯾف ﯾؤﺛر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ إﻋداد وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ؟‪.‬‬
‫وﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ ﯾﻣﻛن طرح اﻷﺳﺋﻠﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫* ﻣﺎ ﻫو واﻗﻊ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻓﻲ ظل اﻻﻟﺗزام ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ؟؛‬
‫* ﻣﺎ ﻫﻲ أﺳس وﻗواﻋد ﻗﯾﺎس وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ؟؛‬
‫* ﻣﺎ ﻣدى ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ؟؛‬

‫ب‬
‫اﻟﻣﻘدﻣـﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫* ﻣﺎ ﻫو اﺛر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ إﻋداد ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻋﯾﻧﺔ‬
‫اﻟدراﺳﺔ ؟؛‬
‫* ﻣﺎ ﻫو اﺛر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻋﯾﻧﺔ‬
‫اﻟدراﺳﺔ ؟‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻓرﺿﯾﺎت اﻟﺑﺣث‪:‬‬
‫* ﺑﺎﺷرت اﻟﺟزاﺋر ﻋﻣﻠﯾﺔ إﺻﻼح ﻧظﺎﻣﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﻬدف‬
‫ﺗﻘرﯾب اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر إﻟﻰ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ؛‬
‫* ﺟﺎء اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺟدﯾدة ﻓﻲ ﺟﺎﻧب اﻟﻘﯾﺎس واﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﻌرض ﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫اﻟﻘواﺋم )اﻟﻛﺷوف( اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫* ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ‪ = 0.05‬ﺑﺎﻟﺗزام اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ‬
‫ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﺷﻛل ﻓﻌﺎل؛‬
‫* ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ‪ = 0.05‬ﺑﯾن ﺗﺄﺛﯾر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ إﻋداد ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ؛‬
‫* ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ‪ = 0.05‬ﺑﯾن ﺗﺄﺛﯾر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬أﺳﺑﺎب اﺧﺗﯾﺎر اﻟﺑﺣث‪ :‬ﺗﻛﻣن أﺳﺑﺎب اﺧﺗﯾﺎر اﻟﻣوﺿوع ﻓﻲ ﺣﯾوﯾﺗﻪ‪ ،‬ودﯾﻧﺎﻣﯾﻛﯾﺗﻪ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻩ ﻣوﺿوع‬
‫ﺣدﯾث وﺟدﯾد ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟرﻏﺑﺔ اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻓﻲ دراﺳﺔ اﻟﻣﻧظوﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬
‫)اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ(‪ ،‬وﺗﺣدﯾد ﻣدى ﻣواﻛﺑﺔ اﻟﻣﻧظوﻣﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻛذا‬
‫ﻣﻌرﻓﺔ ﻗدرات اﻹدارة اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻓﻲ اﻋﺗﻣﺎد ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺳﺗوﺣﻰ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وﺗﺟﺳﯾدﻩ ﻓﻲ أرض اﻟواﻗﻊ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﺎدة اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻟﻠﺑﺎﺣﺛﯾن‬
‫واﻟطﻠﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪.‬‬
‫‪ -4‬أﻫﻣﯾﺔ اﻟﺑﺣث‪ :‬ﺗﺗﻣﺛل أﻫﻣﯾﺔ ﻫذا اﻟﺑﺣث ﻓﻲ ﺗزاﻣن ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻪ ﻣﻊ اﻟﺟﻬود اﻟﺗﻲ ﺗﺑذل ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻓﻲ إطﺎر‬
‫إﺻﻼح اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺛم إن اﻟﺗﺣوﻻت‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻌرﻓﻬﺎ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﺟزاﺋري واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ أﺳﺎﺳﺎ ﻓﻲ إﻧﺷﺎء ﺑورﺻﺔ اﻟﻘﯾم اﻟﻣﺗداوﻟﺔ واﻟﻣﻔﺎوﺿﺎت‬
‫اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻹﺗﻣﺎم اﺗﻔﺎق اﻟﺷراﻛﺔ اﻷوروﺑﯾﺔ واﻻﻧﺿﻣﺎم ﻟﻠﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠﺗﺟﺎرة‪ ،‬ﻛﻠﻬﺎ ﻋواﻣل ﺗﺣث ﻋﻠﻰ‬
‫اﻹﺻﻼح اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪.‬‬
‫وﻛذﻟك ﯾﺳﺗﻣد اﻟﺑﺣث أﻫﻣﯾﺗﻪ ﻣن اﻻﺗﺟﺎﻩ اﻟﻣﺗزاﯾد ﻧﺣو اﻧﺳﺟﺎم وﺗواﻓق اﻟﺗطﺑﯾﻘﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺻﻌﯾد اﻟدوﻟﻲ‪ ،‬اﻷﻣر اﻟذي ﯾﺣﺗم ﻋﻠﻰ ﻛل دوﻟﺔ راﻏﺑﺔ ﻓﻲ اﻻﻧدﻣﺎج ﻓﻲ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ‪ ،‬اﻋﺗﻣﺎد‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ أو ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﺗﻛﯾﯾف أﻧظﻣﺗﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﺿﻣﺎن اﻟﻔﻬم واﻟﻘراءة اﻟﻣوﺣدة ﻟﻠﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫ج‬
‫اﻟﻣﻘدﻣـﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫إن ﻣﯾدان اﻟﺑﺣث اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺟدﯾر ﺑﺎﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﺣﯾث ﯾﺣﺗل ﻣﻛﺎﻧﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟدول اﻟﻣﺗﻘدﻣﺔ‪ ،‬وﻣﺣدود‬
‫اﻷﻫﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﺑﻼدﻧﺎ‪ ،‬ﻓﻛم ﻣن ﺑﺣوث ﺗﻣت وﻻ ﺗزال ﺗﺗم ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ‬
‫ﻟذﻟك ﺗﺑﻧﯾﻧﺎ دراﺳﺔ ﻋن اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺑﺻﻔﺗﻬﺎ ﻣرﺣﻠﺔ ﻣن ﻣراﺣل اﻻﻧﺗﻘﺎل إﻟﻰ اﻗﺗﺻﺎد‬
‫اﻟﺳوق واﻻﻧدﻣﺎج ﻓﻲ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ ﻹظﻬﺎر اﺛر اﻻﻧﺗﻘﺎل ﻣن اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ إﻟﻰ اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ -5‬أﻫداف اﻟﺑﺣث‪ :‬ﻣن اﻷﻫداف اﻟﺗﻲ ﯾﺳﻌﻰ إﻟﯾﻬﺎ اﻟﺑﺣث ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫* ﻣﺣﺎوﻟﺔ إﺑراز ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻧﻘﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗوﯾﻬﺎ اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻣﻌرﻓﺔ ﻣدى ﻗدرﺗﻪ ﻋﻠﻰ ﻣواﻛﺑﺔ‬
‫ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﻐﯾﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻬدﻫﺎ اﻟﺟزاﺋر؛‬
‫* ﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻟﺗطرق إﻟﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﻌرﻓﺔ اﻟدواﻓﻊ واﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ دﻓﻌت‬
‫ﻣﺧﺗﻠف اﻟدول ﻋﻠﻰ ﺗﺑﻧﯾﻬﺎ؛‬
‫* اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﺎدة اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗطﺑﯾﻘﻪ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ؛‬
‫* ﻣﺣﺎوﻟﺔ إﺑراز ﺗﺄﺛﯾر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ إﻋداد وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺻﻌوﺑﺎت اﻟدراﺳﺔ‪ :‬ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾص أﻫم اﻟﺻﻌوﺑﺎت اﻟﺗﻲ وﺟدﻧﺎﻫﺎ ﺧﻼل إﻋداد اﻟرﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫* ﺻﻌوﺑﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ؛‬
‫* ﻗﻠﺔ اﻟدراﺳﺎت اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟواﻗﻊ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗدرس ﻫذا اﻟﺟﺎﻧب‪ ،‬ﺿف إﻟﻰ ذﻟك ﺻﻌوﺑﺎت اﻟﺗرﺟﻣﺔ‬
‫ﻣن اﻟﻠﻐﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ وﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌض اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﯾز ﺑﻬﺎ ﺗﻠك اﻟﺑﯾﺋﺎت وﻫﻲ ﻏﯾر ﻣوﺟودة ﻓﻲ اﻟﻣﺣﯾط‬
‫اﻟﺟزاﺋري‪.‬‬
‫‪ -7‬ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟﺑﺣث‪ :‬ﺗﺳﺗدﻋﻲ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣوﺿوع اﺳﺗﺧدام ﻣﻧﺎﻫﺞ ﻣﺗﻌددة ﺗﻔﻲ ﺑﺄﻏراض اﻟﻣوﺿوع اﻟذي ﯾدﺧل‬
‫ﺿﻣن اﻟدراﺳﺎت اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻓﯾﻛون اﻟﻣﻧﻬﺞ وﺻﻔﯾﺎ ﻋﻧد اﻟﺗطرق ﻟﻠﺟﺎﻧب اﻟﻧظري ﻟﻠﻣوﺿوع‪ ،‬وﯾﺗم اﻹﺳﺗﻌﺎﻧﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻧﻬﺞ اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻓﻲ اﻷﺟزاء اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻣراﺣل اﻟﺗطورات اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺟزاﺋر وﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﻬﯾﺋﺎت واﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺻﻧﺎﻋﺔ ﻫذا اﻟﺗطور‪ ،‬وﯾﻛون اﻟﻣﻧﻬﺞ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺎ ﻋﻧد دراﺳﺔ‬
‫اﻵﺛﺎر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻧد إﻋداد وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫واﻋﺗﻣدﻧﺎ ﻣﻧﻬﺞ دراﺳﺔ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻛذﻟك ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟذي ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗﺟرﺑﺔ اﻟﺟزاﺋر ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻟﻘد ﺗم اﺳﺗﺧدام ﺗﻘﻧﯾﺗﻲ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎن واﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﺑﻐﯾﺔ ﺗﺗﺑﻊ واﻗﻊ ﻋﯾﻧﺔ ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺟﺎﻩ أﺛر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻋداد وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫وﺗﻘﺻﻲ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول اﻟﺗطﺑﯾﻘﺎت اﻟﻣﺗﺧذة ﻣن طرف ﺑﻌض اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬وﻣن ﺑﯾن‬
‫أدوات اﻟﺑﺣث ﻛذﻟك اﺳﺗﺧدﻣﻧﺎ اﻟﻣﺳﺢ اﻟﻣﻛﺗﺑﻲ ﺑﻬدف اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣراﺟﻊ واﻟﺑﺣوث اﻟﻣﺗﻧﺎوﻟﺔ‬

‫د‬
‫اﻟﻣﻘدﻣـﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﻟﻣوﺿوع اﻟدراﺳﺔ‪ ،‬ﻣن أﺟل ﺑﻧﺎء ﻧظرة ﻣﺗﻛﺎﻣﻠﺔ ﻋن اﻟﻣوﺿوع‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺢ اﻹﻟﻛﺗروﻧﻲ ﺑﺎﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﻧﺗرﻧﯾت ﻛﺄداة ﺑﺣث وﺗم اﺳﺗﺧدام ﺑرﻧﺎﻣﺞ ‪ SPSS‬ﻟﺗﺣﻠﯾل ﻧﺗﺎﺋﺞ إﺟﺎﺑﺎت أﻓراد ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ‬
‫‪ -8‬اﻟدراﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬دراﺳﺔ )ﻣداﻧﻲ ﺑن ﺑﻠﻐﯾث‪ (2004 ،‬ﺑﻌﻧوان‪ " :‬أﻫﻣﯾﺔ إﺻﻼح اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت ﻓﻲ ظل‬
‫أﻋﻣﺎل اﻟﺗوﺣﯾد اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﺗطﺑﯾق ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺟزاﺋر"‪ ،‬ﻫدﻓت اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ إﺑراز ﻓﺻول اﻟﺗطور اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ‬
‫اﻟذي ﻋرﻓﺗﻪ ﺗطﺑﯾﻘﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻗﺎﻋدة ﻣﺳﺎﯾرة اﻟﺗﺣوﻻت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺗﻼﺣﻘﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن‬
‫اﻟﺗطور واﻻﻧﺗﺷﺎر اﻟﻛﺑﯾرﯾن ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم‪ ،‬واﺳﺗﻌراض ﺑﻌض ﻧﻣﺎذج اﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫واﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﻋﻠﯾﻬﺎ وﺗﺣدﯾد ﻣﻼﻣﺣﻬﺎ‪ ،‬أﺑﻌﺎدﻫﺎ وأوﻟوﯾﺎﺗﻬﺎ ﺧﺎﺻﺔ وأﻧﻬﺎ ﻣﻧﺗﻣﯾﺔ ﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت‬
‫ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﻣﺗﺑﺎﯾﻧﺔ اﻟﺑﻧﯾﺔ واﻟﻬﯾﻛل‪ ،‬إﺑراز ﻣﻼﻣﺢ اﻹطﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﺗوﺣﯾد واﻟﺗواﻓق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﯾن ﺑﻌرض اﻟظروف‬
‫اﻟﺗﻲ ﺟﺎء ﻓﯾﻬﺎ ﻫذا اﻹطﺎر‪ ،‬أﻫﻣﯾﺗﻪ‪ ،‬ﺑﻧﯾﺗﻪ‪ ،‬اﻫﺗﻣﺎﻣﺎﺗﻪ ﺛم آﺛﺎر اﻋﺗﻣﺎدﻩ أو ﺗﺟﺎﻫﻠﻪ ﻋﻠﻰ اﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗوﺣﯾد‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺣﻠﻲ‪ ،‬وﻫدﻓت أﯾﺿﺎ إﻟﻰ إﺑراز اﻟﺗﺟرﺑﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﯾدان اﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﺛم ﺗﻧﺎول‬
‫اﻟﺑﺎﺣث ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻹﺻﻼح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ ظل ﺗطور اﻷوﺿﺎع اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺳﺑل اﻟﻛﻔﯾﻠﺔ ﺑﺗﻔﻌﯾﻠﻬﺎ وذﻟك‬
‫ﻋن طرﯾق اﺳﺗﻘﺻﺎء أراء اﻟﻣﻬﺗﻣﯾن ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﺣول ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﺣول‬
‫اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻌﻠﯾم واﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﯾن واﻹﺻﻼﺣﺎت اﻟواﺟﺑﺔ ﺗﺟﺎﻫﻬﻣﺎ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ‬
‫رأﯾﻬم ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣﺳﺗﻘﺑل ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر واﻵﺛﺎر اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋن ذﻟك‪.‬‬
‫وﺧﻠﺻت اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ أن ﻧﺟﺎح ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗوﺣﯾد ﺑﻣﺎ ﯾﺧدم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﻣﺧﺗﻠف اﻷطراف اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﻓﺎﺋدة ﻣن‬
‫اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺟﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﯾﻣر ﺣﺗﻣﺎ ﻋﺑر ﺗﺑﻧﻲ إﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﺗوﺣﯾد ﺗﺄﺧذ ﺑﻌﯾن‬
‫اﻻﻋﺗﺑﺎر أﻋﻣﺎل ﻫﯾﺋﺎت اﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗرﺟم ﻣﻌﺎﯾﯾرﻫﺎ ﻓﻲ واﻗﻊ اﻷﻣر ﻗوة اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟدول اﻟﻣﺗﻘدﻣﺔ‬
‫واﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت ﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺗﺑﻧﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻛﻠﯾﺎ ﻗد ﻻ ﯾﺧدم‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗوﺣﯾد ﻣﺛﻠﻣﺎ ﻟو ﺗم ﺗﺑﻧﻲ إﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﺗﻛﯾﯾف ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻣﻊ واﻗﻊ اﻟﺟزاﺋر)اﻷﻣر‬
‫اﻟذي ﯾؤﯾدﻩ ﻏﺎﻟﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺟوﺑﯾن ﺧﺎﺻﺔ ﻓﺋﺔ اﻷﺳﺎﺗذة واﻷﺳﺎﺗذة اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن(‪.‬‬
‫وﻟم ﺗﺗطرق اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ أﺛر ﺗطﺑﯾق ﻧﻣﺎذج اﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻠﻰ اﻹﻓﺻﺎح وﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﺿﻣﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬رﻏم أﻧﻬﺎ أﻛدت أن إﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ ﺿﺑط‬
‫اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ -‬اﻟذي ﻛﺎن ﯾﺳﺗﺟﯾب ﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻓﺗرة ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،-‬أﺻﺑﺣﺎ ﻻ‬
‫ﯾﺳﺎﯾران وﻏﯾر ﻣﻼﺋﻣﯾن ﻟﻠﺷروط اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ واﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌد ﺳﻠﺳﻠﺔ‬
‫اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﻣﻲ ﻟﻠﺗﺣول ﻧﺣو اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق‪.‬‬
‫‪ -‬دراﺳﺔ )ﺣواس ﺻﻼح‪ (2008 ،‬ﺑﻌﻧوان‪ " :‬اﻟﺗوﺟﻪ اﻟﺟدﯾد ﻧﺣو ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟدوﻟﯾﺔ"‪ .‬ﻫدﻓت‬
‫اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد أﺑﻌﺎد ﻣﺷﻛﻠﺔ اﻟﺗﻧوع ﻓﻲ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ‪ ،‬وﻣن ﺛم‬
‫ﺗﺣﻠﯾل وﺗﻘﯾﯾم اﻧﻌﻛﺎﺳﺎﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ وﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗوﻓرﻫﺎ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷورة ﻟﻠﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن ﻓﻲ‬
‫أﺳواق اﻟﻣﺎل اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻫدﻓت اﻟدراﺳﺔ أﯾﺿﺎ إﻟﻰ ﺗﺷﺧﯾص أﻫم اﻟﻣﻌوﻗﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣول دون ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗواﻓق‬

‫ه‬
‫اﻟﻣﻘدﻣـﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫واﻟﺗﻧﺳﯾق ﺑﯾن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﺑﯾن اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻟﯾﺗم ﺑﻧﺎء ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺗﻘدﯾم اﻟﺗوﺻﯾﺎت واﻻﻗﺗراﺣﺎت‬
‫اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﺗﺟﺎوز ﻫذﻩ اﻟﻣﻌوﻗﺎت ﻣﻊ اﻟﺗرﻛﯾز ﺑﺷﻛل ﺧﺎص ﻋﻠﻰ اﻟدور اﻟﺑﻧﺎء اﻟذي ﯾﻣﻛن أن ﺗﻣﺎرﺳﻪ ﻓﻲ ﻫذا‬
‫اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ IASC‬ﺧﺻوﺻﺎ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺗطوﯾر ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﺻﺎدرة ﻋﻧﻬﺎ‪ ،‬ﺳﻌﯾﺎ وراء ﺗﺣﺳﯾن ﻓﺎﻋﻠﯾﺔ اﻷداء اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻻﺳﯾﻣﺎ ﻓﻲ اﻟدول اﻟﻧﺎﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗوﺟد ﻓﯾﻬﺎ ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫ﻣﻬﻧﯾﺔ ﺗﺣﻛﻣﻬﺎ ﺳواء ﻓﻲ ﻣﺟﺎل إﻋداد اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺗدﻗﯾﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻗﺎﻣت اﻟدراﺳﺔ ﺑﻌرض‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟدوﻟﯾﺔ وﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾﺔ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ‪ 2008‬واﻟﺗﻌدﯾﻼت اﻟﺗﻲ طرأت‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫وﺧﻠﺻت اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ ﺗرﺣﯾب اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن واﻟﻣﺣﻠﻠﯾن اﻟﻣﺎﻟﯾﯾن وﻏﯾرﻫم ﻣن ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟودة وﺗﻣﺗﺎز ﺑﺎﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ واﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ‪ ،‬ﻓﻣن اﻟﺻﻌب ﻓﻲ ﻏﯾﺎب‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌدﻫﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺗواﺟدة ﻓﻲ أﻧﺣﺎء ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن اﻟﻌﺎﻟم‬
‫وﻓﻲ ﺳﯾﺎق اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣﺗوﺟﻪ إﻟﻰ اﻟﻌوﻟﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﺣو ﻣﺗزاﯾد‪ ،‬وأن اﺳﺗﺧدام ﻟﻐﺔ واﺣدة ﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻋﺎﻟﻣﯾﺎ وﻫﻲ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺳﯾؤدي إﻟﻰ ﺗﺷﺟﯾﻊ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر وﺗوﺳﯾﻊ اﻷﻋﻣﺎل اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬وﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﺗﺻف‬
‫ﺑﺎﻟﺣﯾﺎدﯾﺔ وﺗﺗوﻓر ﺣوﻟﻬﺎ ﺛﻘﺔ ﻛﺑﯾرة ﻣﻣﺎ ﯾﻘﻠل ﻣن ﻓرص ﺣدوث ﻫزات ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗد ﺗؤدي إﻟﻰ إﻓﻼس وﺗﻼﺷﻲ‬
‫اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻛﺑرى ﻣﻧﻬﺎ واﻟﺻﻐرى‪.‬‬
‫‪ -‬دراﺳﺔ )ﺷﻌﯾب ﺷﻧوف ‪ (2007‬ﺑﻌﻧوان‪ " :‬اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت ﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت‬
‫واﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ ﺣﺎﻟﺔ ‪ ."BP EXPLORATION LIMITED‬ﻫدﻓت ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ‬
‫ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت ﻣن ﺧﻼل ﻋرض أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫وﺗﺣﻠﯾل طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗواﻓق واﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﯾن اﻟدوﻟﯾﯾن‪ ،‬وﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ‬
‫ﻛﻣﺷﻛل ﺳﻌر اﻟﺻرف واﻟﻌﻣﻼت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ وأﺳﻌﺎر اﻟﺗﺣوﯾل‪...‬اﻟﺦ‪ ،‬ووﺿﺣت اﻟدراﺳﺔ ﺧطورة اﻟﺗﻼﻋﺑﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﺷرﻛﺎت ﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت‪ ،‬ﺧﺻوﺻﺎ ﺑﯾن اﻟﻔروع واﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ وﺑﯾن اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم‪،‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺣﺎﺻل‪.‬‬
‫وﺧﻠﺻت اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ أن اﻟﺷرﻛﺎت ﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت ﺗﻌﺗﺑر وﺣدات إﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﺗﺣﺎول ﺗوﺳﯾﻊ ﻧﺷﺎطﺎﺗﻬﺎ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻐزو اﻷﺳواق اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ وﻫﻲ ﺗﻠﻌب دو ار ﻫﺎﻣﺎ ﻓﻲ رﺳم ﺧطوط اﻹﻗﺗﺻﺎد اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻌوﻟﻣﺔ‬
‫اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬وأن اﻟﻣﻣ ﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت طرﺣت ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﻟم ﺗﻛن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ ﻗﺎدرة ﻋﻠﻰ اﻟﺧوض ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ أدى إﻟﻰ ﺑروز ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫وﺿرورة اﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ‪.‬‬
‫وﺧﻠﺻت أﯾﺿﺎ إﻟﻰ أن اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ اﻟﺣﺎﻟﻲ ‪ PCN‬أﺻﺑﺣت‬
‫ﻻ ﺗﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻟظروف واﻟﺗﺣوﻻت اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻺﻗﺗﺻﺎد اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬ﺑﺣﯾث أﺻﺑﺢ ﻛل ﻣﺎ ﻫو ﻣﺣﻠﻲ ﯾﺧﺿﻊ‬
‫ﻟواﻗﻊ ﻋﺎﻟﻣﻲ ﺻﺎرم ﺗﺳﯾطر ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺷرﻛﺎت ﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت‪.‬‬

‫و‬
‫اﻟﻣﻘدﻣـﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫‪ -‬دراﺳﺔ )ﺣﻣزة اﻟﻌراﺑﻲ‪ (2013-2012 ،‬ﺑﻌﻧوان‪ " :‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ واﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾ ﺔ‬
‫ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗواﻓق واﻟﺗطﺑﯾق"‪ .‬ﻫدﻓت اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ ﻣﻌرﻓﺔ ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﺳﻠﯾم ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ودرﺟﺔ اﻟﺗواﻓق ﺑﯾن اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ وﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ودرﺟﺔ ﺗﺄﯾﯾد اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺳﺗوﺣﻰ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫وﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻌوﻗﺎت اﻟﺗﻲ ﻣن اﻟﻣﻣﻛن أن ﺗواﺟﻪ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻋﻧد ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻟﻬذا اﻟﻧظﺎم‪ٕ ،‬واﯾﺟﺎد اﻟﺳﺑل‬
‫اﻟﻣﻣﻛﻧﺔ ﻟﺗﻛﯾﯾف اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻣﻊ ﺧﺻﺎﺋص اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﺑﻘﺻد إﻧﺟﺎح اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﺳﻠﯾم‬
‫ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪.‬‬
‫وﺧﻠﺻت اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ أﻧﻪ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﺗﺗواﻓق اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠﺟزاﺋر ﻣﻊ ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﺳﻠﯾم ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﻣﻌدل اﻟﻧﻣو اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻏﯾر ﻛﺎف ﻟﻠﻧﻬوض ﺑﺎﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬إﻋﺗﻣﺎد ﺷﺑﻪ ﺗﺎم ﻋﻠﻰ ﻗطﺎع‬
‫اﻟﻣﺣروﻗﺎت‪ ،‬ﯾﻌﻛس ﻋدم ﺗﻧوع اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﺟزاﺋري‪ ،‬ﻣﻌدل درﺟﺔ اﻹﻧﻔﺗﺎح اﻻﻗﺗﺻﺎدي أﻗل ﻣن اﻟﻣﺗوﺳط‪ ،‬ﺣﺟم‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻷﺟﻧﺑﻲ ﺿﻌﯾف؛‬
‫‪ -‬ﻻ ﺗﺗواﻓق ﺧﺻﺎﺋص اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻣﻊ ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﺳﻠﯾم ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣن‬
‫ﺧﻼل ﺿﻌف ﻧﺷﺎط اﻟﺳوق اﻟﻣﺎﻟﻲ وﺿﻌف أداء اﻟﻘطﺎع اﻟﻣﺻرﻓﻲ؛‬
‫ﻻ ﺗﺗواﻓق ﺧﺻﺎﺋص اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻣﻊ ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﺳﻠﯾم ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣن‬
‫ﺧﻼل ﻛون اﻟﻧظﺎم اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟﺟزاﺋري ﻣﺑﻧﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻧﻬﺞ اﻟﻧظﺎم اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻹﻟزاﻣﻲ‬
‫‪ -‬دراﺳﺔ )ﻓؤاد ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز ‪ (2009‬ﺑﻌﻧوان‪ " :‬اﻻﻧﺗﻘﺎل ﻣن اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ إﻟﻰ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﺿوء اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺷرﻛﺔ اﻻﺳﻣﻧت ‪" SCAEK‬‬
‫اﻟﺑﺣث ﻋﺑﺎرة ﻋن رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺑﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺑﻠﯾدة ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2009‬ﻓﻘد ﺧﻠﺻت اﻟدراﺳﺔ‬
‫اﻟﻧظرﯾﺔ إﻟﻰ أن ﻫﻧدﺳﺔ اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻛﺎن ﻣﻧطﻘﻬﺎ ﺿﻣﺎن ﺧﻠق ﺑﻧك ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﺳﺧر ﻟﺟﻬﺎت‬
‫اﻟﺗﺧطﯾط اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد اﻟﻘﺎﺋم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻛﺎن ﻣﻧطﻘﻪ ﺧﻠق ﺑﻧك‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﺑﺎﻟدرﺟﺔ اﻷوﻟﻰ؛‬
‫أﻣﺎ اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ وﻓﻲ ظل ﻓراغ ﺗﺷرﯾﻌﻲ ﺣول ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻻﻧﺗﻘﺎل وﺻﻌوﺑﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻻﻧﺗﻘﺎل ﺣﺗﻰ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻛﺑرى‪ ،‬ﻛﺎن ﻋﻠﻰ اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ أن ﺗﻔرض اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫اﻟﻣﺗداوﻟﺔ أﺳﻬﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﺑورﺻﺔ اﻟﺟزاﺋر ﻣﺛل ﺻﯾدال‪ ،‬رﯾﺎض ﺳطﯾف‪...‬اﻟﺦ‪ ،‬وﻫذا ﻋﻠﻰ ﻏرار دول اﻻﺗﺣﺎد‬
‫اﻷوروﺑﻲ ﺛم ﻋﻠﻰ ﺑﺎﻗﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺗدرﯾﺟﯾﺎ؛‬

‫ز‬
‫اﻟﻣﻘدﻣـﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫‪ -‬دراﺳﺔ )ﺳﻣﯾر ﻣرواﻧﻲ ‪:(2007‬‬


‫"‪"Le projet du nouveau système comptable Algérien, anticiper et préparer le passage‬‬
‫اﻟﺑﺣث ﻋﺑﺎرة ﻋن رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﺑﺎﻟﻣدرﺳﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟﻠﺗﺟﺎرة ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2007‬ﺣﯾث ﺗطرق ﻓﯾﻬﺎ ﺻﺎﺣﺑﻬﺎ ﻟدراﺳﺔ‬
‫اﻟﻣراﺣل اﻟﺗﺣﺿﯾرﯾﺔ اﻟواﺟب اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﻣن أﺟل ﺗﺣﻘﯾق اﻧﺗﻘﺎل أﻓﺿل ﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫وﺗﺣﺿﯾر اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟذﻟك‪.‬‬
‫‪ -9‬ﺧطﺔ اﻟﺑﺣث‪ :‬ﺳﻧﺗطرق ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﺑﺣث إﻟﻰ أرﺑﻌﺔ ﻓﺻول أﺳﺎﺳﯾﺔ‪:‬‬
‫* اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﯾﻌﻧﻰ ﺑدراﺳﺔ اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻣﻊ اﺳﺗﻌراض‬
‫ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺟواﻧب اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻣراﺣل ﺗطور اﻟﻔﻛر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ اﻟﯾوم‬
‫* اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻓﯾﻬﺗم ﺑدراﺳﺔ اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺛم اﻟﺗطرق ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫وأﻫم اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ اﻟراﺋدة ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل؛‬
‫* اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻓﯾﻌﻧﻰ ﺑدراﺳﺔ ﻗﯾﺎس وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪،‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﺳﺗﻌراض ﻣﺣﺗوى اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻛﯾﻔﯾﺔ إﻋدادﻫﺎ وﻋرﺿﻬﺎ وﻓﻘﺎ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫)‪(SCF‬؛‬
‫* اﻟﻔﺻل اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﯾﻌﻧﻰ ﻫذا اﻟﻔﺻل ﺑﺎﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ دراﺳﺔ أﺛر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ إﻋداد وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻛﺎﻧت دراﺳﺗﻧﺎ ﻣرﻛزة ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﺎم ﺑوﺻف وﺗﺣﻠﯾل ﺗوزﯾﻊ‬
‫ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ‪ ،‬واﺳﺗﻌﻣﺎل إﺧﺗﺑﺎر اﻟﺗوزﯾﻊ اﻟطﺑﯾﻌﻲ ﻣن ﺧﻼل اﻟوﺳﺎﺋل واﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ وﺻف‬
‫وﺗﺣﻠﯾل ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ‪ ،‬ﺛم ﻗﻣﻧﺎ ﺑﺗﺣﻠﯾل اﻟﻔﻘرات واﺧﺗﺑﺎر اﻟﻔرﺿﯾﺎت ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻹرﺗﺑﺎط) ‪Corrélation de‬‬
‫رت واﺧﺗﺑﺎر اﻟﻔرﺿﯾﺎت ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻻﻧﺣدار اﻟﻣﺗﻌدد ) ‪Regression‬‬
‫‪ ، (Pearson‬وﻗﻣﻧﺎ أﯾﺿﺎ ﺑﺗﺣﻠﯾل اﻟﻔﻘ ا‬
‫‪. (Multiple‬‬
‫وﻗد ﺗم اﺧﺗﺗﺎم اﻟدراﺳﺔ ﺑﺧﺎﺗﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺗم اﻟﺗطرق ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ إﻟﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﺧﺗﺑﺎر اﻟﻔرﺿﯾﺎت واﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋن‬
‫اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣطروﺣﺔ واﻟﺗﺳﺎؤﻻت اﻟﻔرﻋﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺧروج ﺑﺑﻌض اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ واﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﻣﻘﺗرﺣﺔ وﺑﻌض اﻟﻣواﺿﯾﻊ‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻛون ﻣﺣﺎور ﻟﻠدراﺳﺔ واﻟﺑﺣث ﻣﺳﺗﻘﺑﻼ‪.‬‬

‫ح‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫ﯾﻌﺗﺑر اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أول ﺧطوة ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺿﺑط وﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻗد ﺟﺎء‬
‫ﻟﯾﺣل ﻣﺣل اﻟﻧﻣوذج اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻔرﻧﺳﻲ )‪ (PCG‬اﻟذي ﻛﺎن ﺳﺎﺋدا وﯾﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻟواﻗﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﻠﯾﺑراﻟﻲ‪،‬‬
‫وﺗﻔﺎدﯾﺎ ﻷوﺟﻪ اﻟﻘﺻور اﻟﺗﻲ ﻣﯾزت اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻔرﻧﺳﻲ)‪ (PCG‬ﻣﻊ ﺑداﯾﺔ اﻟﺳﺗﯾﻧﺎت‪ ،‬ﺗدارك اﻟﻣﺧطط‬
‫اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﻧﺎﻗﺿﺎﺗﻪ وﻣﺷﺎﻛﻠﻪ واﺗﺟﻪ ﻧﺣو إﺗﺑﺎع ﻣﺳﺎر آﺧر ﻣﻐﺎﯾر ﯾﺗﻔق ﻣﻊ اﻟﺗوﺟﻬﺎت اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ‪،‬‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﺎن اﻟﻧظﺎم اﻟﺟزاﺋري آﻧذاك ﯾﺳﻌﻰ إﻟﻰ ﺗﺟﺳﯾدﻫﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﺧططﺎت‬
‫اﻟﺗﻧﻣوﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺷرع ﻓﻲ ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ اﻧطﻼﻗﺎ ﻣن ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﺗﯾﻧﺎت ﻣن اﻟﻘرن اﻟﻣﺎﺿﻲ‪.‬‬
‫إﻻ أن اﻟوﺿﻊ اﻵن أﺻﺑﺢ ﻣﻐﺎﯾرا‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻌرف اﻟﺟزاﺋر ﺗﻐﯾﯾرات ﺟذرﯾﺔ ﻓﻲ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣـﺟﺎﻻت وﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻣﺟﺎل ﺗﻧظﯾم وﺗوﺟﯾﻪ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ ﻛﺎﻻﻧﺗﻘﺎل ﻣن اﻟﻧظﺎم اﻻﺷﺗراﻛﻲ إﻟﻰ ﻧظﺎم اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق‪ ،‬وﻛذﻟك‬
‫اﻟﺷراﻛﺔ ﻣﻊ اﻻﺗﺣﺎد ﻣﻊ اﻻﺗﺣﺎد اﻷوروﺑﻲ واﻟﺗﻐﯾرات اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺳﺗﺣدث ﺧﺻوﺻﺎ ﻣﻊ اﻧﺿﻣﺎم اﻟﺟزاﺋر‬
‫إﻟﻰ اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠﺗﺟﺎرة‪ ،‬ﻛل ﻫذﻩ اﻟﻣﻌطﯾﺎت ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ اﻟﺟزاﺋر ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﺗﻐﯾﯾرات اﻟﺣﺗﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻔرﺿﻬﺎ اﻟظروف اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ و إﻓ ارزات اﻟﻌوﻟﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت ﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وﻣﻊ ظﻬور ﺟﻣﻠﺔ ﻣن‬
‫اﻟﻧﻘﺎﺋص ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻛﺎن ﻣن اﻟﺿروري اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﻌدﯾﻼت ﺟوﻫرﯾﺔ ﻋﻠﯾﻪ وﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﻛﯾﯾﻔﻪ‬
‫ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وذﻟك ﻣن ﺧﻼل إﻋداد إطﺎر ﺗﺻوري ﯾﺗﺿﻣن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻗواﻋد ﻋﻣﻠﻬﺎ‬
‫واﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ا ﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ اﻟﺗﻘﯾﯾم ٕواﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم ٕواﺿﺎﻓﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣوﺟودة ﻓﯾﻪ وﺗﻌدﯾل‬
‫اﻟﻣوﺟودة ﻣﻧﻬﺎ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬


‫ﻣن اﻟﻣﻌروف أن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﺳﻌﻰ إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد وﻗﯾﺎس ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‬
‫وﺗﺻوﯾر ﻣرﻛزﻫﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﺣدد‪ ،‬وﺗوﺻﯾل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘوﯾم واﺗﺧﺎذ‬
‫اﻟﻘ اررات ﺑواﺳطﺔ ﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬وﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﻛون ﻫذا اﻟﺗﺣدﯾد ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﺳﺗﻣرة ﻧظ ار‬
‫ﻟﻠﺣﺎﺟﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣرة واﻟﻣﺗطورة ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس واﻟﺗوﺻﯾل ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﻓﯾﺗطﻠب اﻟﻣﻔﺎﺿﻠﺔ ﺑﯾن اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻷﺳﺎﻟﯾب واﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ‪ ،‬وﺗﻧطﺑق ﻫذﻩ اﻟﻧظرة اﻷوﻟﯾﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺟﻣﯾﻊ اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ ﯾﺗم إﻧﺗﺎج وﺗوﺻﯾل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف أﻧواع اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻣﻬﻣﺎ‬
‫اﺧﺗﻠف ﺷﻛﻠﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ أو طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻧﺷﺎط اﻟذي ﺗﻣﺎرﺳﻪ‪ ،‬وﯾﻘﺻد ﺑﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﺟﻣﯾﻊ اﻷطراف اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺳﺗﺧدم ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘوﯾم واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪ ،‬وﺗﺗﺿﻣن ﺗﻠك‬
‫اﻟﺟﻬﺎت‪ :‬إدارة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬اﻟﻣوظﻔﯾن‪ ،‬اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن‪ ،‬اﻟﻣﻼك‪ ،‬اﻟﻣﻘرﺿﯾن واﻷﺟﻬزة اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﺗﻧظﯾم اﻟﻔﻛر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺻﯾﺎﻏﺔ اﻟﺗطور اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻟﺗﻌرﯾف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﻘد ﺗطورت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺣﺳب ﺗطور اﻟﺣﺎﺟﺔ‬
‫إﻟﯾﻬﺎ ﻣن ﻛوﻧﻬﺎ ﻓن ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺻل ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻷﻏراض اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ واﻟرﻗﺎﺑﺔ إﻟﻰ ﻛون‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أﺣد أﻓﺿل ﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻹدارﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﺷد ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬﺎ ﻻﺗﺧﺎذ ﻗ اررات ﺳﻠﯾﻣﺔ‪.‬‬
‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺳﻧﻘوم ﺑﺻﯾﺎﻏﺔ ﺑﻌض اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف‪ :01‬ﻋرف اﻟﻣﻌﻬد اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن )‪ (AICPA‬ﺳﻧﺔ ‪ 1941‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫﻲ ﻓن‬
‫ﺗﺳﺟﯾل وﺗﺑوﯾب وﺗﻠﺧﯾص اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ طﺑﯾﻌﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﻔﺳر اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺟم ﻋن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫واﻷﺣداث اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.1‬‬
‫* ﻣﻬﻧﺔ ﯾﺗم ﻣ ازوﻟﺗﻬﺎ؛‬
‫* ﻧظﺎم ﯾﺧﺗص ﺑﺗﺳﺟﯾل وﺗﺑوﯾب اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫* ﯾﻘوم ﻫذا اﻟﻧظﺎم ﺑﺗﻔﺳﯾر اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﻠك اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻷﺣداث‪.‬‬
‫ﻫذا اﻟﺗﻌرﯾف رﻛز ﻋﻠﻰ ﺗوﺿﯾﺢ وﺗﺣدﯾد طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻌﻣل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﻠزﻣﻬﺎ‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ‪ :02‬وﻓﻲ ﺗﻌرﯾف ﺛﺎﻧﻲ ﻟﻧﻔس اﻟﻣﻌﻬد ﺳﻧﺔ ‪ :1953‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫﻲ ﻓن ﯾﺧﺗص ﺑﺗﺳﺟﯾل وﺗﺻﻧﯾف‬
‫وﺗﻠﺧﯾص ﻣﺎ ﯾﺣدث ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﻫﻲ ذات طﺑﯾﻌﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺛم ﺗﻔﺳﯾر ﺗﻠك اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪.2‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ‪ :03‬وﻓﻲ ﺗﻌرﯾف ﺛﺎﻟث ﻟﻧﻔس اﻟﻣﻌﻬد ﺳﻧﺔ ‪ :1970‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻧﺷﺎط ﺧدﻣﻲ‬
‫وظﯾﻔﺗﻪ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﺗوﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻛﻣﯾﺔ )ذات طﺑﯾﻌﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ( ﺗﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام‬

‫‪‬‬
‫‪American Institute Of Certified Public Accountant (AICPA).‬‬
‫ﺑﻧﻲ ﻋطﺎء ﺣﯾدر ﻣﺣﻣد ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﻣﻘدﻣﺔ ﻓﻲ ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬دار ﺣﺎﻣد ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬ط‪ ،2007 ،01‬ص‪.20 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﻣطر‪ ،‬ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬دار واﺋل ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬ط ‪ ،2007 ،04‬ص‪.25 :‬‬

‫‪3‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫أو ﺑﺗﺧﺻﯾص اﻟﻣوارد ﻓﻲ ﻣﻧﺷﺂت اﻷﻋﻣﺎل اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺳواء اﻟﻬﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ أو ﻏﯾر اﻟﻬﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ أو ﻓﻲ‬
‫وﺣدات اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺣﻛوﻣﺔ‪.1‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ‪ :04‬ﻋرﻓت اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ )‪ :(AAA‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫﻲ ﻧظﺎم ﯾﺧﺗص ﺑﺗﺣﻠﯾل‬
‫وﺗﺳﺟﯾل وﺗﺑوﯾب ﺛم ﺗﻠﺧﯾص اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﻓﻲ اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وذﻟك ﺑﻘﺻد ﺗﺣدﯾد‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ أﻋﻣﺎل ﻫذﻩ اﻟوﺣدة ﻋن ﻓﺗرة ﻣﻌﯾﻧﺔ )ﺳﻧﺔ ﻋﺎدة( وﺗﺣدﯾد ﻣرﻛزﻫﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻫذﻩ اﻟﻔﺗرة‪.2‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ‪ :05‬ﻗدﻣت اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ ﺗﻌرﯾف ﺛﺎن ﺳﻧﺔ ‪ :1966‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾد وﻗﯾﺎس وﺗوﺻﯾل‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﺗﻣﻛﯾﻧﻬم ﻣن ﺗﻛوﯾن رأي ﻣﻬﻧﻲ وﻣﺳﺗﻧﯾر ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ‪.3‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ‪ :06‬ﻗدﻣت اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ ﺗﻌرﯾف ﺛﺎﻟث ﺳﻧﺔ ‪ :1975‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﺗوﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﻣﻛن أن ﺗﻛون ذات ﻓﺎﺋدة ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﻲ إذا ﺗم ﺗوﻓﯾرﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﻧﺣو ﺳوف ﺗﺣﻘق‬
‫ﻣزﯾدا ﻣن اﻟرﻓﺎﻫﯾﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‪.4‬‬
‫ﯾﺑﯾن ﻟﻧﺎ اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﺳﺎﺑق وظﯾﻔﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ أداة ﻟﺗﺳﺟﯾل اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺻل ﻓﻲ‬
‫ﺻورة ﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺿرورة ﺗﻠﺧﯾص ﻫذﻩ اﻷﺣداث أو اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﻗواﺋم ذات دﻻﻟﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬أي‬
‫ﯾوﺿﺢ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻌﻣل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﻠزﻣﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ‪ :07‬ﻋرﻓت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن طرف ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺑﺎﺣﺛﯾن ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ‪ :‬ﻋﻠم وﻓن ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت‬
‫ﺑﻘوﻟﻬم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠم ﯾﺷﻣل ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ واﻷﺳس واﻟﻘواﻋد اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻌﻣل ﻓﻲ ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻧد ﺣدوﺛﻬﺎ وﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﻣن واﻗﻊ ﻣﺳﺗﻧدا ت ﻣؤﯾدة ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﺛم ﺗﺑوﯾب وﺗﺻﻧﯾف ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت وﺗﻠﺧﯾﺻﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺷﻛل ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ أن ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪.5‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ‪ :08‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻧظﺎم ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﺧﺗص ﺑﺗﺣدﯾد وﻗﯾﺎس وﺗوﺻﯾل ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻛﻣﯾﺔ‬
‫ﻋن اﻟوﺣدات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻘﯾﯾم واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﻣن ﻗﺑل اﻷطراف أو اﻟﻔﺋﺎت‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.6‬‬

‫‪1‬‬
‫أﻣﯾن اﻟﺳﯾد أﺣﻣد ﻟطﻔﻲ‪ ،‬ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻧظور اﻟﺗواﻓق اﻟدوﻟﻲ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،2005 ،‬ص‪.06 :‬‬
‫‪‬‬
‫‪American Accounting Association (AAA).‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﻣطر‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.25 :‬‬
‫‪3‬‬
‫أﺣﻣد ﻣﺣﻣد ﻧور‪ ،‬ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،2003 ،‬ص‪.15 :‬‬
‫‪4‬‬
‫ﻣﺻطﻔﻰ ﻋﻘﺎري‪ ،‬ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻟﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪ ،‬أطروﺣﺔ دﻛﺗوراﻩ ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻓرﺣﺎت‬
‫ﻋﺑﺎس‪ ،‬ﺳطﯾف‪ ،2004 ،‬ص‪.09 :‬‬
‫‪5‬‬
‫ﺣﺳﯾن اﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻣﻧﺷورات ﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺷق‪ ،1991 ،‬ص‪.71 :‬‬
‫‪6‬‬
‫ﺧﻠﯾل اﻟدﻟﯾﻣﻲ وآﺧرون‪ ،‬ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ج ‪ ،01‬ص‪.12 :‬‬

‫‪4‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬وظﺎﺋف وأﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬


‫أوﻻ‪ :‬وظﺎﺋف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﻘد ﺗطورت وظﺎﺋف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻊ اﻟﺗطور اﻻﻗﺗﺻﺎدي واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ واﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‬
‫واﻟﺑﯾﺋﻲ وأﺻﺑﺣت ﺗﺷﻣل اﻟوظﺎﺋف اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد وﺗﺳﺟﯾل اﻷﺣداث اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن واﻗﻊ اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣؤﯾدة ﻟﻬﺎ ﻣﺛل ﻓواﺗﯾر اﻟﺑﯾﻊ واﻟﺷراء واﻹﯾﺻﺎﻻت‬
‫واﻹﺷﻌﺎرات وأواﻣر اﻟﺻرف وأواﻣر اﻟﻘﺑض ‪....‬اﻟﺦ‪ ،‬ﻓﻲ دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ وﻓق ﺗﺳﻠﺳل زﻣﻧﻲ ﻣﺗﺗﺎﺑﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺑوﯾب وﺗﺻﻧﯾف اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺗرﺣﯾل ﻗﯾود اﻟﯾوﻣﯾﺔ إﻟﻰ ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﻬﺎ اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﻓﻲ‬
‫دﻓﺗر اﻷﺳﺗﺎذ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻠﺧﯾص اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗرﺻﯾد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ٕواﻋداد ﺟداول وﻛﺷوف ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻷﻏراض ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إﻋداد ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن اﻟﺗوازن وﺻﺣﺔ ودﻗﺔ ﺗﺳﺟﯾل وﺗرﺣﯾل وﺗرﺻﯾد اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﺟردﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم‪ ،‬واﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻹﯾرادات وذﻟك وﻓق‬
‫اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬إﻋداد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻘﯾﺎس ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟدورة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺑﯾﺎن اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻔورﯾﺔ واﻟدورﯾﺔ وﺗﺣﻠﯾل وﺗﻔﺳﯾر اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة‪.‬‬
‫ٕواذا ﻛﺎﻧت اﻟوظﺎﺋف اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ إﺟراﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻣﻛن إﻋﺎدة ﺻﯾﺎﻏﺗﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﯾرﺑط اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫ﺑﺄﻫداف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬وظﯾﻔﺔ ﺗﺳﺟﯾﻠﯾﺔ‪ :‬أي أن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﻘوم ﺑﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق ﺗﺳﻠﺳﻠﻬﺎ اﻟزﻣﻧﻲ اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ‪،‬‬
‫ﺑﺣﯾث ﺗﺳﻬل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺳﺟﯾل واﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﻌودة إﻟﯾﻬﺎ ﻋﻧد اﻟﺣﺎﺟﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬وظﯾﻔﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ :‬أي ﯾﺗم ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺳﺎﻋدة واﻟﺟداول واﻟﻛﺷوﻓﺎت‬
‫اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺗﺑﯾن ﺑﺷﻛل ﻣﻔﺻل اﺳﺗﺧدام ﻣوارد اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻣﺻروﻓﺎﺗﻪ ٕواﯾراداﺗﻪ ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﺗﻌﻣﯾم‬
‫اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﯾرﻓﻊ ﻣن درﺟﺔ اﻹﻓﺻﺎح ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻛﻔﺎءﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺳﺎﻋدة‬
‫ﻛﺎﻓﺔ اﻷطراف اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة‪.‬‬
‫‪ -3‬وظﯾﻔﺔ رﻗﺎﺑﯾﺔ‪ :‬ﺗﺣﻘق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ رﻗﺎﺑﺔ ﺟﯾدة ﻋﻠﻰ اﺳﺗﺧدام اﻟﻣوارد اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪ ،‬وذﻟك‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﺳﺟﯾل وآﻟﯾﺔ اﻟﺿﺑط واﻟﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗوﻓرﻫﺎ‪ ،‬وأﯾﺿﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻷداء اﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫واﻟﻣﻌﯾﺎري وﺗﻘﯾﯾم اﻷداء وﺑﯾﺎن أﺳﺑﺎب اﻻﻧﺣراﻓﺎت ﻣﻣﺎ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺗﺣﻘﯾق رﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﻔﺎءة اﻷداء واﺗﺧﺎذ‬
‫إﺟراءات إدارﯾﺔ ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬وظﯾﻔﺔ اﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ أو إﺧﺑﺎرﯾﺔ‪ :‬وذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺗﻘﺎرﯾر اﻷداء اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺗﻲ ﺗﻘدﻣﻬﺎ ﻟﻺدارة واﻟﺟﻬﺎت‬
‫اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ واﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ اﻟﻣﻬﺗﻣﺔ ﺑﺄداء اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺎﻹطﻼع وﺗﻘﯾﯾم اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﺗﺧﺎذ اﻹﺟراءات‬

‫اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ :‬ص‪.14 -13 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪5‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻔﻧﯾﺔ واﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻣن اﺟل ﺗﻔﺎدي أﺳﺑﺎب اﻟﺧﻠل وﻋدم اﻟﻛﻔﺎﯾﺔ وﺗﻛرﯾس اﻷﺳﺑﺎب واﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ‬
‫أدت إﻟﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﯾﺟﺎﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﺻد ار أﺳﺎﺳﯾﺎ ﻟﺗوﻟﯾ د ٕواﻧﺗﺎج اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻫذﻩ‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣﻧﻬﺎ أطراف ﻣﺗﻌددة داﺧﻠﯾﺔ وﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﺳﺎﻋدﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﺎم ﺑوظﺎﺋﻔﻬﺎ‬
‫واﺗﺧﺎذ ﻗ ارراﺗﻬﺎ ﺑﺻورة ﺳﻠﯾﻣﺔ‪ ،‬وأﻫم اﻷطراف اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:1‬‬
‫‪ -1‬أﺻﺣﺎب اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ :‬ﺗﻣﻛن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺎﻟﻛﻲ اﻟﻣﻧﺷﺎة ﻣن اﻻطﻼع اﻟﻣﺑﺎﺷر ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺳﺎر اﻟﻌﻣل وﻛﻔﺎءة اﻷداء وﻗﯾﺎس ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪ ،‬وﺑﯾﺎن ﻣﻘدار اﻟدﯾون واﻻﻟﺗزاﻣﺎت ورأس اﻟﻣﺎل‬
‫اﻟداﺋم واﻟﻌﺎﻣل واﻟﺳﯾوﻟﺔ اﻟﻧﻘدﯾﺔ وﻣﻌدﻻت اﻟﻌﺎﺋد ﻋﻠﻰ رؤوس اﻷﻣوال اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرة ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺎﻋدﻫم ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ‬
‫اﻟﻘ اررات اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﺗطوﯾر اﺳﺗﺛﻣﺎراﺗﻬم‪.‬‬
‫‪ -2‬إدارة اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ :‬ﺗﺣﺗﺎج إدارة اﻟﻣﻧﺷﺎة اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن اﺟل ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑوظﺎﺋﻔﻬﺎ ﺑﻛﻔﺎءة‬
‫ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣﺛل وظﺎﺋف اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺗﻘﯾﯾم اﻷداء واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ورﺳم اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻘﺻﯾرة‬
‫واﻟطوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟداﺋﻧون‪ :‬وﻫم أﺻﺣﺎب اﻟﺣﻘوق ﻣﺛل اﻟﻣوردﯾن واﻟﻣﺻﺎرف واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدم اﻟﻘروض‬
‫وﻏﯾرﻫﺎ ﻣن أﻧواع اﻟﺧدﻣﺎت‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻘوم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻬم ﻟﻼطﻼع ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻣﺔ‬
‫اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻋﻠﻰ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن اﺟل زﯾﺎدة اﻟﺛﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺎة واﻻطﻣﺋﻧﺎن ﺑﺎن أﻣواﻟﻬم ﺳﺗﺣﺻل ﻓﻲ‬
‫اﻷوﻗﺎت اﻟﻣﺣددة‪ ،‬وأﯾﺿﺎ ﺗﺳﺎﻋدﻫم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ رﺳم ﺳﯾﺎﺳﺔ اﻻﺋﺗﻣﺎن اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬واﻟﻠواﺋﺢ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺻﺎدرة وﻣن ﺛم ﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ واﺣﺗﺳﺎب اﻟﺿراﺋب ﺑدﻗﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﺣﻔظ ﺣﻘوق‬
‫اﻟدوﻟﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ‪ ،‬وﯾﺑﻌد ﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻷﻋﻣﺎل ﻋن أي إﺟﺣﺎف ﺿرﯾﺑﻲ ﯾﻣﻛن أن ﯾﻘﻊ‪.‬‬
‫‪ -5‬اﻟﻣﺣﻠﻠون اﻟﻣﺎﻟﯾون‪ :‬ﺗﻌﺗﺑر ﻣﺧرﺟﺎت اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ )اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ( اﻟﻣﺎدة اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺗﻌﺎﻣل ﻣﻌﻬﺎ اﻟﻣﺣﻠل اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣن اﺟل ﺗﻘدﯾم اﻟﺗوﺟﯾﻬﺎت واﻹرﺷﺎدات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن اﻟﺣﺎﻟﯾﯾن واﻟﻣرﺗﻘﺑﯾن‬
‫واﻟﻰ اﻟﻔﺋﺎت اﻟداﺋﻧﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﺗﯾﺢ ﻟﻬم اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟرﺷﯾدة‪.‬‬
‫‪ -6‬اﺗﺣﺎدات اﻟﻌﻣﺎل‪ :‬ﺗﻔﯾد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﺗﺣﺎدات اﻟﻌﻣﺎل ﻓﻲ ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻣﺳﺎﻟﺔ اﻷﺟور ﻣﻊ أرﺑﺎب‬
‫اﻟﻌﻣل واﻟﻣطﺎﻟﺑﺔ ﺑزﯾﺎدﺗﻬﺎ وﺗﻘﻠﯾل اﻟﺿراﺋب‪.‬‬
‫‪ -7‬اﻟدارﺳون واﻟﺑﺎﺣﺛون‪ :‬وﯾﺣﺗﺎﺟون إﻟﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن اﺟل ﺗﺷﺧﯾص وﺗﺣﻠﯾل‬
‫اﻷﻧﺷطﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬ودراﺳﺔ اﻟﺗطور اﻻﻗﺗﺻﺎدي وﻣﻌدﻻت اﻟﻧﻣو أو اﻻﻧﻛﻣﺎش وﺗﻘدﯾم‬
‫اﻻﺳﺗﻧﺗﺎﺟﺎت واﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻋﺑد اﻟﺳﺗﺎر اﻟﻛﺑﯾﺳﻲ‪ ،‬اﻟﺷﺎﻣل ﻓﻲ ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬دار واﺋل ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ط ‪ ،2003 ،01‬ص‪.24 :‬‬

‫‪6‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬


‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻣدرﺳﺔ اﻟﻔﻧﯾﺔ ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣدرﺳﺔ أﻧﻬﺎ ﺗطﺑﯾﻘﺎت ﻟﻔﻧون وﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‪ ،‬دون‬
‫اﻷﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر اﻟﻣﺑﺎدئ واﻷﺳس واﻷﺻول اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬إذن ﻓﻬﻲ ﺗرﻛز ﻋﻠﻰ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻌﻣﻠﻲ‬
‫)اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ( اﻟﺑﺣث ﻓﻲ ﺗﺳﺟﯾل اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻣن ﺑﯾن رواد ﻫذﻩ اﻟﻣدرﺳﺔ‬
‫اﻟﻔرﻧﺳﻲ دي ﻣور )‪ (DE MURE‬ﺣﯾث ﻗدم ﺗﻌرﯾف ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾؤﯾد ﻫذﻩ اﻟﻧظرﯾﺔ " اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن‬
‫دﻓﺗر اﻷﺳﺗﺎذ وﺑﻌض اﻟدﻓﺎﺗر اﻷﺧرى‪ ،‬واﻟﺳﺟﻼت واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻛن ﻣن اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺛم‬
‫ﺗﻠﺧﯾص أو ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻘﯾود اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﺳﺗﺧﻼص اﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫إن ﻫذﻩ اﻷﻓﻛﺎر اﻟﻣﻌﺑرة ﻋن ﺗﻠك اﻟﻣدرﺳﺔ ﻗد ﻻﻗت ﻗﺑوﻻ ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ ظﻬور واﺳﺗﺧدام اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﻣﻔﻬوﻣﻬﺎ‬
‫اﻟﻔﻧﻲ وذﻟك ﺑﺣﻛم أن ﻣﺟﺎل اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻛﺎن ﺿﯾﻘﺎ وﺣﺟم أﻋﻣﺎل اﻟﻣﺷروﻋﺎت ﻛﺎن ﺻﻐﯾرا‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أن‬
‫اﻟﺷﻛل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺗﻠك اﻟﻣﺷروﻋﺎت ﻛﺎن ﻓردﯾﺎ‪ ،‬وﺗﺟﺳد ﻛل ذﻟك ﻣن ﺟراء ﺗطﺑﯾق ﻧظﺎم اﻟﻘﯾد اﻟﻣﻔرد‬
‫ﻛﺄﺳﺎس ﻟﻠﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬واﺳﺗﻣر ﻫذا اﻟوﺿﻊ ﻟﻐﺎﯾﺔ ﺣﺻول ﺗطور ﻧوﻋﻲ ﻣﻠﻣوس ﻓﻲ ﻧظﺎم اﻟﺗﺳﺟﯾل‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﻘرن اﻟراﺑﻊ ﻋﺷر ﻋﻧدﻣﺎ ﺑدأ اﻟﺣدﯾث ﻓﻲ اﻷوﺳﺎط اﻟﻣﻬﺗﻣﺔ ﺑﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺎﻻﻧﺗﻘﺎل إﻟﻰ‬
‫ﻧظﺎم ﻣﻐﺎﯾر ﻟﻠﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﺻطﻠﺢ ﻋﻠﯾﻪ ﻧظﺎم اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج‪ ،‬وﺗطورت ﻫذﻩ اﻷﻓﻛﺎر ﺧﻼل أﻛﺛر ﻣن‬
‫ﻗرن ﻟﺣﯾن ظﻬورﻫﺎ ﺑﺷﻛل ﻣﻛﺗوب ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻘرن اﻟﺧﺎﻣس ﻋﺷر‪ ،‬وذﻟك ﻋﻧدﻣﺎ اﺻدر اﻟﺑﺎﺣث اﻟرﯾﺎﺿ ﻲ‬
‫اﻻﯾطﺎﻟﻲ ﻟوﻛﺎ ﺑﺎﺳﯾوﻟﻲ )‪ (LUCA PACIOLO‬ﻛﺗﺎﺑﻪ ﻋﺎم ‪ 1494‬ﺗﻧﺎول ﻓﯾﻪ ﻧظﺎم اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج‪ ،‬وﻛﺎن ﻫذا‬
‫ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﻷﺳﺎس اﻟﻣوﺿوﻋﻲ ﻟظﻬور اﻟﻣدرﺳﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻣدرﺳﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻛﺎن اﻟﻛﺗﺎب اﻟذي أﺻدرﻩ اﻟﺑﺎﺣث اﻟرﯾﺎﺿﻲ ﻟوﻛﺎ ﺑﺎﺳﯾوﻟﻲ )‪(LUCA PACIOLO‬‬
‫اﻟﺑداﯾﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣدرﺳﺔ‪ ،‬ﺣﯾث اﻓرد ﻓﻲ ﻣؤﻟﻔﻪ ﻫذا ﻓﺻﻼ ﻛﺎﻣﻼ ﻋن ﻧظﺎم اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج‪ ،‬وﻧظ ار ﻟﻌدم‬
‫إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﺳﺗﻣرار ﺗﺑﻧﻲ آراء اﻟﻣدرﺳﺔ اﻟﻔﻧﯾﺔ وﻋدم ﻣﻼﺋﻣﺔ اﻟﻘﯾد اﻟﻣﻔرد ﻛﻧظﺎم ﻟﺗﺳﺟﯾل اﻷﺣداث واﻟﻣﻌﺎﻣﻼت‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺑدأت اﻷﺣداث ﺗﺗوﺳﻊ وﺗزداد اﻧﻌﻛﺎﺳﺎ ﻟﺗوﺳﻊ ﺣﺟم وﻧوع اﻷﻧﺷطﺔ واﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫إن ﺟوﻫر ﻫذﻩ اﻟﻧظرﯾﺔ ﯾدﻋوا إﻟﻰ اﻋﺗﺑﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠم ﻟﻪ ﻣﺑﺎدئ وأﺳس ﻋﻠﻣﯾﺔ ﻧظرﯾﺔ وﻣﺟﺎل وﻣﻧﻬﺞ‬
‫ﺑﺣث ﻋﻠﻣﻲ ﻛﺑﺎﻗﻲ اﻟﻌﻠوم‪ ،‬وﻣن رواد ﻫذﻩ اﻟﻣدرﺳﺔ )‪ (GABRIEL FAURE‬اﻟذي ﻗدم ﺗﻌرﯾﻔﺎ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ‪ :‬ﻋﻠم ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت ﯾﻣﻛن ﻣن ﺗﺳﺟﯾل اﻟﺣوادث اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﻣوال ﻹظﻬﺎر‬
‫ﺗﻔﺎﺻﯾل ﻫذﻩ اﻟﺣوادث واﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺞ ﻋﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﻋرف )‪ (LEON PATARDON‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ‪ :‬اﻟﻌﻠم اﻟذي ﯾﺑﯾن اﻟﻘواﻋد اﻟواﺟب إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ‬
‫ﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ ﺷﺧص أو ﻋدة أﺷﺧﺎص‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﻣدرﺳﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ إن أﺻﺣﺎب ﻫذﻩ اﻟﻣدرﺳﺔ ﻟﻬم رأي ﻣﻐﺎﯾر ﻋن اﻟﻣدرﺳﺗﯾن اﻟﺳﺎﺑﻘﺗﯾن‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾرون‬
‫أن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠم وﻓن ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت إذ ﺗﺣﻛﻣﻬﺎ أﺳس وﻣﺑﺎدئ وﻗواﻋد وﻣﻌﺎﯾﯾر وﻓرﺿﯾﺎت ﺗﺗﺟﺳد ﻓﻲ‬
‫ﺻﯾﺎﻏﺔ ﻧظرﯾﺔ ﻋﻠﻣﯾﺔ ﯾﺗم اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣﻧﻬﺎ واﻻﺳﺗرﺷﺎد ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻬدف‬
‫اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺗﻣﺛل ﻓﻲ إﻧﺗﺎج اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﺻﯾﺎﻏﺔ ﻣراﺣل ﺗطور اﻟﻔﻛر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣرت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺧﻼل ﻋﻘود ﻣن اﻟزﻣن ﺑﻣراﺣل‬
‫ﺛﻼث‪ ،‬ﺑدأت ﺑوظﯾﻔﺔ اﻟﻌد أو اﻟﺣﺳﺎب أو اﻟﺣﺻر اﻟﻌددي ﻓﻲ اﻟﻌﺻور اﻟﻘدﯾﻣﺔ‪ ،‬ﺛم وظﯾﻔﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﻲ‬
‫ظﻬرت اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ اﻟﻌﺻور اﻟوﺳطﻰ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗوﺳﻊ وﺗﻧوع أﺷﻛﺎل اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬ﺛم وظﯾﻔﺔ اﻻﺗﺻﺎل‬
‫ﻣن ﺧﻼل طﺑﯾﻌﺔ اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﻛﺎن ﯾﻔﺗرض أن ﺗﺟﯾب ﻋﻧﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ظل اﻟظروف‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ أﺻﺑﺣت ﺗﺗﻣﯾز ﺑﻛﺑرﻫﺎ وﺗﻌﻘﯾد ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﻬﺎ وﻛﺛرة اﻟﻣﺗدﺧﻠﯾن ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟدور اﻟﺟدﯾد‬
‫اﻟذي أﺻﺑﺣت ﺗؤدﯾﻪ اﻟدوﻟﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗدﺧﻠﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺣﯾﺎة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.1‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ وﺗﻣﺗد ﻣﻧذ اﻟﻘدم ﺣﺗﻰ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻘرن اﻟﺧﺎﻣس ﻋﺷر ﺑﻌد اﻟﻣﯾﻼد ﺗﺎرﯾﺦ ظﻬور ﻣؤﻟف‬
‫ﻟوﻛﺎ ﺑﺎﺳﯾوﻟﻲ )‪ (LUCA PACIOLO‬ﻋن اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج ﺣﯾث أﺛﺑﺗت اﻟدراﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أن أول ﻣﺣﺎوﻟﺔ‬
‫ﻗﺎم ﺑﻬﺎ اﻹﻧﺳﺎن ﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗرﺟﻊ إﻟﻰ ﻋﻬد اﻷﺷورﯾﯾن ﻓﻲ ﺣواﻟﻲ)‪ 3500‬ق م( إذ ﺣرص‬
‫ﻣﻠوﻛﻬم ﻋﻠﻰ ﺗﺳﺟﯾل ﻣﺎ ﻛﺎﻧوا ﯾدﻓﻌوﻧﻪ ﻟﺟﻧودﻫم ﻣن رواﺗب ﻓﻲ ﺻورة ﻣﺎﺷﯾﺔ أو ﺣﺑوب أو أﺣﺟﺎر ﻛرﯾﻣﺔ‪،‬‬
‫ﻛﻣﺎ أظﻬرت ﺑﻌض ﻗﺑﺎﺋل ﺑﺎﺑل آﺛﺎ ار ﺗﺷﺑﻪ اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻛﺎﻧت ﻓﻲ ﺷﻛل أﻟواح ﻣن اﻟطوب وﻗد‬
‫اﺷﺗﻣﻠت ﻫذﻩ اﻵﺛﺎر أﯾﺿﺎ ﻓﻲ ﻣﺎدﺗﯾن ﻣن ﻣوادﻫﺎ )‪ (105 ،104‬ﺗﺗﻌﻠﻘﺎن ﺑﺎﻷﺣﻛﺎم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪.2‬أﯾﺿﺎ وﺣﺳب‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ اﻟﺑﺎﺣﺛون ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﺈن أﻛﺛر اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻘدﯾﻣﺔ ﺗطو ار ﺑﻌد‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟذي أﻧﺷﺄﻩ اﻟﻣﺻرﯾون اﻟﻘداﻣﻰ ﻛﺎن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟذي اﺳﺗﺧدﻣﻪ اﻟﯾوﻧﺎﻧﯾون ﻓﻲ أﺛﯾﻧﺎ ٕواﻟﻰ ﻫذا‬
‫اﻟﻧظﺎم ﯾﻧﺳب أول ﺣﺳﺎب ﻟﻠﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﻣﻣﺗدة ﻣن ﻋﺎم )‪ (418-415‬ق م‪.3‬‬
‫وﻣن ﺣﯾث أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻌد ﻓﻘد ﻋرف اﻹﻧﺳﺎن ﺧﻼل ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ أﺳﺎﻟﯾب ﺑداﺋﯾﺔ ﻣرت ﻫﻲ اﻷﺧرى ﻋﺑر‬
‫ﻣرﺣﻠﺔ طوﯾﻠﺔ ﻣن اﻟﺗطور‪ ،‬ﺣﯾث وﺻﻠت إﻟﻰ ﻣﺎ ﻫﻲ ﻋﻠﯾﻪ اﻵن إذ ﻣن اﻟﺛﺎﺑت ﺗﺎرﯾﺧﯾﺎ أن ﺑﻌض اﻷﺳﺎﻟﯾب‬
‫اﻟﺗﻲ اﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ اﻹﻧﺳﺎن ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻷرﻗﺎم ﺑواﺳطﺔ اﻹﺷﺎرات‪ ،‬ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺳﺑﻘت ﻓﻲ وﺟودﻫﺎ ظﻬور‬
‫اﻟرﻣوز اﻟﻣﻣﺛﻠﺔ ﻟﻬذﻩ اﻷرﻗﺎم‪ ،‬وﺧﻼل ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ وﺗﺣدﯾدا ﻓﻲ ﻋﻬد اﻹﻣﺑراطورﯾﺗﯾن اﻟﯾوﻧﺎﻧﯾﺔ واﻟروﻣﺎﻧﯾﺔ‬
‫ﺧطت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺧطوة ﻛﺑﯾرة إﻟﻰ اﻷﻣﺎم ﺑﻔﺿل ﻋﺎﻣﻠﯾن‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻌﺎﻣل اﻷول‪ :‬اﻟﺑدء ﻓﻲ اﺳﺗﺧدام وﺣدة اﻟﻧﻘد وﺳﯾﻠﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺑﺎدل اﻟﺗﺟﺎري ﺑدءا ﻣن اﻟﻘرن اﻟﺳﺎدس ﻗﺑل‬
‫اﻟﻣﯾﻼد‪ ،‬ﻣﻣﺎ وﻓر رﻛﻧﺎ ﻫﺎﻣﺎ ﻣن أرﻛﺎن اﻟﻘﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻌﺎﻣل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬وﺗﻣﺛل ﻓﻲ ظﻬور ﺑﻌض اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺗطورة ﻧﺳﺑﯾﺎ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺑدأت ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﻌددي اﻟﯾوﻧﺎﻧﻲ‪،‬‬
‫ﺛم ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﻌددي اﻟروﻣﺎﻧﻲ وأﺧﯾ ار ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﻌددي اﻟﻬﻧدي اﻟﻌرﺑﻲ‪.‬‬

‫ﻣداﻧﻲ ﺑن ﺑﻠﻐﯾث‪ ،‬أﻫﻣﯾﺔ إﺻﻼح اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت ﻓﻲ ظل أﻋﻣﺎل اﻟﺗوﺣﯾد اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬أطروﺣﺔ دﻛﺗوراﻩ ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم‬ ‫‪1‬‬

‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ ،2004 ،‬ص‪.14 :‬‬


‫‪2‬‬
‫وﻟﯾد ﻧﺎﺟﻲ اﻟﺣﯾﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻣﻧﺷورات اﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﻣﻔﺗوﺣﺔ ﻓﻲ اﻟدﻧﻣﺎرك‪ ،2007 ،‬ص‪.25 :‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Richard Brown, History of Accounting and Accountants, London, 1968, p: 27.‬‬

‫‪8‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫وﺣﺗﻰ ﺑداﯾﺔ اﻟﻘرن اﻟﺛﺎﻟث ﻋﺷر ﻛﺎﻧت ﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑداﺋﯾﺔ ﻻ ﺗزﯾد ﻋن ﻛوﻧﻬﺎ ﻣذﻛرات ﯾﺛﺑت ﻓﯾﻬﺎ‬
‫اﻟﺗﺟﺎر وﻣﻘرﺿو اﻷﻣوال ﻣﻌﺎﻣﻼﺗﻬم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻵﺟﻠﺔ ﻣﻊ اﻟﻐﯾر ﺑﻘﺻد إظﻬﺎر ﻣﺎ ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت‬
‫ﻣن ﺣﻘوق واﻟﺗزاﻣﺎت‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻛﺎن اﻟﺗﺎﺟر ﯾﺧﺿﻌﻬﺎ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ دون اﻟﺣﺎﺟﺔ ﻟﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ‪ ،‬وﻗد أطﻠق ﻋﻠﻰ‬
‫ﻫذا اﻷﺳﻠوب ﻓﻲ ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺻطﻠﺢ اﻟﻘﯾد اﻟﻣﻔرد‪ ،‬وﻗد اﻋﺗﺑرت ﺳﺟﻼت ‪Florentine Bank‬‬
‫أول ﺳﺟﻼت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻧظﻣت ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾد اﻟﻣﻔرد‪.1‬‬
‫ﻟﻛن ﻣﻊ ﺑداﯾﺔ اﻟﻘرن اﻟراﺑﻊ ﻋﺷر ﺑﻌد اﻟﻣﯾﻼد ﺣدث ﺗطوران ﻫﺎﻣﺎن ﻓﻲ ﻋﺎﻟم اﻟﺗﺟﺎرة ﺧﻠﻔﺎ آﺛﺎ ار ﻛﺑﯾرة‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ازدﯾﺎد اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻵﺟﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻟدرﺟﺔ ﻟم ﯾﻌد ﯾﺳﺗوﻋب ﻣﺗطﻠﺑﺎﺗﻬﺎ أﺳﻠوب اﻟﻘﯾد اﻟﻣﻔرد‪.‬‬
‫‪ -‬اﻧﺗﺷﺎر اﻟﻔروع واﻟوﻛﺎﻻت اﻟﺑﻌﯾدة ﻋن ﻣراﻛزﻫﺎ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﺧﺻوﺻﺎ ﺑﻌد ﺗوﺳﻊ اﻟﺗﺟﺎرة اﻷوروﺑﯾﺔ واﻻﯾطﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻣﻧﻬﺎ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻣﺎ ﺟﻌل ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أﺛ ار ﻣزدوﺟﺎ ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋﻧﻪ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﺑﺎﻟﻘﯾد اﻟﻣﻔرد‪.‬‬
‫ﻓﻣن ﺧﻼل ﻫﺎذﯾن اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﻛﺎن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أن ﺗﺗطور اﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟﻠظروف اﻟﻣﺳﺗﺟدة‪ ،‬وﻫﻛذا ﻧﺑﺗت‬
‫ﺑذور اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج ﻓﻲ اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﺑﻌض اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟراﺋدة ﺧﻼل ﺗﻠك اﻟﻣرﺣﻠﺔ‪ ،‬وﻣن اﻷﻣﺛﻠﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻣﺷروﻋﺎت )‪ (The Del Ben Company‬اﻟﺗﻲ ﺗرﻛت آﺛﺎ ار ﻷول ﺳﺟﻼت ﻧظﻣت وﻓﻘﺎ ﻟﻣﻔﻬوم‬
‫اﻟداﺋﻧﯾﺔ واﻟﻣدﯾوﻧﯾﺔ واﻟذي ﺑﻧﻲ ﻋﻠﯾﻪ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﻌد ﻣﻔﻬوم اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج‪.2‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن أن ﻧظرﯾﺔ اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج ﻟم ﺗﻠق ﻗﺑوﻻ ﻓﻲ اﻟﻠﺣظﺎت اﻷوﻟﻰ‪ ،‬إﻻ أن اﻟﺗطور‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﻼﺣق واﻟﻣﺗﻣﺛل ﻓﻲ ازدﻫﺎر اﻟﺗﺟﺎرة ﻓﻲ اﯾطﺎﻟﯾﺎ ﻓﻲ اﻟﻘرن اﻟﺳﺎدس ﻋﺷر وﻗﯾﺎم اﻟﺛورة اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘرن اﻟﺛﺎﻣن ﻋﺷر وﻣﺎ ﻧﺟم ﻋﻧﻬﺎ ﻣن ﻗﯾﺎم ﻣﻧﺷﺂت ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ وﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻣﺎﻟﯾﺔ ﺿﺧﻣﺔ‪ ،‬وﺗﻌﻘد وﺗﺷﺎﺑك‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أﻛد ﻋﺟز طرﯾﻘﺔ اﻟﻘﯾد اﻟﻣﻔرد وأﻫﻣﯾﺔ ﺗطﺑﯾق اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج‪.3‬‬
‫إن ذﻛر اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج ﻓﻲ اﻟﻔﻛر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﯾﻘﺗرن داﺋﻣﺎ ﺑﺎﺳم اﻻﯾطﺎﻟﻲ ﻟوﻛﺎ ﺑﺎﺳﯾوﻟﻲ)‪(LUCA PACIOLO‬‬
‫ﻓﻘد ﺧﺻص ﻓﻲ أطروﺣﺗﻪ )‪ (scripturies summa de arthimatica proportiolet de computies et‬ﻓﺻﻼ‬
‫ﻛﺎﻣﻼ ﻋن ﻓن ﺗﻧظﯾم اﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺷرح ﻓﯾﻪ ﺑﺎﻟﺗﻔﺻﯾل ﻣﻔﻬوم اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج‪.4‬‬
‫وﯾﺟدر اﻟﻘول ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل أن ﻟوﻛﺎ ﺑﺎﺳﯾوﻟﻲ )‪ (LUCA PACIOLO‬ﻛﺎن ﻗد اﻋﺗرف ﺑﺻراﺣﺔ ﺿﻣن‬
‫ﻣﻘدﻣﺔ أطروﺣﺗﻪ ﺑﺄن ﻻ ﻓﺿل ﻟﻪ ﻓﻲ اﺑﺗﻛﺎر اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج ﺑل ﻛﺎن ﻛل ﻣﺎ اﻷﻣر ﻫو ﺗﻔﺳﯾر أﺳﺎﻟﯾب ﻛﺎﻧت‬
‫ﻣﻌروﻓﺔ ﻣن ﻗﺑل‪ ،‬وﻣن ﺛم ﻛﺗﺎﺑﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﻣؤﻟف ﻣطﺑوع ﺑﻌد أن ﻛﺎﻧت ﻣﺑﻌﺛرة ﻓﻲ ﺷﻛل ﻣﺧطوطﺎت‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Roy Sidebothman, Introduction to the theory and context of accounting, NEW YORK, Bergamot press,‬‬
‫‪1970, p: 20.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪IBID, P P: 04- 08.‬‬
‫ﺧﻠﯾل اﻟدﻟﯾﻣﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.10 :‬‬ ‫‪3‬‬

‫وﻟﯾد ﻧﺎﺟﻲ اﻟﺣﯾﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.29 :‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪9‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫وﻟﻛن ﻣﻬﻣﺎ اﺧﺗﻠف اﻟﺑﺎﺣﺛون ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻵﺛﺎر اﻟﺗﻲ ﺧﻠﻔﻬﺎ ﻟوﻛﺎ ﺑﺎﺳﯾوﻟﻲ )‪ (LUCA PACIOLO‬ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻬم ﻣﺗﻔﻘون ﻋﻠﻰ إﺳﻧﺎد اﻟﻔﺿل إﻟﯾﻪ ﻓﻲ ﻧوﻋﯾن ﻣن اﻵﺛﺎر ﻫﻣﺎ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻷﺛر اﻷول‪ :‬أﻧﻪ ﻣن وﺿﻊ اﻟرﻛﺎﺋز اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﺛﻼث‬
‫ﺳﺟﻼت رﺋﯾﺳﯾﺔ ﺣددﻫﺎ ﻓﻲ‪ :‬اﻟﻣذﻛرة‪ ،‬اﻟﯾوﻣﯾﺔ ودﻓﺗر اﻷﺳﺗﺎذ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻷﺛر اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻛﻣﺎ اﻧﻪ ﻣن دﻋﺎ إﻟﻰ ﻗﯾﺎس اﻟرﺑﺢ اﻟﻔﺗري ﻟﻠﻣﺷروع ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ ﻋن طرﯾق‬
‫إﻋداد ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ ﺑﺣﺳﺎب اﻷرﺑﺢ واﻟﺧﺳﺎﺋر واﻟذي اﻋﺗﺑرﻩ ﻟوﻛﺎ ﺑﺎﺳﯾوﻟﻲ )‪ (LUCA PACIOLO‬ﻣﻠﺧﺻﺎ‬
‫ﺗﻘﻔل ﻓﯾﻪ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺑﻧود اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻧﻘل آﺛﺎرﻫﺎ ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻫﻲ ﺑﻧود اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت‪.1‬‬
‫وﯾﻣﻛن اﻋﺗﺑﺎر ﻣﻔﻬوم اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج ﺛﺎﻧﻲ ﻓﺎﺋدة رﺋﯾﺳﯾﺔ ﺗﻘدﻣﻬﺎ اﻟرﯾﺎﺿﯾﺎت ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﻌد أن ﻗدﻣت ﻟﻬﺎ‬
‫اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻌددﯾﺔ ﻓﻲ ﻣرﺣﻠﺔ ﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻻ ﺑل إن ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺎﻟرﯾﺎﺿﯾﺎت ﺧﻼل ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻗد ازدادت ﺗوﺛﻘﺎ ﺣﯾن ﺗﻌدى إطﺎر اﻟﺗﻌﺎون ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ ﺣدود اﻷﺳﺎﻟﯾب ﻟﯾدﺧل ﻣﺟﺎل اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم‪ ،‬إذ أن‬
‫ﻓﻛرة اﻟداﺋﻧﯾﺔ واﻟﻣدﯾوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﻔﻬوم اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج‪ ،‬ﻟﯾﺳت ﻓﻲ واﻗﻊ اﻷﻣر ﺳوى ﺗﻌﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫ﻋن ﻣﻔﻬوم اﻟﺗوازن أو اﻟﺗﻛﺎﻓؤ اﻟرﯾﺎﺿﻲ‪ ،‬وﻗد اﺳﺗﺧدﻣت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﻌد ﻫذا اﻟﻣﻔﻬوم ﻓﻲ ﺗطوﯾر اﻟﻛﺛﯾر‬
‫ﻣن طرﻗﻬﺎ وأﺳﺎﻟﯾﺑﻬﺎ ﺑدءا ﺑﺄﺳﻠوب ﺗرﺻﯾد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬وﻛذا إﻋداد ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬إﻟﻰ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻷﺧطﺎء‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻧﺗﻬﺎء ﺑﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﯾﺷﺎر إﻟﯾﻬﺎ أﺣﯾﺎﻧﺎ ﺑﻣﺻطﻠﺢ اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪،‬‬
‫وﯾﻌﺑر ﻋﻧﻬﺎ اﻟﻔﻛر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﺎﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻷﺻول= اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ‪ +‬ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪ 2‬ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟـ‪ :‬ﻟوﻛﺎ ﺑﺎﺳﯾوﻟﻲ )‪ (LUCA PACIOLO‬واﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣل‬
‫اﻟﻘرﻧﯾن اﻟﺳﺎدس ﻋﺷر واﻟﺳﺎﺑﻊ ﻋﺷر‪ ،‬ﻋﻣت اﻟطرﯾﻘﺔ اﻻﯾطﺎﻟﯾﺔ ﻣﻌظم أﻧﺣﺎء أوروﺑﺎ وﻛﺎن ﻣﻌظم ﻣﻌﻠﻣﯾﻬﺎ ﻣن‬
‫اﻟﻣﻬﺗﻣﯾن ﺑﺎﻟرﯾﺎﺿﯾﺎت‪ ،‬ﻓﻣﺛﻼ‪ :‬ﯾﻌﺗﺑر اﻟﻬوﻟﻧدي )‪ (Steven Simon‬ﻓﻲ ﻧظر اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﺑﺎﺣﺛﯾن ﻫو اﻟرﺟل‬
‫اﻟﺛﺎﻧﻲ ﺑﻌد ﻟوﻛﺎ ﺑﺎﺳﯾوﻟﻲ )‪ (LUCA PACIOLO‬ﻣن ﺣﯾث ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﻗدﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﺗطوﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫وﻧﺷر اﻟﻔﻛر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﻓﻘد ﻛﺎن ﻋﺎﻟﻣﺎ ﻓﻲ اﻟطﺑﯾﻌﺔ واﻟرﯾﺎﺿﯾﺎت وﻟﻪ اﻛﺗﺷﺎﻓﺎت ﻣﻌروﻓﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل‬
‫اﻟدﯾﻧﺎﻣﯾﻛﺎ‪ ،‬ﻫذا ﻣﻣﺎ ﺟﻌل ﺑﻌض اﻟﺑﺎﺣﺛﯾن ﯾﺿﻌﻪ ﻣن ﺑﯾن ﻣؤﺳﺳﻲ أﺻول اﻟﻬﻧدﺳﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ‪ ،‬وﻗد أﻟف ﻛﺗﺎﺑﺎ‬
‫ﺑﻌﻧوان‪ ،(mathematical tradition) :‬وﺿﻊ ﻓﯾﻪ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻛﺳور اﻟﻌﺷرﯾﺔ ﻛﻣﺎ وﺿﻊ ﺟزءا ﻣن‬
‫ﻣؤﻟﻔﻪ ﻫذا ﻟﻔن ﺗﻧظﯾم اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ دﻋﺎ ﻓﯾﻪ إﻟﻰ ﺗطﺑﯾق ﻣﻔﻬوم اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻣن ﺟﺎﻧب آﺧر ﺑﻌود اﻟﻔﺿل ﻓﻲ إدﺧﺎل اﻟطرﯾﻘﺔ اﻹﯾطﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ ﺑرﯾطﺎﻧﯾﺎ ﻟﻠﻣدﻋو )‪ (Hughold Castle‬ﻣدرس‬
‫اﻟرﯾﺎﺿﯾﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬واﻟذي ﻗﺎم ﻋﺎم ‪1543‬م ﺑﺗرﺟﻣﺔ ﻣؤﻟف ﻟوﻛﺎ ﺑﺎﺳﯾوﻟﻲ )‪ ( LUCA PACIOLO‬ﻓﻲ‬
‫ﻟﻧدن‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Roy Sidebothman, (ed) Op, Cit, p: 07.‬‬
‫‪2‬‬
‫وﻟﯾد ﻧﺎﺟﻲ اﻟﺣﯾﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.30 :‬‬

‫‪10‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫وﺑﻣﺟرد وﺻول اﻟطرﯾﻘﺔ اﻻﯾطﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ اﻧﺟﻠﺗ ار ﺣﻠت ﻣﺣل اﻟطرﯾﻘﺔ اﻹﻧﺟﻠﯾزﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﺳﺎﺋدة وﻣﻌروﻓﺔ‬
‫ﺑﻣﺻطﻠﺢ ) ‪ (Properiety book- keeping‬ﻣﻘﺎﺑل ﻣﺻطﻠﺢ ) ‪ (Agency book keeping‬اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﺗﻌرف‬
‫ﺑﺎﻟطرﯾﻘﺔ اﻻﯾطﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟوظﯾﻔﯾﺔ‪ ،‬اﺳﺗﻣرت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺧﻼل اﻟﻘرﻧﯾن اﻟﺳﺎدس ﻋﺷر واﻟﺳﺎﺑﻊ ﻋﺷر‪ ،‬ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎم‬
‫ﺑﺎﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻫذﻩ اﻟﺧدﻣﺎت ﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﺗوﻓﯾر اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ‬
‫ﻟﻣوﺟودات اﻟﻣﺷروع‪ ،‬ﺛم ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ وﺣل اﻟﻧزاﻋﺎت‪.‬‬
‫وﺑﻘﯾت ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎل ﺣﺗﻰ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻘرن اﻟﺛﺎﻣن ﻋﺷر وﻫو ﺗﺎرﯾﺦ اﺧﺗراع اﻵﻟﺔ اﻟﺑﺧﺎرﯾﺔ واﻟذي ﯾﻌﺗﺑرﻩ‬
‫اﻟﻣؤرﺧون ﺑداﯾﺔ ﻋﺻر اﻟﺛورة اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻓﻲ أورﺑﺎ‪ ،‬وﻗد ﻛﺎن ﻟﻬذﻩ اﻵﻟﺔ اﻟﺗﻲ اﺧﺗرﻋﻬﺎ )‪ (James Watt‬آﺛﺎ ار‬
‫اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺣﺎﺳﻣﺔ وﻣﺗﻌددة اﻟوﺟوﻩ‪ ،‬ﻓﻣن ﺟﻬﺔ ﺳﺎﻫﻣت ﻓﻲ إدﺧﺎل اﻟﻌﻧﺻر اﻵﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ ﻣﻣﺎ ﺳﺎﻫم ﻓﻲ‬
‫ﺗﻘدﻣﻬﺎ‪ ،‬وﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ﺳﺎﻫﻣت ﻓﻲ ﺗﻧﺷﯾط ﺣرﻛﺔ اﻟﻧﻘل اﺑري واﻟﺑﺣري‪ ،‬ﻓﻘدﻣت ﺑذﻟك اﻟﺗﺟﺎرة اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫أﻓرزت ﻫﻲ اﻷﺧرى ﻧﺷﺎطﺎ ﻣوازﯾﺎ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺻرﻓﯾﺔ واﻟﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻗد أﺛر اﻟﺗﻘدم اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎﻟﯾن اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ واﻟﺗﺟﺎري ﻋﻠﻰ اﻷﺷﻛﺎل اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت‪ ،‬ﺣﯾن‬
‫ﺣوﻟﻬﺎ ﻣن اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﻔردﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﺟﻣﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬وﻗد اﻧﻌﻛس ﻫذا اﻟﺗﺣول ﻓﻲ اﻷﺷﻛﺎل اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫ﻋﻠﻰ أﻏراض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬ﺣﯾث ﻛﺎﻧت أﻏراض اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ واﻟﺣﻣﺎﯾﺔ ﯾﺣﺗل اﻟﻣرﺗﺑﺔ اﻷوﻟﻰ ﻗﺑل اﻟﺛورة اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‬
‫أﺻﺑﺢ ﻏرض اﻟﻘﯾﺎس واﻟﺗﻘﯾﯾم ﯾﺣﺗل اﻟﻣرﺗﺑﺔ اﻷوﻟﻰ ﺑﻌد اﻟﺛورة اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻗد ﻛﺎن ﻟﻠﻣﻬﺗﻣﯾن ﺑﺎﻟرﯾﺎﺿﯾﺎت أﺛر ﺑﺎﻟﻎ ﻓﻲ ﺗطوﯾر اﻟطرق واﻷﺳﺎﻟﯾب ﺧﻼل ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ وﻣﺛﺎل ذﻟك‪،‬‬
‫أول ﻣؤﻟف ﻟﺑﺣث اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷوﻟﯾﺔ ﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟذي ﺻدر ﻓﻲ ﺑرﯾطﺎﻧﯾﺎ ﻋﺎم ‪ 1878‬م‪ ،‬ﻛﺎن ﻣن‬
‫ﺗﺄﻟﯾف أﺳﺗﺎذ اﻟرﯾﺎﺿﯾﺎت واﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳﯾﺎﺳﻲ ﯾدﻋﻰ )‪ ،(Robert Hamilton‬ﻛﻣﺎ ﻧﺷرت ﺧﻼل ﻧﻔس اﻟﻣرﺣﻠﺔ‬
‫ﻣﻘﺎﻟﺔ راﺋدة ﻓﻲ ﻣﺟﻠﺔ )‪ (The Engineer‬ﻋﺎﻟﺞ ﻓﯾﻬﺎ ﻣؤﻟﻔﻬﺎ اﻧﺣراﻓﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫وﻗد ﺗطورت ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ أﻣرﯾﻛﺎ ﺑﻣﻌدل أﺳرع ﻣن ﺗطورﻫﺎ ﻓﻲ أورﺑﺎ ﻻن ﻣﻌدل اﻟﻧﻣو اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ‬
‫ﻓﻲ أﻣرﯾﻛﺎ اﻛﺑر ﻣﻧﻪ ﻣﻣﺎ ﻫو ﻓﻲ أورﺑﺎ‪ ،‬وﻗد ﺗﺣﻣل اﻟﻌبء اﻟﻛﺑﯾر ﻓﻲ ﺗطوﯾر اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﯾﺎس واﻟﺗﺣﻠﯾل ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺑﺎﺣﺛﯾن ﻛﺎن ﻣﻌظﻣﻬم ﻣن اﻟﻣﻬﻧدﺳﯾن أو ﻣﻣن ﻫو ﻋﻠﻰ دراﯾﺔ ﺑﺎﻟرﯾﺎﺿﯾﺎت‪.‬‬
‫وﻗد اﺑرز اﻟﺗطور اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ ﻓﻲ أﻣرﯾﻛﺎ وأورﺑﺎ اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻟﻣزﯾد ﻣن اﻟﺗطور ﻓﻲ أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻘﯾﺎس‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺧﺻوﺻﺎ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬ﺣﯾث وﻓﻲ ﻫذا اﻟﺻﯾﺎغ ﻻ ﯾﻣﻛن أن ﻧﺗﻧﺎﺳﻰ ﻣﺎ ﻗدﻣﺗﻪ‬
‫اﻟرﯾﺎﺿﯾﺎت ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن إﺳﻬﺎﻣﺎت ﻓﻲ ﺗطورﻫﺎ ﺧﻼل اﻟﻣراﺣل اﻟﺛﻼث‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬ﻗدﻣت اﻟرﯾﺎﺿﯾﺎت ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻌد واﻟﺣﺻر‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ :‬ﻗدﻣت اﻟرﯾﺎﺿﯾﺎت ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻔﻬوم اﻟﺗوازن واﻟﺗﻌﺎدل‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪ :‬ﻗدﻣت اﻟرﯾﺎﺿﯾﺎت ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أﻫم اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم واﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل‬
‫اﻟﻘﯾﺎس واﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫وﻟﻌل ﻣﻔﻬوم اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﺣدي ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣن أﺣﺳن اﻷﻣﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ ذﻟك‪ ،‬إذ ﯾﻌﺗﺑر ﻫذا اﻟﻣﻔﻬوم ﻧﻘطﺔ ﺗﺣول‬
‫ﺣﺎﺳﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﯾن ﺣوﻟﻬﺎ ﻣن اﻟﻣدﺧل اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ إﻟﻰ اﻟﻣدﺧل اﻟرﯾﺎﺿﻲ‪ ،‬وﻛﺎن اﻟﻣدﻋو‬
‫)‪ (Henry Hess‬أول ﻣن ﺗﻌرض ﻟﻬذا اﻟﻣﻔﻬوم‪ ،‬ﺣﯾن ﻧﺷر ﺑﺣﺛﺎ ﻓﻲ ﻣﺣﻠﺔ )‪(The Engineering Magazine‬‬
‫ﺗﻌرض ﻓﯾﻪ ﻟﻠﻌﻼﻗﺔ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ وﺣﺟم اﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬وﻛﺎﻧت ﻫذﻩ اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﺣﺟر اﻷﺳﺎس اﻟذي ﺑﻧﻲ ﻋﻠﯾﻪ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﻌد ﻣﺎ ﯾﻌرف ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺗﺣﻠﯾل ) اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪ ،‬اﻟﺣﺟم‪ ،‬اﻟرﺑﺢ(‪.‬‬
‫وﻗد دﺧﻠت ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺎﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟرﯾﺎﺿﯾﺔ واﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﻧﻣو ﻣﻧذ اﻟﺛﻼﺛﯾﻧﺎت ﻣن اﻟﻘرن‬
‫اﻟﻣﺎﺿﻲ‪ ،‬وﻛﺎن ذﻟك ﺣﯾﻧﻣﺎ اﺳﺗﻌﺎﻧت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺎﻷرﻗﺎم اﻟﻘﯾﺎﺳﯾﺔ ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﻟﺗﻌدﯾل ﺑﯾﺎﻧﺎﺗﻬﺎ اﻟﻣﺗﺄﺛرة ﺑظﺎﻫرة‬
‫اﻟﺗﺿﺧم اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﺗﻲ ﻋﻣت اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ ﺧﻼل ﻫذﻩ اﻟﻔﺗرة‪.‬‬
‫وﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺧﻣﺳﯾﻧﯾﺎت ﻣن ﻫذا اﻟﻘرن‪ ،‬دﺧﻠت اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟرﯾﺎﺿﯾﺎت ﻣﺎ ﯾﻣﻛن أن ﻧﺳﻣﯾﻪ‬
‫ﺑﻣرﺣﻠﺔ اﻻزدﻫﺎر وذﻟك ﻟﺳﺑﺑﯾن‪:1‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﺳﺑب اﻷول‪ :‬ﺷروع ﺑﻌض اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻛﺷرﻛﺎت اﻟﺑﺗرول ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﺑﺣوث اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻓﻲ‬
‫أﻧظﻣﺗﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺧﺻوﺻﺎ ﺑﻌد ﺗزاﯾد اﺳﺗﺧدام اﻟﺣﺎﺳﺑﺎت اﻻﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ﻓﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﺳﺑب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻧﻔﺗﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻛل ﻣن اﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس )‪(Modern Measurement‬‬
‫واﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت )‪ ،(Modern Information Theory‬وﻗد ﺧﻠﻔﺗﺎ ﻫﺎﺗﯾن اﻟﻧظرﯾﺗﯾن آﺛﺎ ار ﺟوﻫرﯾﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ وظﯾﻔﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻣذﻟك ﺑﺗﺣوﯾﻠﻬﺎ ﻣن ﻣﺟرد ﻧظﺎم ﻟﻣﺳك اﻟدﻓﺎﺗر إﻟﻰ ﻧظﺎم ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻣن اﻟﻣؤﺷرات اﻟواﺿﺣﺔ ﻋﻠﻰ ﺗوطﯾد اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟرﯾﺎﺿﯾﺎت ﺧﻼل ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺗزاﯾد ﻋدد‬
‫اﻟﺑﺣوث واﻟدراﺳﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﺣول اﻷﺻول اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ واﻟرﯾﺎﺿﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬
‫وﻓﻲ ﻋﺻرﻧﺎ اﻟﺣﺎﺿر أﺻﺑﺣت اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟرﯾﺎﺿﯾﺔ واﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ وﺗطﺑﯾﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻘﯾﺎس‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣوﺿوﻋﺎ رﺋﯾﺳﯾﺎ ﻻ ﯾﺧﻠو ﻣﻧﻪ ﻛﺗﺑﺎ أو ﻣﺟﻠﺔ أو دورﯾﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻓروع وأﻫداف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻓروع اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﻘد ﺗطورت اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وأﻫداﻓﻬﺎ ووظﺎﺋﻔﻬﺎ ﻟﻛﻲ ﺗﻠﺑﻲ‬
‫اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻟﻣﺗزاﯾدة ﻣﻣﺎ أدى إﻟﻰ ظﻬور ﻓروع ﺟدﯾدة ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﯾﺗﻧﺎول ﻛل ﻓرع‬
‫ﻣﻧﻬﺎ ﻣوﺿوﻋﺎت ﻣﺣددة وﯾﺧدم أطراف ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ أﻫم ﻓروع اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪:2‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺎت وأﻗدﻣﻬﺎ ﺣﯾث اﺷﺗﻘت ﻣﻧﻬﺎ وﺗﻔرﻋت ﺟﻣﯾﻊ‬
‫اﻟﻔروع اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻷﺧرى‪ ،‬وﺗﺗﺄﻟف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻘواﻋد واﻷﺳس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺣﻛم وﺗرﺷد ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗﺳﺟﯾل وﺗﺑوﯾب وﺗﻠﺧﯾص اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ٕواﻋداد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ واﻟﻘواﺋم‬
‫واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺳﺎﻋد اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻹدارة واﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن وﺑورﺻﺔ اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻏﯾرﻫﺎ‬

‫‪1‬‬
‫اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.32 :‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.34 :‬‬

‫‪12‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫ﻓﻲ اﻟﺣﻛم ﻋﻠﻰ أداء اﻟﻣﺷروع وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬وﻟﻛن ﻧظ ار ﻻﻫﺗﻣﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣؤﺷرات اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻋدم اﻫﺗﻣﺎﻣﻬﺎ ﺑﺎﻟﺗﻔﺎﺻﯾل ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻷﻗﺳﺎم واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت وأﺻﻧﺎف اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﻓﻘد‬
‫أدى ذﻟك إﻟﻰ ﺿﻌف وظﯾﻔﺗﻬﺎ اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ واﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﻬﺗم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑدراﺳﺔ ﻧظرﯾﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ‬
‫ﻻﻫﺗﻣﺎﻣﻬﺎ ﺑﺗﺑوﯾب ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﺳب اﻷﺳس اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟوظﯾﻔﺔ‪ ،‬اﻟﺳﻠﻌﺔ‪ ،‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻊ ﺣﺟم‬
‫اﻹﻧﺗﺎج‪...‬اﻟﺦ‪ ،‬وﺗﻬﺗم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺗﺟﻣﯾﻊ وﺗﺻﻧﯾف وﺗﺣﻠﯾل ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﻬدف ﺗﺣدﯾدﻫﺎ وﻓرض‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬وﺗﺧدم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف إدارة اﻟﻣﺷروع ﺑﺎﻟدرﺟﺔ اﻷوﻟﻰ ﻋن طرﯾق ﺗزوﯾدﻫﺎ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ورﻗﺎﺑﺗﻬﺎ ﺑﻐﯾﺔ ﺗزوﯾدﻫﺎ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻷﻏراض اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪.1‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻣﺗدادا ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ إطﺎرﻫﺎ اﻟﺣدﯾث‪ ،‬اﻟذي‬
‫ﯾﻌﺗﻣد اﻷﺳﺎس اﻟﻣﻌﯾﺎري ﻟﻠﻘﯾﺎس‪ ،‬وﺗﺳﺗﻣد أﯾﺿﺎ ﺑﯾﺎﻧﺎﺗﻬﺎ ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻟﻛن ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻹدارﯾﺔ ﻻ ﺗﻘﺗﺻر ﻓﻘط ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺎﺿر أو اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ٕواﻧﻣﺎ أﯾﺿﺎ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﺎﺿﻲ ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺎﻋدﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻠﯾل‬
‫واﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ واﻟﺗﻧﺑؤ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻬدف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺑﺷﻛل أﺳﺎﺳﻲ إﻟﻰ ﺗوﻓﯾر اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد اﻹدارة‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎم ﺑوظﺎﺋﻔﻬﺎ اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ واﻟﺗﺧطﯾطﯾﺔ ﺑﻛﻔﺎءة ﻋﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪ ،‬ورﺳم اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ وﻫﻲ ﺗﻘوم ﺑﺗﺳﺟﯾل وﺗﺑوﯾب اﻟﻣوارد اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟﻠوﺣدات اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ﻷداء‬
‫أﻧﺷطﺔ ﻣﺣددة ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق ﻏرض ﻣﻌﯾن ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻘواﻧﯾن واﻟﻠواﺋﺢ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻣن ﺑﯾن ﺧﺻﺎﺋص‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ أﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﻬدف إﻟﻰ ﻗﯾﺎس اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف أو ﻧﺗﺎﺋﺞ أﻋﻣﺎل اﻟوﺣدات أو ﺗﺣدﯾد اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﺷروع ٕواﻧﻣﺎ ﺗرﻛز ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻟﻠﺗﺻرﻓﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣدى اﻟﺗزام اﻟوﺣدات اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﺻرف‬
‫ﻓﻲ ﺣدود اﻻﻋﺗﻣﺎدات اﻟﻣﻘررة‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻘوم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ﺑﺗﺳﺟﯾل وﺗﺑوﯾب ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗﺣﺻﯾل اﻟﻣوارد‬
‫ﻟﻠﺟﻬﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ واﻟﺗﻘرﯾر ﻋﻧﻬﺎ‪.2‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﻫﻲ ﺗﺗﻧﺎول ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﻘوم ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﺑوﯾﺑﻬﺎ وﻋرﺿﻬﺎ وﻓق‬
‫اﻟﻘواﻧﯾن واﻟﻠواﺋﺢ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻧﺎﻓذة ﺑﻐﯾﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟرﺑﺢ اﻟﺿرﯾﺑﻲ أو اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬
‫إن ﺳﺑب إﻋﺎدة ﻋرض وﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻘواﻋد واﻟﻧﺻوص اﻟﻣﺣددة ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻫو‬
‫أن ﻫذﻩ اﻟﻘواﻋد واﻷﺣﻛﺎم اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺗﺧﺗﻠف ﻋن ﻗواﻋد وﻣﺑﺎدئ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺎن اﻟرﺑﺢ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﯾﺧﺗﻠف ﻋن اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎ‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﯾﻘوم ﻫذا اﻟﻔرع ﻋﻠﻰ وﺿﻊ إطﺎر ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وطﻧﻲ ﺷﺎﻣل ﻗﺎﺋم ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن‬
‫اﻟﻣﺑﺎدئ‪ ،‬وﯾﻘوم ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻠﯾل اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ ﻟﻣﺧﺗﻠف اﻷﻧﺷطﺔ واﻟﻘطﺎﻋﺎت ﻣﺛل‪ :‬اﻻدﺧﺎر اﻟوطﻧﻲ‪ ،‬ﻣﯾزان‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﺣﻣد رﺿوان اﻟﻌﻧﺎﺗﻲ‪ ،‬ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗطﺑﯾﻘﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬دار ﺻﻔﺎء ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬ج ‪ ،2006 ،01‬ص‪.21 :‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺧﻠﯾل اﻟدﻟﯾﻣﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪.36 ،‬‬

‫‪13‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻣدﻓوﻋﺎت‪ ،‬اﻟﻣﯾزان اﻟﺗﺟﺎري‪ ...‬اﻟﺦ‪ ،‬وﯾﺟﻣﻊ اﻟﺑﺎﺣﺛون ﻋﻠﻰ أن ﺟزءا ﻛﺑﯾ ار ﻣن أﺳﺑﺎب اﻟﺗﺧﻠف ﻓﻲ اﻟدول‬
‫اﻟﻧﺎﻣﯾﺔ ﯾرﺗﺑط أﺳﺎﺳﺎ ﺑﺗﺧﻠف ﻧظم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻓﯾﻪ‪.1‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎ‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻘطﺎﻋﯾﺔ وﻫﻲ ﺗﻌﻧﻰ ﺑﻘطﺎﻋﺎت أو أﻧﺷطﺔ ﺗﺣﻛﻣﻬﺎ ظروف ﺧﺎﺻﺔ وﻫﻲ اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن أن‬
‫ﯾﺣﻛﻣﻬﺎ اﻟﻧظﺎم اﻟﺳﺎﺋد ﻣﺛل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺑﺗروﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺑﻧوك‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺎﻣﯾن‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟزراﻋﯾﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﺷﻐﺎل اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪...‬اﻟﺦ‬
‫ﺛﺎﻣﻧﺎ‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﺗﻌﺗﺑر اﺣدث ﻓروع اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟذﻟك ﯾﺻﻌب ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟراﻫن ﺗﻌرﯾﻔﻬﺎ ﺗﻌرﯾﻔﺎ‬
‫ﻣﺣددا‪ ،‬وﻗد ﻧﺗﺟت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻋن ﻓﻛرة اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﺷروع اﺗﺟﺎﻩ اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﻓﯾﻬﺎ‬
‫واﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﯾطﺔ ﺑﻬﺎ واﻟﻣﻧﺗﺞ اﻟذي ﺗﻧﺗﺟﻪ واﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟذي ﺗﻌﺗﺑر ﺟزءا ﻣﻧﻪ‪ ،‬وﺗﻌﻣل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻗﯾﺎس اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﺷروع وﻋن ﺑراﻣﺟﻪ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‬
‫ﻣﺛل ﺑراﻣﺞ اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺋﺔ وﺗطوﯾرﻫﺎ‪ ،‬ﺑراﻣﺞ اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘدم إﻟﻰ اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن واﻟﻣواطﻧﯾن ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻧﺎطق اﻟﻣﺣﯾطﺔ ﺑﺎﻟﻣﺷروع‪ ،‬وﺗﻬدف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﻘدﯾم ﺗﻘﺎرﯾر ﻋن اﻷﻧﺷطﺔ واﻟﺑراﻣﺞ‪.2‬‬
‫ﺗﺎﺳﻌﺎ‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﯾﻌﻧﻰ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﻣﺷﺎﻛل اﻟوﺣدات واﻟﻔروع اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﺧﺎرج اﻹﻗﻠﯾم‬
‫اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺔ اﻷم‪ ،‬وﻫﻲ أﯾﺿﺎ ﺗﻌﻧﻰ ﺑﺎﻟﺗﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻧﺷﺂت ﻣن دول ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﻣﺎ ﯾﻧﺟم ﻋﻧﻬﺎ‬
‫ﻣن وﺟود أرﺑﺎح أو ﺧﺳﺎﺋر اﻟﺻرف‪ ،‬وﻛذﻟك ﺑﺳﺑب اﺧﺗﻼف اﻟﺗطﺑﯾﻘﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن دوﻟﺔ إﻟﻰ أﺧرى‪.3‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﻫداف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾﻣﻛن إﺟﻣﺎل أﻫداف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:4‬‬
‫‪ -‬ﺗﻧظﯾم ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﻊ ﻛﺎﻓﺔ اﻷطراف اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ وذﻟك ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﻘوق وﺗﺣدﯾد‬
‫اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﺑدﻗﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣوﺿوﻋﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﯾﺎس ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻣن رﺑﺢ أو ﺧﺳﺎرة وﺑﯾﺎن اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠوﺣدات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣﻘﯾق رﻗﺎﺑﺔ وﺿﺑط داﺧﻠﻲ ﻋﻠﻰ اﺳﺗﺧدام اﻟﻣوارد اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ داﺧل اﻟﻣﺷروع واﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗرﺷﯾد اﻻﺳﺗﻬﻼك وﺗﺧﻔﯾض اﻟﻬدر واﻟﺗﻠف واﻟوﻗت اﻟﺿﺎﺋﻊ ‪...‬اﻟﺦ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن‪ ،‬وﺗﺷﻣل ﺑﺷﻛل أﺳﺎﺳﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺛل ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪،‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺎﻋدﻫم ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر واﻟﺗﻣوﯾل واﻹﻗراض‬
‫وﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺧطط اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻘطﺎع اﻻﻗﺗﺻﺎدي أو اﻟدوﻟﺔ ﺑﺷﻛل ﻋﺎم‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟوﺣدات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺧﺎﺻﺔ واﻟدوﻟﺔ ﺑﺷﻛل ﻋﺎم ﻣﻣﺎ ﯾﺣﻘق ﻓﺎﺋدة ﻟﻛﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﻣواطﻧﯾن‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﻣطر‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.28 :‬‬
‫‪ 2‬وﻟﯾد ﻧﺎﺟﻲ اﻟﺣﯾﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺑدر ﻣﺣﻣد ﻋﻠوان‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎس‪ ،‬اﻻﻋﺗراف واﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬دار اﻟوراق ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪،‬‬
‫ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ج ‪ ،2002 ،01‬ص‪.25 :‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻣﺣﻣد رﺿوان اﻟﻌﻧﺎﺗﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.24 :‬‬
‫‪4‬‬
‫ﺧﻠﯾل اﻟدﻟﯾﻣﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ص‪.15 -14 :‬‬

‫‪14‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﺳﺗﻌراض اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬


‫ﻋوض اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 1975‬اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻔرﻧﺳﻲ اﻟﻌﺎم ﻟﺳﻧﺔ ‪ 1957‬ﺑﻬدف‬
‫إﻋطﺎء اﻟدوﻟﺔ أداة ﻟﻠﺗﺧطﯾط واﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬إﻻ أن ﺗطﺑﯾﻘﻪ ﻋﻠﻰ أرض اﻟواﻗﻊ ﻣن طرف اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﯾن ﻧﺗﺞ ﻋﻧﻪ‬
‫ﻋدة ﺛﻐرات وﻧﻘﺎﺋص واﻟﺗﻲ ظﻬرت ﺑﺻورة واﺿﺣﺔ ﺑﻌد ﺗوﺟﻪ اﻟﺟزاﺋر ﻧﺣو اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق‪ ،‬ﺣﯾث ﻟم ﯾﺳﺎﯾر‬
‫ﻫذا اﻟﻣﺧطط اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺣدﺛت ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ أدى إﻟﻰ ﻋدم اﻋﺗﻣﺎدﻩ ﻣن طرف‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت ﻟوﺟود ﻣﺷﺎﻛل ﻓﻲ اﻟﺗﺳﯾﯾر وﻋدم ﺗطﺎﺑق ﻗواﺋﻣﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ظروف ﻧﺷﺄة اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗطورﻩ‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ظروف ﻧﺷﺄة اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﻘد ﺑدأت أول ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻟﺗﻐﯾﯾر اﻟﻣﺧطط ﻓﻲ ﺳﻧﺔ‬
‫‪ ،1964‬ﻟﻛﻧﻬﺎ اﻗﺗﺻرت ﻋﻠﻰ إﻧﺷﺎء ﺑﻌض اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺗﻐﯾﯾر أﺳﻣﺎء اﻟﺑﻌض اﻵﺧر‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﻼ ﯾﻣﻛﻧﻧﺎ‬
‫اﻋﺗﺑﺎر ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ )ﺗﻐﯾﯾر أﺳﻣﺎء اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت( ﻛﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻟﺗﻐﯾﯾر اﻟﻣﺧطط ﺑﺎﻟﻣﻌﻧﻰ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻠﻛﻠﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﻬﺎ و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 1969‬م ﻟﺗﻐﯾﯾر اﻟﻣﺧطط ﻛﺄول ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺟدﯾﺔ‬
‫ﺗﻬدف ﻟﺗﻐﯾﯾر اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وذﻟك ﺑﺎﻟﻧظر إﻟﻰ أﻫداﻓﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻘد ﺷﻛل وزﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ آﻧذاك ﻟﺟﻧﺔ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ‬
‫ﺗﺣ ﺿﯾر ٕواﻋداد ﻣﺧطط ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺟﯾد ﻓﻲ ظرف ﺳﺗﺔ أﺷﻬر‪ ،1‬إﻻ أن ﻫﺎﺗﻪ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻟم ﺗﻘدم ﺷﯾﺋﺎ وﻟم ﺗﺳﻔر‬
‫أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ أي ﻣﺧطط ﺟدﯾد‪ ،‬إذ ﻟم ﺗﻛن اﻟﻣﻬﻠﺔ اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﻛﺎﻓﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻠم ﺗﻛن ﻣﺗواﻓﻘﺔ ﻣﻊ أﻫﻣﯾﺔ وﺿﺧﺎﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﻬﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻘد ﻛﺎﻧت اﻟﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ ،1972‬واﻟﺗﻲ اﻋﺗﺑرت ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻧﺎﺟﺣﺔ إﻟﻰ ﺣد ﻣﺎ‪ ،‬ﺗﻛﻔﻠت ﺑﻬﺎ و ازرة‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وأوﻛﻠت ﻣﻬﻧﺔ ﺗﻐﯾﯾر اﻟﻣﺧطط إﻟﻰ ﻣﺟﻠس ﻣﻛﻠف ﺑذﻟك وﻫو اﻟﻣﺟﻠس اﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،2‬اﻟذي ﺗم‬
‫إﻧﺷﺎؤﻩ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣرﺳوم اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 29‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،1971‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﻛﻠﯾﻔﻪ ﺑﻣﻬﻣﺔ ﺗﻧظﯾم ﻣﯾدان‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬وﻗد أﻧﺷﺄ ﻫذا اﻟﻣﺟﻠس ﺑداﺧﻠﻪ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾس ﻟﺗﻘوم ﺑﻣﻬﻣﺔ إﻋداد اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟدﯾد‪،‬‬
‫وﺟرت أﺷﻐﺎل إﻋداد ﻣﺷروع اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ )‪ (SNC‬ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ اﻷﻣر ﻓﻲ‬
‫ﺷﻬر أﻓرﯾل ﻣن ﺳﻧﺔ ‪ ،1972‬وﺗم ﺗﻛوﯾن ﻓرﯾق داﺋم ﻣن ﺧﺑراء ﺟزاﺋرﯾﯾن ﻣدﻋﻣﯾن ﺑﺧﺑراء ﻓرﻧﺳﯾﯾن ﻣن‬
‫اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗﻣﺛﻠت ﻣﻬﻣﺗﻬم ﻓﻲ ﻣراﻗﺑﺔ وﺗﺗﺑﻊ ﺗطور اﻷﺷﻐﺎل ٕواﺑداء اﻵراء ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺧﺑﯾر ﺗﺷﯾﻛوﺳﻠوﻓﺎﻛﻲ ﻣن ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑراغ واﻟذي طرح اﻟﺗﺟرﺑﺔ اﻟﺗﺷﯾﻛوﺳﻠوﻓﺎﻛﯾﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﯾدان‪،‬‬
‫ﺛم ﻗﺎﻣت اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺑﺣﺻر اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻛل اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﯾن ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻔﺋﺎت ورﺗﺑﻬم ﻛﻣﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫اﻷﻣر رﻗم ‪ ،107 -69‬اﻟؤرخ ﻓﻲ‪ 31 :‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،1969‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻘﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،1970‬اﻟﻣﺎدة ‪.19‬‬ ‫‪1‬‬

‫اﻟﻣﺟﻠس اﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ :‬ﺗم إﻧﺷﺎؤﻩ ﺑﻬدف ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳب واﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻣن ﺟﻬﺔ ٕواﻧﺷﺎء ﻣﺧطط ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺟزاﺋري ﺑدﻻ‬ ‫‪2‬‬

‫ﻣن اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻔرﻧﺳﻲ اﻟﻌﺎم ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى‪.‬‬

‫‪15‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫‪ -‬ﻣﺳﯾري اﻟﻣؤﺳﺳﺎت؛‬
‫‪ -‬إدارة اﻟﺿراﺋب؛‬
‫‪ -‬اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟو ازرات اﻟوﺻﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﻗﺎﻣت اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺑﻔﺣص ودراﺳﺔ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﺧططﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ﻟﻼﻋﺗﺑﺎر ﺑﻬﺎ‪ ،‬وﺧﺻﺻت‬
‫ﺑﺎﻟدراﺳﺔ ﻣﺧططﯾن اﺛﻧﯾن وﻫﻣﺎ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ )‪ ،(OCAM‬واﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺗﺷﯾﻛوﺳﻠوﻓﺎﻛﻲ‪.‬‬
‫وﺑﻌدﻫﺎ ﻗﺎﻣت اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺑﺗﺣدﯾد ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟدﯾد‪ ،‬وﻓﻲ ﻫذا اﻟﺻدد ﺗﻠﻘت‬
‫اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺻﻌوﺑﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺧطط ﻟﺑﻌض اﻟﻘطﺎﻋﺎت وﻫﻲ ﻗطﺎع اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫اﻟﻔﻼﺣﯾﺔ‪.‬‬
‫وﺑﻌد ﻋدة أﺷﻬر ﻣن اﻟﻌﻣل ﺗوﺻﻠت اﻟﻠﺟﻧﺔ إﻟﻰ وﺿﻊ ﻣﺷروع ﺗﻣﻬﯾدي ﻷول ﻣﺧطط ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺟزاﺋري‪،‬‬
‫واﻟذي ﺗم ﻋرﺿﻪ ﻋﻠﻰ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾس ﺑﺎﻟﻣﺟﻠس اﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﺷﻬر دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،1972‬ﺛم ﺑدأت ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻣﺷروﻋﻪ اﻟﺗﻣﻬﯾدي‪ ،‬ﺣﯾث ﺗم إﺷراك أطراف ﻋدﯾدة ﻣﻧﻬﺎ ﻣﻣﺛﻠﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻗﺎﻣت‬
‫اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺑﺈﻋداد ﻧﻣوذج ﻣن اﻷﺳﺋﻠﺔ وﺟﻬﺗﻪ إﻟﻰ ﻛل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ ،‬ﯾﺗﻣﺣور ﺣول اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫واﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣطﺑق ﺑﻬدف ﺟﻣﻊ أﻛﺑر ﻋدد ﻣﻣﻛن ﻣن اﻵراء واﻟﻣﻼﺣظﺎت واﻟﺗﻌدﯾﻼت واﻹﺿﺎﻓﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﯾرﺟﻰ إﻗﺣﺎﻣﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟدﯾد‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻌﺗﺑر ﻣﻬﻣﺔ وﺿﻊ ﻣﺧطط ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﻪ اﻻﺳﺗﺟﺎﺑﺔ إﻟﻰ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻛل ﻗطﺎع ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻬﻣﺔ ﺟد ﻣﻌﻘدة وذﻟك ﺑﺳﺑب‬
‫اﺧﺗﻼف اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت وﺗﻧﺎﻗﺿﻬﺎ ﻓﻲ ﺑﻌض اﻷﺣﯾﺎن‪.‬‬
‫اﻣﺗدت ﻫﺎﺗﻪ اﻷﺷﻐﺎل ﻋﻠﻰ ﻣدى ﺛﻼﺛﺔ أﺷﻬر‪ ،‬ﺗم ﺧﻼﻟﻬﺎ إﺟراء ﺗﻌدﯾﻼت طﻔﯾﻔﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷروع اﻟﺗﻣﻬﯾدي‬
‫ﻟﻠﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬وﺑﻌد ﻧﻬﺎﯾﺔ أﺷﻐﺎل اﻟﺗﺣﺿﯾر ﺑدأت ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻋرض وﺷرح اﻟﻣﺧطط ﺑﺈﻗﺎﻣﺔ ﻋدة ﻣﻠﺗﻘﯾﺎت‬
‫ﺣول اﻟﻣﺧطط وأﻫداﻓﻪ وﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗطﺑﯾﻘﻪ‪ ،‬وﺑﻌد ذﻟك ﺑدأت أﺷﻐﺎل ﺗرﺟﻣﺔ اﻟﻣﺧطط ﻣن اﻟﻠﻐﺔ اﻟﻔرﻧﺳﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻠﻐﺔ‬
‫اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺗﻛﻔﻠت ﺑﻬﺎ ﻟﺟﻧﺔ ﻣﺧﺗﺻﺔ ﻛوﻧت ﺧﺻﯾﺻﺎ ﻟذﻟك‪.‬‬
‫ﻟﻘد ﺗﻣت ﻓﻲ ﺷﻬر ﻧوﻓﻣﺑر ﻣن ﺳﻧﺔ ‪1973‬م ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﺟدﯾد )اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ( ﻣن‬
‫طرف اﻟﻣﺟﻠس اﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﻌد ﻓﺣﺻﻪ ﻟﻠﻣﺷروع‪ ،‬ﺗﻼﻩ ﺻدور اﻷﻣر رﻗم ‪ 35 /75‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ‬
‫‪ 29‬أﻓرﯾل ﺳﻧﺔ ‪ 1975‬م واﻟﻘﺎﺿﻲ ﺑﺈﺟﺑﺎرﯾﺔ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ذات‬
‫اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ واﻟﺗﺟﺎري‪ ،‬ﺷرﻛﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻧظﺎم اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﺳﺎس اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎن ﺷﻛﻠﻬﺎ‪ ،‬ﺛم ﺻدور اﻟﻣرﺳوم اﻟوزاري اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺧطط‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 23‬ﺟوان ‪ 1975‬م ﻋن و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻟﻘد دﺧل اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﯾز‬

‫‪‬‬
‫‪Organisation Commune des pays Africains et Malgache.‬‬

‫‪16‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﺗطﺑﯾق ﻓﻲ ﺷﻬر ﺟﺎﻧﻔﻲ ﻣن ﺳﻧﺔ ‪1976‬م‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﺑﻘﻲ وﻟﻣدة طوﯾﻠﺔ ﺻﻌب اﻟﺗطﺑﯾق وذﻟك رﻏم اﻟﻣﻠﺗﻘﯾﺎت‬
‫اﻟﺗوﺟﯾﻬﯾﺔ اﻟﺗﻲ أﻋدت داﺧل وﺧﺎرج اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗطور اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﻣﺎ أن اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻧﺷﺄ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻘﺎﻧون‬
‫اﻟﺗﺟﺎري ﻓﺈﻧﻪ ﻟم ﯾﺄﺧذ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺑﺎن ﻣﺧﺗﻠف أﺷﻛﺎل وﺗﻧظﯾﻣﺎت اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع اﻟﺧﺎص‪ ،‬وﻟﻘد‬
‫ﻋرف اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋدة ﺗﻌدﯾﻼت ﻣﻧذ إﻧﺷﺎﺋﻪ ﺳﻧﺔ ‪1975‬م‪ ،‬ﺗﻣﺎﺷﯾﺎ ﻣﻊ ﺗﻐﯾرات اﻹطﺎر‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ إﻟﻰ ﺷرﻛﺎت ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ‪ ،‬وﻓﻲ ﻫذا اﻟظرف أﺻﺑﺢ ﻣن اﻟﺿروري ﺿﺑط وﺗوﺣﯾد‬
‫ﻣﺟﻣوع اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻹﻧﺷﺎء اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬ﺗوزﯾﻊ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬رﻓﻊ رأس اﻟﻣﺎل‪ ،‬اﻟﺣل واﻟﺗﺻﻔﯾﺔ‪...‬اﻟﺦ‪ ،‬وﺑﻬذا اﻟﺻدد‬
‫ﻗﺎﻣت اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺈﺻدار ﺗﻌﻠﯾﻣﺎت ﻟﺗﻛﯾﯾف اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻊ ﻧﺷﺎطﺎت اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻣﺛﻠت ﻫذﻩ اﻟﺗﻐﯾﯾرات ﻓﻲ ﺷﻛل إﺿﺎﻓﺎت ﻟﻠﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻧذﻛر ﻣﻧﻬﺎ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻷﻣر رﻗم ‪ 75/35‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‪ 29 :‬أﻓرﯾل ‪ ،1975‬وﯾﻘﺿﻲ ﺑﺈﺟﺑﺎرﯾﺔ ﺗطﺑﯾﻘﻪ ﻋﻠﻰ‪:1‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ذات اﻟطﺑﻊ اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ واﻟﺗﺟﺎري؛‬
‫ب‪ -‬ﺷرﻛﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣﺧﺗﻠطﺔ؛‬
‫ج‪ -‬اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻧظﺎم اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﺎس اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎن ﺷﻛﻠﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ؛‬
‫‪ -2‬اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي‪ :‬أﺻدرت و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ‪ 23 :‬ﺟوان‪1975‬م‪ ،‬ﻣرﺳوم ﺗﻧﻔﯾذي ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗطﺑﯾق‬
‫اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬واﻟذي ﯾﻌﺎﻟﺞ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:2‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﺗﻧظﯾم واﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ؛‬
‫ب‪ -‬ﺗﻘﯾﯾم اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات واﻟﻣﺧزوﻧﺎت؛‬
‫ج‪ -‬ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ )‪ 17‬ﻗﺎﺋﻣﺔ(‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻹﺿﺎﻓﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﻣﻧﺷورة رﻗم )‪ 185/ F/ DC/ CE / 89 / 047 / (Circulaire‬اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ ‪ 24‬ﻣﺎي ‪ 1989‬اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت وﺗﻌﺎﻟﺞ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:3‬‬
‫‪ -‬ﺣﺳﺎب اﻟﺷرﻛﺎء )اﻟﻔﺻل ﺑﯾن اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ واﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ(؛‬
‫‪ -‬إدراج ﺣﺳﺎب اﻟﻣوﺛق ﻓﻲ ﺷﻛل ﺣﺳﺎب ﻓرﻋﻲ ﻣن ﺣﺳﺎب اﻟﻧﻘدﯾﺎت؛‬
‫‪ -‬إدراج اﻟﻘروض اﻟﺳﻧدﯾﺔ ﻛﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓرﻋﯾﺔ ﺿﻣن دﯾون اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻣﻧﺷورة رﻗم ‪ 635/F/DC/CE/90/046‬اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ‪ 11 :‬ﻣﺎرس ‪1990‬م‪ ،‬اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﺳﺟﯾل‬
‫ﻣﺳﺎﻫﻣﺎت اﻟﻌﻣﺎل ﺿﻣن أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫اﻷﻣر رﻗم ‪ 75 /35‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 29‬أﻓرﯾل ‪1975‬م‪ ،‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺎدﺗﯾن‪.02 ،01 :‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‪ 23 :‬ﺟوان ‪1975‬م‪ ،‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑـ‪ :‬ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺎدة‪.01 :‬‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣﻧﺷورة رﻗم ‪ 185/ F/ DC/ CE / 89 / 047 /‬اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ‪ 24 :‬ﻣﺎي ‪1989‬م‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫ج‪ -‬اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺔ )‪ 001/ 95 (Instruction‬اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ ‪ 02‬أﻛﺗوﺑر ‪1995‬م اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗوﻓﯾق ﺑﯾن أﻣوال‬
‫اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ وﺗﻌﺎﻟﺞ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:1‬‬
‫‪ -‬اﻷﺳﻬم اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن طرف اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻷﻣوال اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻋن طرﯾق اﻟﺣﻛوﻣﺔ ﻟﻠﺗدﺧل ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻧﻬﺎ ﻋن طرﯾق اﻷﺳﻬم؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎء‪.‬‬
‫د‪ -‬اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺔ ‪ 518/MF/DG‬اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ ‪ 02‬أﻓرﯾل ‪1997‬م‪ ،‬اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻋﺎدة إدﻣﺎج ﻓرق إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫ﺿﻣن اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻫـ‪ -‬اﻟﻘرار اﻟوزاري رﻗم ‪ 99/21‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 09‬أﻛﺗوﺑر ‪1999‬م‪ ،‬اﻟذي ﯾﺗﺿﻣن ﺗواﻓق اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻊ ﻧﺷﺎطﺎت اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻘﺎﺑﺿﺔ وﺗﺟﻣﯾﻊ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺟﻣﻊ‪.‬‬
‫و‪ -‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا ﺗم إﺻدار ﺧﻣﺳﺔ ﻣﺧططﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﯾﺎدﯾن ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺧطط ﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣﯾدان اﻟزراﻋﻲ ‪1987‬؛‬
‫‪ -‬ﻣﺧطط ﺧﺎص ﺑﻣﺟﺎل اﻟﺗﺄﻣﯾﻧﺎت ‪1987‬؛‬
‫‪ -‬ﻣﺧطط ﺧﺎص ﺑﻣﺟﺎل اﻷﺷﻐﺎل اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ‪1988‬؛‬
‫‪ -‬ﻣﺧطط ﺧﺎص ﺑﻣﯾدان اﻟﺳﯾﺎﺣﺔ ‪1989‬؛‬
‫‪ -‬ﻣﺧطط ﺧﺎص ﺑﺎﻟﺑﻧوك ‪.1992‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻷﻫداف اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺧﺻﺎﺋﺻﻪ‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻷﻫداف اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﻘد ﺟﺎء اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﯾﻐطﻲ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎد ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻛﻠﻲ واﻟﺟزﺋﻲ‪ ،‬وﺗﺗﻣﺛل اﻷﻫداف اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺟﺎء‬
‫اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن أﺟل ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:2‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﻬﯾل اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات واﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﻬﺎ‪ ،‬وذﻟك ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺗﺧطﯾط اﻟﻣرﻛزي أﺳﺎﺳﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫اﻻﺷﺗراﻛﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل اﻷﺟزاء اﻟﻘﺎﻋدﯾﺔ اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﺟﻬﺎز اﻟﺗﺧطﯾط اﻟﻌﺎم؛‬
‫‪ -‬ﺗﺳﻬﯾل اﺳﺗﺧراج وﺗﺟﻣﯾﻊ ﺑﻌض ﻗﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ واﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻠﺑﻲ‬
‫اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣﺧطط‪ ،‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪ ،‬اﻻدﺧﺎر اﻟﺻﺎﻓﻲ‪ ،‬اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﻣﻧﺗﺞ؛‬
‫‪ -‬اﻟرﻓﻊ ﻣن ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﺷﺗراﻛﯾﺔ وﺗﺳﻬﯾل ﻣراﻗﺑﺗﻬﺎ وذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﺳرﯾﻌﺔ ﻟﻣﺳﺗوى‬
‫اﻟﻣﺧزون‪ ،‬وأﺳﻌﺎر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻓرﻏم أن اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻗد ﺗﺟﺎﻫل ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف أو اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬

‫‪1‬‬
‫اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺔ ‪ 001/ 95‬اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ‪ 02 :‬أﻛﺗوﺑر ‪1995‬م‬
‫‪2‬‬
‫ﺗم ﻋرض اﻷﻫداف اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠـ ‪ PCN‬ﻣن طرف وزﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺧطﺎب اﻟذي أﻟﻘﺎﻩ ﺑﺗﺎرﯾﺦ‪ 05 :‬ﻣﺎي ‪ ،1972‬ﺑﻣﻧﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻧﺻﯾب‬
‫اﻟرﺳﻣﻲ ﻟﻠﻣﺟﻠس اﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬

‫‪18‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ إﻻ أﻧﻪ رﻛز ﻋﻠﻰ ﺿرورة ﺣﺳﺎب ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻓﻲ أﻫداﻓﻪ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﺳﻬﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‬
‫ﺑﯾن ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﻘطﺎﻋﺎت؛‬
‫‪ -‬وﺿﻊ ﺟﻬﺎز ﻓﻌﺎل ﯾرﺑط ﺛروة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺗﺳﯾﯾرﻫﺎ ﻣن ﺧﻼل ﻣﻔﻬوم اﻟﺗدﻓﻘﺎت وﺗﺗﺑﻊ ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﻛوﯾن اﻟﺛروة‪،‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗوﺟﯾﻪ ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺎﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ اﻷﺳﺑﺎب وﻟﯾس ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ؛‬
‫‪ -‬إﻋداد أداة ﺗﺳﯾﯾر دﯾﻧﺎﻣﯾﻛﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺎﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات وﻣراﻗﺑﺔ ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻣن أﺟل ﺗﻌدﯾل اﺗﺟﺎﻩ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ وﺿﻊ أﺳس ﺟدﯾدة ﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﺗﺳﯾﯾر‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﻘد اﻋﺗﻣد ﻣﻌدو ﻫذا اﻟﻣﺧطط ﻋﻧد ﺗﺻﻣﯾﻣﻪ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻟﻧﻣوذج‬
‫اﻟﻣﺑﺳط أي اﻋﺗﻣﺎد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ دون اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻊ اﻟﻌﻠم أن ﻫذا اﻟﻣﺧطط ﻣوﺟﻪ أﺳﺎﺳﺎ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺎرس أﻧﺷطﺔ ﺗﺟﺎرﯾﺔ وﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻊ إﻫﻣﺎل اﻷﻧﺷطﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻷﺧرى ﻣﺛل اﻟﺑﻧوك‪،‬‬
‫اﻟﺗﺄﻣﯾن‪...‬اﻟﺦ‪ ،‬وﻟذﻟك ﻓﺈن ﻓﻛرة اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ إﻋﺎدة ﺗﻛﯾﯾف اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬اﺳﺗﺟﺎﺑﺔ‬
‫ﻟﺧﺻوﺻﯾﺎت ﺑﻌض اﻷﻧﺷطﺔ ﻛﺎﻧت ﺣﺎﺿرة ﻟﻛن ﺗرك اﻟﻌﻣل ﺑﻬﺎ ﻻﺣﻘﺎ‪ ،‬وﻧذﻛر ﻣﻧﻬﺎ‪:1‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻘطﺎﻋﻲ‪ :‬وﻫو ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﺗﻛﯾﯾف اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫ﯾﺟﻣﻌﻬﺎ ﻧﻔس اﻟﻧﺷﺎط وﯾﺗم ﻣن ﺧﻼﻟﻬم ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻣﺷﺎﻛل اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺧﺎﺻﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺟﻣﻊ‬
‫ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪ ،‬طﺑﯾﻌﺔ وﻣدة دورة اﻻﺳﺗﻐﻼل وﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻣن وﺟﻬﺔ ﻧظر ﺗﻘﻧﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬إﻻ أن ﺳﯾرورة إﻧﺟﺎز ﻫذﻩ اﻟﻣﺧططﺎت اﻟﻘطﺎﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺟﻠس اﻷﻋﻠﻰ ﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫وﺣﺗﻰ ﺳﻧﺔ ‪ ،1977‬ﻟم ﺗظﻬر ﻟﻠوﺟود ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟذي ﺷﻛﻠت ﻋدة ﻟﺟﺎن ﻟﻘطﺎﻋﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣﺛل‪ :‬اﻟﺑﻧﺎء‪،‬‬
‫اﻟﻔﻼﺣﺔ‪ ،‬اﻷﺷﻐﺎل اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺻﻧﺎﻋﺎت اﻟطﺎﻗوﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﺄﻣﯾن واﻟﺧدﻣﺎت اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ اﻟﻘطﺎﻋﯾﺔ‪ :‬ﺗرك ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺷﺄن اﻟﺧﯾﺎر ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت ﻟﺗﻛﯾﯾف اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟذي‬
‫ﺗراﻩ ﻣﻼﺋﻣﺎ ﺟدا ﻟطﺑﯾﻌﺗﻬﺎ واﺣﺗﯾﺎﺟﺎﺗﻬﺎ ﻟﺗﺳﻣﺢ ﺑﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وأﺳﻌﺎر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪...‬اﻟﺦ‪ ،.‬ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟذي ﻛﺎن‬
‫ﻓﯾﻪ ﻣن اﻟﻣﻔروض أن ﺗدرج اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﺿﻣن اﻟﻧﻣوذج اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻋﻠﻰ اﻋﺗﺑﺎر ﻣﺎ ﺗﻘدﻣﻪ‬
‫ﻣن ﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻲ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻷﻧﻬﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﺳﺗﻌﻣل ﻷﻏراض اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺣﯾث أﻫﻣل اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺗرك اﻟﺣرﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت ﺑﺗﻛﯾﯾﻔﻬﺎ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻣﺧططﺎت اﻟﻘطﺎﻋﯾﺔ ﺣﺳب‬
‫اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻋﻛس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ أﺿﻔت ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺻﯾﻐﺔ اﻹﺟﺑﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻫﯾﻛل وأﻗﺳﺎم اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﺳﻧﺣﺎول ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻌﻧﺻر اﺳﺗﻌراض ﺑﻧﯾﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺟﺳدﻫﺎ اﻟﻘرار‬
‫اﻟوزاري اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 23‬ﺟوان ‪1975‬م‪ ،‬واﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗطﺑﯾق ﻫذا اﻟﻣﺧطط ﺑﺣﯾث ﺣدد‪:2‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺻﻼح ﺣواس‪ ،‬اﻟﺗوﺟﻪ اﻟﺟدﯾد ﻧﺣو ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬أطروﺣﺔ دﻛﺗوراﻩ دوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪،‬‬
‫‪ ،2007‬ص‪.194 -193 :‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Journal officiel, arrête de 23/06/1975 relatif aux modalité d’application du plan comptable national J.O n° :‬‬
‫‪101, deuxieume semestre Alger, 1975.‬‬

‫‪19‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫‪ -‬طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗﻧظﯾم واﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ؛‬


‫‪ -‬اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﻣﺗﺑﻧﺎة؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﺟﻣوﻋﺎﺗﻬﺎ وأرﻗﺎﻣﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﻗواﻋد اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻘد اﺗﺧذ ﻋﻧد ﺗرﻗﯾ م اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﻣﺑدأ اﻟﺗرﺗﯾب اﻟﻌﺷري ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻛل ﺻﻧف ﻣن‬
‫اﻷﺻﻧﺎف اﻟﺗﻲ ﺣددت اﻟﻣﺟﻣوﻋﺎت‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ :‬اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪ :‬اﻟﻣﺧزوﻧﺎت؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟراﺑﻌﺔ‪ :‬اﻟﺣﻘوق؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ‪ :‬اﻟدﯾون؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺳﺎدﺳﺔ‪ :‬اﻷﻋﺑﺎء؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ‪ :‬اﻹﯾرادات؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺛﺎﻣﻧﺔ‪ :‬اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪.‬‬
‫وروﻋﻲ ﻋﻧد ﺗرﺗﯾب ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻧﺎﺻر ﻛل ﻣن اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﻋﻠﻰ ﻣﺑدﺋﻲ اﻟﺳﯾوﻟﺔ واﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‬
‫ووزﻋت ﺑدورﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺛﻼث ﻣﺟﻣوﻋﺎت‪:‬‬
‫* ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻷﺻول‪ :‬وﺗﺷﻣل )اﻟﻣﺟﻣوﻋﺎت‪ :‬اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ واﻟراﺑﻌﺔ(؛‬
‫* ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺻوم‪ :‬وﺗﺷﻣل )اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻷوﻟﻰ واﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ(؛‬
‫* ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ :‬وﺗﺷﻣل )اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺳﺎدﺳﺔ واﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ(‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺑﻧﯾﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻷﺻول ﺗﻌرف اﻷﺻول ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ اﻷﻣوال اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻧﺷﺎط واﻟﻌﻣل اﻟﯾوﻣﻲ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ أو اﻟﻣﺷروع‪ ،1‬وﻫﻲ ﺛﻼﺛﺔ أﻧواع‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﺗﻌرف ﺣﺳب اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺄﻧﻬﺎ ﻋﺑﺎرة ﻋن أﺻول ﺛﺎﺑﺗﺔ ﻣﺎدﯾﺔ وﻣﻌﻧوﯾﺔ‬
‫اﻗﺗﻧﺗﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أو ﻗﺎﻣت ﺑﺗﺻﻧﯾﻌﻬﺎ ﺑوﺳﺎﺋﻠﻬﺎ اﻟﺧﺎﺻﺔ وذﻟك ﻻﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﺑﺻورة داﺋﻣﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﻟﯾس ﻟﻐرض اﻟﺗﻧﺎزل ﻋﻧﻬﺎ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح‪.2‬‬
‫وﻟﻛن ﻫذا ﻻ ﯾﻣﻧﻊ أن ﺗﺗﻧﺎزل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋن ﺑﻌض أﺻوﻟﻬﺎ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ أﺻﺑﺣت ﻏﯾر ﺻﺎﻟﺣﺔ‬
‫ﻟﻼﺳﺗﺧدام ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟظﻬور أﺻول ﺟدﯾدة ﻓﻲ اﻟﺳوق أﻛﺛر ﺣداﺛﺔ أو ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻻﻫﺗﻼﻛﻬﺎ اﻟﺗﺎم ﺑﻔﻌل اﻻﺳﺗﻌﻣﺎل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺳﻌدان ﺷﺑﺎﯾﻛﻲ‪ ،‬ﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2002 ،‬ص‪.47 :‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺟﻣﻌﺔ ﻫوام‪ ،‬ﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠدﻟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ج ‪ ،01‬ص‪.19 :‬‬

‫‪20‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫وﺗﺗﻔرع ﻫذﻩ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ إﻟﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬


‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :20‬اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻹﻋدادﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :21‬اﻟﻘﯾم اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :22‬اﻷراﺿﻲ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :24‬ﺗﺟﻬﯾزات اﻹﻧﺗﺎج؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ 25‬ﺗﺟﻬﯾ ازت اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :28‬اﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻗﯾد اﻻﻧﺟﺎز؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :29‬إﻫﺗﻼك اﻻﺳﺗﻣﺎرات‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﺗﻣﺛل ﻣﺟﻣل اﻷﻣﻼك اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻠﻛﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ اﺷﺗرﺗﻬﺎ أو أﻧﺷﺄﺗﻬﺎ ﺑﻬدف ﺑﯾﻌﻬﺎ أو‬
‫ﺗورﯾدﻫﺎ أو اﺳﺗﻬﻼﻛﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻﻧﯾﻊ أو اﻟﺗﺣوﯾل أو اﻻﺳﺗﻐﻼل ﺑﺷﻛل ﻋﺎم‪ ،1‬وﺗﺷﻣل ﻣﺟﻣوع اﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ ﻣﺧﺎزن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬أو ﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻠﻛﻬﺎ ﻟﻛﻧﻬﺎ ﻣوﺟودة ﻟدى اﻟﻐﯾر‪ ،‬وﺗﺗﻔرع ﻫذﻩ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﺑدورﻫﺎ‬
‫إﻟﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :30‬ﺑﺿﺎﺋﻊ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :31‬ﻣواد وﻟوازم؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :33‬ﻣﻧﺗﺟﺎت ﻧﺻف ﻣﺻﻧﻌﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :35‬ﻣﻧﺗﺟﺎت ﺗﺎﻣﺔ اﻟﺻﻧﻊ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :36‬ﻓﺿﻼت وﻣﻬﻣﻼت؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :37‬ﻣﺧزون ﻟدى اﻟﻐﯾر؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :38‬اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪:39‬ﻣﺧﺻﺻﺎت ﺗدﻧﻲ اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﺣﻘوق ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن أﻣوال اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟدى اﻟﻐﯾر‪ ،‬اﻛﺗﺳﺑﺗﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋﻼﻗﺗﻬﺎ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬
‫واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟﻐﯾر‪ ،‬واﻟﺣﻘوق ﻫﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن ﻣﺟﻣوﻋﺎت اﻷﺻول‪ ،‬وﻟذﻟك ﻓﻬﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﯾﻧﺔ ﺗﺗزاﯾد ﻓﻲ‬
‫اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن )اﻷﯾﻣن( وﺗﺗﻧﺎﻗص ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن )اﻷﯾﺳر(‪.2‬‬
‫وﺗﺿم ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺣﻘوق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :42‬ﺣﻘوق اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :43‬ﺣﻘوق اﻟﻣﺧزوﻧﺎت؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :44‬ﺣﻘوق ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺎء؛‬

‫‪1‬‬
‫ﻋﺎﺷور ﻛﺗوش‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ وﻓق اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2003 ،‬ص‪.37 :‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺳﻌدان ﺷﺑﺎﯾﻛﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.93 :‬‬

‫‪21‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :45‬ﺗﺳﺑﯾﻘﺎت ﻣن اﻟﻐﯾر؛‬


‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :46‬ﺗﺳﺑﯾﻘﺎت اﻻﺳﺗﻐﻼل؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :47‬ﺣﻘوق ﻋﻠﻰ اﻟزﺑﺎﺋن؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :48‬اﻟﻣﺗﺎﺣﺎت؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :49‬ﻣؤوﻧﺎت ﺗدﻧﻲ ﻗﯾم اﻷﺻول‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺑﻧﯾﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺻوم ﺗﻌرف ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺻوم ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ اﻟﻣوارد اﻟﺗﻲ ﻗدﻣﻬﺎ أو وﺿﻌﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر أو اﻟﺷرﻛﺎء ﺗﺣت ﺗﺻرف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﺗﺗﻛون ﻣن اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬وأﯾﺿﺎ اﻟﻣوارد اﻟﺗﻲ ﻗدﻣﻬﺎ‬
‫أﺷﺧﺎص آﺧرون ﻣﻘرﺿون‪ ،‬ﻣﻣوﻧون وﺗظﻬر ﺗﺣت ﺗﺳﻣﯾﺔ اﻟدﯾون‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻣوارد اﻟﺗﻲ أﻧﺷﺄت وﺟدت‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑﺎﻷﻋﻣﺎل ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ‪ ،‬وﻗد روﻋﻲ ﻋﻧد ﺗرﺗﯾب ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺻوم ﻣﺑدأ اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪،‬‬
‫أي ﻣدة اﺳﺗﺣﻘﺎق ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺧﺻوم ﻣن اﻷﺳﻔل إﻟﻰ اﻷﻋﻠﻰ‪.‬‬
‫ﻗﺳم اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺻوم إﻟﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻫﻲ وﺳﺎﺋل اﻟﺗﻣوﯾل اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ أو اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﺗﺣت ﺗﺻرف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺻﻔﺔ‬
‫داﺋﻣﺔ ﻣن طرف اﻟﻣﺎﻟك‪ ،‬أو اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن ﺑﺎﻟﻣﻌﻧﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺻﻧف اﻷول ﻣن اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾواﻓق اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﺑﻣﻌﻧﻰ آﺧر اﻟﻔرق ﺑﯾن ﻣﺟﻣوع اﻷﺻول واﻟدﯾون‪.1‬‬
‫وﺗﺷﻣل اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :10‬رأس اﻟﻣﺎل اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :11‬رأس اﻟﻣﺎل اﻟﺷﺧﺻﻲ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :12‬ﻋﻼوات اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :13‬اﺣﺗﯾﺎطﺎت؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :14‬إﻋﺎﻧﺎت اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :15‬ﻓرق إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :17‬اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﯾن اﻟوﺣدات )ﻻ ﯾظﻬر ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣوﺣدة(؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :18‬ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻗﯾد اﻟﺗﺧﺻﯾص؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :19‬ﻣؤوﻧﺎت اﻷﻋﺑﺎء واﻟﺧﺳﺎﺋر‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟدﯾون ﻫﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت أو اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﻣﻧﺣت ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﯾﺗم ﺗﺳدﯾدﻫﺎ ﻣن طرف‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻧﺗﻬﻲ ﻣدﺗﻬﺎ اﻟﻣﺣددة‪ ،‬وﺗﺿطر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻼﻗﺗراض ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون ﻣوﺟوداﺗﻬﺎ اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻻ‬
‫ﺗﺳﻣﺢ ﻟﻬﺎ ﺑﺎﻟﺗﺳدﯾد اﻟﻔوري‪ ،‬ﻟﻬذا اﻟﻐرض ﺗﻘدم ﻫذﻩ اﻻﻣﺗﯾﺎزات إﻟﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن طرف اﻟﻣوردﯾن ﻋﻧدﻣﺎ‬

‫‪1‬‬
‫ﺧﺎﻟص ﺻﺎﻟﺢ ﺻﺎﻓﻲ‪ ،‬اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪،‬‬
‫ط‪ ،2003 ،02‬ص‪.144 :‬‬

‫‪22‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫ﺗﺗطﻠب اﻟﺣﺎﺟﺔ‪ ،‬وﻫﻧﺎك دﯾون أﺧرى ﺗﻣس اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻣﻛن اﻟﻘول ﺑﺄن اﻟدﯾون ﺗﻣﺛل ﻣﺟﻣوﻋﺔ‬
‫اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗدﯾن ﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ ﻋﻼﻗﺗﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻐﯾر‪ ،1‬وﯾﺿم ﻫذا اﻟﺻﻧف اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :50‬اﻷﺻول اﻟداﺋﻧﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :52‬دﯾون اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :53‬دﯾون اﻟﻣﺧزوﻧﺎت؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :54‬ﻣﺑﺎﻟﻎ ﻣﺣﺗﻔظ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎب؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :55‬دﯾون ﺗﺟﺎﻩ اﻟﺷرﻛﺎء واﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺣﻠﯾﻔﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :56‬دﯾون اﻻﺳﺗﻐﻼل؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :57‬ﺳﻠﻔﯾﺎت ﺗﺟﺎرﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :58‬دﯾون ﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺑﻧﯾﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺳﯾﯾر ﻧﻌﻧﻲ ﺑﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺳﯾﯾر ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻻﺳﺗﻐﻼل واﻟذي ﯾﻌﻧﻲ ﻗﯾﺎم‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗوﻟﯾف ﻹﻣﻛﺎﻧﯾﺎﺗﻬﺎ ﻣﻊ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻋﻧﺎﺻر ﻣن اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﻣن أﺟل ﺗﺣﻘﯾق ﻫدﻓﻬﺎ اﻟﻣﺎدي‬
‫واﻟﻧﻘدي‪ ،‬وﻫو ﺗﺣﻘﯾق اﻹﯾرادات‪ ،2‬ورﺗﺑت ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺳﯾﯾر ﺑﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف أﻧواﻋﻬﺎ‬
‫إﻻ أﻧﻪ ﯾﺻﻌب إﻋﺎدة ﺗرﺗﯾﺑﻬﺎ ﺣﺳب ﻣﻌﺎﯾﯾر أﺧرى‪ ،‬وذﻟك ﻟﻌدم ﺗوﻓر اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﻔﻘﺎت وﺗﻣﺛل ﻛل ﻣﺎ ﯾﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أو ﻣﺎ ﺗﻘوم ﺑﺗﺳدﯾدﻩ ﺳواء ﺗﻌﻠق اﻷﻣر‬
‫ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻧﺷﺎط اﻻﺳﺗﻐﻼل اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬أو ﺑﺎﻟﻧﺷﺎط ﺧﺎرج اﻻﺳﺗﻐﻼل اﻟﻌﺎدي ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﯾﺳﻣﺢ ﻫذا‬
‫اﻟﺗﺻﻧﯾف ﺑﻣﻌرﻓﺔ ﺣﺟم ﺗطور اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣﻊ طﺑﯾﻌﺔ ﻛل ﻧﺷﺎط )اﻻﺳﺗﻐﻼل‪ ،‬ﺧﺎرج اﻻﺳﺗﻐﻼل(‪.‬‬
‫وﺗﻌﺗﺑر اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺳددة أو اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺳدﯾدﻫﺎ واﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﻘﺎﺑل ﻣﺎ ﺗﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺧدﻣﺎت أو ﻣزاﯾﺎ أﺧرى؛‬
‫‪ -‬اﻟﺗزاﻣﺎت ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ أو ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﻘﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أداﺋﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﻋﻣﻠﯾﺎت اﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻏﯾر ﻣدرﺟﺔ ﻓﻲ ﻧﺷﺎط اﻻﺳﺗﻐﻼل اﻟﻌﺎدي؛‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺎت أﺧرى ﺑﻐرض ﺗﺣدﯾد اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺧﺻﺻﺎت اﻷﻋﺑﺎء واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫‪ -‬ﻟﻘﯾم اﻟﺑﺎﻗﯾﺔ ﻟﻸﺻول اﻟﻣﺗﻧﺎزل ﻋﻠﯾﻬﺎ أو اﻟﻣﺧرﺑﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟدﯾون اﻟﻣﻌدوﻣﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺿم اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺳﺎدﺳﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫إﺑراﻫﯾم اﻷﻋﻣش‪ ،‬أﺳس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،1999 ،‬ص‪.89 :‬‬
‫‪ 2‬ﺳﻌدان ﺷﺑﺎﯾﻛﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.157 :‬‬

‫‪23‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :60‬ﺑﺿﺎﺋﻊ ﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ؛‬


‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :61‬ﻣواد وﻟوازم ﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :62‬ﺧدﻣﺎت؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :63‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :64‬ﺿراﺋب ورﺳوم؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :65‬ﻣﺻﺎرﯾف ﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :66‬ﻣﺻﺎرﯾف ﻣﺗﻧوﻋﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :68‬ﺣﺻص اﻻﻫﺗﻼك؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :69‬أﻋﺑﺎء ﺧﺎرج اﻻﺳﺗﻐﻼل‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻹﯾرادات ﺗﻣﺛل اﻟﺟﺎﻧب اﻻﯾﺟﺎﺑﻲ ﻓﻲ ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟرﺑﺢ‪ ،‬وﻫﻲ ﻛل ﻣﺎ ﺗﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑﻧﺷﺎطﻬﺎ‪ ،‬وﻗد ﺗم ﺗﺻﻧﯾف اﻟﻧواﺗﺞ ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ إﻟﻰ ﻧواﺗﺞ اﻻﺳﺗﻐﻼل وﻧواﺗﺞ ﺧﺎرج‬
‫اﻻﺳﺗﻐﻼل‪ ،‬وﺗﻣﺛل اﻟﻧواﺗﺞ اﻟﻘﯾم اﻟﻣﻘﺑوﺿﺔ‪ ،‬أو اﻟﺗﻲ ﺳوف ﺗﻘﺑﺿﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ واﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻘﺎﺑل اﻟذي ﺗﺗﻠﻘﺎﻩ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت ﺑﯾﻊ ﻟﻠﻐﯾر‪ ،‬أو أداﺋﻬﺎ ﻛﺧدﻣﺎت؛‬
‫‪ -‬اﻟﺗزاﻣﺎت ﺗﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗق اﻟﻐﯾر ﯾﻧﺑﻐﻲ أداﺋﻬﺎ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻧواﺗﺞ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺎت اﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺿم ﺑﻐرض ﺗﺣدﯾد اﻟﻧﺷﺎط ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫* ﻗﯾم اﺳﺗرداد اﻫﺗﻼﻛﺎت واﻟﻣؤوﻧﺎت؛‬
‫* ﻗﯾم اﻟﺗﻧﺎزﻻت ﻋن ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول؛‬
‫* ﺣﺳﺎﺑﺎت ﺗﺣوﯾل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫وﺗﺷﻣل ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :70‬ﻣﺑﯾﻌﺎت ﺑﺿﺎﻋﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :71‬إﻧﺗﺎج ﻣﺑﺎع؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :72‬إﻧﺗﺎج ﻣﺧزن؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :73‬إﻧﺗﺎج اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﺣﺎﺟﺗﻬﺎ اﻟﺧﺎﺻﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :74‬أداء ﺧدﻣﺎت؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :75‬ﺗﺣوﯾل ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻹﻧﺗﺎج؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :77‬ﻧواﺗﺞ ﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :78‬ﺗﺣوﯾل ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﺳﺗﻐﻼل؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :79‬ﻧواﺗﺞ ﺧﺎرج اﻻﺳﺗﻐﻼل‪.‬‬

‫‪24‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﯾﺳﺗﺧدم اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫﺎﺗﻪ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻹظﻬﺎر اﻷرﺻدة اﻟوﺳﯾطﯾﺔ‬
‫واﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺟزﺋﯾﺔ ﺗﺣﺗﺳب ﻗﺑل اﻟوﺻول إﻟﻰ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠدورة‪ ،‬وﺗﺣﺗﺳب ﻋن طرﯾق طرح‬
‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﻣن اﻹﯾرادات ﺟزﺋﯾﺎ وﺣﺳب اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﻣوﺟودة ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ‪ ،‬وﺗﺷﻣل ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ‬
‫اﻟﺛﺎﻣﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :80‬اﻟﻬﺎﻣش اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :81‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :83‬ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :84‬ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺧﺎرج اﻻﺳﺗﻐﻼل؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :88‬ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎب رﻗم ‪ :89‬ﺗﻧﺎزﻻت ﺑﯾن اﻟوﺣدات‪.‬‬
‫وﯾﻌﺑر اﻟﻬﺎﻣش اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻋن اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ واﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ أو اﻟﻣﺧزوﻧﺎت اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‬
‫ﻣﻘﯾﻣﺔ ﺑﺳﻌر اﻟﺷراء‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﻣﻌرﻓﺔ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺧزوﻧﺎت اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﻋن طرﯾق ﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺟرد اﻟداﺋم‪ ،‬وﯾﺷﻛل ﻫذا‬
‫اﻟﺟزء ﻣن اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣﻌﯾﺎ ار ﻣﻬﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻧﺷﺎط ﺗﺟﺎري‪.‬‬
‫وﺗﻌﺑر اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻋن اﻟﻔرق ﺑﯾن إﻧﺗﺎج اﻟدورة )اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺑﺎع ‪ +‬اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺧزن‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ إﻧﺗﺎج اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﺣﺎﺟﺗﻬﺎ اﻟﺧﺎﺻﺔ( واﻟﻣواد واﻟﻠوازم واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق ﻫذا اﻹﻧﺗﺎج‪،‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ اﻟﺛروة اﻟﺗﻲ ﺣﻘﻘﺗﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺧﻼل اﻟدورة اﻟﺗﻲ ﺗﻛﺎﻓﺊ ﺑﻬﺎ‬
‫ﻋواﻣل اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ‪ :‬اﻟﻌﻣﺎل ﻣن ﺧﻼل اﻷﺟور‪ ،‬اﻟدوﻟﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم‪ ،‬اﻷﻣوال‬
‫اﻟﻣﻘﺗرﺿﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻔواﺋد واﻟﻌﻣوﻻت اﻟﺑﻧﻛﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺟﻬﯾزات اﻹﻧﺗﺎج ﻣن ﺧﻼل اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت‪.‬‬
‫وﺗﻌﺑر ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻻﺳﺗﻐﻼل ﻋﻠﻰ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻻﺳﺗﻐﻼل اﻟﻌﺎدي‪ ،‬وﻫﻲ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﻌﺑرة ﻋن‬
‫ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬إذ ﻻ ﺗﺄﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧرج ﻋن اﻻﺳﺗﻐﻼل اﻟﻌﺎدي ﻣﺛل‪:‬‬
‫إﻋﺎﻧﺎت اﻻﺳﺗﻐﻼل ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻹﯾرادات أو اﻟﺧﺳﺎرة اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻷﻋﺑﺎء‪.‬‬
‫وﺗﻌﺑر اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﺧﺎرج اﻻﺳﺗﻐﻼل ﻋن اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻹﯾرادات اﻟﺧﺎرﺟﺔ ﻋن اﻻﺳﺗﻐﻼل واﻷﻋﺑﺎء اﻟﺧﺎرﺟﺔ‬
‫ﻋن اﻻﺳﺗﻐﻼل‪ ،‬وﻫﻲ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻻ ﺗﻌﺑر ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﻋن ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺑل ﻫﻲ طﺎرﺋﺔ ﻗد ﺗﻛون ﻓﻲ ﺻﺎﻟﺢ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أو ﺿدﻫﺎ‪.‬‬
‫وﺗﺟﻣﻊ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﯾن ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل وﻧﺗﯾﺟﺔ ﺧﺎرج اﻻﺳﺗﻐﻼل ﻟﺗﻛون ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫وﻫﻲ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻗﺑل اﻗﺗطﺎع اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻫﻧﺎك ﻧوﻋﯾن ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ ،‬ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﺟدول ﻋﻧﺎﺻر اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ :‬ﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻛﺟرد ﺗﻘوم ﺑﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ وﻗت ﻣﻌﯾن )ﻛل ﺷﻬر‪ ،‬ﺛﻼﺛﺔ أﺷﻬر‪،‬‬
‫أرﺑﻌﺔ أﺷﻬر‪ ،‬ﺳﺗﺔ أﺷﻬر‪ ،‬أو ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﻣرة ﻓﻲ ﻛل ﺳﻧﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟدورة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ( ﻟﻣﺟﻣوع ﻣﺎ ﺗﻣﻠﻛﻪ‬

‫‪25‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن اﻷﺻول وﻟﻛل ﻣﺎ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن اﻟدﯾون )ﻗﺻﯾرة‪ ،‬ﻣﺗوﺳطﺔ وطوﯾﻠﺔ اﻷﺟل( واﻟﻔرق ﺑﯾن ﻣﺎ ﺗﻣﻠﻛﻪ‬
‫ﻣن أﻣوال وﻣﺎ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن دﯾون ﺗﻣﺛل ذﻣﺗﻬﺎ أو ﺣﺎﻟﺗﻬﺎ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ أو ﺑﻌﺑﺎرة أﺧرى ﻣﺎ ﺗﻣﻠﻛﻪ ﻣن أﻣوال ﺧﺎﺻﺔ‪.1‬‬
‫‪ -2‬ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ :‬ﻟﻘد ﺣددﻩ اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﺷﻛﻠﻪ اﻟﺟدﯾد ﻟﯾظﻬر ﻋدة ﻣﺳﺗوﯾﺎت‬
‫ﻣن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬وﯾﺷﻣل ﻫذا اﻟﺟدول اﻷﺻﻧﺎف اﻟﺛﻼﺛﺔ ﻣن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬اﻟﺻﻧﻔﯾن ‪ 6‬و ‪ 7‬وﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫ﺻﻧف ‪ 8‬ﺣﯾث ﯾﻌﺗﺑر وﺳﯾﻠﺔ ﺟد ﻣﻔﯾدة ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت ﻣﻔﯾد ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺟﺎﻣﯾﻊ‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ وذﻟك ﻟﺗﺗﻧﺎﺳب اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺳﯾﯾر واﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﻣﻊ اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ‪ ،‬وﻫذﻩ اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻫﻲ‪) :‬اﻟﻬﺎﻣش‬
‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل‪ ،‬ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺧﺎرج اﻻﺳﺗﻐﻼل وﻧﺗﯾﺟﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل(‪.2‬‬
‫‪ -3‬ﺟدول ﺣرﻛﺔ ﻋﻧﺎﺻر اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﯾظﻬر ﻫذا اﻟﺟدول اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗط أر ﻋﻠﻰ ﻛل ﻋﻧﺻر ﻣن‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟذﻣﺔ )ﻛل ﺣﺳﺎب ﻣن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻸﺻول واﻟﺧﺻوم(‪ ،‬وذﻟك ﺑﺈظﻬﺎر رﺻﯾد أول اﻟﻣدة‬
‫ﻟﻛل ﺣﺳﺎب واﻟﺣرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌرض ﻟﻬﺎ ﺧﻼل اﻟدورة ﻟﯾﺣﺻل ﻓﻲ اﻷﺧﯾر ﻋﻠﻰ رﺻﯾد آﺧر اﻟﻣدة‪.3‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻠﺣﻘﺔ وﺗﺷﻣل ‪ 14‬ﺟدول ﻣﻠﺣق‪ ،‬ﺗﻛﻣل اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ وﺗﻣﻧﺢ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﯾﻬﺎ اﻟﺗﻔﺎﺻﯾل‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث أﻧﻪ ﯾﺳﻬل ﻓﻬم ﻣﺣﺗواﻫﺎ ﺑﻣﺟرد اﻹطﻼع ﻋﻠﯾﻬﺎ وﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺟدول رﻗم ‪ :4‬اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات؛‬
‫‪ -‬اﻟﺟدول رﻗم ‪ :5‬اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت؛‬
‫‪ -‬اﻟﺟدول رﻗم ‪ :6‬اﻟﻣؤوﻧﺎت؛‬
‫‪ -‬اﻟﺟدول رﻗم ‪ :7‬اﻟﺣﻘوق؛‬
‫‪ -‬اﻟﺟدول رﻗم ‪ :8‬اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺟدول رﻗم ‪ :9‬اﻟدﯾون؛‬
‫‪ -‬اﻟﺟدول رﻗم ‪ :10‬اﻟﻣﺧزوﻧﺎت؛‬
‫‪ -‬اﻟﺟدول رﻗم ‪ :11‬اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ واﻟﻣواد واﻟﻠوازم؛‬
‫‪ -‬اﻟﺟدول رﻗم ‪ :12‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﺳﯾﯾر؛‬
‫‪ -‬اﻟﺟدول رﻗم ‪ :13‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺟدول رﻗم ‪ :14‬إﯾرادات أﺧرى؛‬
‫‪ -‬اﻟﺟدول رﻗم ‪ :15‬اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات؛‬
‫‪ -‬اﻟﺟدول رﻗم ‪ :16‬اﻟﺗﻌﻬدات اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻌﻣﺎل؛‬
‫‪ -‬اﻟﺟدول رﻗم ‪ :17‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻧﺻر دادي ﻋدون‪ ،‬ﺗﻘﻧﯾﺎت ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﻣطﺑﻌﺔ ﻣدﻧﻲ‪ ،‬ﺑوﻓﺎرﯾك‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ج ‪ ،1990 ،01‬ص‪.17 :‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.74 :‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﺑوﺗﯾن‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ط ‪ ،2003 ،04‬ص‪.50 :‬‬

‫‪26‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫ﺗﺷﻛل ﻫذﻩ اﻟﺟداول ﻣﺟﺗﻣﻌﺔ ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻔﺻﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد ﻛل ﻣن ﻟﻪ ﻓﺎﺋدة ﻣن اﻻطﻼع‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻲ أﺧذ ﺻورة ﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻋن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺧﻼل اﻟدورة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻣﺣل اﻻطﻼع‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗدرج ﻣﻊ ﻫذﻩ اﻟﻣﻼﺣق ﻛل اﻟﺗﻐﯾﯾرات اﻟﺗﻲ أدﺧﻠﺗﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﺑرﯾر ﻋن‬
‫اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ ﻛل ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬طرق ﻗﯾﺎس اﻟﻣﺧزون وﻛذﻟك اﻟﺣﯾﺎد ﻋن اﺳﺗﻌﻣﺎل طرﯾﻘﺔ اﻻﻫﺗﻼك‬
‫اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ اﻟدورات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻫذا ﻷن اﻟﺗﻐﯾر اﻟذي أدﺧﻠﺗﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﯾﺷﻛل إﺧﻼﻻ ﺑﺄﺣد اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺛﺑﺎت اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻐرض اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ ﻋﺑر اﻟزﻣن‪.1‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻧﻘﺎﺋص واﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﺗﻲ ﯾواﺟﻬﻬﺎ اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﯾدان وﻋﻠﻰ ﻣدار أﻛﺛر ﻣن ‪ 33‬ﺳﻧﺔ‪ ،‬واﺟﻪ‬
‫ﻣﺳﺗﻌﻣﻠوﻩ ﻋدة ﻣﺷﺎﻛل ﻣﻊ ﻣرور اﻟزﻣن‪ ،‬ﻣﻧﻬﺎ ﻣﺎ ﻫو ﻣﺗﻌﻠق ﺑﻧﻘﺎﺋص ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺑﻌض اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت‪ ،‬وﻣﻧﻬﺎ ﻣﺎ ﻫو ﻧﺎﺗﺞ ﻋن ظروف وﻣﺗﻐﯾرات ﻣﺣﻠﯾﺔ ودوﻟﯾﺔ ﻟم ﯾﺳﺎﯾرﻫﺎ‪ ،‬ﻓﻘد ارﺗﺄﯾﻧﺎ ﻓﻲ ﻫذا‬
‫اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺗﻌرض ﻟﻬذﻩ اﻟﻧﻘﺎﺋص وﺗﺻﻧﯾﻔﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ارﺗﺑﺎطﻬﺎ ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري أو اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ أو ﺗﻌﻠﻘﻬﺎ‬
‫ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﯾن اﻟﻣﺣﻠﯾﯾن أو اﻷﺟﺎﻧب‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻧﻘﺎﺋص اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻧﻘﺎﺋص ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري ﯾواﺟﻪ اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋدة اﻧﺗﻘﺎدات ﻣﻧﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻗﺻور اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ‪ :‬ﯾﺗﻣﺛل اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻓﻲ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺗﻌﺎرﯾف واﻟﺗوﺿﯾﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣد‬
‫ﻛدﺳﺗور ﻟﺗوﺟﯾﻪ ﻋﻣﻠﯾﺔ إﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﺗطوﯾر إﺟراءات ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺗﻧﺎﺳﻘﺔ‬
‫ﻟﻣواﺟﻬﺔ ﻣﺷﻛﻼت ﺟدﯾدة أو ﺣﺎﻻت وأوﺿﺎع ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ ﻓﺈن اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ‬
‫اﻟذي ﺣﻘﻘﺗﻪ ﻫﯾﺋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ FASB‬ﯾﻌد ﻧﺷﺎطﺎ ﻋﻠﻣﯾﺎ ٕواﻧﺗﺎﺟﺎ ﻣﺗﻣﯾزا‪ ،‬إﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى‬
‫اﻟوطﻧﻲ ﻓﺈن ﻣﺷﻛل اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻊ اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻫو أن اﻟﻣﺧطط ﯾﺗﻣﯾز ﺑﺎﻟﻐﻣوض‬
‫اﻟﻧﺳﺑﻲ‪ ،‬وﻟم ﯾوﺿﺢ أﻫداﻓﻪ وﻻ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﯾﻪ‪ ،‬وﻛذا اﻷﺳس واﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺗﻌرﯾف اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ أن اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎﻣل ﺑﻬﺎ ﻏﯾر ﻣﻌﺑر ﻋﻧﻬﺎ ﺑﺷﻛل واﺿﺢ وﻟم ﯾﺗم إﻋطﺎء ﺗﻌﺎرﯾف واﺿﺣﺔ‬
‫ﻟﺑﻌض اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم ﻣﺛل‪ :‬اﻷﺻول‪ ،‬اﻟﺧﺻوم‪ ،‬اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬اﻟﻧواﺗﺞ واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ...‬اﻟﺦ‪ٕ ،‬وان إﺟراءات اﻟﺗﻌدﯾل‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺧﻠق ﻣﺧططﺎت ﻗطﺎﻋﯾﺔ أﻫﻣل ﻛﺛﯾ ار اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺧﺎص ﺑﺗطور اﺳﺗﻌﻣﺎل‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ ،‬وﻫﻲ وﺳﯾﻠﺔ أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣداﻧﻲ ﺑن ﺑﻠﻐﯾث‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ص‪.157 -156 :‬‬

‫‪27‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫‪ -2‬ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت‪ :‬وﯾﺗﻣﺣور ﻫذا اﻟﺗﻘﺻﯾر أﺳﺎﺳﺎ ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:1‬‬


‫أ‪ -‬وﺟود ﻏﻣوض ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ‪ :‬واﻟﺗﻲ ﻟم ﯾﻘم ﻣﻌدو اﻟﻣﺧطط ﺑﺷرﺣﻬﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن‬
‫ذﻟك ﻛﺎن ﻟﻪ أﺛر ﻛﺑﯾر ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻣﻬﺎ وﺣﺳن ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ واﺳﺗﻐﻼﻟﻬﺎ‪ ،‬وﻛﻣﺛﺎل ﻋﻠﻰ ذﻟك ﻧذﻛر اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت‬
‫اﻟﻘﺎﻋدﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﻟم ﺗﻌرف ﺑدﻗﺔ ﻣﺛل اﻟﺻورة اﻟﺻﺎدﻗﺔ‪ ،‬اﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ‪ ،‬اﻷﻫﻣﯾﺔ‬
‫اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬اﺳﺗﻣ اررﯾﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل‪...‬اﻟﺦ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺿﻌف اﻟﺗرﺟﻣﺔ إﻟﻰ اﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪ :‬ﺣﯾث ﺗم إﻋداد اﻟﻣﺧطط أﺳﺎﺳﺎ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻔرﻧﺳﯾﺔ وﻫﻲ اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت‬
‫ﻣﻧﺗﺷرة وﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ آﻧذاك‪ ،‬ﺛم ﺗﻣت ﺗرﺟﻣﺗﻪ ﻣن طرف ﻟﺟﻧﺔ أﻧﺷﺄت ﺧﺻﯾﺻﺎ ﻟذﻟك‪ ،‬إﻻ أن اﻟﻧﻘص اﻟﻔﺎدح ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗرﺟﻣﺔ ﺟﻌل اﻟﺻﯾﻐﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﺧطط ﺗﻌﺎﻧﻲ ﻣن أﺧطﺎء ﻛﺛﯾرة‪ ،‬ﻧذﻛر ﻣﻧﻬﺎ اﻟﺧﻠط ﺑﯾن اﻟﺣﻘوق واﻟدﯾون‬
‫اﻟﺗﻲ رﻣز إﻟﻰ ﻛل ﻣﻧﻬﺎ ﺑﻧﻔس اﻟﻣﺻطﻠﺢ وﻫو اﻟدﯾون‪ ،‬ﻓﻣﺛﻼ اﺻطﻠﺢ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب ‪ 42‬دﯾون‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‪...‬اﻟﺦ‪ ،‬وﻗد أﺛر اﻟﺧﻠط اﻟﻣوﺟود ﻓﻲ اﻟﺻﯾﻐﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻛﺛﯾ ار ﻋﻠﻰ اﺳﺗﻐﻼل اﻟﻣﺧطط ﻣن طرف‬
‫اﻟﻧﺎطﻘﯾن ﺑﺎﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻓﻘط‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﺣدﺛت ﺗﺑﺎﻋدا ﻓﻲ ﻓﻬم اﻟﻣﺧطط ﺑﯾن اﻟﻧﺎطﻘﯾن ﺑﺎﻟﻌرﺑﯾﺔ واﻟﻧﺎطﻘﯾن ﺑﺎﻟﻔرﻧﺳﯾﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻋدم ﺗواﻓق اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣﻊ اﻟواﻗﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﺟدﯾد‪ :‬ﻟﻘد اﺳﺗﻌﻣل اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋدة ﻣﺻطﻠﺣﺎت ﺗﺗواﻓق ﻣﻊ اﻟﻣﺣﯾط اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﻣوﺟﻪ اﻟذي ﻛﺎن ﺳﺎﺋدا ﻓﻲ وﻗت إﻋدادﻩ‪،‬‬
‫وأﺻﺑﺣت اﻵن ﻻ ﺗﺗواﻓق ﻣﻊ اﻟواﻗﻊ اﻟﺟدﯾد ﻟﻼﻗﺗﺻﺎد‪ ،‬وﻛﺛﯾ ار ﻣﺎ ﺗﺧﺗﻠف اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﻌﻣﻠﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺣﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻛﻣﺛﺎل ﻋﻠﻰ ذﻟك‬
‫اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط ﻣﻊ واﻗﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣﺧطط ﻧذﻛر ﻣﻧﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺻطﻠﺢ اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ واﻷﻣوال اﻟﺟﻣﺎﻋﯾﺔ ﯾرﺗﺑط ﺑواﻗﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣﺧطط اﻟذي ﯾرﻓض اﺳﺗﻌﻣﺎل‬
‫ﻣﺻطﻠﺢ رأس اﻟﻣﺎل‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن ﯾﺳﺗﻌﻣل اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ﺣﺎﻟﯾﺎ ﻫذا اﻟﻣﺻطﻠﺢ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺻطﻠﺢ ﻣﻌدات اﻹﻧﺗﺎج اﻟذي ﯾﺳﺗﻌﻣل ﻛﺛﯾ ار ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‬
‫‪ -‬ﻛﻣﺎ ﻧﺳﺟل ﻏﯾﺎب ﻣﺻطﻠﺢ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻔرﻋﯾﺔ واﻟﻣﺟﻣﻌﺎت‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﻟم ﯾذﻛرﻫﺎ اﻟﻣﺧطط أﺑدا‪.2‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻧﻘﺎﺋص ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗﻘﻧﻲ‬
‫‪ -1‬ﻧﻘص اﻟﻣﺧطط ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ :‬ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل ﯾواﺟﻪ اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻛﺛﯾر ﻣن‬
‫اﻟﻧﻘﺎﺋص وﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﻛل اﻷﺻﻧﺎف‪ ،‬ﻟذﻟك ﺳﻧذﻛر ﺑﻌض اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾرى أﻏﻠب اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﺑﺄﻧﻪ‬
‫ﯾﺟب إﻋﺎدة اﻟﻧظر ﻓﯾﻬﺎ ﻫذا ﻣن ﺟﻬﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب إدراج ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟم ﯾﺗوﻓر ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻣﺧطط ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى‪،‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﻟم ﯾﺧﺻص اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎ ﺧﺎﺻﺎ ﻟﻠﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب إﻋﺎدة اﻟﻧظر‬
‫ﻓﯾﻬﺎ‪:‬‬

‫ﺣﻣزة طﺎرق‪ ،‬اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ )دراﺳﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ اﻧﺗﻘﺎدﯾﺔ(‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪،2004 ،‬‬ ‫‪1‬‬

‫ص ص‪.151 -149 :‬‬


‫اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.152 :‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪28‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫أ‪ -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻷوﻟﻰ‪:‬‬


‫‪ -‬رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻣﺳدد واﻟﻐﯾر اﻟﻣﺳدد‪ :‬ﺣﯾث ﯾﺗﻔرع ﺣﺳﺎب اﻷﻣوال اﻟﺟﻣﺎﻋﯾﺔ إﻟﻰ رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻣﺳدد وﻏﯾر‬
‫اﻟﻣﺳدد؛‬
‫‪ -‬ﺳﻧدات اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ‪ :‬ﻻ ﯾوﺟد ﺣﺳﺎب ﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺎت اﻟﻐﯾر ﻓﻲ رأﺳﻣﺎل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋن طرﯾق ﺳﻧدات ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ‪،‬‬
‫وﯾﺳﺗﻌﻣل ﺣﺎﻟﯾﺎ ﺻﻧف اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﺗﺳﺟﯾل؛‬
‫‪ -‬ﻋﻼوات ﺗﺣوﯾل اﻟﺳﻧدات إﻟﻰ أﺳﻬم‪ :‬ﻻ ﯾﺗوﻓر اﻟﻣﺧطط ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب‪ ،‬وﯾﺗوﻓر ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب ﺧﺎص‬
‫ﻓﻘط ﺑﺈﺻدار اﻷﺳﻬم واﻟﺳﻧدات؛‬
‫‪ -‬ﺑﻌض اﻟﻌﻼوات واﻟﻣﻧﺢ‪ :‬ﻛﻌﻼوات ﻣﺟﻠس اﻹدارة‪ ،‬ﻋﻼوات اﻟﺗﺳدﯾد‪ ،‬اﻻﻣﺗﯾﺎزات اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻌﻣﺎل‪،‬‬
‫اﻟﻌﻼوات اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻧﺢ اﻟﻌﺎﺋﻠﯾﺔ‪ ،‬ﻛل ﻫذﻩ اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻟم ﯾﺗم إدراج ﺣﺳﺎﺑﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺿﻣن اﻟﻣﺧطط‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬إﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات‪ :‬ﻟم ﯾﻘدم اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎ ﺧﺎﺻﺎ ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات‬
‫‪ -‬اﻟﺑﻧﺎءات اﻟﻣﻧﺟزة ﻋﻠﻰ أراﺿﻲ اﻟﻐﯾر‪ :‬واﻟﺗﻲ ﺗطرح إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﺣﯾث أن اﻟﻣﺧطط‬
‫اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟم ﯾﺗطرق ﻟﻬﺎ ﺻراﺣﺔ‪،‬ﻓﻬل ﺗﺳﺟل اﺳﺗﺛﻣﺎ ار ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ ﺗﺳﺎﻫم ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ أم‬
‫ﺗﺳﺟل ﺿﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻘط ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻋدم ﺿﻣﺎن اﻟﻣﺑﻧﻰ ﻣن ﺧﻼل ﻋدم اﻣﺗﻼك أرﺿﯾﺗﻪ‪ ،‬وﻋﻠﻰ اﻟرﻏم‬
‫ﻣن أن اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾﺷﺗرط ﻟﺗﺳﺟﯾل أي اﺳﺗﺛﻣﺎر أن ﯾﺗوﻓر ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻘد ﻣﻠﻛﯾﺗﻪ‪ ،‬وﻫو ﻏﯾر‬
‫ﻣﺗوﻓر ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻣﺧطط ﻟم ﯾﻧص ﺻراﺣﺔ ﻋﻠﻰ طرﯾﻘﺔ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻟﻬذا اﻟﺷﻛل‪ ،‬وﻣن ﻫﻧﺎ ﻓﺎﻟﻣﺧرج‬
‫ﻟﻬذا اﻟﻣﺷﻛل ﻣﺗوﻓر ﻋﺑر اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ أﻋطت ﻣﻔﻬوﻣﺎ أوﺳﻌﺎ ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎرات‪ ،‬ﺣﯾث‬
‫ﺗﻌﺗﺑر ﻛل اﻵﻻت أو اﻟﺑﻧﺎءات اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻫم ﻓﻲ ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻓﻲ ﻣﻠﻛﯾﺗﻬﺎ أو ﺧﺎرج ﻣﻠﻛﯾﺗﻬﺎ‬
‫وﻣﻧﻬﺎ أراﺿﻲ اﻟﻐﯾر اﺳﺗﺛﻣﺎ ار ﻛﺑﺎﻗﻲ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﯾﻬﺗﻠك ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻛل ﺳﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻌﻘد اﻻﯾﺟﺎري‪ :‬ﯾﻌﺗﺑر ﻋﻘد اﻹﯾﺟﺎر أداة ﺗﻣوﯾل ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺳﻣﺢ ﻟﻬﺎ ﺑﺎﺳﺗﻐﻼل ﻋﺗﺎد أو‬
‫ﻋﻘﺎر ﻣﻌﯾن‪ ،‬وﻟﻛﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﺗﺣﺻل ﻋﻠﻰ ﻣﻠﻛﯾﺗﻪ إﻻ ﺑﻌد ﺗﺳدﯾد ﻣﺑﻠﻐﻪ اﻟﻛﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﺷﻛل دﻓﻌﺎت‪ ،‬وﻣﻧﻪ ﯾﺑرز‬
‫اﻹﺷﻛﺎل ﻓﻲ ﻛﯾﻔﯾﺔ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠطرﻓﯾن‪ ،‬ﻓﻬل ﯾﺳﺟل ﻫذا اﻟﻌﻘﺎر ﻛﺎﺳﺗﺛﻣﺎر ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣؤﺟر‬
‫أو اﻟﻣؤﺟر ﻟﻪ؟ وﻣﺎ ﻫﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺟل ﺑﻬﺎ اﻟﻘﺳط أو اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻘد؟ وﻫو اﻷﻣر اﻟذي‬
‫ﯾﺗطرق إﻟﯾﻪ اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻘﺎوﻟﺔ ﻣن اﻟﺑﺎطن‪ :‬ﻗد ﺗﻘوم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺗﻛﻠﯾف ﻣؤﺳﺳﺔ أﺧرى ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ أو ﻣﻬﻣﺔ ﺟزﺋﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ إطﺎر اﻧﺟﺎزﻫﺎ ﻟﻣﺷروع ﻣﻌﯾن‪ ،‬ﻓﻬل ﺗﺳﺟل ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ﻣﻌﯾن‪ ،‬ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎﻧت‪ ،‬أم ﺗﺳﺟل ﻓﻲ ﻛل‬
‫ﻣرة ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ‪ ،‬وﻫو اﻷﻣر اﻟذي ﻟم ﯾﻘدم اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻟﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻧﺎﺻر أﺧرى ﺗﺗطﻠب ﺣﺳﺎﺑﺎت ﺧﺎﺻﺔ‪ :‬وﺗﺗﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻓﻲ‪ :‬اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣوزﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﻋدة‬
‫ﺳﻧوات ﻟﻠﻬﯾﺋﺎت اﻟﻛﺑرى‪ ،‬اﻷراﺿﻲ اﻟﻐﯾر ﻣﻬﯾﺄة‪ ،‬اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺑﺎﻧﻲ ﻋﻠﻰ أرض اﻟﻧﺷﺎط واﻟﺗﺳﻌﯾر‬
‫ﻓﻲ اﻟﺑورﺻﺔ‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫ج‪ -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟراﺑﻌﺔ‪:‬‬


‫‪ -‬اﻟﻧواﺗﺞ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻹﻋﺎﻧﺎت اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻣؤوﻧﺔ ﻧﻘص ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺟﻣﻌﺎت؛‬
‫‪ -‬ﻣؤوﻧﺎت ﻧﻘص ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫د‪ -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟدﯾون اﻟﻣﻘدرة ﻟﻠﻌطل اﻟﻣدﻓوﻋﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻛﺷوﻓﺎت اﻟﺑﻧﻛﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻛﺷف ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب؛‬
‫‪ -‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟدﻣﺞ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬
‫ﻫـ‪ -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺳﺎدﺳﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺧﺳﺎﺋر اﻟﺻرف؛‬
‫‪ -‬ﻣﻧﺣﺔ اﻟﺗﻣدرس؛‬
‫‪ -‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟﺻﻌﺑﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﻘﺎوﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺻﻧﯾف وﺗﺑوﯾب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﻐﯾر ﻣﻧظور ﻣﺎﻟﻲ‪ :‬إن اﻟﻘواﺋم ﻣﻧﺟزة ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﺎ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻌﻧﺎﺻر‪ ،‬ﻫذا ﻣﺎ‬
‫ﯾﺳﺎﻋد أو ﯾﺳﻬل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﻛﻠﻲ‪ ،‬ﻟﻛن ﻫذا اﻟﺗﺻﻧﯾف ﻻ ﯾﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ ار ارت ﻷن‬
‫اﻷﺳﺎس ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﻫو اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻓﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ وﺟب إﻋﺎدة ﺗﺑوﯾب اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺳﯾوﻟﺔ‬
‫إﻟﻰ اﺳﺗﺧداﻣﺎت ﺛﺎﺑﺗﺔ وﻣﺗداوﻟﺔ واﻟﻰ اﻟﻣوارد اﻟداﺋﻣﺔ وﻗﺻﯾرة اﻷﺟل‪.‬‬
‫وﻓﻲ ﻫذا اﻟﺻدد ﯾﺳﻌﻰ ﻣﺗﺧذو اﻟﻘ اررات إﻟﻰ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ذات اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ‪ ،‬ﻷن‬
‫اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣﺎﻟﻲ ﯾﻌﺗﺑر ذو أﻫﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أن اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟراﺑﻌﺔ ﺗﺿم ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ وﺑﻌض اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻣﺛل ﺣﻘوﻗﺎ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺛﻠﻣﺎ ﻫو اﻟﺣﺎل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺳﻧدات واﻷﺳﻬم اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل اﺳﺗﺛﻣﺎرات أﻛﺛر ﻣﻣﺎ ﺗﻣﺛل ﺣﻘوﻗﺎ‪ ،‬وﻛﻣﺎ‬
‫ﯾﺟب أﻻ ﺗﻛون ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟدﯾون واﻟﺣﻘوق ﻓﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺗﯾن ﻣﺧﺗﻠﻔﺗﯾن‪.‬‬
‫وﯾﺟب إﻋطﺎء ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﺣرﯾﺔ اﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن ﻣﺎ ﻫو ﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻻﺳﺗﻐﻼل وﻣﺎ ﻫو ﺧﺎرج اﻻﺳﺗﻐﻼل ﻓﻲ‬
‫ﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻹﯾرادات ﺧﺎﺻﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣؤوﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗدرج ﺿﻣن ﻋﻧﺎﺻر‬
‫ﺧﺎرج اﻻﺳﺗﻐﻼل وﻫﻲ ﻓﻲ اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ ﻋﻧﺻر ﯾﻛرس ﻣﺑدأ اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﺧﻼل دورة اﻻﺳﺗﻐﻼل‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﺑﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر ﻓﻌﺎدة ﻣﺎ ﺗﺳﺟل ﺿﻣن اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻹﻋدادﯾﺔ إﻻ أن واﻗﻊ‬
‫ﻫذﻩ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﯾﻧﺣﺎز إﻟﻰ ﺗﻛوﯾن اﻟﻘﯾم اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻟذا ﯾﺟب ﺗﺻﻧﯾﻔﻪ وﻓق ﻫذﻩ اﻟﺟﻬﺔ‪.‬‬

‫‪30‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫‪ -3‬طرﯾﻘﺔ إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ واﻟﺟداول اﻟﻣﻠﺣﻘﺔ‪:‬‬


‫أ‪ -‬اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ :‬ﺗﻌﺑر اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻋن ﺻورة ﺷﺎﻣﻠﺔ وواﺿﺣﺔ وﻣﻔﺳرة ﻟﻠوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻟﻛن ﻣﺎ ﻧراﻩ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻫو ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻣﺟﺎﻣﯾﻊ ﻟﺗﺳﻬﯾل ﺣﺳﺎب وﺗﺣدﯾد اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ أي أن ﺷﻛﻠﻬﺎ ﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟدرﺟﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬وﻫذا‬
‫ﻟﯾس ﺑﺎﻟﻣﻔﯾد ﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ وﺟب إﻋﺎدة ﺗﺑوﯾﺑﻬﺎ إﻟﻰ أﺻول ﺟﺎرﯾﺔ وﻏﯾر ﺟﺎرﯾﺔ‪،‬‬
‫وﺧﺻوم ﺟﺎرﯾﺔ وﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻛذﻟك ﺷﻛل اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻻ ﯾﻘدم ﻣﻌطﯾﺎت ﻋن اﻟدورة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻻ‬
‫ﺑد ﻣن اﻟرﺟوع إﻟﻰ اﻟﺟداول اﻟﻣﻠﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ :‬ﺷﻛل ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺣﺳب اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻻ ﯾﻌﺑر ﻋن‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺑل ﯾوﺿﺢ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟدورة اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻣﻊ ﻫذا ﻓﺎن اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻻ ﺗﻌﺑر ﻋن ﻧﺟﺎﻋﺔ‬
‫ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻛذﻟك ﻻ ﯾﻘدم ﺑﻌض اﻷرﺻدة اﻟوﺳﯾطﯾﺔ ﻟﻠﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﻌروﻓﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ أﻧﻪ ﻻ ﯾﻘدم ﻣﻌطﯾﺎت ﻋن ﻧﺷﺎط اﻟدورة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻟﺗﺣدﯾد ﻣدى ﺗطور ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪،‬‬
‫واﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣددة ﺣﺳب ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﯾﺳت ﻣؤﺷر ﻋﻠﻰ ﻧﺟﺎﻋﺔ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﺟداول اﻟﻣﻠﺣﻘﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺟدول ﺣرﻛﺔ اﻷﻣوال‪ :‬ﻫذا اﻟدول ﻻ ﯾﻘدم ﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن ﺗدﻓﻘﺎت اﻻﺳﺗﻐﻼل وﺗدﻓﻘﺎت اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر واﻟﺗدﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻻ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺈﺟراء اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ ﻣﻌﻠوﻣﺎت وﻣﻌطﯾﺎت اﻟدورة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﻪ ﻟﯾس ﺑﺟدول اﻟﺗﻣوﯾل‬
‫وﻟﯾس ﺑﺟدول ﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺟدول اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ :‬ﯾﻌطﻲ ﺗﺣﻠﯾل ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﺻل اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ وﻟﯾس ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﻐﯾرات‬
‫اﻷﺻول اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ‬
‫‪ -‬ﺟدول اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪ :‬ﻓﻬو ﯾﻘدم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄﺻل اﻻﻟﺗزام وﻟﯾس ﻛﯾﻔﯾﺔ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻫذﻩ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪،‬‬
‫وﺟدول اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻧوﻋﺔ ﯾﻌطﻲ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻗﺻﯾرة وﺟزﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺟداول ﻣن ‪ 4‬إﻟﻰ ‪ :15‬ﻻ ﯾﻘدﻣون إﻻ اﻟﺗﺣﻠﯾل ﺑﺎﻟطﺑﯾﻌﺔ ﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‪،‬‬
‫ﻓﻬﻲ ﻻ ﺗﻌﺑر ﺑﺻدق ﻋن وﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟذا ﺗﻌﺗﺑر أﻛﺛر ﻧﻔﻌﺎ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺟرد اﻟداﺋم وﻗواﻋد اﻟﺗﻘﯾﯾم‪ :‬ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺟرد اﻟداﺋم ﯾﺗطﻠب ﺗوﻓﯾر ﻧظﺎم ﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﻲ ﻣﺗﻛﺎﻣل ﻣن ﺣﯾث‬
‫اﻟوظﺎﺋف واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫* وظﯾﻔﺔ اﻟﺗﺳﺟﯾل‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ؛‬
‫* اﻟوظﺎﺋف اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ :‬اﻟﺷراء‪ ،‬اﻟﺑﯾﻊ‪ ،‬اﻹﻧﺗﺎج؛‬
‫* وظﯾﻔﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪ :‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ‪ ،‬ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر‪.‬‬
‫إن طرﯾﻘﺔ اﻟﺟرد اﻟداﺋم إﺟﺑﺎرﯾﺔ اﻟﺗﻧﻔﯾذ وﻓق اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري دون اﻷﺧذ ﺑﺎﻟﺷﻛل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫وﻛذا ﺣﺟﻣﻬﺎ‪ ،‬ﻣن اﺟل ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﻣﺧزوﻧﻬﺎ‪ ،‬رﻏم أن ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻗد ﻻ ﺗﺗﻧﺎﺳب ﻣﻊ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﺑﻌض‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻣن اﺟل ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‪ ،‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‪ ،‬اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‪ ،‬ﻛﻣﺎ اﻧﻪ إذا ﺗﻌددت ﻣراﻛز اﻹﻧﺗﺎج أو‬

‫‪31‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻧﺷﺎط أو اﻟﺑﻌد اﻟﺟﻐراﻓﻲ ﻓﺗﻛون ﻫﻧﺎك ﺻﻌوﺑﺔ اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﺟرد اﻟداﺋم ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن ﺗﻘﯾﯾم‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﯾﺗم ﻋن طرﯾق ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ وﻻ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻋﻧد اﻟﺟرد اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن‬
‫اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟم ﯾﺗﻧﺎول اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺣﯾﺎزة‪ ،‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷراء‪ ،‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج‪...‬اﻟﺦ‪،‬‬
‫وﻛذﻟك ﺗﻘﯾﯾم ﺑﻌض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟﺻﻌﺑﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺷﺎﻛل اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺳﻧورد اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن اﺳﺗﻌﻣﺎل‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫أوﻻ‪ :‬ﺧدﻣﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إن اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾﻘوم ﺑﻌرض وﺗﺻﻧﯾف وﺗرﺗﯾب‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ‪ ،‬وﻫذا اﻟﺗﺑوﯾب ﯾﺳﻬل وﯾﻌطﻲ اﻣﺗﯾﺎزات ﻟواﺿﻌﻲ ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻛﻠﻲ‪ ،‬ﻓﻣﺛﻼ‬
‫إﻋداد ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﯾﺳﻬل ﺣﺳﺎب اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ واﻟﻧﺎﺗﺞ اﻟداﺧﻠﻲ اﻟﺧﺎم‪ ...‬اﻟﺦ‪ ،‬ﻏﯾر أن ﻫدف‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ ﻫو ﺗﻠﺑﯾﺔ ﺣﺎﺟﯾﺎت ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن‪،‬‬
‫اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن‪ ،‬اﻟﻣﻼك وداﺋﻧﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ...‬اﻟﺦ‪ ،‬وﻣطﻠﺑﻬم اﻷﺳﺎﺳﻲ ﯾﻛﻣن ﻓﻲ ﻣﻌرﻓﺔ اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﻣن اﺟل ﺑﻧﺎء ﻗ اررات دﻗﯾﻘﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻻﺳﺗﻌﻣﺎل ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ إن اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾﻘﺗﺻر ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﻧﺷﺎطﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬أي اﻧﻪ ﻻ ﯾﺷﯾر إﻟﻰ اﻟﻣﺟﻣﻌﺎت اﻟﺗﻲ ﻣن‬
‫ﺷﺄﻧﻬﺎ إﺗﺑﺎع اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬إذ أن ﻟﻬذﻩ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻓروع ﻋدﯾدة ﻋﺑر اﻟﻌﺎﻟم وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺳﺗدﻋﻲ‬
‫ﻣﺳك اﻟدﻓﺎﺗر ٕواﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻛل ﺑﻠد ﻋﻠﻰ ﺣدى ﻣﻣﺎ ﯾﺻﻌب ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺟﻣﯾﻊ ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫إن اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾﻘوم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺑﺎدئ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻻ ﺗﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻟﺗﻐﯾﯾرات اﻟﺣﺎﺻﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺷﻛل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت وﺣﺟﻣﻬﺎ وﻓروﻋﻬﺎ‪ ،‬ﺣﯾث أن ﻣﺷروع اﻟدﻟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻘﺎﺑﺿﺔ ﯾﻔرض اﺳﺗﻌﻣﺎل‬
‫ﻧﻔس اﻟﻘواﻋد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺟﻣﻌﺎت ﻣﻊ ﻣﻧﺢ ﻫذﻩ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﻣﺳﺎﻫﻣﺎت ﻓﻲ اﻟﺧﺎرج إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﺟﻣﯾﻊ‬
‫ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﻬﺎ وﻓق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻻﺳﺗﺧدام ﻟﻠﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ إن ﺷﻛل وﻣﺿﻣون اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻣﺑوب ﻋﻠﻰ أﺳﺎس طﺑﯾﻌﺔ ﻛل ﺣﺳﺎب‪ ،‬أي ﻻ‬
‫ﯾﺑﯾن اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ اﻧﻪ ﻻ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟوﺿﻌﯾﺔ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬أي اﻧﻪ ﻻ ﺑد ﻣن اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻌدﯾل ﻣن اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وذﻟك ﺑﺣﺳﺎب رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل واﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟرأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل‬
‫وﻣﺧﺗﻠف ﻧﺳب ﻫﯾﻛﻠﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻧور اﻟدﯾن ﺟرد‪ ،‬ﻧﺣو إطﺎر ﻣوﺣد ﻟﻠﺗطﺑﯾﻘﺎت واﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﯾن اﻟدول‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺧﺻص‪:‬‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ ،2009 ،‬ص‪.146 :‬‬

‫‪32‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﺿرورة إﺻﻼح اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬


‫ﻣﻊ ظﻬور ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻧﻘﺎﺋص ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻛﺎن ﻣن اﻟﺿروري اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﻌدﯾﻼت‬
‫ﺟوﻫرﯾﺔ ﻋﻠﯾﻪ‪ ،‬وﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﻛﯾﯾﻔﻪ ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻣن ﺧﻼل إﻋداد إطﺎر ﺗﺻوري ﯾﺗواﻓق‬
‫ﻣﻊ اﻟﻣرﺟﻊ اﻟدوﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ظل اﻟظروف اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة إن ﻣﺣﺎوﻻت إﺻﻼح‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟزاﺋري ﺟﺎءت ﻓﻲ إطﺎر اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻌرﻓﻬﺎ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ ﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫اﻧﺗﻘﺎﻟﻪ ﻣن اﻟﻧﻬﺞ اﻻﺷﺗراﻛﻲ وﺗوﺟﻬﻪ ﻧﺣو اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق‪ ،‬وﻣﺎ ﯾﺗطﻠﺑﻪ ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻣن إﺻﻼﺣﺎت وﻋﻠﻰ ﻛل‬
‫اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت‪ ،‬وﻓﻲ إطﺎر ﻫذا اﻟﻣﺳﻌﻰ ﺗﺗوﺟﻪ اﻟﺟزاﺋر إﻟﻰ ﺗﻌزﯾز اﻟﺷراﻛﺔ ﻣﻊ اﻻﺗﺣﺎد اﻷوروﺑﻲ‪ ،‬وﺗواﺻل‬
‫ﺟﻬودﻫﺎ ﻓﻲ اﻻﻧﺿﻣﺎم إﻟﻰ اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠﺗﺟﺎرة‪ ،‬وﻫذﻩ اﻟﻣﻌطﯾﺎت ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ اﻟﺟزاﺋر ﺟﻣﻠﺔ ﻣن‬
‫اﻟﺗﻐﯾﯾرات واﻟﺗﻌدﯾﻼت ﻋﻠﻰ ﻋدة أﺻﻌدة‪ ،‬وﻓﻲ إطﺎر ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﺳﻧرﻛز ﻋﻠﻰ ﻋﺎﻣل اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث‬
‫وﺑﺎﻟرﻏم ﻣن أن اﻟﻌﻘود اﻟﻣﺑرﻣﺔ ﺑﯾن اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ واﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت وﺧﺎﺻﺔ اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣروﻗﺎت ﺗﻧص ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﺑﺎﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬إﻻ أن اﻟواﻗﻊ اﻟﻌﻣﻠﻲ ﻏﯾر ذﻟك‪ ،‬ﺣﯾث‬
‫ﺗﻣﺎرس ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺿﻐطﺎ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟﺗﻌﺟﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ إﺻﻼح اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺟﻌﻠﻪ ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.1‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺣﺎوﻟﺔ إﺻﻼح اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑداﯾﺔ ﻣن اﻟﺛﻼﺛﻲ اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻣن ﺳﻧﺔ ‪ ،2001‬ﺑدأت‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﺻﻼﺣﺎت ﺣول اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻣوﻟت ﻣن طرف اﻟﺑﻧك اﻟدوﻟﻲ‪ ،‬ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ أوﻛﻠت إﻟﻰ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺧﺑراء اﻟﻔرﻧﺳﯾﯾن وﺑﺎﻟﺗﻌﺎون ﻣﻊ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗﺣت إﺷراف و ازرة‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث وﺿﻌت ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﻬم ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﺗطوﯾر اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ 75-35‬ﻟﺟﻌﻠﻪ ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ‬
‫اﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺟدﯾدة واﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﯾن اﻟﺟدد وﻗد ﻣرت ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺑﺛﻼﺛﺔ ﻣراﺣل ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪:2‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬ﺗﺷﺧﯾص ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻊ إﺟراء ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾﻧﻪ وﺑﯾن‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ -2‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ :‬ﺗطوﯾر ﻣﺷروع ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺟدﯾد ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ -3‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪ :‬وﺿﻊ ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺟدﯾد؛‬
‫‪ -4‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟراﺑﻌﺔ‪ :‬اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺣﺳﯾن وﺗﻧظﯾم ﻋﻣل اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺷﻌﯾب ﺷﻧوف‪ ،‬اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت واﻟﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ‪ ،‬أطروﺣﺔ دﻛﺗوراﻩ ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ ،2007 ،‬ص‪.62 :‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺷﻌﯾب ﺷﻧوف‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ ،(IAS/ IFRS‬ﻣﻛﺗﺑﺔ اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﺑوداود‪،2008 ،‬‬
‫ج ‪ ،01‬ص ص‪.15 -13 :‬‬

‫‪33‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫وﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﺗﺿﻣن اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺗﺷﺧﯾص ﺣﺎﻟﺔ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎور اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:1‬‬
‫أ‪ -‬ﻧﻘﺎﺋص اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ؛‬
‫ب‪ -‬أوﺟﻪ اﻻﺧﺗﻼف ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ؛‬
‫ج‪ -‬ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺗوﺻﯾﺎت؛‬
‫ﺛﻼﺛﺔ ﺧﯾﺎرات ﻟﻺﺻﻼح‪ ،‬ﺗﻣﺛﻠت ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺧﯾﺎر اﻷول‪ :‬اﻹﺑﻘﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺷﻛﻠﻪ اﻟﺣﺎﻟﻲ‪ ،‬وﺣﺻر ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﺻﻼح ﻓﻲ‬
‫ﺑﻌض اﻟﺗﻌدﯾﻼت اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻟﻣﺳﺎﯾرة اﻟﺗﻐﯾﯾرات اﻟﺗﻲ ﻋرﻓﻬﺎ اﻟﻣﺣﯾط اﻻﻗﺗﺻﺎدي واﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺧﯾﺎر اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻹﺑﻘﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺑﻧﯾﺗﻪ وﻫﯾﻛﻠﻪ‪ ،‬واﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺿﻣﺎن ﺗواﻓﻘﻪ ﻣﻊ‬
‫اﻟﺣﻠول اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ أدﺧﻠﺗﻬﺎ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺧﯾﺎر اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻧﺟﺎز ﻧﺳﺧﺔ ﺟدﯾدة ﻣن اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺑﺷﻛل ﺣدﯾث اﺳﺗﻧﺎدا‬
‫ﻟﻠﺗطﺑﯾﻘﺎت‪ ،‬اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم‪ ،‬اﻟﻘواﻋد واﻟﺣﻠول اﻟﺗﻲ أرﺳﺗﻬﺎ ﻫﯾﺋﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫وﺑﻌد دراﺳﺗﻪ ﻣن ﻗﺑل ﻫﯾﺋﺎت اﻟﻣﺟﻠس‪ ،‬ﻗﺑﻠت اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﺎﻟﺧﯾﺎر اﻟﺛﺎﻟث‪ ،‬وﺗﺑﻧت ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ إﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ‬
‫ﺗوﺣﯾد ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺗﻘﺿﻲ ﺑﺎﺳﺗﺑدال اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺟدﯾد ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻠﻘد ﺗﺿﻣن ﻣﺷروﻋﺎ ﻟﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺟدﯾد أﻋد ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ‬
‫اﺧﺗﯾﺎر اﻟﻣﺟﻠس اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬وﺗﺿﻣن ﻫذا اﻟﻣﺷروع‪:‬‬
‫* اﻟﺗﻌرﯾف ﺑﺎﻹطﺎر اﻟﺗﺻوري؛‬
‫* اﻟﺗﻌرﯾف ﺑﻘواﻋد ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺻول‪ ،‬اﻟﺧﺻوم‪ ،‬اﻷﻋﺑﺎء واﻹﯾرادات؛‬
‫* ﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت؛‬
‫* ﻗواﻋد ﻋﻣل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت؛‬
‫* ﻧﻣﺎذج اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة وﻟواﺣﻘﻬﺎ وﻣﺻطﻠﺣﺎت ﺗﻔﺳﯾرﯾﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣداﻧﻲ ﺑن ﺑﻠﻐﯾث‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.173 :‬‬

‫‪34‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ)‪(SCF‬‬


‫إن ﻣﺳﺎﻟﺔ إﺻﻼح اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ارﺗﻛزت أﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻌروض اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرف‬
‫اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻔرﻧﺳﻲ‪ ،‬اﻟذي ﻗدم ﻟﻠﻣﺟﻠس اﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺛﻼﺛﺔ ﺧﯾﺎرات اﻟﺗﻲ ذﻛرﻧﺎﻫﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ‬
‫وﻋﻠﯾﻪ ﺗم اﻻﺧﺗﯾﺎر واﻷﺧذ ﺑﺎﻟﺧﯾﺎر اﻟذي ﯾﻘوم أﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﺑﻧﻲ ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳب ﺟدﯾد‪ ،‬ﯾظﻬر ﻓﯾﻪ ﻣﺑﺎدئ‬
‫وﻗواﻋد ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑﺷﻛل واﺿﺢ‪ ،‬وﻟﻘد زاد ﻣن ﺗﺣﻔﯾز اﻟﻣﺟﻠس اﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﻬذا اﻻﺧﺗﯾﺎر‬
‫ﻛون اﻟﺗﻣوﯾل ﯾﻛون ﻣن طرف اﻟﺑﻧك اﻟدوﻟﻲ وﺻﻧدوق اﻟﻧﻘد اﻟدوﻟﻲ‪ ،‬وﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻫذا اﻟﻣﻧطق ﯾﺗم ﺗﻐﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺟذرﯾﺎ واﻟﺗﺣول إﻟﻰ ﻗواﻋد وﻣﺑﺎدئ ﺟدﯾدة ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ أن ﺗﻐﯾر ﻛﺎﻓﺔ ﻗواﻋد اﻟﻣﻬﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻓﻲ ﻫذا اﻟﺻدد ﻓﺎن اﻻﺳﺗﻐﻧﺎء ﻋن اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻛوﻧﻪ ﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﻧﻘﺎﺋص‬
‫وﻋﯾوب‪ ،‬أدت إﻟﻰ ظﻬور اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟذي ﯾﺳﺎﯾر وﯾواﻛب اﻟﺗﻐﯾرات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺳﺎﺋدة داﺧل‬
‫اﻟوطن‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﺗم ﺗﻐﯾﯾر ﻛل اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إن ﺻﺢ اﻟﺗﻌﺑﯾر ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻗواﻋد‬
‫اﻟﻣﻬﻧﺔ واﻻﻧﺣﯾﺎز ﺷﯾﺋﺎ ﻓﺷﯾﺋﺎ ﻟﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻫو ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻹﺟراءات واﻟﻧﺻوص اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧظم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺟﺑرة ﻋﻠﻰ ﺗطﺑﯾﻘﻪ وﻓﻘﺎ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون‪ ،‬ووﻓﻘﺎ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﻔق ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.1‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻘد ﻧﺻت اﻟﻣﺎدة رﻗم ‪ 03‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون ‪ 11 -07‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬ﻧوﻓﻣﺑر‬
‫‪ ،2007‬واﻟذي ﯾدﻋﻰ ﻓﻲ ﺻﻠب ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون ﺑ ـ " اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ "‪ :‬ﻫو ﻧظﺎم ﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺗﺧزﯾن ﻣﻌطﯾﺎت ﻗﺎﻋدﯾﺔ ﻋددﯾﺔ وﺗﺻﻧﯾﻔﻬﺎ وﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ وﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ وﻋرض ﻛﺷوف ﺗﻌﻛس ﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ‬
‫ﻋن اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻛﯾﺎن وﻧﺟﺎﻋﺗﻪ ووﺿﻌﯾﺔ ﺧزﯾﻧﺗﻪ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.2‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻗراءة ﻓﻲ اﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 11 /07‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪ 2007‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ واﺷﺗﻣل‬
‫ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون ﻋﻠﻰ ﺳﺑﻌﺔ ﻓﺻول ﺗﺿﻣﻧت ﻣﺎﯾﻠﻲ‪:3‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾﻔﺎت وﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق ) ‪ 04‬ﻣواد(؛‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﺗﺻوري واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ) ‪ 04‬ﻣواد(؛‬

‫‪1‬‬
‫ﻋﺎﺷور ﻛﺗوش‪ ،‬ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣوﺣد )‪ (IAS/ IFRS‬ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت ﺷﻣﺎل إﻓرﯾﻘﯾﺎ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪،06‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺷﻠف‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2009 ،‬ص‪.7 :‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 11-07‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪ ،2007‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪،‬‬
‫اﻟﻌدد‪ ،74 :‬اﻟﻣﺎدة‪.03 :‬‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 11 -07‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‪ 25 :‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪ ،2007‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪.‬‬

‫‪35‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ) ‪ 14‬ﻣﺎدة(؛‬


‫اﻟﻔﺻل اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) ‪ 06‬ﻣواد(؛‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺧﺎﻣس‪ :‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺟﻣﻌﺔ واﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﻣﺟﺔ ) ‪ 06‬ﻣواد(؛‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺳﺎدس‪ :‬ﺗﻐﯾﯾر اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت واﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ) ‪ 04‬ﻣواد(؛‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺳﺎﺑﻊ‪ :‬أﺣﻛﺎم ﺧﺗﺎﻣﯾﺔ ) ‪ 34‬ﻣﺎدة(‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 156 /08‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 26‬ﻣﺎي ‪ 12008‬ﺗﺿﻣن ﻫذا اﻟﻣرﺳوم ‪ 46‬ﻣﺎدة‪،‬‬
‫ﺣﯾث ﻧﺻت اﻟﻣﺎدة اﻷوﻟﻰ ﻣﻧﻪ ﻋﻠﻰ ﻛﯾﻔﯾﺎت ﺗطﺑﯾق اﻟﻣواد ‪ 40-36-30-25-22-9-8-7-5‬ﻣن‬
‫اﻟﻘﺎﻧون ‪ ،11 /07‬ﻛﻣﺎ ﺗﺿﻣن اﻟﻣرﺳوم ﻛذﻟك اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﻣواﺿﯾﻊ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫وﻫﻲ ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف اﻹطﺎر اﻟﺗﺻوري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ )‪ 14‬ﻣﺎدة(؛‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣﺎ ﯾرﺗﺑط ﺑﻬﺎ ﻣن ﻣﺑﺎدئ )‪ 05‬ﻣواد(؛‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) ‪ 09‬ﻣواد(؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑطرق اﻟﻘﯾﺎس وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) ‪ 02‬ﻣﺎدﺗﯾن(؛‬
‫‪ -‬ﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ) ‪ 01‬ﻣﺎدة(؛‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) ‪ 06‬ﻣواد(؛‬
‫‪ -‬ﻣﺗﻔرﻗﺎت اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﻣﺟﺔ ‪ +‬ﺗﻐﯾر اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ +‬ﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺑﺳطﺔ ) ‪07‬‬
‫ﻣواد(‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﻘرار رﻗم ‪ 71‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬ﺟوﯾﻠﯾﺔ ‪ :22008‬ﯾﻣﺛل ﻫذا اﻟﻘرار ﻣرﺟﻌﯾﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺣﯾث اﻧﻪ ﯾﻌﺗﺑر‬
‫ﻣن أﻛﺛر اﻟوﺛﺎﺋق ﺷﻣوﻟﯾﺔ وﺗﻔﺻﯾﻼ ﻟﻣوﺿوع اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬واﺣﺗوى ﻫذا اﻟﻘرار ﻋﻠﻰ أرﺑﻌﺔ أﺑواب‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺑﺎب اﻷول‪ :‬ﻗواﻋد ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺻول‪ ،‬اﻟﺧﺻوم‪ ،‬اﻷﻋﺑﺎء واﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ٕوادراﺟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت؛‬
‫‪ -‬اﻟﺑﺎب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻋرض اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺑﺎب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺳﯾرﻫﺎ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺑﺎب اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺑﺳطﺔ اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻛﯾﺎﻧﺎت اﻟﺻﻐﯾرة‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ اﺣﺗوى ﻫذا اﻟﻘرار ﻓﻲ ﺧﺗﺎﻣﻪ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻟﺗﺳﻌﺔ وﺗﺳﻌﯾن )‪ (99‬ﻣﺻطﻠﺣﺎ ﻣن اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻣﻊ ﺷرﺣﻬﺎ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ ،156 -08‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‪ 26 :‬ﻣﺎي ‪ ،2008‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻛﯾﻔﯾﺎت ﺗطﺑﯾق‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‪ 25 :‬ﻣﺎرس ‪ ،2009‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﺷرح ﻛﯾﻔﯾﺎت ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ٕواﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻘرار رﻗم ‪ ،71‬اﻟﻌدد ‪.19‬‬

‫‪36‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫راﺑﻌﺎ‪ :‬اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي ‪ 110 /09‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 07‬أﻓرﯾل ‪ :12009‬ﺣدد ﻫذا اﻟﻣرﺳوم ﺷروط وﻛﯾﻔﯾﺎت‬
‫ﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑواﺳطﺔ أﻧظﻣﺔ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‪ ،‬وﻗد ﺟﺎء ﻫذا اﻟﻣرﺳوم ) ‪ 26‬ﻣﺎدة( ﺗﺿﻣﻧت اﻹﺟراءات‬
‫اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﻣراﻋﺎﺗﻬﺎ ﻋﻧد اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑواﺳطﺔ ﺑراﻣﺞ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‪ ،‬وﻛذﻟك اﻟﺷروط‬
‫اﻟواﺟب ﺗوﻓرﻫﺎ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺑراﻣﺞ إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ إﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪ :‬اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺔ رﻗم ‪ 02‬اﻟﺻﺎدرة ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 29‬أﻛﺗوﺑر ‪ :22009‬ﺗﺿﻣﻧت ﻫذﻩ اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺔ اﻟطرق اﻟواﺟب‬
‫إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ واﻹﺟراءات اﻟواﺟب اﺗﺧﺎذﻫﺎ ﻷﺟل اﻻﻧﺗﻘﺎل ﻣن اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ إﻟﻰ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬وﺗﻣﺛﻠت ﻫذﻩ اﻹﺟراءات ﺑﺎﻟﺧﺻوص ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺣول اﻻﻧﺗﻘﺎل‪ ،‬وأرﻓﻘت ﻫذﻩ اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺔ ﺑﺟدول‬
‫ﻛﻣﻠﺣق ﯾﺗﺿﻣن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻷﻫداف‪ ،‬اﻟﻣزاﯾﺎ وأﺳﺑﺎب اﻟﺗﺑﻧﻲ‬
‫أوﻻ‪ :‬أﻫداف اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﯾﻣﻛن إﺑراز أﻫم اﻷﻫداف اﻟﻣﻧﺗظرة ﻣن ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:3‬‬
‫‪ -‬ﺗﺑﺳﯾط ﻗراءة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻠﻐﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣوﺣدة؛‬
‫‪ -‬ﻓرض رﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ واﻟﻔروع ﻟﻠﺷرﻛﺔ اﻷم؛‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻠﯾص اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗرﺟﻣﺔ أو ﺗﺣوﯾل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﺑﻠد اﻟذي‬
‫ﺗﻌﻣل ﺑﻪ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ واﻟﻔروع إﻟﻰ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺔ اﻷم؛‬
‫‪ -‬ﺗوﺣﯾد اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗﻣد ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﺧزوﻧﺎت ٕواﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪،‬‬
‫ﺣﺳﺎب اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت وﻛﯾﻔﯾﺔ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣؤوﻧﺎت‪ ،‬وﺗوﺣﯾد اﻹﺟراءات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻬدف اﻟوﺻول إﻟﻰ ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻣوﺣدة؛‬
‫‪ -‬ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺗوﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻔﺻﻠﺔ ودﻗﯾﻘﺔ ﺗﻌﻛس اﻟﺻورة اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻠوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟواﺟب ﻣراﻋﺎﺗﻬﺎ ﻋﻧد اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﺗﻘﯾﯾم‪ ،‬وﻛذا إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻣﻣﺎ ﯾﻘﻠص ﻣن ﺣﺎﻻت اﻟﺗﻼﻋب؛‬
‫‪ -‬ﯾﺳﺗﺟﯾب ﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ اﻧﻪ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺈﺟراء اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ؛‬
‫‪ -‬ﯾﺳﺎﻫم ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻣن ﺧﻼل ﻓﻬم أﻓﺿل ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻛون أﺳﺎس ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار‬
‫وﺗﺣﺳﯾن اﺗﺻﺎﻻﺗﻬﺎ ﻣﻊ ﻣﺧﺗﻠف اﻷطراف اﻟﻣﻬﺗﻣﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺎﻟﺗﺣﻛم ﻓﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﻣﺎ ﯾﺷﺟﻊ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر وﯾدﻋم اﻟﻘدرة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ؛‬

‫اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 110 -09‬اﻟﻣﺣدد ﻟﺷروط ﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﻧظﺎم اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ واﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ‪ 07 :‬أﻓرﯾل ‪.2009‬‬ ‫‪1‬‬

‫اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺔ رﻗم ‪ ،02‬اﻟﻣﺗﺿﻣﻧﺔ اﻹﺟراءات اﻟواﺟب إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ ﻷﺟل ﺗﺳﻬﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻻﻧﺗﻘﺎل‪ ،‬اﻟﺻﺎدرة ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 29‬أﻛﺗوﺑر ‪.2009‬‬ ‫‪2‬‬

‫ﻧﺎﺻر ﻣراد‪ ،‬اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ‪ ،‬اﻟﻣﻠﺗﻘﻰ اﻟدوﻟﻲ اﻷول ﺣول اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد ﻓﻲ‬ ‫‪3‬‬

‫ظل ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻌﻬد اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬اﻟﻣرﻛز اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟوادي‪ ،‬ﯾوﻣﻲ ‪ 18 -17‬ﺟﺎﻧﻔﻲ‬
‫‪.2010‬‬

‫‪37‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫‪ -‬ﯾﺳﻬل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ ﻣﺑﺎدئ ﻣﺣددة ﺑوﺿوح؛‬
‫‪ -‬ﯾﺷﺟﻊ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻷﺟﻧﺑﻲ اﻟﻣﺑﺎﺷر ﻧظ ار ﻻﺳﺗﺟﺎﺑﺔ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن اﻷﺟﺎﻧب؛‬
‫‪ -‬ﺗﺣﺳﯾن ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻘروض ﻣن طرف اﻟﺑﻧوك ﻣن ﺧﻼل ﺗوﻓﯾر وﺿﻌﯾﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ واﻓﯾﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت؛‬
‫‪ -‬ﯾﺳﻣﺢ ﺑﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت ﻣﻊ ﻣؤﺳﺳﺎت أﺧرى ﻣن ﻧﻔس اﻟﻘطﺎع‪ ،‬ﺳواء داﺧل اﻟوطن أو‬
‫ﺧﺎرج اﻟوطن أي ﻣن اﻟدول اﻟﺗﻲ ﺗطﺑق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﯾؤدي إﻟﻰ زﯾﺎدة ﺛﻘﺔ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ﺑﺣﯾث ﯾﺳﻣﺢ ﻟﻬم ﺑﻣﺗﺎﺑﻌﺔ أﻣواﻟﻬم ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﯾﺳﻣﺢ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة ﺑﺗطﺑﯾق ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺑﺳطﺔ؛‬
‫‪ -‬ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم أﺻول اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺗوﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻌﻛس اﻟواﻗﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدي؛‬
‫‪ -‬ﺗﻘدﯾم ﺻورة واﻓﯾﺔ ﻋن اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺧﻼل اﺳﺗﺣداث ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺟدﯾدة‪ ،‬أﻻ وﻫﻣﺎ ﻗﺎﺋﻣﺗﻲ‬
‫اﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي واﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺟدول ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﺣﺳب اﻟوظﯾﻔﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣﻣﯾزات اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪ (SCF‬ﯾﺗﻣﯾز اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻣﻣﯾزات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:1‬‬
‫‪ -‬وﺟود إطﺎر ﺗﺻوري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾﺣدد ﺑطرﯾﻘﺔ واﺿﺣﺔ اﻻﺗﻔﺎﻗﺎت واﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﯾﺣدد‬
‫اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ورؤوس اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﻣﻧﺗﺟﺎت؛‬
‫‪ -‬ﺗوﺿﯾﺢ ﻗواﻋد ﺗﻘﯾﯾم وﺣوﺳﺑﺔ ﻛل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪ ،‬ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ ﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﻟم ﯾﻧص اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺛل‪ :‬ﻣﺛل اﻟﻘرض اﻻﯾﺟﺎري‪ ،‬اﻻﻣﺗﯾﺎزات؛‬
‫‪ -‬وﺻف ﻣﺣﺗوى ﻛل واﺣدة ﻣن اﻟوﺿﻌﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﺗﻘدﻣﻬﺎ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت وﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ طﺑﻘﺎ ﻟذﻟك‬
‫اﻟﻣﻘﺗرح وﻓق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻹﺟﺑﺎر ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾم اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣوﺣدة واﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻧﻔس ﺳﻠطﺔ‬
‫اﻟﻘرار؛‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻛﻔل ﺑﺎﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺻرﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑواﺳطﺔ أﺟﻬزة‬
‫اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ؛‬
‫‪ -‬وﺿﻊ ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﺑﺳط‪ ،‬ﯾرﺗﻛز ﻋﻠﻰ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺧزﯾﻧﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺻﻐرة واﻟﺗﺟﺎر اﻟﺻﻐﺎر؛‬
‫‪ -‬ﺗوﺳﯾﻊ ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق‪ ،‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟذي ﺳﯾﺳﻣﺢ ﻣن اﻵن ﻓﺻﺎﻋدا‪ ،‬ﺑﺗﻐطﯾﺔ ﻛل‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺳﺗﻧﺗﺞ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎن ﻗطﺎع ﻧﺷﺎطﻬﺎ وﺣﺟﻣﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬أﺳﺑﺎب ﺗﺑﻧﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪ (SCF‬ﻧظ ار ﻟﻘﺻور اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫واﻻﻧﺗﻘﺎدات اﻟﻣوﺟﻬﺔ إﻟﯾﻪ ﻣن طرف اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن واﻻﻛﺎدﻣﯾﯾن ﻗﺎﻣت اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﺗﻔﻛﯾر ﻓﻲ إﺻﻼح‬
‫ﻫذا اﻟﻣﺧطط ٕواﻋﺎدة ﺑﻧﺎء ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺟدﯾد أطﻠق ﻋﻠﯾﻪ اﺳم " اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ"‪ ،‬ﯾﺄﺧذ ﺑﻌﯾن‬

‫‪1‬‬
‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣداوﻻت‪ ،‬اﻟدورة اﻟﺧرﯾﻔﯾﺔ‪ ،2007 ،‬اﻟﻌدد‪ ،02 :‬ص‪.04 :‬‬

‫‪38‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻻﻋﺗﺑﺎر اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺣﺎﺻﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟم‪ ،‬وﯾﺗواﻓق ﻣﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺳﻧورد أﻫم اﻻﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت وراء ﺗﺑﻧﻲ اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﺗﺑﻧﻲ اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﺗﻲ ﺗﻧﻘﺳم إﻟﻰ أﺳﺑﺎب ﺧﺎرﺟﯾﺔ وأﺳﺑﺎب داﺧﻠﯾﺔ‪:1‬‬
‫‪ -1‬اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪-‬ﯾﻌﺗﺑر ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗوﺟﻪ ﻧﺣو اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق‪ ،‬اﻟﺷراﻛﺔ ﻣﻊ اﻻﺗﺣﺎد‬
‫اﻷوروﺑﻲ واﻻﻧﺿﻣﺎم إﻟﻰ اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠﺗﺟﺎرة؛‬
‫‪ -‬ظﻬرت ﻓﻲ ﻋدة ﺑﻠدان‪ ،‬اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت إﺿﺎﻓﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻣوﯾل ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع اﻟﺧﺎص وذﻟك ﺑﻌد ﺗﺣول ﻣﻬﻣﺔ اﻟدوﻟﺔ‬
‫ﻣن راﻋﯾﺔ ﻟﻬذا اﻟﻘطﺎع إﻟﻰ ﻣﺷرﻓﺔ ﻋﻠﯾﻪ؛‬
‫‪ -‬ﻋﻧد اﻟﺑﺣث ﻋن ﻣوارد ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺟدﯾدة‪ ،‬أﺻﺑﺣت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻻ ﺗﻘﺗﺻر ﻋﻠﻰ اﻷﺳواق اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﻓﻘط‪ ،‬ﺑل‬
‫أﺻﺑﺣت ﺗﻠﺟﺎ إﻟﻰ اﻷﺳواق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﯾﺗطﻠب ﺗطور اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻣﻌﺗﺑرة ﻣن اﻟﻣوارد اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ اﻟذي ﻻ‬
‫ﯾﻌﺗرف ﺑﺎﻟﺣدود اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﯾﺷﺗرط ﻋﻧد طﻠب اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن أﯾﺔ ﺧدﻣﺔ ﻛﺎﻧت ﻣن اﻷﺳواق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻻﻣﺗﺛﺎل ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﯾﺳﺗﻠزم اﻻﻧﻔﺗﺎح اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺻﺣﯾﺣﺔ وﻣوﺛوﻗﺔ وﻣوﺣدة وﻣﻌدة وﻓق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﺗﺳﻬﯾﻼ ﻟﻧﻘل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺗﻌددة‬
‫اﻟﺟﻧﺳﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻷﺳﺑﺎب اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣول دور اﻟدوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﯾدان اﻻﻗﺗﺻﺎدي واﻟﺗﺟﺎري ﻣن طرف ﻓﻌﺎل إﻟﻰ دور ﻣﻧظم؛‬
‫‪ -‬أﺻﺑﺢ اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻻ ﯾﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻟﻧظﺎم اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﺟدﯾد ) اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق(؛‬
‫‪ -‬أﺻﺑﺣت اﻟﻧظرة اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ ﺗطﻐﻰ ﻋﻠﻰ اﻟﻧظرة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﯾﺳﺗﺟﯾب اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺎﻟدرﺟﺔ اﻷوﻟﻰ إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺗﻠزﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺣﯾث ﺗم وﺻﻔﻪ ﺑﺄﻧﻪ ﻧظﺎم‬
‫ﻣؤﺳس ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﺿرﯾﺑﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺑﺣﺛﺎ ﻋﻠﻰ أﻛﺛر ﺿﻣﺎﻧﺎت ﻋﻧد وﻗوﻋﻬﺎ اﻟﻣﺣﺗﻣل ﻓﻲ اﻹﻓﻼس‪ ،‬أﺻﺑﺣت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻣن ﺧﻼل ﺗطﺑﯾق‬
‫اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﺳﺗﻌﻣل ﻣﺑدأ اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺑﺎﻟﻎ ﻓﯾﻬﺎ ﻋوﺿﺎ ﻟﻣﺑدأ اﻟﺻورة اﻟوﻓﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﯾﻔﺗﻘر اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﻺطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ اﻟذي ﻣن ﺷﺄﻧﻪ أن ﯾﻘﻠل ﻣن اﻟﺑداﺋل اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن‬
‫طرف اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن ﻋﻧد ﺗﻘدﯾﻣﻬم ﻟﺣﻠول ﺗﺧص ﻧﻔس اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ أو اﻟﺗﺳﺎؤل‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺟﻣﺎل ﻟﻌﺷﯾﺷﻲ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟﺻﻔﺣﺎء اﻟزرﻗﺎء‪ ،2010 ،‬ص ص‪.11 ،10 :‬‬

‫‪39‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬


‫ﯾﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ إطﺎ ار ﺗﺻورﯾﺎ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣدوﻧﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺈﻋداد ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻣﻌﺗرف ﺑﻬﺎ‪ ،‬وﯾﻌﺗﺑر ﻫذا اﻹطﺎر ﻣن ﺑﯾن اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم‬
‫اﻟﺟدﯾدة اﻟﺗﻲ ﺟﺎء ﺑﻬﺎ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬وﯾﻌﺗﺑر ﻣن اﻹﺿﺎﻓﺎت اﻟﻬﺎﻣﺔ ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﺧطط‬
‫اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،1975‬ﯾﺑرز اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم وﯾﺣدد اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻘواﻋد اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻛل أﺳﺎس إﻋداد اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻛون ﺑذﻟك ﻗﺎﻋدة ﻫﺎﻣﺔ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﺗﻧظﯾم ﺷﺎﻣل ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺗوﺿﯾﺢ ﻛل‬
‫اﻷﻣور اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬وأﺧذ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻓﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﺗﺻوري ﯾﻌرف اﻹطﺎر اﻟﺗﺻوري ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻛل أﺳﺎس إﻋداد اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾوﺿﺢ اﻟﻔرﺿﯾﺎت واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌﯾن اﻟﺗﻘﯾد ﺑﻬﺎ‪ ،‬وﯾﻌطﻲ اﻟﺗﻌﺎرﯾف ﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻷﺻول‪ ،‬اﻟﺧﺻوم‪ ،‬رؤوس اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬اﻟﻧواﺗﺞ واﻷﻋﺑﺎء‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﺣدﯾد ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق‪ ،‬وﯾﻣﻛن إﺑراز أﻫﻣﯾﺔ ﻫذا اﻹطﺎر ﻓﻲ‬
‫اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﯾﺷﻛل ﻣرﺟﻌﺎ ﻟوﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺟدﯾدة؛‬
‫‪ -‬ﯾﺳﻬل ﺗﻔﺳﯾر اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻓﻬم اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت أو اﻷﺣداث ﻏﯾر اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑوﺿوح ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﺗﻌرﯾف وﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق ﯾطﺑق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﻛل ﺷﺧص طﺑﯾﻌﻲ وﻣﻌﻧوي ﻣﻠزم‬
‫ﺑﻣوﺟب ﻧص ﻗﺎﻧوﻧﻲ أو ﺗﻧظﯾﻣﻲ ﺑﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬وﯾﺳﺗﺛﻧﻰ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ ،‬وﻣﻧﻪ ﯾﻠﺗزم ﺑﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻛل ﻣن‪:2‬‬
‫‪ -‬اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري؛‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻌﺎوﻧﯾﺎت؛‬
‫‪ -‬اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن أو اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن اﻟﻣﻧﺗﺟﯾن ﻟﻠﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻏﯾر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬إذا ﻛﺎﻧوا‬
‫ﯾﻣﺎرﺳون ﻧﺷﺎطﺎت اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﺑﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻣﺗﻛررة؛‬
‫‪ -‬ﻛل اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن أو اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن اﻟﺧﺎﺿﻌﯾن ﻟذﻟك ﺑﻣوﺟب ﻧص ﻗﺎﻧوﻧﻲ أو ﺗﻧظﯾﻣﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬وﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﺗﻌدى رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ وﻋدد ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬﺎ وﻧﺷﺎطﻬﺎ اﻟﺣد اﻟﻣﻌﯾن أن‬
‫ﺗﻣﺳك ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺑﺳطﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻔرﺿﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﺣﺗوي اﻹطﺎر اﻟﺗﺻوري ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﻓرﺿﯾﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫أﺳﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬ﯾﻣﻛن أن ﻧﺳﺗﻌرﺿﻬﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:3‬‬

‫‪ 1‬اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ ، 156 -08‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‪ 26 :‬ﻣﺎي ‪ ، 2008‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬اﻟﻣﺎدة‪.02 :‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ ،11- 07‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‪ 25 :‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪ ،2007‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬اﻟﻣواد‪.5 -4 -2 :‬‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ ،156 -08‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬اﻟﻣﺎدﺗﯾن‪.07 -06 :‬‬

‫‪40‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫‪ -1‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻻﻟﺗزام )اﻟﺗﻌﻬد( ﺣﺳب ﻫذا اﻟﻔرض ﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾل أﺛر اﻟﺗﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣداث ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ وﻗت‬
‫ﺣدوﺛﻬﺎ وﻟﯾس ﻋﻧد إﺗﻣﺎم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟدﻓﻊ أو اﺳﺗﻼم اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬أي ﻋﻧد اﺳﺗﺣﻘﺎﻗﻬﺎ ﺑﺻرف اﻟﻧظر ﻋن‬
‫ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ أو ﺗﺳدﯾدﻫﺎ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺗﺳﺟل ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗﻘدم ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠدورات اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط‬
‫ﺑﻬﺎ ﻫذﻩ اﻷﺣداث‪.‬‬
‫‪ -2‬اﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط ﯾﻔﺗرض ﺑﺎن ﻻ ﺗﻛون ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻧد إﻋداد ﻗواﺋﻣﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أي رﻏﺑﺔ أو ﺿرورة‬
‫ﻹﻧﻬﺎء أﻧﺷطﺗﻬﺎ أو اﻟﺗﻘﻠﯾص ﻣن ﺣﺟﻣﻬﺎ‪ٕ ،‬واذا ﺗوﻓرت ﻫذﻩ اﻟرﻏﺑﺔ أو اﻟﺿرورة ﻓﺎن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﻌد ﻗواﺋﻣﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﯾﻧﺑﻐﻲ اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻠﺣق‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗوﺿﺢ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺧﺗﻠف اﻵﺛﺎر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗﻌﺎﻣﻼت‬
‫واﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺟﻣﯾﻌﻬﺎ وﺗوزﯾﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﺻﻧﯾﻔﺎت ﯾﻣﻛن ﺣﺻرﻫﺎ ﻓﻲ‬
‫ﻣﺟﻣوﻋﺗﯾن أﺳﺎﺳﯾﺗﯾن ﻫﻣﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻷﺻول‪ ،‬اﻟﺧﺻوم ورؤوس اﻷﻣوال‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻷداء ﻣن ﺧﻼل ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻧواﺗﺞ واﻷﻋﺑﺎء‪.‬‬
‫‪ -1‬ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ :‬ﯾﺗم اﻟﺗرﻛﯾز ﻓﻲ ﺗﻌرﯾف ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ورؤوس اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺟوﻫر واﻟواﻗﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدي وﻟﯾس ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻛل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‪ ،‬وﯾﻌرف اﻹطﺎر اﻟﺗﺻوري اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﻛﻣﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻷﺻول‪ :‬ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻣوارد ﻣراﻗﺑﺔ ﻣن طرف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن أﺣداث ﻣﺎﺿﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻧظر ﻣﻧﻬﺎ‬
‫ﺗﺣﻘﯾق ﻣزاﯾﺎ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺗﻛون اﻷﺻول ﻣن‪:1‬‬
‫‪ -‬اﻷﺻول اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪ :‬وﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫* اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﺗوﻗﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ )ﺑﯾﻌﻬﺎ أو اﺳﺗﻬﻼﻛﻬﺎ(‪ ،‬ﻓﻲ إطﺎر دورة اﻻﺳﺗﻐﻼل اﻟﻌﺎدﯾﺔ؛‬
‫* اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﺣﯾﺎزﺗﻬﺎ أﺳﺎﺳﺎ ﻷﻏراض اﻟﻣﺑﺎدﻻت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ أو ﻟﻣدة ﻗﺻﯾرة وﯾﺗوﻗﻊ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ‬
‫ﺧﻼل ‪ 12‬ﺷﻬرا؛‬
‫* اﻟﺳﯾوﻟﺔ أو ﺷﺑﻪ اﻟﺳﯾوﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﺧﺿﻊ اﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﻟﻘﯾود‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪ :‬وﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫* اﻷﺻول اﻟﻣﻌدة ﻻﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺗﻣرة ﻟﺗﻐطﯾﺔ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت أﻧﺷطﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺛل‪ :‬اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫اﻟﻣﺎدﯾﺔ أو اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‪.‬‬
‫* اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﺣﯾﺎزﺗﻬﺎ ﻟﻐرض ﺗوظﯾﻔﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣدى اﻟطوﯾل أو ﻏﯾر اﻟﻣﻌدة ﻻن ﯾﺗم ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ ﺧﻼل‬
‫‪ 12‬ﺷﻬ ار اﺑﺗداء ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﻗﻔﺎل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Philipe TOURON, Comptabilité en IFRS, Edition d’organisation, paris, 2004, P : 09.‬‬

‫‪41‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫ب‪ -‬اﻟﺧﺻوم‪ :‬ﺗﺷﻣل اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ‪ ،‬ﯾﺗم اﻟوﻓﺎء ﺑﻬﺎ ﻣﻘﺎﺑل‬
‫اﻟﻧﻘﺻﺎن ﻓﻲ اﻟﻣوارد‪ ،‬وﯾﻧظر ﻣﻧﻬﺎ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ :‬ﻫﻲ اﻟﺣﺻﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﻣن أﺻول اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﻌد طرح ﺧﺻوﻣﻬﺎ‪.1‬‬
‫‪ -2‬ﻋﻧﺎﺻر ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ :‬اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻹﯾرادات واﻷﻋﺑﺎء‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻋرﻓﻬﺎ‬
‫اﻹطﺎر اﻟﺗﺻوري ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻹﯾرادات‪ :‬ﺗﺗﻣﺛل اﻹﯾرادات ﻓﻲ زﯾﺎدة اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ أﺛﻧﺎء اﻟدورة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ إطﺎر زﯾﺎدة‬
‫اﻷﺻول أو اﻟﻧﻘﺻﺎن ﻓﻲ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺧﺻوم‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻷﻋﺑﺎء‪ :‬ﺗﻣﺛل اﻷﻋﺑﺎء اﻧﺧﻔﺎض ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ أﺛﻧﺎء اﻟدورة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ إطﺎر ﻧﻘﺻﺎن‬
‫اﻷﺻول أو زﯾﺎدة اﻟﺧﺻوم‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺣددت اﻟﻣﺎدة )‪ (30‬ﻣن اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي )‪ (156-08‬ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﻗﺳﺎم‪ ،‬وﻫﻲ ﺑﺎﺧﺗﺻﺎر ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻘﺳم اﻷول‪ :‬اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت‪ ،‬وﺗﺷﻣل ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت واﻟﻘﯾم اﻟداﺋﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺣﺎزت ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬أو اﻧﺷﺎﺗﻬﺎ‪،‬‬
‫وﯾﻔرق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﯾن ﻧوﻋﯾن ﻣن اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت )اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ(؛‬
‫اﻟﻘﺳم اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﺻول ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻏﯾر ﺟﺎرﯾﺔ )ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ( ﺳﻧدات وﺣﺳﺎﺑﺎت داﺋﻧﺔ؛‬
‫اﻟﻘﺳم اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻣﺧزوﻧﺎت واﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﻗﯾد اﻟﺗﻧﻔﯾذ وﺗﺷﻣل ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﺗﻲ اﺷﺗرﺗﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أو أﻧﺗﺟﺗﻬﺎ‬
‫ﺑﻐرض إﻋﺎدة ﺑﯾﻌﻬﺎ أو ﺗورﯾدﻫﺎ أو اﺳﺗﻬﻼﻛﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻﻧﯾﻊ أو اﻻﺳﺗﻐﻼل؛‬
‫اﻟﻘﺳم اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻹﻋﺎﻧﺎت‪ :‬اﻹﻋﺎﻧﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻫﻲ ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗﺣوﯾل ﻣوارد طﺑﯾﻌﯾﺔ ﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟﺗﻌوﯾض‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ اﻟﻣﺳﺗﻔﯾد‪ ،‬وﺗﻌﺎﻟﺞ اﻹﻋﺎﻧﺎت ﻛﺈﯾرادات؛‬
‫اﻟﻘﺳم اﻟﺧﺎﻣس‪ :‬ﻣؤوﻧﺎت اﻟﻣﺧﺎطر واﻷﻋﺑﺎء‪ :‬وﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻣﺧﺻﺻﺎت ﯾﻛون ﺗﺎرﯾﺦ اﺳﺗﺣﻘﺎﻗﻬﺎ وﻣﺑﻠﻐﻬﺎ‬
‫ﻏﯾر ﻣؤﻛدﯾن؛‬
‫اﻟﻘﺳم اﻟﺳﺎدس‪ :‬اﻟﻘروض واﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺧرى‪ :‬واﻟﺗﻲ ﺗﻘﯾم ﺑﻘﯾﻣﺗﻬﺎ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﻣﻧﻘوﺻﺎ ﻣﻧﻬﺎ ﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ؛‬
‫اﻟﻘﺳم اﻟﺳﺎﺑﻊ‪ :‬ﺗﻘﯾﯾم اﻷﻋﺑﺎء واﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﯾﺗم ﺗطﺑﯾق أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ﻓﻲ اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻷﻋﺑﺎء‬
‫واﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﺳﺟل ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻧﺟﻣت اﻟﻔواﺋد ﺧﻼﻟﻬﺎ؛‬
‫اﻟﻘﺳم اﻟﺛﺎﻣن‪ :‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻧﺟزة ﺑﺻورة ﻣﺷﺗرﻛﺔ أو ﻟﺣﺳﺎب اﻟﻐﯾر‪ :‬وﯾﻌﺎﻟﺞ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﺑﺻورة‬
‫ﻣﺷﺗرﻛﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﺗﻔﺎق ﺗﻌﺎﻗدي ﯾﺗﻔق ﻓﯾﻪ طرﻓﺎن أو أﻛﺛر ﻋﻠﻰ ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻧﺷﺎط اﻗﺗﺻﺎدي ﺗﺣت اﻟﻣراﻗﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ؛‬
‫اﻟﻘﺳم اﻟﺗﺎﺳﻊ‪ :‬اﻹدﻣﺎج – ﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﻛﯾﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻘﺳم اﻟﻌﺎﺷر‪ :‬اﻟﻌﻘود طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‪ ،‬وﻫﻲ أي ﻋﻘد ﯾﺳﺗﻐرق ﻣدة ﺗﻧﻔﯾذﻩ أﻛﺛر ﻣن ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬

‫‪1‬‬
‫‪Philipe TOURON, Op-cit, P : 10.‬‬

‫‪42‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻘﺳم اﻟﺣﺎدي ﻋﺷر‪ :‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‪ :‬وﻫو ﻧوع ﻣن اﻟﺿراﺋب ﯾظﻬر ﻋﻧد اﺧﺗﻼف اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻊ‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬واﻟﻔرق ﻓﻲ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺣﺳوب ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﯾﺟﺗﯾن ﯾﺳﺟل إﻣﺎ ﺿراﺋب ﻣؤﺟﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺻول أو‬
‫ﺿراﺋب ﻣؤﺟﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺻوم؛‬
‫اﻟﻘﺳم اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻋﺷر‪ :‬ﻋﻘد اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺗﻣوﯾﻠﻲ‪ :‬وﻫو ﻧوع ﺧﺎص ﻣن ﻋﻘود اﻹﯾﺟﺎر ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﻘوم ﻣن ﺧﻼﻟﻪ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر ﺑﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻷﺻل ﻣﺣل اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺗﻣوﯾﻠﻲ وﻛﺄﻧﻪ ﻣﻠﻛﻪ‪ ،‬وﯾﻘوم اﻟﻣؤﺟر ﺑﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻪ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻧﻪ‬
‫ﻣﺗﻧﺎزل ﻋﻧﻪ؛‬
‫اﻟﻘﺳم اﻟﺛﺎﻟث ﻋﺷر‪ :‬اﻻﻣﺗﯾﺎزات اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‪ :‬وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎش وﺗﻛﻣﯾﻼت اﻟﺗﻘﺎﻋد وﺗﻌوﯾﺿﺎت‬
‫ﻣﻘدﻣﺔ ﺑﺳﺑب اﻻﻧﺻراف إﻟﻰ اﻟﺗﻘﺎﻋد؛‬
‫اﻟﻘﺳم اﻟراﺑﻊ ﻋﺷر‪ :‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻧﺟزة ﺑﺎﻟﻌﻣﻼت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪ :‬وﺗﺷﻣل ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ‬
‫اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻛذا ﺗرﺟﻣﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌدة ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ؛‬
‫اﻟﻘﺳم اﻟﺧﺎﻣس ﻋﺷر‪ :‬ﺗﻐﯾر اﻟﺗﻘدﯾرات أو اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗﺻﺣﯾﺣﺎت اﻷﺧطﺎء واﻟﻧﺳﯾﺎن‪ :‬ﺣﯾث ﺗﺳﺟل‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻔروﻗﺎت ﺑﻌد ﺧﺿوﻋﻬﺎ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﻧد اﻟﺗﺎﺑﻊ ﻟﺟدول ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ؛‬
‫اﻟﻘﺳم اﻟﺳﺎدس ﻋﺷر‪ :‬اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻛﯾﺎﻧﺎت اﻟﺻﻐﯾرة‪ :‬وﻫﻲ اﻟﻛﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺣﺟم ﻧﺷﺎطﻬﺎ وﻋدد ﻋﻣﺎﻟﻬﺎ‬
‫ﻻ ﯾﺗﺟﺎوز ﺣد ﻣﻌﯾن‪ ،‬ﯾﻣﻛﻧﻬﺎ ﻣﺳك ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﺑﺳطﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺟﺎﻧب ﻟم ﯾﺄﺗﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﺷﻲء اﻟﺟدﯾد‪ ،‬ﻷﻧﻪ‬
‫أﺷﺎر إﻟﻰ أﻣور ﺗﻘﻧﯾﺔ وﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ وﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻓﻧﺟد أن اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ أوﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻬذا اﻟﻧظﺎم ﻣراﻋﺎت واﺣﺗرام اﻟﻘواﻋد اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﺗﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟدﯾﻧﺎر اﻟﺟزاﺋري؛‬
‫‪ -‬ﺗﺣول اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣدوﻧﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﺷروط واﻟﻛﯾﻔﯾﺎت اﻟﻣﺣددة ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻛون أﺻول وﺧﺻوم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺣل ﺟرد ﻣن ﺣﯾث اﻟﻛم واﻟﻘﯾﻣﺔ ﻣرة ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل‪ ،‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫ﻓﺣص ﻣﺎدي ٕواﺣﺻﺎء ﻟﻠوﺛﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﺣرر اﻟﻛﺗﺎﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺣس ﻣﺑدأ " اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج " وﺑدون ﻣﻘﺎﺻﺔ؛‬
‫‪ -‬ﯾﺣدد ﻛل ﺗﺳﺟﯾل ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣﺻدر ﻛل ﻣﻌﻠوﻣﺔ وﻣﺿﻣوﻧﻬﺎ‪ ،‬وﻛذا ﻣرﺟﻊ اﻟوﺛﯾﻘﺔ اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﻧد إﻟﯾﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺗﺳﺗﻧد ﻛل ﻛﺗﺎﺑﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ وﺛﯾﻘﺔ ﺛﺑوﺗﯾﺔ ﻣؤرﺧﺔ وﻣﺛﺑﺗﺔ ﻋﻠﻰ ورﻗﺔ أو أي دﻋﺎﻣﺔ ﺗﺿﻣن اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ‪،‬‬
‫اﻟﺣﻔظ ٕواﻣﻛﺎﻧﯾﺔ إﻋﺎدة ﻣﺣﺗواﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻷوراق؛‬
‫‪ -‬ﯾﺟب اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺈﺟراء ﻗﻔل ﻣوﺟﻪ إﻟﻰ ﺗﺟﻣﯾد اﻟﺗﺳﻠﺳل اﻟزﻣﻧﻲ وﺿﻣﺎن ﻋدم اﻟﻣﺳﺎس ﺑﺎﻟﺗﺳﺟﯾﻼت‪ ،‬ﻛﻣﺎ‬
‫ﺗﻣﺳك اﻟﻣؤﺳﺳﺎت دﻓﺎﺗر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ‪ ،‬دﻓﺗر اﻷﺳﺗﺎذ ودﻓﺗر اﻟﺟرد‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ ،11- 07‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‪ 25 :‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪ ،2007‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬اﻟﻣﺎدﺗﯾن‪.24 -12 :‬‬

‫‪43‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫‪ -‬ﯾرﻗم رﺋﯾس اﻟﻣﺣﻛﻣﺔ ﻣﻘر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﯾؤﺷر ﻋﻠﻰ دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ ودﻓﺗر اﻟﺟرد‪ ،‬وﯾﺟب أن ﺗﻛون اﻟدﻓﺎﺗر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣرﻗﻣﺔ واﻟﻣؤﺷر ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑدون ﺗرك ﺑﯾﺎض أو ﺗﻐﯾﯾر ﻣن أي ﻧوع ﻛﺎن أو ﻧﻘل إﻟﻰ اﻟﻬﺎﻣش؛‬
‫‪ -‬ﺗﻠﺗزم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺣﻔظ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ ﻟﻣدة ﻋﺷر )‪ (10‬ﺳﻧوات اﺑﺗداءا ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ إﻗﻔﺎل ﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻣﺳك اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾدوﯾﺎ أو ﻋن طري اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﯾن ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ وﺻﻌوﺑﺎت اﻟﺗطﺑﯾق‬
‫إن ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﯾﻔرض ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ إﺟراء ﺗﻐﯾﯾرات ﺟذرﯾﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻧظﺎﻣﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣن ﺧﻼل إدراج ﻣﺑﺎدئ وﻗواﻋد اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬واﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﺗرﺗﯾﺑﺎت‬
‫واﻹﺟراءات اﻟﻼزﻣﺔ ﻻﺳﺗﯾﻌﺎﺑﻪ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾرﺗﻘب أن ﺗﻧﺟر ﻋﻧﻪ ﺑﻌض اﻵﺛﺎر ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ‬
‫ﯾﺳﺗوﺟب ﺗﻛﯾﯾف ﺑﻌض اﻟﻘواﻧﯾن واﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﺗﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺟدﯾدة‪ ،‬ﻛﺎﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟذي‬
‫ﯾرﺗﺑط ارﺗﺑﺎطﺎ وﺛﯾﻘﺎ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺗﺷﻛل ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺗطﺑﯾق اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻌﻣﻠﻲ ﻣن اﺟل‬
‫ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻬدف ﻣن اﻧدﻣﺎج اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﺑﺎﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻘﺻد ﺑﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗطﺑﯾق‬
‫ﻫو ﻣﺎ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ واﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﻬﺗﻣﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﺟﺎﻣﻌﺎت وﻣراﻛز اﻟﺗﻛوﯾن‬
‫اﻟﻣﻬﻧﻲ وﻏﯾرﻫﺎ أن ﺗﻘوم ﺑﻪ ﻣن اﺟل ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻣﺎ ﯾرﺗﺑط ﺑﻪ ﺑﺷﻛل ﺳﻠﯾم‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈن‬
‫ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗطﺑﯾق ﺗﺗﻣﺛل أﺳﺎﺳﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن أن أي ﺷﺧص ﻗد ﺗﺗوﻓر ﻓﯾﻪ اﻟﻛﻔﺎءة ﻓﻲ ﻣﺟﺎﻻت ﻋدﯾدة إﻻ اﻧﻪ‬
‫ﻻ ﯾﺳﺗطﯾﻊ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ دون اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﻛﺎﻓﻲ واﻟﺧﺑرة اﻟﻌﻣﯾﻘﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل‪ ،‬ﻓﺑﻌد‬
‫ﺗﻣﻛﻧﻪ ﻣن اﻧﺟﺎز اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺗﻣﯾز ٕواﺑداء رأي ﻓﻧﻲ ﻣوﺛوق ﻓﯾﻪ‪ ،‬وﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻪ أطراف أﺧرى ﻟﻬﺎ‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﺻﺎﻟﺢ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ ﻗ اررات ﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ واﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ ﻫﺎﻣﺔ‬
‫وﺑﻣﺎ أن اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻫو اﻟﻣﻌﻧﻲ ﺑﺎﻟدرﺟﺔ اﻷوﻟﻰ ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟذﻟك ﻻ ﺑد ﻣن ﺗﺄﻫﯾﻠﻪ‬
‫ﻋﻠﻣﯾﺎ وﻋﻣﻠﯾﺎ ﻟﯾﻛون ﻗﺎد ار ﻋﻠﻰ ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﺷﻛﻠﻪ اﻟﺻﺣﯾﺢ‪ ،‬ﻓﻲ ﻋﺎﻟم ﺳرﯾﻊ اﻟﺗﻐﯾر‬
‫وﯾدار اﻟﻌﻣل ﻓﯾﻪ اﻟﻛﺗروﻧﯾﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﯾوم أﺻﺑﺢ ﻣطﺎﻟب ﺑﻣﻬﺎرات واﺳﻌﺔ ﻓﻲ ﻣﯾﺎدﯾن ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣﺛل‪ :‬اﻟﺑﻧوك‪،‬‬
‫ﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﺎﻣﯾن وﺻﻧﺎدﯾق اﻟﺗﻘﺎﻋد وﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺿراﺋب وﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬ﻓﺄرﺑﺎب اﻟﻌﻣل ﯾرﯾدون ﻣن‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻣﺗﻼك اﻟﻘدرة اﻟﺗﻔﻛﯾرﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻌﻣل‪ ،‬وﯾرﯾدون أن ﯾﻛوﻧوا ﻣﻧﺗﺟﯾن وأن ﯾﻔﺳروا وﯾﻘدﻣوا اﻟﻧﺻﺢ‬
‫وﻟﯾس ﻓﻘط اﻻﻗﺗﺻﺎر ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ‪ ،‬واﻏﻠب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻻ ﺗﺗوﻓر ﻟدﯾﻬم اﻟﻛﻔﺎءة واﻟﻣﻬﺎرة‬

‫‪1‬‬
‫أﺣﻣد ﻟﻌﻣﺎري‪ ،‬ﺣﻛﯾﻣﺔ ﻣﻧﺎﻋﻲ‪ ،‬ﺗرﺷﯾد أداء اﻟﻣراﺟﻌﯾن واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﺟزاﺋرﯾﯾن ﻟﻠﺗﻘﻠﯾل ﻣن ﻣﺧﺎطر اﻻﻧﺣراف ﻓﻲ ﺗوﺻﯾل ٕواﻧﺗﺎج‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد‪ ،45 :‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻹﻧﺳﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺎﺗﻧﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2010 ،‬ص‪.06 :‬‬

‫‪44‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻣطﻠوﺑﺔ وﻟﯾس ﻟدﯾﻬم أي دراﯾﺔ ﺑﻬذا اﻟﻧظﺎم‪ ،‬ﻓﺿﻼ ﻋﻠﻰ أن ﯾﻔﻬﻣوﻩ وﯾطﺑﻘوﻩ ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﺳﻠﯾﻣﺎ‪ ،‬وﻫذا ﺑﺎﻟطﺑﻊ‬
‫ﯾﺣﺗﺎج إﻟﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﻘد دو ارت ﺗﻛوﯾﻧﯾﺔ وورﺷﺎت ﻋﻣل ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻣراﺟﻌﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﯾﺷﺎرك ﻓﯾﻬﺎ‬
‫ﻣﺧﺗﺻﯾن أﻛﺎدﻣﯾﯾن وﻣﻬﻧﯾﯾن ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻻ ﺑد ﻣن اﻹﺷﺎرة ﻟﻠدور اﻟذي ﯾﻘوم ﺑﻪ‬
‫اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن ﻓﻲ ﻋﻘد دورات ﺗدرﯾﺑﯾﺔ أﻛﺎدﯾﻣﯾﺔ‪ ،‬إﻻ‬
‫أﻧﻬﺎ ﻗﻠﯾﻠﺔ وﻻ ﺗﺗﻧﺎول اﻟﻣوﺿوع؛‬
‫‪ -‬ﺗﺿﻣﯾن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺎر اﻟﺗﻛوﯾﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن ﻣن‬
‫طرف اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن‬
‫‪ -‬ﺗطوﯾر ﻣﻧﺎﻫﺞ ﻛﻠﯾﺎت اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻣﻌﺎت واﻟﻣﻌﺎﻫد ﻟﻛﻲ ﺗﺗﺿﻣن‬
‫ﺗدرﯾس ﻣﺣﺗوى اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ وﺧﺎﺻﺔ ﻟطﻠﺑﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻷﻧظﻣﺔ واﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺗﻲ ﺗﻔرض ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﯾﺣﺗﺎج ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ إﻟﻰ أﺳس ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺗﺳﺗﻧد إﻟﯾﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻠزﻣﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون ﺑﺗطﺑﯾﻘﻪ‪ ،‬وﺗﺗﻠﺧص ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺣدﯾث اﻷطر اﻟﺗﺷرﯾﻌﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ :‬إن اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗم إﻋدادﻩ ﻟﯾﺳﺗﺟﯾب ﻷﻫداف‬
‫وﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣﺧطط وﻻ ﺳﯾﻣﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺎن اﻷطر اﻟﻣوروﺛﺔ ﻋن ﻫذا اﻟﻧظﺎم ﯾﺟب‬
‫ﺗﻛﯾﯾﻔﻬﺎ وﺗﺣدﯾﺛﻬﺎ‪ ،‬وﻫذا ﺗﺣدﯾﺎ ﺟدﯾدا ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬إذ ﻧﺟد أن اﻹطﺎر اﻟﺗﺷرﯾﻌﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻻﻗﺗﺻﺎد‬
‫واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ﻣدوﻧﺎ ﻓﻲ ﻛل ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري‪ ،‬اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺿراﺋب واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬ﻗواﻧﯾن اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫واﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺟب أن ﯾﺑدأ اﻟﻌﻣل ﺑدراﺳﺔ اﻵﺛﺎر اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف ﻓروع اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟزاﺋري‬
‫ﻣن ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻻﺳﯾﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:1‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺑﺎﻋد اﻟﻣﻠﺣوظ ﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧون اﻟذي ﯾﻌﺑر ﻋن اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت وﻗواﻋد اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻟذي ﯾﺷﯾر إﻟﻰ اﻟﻣﺿﻣون اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ اﻟﺗوﻓﯾق ﺑﯾن اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻌﺎﻣﻠﺔ واﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﯾزﯾد ﻣن ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت‪.‬‬
‫‪ -‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟذي ﯾﺧﺗﻠف اﺧﺗﻼﻓﺎ ﻛﺑﯾ ار ﻋن اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ واﻟﺑﻌﯾد ﻋن اﻟﻧظرة اﻟﺗﺷرﯾﻌﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬وﻣﺛﺎل ذﻟك ﻫﯾﻣﻧﺔ ﻗﺎﻋدة ﺗﻐﻠﯾب اﻟواﻗﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻋن‬
‫اﻟﺷﻛل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺎن إدﺧﺎل اﻟﺗﻌدﯾﻼت ﻋﻠﻰ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﺿﻣﺎن اﻟطرﯾق اﻟﺻﺣﯾﺢ ﻹﻛﺗﻣﺎل‬
‫اﻟﻣﺷروع ﯾﺗطﻠب إﻋﺎدة اﻟﻧظر وﺗﻧﻘﯾﺢ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري‪ ،‬واﻟذي ﺳﯾﻛون ﻟﻪ أﺛ ار واﺿﺣﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﯾر ﻋﻣل‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت وﺗﻧظﯾم اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻣﺎﺷﻲ ﻣﻊ ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻹﻓﺻﺎح ﺣﺳب‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﯾﺳﺗوﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت أن ﺗﻘدم ﻓﻲ اﻟﻣﻠﺣق ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘﺎرب ﺑﯾن‬

‫‪1‬‬
‫ﻣزﯾﺎﻧﻲ ﻧور اﻟدﯾن‪ ،‬ﻓروم ﻣﺣﻣد اﻟﺻﺎﻟﺢ‪ ،‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ واﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻘوﻣﺎت وﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗطﺑﯾق‪ ،‬اﻟﻣﻠﺗﻘﻰ اﻟدوﻟﻲ‬
‫اﻷول ﺣول اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد‪ ،‬ﻣﻌﻬد اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬اﻟﻣرﻛز اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ ﺑﺎﻟوادي ﯾوﻣﻲ‪-17 :‬‬
‫‪ 18‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2010‬ص‪.11 :‬‬

‫‪45‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻷﻋﺑﺎء اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟواردة ﻓﻲ ﺟدول ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‪ ،‬وﻫذا ﯾﺗطﻠب ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺎت‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ ﻋﻧد اﻟﻣرور ﻣن اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ اﻻﺧﺗﻼف ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻘواﻋد اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﻣﯾل ﻋﻣوﻣﺎ إﻟﻰ اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:1‬‬
‫* ﺗﻘﻧﯾﺎت اﻻﻫﺗﻼك وﺗدﻫور اﻷﺻول أو ﻣﻌﺎﯾﻧﺔ اﻻﻧﺧﻔﺎض ﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﯾﻧﺗﻬﺞ ﻣدﺧﻼ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎ ﻣﺎﻟﯾﺎ؛‬
‫* اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻌﻘد اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺗﻣوﯾﻠﻲ‪ ،‬ﺗﻘﯾم ﺑﻌض اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺣﯾﺎزة؛‬
‫* اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﺿراﺋب وﻻ ﺳﯾﻣﺎ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻣﻛن ﺣدوث اﻧﺣراف ﺑﯾن ﺗﺎرﯾﺦ اﻷﺧذ‬
‫ﺑﻬذﻩ اﻷﻋﺑﺎء ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ؛‬
‫* ﻓﺎﺋض اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻓﻲ اﻷﺟل اﻟطوﯾل واﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن اﻟﺗﻧﺎزل ﻋﻠﻰ أﺻول أو أي ﻋﻣﻠﯾﺎت اﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻛﺗﻌوﯾض‬
‫ﻧزع اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪ ،‬اﻹﯾرادات أو اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺣﺳوﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻛن ﻻ ﯾﺄﺧذﻫﺎ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﻌﯾن‬
‫اﻻﻋﺗﺑﺎر‪ ،‬وأي ﻧﻔﻘﺎت وأﻋﺑﺎء ﻏﯾر ﻣﺑررة ﻣن طرف ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺿراﺋب؛‬
‫* اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻛن ﺗؤﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء اﻟﺧﺎﺿﻊ‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﻧظم ﻟﺳوق اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﻧص اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﻧظم ﻟﺳوق اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫وﺟوب اﻟﺗزام اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻬﯾﺋﺔ ﻣراﻗﺑﺔ ﺳوق اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ٕواﻋداد‬
‫ﻗواﺋﻣﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷورة‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺣﺻل ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟﺑﻠدان اﻟﻌرﺑﯾﺔ )ﺳورﯾﺎ‪ ،‬اﻷردن‪ ،(...‬ﺧﺎﺻﺔ إذا ﻛﺎن ﺗطﺑﯾق‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻏﯾر ﻣﻌﻣم ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺟزاﺋر‬
‫‪ -3‬اﻟﻘواﻧﯾن واﻟﻧﺻوص اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻠﻌﻣل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ :‬ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﺗﻧص اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﺣددة ﻟﻺطﺎر اﻟﻧظري‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ أي ﺑﻠد ﯾرﯾد ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ أن ﻫذا اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ ﻣﺎ ﻫو‬
‫ﻣﻘرر ﺣﺳب ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪ ،‬وﻣن ﺛم ﯾﺻﺑﺢ ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻣﻣﻛن ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫ﻟوﺟود ﻣرﺟﻌﯾﺔ ﻧظرﯾﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺔ‪ ،‬وأﻣﺎ ﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﯾﺎت ﻋﻣﻠﻬﺎ )اﻟﻧﺻوص اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ(‪ ،‬ﻓﻣﺎ ﻫﻲ إﻻ‬
‫ﺗطﺑﯾق ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺟزاﺋر واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ أﺳﺎﺳﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 11 -07‬اﻟﺻﺎدر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 25‬ﻧوﻓﻣﺑر‬
‫‪ 2007‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻻن ﻣﺿﻣوﻧﻪ ﯾﺗطﺎﺑق ﻣﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫زﻏدار أﺣﻣد‪ ،‬ﻣﺣﻣد ﺳﻔﯾر‪ ،‬ﺧﯾﺎر اﻟﺟزاﺋر ﺑﺎﻟﺗﻛﯾف ﻣﻊ ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻹﻓﺻﺎح وﻓق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ ،(IAS/ IFRS‬ﻣﺟﻠﺔ‬
‫اﻟﺑﺎﺣث‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬اﻟﻌدد‪ ،2009 ،07 :‬ص ص‪.87 -86 :‬‬

‫‪46‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬دواﻓﻊ ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻫﻧﺎك ﻋدة أﺳﺑﺎب وﻣﺑررات دﻓﻌت ﺑﺎﻟﺳﻠطﺎت‬
‫اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﺗﺑﻧﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺳﻧوردﻫﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﻬﯾل ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ واﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻓﻲ اﻟدول‬
‫اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣﺳﺗوﺣﻰ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟذي ﻫو ﻧظﺎم دوﻟﻲ‬
‫ﯾﻼﺋم ﻛل اﻟﻛﯾﺎﻧﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻪ؛‬
‫‪ -‬ﺗرﻗﯾﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﯾﺗواﻓق ﻣﻊ اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن ﺗﺟرﺑﺔ اﻟدول اﻟﻣﺗطورة ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق ﻫذا اﻟﻧظﺎم؛‬
‫‪ -‬ﺗﺳﻬﯾل اﻟﻌﻣل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻣﺳﺗﺛﻣر اﻷﺟﻧﺑﻲ أﻣﻼ ﻓﻲ ﺟﻠﺑﻪ إﻟﻰ اﻟﺟزاﺋر ﻣن ﺧﻼل ﺗﺟﻧﯾﺑﻪ ﻣﺷﺎﻛل اﺧﺗﻼف‬
‫اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻌزﯾز ﻣﻛﺎﻧﺔ وﺛﻘﺔ اﻟﺟزاﺋر ﻟدى اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺟﻌل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺛﺎﺋق دوﻟﯾﺔ ﺗﺗﻧﺎﺳب ﻣﻊ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻛﯾﺎﻧﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻣﻛن ﻣن إﻋداد ﻣﻌﻠوﻣﺎت دﻗﯾﻘﺔ ﺗﻌﻛس ﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ ﻋن اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﺟﻧب ﺑﻌض اﻟﻧﻘﺎﺋص واﻟﺛﻐرات اﻟﺗﻲ ﺧﻠﻔﻬﺎ اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟذي ﯾﺗﻼءم ﻣﻊ اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﻣوﺟﻪ وﻟﯾس اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق؛‬
‫‪ -‬ﺗﻌزﯾز ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﺑﯾن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻧﻔﺳﻬﺎ ﻋﺑر اﻟزﻣن‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺗﺣدﯾﺎت ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺗواﺟﻪ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋدة‬
‫ﺗﺣدﯾﺎت وﺻﻌوﺑﺎت ﻧوﺟزﻫﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣﺳﺗوﺣﻰ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ واﻟﺗﻲ وﺿﻌت أﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺧﺻﺎﺋص اﻗﺗﺻﺎد اﻟدول اﻟﻣﺗﻘدﻣﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺧﺗﻠف ﻛﺛﯾ ار ﻋن ﺧﺻﺎﺋص اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬وﻣن‬
‫ﺿﻣﻧﻬﺎ‪:2‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌدل اﻟﻧﻣو اﻻﻗﺗﺻﺎدي ‪ %3.3‬ﺳﻧﺔ ‪ 2010‬وﻫو ﺿﻌﯾف ﻧظ ار ﻟﺣﺎﺟﺔ اﻟﺟزاﺋر ﻟﻣﻌدﻻت ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻧﻬوض‬
‫إﻟﻰ ﻣﺻﺎف اﻟدول اﻟﻣﺗﻘدﻣﺔ؛‬
‫‪ -‬درﺟﺔ اﻻﻧﻔﺗﺎح اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﺧﺎرج اﻟﻣﺣروﻗﺎت واﻟﺗﻲ ﻗدرت ﺳﻧﺔ ‪ 2010‬ﺑـ ـ‪ %35.14 :‬وﻫو أﻗل ﻣن‬
‫اﻟﻣﺗوﺳط وﻫذا ﻣﺎ ﯾﻌﻛس ﻋدم اﻧﻔﺗﺎح اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﺟزاﺋري ﻣﻣﺎ ﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾوﻓرﻫﺎ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫‪1‬‬
‫ﻋﺎﺷور ﻛﺗوش‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪،289 :‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺣﻣزة اﻟﻌراﺑﻲ‪ ،‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ واﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗواﻓق واﻟﺗطﺑﯾق‪ ،‬أطروﺣﺔ دﻛﺗوراﻩ ﻓﻲ ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪،‬‬
‫ﺗﺧﺻص‪ :‬إدارة اﻟﻣﻧظﻣﺎت‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑوﻣرداس‪ ،2013 ،‬ص ص‪.138 -137 :‬‬

‫‪47‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫‪ -‬ﻣﻌدل اﻟﺗﺿﺧم اﻟﻣرﺗﻔﻊ واﻟذي ﯾﻘدر ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2010‬ﺑـ ـ‪ %36.23 :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 2001‬ﺑـ ـ‪ :‬وﻫو ارﺗﻔﺎع‬
‫ﻛﺑﯾر ﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﺳﻠﯾم ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟذي ﯾﻬدف إﻟﻰ ﺗﻘدﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ذات ﻣﺻداﻗﯾﺔ‬
‫وﻣﻼﺋﻣﺔ ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻋدم وﺟود ﺳوق ﻣﺎﻟﻲ ﻧﺷط‪ :‬ﯾرﺗﺑط اﻹﻓﺻﺎح ﺑﺎﻟدرﺟﺔ اﻷوﻟﻰ ﺑﺎﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣدرﺟﺔ ﻓﻲ اﻟﺑورﺻﺔ‪ ،‬ﻓﻬذﻩ‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت ﻟﻬﺎ ﻣﺣﻔزات ﺗﺟﻌﻠﻬﺎ ﺗﺟﺗﻬد ﻟﺗﻘدﯾم ﻛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗرى ﻓﯾﻬﺎ ﻓﺎﺋدة وﺗﺗﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﺗﺣﻔﯾزات ﻓﻲ‬
‫رﻏﺑﺔ اﻟﺷرﻛﺎت ﻓﻲ ﺟذب اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ورﻓﻊ ﺣﺟم اﻟﺗداول ﻋﻠﻰ أﺳﻬﻣﻬﺎ‪ ،‬وﻫذا اﻷﻣر ﻏﯾر ﻣﺗوﻓر ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر؛‬
‫‪ -‬ﺳﯾطرة اﻟﻣﺻﺎرف اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺧﺎرطﺔ اﻟﻘطﺎع اﻟﻣﺻرﻓﻲ اﻟﺟزاﺋري وﺿﻌف أداﺋﻬﺎ ﻣﻣﺎ ﻻ ﯾﺗﻼءم ﻣﻊ‬
‫ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﺳﻠﯾم ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺿﻌف اﺳﺗﻌداد اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻣن‬
‫اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟدورات اﻟﺗﻲ ﻋﻘدت ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺷﺄن‪ ،‬إﻻ اﻧﻪ ﻣﺎزاﻟت أﻧظﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻏﯾر ﻓﻌﺎﻟﺔ واﻟﻣوارد‬
‫اﻟﺑﺷرﯾﺔ ﻏﯾر ﻣﻬﯾﺄة وﻣؤﻫﻠﺔ ﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺳﺗﻣد أﺳﺎﺳﺎ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ‪.1‬‬
‫‪ -3‬ﻋدم ﺗراﺑط ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﺈﺟراءات ﺗﻌدﯾل اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ﻣن ﺟﻬﺔ واﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ﻓﺈذا أﺧذﻧﺎ ﻛﻣﺛﺎل ﻋﻠﻰ ذﻟك ﺗﺳﺟﯾل ﻗرض اﻹﯾﺟﺎر ﻓﻲ اﻷﺻول ٕوادراج‬
‫اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻل اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر ﺿﻣن أﻋﺑﺎء اﻟدورة ﻛﻣﺎ ﻧص ﻋﻠﯾﻪ ﻫذا اﻟﻧظﺎم‪ ،‬ﻓﺎن اﻟﻘﺎﻧون‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺣﺎﻟﻲ ﯾﺳﻣﺢ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت ﺑﺈدراج اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌود ﻷﺻول ﺗﻣﻠﻛﻬﺎ ﻓﻘط‪ ،‬ﻛﻣﺎ إن اﻟﻘﺎﻧون‬
‫اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺣﺎﻟﻲ ﯾﻧص ﻋﻠﻰ ﺗﺻﻔﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ إذا ﻓﻘدت ﻧﺳﺑﺔ ‪ %75‬ﻣن رأس ﻣﺎﻟﻬﺎ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﻏﯾر اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﯾﻌﺗﺑرﻩ ﻋﻧﺻ ار ﻫﺎﻣﺷﯾﺎ ﻓﻬو ﻋﺑﺎرة ﻋن اﻟﻔرق ﺑﯾت اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم وﻫذا اﻟﻔرق ﯾﺗﻐﯾر‬
‫ﻣن وﻗت ﻵﺧر‪ ،‬ﻓﺎﻷﻫم أن ﻻ ﺗﻘﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﺧطر اﻟﻌﺟز ﻋن اﻟﺗﺳدﯾد وﺑﺈﻣﻛﺎﻧﻬﺎ ﻣزاوﻟﺔ ﻧﺷﺎطﻬﺎ ﺑﺷﻛل‬
‫ﻋﺎدي وﻟو اﺳﺗﻬﻠﻛت رأس ﻣﺎﻟﻬﺎ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ‪.2‬‬
‫‪ -4‬ﺑطء ﻓﻲ ﺗطوﯾر ﻣﺿﺎﻣﯾن اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻣﻌﺎت وﻣﻌﺎﻫد اﻟﺗﻛوﯾن‪ :‬ﻓﻣﺎ زاﻟت أﻏﻠب اﻟﻣﻘررات‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣدرﺳﺔ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻣﻌﺎت وﻣﻌﺎﻫد اﻟﺗﻛوﯾن ﻟم ﺗﺗﻐﯾر وطرق اﻟﺗدرﯾس ﯾﻐﻠب ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺗﻌﻠﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ طرﯾﻘﺔ اﻟﻘواﻋد واﻟﺗﻲ ﺗﻘوي اﻻﺳﺗذﻛﺎر ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻹﺑداع‪ ،‬وﻫذا راﺟﻊ أﺳﺎﺳﺎ إﻟﻰ ﻏﯾﺎب اﻟوﻋﻲ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬وﺷﯾوع اﻟﻧظرة اﻟﺿﯾﻘﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﺗﻘﻧﯾﺔ وﻟﯾﺳت ﻋﻠﻣﺎ ﻗﺎﺋﻣﺎ ﺑذاﺗﻪ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻧور اﻟدﯾن ﻣزﯾﺎﻧﻲ‪ ،‬اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟزاﺋري اﻟﺟدﯾد ﺑﯾن اﻻﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وﺗﺣدﯾﺎت اﻟﺑﯾﺋﺔ‬
‫اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻠﺗﻘﻰ اﻟدوﻟﻲ ﺣول إدارة ﻣﻧظﻣﺎت اﻷﻋﻣﺎل واﻟﺗﺣدﯾﺎت اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﺻرة‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻌﻠوم اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ﯾوﻣﻲ‪28 -27 :‬‬
‫اﻓرﯾل ‪ ،2009‬ص‪.22 :‬‬
‫اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.22 :‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ 3‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.23 :‬‬

‫‪48‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫‪ -5‬اﻷﻋﺑﺎء اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻐﯾﯾر اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ :‬ﻹﻋﺎدة ﺗﺎﻫﯾل‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﻬﺎ ﺗﻘوم اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺑدﻓﻊ ﻣﺑﺎﻟﻎ ﻛﺑﯾرة ﻗﺻد ﺗﻛوﯾﻧﻬم ﺑﻣﺎ ﯾﺗﻼءم ﻣﻊ اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺟدﯾدة ﻟﻠﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺻﻌوﺑﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ إن ﺗﺣدﯾد ﻫذﻩ اﻟﻘﯾﻣﺔ ﯾﺗم ﻓﻲ ظل اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ وﺣﯾﺎزة اﻟﺑﺎﺋﻊ واﻟﻣﺷﺗري ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﻻ ﯾﺗطﺎﺑق ﻣﻊ ﺣﺎل ﺑﻌض أﺳواق اﻷﺻول‬
‫اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻣﺛل ﺳوق اﻟﻌﻘﺎرات اﻟذي ﯾﻌﻣل ﻓﻲ ظل ﻣﻧﺎﻓﺳﺔ اﺣﺗﻛﺎرﯾﺔ ﯾﺗﺣﻛم اﻟﺑﺎﺋﻌون‬
‫ﻟﻠﻌﻘﺎرات ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ اﻟﺳوﻗﯾﺔ‪.1‬‬
‫‪ -7‬إن ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﯾﺣﺗﺎج إﻟﻰ ﺗﺎطﯾر ذوي ﺧﺑرة ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻟﯾﻣﻛن اﻟﺷرﯾﺣﺔ اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣن ﻛم ﻣﻌرﻓﻲ وﺗﻘﻧﯾﺎت ﺣدﯾﺛﺔ ﻟﻠﺗطﺑﯾق اﻟﻣﯾداﻧﻲ ﻟﻬذا اﻟﻧظﺎم ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻫذا وﺟوب‬
‫ﺗﻛوﯾن اﻟﻌدد اﻟﻛﺎﻓﻲ ﻟﻠﻣؤطرﯾن ﺑﺣﯾث ﯾﻣﻛن ﻓﻲ ظرف ﺳﻧﺔ أو ﺳﻧﺗﯾن ﻣن ﺗﻐطﯾﺔ ﻛل اﻟوطن‪ ،‬ﺑل ﻛل‬
‫اﻟﻘطﺎﻋﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﻗطﺎع اﻟﺗرﺑﯾﺔ واﻟﺗﻛوﯾن‪ ،‬ﻣن ﺗرﺑﯾﺔ وطﻧﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻛوﯾن ﻣﻬﻧﻲ وﻗطﺎع اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﻌﺎﻟﻲ‪.2‬‬
‫‪ -8‬ﺿﻌف اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﻋﻧﺻرا ﻓﻌﺎﻻ ﻓﻲ ﺗﺣرﯾك اﻟﻌﻣل ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫إن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻻ ﯾﺄﺗﻲ ﻣﺑﺗﻐﺎﻩ إﻻ ﻣن ﺧﻼل إﺻﻼﺣﺎت ﻟﻘطﺎﻋﺎت ﻣﺗﻌددة أﺧرى ﺳواء ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺻﻌﯾد اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ أو ﻣن ﺣﯾث ﺗﻛوﯾن اﻟﻣوارد اﻟﺑﺷرﯾﺔ‪.3‬‬

‫اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪23 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫ﺑﺷﯾر ﺑن ﻋﯾﺷﻲ‪ ،‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ واﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗطﺑﯾق‪ ،‬اﻟﻣﻠﺗﻘﻰ اﻟدوﻟﻲ ﺣول إدارة ﻣﻧظﻣﺎت اﻷﻋﻣﺎل‬
‫واﻟﺗﺣدﯾﺎت اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﺻرة‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻌﻠوم اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ﯾوﻣﻲ‪ 28 -27 :‬اﻓرﯾل ‪ ،2009‬ص‪.17 :‬‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.17 :‬‬

‫‪49‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻗواﻋد اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﺗﻘﯾﯾم‬


‫ﺗﺗﺷﻛل ﻗواﻋد اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﺗﻘﯾﯾم ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻣن ﻣﺑﺎدئ وﻗواﻋد ﻋﺎﻣﺔ‬
‫وﻗواﻋد ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﯾﻧﺑﻐﻲ ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻷﺻول‪،‬‬
‫اﻟﺧﺻوم‪ ،‬اﻷﻋﺑﺎء واﻟﻧواﺗﺞ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﻧﺗﺞ ﻋن ﺗطﺑﯾق ﻫذﻩ اﻟﻘواﻋد ﺗوﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﻌﻛس اﻟواﻗﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدي‬
‫ﻟﻸﺣداث واﻟﺗﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺧﻼل اﻟدورة‪ ،‬ﺑﻣﺎ ﯾﻔﯾد ﻣﺳﺗﻌﻣﻠو ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻗواﻋد واﻟﺗﻘﯾﯾم ﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛن اﻟﺗطرق‬
‫إﻟﯾﻬﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺷروط ﺗﺳﺟﯾل اﻷﺻول‪ ،‬اﻟﺧﺻوم‪ ،‬اﻹﯾرادات واﻷﻋﺑﺎء‬
‫‪ -‬ﯾﺗم اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﻲ اﻷﺻول‪ ،‬اﻟﺧﺻوم‪ ،‬اﻹﯾرادات واﻷﻋﺑﺎء‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ‪:‬‬
‫* ﻣن اﻟﻣﺣﺗﻣل أن ﺗﻌود ﻫذﻩ اﻟﻌﻧﺎﺻر ﺑﻣﻧﻔﻌﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫* إذا ﻛﺎﻧت ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻل ﻣن اﻟﻣﻣﻛن ﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ ﺑﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ؛‬
‫‪ -‬ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻣﻧﺗﺟﺎت اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺗﺄﺗﯾﺔ ﻣن ﺑﯾﻊ ﺳﻠﻊ أو ﻣﻣﺗﻠﻛﺎت ﻣدرﺟﺔ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻧدا‬
‫ﺗﺗوﻓر اﻟﺷروط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫* أن ﺗﻛون اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻗد ﺣوﻟت إﻟﻰ اﻟﻣﺷﺗري ﻛل اﻟﻣﺧﺎطر واﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻬﺎﻣﺔ ذات اﻟﺻﻠﺔ ﺑﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﺳﻠﻊ‬
‫واﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت‪.‬‬
‫* أن ﯾﻛون ﺑﺎﻹﻣﻛﺎن ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺑﻠﻎ ﻣﻧﺗﺟﺎت اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﺑﺻورة ﻣوﺛوﻗﺔ‪.‬‬
‫* أن ﯾﻛون ﺑﺎﻹﻣﻛﺎن ﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ أو اﻟﻣطﻠوب اﺳﺗﺣﻘﺎﻗﻬﺎ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺻﻔﻘﺔ ﺑﺷﻛل ﻣوﺛوق؛‬
‫‪ -‬ﯾﺗم ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن ﻣﺑﯾﻌﺎت أو ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت وﻏﯾرﻫﺎ‪ ،‬ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻘﺎﺑل اﻟﻣﺳﺗﻠم أو اﻟﻣطﻠوب اﺳﺗﻼﻣﻪ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ إﺑرام اﻟﺻﻔﻘﺔ؛‬
‫‪ -‬ﯾﺗرﺗب ﻋن اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺑﯾﻧﺔ ﺑوﺿوح ﻣن ﺣﯾث ﻫدﻓﻬﺎ واﻟﺗﻲ ﺗﺟﻌل ﺣوادث طرأت أو ﺟﺎر ﺣدوﺛﻬﺎ ﻣن ﻗﺑﯾل‬
‫اﻻﺣﺗﻣﺎل ﺗﻛوﯾن أرﺻدة؛‬
‫‪ -‬إذا اﻓﺗرﺿﻧﺎ أن ﺣﺎدﺛﺔ ﻟﻬﺎ ﺻﻠﺔ ﺳﺑﺑﯾﺔ ﻣﺑﺎﺷرة وراﺟﺣﺔ ﺑوﺿﻌﯾﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ إﻗﻔﺎل ﺣﺳﺎﺑﺎت ﺳﻧﺔ‬
‫ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻗد ﻋرﻓت ﺑﯾن ﻫذا اﻟﺗﺎرﯾﺦ وﺗﺎرﯾﺦ إﻋداد ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣذﻛورة‪ ،‬ﻓﺎﻧﻪ ﯾﺗﻌﯾن إﻟﺣﺎق‬
‫اﻷﻋﺑﺎء أو اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺗﻠك اﻟﺣﺎدﺛﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻘﻔﻠﺔ؛‬

‫‪1‬‬
‫ﻓؤاد ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز‪ ،‬اﻻﻧﺗﻘﺎل ﻣن اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ إﻟﻰ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﺿوء اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‬
‫ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔـ‪ ،‬ﺗﺧﺻص‪ :‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗدﻗﯾق‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺑﻠﯾدة‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2009 ،‬ص ص‪.159 -158 :‬‬

‫‪50‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫‪ -‬ﯾﺳﺟل أي ﻋﺑﺊ ﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﺑﻣﺟرد ﻣﺎ ﺗوﻗف ﻧﻔﻘﺔ ﻣﺎ ﻋن إﻧﺗﺎج أي ﻣﻧﻔﻌﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬أو ﻋﻧدﻣﺎ ﻻ ﺗﺗوﻓر ﺗﻠك اﻟﻧﻔﻘﺔ اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬ﺷروط اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺣﺻﯾﻠﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ أﺻﻼ ﻣﺎﻟﯾﺎ أو ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛف ﻋن ﺗوﻓﯾر ﺗﻠك اﻟﺷروط؛‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺗﻘﯾﯾم‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﺳﺟﯾل ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﻛون ﻋﻧد اﻟﺗﺳﺟﯾل أو ﻋﻧد ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟدورة؛‬
‫‪ -‬طرﯾﻘﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﻧﺎ ﻧﻠﺗﻣس أﻧﻪ ﻣن‬
‫اﻟﺿروري اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﺗﻘﯾﯾم ﺑﻌض اﻟﻌﻧﺎﺻر ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ )اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ(‪ ،‬أو ﺑﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق أو ﯾﻣﻛن‬
‫ﻛذﻟك أن ﺗﻘﯾم ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣدﺛﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﯾﻛون ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ﺣﯾﺎزﺗﻬﺎ‪ ،‬أﻣﺎ اﻷﺻول اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ ﻣن طرف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﻘﯾم ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫إﻧﺗﺎﺟﻬﺎ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﺗﺗﺄﻟف اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻟﻠﺳﻠﻊ واﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻣﻘﯾدة ﻓﻲ أﺻول اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻋﻧد إدراﺟﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻋﻘب ﺧﺻم اﻟرﺳوم اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺗرﺟﺎع‪ ،‬واﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟﺗﻧزﯾﻼت وﻏﯾر ذﻟك ﻣن‬
‫اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣل ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:1‬‬
‫‪ -‬اﻟﺳﻠﻊ اﻟﻣﻛﺗﺳﺑﺔ ﺑﻣﻘﺎﺑل‪ ،‬ﺗﺣﺗﺳب ﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷراء؛‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺳﻠﻊ اﻟﻣﺳﺗﻠﻣﺔ ﻛﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻋﯾﻧﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺣﺗﺳب ﻣن ﻗﯾﻣﺔ اﻹﺳﻬﺎم؛‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺳﻠﻊ اﻟﻣﻛﺗﺳﺑﺔ ﻣﺟﺎﻧﺎ‪ ،‬ﺗﺣﺗﺳب ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ دﺧوﻟﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬اﻷﺻول اﻟﻣﻛﺗﺳﺑﺔ ﻋن طرﯾق اﻟﺗﺑدﯾل ﺗﻘﯾم ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻸﺻول اﻟﻣﻛﺗﺳﺑﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻷﺻول واﻟﻣﻧﺗﺟﺎت واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﻘﯾم ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج؛‬
‫‪ -‬اﻻﺳﺗﺧداﻣﺎت اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﻣﺟﺎﻧﻲ‪ ،‬ﺗﻘﯾم ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻋﻧد ﺿﻣﻬﺎ ﻻﺳﺗﺧداﻣﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أي‬
‫ﻓﻲ ذﻣﺗﻬﺎ؛‬
‫ﻛﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أن ﺗظﻬر ﻣؤﺷر ﯾﺑﯾن اﻟﺗدﻧﻲ ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻل وﻋﻠﯾﻪ ﯾﺗم ﺗﻘدﯾر اﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﻣﻣﻛن‬
‫ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﺗم ﺣﺳﺎب ﺗدﻧﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻل ﻫذﻩ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫وﻋﻠﯾﻬﺎ أن ﺗﺻرح ﺑﻧﻘص ﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ أو ﺗﺧﻔﯾض ﻣن ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻل ﻋﻧد اﻟﺗﺳﺟﯾل أي‪:‬‬
‫ﺗدﻧﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻل اﻟﻣﻣﻛن ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ = اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ – اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻣﻛن ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﺗﺳﺟل ﺑﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ ﻣطروح ﻣﻧﻬﺎ ﻗﯾﻣﺔ اﻻﻫﺗﻼك اﻟﻣﺗراﻛم وﻗﯾﻣﺔ اﻟﺗدﻧﻲ ﻓﻲ اﻷﺻل‪.‬‬

‫‪ 1‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻘرار اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‪ 26 :‬ﺟوﯾﻠﯾﺔ ‪ ،2008‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗواﻋد اﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻣﺣﺗوى اﻟﻛﺷوف‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻋرﺿﻬﺎ‪ ،‬وﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻗواﻋد ﺳﯾرﻫﺎ‪ ،‬اﻟﻣواد‪.4 -3 -2 :‬‬

‫‪51‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾﻔﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺻوى ﺑﯾن ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ وﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ‪ ،‬ﺣﯾث أن ﺳﻌر‬
‫اﻟﺑﯾﻊ ﻫو اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﻣﻛن ﺗﺣﺻﯾﻠﻪ ﻋﻧد ﺑﯾﻊ أﺻل ﻣﻌﯾن ﻓﻲ إطﺎر ﺳوق ﻣﻧﺎﻓﺳﺔ‪ ،‬أﻣﺎ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ ﻓﻬﻲ‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣدﺛﺔ ﻟﻠﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻧﺗظر ﺣﺻوﻟﻬﺎ ﻋﻧد اﺳﺗﻌﻣﺎل ﻫذا اﻷﺻل إﻟﻰ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻣدة اﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻪ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ أﻓﺿل وﺳﯾﻠﺔ ﻟﻘﯾﺎس اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وأن اﻟﺗﻐﯾﯾرات ﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺗﻣﺛل رﺑﺣﺎ أو ﺧﺳﺎرة‪ ،‬وﻟﻠﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ اﺛر ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ ﺣﯾث ﺗﻌﻛس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫ﺗﻘدﯾرات اﻷﺳواق ﻟﻸوﺿﺎع اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺳﺎﺋدة‪ ،‬ذﻟك ﻻن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺗﺣدد ﻋﺎدة ﻓﻲ ﺳوق ﻣﻔﺗوح‬
‫وﻣﻧﺎﻓس ﯾﻌﻛس اﻟﺣﻘﺎﺋق اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن أن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻻ ﺗﻌﻛس ﺳوى اﻷوﺿﺎع اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫ﻋﻧد اﻻﻗﺗﻧﺎء وﻻ ﺗﻌﻛس اﻟﺗﻐﯾﯾرات ﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ إﻻ ﻋﻧد ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ‪.1‬‬
‫إن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﯾﺟب أن ﺗﺗﺣدد ﻓﻲ ﺿوء ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻓﻌﻠﯾﺔ ﺗﺗ م ﻟﻣﺑﺎدﻟﺔ أﺻل أو ﺗﺳوﯾﺗﻪ ﺧﺻم وﻓق طرق‬
‫اﻟﻣﺑﺎدﻟﺔ‪ ،‬ﺑﯾن أطراف ﻟدﯾﻬﺎ ﻣﺎ ﯾﻛﻔﻲ ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻘﺑول‪ ،‬ﻛل ذﻟك ﯾﺟب أن ﯾﻛون ﻓﻲ ﺷروط اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ‬
‫اﻟﺗﺎﻣﺔ‪.2‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑﻣﺎ ﺗﺣﺗوﯾﻪ ﻣن ﻣﻔﻬوم واﺳﻊ‪ ،‬ﺗﻘوم ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻘوﻣﺎت‪ ،‬وﯾﻣﻛﻧﻧﺎ أن ﻧﺣﺻرﻫﺎ‬
‫ﻓﻲ إﺣدى اﻟﻘﯾﻣﺗﯾن‪:3‬‬
‫‪ -1‬ﻗﯾﻣﺔ ﯾﻣﻛن ﻣﺑﺎدﻟﺔ اﻷﺻل ﺑﻬﺎ‪ :‬وﺗﻣﺛل اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻛن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻷﺻل‪ ،‬ﻓﻲ‬
‫ﺣﯾن ﺗﺗﻌدد طرق اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻷﺻول وﯾﻣﻛن اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑﺎﺧﺗﺻﺎر ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻷﺻل ﻧﻘدا وﺗﻛون اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣﺎ ﯾدﻓﻊ ﻣﻘﺎﺑل اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻷﺻل ﻣن ﻧﻘدﯾﺔ وﺷﺑﻪ‬
‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻷﺻل ﻣﻘﺎﺑل أﺻول أﺧرى ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻣﻣﺎﺛﻠﺔ أو ﻏﯾر ﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬وﺗﻛون اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫ﻟﻸﺻول اﻟذي ﺗم اﻗﺗﻧﺎؤﻩ ﻣﺳﺎوﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻل اﻟﻣﺗﻧﺎزل ﻋﻧﻪ؛‬
‫‪ -‬إطﻔﺎء اﻻﻟﺗزام ﻣﻘﺎﺑل إﺻدار اﻷﺳﻬم أو أي ﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺔ أﺧرى‪ ،‬وﺗﻛون اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻼﻟﺗزام ﻫﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﻟﻸﺳﻬم أو أي ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ اﻷﺧرى اﻟﻣﺻدرة؛‬
‫‪ -‬أن ﺗﻛون ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﺑﺎدﻟﺔ ﺗﻣت ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ إﻟزام اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﺗﻛون ﻣﺻﺎدر اﻹﻟزام ﻣﺗﻧوﻋﺔ ﻣﺛل اﻟﺣﺎﺟﺔ‬
‫اﻻﺿط اررﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﺟود وﻛﯾل وﺣﯾد ﻟﻸﺻل‪ ،‬وﺑذﻟك ﻻ ﯾوﺟد ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﺧﯾﺎ ار أﻣﺎﻣﻬﺎ إﻻ إﺟراء اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن اﻟﺳﻌر اﻟذي ﺗﺗم ﺑﻪ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ؛‬
‫‪ -2‬ﻗﯾﻣﺔ ﺳداد اﻻﻟﺗزام‪ :‬وﺗﻣﺛل اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﻘﺎﺑل إطﻔﺎء اﻻﻟﺗزام‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺻﻼح ﺣواس‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ص‪.113 -112 :‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Robert OBERT, Normes internationales de comptabilité et d’information financière, Dunod, Paris, 2006,‬‬
‫‪P : 09.‬‬
‫‪ 3‬ﺻﻼح ﺣواس‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ص‪.116 -115 :‬‬

‫‪52‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻗواﻋد ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﺗﺳﺟﯾل‬


‫اﻟﻘواﻋد اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﺗﺳﺟﯾﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺗﻘﯾﯾم‪ ،‬ﻫﻲ ﻗواﻋد ﺗﻛﻣل اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬وﺗﺧص ﺑﻌض‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬وﻧذﻛر أﻫﻣﻬﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ واﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‬
‫أوﻻ‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ ﻫﻲ أﺻول ﻣﺎدﯾﺔ ﻣوﺟﻬﺔ ﻟﻼﺳﺗﻌﻣﺎل ﻓﻲ إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻠﻊ‪ ،‬أو ﺗورﯾد‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت‪ ،‬أو ﺗﺄﺟﯾرﻫﺎ ﻟﻠﻐﯾر أو اﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﻷﻏراض إدارﯾﺔ ﺧﻼل أﻛﺛر ﻣن دورة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﻓﻬﻲ أﺻول ﺑدون وﺟود ﻣﺎدي )ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ( ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣدﯾد‬
‫وﻣوﺟﻬﺔ ﻟﻧﻔس اﻻﺳﺗﻌﻣﺎل‪ ،‬وﻛﻼ ﻣن اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﻣﺎدﯾﺔ واﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﯾﻛوﻧﺎ ﺗﺣت ﻣراﻗﺑﺔ واﺳﺗﻌﻣﺎل‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺣﺳب ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﯾم اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺑﻘﯾﻣﺗﻬﺎ اﻟﻣﻧﺳوﺑﺔ إﻟﯾﻬﺎ وﯾﺿﺎف إﻟﯾﻬﺎ ﻣﺟﻣوع ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺷراء‪ ،‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﺛﺑﯾت‪،‬‬
‫اﻟرﺳوم اﻟﻣدﻓوﻋﺔ واﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻷﺧرى واﺳﺗﺛﻧﺎء اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻹدارﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إن اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ ﻣن طرف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺗﻛون ﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻌﺗﺎد‪ ،‬اﻟﯾد اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ وأﻋﺑﺎء اﻹﻧﺗﺎج اﻷﺧرى‪،‬‬
‫ﯾﺿﺎف إﻟﻰ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺷﺎء أو اﻻﻗﺗﻧﺎء ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﻔﻛﯾك أو ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺗﺟدﯾد اﻟﻣوﻗﻊ ﻋﻧد اﻧﻘﺿﺎء ﻣدة اﻹﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗدرج اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻼﺣﻘﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻓﻲ اﻷﻋﺑﺎء‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت ﺗﻠك اﻟﻧﻔﻘﺎت ﺗزﯾد‬
‫ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻸﺻل ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﺿﺎف إﻟﻰ ﺣﺳﺎب اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪.‬‬
‫‪ -1‬اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت ﻣﺑﻠﻎ ﻗﺳط اﻻﻫﺗﻼك اﻟذي ﯾﺳﺟل ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﺿﻣن اﻷﻋﺑﺎء ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬ﯾﺗم ﺗﺣدﯾدﻩ‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﺗوزﯾﻊ ﻣﻧﺗظم ﻟﻠﻣﺑﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑل ﻟﻼﻫﺗﻼك ﻟﻸﺻل اﻟﻣﻌﻧﻲ ﻋﻠﻰ ﻣدة ﻣﻧﻔﻌﺗﻪ‪ ،‬وﺗؤﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻓﻲ‬
‫ذﻟك اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ﻟﻸﺻل ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻣدة ﻣﻧﻔﻌﺗﻪ‪ ،‬ﺣﯾث أن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﺻﺎﻓ ﻲ‬
‫اﻟذي ﺗﻧﺗظر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺣﺻﯾﻠﻪ ﻣن اﻷﺻل ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻣدة ﻣﻧﻔﻌﺗﻪ ﺑﻌد طرح اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻧﺗظرة ﻟﺧروﺟﻪ‪،‬‬
‫وﯾﺗم إﻋﺎدة ﻓﺣص ﻣدة اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ‪ ،‬طرﯾﻘﺔ اﻻﻫﺗﻼك واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ دورﯾﺎ‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻌدﯾل اﻟﺗﻘدﯾرات‬
‫واﻟﺗوﻗﻌﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻓﯾﺟب ﻛذﻟك ﺗﻌدﯾل ﻣﺧﺻﺻﺎت اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت ﻟﻠدورة اﻟﺟﺎرﯾﺔ واﻟدورات اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.2‬‬
‫‪ -2‬ﻋﻘﺎرات اﻟﺗوظﯾف ﺗﺗﺷﻛل ﻋﻘﺎرات اﻟﺗوظﯾف ﻣﻠﻛﺎ ﻋﻘﺎرﯾﺎ ﻣﺗﻣﺛل ﻓﻲ ارض أو ﺑﻧﺎﯾﺔ ﻣﻣﻠوﻛﺎ ﻟﺗﻘﺎﺿﻲ‬
‫اﺟر‪ ،‬ﻻ ﯾﻛون اﻟﻐرض ﻣﻧﻪ اﻻﺳﺗﻌﻣﺎل ﻓﻲ إﻧﺗﺎج أو ﺗﻘدﯾم ﺳﻠﻊ‪ ،‬أو ﺧدﻣﺎت‪ ،‬أو ﻷﻏراض إدارﯾﺔ‪ ،‬أو ﻟﻠﺑﯾﻊ‬
‫ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي‪.‬‬
‫ﻓﺑﻌدﻣﺎ ﯾﺗم اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻷوﻟﻲ ﻟﻠﻌﻘﺎرات اﻟﻣوظﻔﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﺑﻌد‬
‫ذﻟك إﻣﺎ ﺑﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ ﻣطروﺣﺎ ﻣﻧﻬﺎ ﻣﺟﻣوع اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت وﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ أو ﺑﻘﯾﻣﺗﻬﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪François MECHIN et autres, Normes IFRS et PME, Dunod, Paris, 2004, P : 36- 37.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Conseil National de la Comptabilité, Projet de Système Comptable Financier, Alger, Juillet 2006,‬‬
‫‪L’article : 321- 7, 321- 8.‬‬

‫‪53‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫‪ -3‬اﻷﺻول اﻟﺑﯾوﻟوﺟﯾﺔ ﯾﺗم ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺻول اﻟﺑﯾوﻟوﺟﯾﺔ ﺑﻘﯾﻣﺗﻬﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣﻧﻘوﺻﺎ ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﻘدرة ﻓﻲ‬
‫ﻧﻘطﺔ اﻟﺑﯾﻊ وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾر اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﺑﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ ﯾﺗم ﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ ﺑﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ ﻣﻧﻘوﺻﺎ‬
‫ﻣﻧﻬﺎ ﺟﻣﯾﻊ اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت وﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﺑدﯾﻠﺔ اﻟﻣﺳﻣوح ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺳﺟﯾل وﺗﻘﯾﯾم اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﻣﺎدﯾﺔ‪ 1‬ﯾﺗم ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﺑﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ ﻣطروﺣﺎ ﻣﻧﻬﺎ اﻻﻫﺗﻼك اﻟﻣﺗراﻛم وﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ‪ ،‬إﻻ اﻧﻪ ﻫﻧﺎك طرﯾﻘﺔ أﺧرى ﻓﻲ اﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫ﻣﺳﻣوﺣﺎ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻛل دورة وﻫﻲ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﻌﺎد ﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ أي ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ إﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾﻣﻪ‬
‫ﻣﻧﻘوﺻﺎ ﻣﻧﻬﺎ اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت اﻟﻣﺗراﻛﻣﺔ اﻟﻼﺣﻘﺔ واﻟﺧﺳﺎﺋر ﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗراﻛﻣﺔ اﻟﻼﺣﻘﺔ‪ ،‬ﻏﯾر أن ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ‬
‫ﻗد ﺗﻛون ﺻﻌﺑﺔ اﻟﺗطﺑﯾق ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﻏﯾﺎب ﺳوق ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ إﻻ إذا ﻛﺎن ﺗﺣدﯾد اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﯾﺗم ﺑطرﯾﻘﺔ‬
‫ﻣوﺛوق ﺑﻬﺎ‪ .‬وﺑﻌد إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم ﺗﺣدد اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻫﺗﻼك ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﻘﯾﻣﺔ ﺛﺎﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ 2‬اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ :‬ﻫﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻣﺎ ﻋدا اﻟﻘﯾم اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ اﻟﻣوظﻔﺔ واﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺧرى اﻟﻣذﻛورة ﻓﻲ اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺗﻛون‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺳﻧدات اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ واﻟﺣﻘوق اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺳﻧدات اﻟﻣﺣﺎﻓظ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ طوﯾﻠﺔ وﻣﺗوﺳطﺔ اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪ ،‬وذات اﻟﻣردودﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗﺑرة؛‬
‫‪ -‬ﺳﻧدات ﺛﺎﺑﺗﺔ أﺧرى اﻟﻣﻣﺛﻠﺔ ﻟرأس اﻟﻣﺎل أو اﻟﺗوظﯾﻔﺎت طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل وﻛذا ﻗﯾم اﻟﺗوظﯾﻔﺎت اﻟﻣﺣﺗﻔظ ﺑﻬﺎ‬
‫ﺣﺗﻰ ﺗﺎرﯾﺦ اﺳﺗﺣﻘﺎﻗﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻘروض واﻟﺣﻘوق اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻠﻛﻬﺎ وﻟﯾﺳت ﻟﻬﺎ ﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﺑﯾﻌﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣدى اﻟﻘﺻﯾر ﻣﺛل‪ :‬ﺣﻘوق اﻟزﺑﺎﺋن‪ ،‬ﺣﻘوق‬
‫اﻻﺳﺗﻐﻼل اﻟﺗﻲ ﻣدﺗﻬﺎ أﻛﺛر ﻣن ‪ 12‬ﺷﻬرا‪ ،‬وﻛذا اﻟدﯾون اﻟﻣﻣﺗدة ﻋﻠﻰ أﻛﺛر ﻣن ﺳﻧﺔ ﺗﻘﺳم ﻋﻠﻰ ﺟزﺋﯾن‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻣﺧزوﻧﺎت وﻣﺎ ﻫو ﻗﯾد اﻻﻧﺟﺎز اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﻫﻲ أﺻول ﺗﻣﺗﻠﻛﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﺗﻛون ﻣﻌدة ﻟﻠﺑﯾﻊ‬
‫ﻓﻲ إطﺎر اﻻﺳﺗﻐﻼل اﻟﺟﺎري‪ ،‬أو أﺻول ﻗﯾد اﻻﻧﺟﺎز ﻗﺑل اﻟﺑﯾﻊ‪ ،‬أو ﻣواد أوﻟﯾﺔ‪ ،‬أو ﺗورﯾدات ﺗﺳﺗﻬﻠك ﻓﻲ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎج وﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت‪.‬‬
‫ﺗﺻﻧف اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﻓﻲ ﺷﻛل أﺻول ﺟﺎرﯾﺔ أو أﺻول ﻏﯾر ﺟﺎرﯾﺔ ﺗﺑﻌﺎ ﻟوﺟﻬﺗﻬﺎ أو اﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﻣن طرف‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﺷﻣل ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ إﯾﺻﺎل اﻟﻣﺧزوﻧﺎت إﻟﻰ‬
‫ﻣﻛﺎﻧﻬﺎ‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷراء أو اﻹﻧﺗﺎج ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺗﻘﯾﯾم‪ ،‬ﻓﺎن‬
‫اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﯾﺗم ﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء أو إﻧﺗﺎج أﺻول ﻣﺳﺎوﯾﺔ ﻟﻬﺎ ﺗﻘدر ﻓﻲ اﻗرب ﺗﺎرﯾﺦ ﻟﺷراء أو إﻧﺗﺎج‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ اﻧﻪ ﯾﺗم ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﺑﺄﻗل ﻗﯾﻣﺔ ﻣن ﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ وﻗﯾﻣﺔ اﻧﺟﺎزﻫﺎ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ‪ ،‬ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻫﻲ ﺳﻌر‬
‫اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻣﻘدر ﻣطروﺣﺎ ﻣﻧﻪ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﺗﻣﺎم واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬وﻫذا طﺑﻘﺎ ﻟﻣﺑدأ اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Conseil National de la Comptabilité, Op.cit, Juillet 2006, L’'article 321-21.‬‬
‫‪2 Conseil National de la Comptabilité, Op.cit, Juillet 2006, L’'article 322-1.‬‬

‫‪54‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫وﻋﻧد ﺧروج اﻟﻣﺧزوﻧﺎت أو ﻋﻧد اﻟﺟرد ﺗﯾم ﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ ﺑطرﯾﻘﺔ اﻟداﺧل أوﻻ اﻟﺻﺎدر أوﻻ )‪ ،(FIFO‬أو ﺑطرﯾﻘﺔ‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺳﯾطﯾﺔ اﻟﻣرﺟﺣﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟزراﻋﯾﺔ ﺗﻘﯾم ﺑﻌد اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻷوﻟﻲ‪ ،‬وﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻛل دورة ﺑﻘﯾﻣﺗﻬﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻣطروﺣﺎ ﻣﻧﻬﺎ‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻘدرة ﻓﻲ ﻧﻘطﺔ اﻟﺑﯾﻊ‪ ،‬وأي رﺑﺢ أو ﺧﺳﺎرة ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ذﻟك ن وﺗﺳﺟل ﻓﻲ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺣدث ﻓﯾﻬﺎ ﺗﻠك اﻟﺗﻐﯾرات‪.1‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻹﻋﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻹﻋﺎﻧﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻫﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣوﯾل ﻣوارد ﻋﻣوﻣﯾﺔ ﻣﻌدة ﻟﺗﻌوﯾض‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ أو ﺳﯾﺗﺣﻣﻠﻬﺎ اﻟﻣﺳﺗﻔﯾد ﻣن اﻹﻋﺎﻧﺔ ﻣﻊ اﻣﺗﺛﺎﻟﻪ ﻟﺑﻌض اﻟﺷروط‪.‬‬
‫ﺗدرج اﻹﻋﺎﻧﺎت ﻛﺎﻹﯾرادات ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣن ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﻋدة ﺳﻧوات إذا ﻛﺎﻧت ﻣوﺟﻬﺔ ﻟﺗدﻋﯾم ﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻬﺎ‪ٕ ،‬واذا ﻛﺎﻧت ﺗﺧص أﺻول ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻫﺗﻼك ﺗدرج ﻛﺈﯾرادات ﺣﺳب اﻻﻫﺗﻼك‪ ،‬أﻣﺎ اﻹﻋﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺄ ﺻول ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻫﺗﻼك ﺗوزع ﻋﻠﻰ اﻟﻣدة اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻓﯾﻬﺎ ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ‪ٕ ،‬واذا ﻟم ﯾﻛن ﻫﻧﺎك‬
‫ﺷرط ﻋدم ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﺑﯾﻊ‪ ،‬ﻓﺎن اﻹﻋﺎﻧﺔ ﺗﺳﺟل ﻓﻲ ﺷﻛل ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋﻠﻰ ﻣدى ‪ 10‬ﺳﻧوات‪ ،‬ﺣﺳب اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺧطﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺧﺎﻣس‪ :‬ﻣؤوﻧﺎت اﻟﺧﺳﺎﺋر واﻷﻋﺑﺎء ﻣؤوﻧﺔ اﻷﻋﺑﺎء ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﺧﺻم ﯾﻛون اﺳﺗﺣﻘﺎﻗﻪ وﻣﺑﻠﻐﻪ‬
‫ﻏﯾر ﻣؤﻛدان‪ ،‬وﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ إذا ﺗﺣﻘﻘت اﻟﺷروط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺗزام ﺣﺎﻟﻲ ﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﺣدث ﺳﺎﺑق؛‬
‫‪ -‬ﯾﺣﺗﻣل ﺑﺎن ﯾﻛون ﻫﻧﺎك ﺧروج ﺿروري ﻟﻣوارد ﺗﻣﺛل ﻣوارد اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣن اﺟل ﺗﺳوﯾﺔ ﻫذا اﻻﻟﺗزام؛‬
‫‪ -‬ﯾﻣﻛن ﺗﻘدﯾر ﻣﺑﻠﻎ ﻫذا اﻻﻟﺗزام ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣوﺛوق ﺑﻬﺎ؛‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺎن ﻫذﻩ اﻟﺷروط ﺗؤدي إﻟﻰ اﺳﺗﯾﻌﺎب اﻟﺧﺳﺎﺋر واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺣﺗﻣل وﻗوﻋﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ ،‬وﻫو‬
‫ﻣﺎ ﯾﻧطﺑق ﻋﻠﻰ ﻣؤوﻧﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟواﺟب ﺗوزﯾﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻋدة ﺳﻧوات‪ ،‬ﻷﻧﻬﺎ ﺗﻌﺗﺑر ﺧﺳﺎﺋر ﻣﻧﺗظرة ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل وﻻ ﺗﺷﻛل اﻟﺗزاﻣﺎت ﺣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬طرق ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺑﻌض اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺗطرق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد إﻟﻰ طرق ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺑﻌض اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﺧﺻص ﻟﻬﺎ‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ أﻛﺛر واﻗﻌﯾﺔ ووﺿوح‪ ،‬واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻋﻘود اﻹﯾﺟﺎر ﻫو ﻋﺑﺎرة ﻋن اﺗﻔﺎق ﯾﺗﻧﺎزل ﺑﻣوﺟﺑﻪ اﻟﻣؤﺟر ﻟﻠﻣﺳﺗﺄﺟر ﻋن ﺣق اﺳﺗﻌﻣﺎل أﺻل‬
‫ﻣﻌﯾن ﻟﻣدة ﻣﺣددة‪ ،‬ﻣﻘﺎﺑل ﺳﻠﺳﻠﺔ أﻗﺳﺎط‪ ،‬وﯾﻣﻛن أن ﯾﻘوم اﻟﻣؤﺟر ﻓﻲ اﻷﺧﯾر ﺑﺗﻣﻠﻛﻪ أو إرﺟﺎﻋﻪ ﻟﻠﻣؤﺟر‪،‬‬
‫وﻫذا ﺣﺳب اﻻﺗﻔﺎق اﻟﻣﺑرم ﺑﯾن اﻟطرﻓﯾن‪ ،2‬ﻛﻣﺎ ﯾوﺟد ﻟﻌﻘد اﻹﯾﺟﺎر ﺷﻛﻠﯾن ﻫﻣﺎ "ﻋﻘد اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺗﻣوﯾﻠﻲ" و "‬
‫ﻋﻘد اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺑﺳﯾط"‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Samir MEROUANI, Le projet du nouveau système comptable Algérien, Anticiper et préparer le passage,‬‬
‫‪mémoire de magistère en science de gestion, l’école supérieur de commerce, Alger, 2007, P : 81.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Soufiene BEN BELKACEM, Les Contrats de Location – Financement : Une évolution majeure instituée par‬‬
‫‪les normes (IAS/ IFRS), séminaire 20- 21 mai 2008, Université tizi ouzou, Alger, P : 02.‬‬

‫‪55‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫أوﻻ‪ :‬ﻋﻘد اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺗﻣوﯾﻠﻲ ﻫو ﻋﻘد إﯾﺟﺎر ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﯾﻪ ﺗﺣوﯾل ﻛﺎﻣل ﻣﺧﺎطر وﻣﻧﺎﻓﻊ اﻷﺻل اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر‪،‬‬
‫ﻣﻊ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﺣوﯾل ﻣﻠﻛﯾﺗﻪ أو ﻋدم ﺗﺣوﯾﻠﻬﺎ ﻋﻧد اﻧﺗﻬﺎء ﻣدة اﻟﻌﻘد‪.‬‬
‫وﯾﺗﻣﯾز اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺗﻣوﯾﻠﻲ ﺑﺎﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣوﯾل ﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﺳﻠﻊ إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر ﺧﻼل ﻣدة اﻟﻌﻘد؛‬
‫‪ -‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺷراء اﻟﺳﻠﻌﺔ ﻣن طرف اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر ﺧﻼل ﻣدة اﻟﻌﻘد؛‬
‫‪ -‬ﻣدة اﻟﺗﺄﺟﯾر ﯾﺟب أن ﺗﺷﻣل أﻏﻠﺑﯾﺔ ﻣدة ﺣﯾﺎة اﻟﺳﻠﻌﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣدﺛﺔ ﻟﻠدﻓﻌﺎت اﻟدﻧﯾﺎ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻣﺗواﻓﻘﺔ ﺗﻘرﯾﺑﺎ ﻣﻊ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻠﺳﻠﻌﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻧوﻋﯾﺔ اﻟﺳﻠﻌﺔ اﻟﻣؤﺟرة ﺗﺳﻣﺢ ﻟﻠﻣﺳﺗﺄﺟر ﻓﻘط ﻻﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ‬
‫‪ -‬اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن إﻟﻐﺎء اﻹﯾﺟﺎر ﯾﺗﺣﻣل ﺗﻛﺎﻟﯾﻔﻬﺎ اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر؛‬
‫‪ -‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر ﻓﻲ ﺗﺟدﯾد اﻟﻌﻘد ﻟﻣدة أﺧرى ﯾﻛون ﺑﺎﺟر اﻗل ﻧوﻋﺎ ﻣﺎ ﻣن اﻟﺳﻌر اﻟﻌﺎدي اﻟﺟﺎري ﻓﻲ‬
‫اﻟﺳوق‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻋﻘد اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺑﺳﯾط ﻫو ﻋﻘد إﯾﺟﺎر ﻏﯾر ﻋﻘد اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺗﻣوﯾﻠﻲ‪ ،‬وﺗﺻﻧﯾف ﻋﻘد اﻹﯾﺟﺎر ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻋﻘد‬
‫إﯾﺟﺎر ﺗﻣوﯾﻠﻲ أو ﻋﻘد إﯾﺟﺎر ﺑﺳﯾط ﯾﺗوﻗف ﻋﻠﻰ واﻗﻊ اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ )اﻟﺻﻔﻘﺔ(‪ ،‬ﺑدﻻ ﻣن ﺷﻛل اﻟﻌﻘد أو‬
‫ﺻﯾﺎﻏﺗﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻘد اﻹﯾﺟﺎر‪ :‬وﺗﺗم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻘد اﻹﯾﺟﺎر ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫* ﻋﻧد اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر‪ :‬ﯾدرج ﺿﻣن اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺑﻘﯾﻣﺗﻪ اﻟﻌﺎدﻟﺔ أو اﻟﻣﺳﺗﺣدﺛﺔ ﻟﻠﻣدﻓوﻋﺎت اﻟدﻧﯾﺎ ﻓﻲ ﻋﻘد‬
‫اﻹﯾﺟﺎر‪ ،‬وﯾﺳﺟل ﻣﺑﻠﻎ اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺗزاﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺻوم‬
‫* ﻋﻧد اﻟﻣؤﺟر‪ :‬ﯾﺳﺟل اﻷﺻل ﺑﻘﯾﻣﺗﻪ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺿﻣن اﻟﺣﻘوق ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ﻫﻲ طرﯾﻘﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ إدراج اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻛﻌﺑﺊ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺣدﻫﺎ‪.‬‬
‫إذ ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح ﺳﯾﺗم دﻓﻌﻬﺎ )ﺧﺻم ﺿرﯾﺑﻲ ﻣؤﺟل( أو ﻗﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﻟﻼﺳﺗرﺟﺎع )أﺻل ﺿرﯾﺑﻲ ﻣؤﺟل(‪ ،‬ﺧﻼل اﻟﺳﻧوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻧﺷﺄ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ﻋن‪:1‬‬
‫‪ -‬اﻟﻔوارق اﻟزﻣﻧﯾﺔ ﺑﯾن اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻹﯾراد أو ﻋﺑﺊ ﻣﺎ واﺣﺗﺳﺎﺑﻪ ﻓﻲ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻻﺣﻘﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻌﺟز اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ أو ﻗروض ﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺄﺟﯾل إذا ﻛﺎﻧت ﻧﺳﺑﺗﻬﺎ إﻟﻰ أرﺑﺎح ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أو ﺿراﺋب ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‬
‫ﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل؛‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻌدﯾﻼت وﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺣذف أو إﻋﺎدة ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺗﺗم ﻓﻲ إطﺎر إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺟﻣﻌﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Conseil National de la Comptabilité, Op.cit, Juillet 2006, L’'article : 344- 2.‬‬

‫‪56‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻻﻣﺗﯾﺎزات اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻌﻣﺎل ﺗدرج اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻧﺣﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﯾن ﻟدﯾﻬﺎ ﺳواء ﻛﺎﻧوا‬
‫ﻓﻲ وﺿﻌﯾﺔ ﺧدﻣﺔ أو ﻻ ﺿﻣن اﻷﻋﺑﺎء‪ ،‬ﻫذا ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑل ﻗﯾﺎم اﻟﻌﻣﺎل ﺑﺎﻟﻌﻣل اﻟﻣﻘرر ﻣﻧﻬم ﻣﻘﺎﺑل ﺗﻠك اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ‬
‫أو ﺑﻣﺟرد أن اﻟﺷروط اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ إزاء ﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ﻣﺗوﻓرة‪.‬‬
‫وﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻛل دورة ﺗﺷﻛل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣؤوﻧﺎت ﻻﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬﺎ ﺗﺟﺎﻩ ﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺟﻣوع اﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﺷﺎت‪ ،‬ﺗﻌوﯾﺿﺎت وﻣﺑﺎﻟﻎ ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻠﻌﻣﺎل اﻟﻣﺣﺎﻟﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻘﺎﻋد‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ﺗﺣول اﻷﺻول اﻟﻣﻛﺗﺳﺑﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟﺻﻌﺑﺔ إﻟﻰ اﻟﻌﻣﻠﺔ‬
‫اﻟوطﻧﯾﺔ اﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ ﺳﻌر اﻟﺻرف اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻪ ﯾوم إﺑرام اﻟﺻﻔﻘﺔ‪ ،‬أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺣﻘوق واﻟدﯾون اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺗﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﯾﺗم اﻷﺧذ ﺑﺳﻌر اﻟﺻرف اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻪ ﻋﻧد اﻻﺗﻔﺎق‪ ،‬أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺣﻘوق واﻟدﯾون‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﺎن ﺳﻌر اﻟﺻرف اﻟذي ﯾﺄﺧذ ﺑﻪ ﻫو ﺳﻌر ﺗﺎرﯾﺦ إﺟراء اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻔوارق اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﺳﻌر اﻟﺻرف ﻓﻲ اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺧﺳﺎرة وﻓﻲ‬
‫اﻟﻧواﺗﺞ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟرﺑﺢ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺧﺎﻣس‪ :‬ﺗﻐﯾﯾر اﻟﺗﻘدﯾرات‪ ،‬اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء ﯾﻛون ﻫﻧﺎك ﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾرات‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إذا ﻛﺎﻧت ﻣﺑﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺟدﯾدة أو ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣوﺛوق ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬وﺗﺧص‬
‫ﻫذﻩ اﻟﺗﻐﯾﯾرات اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ أو اﻟﺳﻧوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻼﺣﻘﺔ إذا ﻛﺎﻧت ﺗﺧﺻﻬﺎ أﯾﺿﺎ‪.1‬‬
‫ﯾﺧص ﺗﻐﯾﯾر اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﻐﯾﯾر اﻟﻣﺑﺎدئ واﻷﺳس‪ ،‬اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت‪ ،‬اﻟﻘواﻋد واﻟﺗطﺑﯾﻘﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﻬدف إﻧﺷﺎء وﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك‪ ،‬ﻫﻧﺎك أﺧطﺎء ﯾﺗم اﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ أﺛﻧﺎء اﻟدورة‪ ،‬اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄﺧطﺎء ﻣرﺗﻛﺑﺔ ﻓﻲ إﻋداد اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟدورة أو ﻟﻌدة دورات ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﯾؤدي إﻟﻰ إﺧﻼل ﺑﻣﺑدأ اﻟﺻورة اﻟﺻﺎدﻗﺔ ﻓﻲ إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻠدورات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﯾن اﻟدورات‪ ،‬وﯾﺗم ﺗﺣﻣﯾل أﺧطﺎء اﻟدورات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻣوال‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠدورة اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﺗﻣﺛﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻷم ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﻔروع‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺳﺎدس‪ :‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺟﻣﻌﺔ‬
‫اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬وﻫذا ﺑﻬدف إﻋداد ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﺟﻣﻌﺔ وﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺟﻣﻌﺔ وﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ ﻛﻣﺎ ﻟو ﻛﺎﻧت ﻣؤﺳﺳﺔ واﺣدة‪.‬‬
‫وﯾﻔﺗرض وﺟود اﻹﺷراف أو اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻵﺗﯾﺔ‪:2‬‬
‫‪ -‬اﻻﻣﺗﻼك اﻟﻣﺑﺎﺷر أو ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷر ﻷﻏﻠﺑﯾﺔ ﺣﻘوق اﻟﺗﺻوﯾت ﻓﻲ ﻣؤﺳﺳﺔ أﺧرى؛‬
‫‪ -‬اﻟﺳﻠطﺔ ﻷﻛﺛر ﻣن ﻧﺻف ﺣﻘوق اﻟﺗﺻوﯾت اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ إطﺎر اﺗﻔﺎق ﻣﻊ اﻟﺷرﻛﺎء أو اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن؛‬
‫‪ -‬اﻣﺗﻼك ﺳﻠطﺔ ﺗﻌﯾﯾن أو إﻧﻬﺎء ﻣﻬﺎم أﻏﻠﺑﯾﺔ ﻣﺳﯾري ﻣؤﺳﺳﺔ أﺧرى؛‬
‫‪ -‬اﻣﺗﻼك ﺳﻠطﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻣﺗﻼك ﺳﻠطﺔ ﺟﻣﻊ أﻏﻠﺑﯾﺔ ﺣﻘوق اﻟﺗﺻوﯾت ﻓﻲ اﺟﺗﻣﺎﻋﺎت ﻫﯾﺋﺎت ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Conseil National de la Comptabilité, Op.cit, Juillet 2006, L’'article 338 - 1.‬‬
‫اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ ،156 -08‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬اﻟﻣﺎدة ‪.40‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪57‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷ ول‪ ............................................... :‬ﻣدﺧل ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻷول‬


‫ﻟﻘد ﻣرت اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺑﺛﻼث ﻣراﺣل أﺳﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬أوﻟﻬﺎ ﻛﺎن ﺑﻌد اﻻﺳﺗﻘﻼل ﺣﯾث ﺗم‬
‫ﻓﯾﻬﺎ اﻹﺑﻘﺎء واﻟﻌﻣل ﺑﺎﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎم اﻟﻔرﻧﺳﻲ)‪ (PCG‬ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،1957‬وﻧظ ار ﻟﻼﻧﺗﻘﺎدات اﻟﻣوﺟﻬﺔ إﻟﯾﻪ‬
‫ﻓﻲ ظل ﺗﺑﺎﯾن طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻧظﺎم اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﺳﺎﺋد ﻓﻲ ﻛل ﺑﻠد‪ ،‬ﺟﺎءت اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم ﻓﯾﻬﺎ إﻋداد‬
‫ﻣﺧطط ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وطﻧﻲ ﯾﺗﻣﺎﺷﻰ وﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻻﺷﺗراﻛﻲ اﻟﺳﺎﺋد ﻓﻲ ذﻟك اﻟوﻗت‪ ،‬واﻟﺗﻲ أوﻛﻠت ﻣﻬﻣﺔ‬
‫إﻋدادﻩ إﻟﻰ اﻟﻣﺟﻠس اﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻟﯾﺗم إﺻدارﻩ ﺳﻧﺔ ‪ ،1975‬وﺑدا اﻟﻌﻣل ﺑﻪ ﺳﻧﺔ ‪ ،1976‬وﻓﻲ ظل‬
‫اﻟﺗطور اﻟﻛﺑﯾر اﻟذي ﻣس ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻧواﺣﻲ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟم‪ ،‬ظﻬرت ﻋدة أوﺟﻪ ﻗﺻور ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻋدم ﻗدرﺗﻪ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺎﯾرة اﻟﻧظﺎم اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﺟدﯾد ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر )اﻗﺗﺻﺎد‬
‫اﻟﺳوق( اﻟذي ﺗﺑﻧﺗﻪ ﻓﻲ أواﺋل اﻟﺗﺳﻌﯾﻧﺎت‪ ،‬اﻟﺷﻲء اﻟذي ﻣﻬد إﻟﻰ ظﻬور اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ﻣن ﻣراﺣل اﻟﺗﻧظﯾم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﺑﻠورت ﺑﺈﻋداد اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟذي ﺟﺎء ﻟﯾﻐطﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻧﻘﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﺷﺎﺑت‬
‫اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫وﻗد ﺗم اﻷﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻋﻧد إﺻدار اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺗواﻓﻘﻪ إﻟﻰ ﺣد ﻣﺎ ﻣﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺳواء ﻣن ﺣﯾث اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ أو ﻣن ﺣﯾث طرق اﻟﺗﻘﯾﯾم وﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻐﯾﺔ‬
‫ﺗﻠﺑﯾﺔ ﻣﺧﺗﻠف اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﺳواء اﻟﻣﺣﻠﯾﯾن أو اﻷﺟﺎﻧب‪ ،‬وذﻟك ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻹﻓﺻﺎح واﻟﻘﯾﺎس ﻗﺻد‬
‫ﺗوﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ واﻓﯾﺔ ﺗدﻋم ﺷﻔﺎﻓﯾﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺗﻛرس اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬اﻷﻣر‬
‫اﻟذي ﯾﻌﺗﺑر ﺧطوة ﻫﺎﻣﺔ ﻟﻠﺗﻛﯾف ﻣﻊ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت واﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة وﻛذا ﻣواﻛﺑﺔ اﻟﺗطورات‬
‫اﻟﺣﺎﺻﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم‪.‬‬

‫‪58‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻺﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋن وﺿﻌﯾﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺣﯾث ﯾﻧظر إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﻓﯾﻬﺎ ﺑﺄﻧﻬﺎ ﺗﻘﯾس اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وأداﺋﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ وﺗدﻓﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻟﻬذﻩ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت أن ﺗﻘﯾس اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر اﻟدﻋﺎﻣﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻌﺗﺑر أﯾﺿﺎ ﻣﺣﺻﻠﺔ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﻲ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻬﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻛذﻟك ﺗﻌﺗﺑر ﻣﻠﺧﺻﺎ ﻛﻣﯾﺎ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣداث اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫واﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻫﻲ ﻧﺗﺎج ﻓﻛر ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺗم اﻟﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺣﺎﺟﺔ اﻟﺿرورﯾﺔ واﻟﻣﺎﺳﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ظﻬرت ﻟﻣﻣﺎرﺳﻲ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر وظﯾﻔﺗﻬﺎ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻫﻲ ﺗزوﯾد اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن واﻟﻣﻘرﺿﯾن اﻟﺣﺎﻟﯾﯾن‬
‫واﻟﻣﺣﺗﻣﻠﯾن وأﺻﺣﺎب اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ ﻣن اﺟل ﺗرﺷﯾد ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻬم‪.‬‬

‫‪60‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣدﺧل إﻟﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬


‫ﯾﺗﺿﻣن إطﺎر ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺣول إﻋداد وﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺻﺎدرة ﻓﻲ ﺳﻧﺔ‬
‫‪ 1989‬ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم واﻟﻣﺑﺎدئ واﻷﺳس‪...‬اﻟﺦ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ ﯾﻣﻛن ﺗﻔﺳﯾر ﻣﺿﻣون اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ ﻣﻧطﻘﯾﺔ ﻣﺧرﺟﺎﺗﻬﺎ واﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﺑﺎﻷﺳﺎس‬
‫إﻟﻰ اﻷطراف اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﯾﻌﺗﺑر ﻣوﺿوع اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣوﺿوع واﺳﻊ‪ ،‬إﻻ أﻧﻧﺎ ﺳوف ﻧﻛﺗﻔﻲ ﻓﻲ ﻣوﺿوع اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﺟﺎء‬
‫ﺣوﻟﻬﺎ ﻓﻲ اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﺣول إﻋداد وﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺻﺎدرة ﻋن ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫واﻟذي ﯾﻌﺗﺑر اﻷﺳﺎس اﻟذي ﯾﺗم اﻻﺳﺗﻧﺎد ﻋﻠﯾﻪ ﻋﻧد وﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ ﺗﻠك اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺗﻧﺎول اﻟﺟواﻧب اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إن إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ ﻟﻠﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﻣن ﻗﺑل اﻟﻌدﯾد ﻣن‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣوﺟودة ﺣول اﻟﻌﺎﻟم ﻗد أﺳﻬم ﺑﻘدر ﻛﺑﯾر ﻓﻲ ﻧﺷر اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟدى ﻫؤﻻء‪ ،‬ﻟﻛن رﻏم أن‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗد ﺗﺑدو ﻣﺗﺷﺎﺑﻬﺔ ﻣن ﺑﻠد ﻵﺧر إﻻ أن ﻫﻧﺎك ﻓروﻗﺎ ﺑﯾﻧﻬﺎ ﺗﺳﺑﺑت ﻓﯾﻬﺎ ظروف اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‬
‫واﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺗﺣﻛﻣﻬﺎ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﯾطﺔ ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬إن ﻫذﻩ اﻟظروف اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻗد أدت إﻟﻰ‬
‫اﺳﺗﺧدام ﺗﻌﺎرﯾف ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻣﺎ ﻧﺗﺞ ﻋن ﻫذا اﻻﺧﺗﻼف اﺳﺗﺧدام ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻓﻲ اﻻﻋﺗراف‬
‫ﺑﻌﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ‪ :01‬ﺗﻣﺛل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟزء اﻟﻣﺣوري ﻟﻠﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻣﺛل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟوﺳﺎﺋل اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‬
‫ﻟﺗوﺻﯾل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻸطراف اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪.1‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ‪ :02‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻫﻲ اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﺑﻣوﺟﺑﻬﺎ ﺗﻧﻘل إﻟﻰ اﻹدارة واﻷطراف اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺻورة‬
‫ﻣﺧﺗﺻرة ﻋن اﻷرﺑﺎح واﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.2‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ‪ :03‬ﺗﻣﺛل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺳﯾﻠﺔ اﻹدارة اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ اﻻﺗﺻﺎل ﺑﺎﻹطراف اﻟﻣﻬﺗﻣﺔ ﺑﺄﻧﺷطﺔ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻣن ﺧﻼل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﻣﻛن ﻟﺗﻠك اﻷطراف اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﻣؤﺛرة ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وﻣﺎ ﺣﻘﻘﺗﻪ ﻣن ﻧﺗﺎﺋﺞ ‪ ،‬وﺗﻣﺛل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻧﺎﺗﺞ اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺻف اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﺗﺗﻌﻠق ﻛل ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺗﺎرﯾﺦ ﻣﻌﯾن أو ﺗﻐطﻲ ﻓﺗرة ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن ﻧﺷﺎط‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﺗﻠﺗزم اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺑﺈﻋداد أرﺑﻌﺔ ‪ 04‬ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ أﺳﺎﺳﯾﺔ وﻫﻲ ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:3‬‬
‫‪ -‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ؛‬
‫‪ -‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل؛‬

‫‪ 1‬طﺎرق ﻋﺑد اﻟﻌﺎل ﺣﻣﺎد‪ ،‬اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أﺳس اﻹﻋداد واﻟﻌرض واﻟﺗﺣﻠﯾل‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻻﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،2000 ،‬ص‪.207 :‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻓﺎﻟﺗر ﻣﯾﺟس‪ ،‬روﺑرت ﻣﯾﺟس‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺗوﺳطﺔ‪ ،‬ﺗرﺟﻣﺔ أﺣﻣد ﺣﺎﻣد ﺣﺟﺎج‪ ،‬دار اﻟﻣرﯾﺦ‪ ،‬اﻟرﯾﺎض‪ ،2003 ،‬ص‪.132 :‬‬
‫‪3‬‬
‫طﺎرق ﻋﺑد اﻟﻌﺎل ﺣﻣﺎد‪ ،‬اﻻﺗﺟﺎﻫﺎت اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،‬ط ‪ ،2010 ،01‬ص‪.115 :‬‬

‫‪61‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ؛‬


‫‪ -‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪.‬‬
‫وﺣﺳب اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﻓﻘد ﺗطرق اﻟﻔﺻل اﻟراﺑﻊ ﻣن اﻟﻘﺎﻧون ‪ 11 -07‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 15‬ذي اﻟﻘﻌدة‬
‫‪ 1428‬اﻟﻣواﻓق ﻟـ‪ 25 :‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪ 2007‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ إﻟﻰ اﻟﺗطرق وﺷرح اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫وذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣواد اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:1‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺎدة ‪ :01‬ﺗﻌد اﻟﻛﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾق ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون‪ ،‬اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺳﻧوﯾﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل‪،‬‬
‫ﺗﺗﺿﻣن اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻛﯾﺎﻧﺎت ﻋدا اﻟﻛﯾﺎﻧﺎت اﻟﺻﻐﯾرة‪:‬اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ ،‬ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‪ ،‬ﺟدول ﺳﯾوﻟﺔ‬
‫اﻟﺧزﯾﻧﺔ‪ ،‬ﺟدول ﺗﻐﯾر اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻣﻠﺣق ﯾﺑﯾن اﻟﻘواﻋد واﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ وﯾوﻓر ﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﻣﻛﻣﻠﺔ ﻋن اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗﺣدد اﻟﻣﺎدة ﻣﺣﺗوى وطرق إﻋداد اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋن طرﯾق اﻟﺗﻧظﯾم‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺎدة ‪ :26‬ﯾﺟب أن ﺗﻌرض اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺻﻔﺔ وﻓﯾﺔ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻛﯾﺎن وﻧﺟﺎﻋﺗﻪ وﻛل ﺗﻐﯾﯾر‬
‫ﯾط أر ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﺗﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺟب أن ﺗﻌﻛس ﻫذﻩ اﻟﻛﺷوف ﻣﺟﻣل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣداث اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن ﻣﻌﺎﻣﻼت‬
‫اﻟﻛﯾﺎن وآﺛﺎر اﻷﺣداث اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﺷﺎطﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺎدة ‪ :27‬ﺗﺿﺑط اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺣت ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﯾرﯾن وﺗﻌد ﻓﻲ اﺟل أﻗﺻﺎﻩ أرﺑﻌﺔ أﺷﻬر ﻣن‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ ﻗﻔل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻣﺗﻣﯾزة ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﻗد ﯾﻧﺷرﻫﺎ اﻟﻛﯾﺎن‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺎدة ‪ :28‬ﺗﻌرض اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟزوﻣﺎ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺎدة ‪ :29‬ﺗوﻓر اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺈﺟراء ﻣﻘﺎرﻧﺎت ﻣﻊ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﯾﺗﺿﻣن‬
‫ﻛل ﻗﺳم ﻣن أﻗﺳﺎم اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ ،‬وﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ وﺟدول ﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ‪ ،‬إﺷﺎرة إﻟﻰ اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻘﺳم‬
‫اﻟﻣواﻓق ﻟﻪ ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ﯾﺗﺿﻣن اﻟﻣﻠﺣق ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺗﺄﺧذ ﺷﻛل ﺳرد وﺻﻔﻲ وﻋددي‪.‬‬
‫ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺻﺑﺢ ﻣن ﻏﯾر اﻟﻣﻣﻛن ﻣﻘﺎرﻧﺔ أﺣد اﻷﻗﺳﺎم اﻟﻌددﯾﺔ ﻣن اﺣد اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﻣرﻛز اﻟﻌددي ﻣن‬
‫اﻟﻛﺷف اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﺑﺳﺑب ﺗﻐﯾر طرق اﻟﺗﻘﯾﯾم أو اﻟﻌرض‪ ،‬ﯾﻛون ﻣن اﻟﺿروري ﺗﻛﯾﯾف‬
‫ﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻟﺟﻌل اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻣﻛﻧﺔ‪.‬‬
‫إذا ﻛﺎن ﻣن ﻏﯾر اﻟﻣﻣﻛن إﺟراء ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺳﺑب اﺧﺗﻼف ﻣدة اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﻷي ﺳﺑب آﺧر ﻓﻐن إﻋﺎدة‬
‫اﻟﺗرﺗﯾب أو اﻟﺗﻌدﯾﻼت اﻟﺗﻲ أدﺧﻠت ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻌددﯾﺔ ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﺗﻛون ﻣﺣل ﺗﻔﺳﯾر ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻠﺣق ﺣﺗﻰ ﺗﺻﺑﺢ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫اﻟﻘﺎﻧون ‪ ،11 -07‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ص‪.06 -05 :‬‬
‫‪ ‬ذﻛرت اﻟﻣﺎدة ‪ 32‬ﻣن اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 156 -08‬اﻵﺗﻲ ذﻛرﻩ ﺑﻣﺿﻣون ﻫذﻩ اﻟﻣﺎدة‪.‬‬

‫‪62‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -‬اﻟﻣﺎدة ‪ :30‬ﻣدة اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﺛﻧﺎ ﻋﺷر ﺷﻬ ار ﺗﻐطﻲ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣدﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻏﯾر اﻧﻪ ﯾﻣﻛن اﻟﺳﻣﺎح‬
‫ﻟﻛﯾﺎن ﻣﻌﯾن ﻗﻔل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ آﺧر ﻏﯾر ‪ 31‬دﯾﺳﻣﺑر ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ارﺗﺑﺎط ﻧﺷﺎطﻪ ﺑدورة اﺳﺗﻐﻼل ﻻ‬
‫ﺗﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣدﻧﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻓﯾﻬﺎ ﻣدة اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻗل أو أﻛﺛر ﻣن اﺛﻧﻲ ﻋﺷر ﺷﻬرا‪ ،‬ﻻ ﺳﯾﻣﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ إﻧﺷﺎء أو وﻗف اﻟﻛﯾﺎن أو ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻐﯾﯾر ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﻔل‪ ،‬ﯾﺟب ﺗﺣدﯾد اﻟﻣدة اﻟﻣﻘررة وﺗﺑرﯾرﻫﺎ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗطرق اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 156 -08‬اﻟﺳﺎﻟف اﻟذﻛر إﻟﻰ ﺷرح اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣواد‬
‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:1‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺎدة ‪ :07‬ﺗﻌد اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﺳﺗﻣ اررﯾﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل‪ ،‬ﺑﺎﻓﺗراض ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﻛﯾﺎن ﻟﻧﺷﺎطﺎﺗﻪ ﻓﻲ‬
‫ﻣﺳﺗﻘﺑل ﻣﺗوﻗﻊ‪ ،‬إﻻ إذا طرأت أﺣداث أو ﻗ اررات ﻗﺑل ﺗﺎرﯾﺦ ﻧﺷر اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﺗﻲ ﻣن اﻟﻣﻣﻛن أن ﺗﺳﺑب‬
‫اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ أو اﻟﺗوﻗف ﻋن اﻟﻧﺷﺎط ﻓﻲ ﻣﺳﺗﻘﺑل ﻗرﯾب‪.‬‬
‫ٕواذا ﻟم ﯾﺗم إﻋداد اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻷﺳﺎس‪ ،‬ﻓﺎن اﻟﺷﻛوك ﻓﻲ اﺳﺗﻣ اررﯾﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل ﺗﻛون ﻣﺑﯾﻧﺔ‬
‫وﻣﺑررة وﯾﺣدد اﻷﺳﺎس اﻟﻣﺳﺗﻧد ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ ﺿﺑطﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﻠﺣق‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺎدة ‪ :08‬ﯾﺟب أﻧﺗﺗوﻓر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟواردة ﻓﻲ اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻼﺋﻣﺔ واﻟدﻗﺔ‬
‫وﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ واﻟوﺿوح‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺎدة ‪ :09‬ﯾﺟب أن ﯾﻌﺗﺑر اﻟﻛﯾﺎن ﻛﻣﺎ ﻟو ﻛﺎن وﺣدة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ وﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﻋن ﻣﺎﻟﻛﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺎدة ‪ :10‬ﯾﻠزم ﻛل ﻛﯾﺎن ﺑﺎﺣﺗرام اﺗﻔﺎﻗﯾﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻧﻘدﯾﺔ؛‬
‫* ﯾﺷﻛل اﻟدﯾﻧﺎر اﻟﺟزاﺋري وﺣدة اﻟﻘﯾﺎس اﻟوﺣﯾدة ﻟﺗﺳﺟﯾل ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻛﯾﺎن؛‬
‫* ﻛﻣﺎ اﻧﻪ ﯾﺷﻛل وﺣدة ﻗﯾﺎس اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫* ﻻ ﺗدرج ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت إﻻ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﺗﻘوﯾﻣﻬﺎ ﻧﻘدا‪.‬‬
‫ﻏﯾر اﻧﻪ ﯾﻣﻛن أن ﺗذﻛر ﻓﻲ اﻟﻣﻠﺣق ﺑﺎﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻏﯾر اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣدﯾد اﻟﻛﻣﻲ واﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ان‬
‫ﺗﻛون ذات اﺛر ﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺎدة ‪ :11‬ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ ﻣﺑدأ اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‬
‫* ﯾﺟب أن ﺗﺑرز اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛل ﻣﻌﻠوﻣﺔ ﻣﻬﻣﺔ ﯾﻣﻛن أن ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ ﺣﻛم ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﯾﻬﺎ ﺗﺟﺎﻩ اﻟﻛﯾﺎن؛‬
‫* ﯾﻣﻛن ﺟﻣﻊ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﻏﯾر اﻟﻣﻌﺗﺑرة ﻣﻊ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﻧﺎﺻر ﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻬﺎ ﻣن ﺣﯾث اﻟطﺑﯾﻌﺔ أو اﻟوظﯾﻔﺔ؛‬
‫* ﯾﺟب أن ﺗﻌﻛس اﻟﺻورة اﻟﺻﺎدﻗﺔ ﻟﻠﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻣﺳﯾرﯾن ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻣﻠوﻧﻬﺎ ﻋن اﻟواﻗﻊ‬
‫واﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻟﻸﺣداث اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ؛‬
‫* ﯾﻣﻛن أن ﻻ ﺗطﺑق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻗﻠﯾﻠﺔ اﻷﻫﻣﯾﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ 27‬ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2008‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ص‪.13 -11 :‬‬

‫‪63‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -‬اﻟﻣﺎدة ‪ :16‬ﺗﻘﯾد ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول‪ ،‬اﻟﺧﺻوم‪ ،‬اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت واﻷﻋﺑﺎء وﺗﻌرض ﻓﻲ اﻟﻛﺷوف‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﻋﻧد ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﻌﺎﯾﻧﺗﻬﺎ دون اﻷﺧذ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺑﺎن آﺛﺎر ﺗﻐﯾرات‬
‫اﻟﺳﻌر أو ﺗطور اﻟﻘدرة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﺔ‪ ،‬ﻏﯾر أن اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم اﻟﺧﺻوﺻﯾﺔ ﻣﺛل اﻷﺻول اﻟﺑﯾوﻟوﺟﯾﺔ‬
‫واﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻘﯾم ﺑﻘﯾﻣﺗﻬﺎ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺣدد ﻛﯾﻔﯾﺎت ﺗطﺑﯾق أﺣﻛﺎم ﻫذﻩ اﻟﻣﺎدة ﺑﻣوﺟب ﻗرار ﻣن اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺎدة ‪ :17‬ﯾﺟب أن ﺗﻛون اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻻﻓﺗﺗﺎﺣﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ إﻗﻔﺎل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺎدة ‪ :18‬ﺗﻘﯾد اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗﻌرض ﺿﻣن ﻛﺷوف ﻣﺎﻟﯾﺔ طﺑﻘﺎ ﻟطﺑﯾﻌﺗﻬﺎ وﻟواﻗﻌﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫واﻻﻗﺗﺻﺎدي‪ ،‬دون اﻟﺗﻣﺳك ﻓﻘط ﺑﻣظﻬرﻫﺎ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‬
‫ﺗﺣدد ﻛﯾﻔﯾﺎت ﺗطﺑﯾق أﺣﻛﺎم ﻫذﻩ اﻟﻣﺎدة ﺑﻣوﺟب ﻗرار ﻣن اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺎدة ‪ :19‬ﯾﺟب أن ﺗﺳﺗﺟﯾب اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑطﺑﯾﻌﺗﻬﺎ وﻧوﻋﯾﺎﺗﻬﺎ وﺿﻣن اﺣﺗرام اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻘواﻋد‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ ﻫدف إﻋطﺎء ﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ ﺑﻣﻧﺢ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻧﺟﺎﻋﺔ وﺗﻐﯾر‬
‫اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻛﯾﺎن؛‬
‫* ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺑﯾن ﻓﯾﻬﺎ أن ﺗطﺑﯾق اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻏﯾر ﻣﻼﺋم ﻟﺗﻘدﯾم ﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ ﻋن اﻟﻛﯾﺎن‪،‬‬
‫ﻣن اﻟﺿروري اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أﺳﺑﺎب ذﻟك ﺿﻣن ﻣﻠﺣق اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫* ﻻ ﯾﻣﻛن ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﺑﺑﯾﺎن اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ أو ﺑﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﻣﻠﺣﻘﺔ أو ﺑﻛﺷوف ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗوﺿﯾﺣﯾﺔ أﺧرى‪.‬‬
‫ﻋﻼوة ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ذﻛر ﻣن ﻗﺑل ﺣول اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﺣدﯾدا ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 11 -07‬وﻛذا اﻟﻣرﺳوم‬
‫اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 156 -08‬ﻓﻘد ﺗطرق اﻟﻘرار اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‪ 23 :‬رﺟب ‪ 1429‬اﻟﻣواﻓق ﻟـ‪ 26 :‬ﺟوﯾﻠﯾﺔ ‪،2008‬‬
‫اﻟذي ﯾﺣدد ﻗواﻋد اﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻣﺣﺗوى اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻋرﺿﻬﺎ وﻛذا ﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻗواﻋد ﺳﯾرﻫﺎ‬
‫إﻟﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺧﺻص ﻟﻬﺎ اﻟﺑﺎب اﻟﺛﺎﻧﻲ ﺗﺣت ﻋﻧوان ﻋرض اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻫﻲ ﻣدرﺟﺔ ﻣن‬
‫ﺧﻼل اﻟﻣواد اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:1‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺎدة ‪ :1 .210‬ﻛل ﻛﯾﺎن ﯾدﺧل ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﯾﺗوﻟﻰ ﺳﻧوﯾﺎ إﻋداد ﻛﺷوف‬
‫ﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﺷﺗﻣل ﻋﻠﻰ‪ :‬اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ ،‬ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‪ ،‬ﺟدول ﺳﯾوﻟﺔ اﻟﺧزﯾﻧﺔ‪ ،‬ﺟدول ﺗﻐﯾر اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻣﻠﺣق‬
‫ﯾﺑﯾن اﻟﻘواﻋد واﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ وﯾوﻓر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻛﻣﻠﺔ ﻋن اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺎدة ‪ :2 .210‬ﺗﻧﺗﺞ اﻻﻋﺗﺑﺎرات اﻟواﺟب أﺧذﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺑﺎن ﻹﻋداد وﺗﻘدﯾم اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋن‬
‫اﻹطﺎر اﻟﺗﺻوري ﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫* اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻛون ﻧﺗﯾﺟﺔ إﺟراء ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﺑﺳﯾط واﻟﺗﺧﻠﯾص واﻟﻬﯾﻛﻠﺔ؛‬

‫‪1‬‬
‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ 19‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬ﻣﺎرس ‪ ،2009‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ص‪.23 -22 :‬‬

‫‪64‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫* ﻛﻣﺎ أن ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﺗم ﺟﻣﻌﻬﺎ وﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ وﺗﻔﺳﯾرﻫﺎ وﺗﻠﺧﯾﺻﻬﺎ وﻫﯾﻛﻠﺗﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺟﻣﯾﻊ‬
‫ﺗﻌرض ﻓﻲ اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺷﻛل ﻓﺻول وﻣﺟﺎﻣﯾﻊ‪ ،‬وﯾﺣدد ﻣدى اﺗﺳﺎع ﻣﺑدأ اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﺑﺎﻟﻐﺔ ﻣدى‬
‫اﺗﺳﺎع ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﻣﯾﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺎدة ‪ :3 .210‬ﺗﺿﺑط اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺣت ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﺳﯾري اﻟﻛﯾﺎن‪ ،‬وﯾﺗم إﺻدارﻫﺎ ﺧﻼل ﻣﻬﻠﺔ‬
‫أﻗﺻﺎﻫﺎ ﺳﺗﺔ أﺷﻬر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﺗﺎرﯾﺦ إﻗﻔﺎل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻣﺗﻣﯾزة ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺣﺗﻣل أن ﯾﻧﺷرﻫﺎ اﻟﻛﯾﺎن‪.‬‬
‫ﯾﺣدد ﺑوﺿوح ﻛل ﻣﻛون ﻣن ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺗم ﺗﺑﯾﺎن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻵﺗﯾﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ دﻗﯾﻘﺔ‪.‬‬
‫* ﺗﺳﻣﯾﺔ اﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬اﻻﺳم اﻟﺗﺟﺎري‪ ،‬رﻗم اﻟﺳﺟل اﻟﺗﺟﺎري ﻟﻠﻛﯾﺎن اﻟﻣﻘدم ﻟﻠﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫* طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺛل‪ :‬ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓردﯾﺔ أو ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﻣﺟﺔ أو ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣرﻛﺑﺔ؛‬
‫* ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﻗﻔﺎل‪ ،‬اﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدم ﺑﻬﺎ ؛‬
‫وﺗﺑﯾن ﻛذﻟك ﻣﻌﻠوﻣﺎت أﺧرى ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗﺣدﯾد ﻫوﯾﺔ اﻟﻛﯾﺎن‪:‬‬
‫* ﻋﻧوان ﻣﻘر اﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬اﻟﺷﻛل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‪ ،‬ﻣﻛﺎن اﻟﻧﺷﺎط واﻟﺑﻠد اﻟذي ﺳﺟﻠت ﻓﯾﻪ؛‬
‫* اﻷﻧﺷطﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‪ ،‬وطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻧﺟزة؛‬
‫* اﺳم اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم وﺗﺳﻣﯾﺔ اﻟﻣﺟﻣﻊ اﻟذي ﯾﻠﺣق ﺑﻪ اﻟﻛﯾﺎن ﻋﻧد اﻻﻗﺗﺿﺎء؛‬
‫* ﻣﻌدل ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﻓﯾﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺎدة ‪ :4 .210‬ﺗﻘدم اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﺟﺑﺎرﯾﺎ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛن اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺟﺑر اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟوارد ذﻛرﻫﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ أﻟف وﺣدة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺎدة ‪ :5 .210‬ﺗوﻓر اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ إﺟراء ﻣﻘﺎرﻧﺎت ﻣﻊ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻣن ذﻟك أن‪:‬‬
‫* ﻛل ﻓﺻل ﻣن ﻓﺻول اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ ،‬ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‪ ،‬ﺟدول ﺳﯾوﻟﺔ اﻟﺧزﯾﻧﺔ ﯾﺗﺿﻣن ﺑﯾﺎﻧﺎ ﻟﻠﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺗﻌﻠق‬
‫ﺑﺎﻟﻔﺻل اﻟﻣﻘﺎﺑل ﻟﻪ ﻣن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ؛‬
‫* ﯾﺷﺗﻣل اﻟﻣﻠﺣق ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ذات ﺻﺑﻐﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻓﻲ ﺷﻛل ﺳردي وﺻﻔﻲ رﻗﻣﻲ؛‬
‫* إذا ﺣدث ﻋﻘب ﺗﻐﯾﯾر ﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم أو اﻟﺗﻘدﯾم‪ ،‬أن اﺣد اﻟﻔﺻول اﻟﻣرﻗﻣﺔ ﻷﺣد اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺎ ﻻ‬
‫ﯾﻣﻛن ﻣﻘﺎرﻧﺗﻪ ﺑﻔﺻل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻓﻣن اﻟﺿروري ﺗﻛﯾﯾف ﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻟﺟﻌﻠﻬﺎ ﻗﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻠﺣق‪.‬‬

‫‪65‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﻫداف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬


‫‪ -‬ﺗﻬدف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ ﺗوﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻷداء واﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وﺗﻛون ﻣﻔﯾدة ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﺻﻧﻊ اﻟﻘ اررات اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗزوﯾد اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﻟﺗﻠﺑﯾﺔ‬
‫ﺣﺎﺟﺎﺗﻬم ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬وﻟﻛﻧﻬﺎ ﻻ ﺗوﻓر ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺿرورﯾﺔ ﻟﻘراء اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﺟل ﻣﺳﺎﻋدﺗﻬم‬
‫ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ ﻗ ارراﺗﻬم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻷﻧﻬﺎ ﺗﻌﻛس اﻵﺛﺎر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻸﺣداث اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ وﻻ ﺗوﻓر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫ﻟﻛن ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم ﺗظﻬر ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﻣل اﻹدارة وﺗﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارة ﻋن اﻟﻣوارد اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﻓﻲ ﻋﻬدﺗﻬﺎ‬
‫ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺎﻋد ﻗراء اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ ﻗ ارراﺗﻬم ﺣول اﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أو اﻟﺗﻧﺎزل‬
‫ﻋﻧﻬﺎ وﺑﯾﻌﻬﺎ واﻻﺗﺟﺎﻩ ﻧﺣو ﻣؤﺳﺳﺔ أﺧرى واﻟﺗﺻوﯾت ﻋﻠﻰ اﻹﺑﻘﺎء ﻋﻠﻰ اﻹدارة أو ﻋزﻟﻬﺎ‪.1‬‬
‫‪ -‬إن اﻟﻬدف اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻣن إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻫو إﻧﺗﺎج وﺗوﺻﯾل ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻔﯾدة ﯾﺣﺗﺎج إﻟﯾﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣون اﻟداﺧﻠﯾﯾن واﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن ﻷﻏراض اﺗﺧﺎذ ﻗ ارراﺗﻬم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻣن ﺧﻼل اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻊ اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ ﻓﺋﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ذوي اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﻫم ﻣﻼك اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أو‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬وﻛذﻟك اﻟﻣﻘرﺿون واﻟﻌﺎﻣﻠون ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻧﻘﺎﺑﺎﺗﻬم اﻟﻌﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻟﻛن ﯾﺻﻌب أن ﺗوﻓر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗﺟﻬﺎ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻛل ﻓﺋﺔ ﻣن اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن ﻋﻠﻰ‬
‫ﺣدا‪ ،‬ﻏﯾر أن ﻫﻧﺎك ﻗﺎﺳﻣﺎ ﻣﺷﺗرﻛﺎ ﯾﻣﺛل اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻋﺎﻣﺔ ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‪ ،‬وﻧظ ار ﻻن اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﻣن‬
‫أﻓراد أو أﺷﺧﺎص أو ﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ﻫم ﻣن ﯾﺗﺣﻣﻠون اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺗﻣوﯾل أﻧﺷطﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻟذا ﯾﻧظر إﻟﻰ‬
‫اﺣﺗﯾﺎﺟﺎﺗﻬم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﻧﻣوذج ﯾﻠﺑﻲ ﻣﻌظم اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻵﺧرﯾن‪.2‬‬
‫‪ -‬اﻟﻬدف ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗوﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻷداء واﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وﺗﺳﺗﻌﻣل ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣن طرف ﻋدد واﺳﻊ ﻣن اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺗﺣﻘق اﻟﻌرض اﻟﻌﺎدل ﻣن ﺗوﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻔﯾدة ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ذات ﺷﻔﺎﻓﯾﺔ أي ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن‬
‫اﻟﻌرض اﻟﻌﺎدل ﻫو اﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ‪ ،‬واﻟﻬدف اﻟﺛﺎﻧوي ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺿﻣﺎن اﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻹﻓﺻﺎح‬
‫اﻟﻛﺎﻣل وﺗﻘدﯾم ﻋرض ﻋﺎدل ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻔﯾدة ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪.3‬‬
‫‪ -‬ﺗﻬدف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻹﻋﻼم اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎم اﻷول اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﺑﺎﻟوﺿﻌﯾﺔ واﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺔ‬
‫ﻣن ﻣﺳﺎﻫﻣﯾن وﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻐﯾﺔ اﻟﺳﻣﺎح ﻟﻬم ﺑﺎﺗﺧﺎذ ﻗ ارراﺗﻬم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬اﺳﺗﺛﻣﺎر أو‬

‫‪1‬‬
‫ﺣﺳﯾن اﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬ﻣﺄﻣون ﺣﻣدان‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وﻣﻌﺎﯾﯾرﻫﺎ‪ ،‬دار اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ط ‪ ،2008 ،01‬ص‪:‬‬
‫‪.273‬‬
‫رﺿوان ﺣﻠوة ﺣﻧﺎن‪ ،‬ﻧزار ﻓﻠﯾﺢ اﻟﺑﻠداوي‪ ،‬ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ" اﻟﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ "‪ ،‬ﻣﻛﺗﺑﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺎﻟﺷﺎرﻗﺔ‬ ‫‪2‬‬

‫ٕواﺛراء ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ط ‪ ،2009 ،01‬ص‪.29 :‬‬


‫‪3‬‬
‫‪HAMID Cerbah, Gestion Comptable Par l’application conforme au Nouveau SCF et aux Normes‬‬
‫‪Comptable IAS/ IFRS, Pages Bleues, Algérie, 2012, P P : 20-21.‬‬

‫‪66‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪ ،‬وﻻ ﺗﺧﻠو اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ ﺣد ﻛﺑﯾر ﻣن اﻟﻣﯾزة واﻟﻧظرة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل ﻫدﻓﻬﺎ‬
‫اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻫو ﺣﺳﺎب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.1‬‬
‫‪ -‬إن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب إﻋدادﻫﺎ وﻧﺷرﻫﺎ دورﯾﺎ ﻫﻲ ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ أﺳﺎﺳﯾﺔ ذات ﻏرض ﻋﺎم اﻟﻬدف ﻣﻧﻬﺎ‬
‫ﺗﻠﺑﯾﺔ اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾﺔ ﺧﺻوﺻﺎ ﻟﻠﻣﺳﺎﻫﻣﯾن اﻟﺣﺎﻟﯾﯾن واﻟﻣرﺗﻘﺑﯾن وﻛذﻟك اﻟﻣﻘرﺿﯾن اﻟﺣﺎﻟﯾﯾن‬
‫واﻟﻣرﺗﻘﺑﯾن‪.2‬‬
‫ﻛﻣﺎ َﻛون اﻟﻣﻌﻬد اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن )‪ (AICPA‬ﺳﻧﺔ ‪ 1971‬ﻟﺟﻧﺔ ﻋرﻓت ﺑﺎﺳم )ﺗروﺑﻼد( ﻧﺳﺑﺔ‬
‫إﻟﻰ رﺋﯾﺳﻬﺎ روﺑرت ﺗروﺑﻼد‪ ،‬ﻛﺎن ﻫدﻓﻬﺎ دراﺳﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻗد ﻛﻠﻔت ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:3‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد اﻟﻔﺋﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗﺎج إﻟﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﺎﺟوﻧﻬﺎ واﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗزودﻫم ﺑﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد إطﺎر اﻟﻌﻣل اﻟﻣطﻠوب ﻟﺗزوﯾدﻫم ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﺎﺟوﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻗد أﺻدرت ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ دراﺳﺔ ﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﺗﺣت ﻋﻧوان )أﻫداف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ( ﺳﻧﺔ ‪ ،1973‬وﺟﺎءت ﻫذﻩ‬
‫اﻟدراﺳﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻟﻣوﺿوع اﻷﻫداف وﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻬﺎ ﺣﯾث ﺗﺿﻣن أﺛﻧﻲ ﻋﺷر ﻫدﻓﺎ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗزوﯾد ﻣﺳﺗﺧدﻣو اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻔﯾدة ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺧدﻣﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻟذﯾن ﺗﺗواﻓر ﻟدﯾﻬم ﺳﻠطﺔ ﻣﺣدودة أو إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻣﺣدودة أو ﻣﺻدر ﻣﺣدود ﻟﻠﺣﺻول‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟذﯾن ﯾﻌﺗﻣدون ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﻣﺻدر ﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﻲ رﺋﯾﺳﻲ ﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻘدﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻔﯾدة ﻟﻠﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن واﻟداﺋﻧﯾن ﻣن أﺟل اﻟﺗﻧﺑؤ واﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ وﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن ﺣﯾث‬
‫اﻟﻣﺑﻠﻎ واﻟﺗوﻗﯾت وﻧﺳﺑﺔ ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد؛‬
‫‪ -‬ﺗزوﯾد اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﺗﻧﺑؤ واﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ وﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﻘدرة اﻟﻛﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻘدﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻔﯾدة ﻟﻠﺣﻛم ﻋﻠﻰ ﻗدرة اﻹدارة ﻓﻲ اﺳﺗﺧدام اﻟﻣوارد اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻘدﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻗﻌﯾﺔ وﺗﻔﺳﯾرﯾﺔ ﻋن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣداث اﻷﺧرى اﻟﻣﻔﯾدة ﻓﻲ اﻟﺗﻧﺑؤ واﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ وﺗﻘﯾﯾم ﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﯾﺟب اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻔروض اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ ذﻟك؛‬

‫‪1‬‬
‫‪ERIC DUCASSE et autre ,Normes Comptables Internationales, IAS/ IFRS, AVEC EXERCICES‬‬
‫‪D’application Corriges, Belgique, 2005, PP: 16- 17.‬‬
‫رﺿوان ﺣﻠوة ﺣﻧﺎن‪ ،‬ﻧزار ﻓﻠﯾﺢ اﻟﺑﻠداوي‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.33 :‬‬ ‫‪2‬‬

‫ﻗوادري ﻣﺣﻣد‪ ،‬ﻗﯾﺎس ﺑﻧود اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ ،(IAS/ IFRS‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪،‬‬ ‫‪3‬‬

‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺑﻠﯾدة‪ ،2010 ،‬ص‪.53 :‬‬

‫‪67‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -‬ﺗﻘدﯾم ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻋن اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺗﻔﯾد ﻓﻲ اﻟﺗﻧﺑؤ واﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻘدم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺧص اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣداث‬
‫اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﻋرض أﺻول وﺧﺻوم ﻫذﻩ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻘدﯾم ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻋن اﻟدﺧل ﺗﻔﯾد ﻓﻲ اﻟﺗﻧﺑؤ واﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ وﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﻘدرة اﻟﻛﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﯾﺟب اﻟﺗﻘرﯾر ﻋن‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟدورات اﻟﻛﺳب اﻟﺗﺎﻣﺔ وأﻧﺷطﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق ﻏﯾر اﻟﺗﺎﻣﺔ واﻟﺗﻲ ﻫﻲ‬
‫ﻗﯾد اﻹﺗﻣﺎم؛‬
‫‪ -‬ﺗﻘدﯾم ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻋن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻔﯾد ﻓﻲ اﻟﺗﻧﺑؤ واﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬وﯾﺟب أن ﺗﻘرر ﻫذﻩ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﺑﺷﻛل رﺋﯾﺳﻲ ﻋن‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ واﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ذات اﻵﺛﺎر اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻬﺎﻣﺔ‪ ،‬وﯾﺟب أن ﺗﻘرر ﻋن اﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب ﺣدا‬
‫أدﻧﻰ ﻣن اﻟرأي واﻟﺗﻔﺳﯾر ﻣن ﻗﺑل ﻣﻌد ﻫذﻩ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺗزوﯾد ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻔﯾدة ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻧﺑؤ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗزﯾد ﻣن‬
‫ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد واﻟوﺛوق ﺑﺎﻟﺗﻧﺑؤات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن؛‬
‫‪ -‬إﻟزام اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ واﻟﻣﻧظﻣﺎت ﻏﯾر اﻟﻬﺎدﻓﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟرﺑﺢ ﺑﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻔﯾدة ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم‬
‫ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ إدارة اﻟﻣوارد ﻟﺗﺣﻘﯾق أﻫداف اﻟﻣﻧظﻣﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻘرﯾر ﻋن أﻧﺷطﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ واﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺣدد أو ﺗوﺻف أو ﺗﻘﺎس أو اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻠﻌب دو ار ﻣﻬﻣﺎ ﻓﻲ وﺳطﻬﺎ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗطرق اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري ﻟﺑﻌض أﻫداف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻧوردﻫﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺿﻣﻧت اﻟﻣﺎدة ‪ 11‬ﻣن اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 156 -08‬اﻟﺳﺎﻟف اﻟذﻛر‪ ،‬ﺑﻌض اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣدرﺟﺔ‬
‫واﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر أﻫداﻓﺎ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻧﺻرﯾن اﻟﺗﺎﻟﯾﯾن‪:‬‬
‫* ﯾﺟب أن ﺗﺑرز اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛل ﻣﻌﻠوﻣﺔ ﻣﻬﻣﺔ ﯾﻣﻛن ان ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ ﺣﻛم ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﯾﻬﺎ ﺗﺟﺎﻩ اﻟﻛﯾﺎن؛‬
‫* ﯾﺟب أن ﺗﻌﻛس اﻟﺻورة اﻟﺻﺎدﻗﺔ ﻟﻠﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻣﺳﯾرﯾن ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺣﻣﻠوﻧﻬﺎ ﻋن اﻟواﻗﻊ‬
‫واﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻟﻸﺣداث اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ‬
‫‪ -‬ﻛﻣﺎ ﺗﺿﻣﻧت اﻟﻣﺎدة ‪ 19‬ﻣن اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 156 -08‬أﯾﺿﺎ ﺗﺣدﯾدا ﻓﻲ اﻟﻔﻘرة اﻷوﻟﻰ ﻣﻧﻬﺎ إﻟﻰ‬
‫ﻫدف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪ " :‬ﯾﺟب أن ﺗﺳﺗﺟﯾب اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑطﺑﯾﻌﺗﻬﺎ وﻧوﻋﯾﺎﺗﻬﺎ وﺿﻣن اﺣﺗرام‬
‫اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ ﻫدف إﻋطﺎء ﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ ﺑﻣﻧﺢ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫واﻟﻧﺟﺎﻋﺔ وﺗﻐﯾر اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻛﯾﺎن"‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺿﻣﻧت اﻟﻔﻘرة اﻷوﻟﻰ ﻣن اﻟﻣﺎدة ‪ 5 .210‬ﻣن اﻟﻘرار رﻗم ‪ 71‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‪ 26 :‬ﺟوﯾﻠﯾﺔ ‪ 2008‬اﻟﺳﺎﻟف‬
‫اﻟذﻛر واﻟﺗﻲ ﺟﺎءت ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ‪ " :‬ﺗوﻓر اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺈﺟراء ﻣﻘﺎرﻧﺎت ﻣﻊ‬
‫اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪"...‬‬

‫‪68‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻻﻋﺗﺑﺎرات اﻟواﺟب ﻣراﻋﺎﺗﻬﺎ ﻓﻲ إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻛﻲ ﺗﺣﻘق اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻔﺎﺋدة‬
‫ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬﺎ‪ ،‬ﯾﺟب أن ﺗراﻋﻰ ﻓﻲ إﻋدادﻫﺎ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻻﻋﺗﺑﺎرات أﻫﻣﻬﺎ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:1‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﺗواﻓر اﻟﺷروط اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ ﻹﻋداد ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم‪ ،‬ﻛﺎﻟﺣرص ﻣﺛﻼ ﻋﻠﻰ إﯾﺿﺎح اﺳم اﻟﺷرﻛﺔ وﺷﻛﻠﻬﺎ‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ وﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ وﻛذﻟك اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻐطﯾﻬﺎ ﺗﻠك اﻟﻘواﺋم؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣرص ﻋﻠﻰ إﻋدادﻫﺎ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم واﻟﻣﺑﺎدئ واﻷﺻول اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬أن ﯾﺗم ﺗﺻﻧﯾف وﻋرض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺗواة ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﻘواﺋم ﻋﻠﻰ أﺳس ﻣﻧطﻘﯾﺔ ﺗﺳﻬل ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﻠل‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﺷﺗﻘﺎق اﻟﻣؤﺷرات اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ وﻣن ﺛم ﺗﻔﺳﯾر ﻫذﻩ اﻟﻣؤﺷرات؛‬
‫‪ -‬أن ﯾراﻋﻰ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ دﻣﺞ ﺑﻧود ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم ﻣﺑدأ اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ )اﻟﻣﺎدﯾﺔ(‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﻓﻲ ﺑﻧد‬
‫ﻣﻧﻔﺻل ﻋن ﻛل ﻣﻌﻠوﻣﺔ ﺗﻌﺗﺑر ﻣﺎدﯾﺔ أو ﺟوﻫرﯾﺔ ﻣن وﺟﻬﺔ ﻧظر ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم؛‬
‫‪ -‬أن ﯾﺗم ﻋرض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﻘواﺋم‪ ،‬ﺑﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﯾﺳر ﻗﺎﺑﻠﯾﺗﻬﺎ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ وﯾﺗطﻠب اﻷﻣر ﺗﻌدﯾل ﻋﻧﺎﺻر‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺗﻲ اﻟدﺧل واﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﻣﻘدار اﻟﺗﻐﯾر اﻟﺣﺎدث ﻓﻲ اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟوﺣدة اﻟﻧﻘد‪ ،‬وذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﻟﻔﺗرات‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺳودﻫﺎ ﻣﻌدﻻت ﻣرﺗﻔﻌﺔ ﻣن اﻟﺗﺿﺧم اﻻﻗﺗﺻﺎدي؛‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌرﺿﻬﺎ ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑﺎﻟﻣواﺻﻔﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟواﺟب ﺗواﻓرﻫﺎ ﻓﯾﻬﺎ ﻣﺛل‪:‬‬
‫)اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‪ ،‬اﻟﺷﻣول‪ ،‬اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻛﺎﻓﻲ(‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻻﻋﺗراف ﺑﻌﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وأﺳﺎﻟﯾب ﻗﯾﺎﺳﻬﺎ‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻻﻋﺗراف ﺑﻌﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻻﻋﺗراف ﻫو ﻋﻣﻠﯾﺔ إدراج ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ أو ﻓﻲ‬
‫ﺑﯾﺎن اﻟدﺧل ﺑﻧد ﯾﻔﻲ ﺑﺗﻌرﯾف اﻟﺑﻧد وﯾﺳﺗوﻓﻲ ﺷروط اﻻﻋﺗراف‪ ،‬ﻓﺎﻻﻋﺗراف ﯾﻧطوي ﻋﻠﻰ وﺻف اﻟﺑﻧد ﻓﻲ‬
‫ﺻورة ﻟﻔظﯾﺔ وﻛذﻟك ﺑﻣﻘدار ﻓﻲ إﺟﻣﺎﻟﯾﺎت اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪.‬‬
‫وﺗﺗﻣﺛل ﺷروط اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﺑﻧد اﻟذي ﯾﻔﻲ ﺑﺗﻌرﯾف أﺣد اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:2‬‬
‫‪ -‬ﻣن اﻟﻣﺣﺗﻣل أن أي ﻣﻧﻔﻌﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﺑﻧد ﺳﺗﺗدﻓق إﻟﻰ أو ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﺑﻧد ﻟدﯾﻪ ﺗﻛﻠﻔﺔ أو ﻗﯾﻣﺔ ﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎﺳﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﻣوﺛوق‪.‬‬
‫وﺗطﺑق ﺷروط اﻻﻋﺗراف ﻋﻠﻰ اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم واﻟدﺧل واﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻷﺻل‪ :‬ﯾﺗم اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻷﺻل ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ﻣن اﻟﻣﺣﺗﻣل أن اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﺳوف ﺗﺗدﻓق إﻟﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وأن ﻟﻸﺻل ﺗﻛﻠﻔﺔ أو ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎﺳﻬﺎ ﺑﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﻣطر‪ ،‬ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺳﺗوى اﻹﻓﺻﺎح ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷورة ﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻷردﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﺿوء ﻗواﻋد اﻹﻓﺻﺎح‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ‬
‫دراﺳﺎت اﻟﻌﻠوم اﻹﻧﺳﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠد ‪ ،20‬اﻟﻌدد ‪ ،02‬اﻷردن‪ ،‬ص‪.116 :‬‬
‫‪ 2‬ﻗﺎدري ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر‪ ،‬اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪،‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻣدﯾﺔ‪ ،2009 ،‬ص ص‪.88 -87 :‬‬

‫‪69‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -2‬اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﺧﺻم‪ :‬ﯾﺗم اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﺧﺻم ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ﻣن اﻟﻣﺣﺗﻣل أن ﺗدﻓﻘﺎ ﺧﺎرﺟﺎ ﻣن‬
‫اﻟﻣوارد اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻛل ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺳوف ﯾﻧﺗﺞ ﻋن ﺗﺳدﯾد اﻟﺗزام ﺣﺎﻟﻲ‪ ،‬وأن اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟذي ﺳﯾﺗم ﺗﺳدﯾدﻩ‬
‫ﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎﺳﻪ ﺑﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟدﺧل‪ :‬ﯾﺗم اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟدﺧل ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻧﺷﺄ زﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﺗﻌود إﻟﻰ زﯾﺎدة ﻓﻲ اﻷﺻل‪ ،‬أو ﻧﻘص ﻓﻲ ﺧﺻم وﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎﺳﻪ ﺑﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﻣﺻروف‪ :‬ﯾﺗم اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻧﺷﺄ ﻫﻧﺎك ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﯾﻌود إﻟﻰ ﻧﻘص ﻓﻲ أﺻل أو زﯾﺎدة ﻓﻲ ﺧﺻم وﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎﺳﻪ ﺑﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ أﺳﺎﻟﯾب ﻗﯾﺎس ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋرف ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻋرﺿﻪ‬
‫ﻹطﺎر إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ اﻧﻪ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟﻘﯾم اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﻠﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺳﯾﻌﺗرف ﺑﻬﺎ اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻫذا ﯾﺗطﻠب اﺧﺗﺑﺎر أﺳﺎﻟﯾب ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس‪ ،‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﻋرض ﺑﻌض أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻘﯾﺎس ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:1‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪ :‬ﺗﺳﺟل اﻷﺻول ﺑﺎﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻧﻘدي اﻟذي دﻓﻊ‪ ،‬أو ﻣﺎ ﯾﻌﺎدﻟﻪ‪ ،‬أو ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬ﻟﻣﺎ دﻓﻊ‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻠﻬﺎ‪ ،‬وذﻟك ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﺷراءﻫﺎ‪ ،‬وﺗﺳﺟل اﻟﺧﺻوم ﺑﺎﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺗﻠﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑل اﻟﺗﻌﻬد أو ﻓﻲ ﺑﻌض‬
‫اﻟﺣﺎﻻت ﻛﻣﺎ ﻫو اﻟﺣﺎل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺿراﺋب اﻟدﺧل ﺑﺎﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻧﻘدﯾﺔ أو اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠوﻓﺎء ﺑﺎﻻﻟﺗزام ﺗﺑﻌﺎ‬
‫ﻟﻣﺟرﯾﺎت اﻟﻌﻣل اﻟﻌﺎدﯾﺔ؛‬
‫‪ -2‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪ :‬ﺗﺳﺟل اﻷﺻول ﺑﺎﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻧﻘدﯾﺔ أو اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﺳﺗدﻓﻊ ﻣﻘﺎﺑل ﺣﯾﺎزة‬
‫أﺻل ﻣﺷﺎﺑﻪ أو ﻣﻌﺎدل ﺣﺎﻟﯾﺎ‪ ،‬وﺗظﻬر اﻟﺧﺻوم ﺑﺎﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﻏﯾر اﻟﻣﺧﺻوﻣﺔ اﻟﻧﻘدﯾﺔ أو اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺗطﻠب اﻷﻣر ﺳدادﻫﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﻟو ﺗم اﻟوﻓﺎء ﺑﺎﻟﺗﻌﻬد ﺣﺎﻟﯾﺎ؛‬
‫‪ -3‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﺻﯾل )ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺗﺳوﯾﺔ(‪ :‬ﺗظﻬر اﻷﺻول ﺑﺎﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻧﻘدﯾﺔ أو اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﻣﻛن ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ ﺣﺎﻟﯾﺎ ﻣن ﺑﯾﻊ أﺻل ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺻﻔﯾﺔ ﻣﻧظﻣﺔ‪ ،‬وﺗظﻬر اﻟﺧﺻوم ﺑﺎﻟﻘﯾم اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻷداء‬
‫وﺗﻣﺛل اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﻏﯾر اﻟﻣﺧﺻوﻣﺔ اﻟﻧﻘدﯾﺔ أو اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب دﻓﻌﻬﺎ ﻟﻠوﻓﺎء ﺑﺎﻟﺧﺻوم ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻣﺟرﯾﺎت‬
‫اﻟﻌﻣل اﻟﻌﺎدﯾﺔ؛‬
‫‪ -4‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﺗظﻬر اﻷﺻول ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺧﺻوﻣﺔ ﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟداﺧﻠﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﻗﻊ أن ﯾﻧﺗﺟﻬﺎ اﻟﺑﻧد ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻣﺟرﯾﺎت اﻟﻌﻣل اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﺗظﻬر اﻟﺧﺻوم ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺧﺻوﻣﺔ‬
‫ﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﺧﺎرﺟﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻊ اﺣﺗﯾﺎﺟﻬﺎ ﻟﻠوﻓﺎء ﺑﺎﻟﺧﺻوم ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻣﺟرﯾﺎت اﻟﻌﻣل اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬طﺎرق ﻋﺑد اﻟﻌﺎل ﺣﻣﺎد‪ ،‬اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬أﺳس اﻹﻋداد واﻟﻌرض واﻟﺗﺣﻠﯾل‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ص‪.115 -114 :‬‬

‫‪70‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻔرﺿﯾﺎت واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻹﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬


‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﻔرﺿﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﻌﺗﺑر اﻟﻔرض ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﺷرط أو ظرف ﯾﺗم اﻟﻌﻣل ﻣن ﺧﻼﻟﻪ وﺗوﺿﻊ‬
‫اﻟﻣﺑﺎدئ ﻓﻲ ﻧﺳق ﻣﻌﻪ‪ ،‬وﻫو ﻓﻲ ﻣﻧﻬﺞ اﻟﺑﺣث اﻟﻌﻠﻣﻲ ﻻ ﯾﺣﺗﺎج إﻟﻰ إﺛﺑﺎت أو ﺑرﻫﺎن‪ ،‬إذن ﻓﻬو ﯾﻌﺗﺑر‬
‫ﻛﺎﻗﺗراح ﯾوﺿﻊ ﻟﺗﻔﺳﯾر واﻗﻌﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ أو ﻹﯾﺟﺎد أو ﺗﻔﺳﯾر ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺎ ﺑﯾن ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر وﻟذﻟك ﺗﻌﺗﺑر‬
‫اﻟﻔروض ﻗﺿﺎﯾﺎ ﺗﺣت اﻻﺧﺗﺑﺎر‪ ،‬وﻫذﻩ اﻟﻔرﺿﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗم إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣوﺟﺑﻬﺎ‪ ،‬وﻟﺗﺣﻘﯾق أﻫداف‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺟب أن ﺗﻌد ﺗﻠك اﻟﻘواﺋم وﻓق اﻟﻔرﺿﯾﺗﯾن اﻟﺗﺎﻟﯾﺗﯾن‪:1‬‬
‫‪ -1‬ﻓرﺿﯾﺔ أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪ :‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة إﻋداد ﻗواﺋﻣﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣوﺟب أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺗطﻠب أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﻔﺗرة‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺳواء ﺗم دﻓﻌﻬﺎ أو ﻟم ﯾﺗم‪ ،‬وﻛذﻟك اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻹﯾرادات اﻟﻣﻛﺗﺳﺑﺔ واﻟﻣﻛﺎﺳب اﻷﺧرى ﺳواء ﺗم ﻗﺑﺿﻬﺎ‬
‫أو ﻟم ﯾﺗم‪ ،‬أي ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن واﻗﻌﺔ اﻟدﻓﻊ أو اﻟﻘﺑض وﺗطﺑﯾق أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة وﻧﺗﺎﺋﺞ أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻓرﺿﯾﺔ اﻻﺳﺗﻣرار‪ :‬ﻋﻧد إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺈﺗﺑﺎع ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ (IFRS‬ﯾﺗم اﻓﺗراض‬
‫أن اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﺳﺗﻣرة إﻟﻰ أﺟل ﻏﯾر ﻣﺣدد ﻓﻲ اﻟﻣدى اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻲ اﻟﻣﻧظور‪ ،‬وﻋﻧد وﺟود ﺷﻛوك ﺣول اﺳﺗﻣ اررﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة أو أن ﻟدى إدارة اﻟﻣﻧﺷﺎة ﻧﯾﺔ ﻟﺗﺻﻔﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷﺎة أو ﺗﻘﻠﯾص أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﺟوﻫري‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺟب‬
‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﺣﺎﻻت ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌدم اﻻﺳﺗﻣ اررﯾﺔ وﻻ ﯾﺗم إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﻧﻬﺎ‬
‫ﻣﺳﺗﻣرة ﺑل ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻵﺧر ﻣﺛل أﺳﺎس اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ ﻣﺛﻼ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﻌﻧﻲ اﻟﻣﺑدأ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻘواﻋد واﻷﺳس اﻟﻣﺗﻔق ﻋﻠﯾﻬﺎ و اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟوﺳط اﻟﻣﻬﻧﻲ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻌﻣل ﻛﻣرﺷد ﻓﻲ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺳﺗﻣد اﻟﻣﺑﺎدئ ﺻﯾﺎﻏﺗﻬﺎ ﻣن اﻟﻔروض‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ اﻟدﻟﯾل اﻟذي ﯾﺳﺗرﺷد ﺑﻪ ﻓﻲ ﺻﯾﺎﻏﺔ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﻣﺑدأ اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ :‬ﯾﻘوم ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أن أي وﺣدة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﻛون‬
‫ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ وﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﻋن أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺷروع‪ ،‬وﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﯾؤدي إﻟﻰ أن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم إﻋدادﻫﺎ ﻟﻠوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺧﺗص ﺑﺎﻟوﺣدة وﻟﯾس ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﻛﯾن‪ ،‬ﻣﻌﻧﻰ ذﻟك أن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﻘوم‬
‫ﻋﻠﻰ اﻓﺗراض اﺳﺗﻘﻼل اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋن ﺷﺧﺻﯾﺔ أﺻﺣﺎﺑﻬﺎ ﻣﻣﺎ ﯾﺟﻌل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم اﻟوﺣدة‬
‫ﺑﺈﻋدادﻫﺎ ﺗﺧﺗص ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟوﺣدة وﻟﯾﺳت اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺣﻣﻠﺔ اﻷﺳﻬم أو ﻣﻼﻛﻬﺎ‪،‬‬
‫وﺑﻬذا اﻟﻣﻌﻧﻰ ﻓﺈن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻌدﻫﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳب ﺗﻌﺗﺑر ﻣن وﺟﻬﺔ ﻧظر اﻟوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻟﻠوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.2‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﺣﻣد أﺑو ﻧﺻﺎر‪ ،‬ﺟﻣﻌﺔ ﺣﻣﯾدات‪ ،‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬دار واﺋل ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،2009 ،‬ص ص‪:‬‬
‫‪.13 -12‬‬
‫‪2‬‬
‫وﻟﯾد ﻧﺎﺟﻲ اﻟﺣﯾﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺗوﺳطﺔ‪ ،‬ﻣﻧﺷورات اﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﻣﻔﺗوﺣﺔ ﻓﻲ اﻟدﻧﻣﺎرك‪ ،2007 ،‬ص‪.28 :‬‬

‫‪71‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -2‬ﻣﺑدأ اﻻﺳﺗﻣرارﯾﺔ‪ :‬ﯾﻘوم ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﻋﻠﻰ أن اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺳوف ﺗﺳﺗﻣر ﻓﻲ ﻧﺷﺎطﻬﺎ ﻟﻣدة طوﯾﻠﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن‬
‫أن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻻ ﯾﻔﺗرﺿون أن اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺳوف ﺗﺑﻘﻰ ﻣﺳﺗﻣرة ﻓﻲ ﻧﺷﺎطﻬﺎ إﻟﻰ ﻣﺎ ﻻ ﻧﻬﺎﯾﺔ‪ ،‬إﻻ أﻧﻬم ﯾﺗوﻗﻌون‬
‫أﻧﻬﺎ ﺳوف ﺗﺳﺗﻣر ﻟﻔﺗرة طوﯾﻠﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﻛﻔﻲ ﻟﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ وﺗﻌﻬداﺗﻬﺎ‪ ،‬وﯾﻌﺗﺑر ﻣﺑدأ اﺳﺗﻣ اررﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن‬
‫اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺑﻧﻲ ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻵن‪ ،1‬ﻛوﻧﻪ ﯾﻌﺗﺑر أﺳﺎﺳﺎ ﻟﺗﺑرﯾر أﺳس وﻗواﻋد‬
‫اﻟﻘﯾﺎس واﻟﺗﻘﯾﯾم ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺧﺎﺻﺔ ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﻣﻧﻬﺎ ﺑﺎﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪ ،‬وﻗد ﻛرس ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﻋﻧد ظﻬور‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر أن ﺣﯾﺎة اﻟﺷرﻛﺔ ﻻ ﺗﺗوﻗف ﻋﻠﻰ ﻋﻣر اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن‪ ،‬واﻟﻣﺳﺎﻫم ﯾﺳﺗطﯾﻊ اﻟﺗﺻرف‬
‫ﺑﺄﺳﻬﻣﻪ ﻣﺗﻰ ﺷﺎء دون ﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ ﻣﺳﯾرة اﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻣﺑدأ اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟدورات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬أن ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻷي ﻣﺷروع ﻻ ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾدﻫﺎ ﺑﺷﻛل‬
‫دﻗﯾق وﻛﺎﻣل إﻻ ﻋﻧد ﺗﺻﻔﯾﺗﻪ وﺑﯾﻊ أﺻوﻟﻪ وﺗﺳدﯾد اﻟﺗزاﻣﺎﺗﻪ‪ ،‬وﻟﻛن طﺎﻟﻣﺎ أن اﻟﻣﺷروع ﻣﺳﺗﻣر ﻓﻲ ﻣزاوﻟﺔ‬
‫ﻧﺷﺎطﻪ‪ ،‬ﻣﺗﻰ ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾد ﻧﺗﯾﺟﺔ أﻋﻣﺎﻟﻪ ﻣن أرﺑﺎح وﺧﺳﺎﺋر؟‪.‬‬
‫وﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﺳؤال ﯾﻔﺗرض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑون أن ﺣﯾﺎة اﻟﻣﺷروع ﺗﻘﺳم إﻟﻰ ﻓﺗرات ﻣﺗﺳﺎوﯾﺔ وﻛل ﻓﺗرة ﺗﺳﺎوي‬
‫اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬وﺗﺳﻣﻰ اﻟﻔﺗرة اﻟواﻗﻌﺔ ﺑﯾن ﺑداﯾﺔ اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ وﺑﯾن ﻧﻬﺎﯾﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﺳﺑب اﺧﺗﯾﺎر‬
‫اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺳﻧﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﻫو اﻣﺗﯾﺎز اﻟﺳﻧﺔ ﺑﺗﺗﺎﻟﻲ اﻟﻔﺻول اﻷرﺑﻌﺔ‪ ،‬وأن اﻟدواﺋر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺗﺣﻘﻘﺔ ﻋن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫إن ﺗﺣدﯾد اﻟﻌرف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺳﻧﺔ ﻣﯾﻼدﯾﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﯾﻘﺗﺿﻲ ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﺟرد‬
‫اﻟ دوري‪ ،‬وﺗﺣدﯾد ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟدورة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ٕ ،‬واﻋداد ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻫﻛذا ﺗﺻﺑﺢ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺣﻠﻘﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺳﻠﺳﻠﺔ طوﯾﻠﺔ ﻫﻲ ﺣﯾﺎة اﻟﻣﺷروع‪.2‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻧﻘدي‪ :‬إن اﻟﻣوارد اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻠﻛﻬﺎ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺗﻛون ﻣن ﻣوارد ﻏﯾر ﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺔ‪،‬‬
‫وﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻌدم اﻟﺗﺟﺎﻧس ﻟﻬذﻩ اﻟﻣوارد أﺻﺑﺢ ﻟزاﻣﺎ إﯾﺟﺎد وﺣدة ﻗﯾﺎس ﻣوﺣدة ﻧﻣطﯾﺔ ﯾﺗم ﺑﻣوﺟﺑﻬﺎ ﻗﯾﺎس وﺗﺳﺟﯾل‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﻓﻲ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻟذﻟك ﺗم اﺳﺗﺧدام‬
‫اﻟﻧﻘود ﻛوﺣدة ﻟﻠﻘﯾﺎس ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ وﺳﯾﻠﺔ ﻗﯾﺎس ﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬ﺗﻧﺳﺟم ﻣﻊ أﺳﻠوب اﻟﺗﺑﺎدل اﻟﺳﺎﺋد ﻓﻲ اﻟﺣﯾﺎة‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻔرض وﺣدة اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻧﻘدي ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻗﯾﺎس‬
‫وﺗوﺻﯾل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﻠﻰ اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس ﺑوﺣدات اﻟﻧﻘد‪ ،‬ﻫذا اﻟﻔرض ﯾﺳﺎﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋن‬
‫اﻟﺣﻘﺎﺋق ﻏﯾر اﻟﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﻛل أرﻗﺎم وﻧﺳب‪.3‬‬

‫ﻣﺣﻣد ﺳﻣﯾر اﻟﺻﺑﺎن وآﺧرون‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺗوﺳطﺔ اﻹطﺎر اﻟﻔﻛري واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻛﻧظﺎم ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪،‬‬ ‫‪1‬‬

‫اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،2003 ،‬ص‪.84 :‬‬


‫‪ 2‬ﺧﻠﯾل اﻟدﻟﯾﻣﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.18 :‬‬
‫‪ 3‬وﻟﯾد ﻧﺎﺟﻲ اﻟﺣﯾﺎﻟﻲ‪ ،‬أﺻول اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻧﺷورات اﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﻣﻔﺗوﺣﺔ ﺑﺎﻟدﻧﻣﺎرك‪ ،2007 ،‬ص‪.50 :‬‬

‫‪72‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -5‬ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪ :‬ﯾﻌﺗﺑر ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟذي ﯾؤﺛر‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﻌظم ﺟواﻧب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،1‬ووﻓﻘﺎ ﻟﻬذا اﻟﻣﺑدأ ﺗﺳﺟل اﻷﺻول ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ‬
‫ﺣﯾﺎزﺗﻬﺎ‪ ،‬وﺗﻧﻌﻛس ﻫذﻩ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺟﺎﻧب اﻟﺧﺻوم إذا ﺗﻣت اﻟﺣﯾﺎزة ﺑﺎﻷﺟل‪ ،‬أو ﻛﺎﻧت ﻓﻲ ﺷﻛل ﺣﯾﺎزة‬
‫اﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻣن اﻟﻣﻼك‪.‬‬
‫وﺗﻌﺗﺑر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻫﻲ ﺳﻌر اﻟﺳوق اﻟﻌﺎدل ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺣﯾﺎزة ﻷﻧﻬﺎ ﻧﺗﺟت ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺑﺎدل ﺗﻣت‬
‫ﻓﻌﻼ ﺑﯾن اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻷطراف اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪.2‬‬
‫‪ -6‬ﻣﺑدأ ﺗﺣﻘﯾق اﻹﯾراد‪ :‬إن ﻣﺑدأ ﺗﺣﻘﯾق اﻹﯾراد اﻟﻣﺳﺗﻧد ﻋﻠﻰ اﻟﻌرف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﯾﻌﺗﺑر اﻹﯾراد ﻣﺗﺣﻘﻘﺎ ﻋﻧد‬
‫إﺗﻣﺎم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺑﯾﻊ ﺳواء ﻛﺎن اﻟﺑﯾﻊ ﻧﻘدا‪ ،‬آﺟﻼ أو ﺑﺄوراق ﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻟذﻟك ﻓﺎن إﺟﻣﺎﻟﻲ إﯾرادات اﻟﻣﺷروع ﺧﻼل‬
‫اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻫﻲ إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻣﺑﯾﻌﺎﺗﻪ ﺑﺄﺷﻛﺎﻟﻬﺎ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬وﻟﻛن ﻫﻧﺎك اﻧﺣراﻓﺎت ﻋن ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﻓﻲ ﺑﻌض‬
‫اﻟﺣﺎﻻت ﻣﺛل ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺑﯾﻊ ﺑﺎﻟﺗﻘﺳﯾط ﺣﯾث ﯾﻌﺗﺑر اﻹﯾراد ﻣﺗﺣﻘﻘﺎ ﻋﻧد ﺗﺣﺻﯾل اﻟﻘﺳط‪ ،‬وﻛذﻟك ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻌﻘود أو‬
‫اﻟﻣﻘﺎوﻻت ﺣﯾث ﯾﺗﺣﻘق اﻹﯾراد ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻻﻧﺟﺎز أو اﻹﻧﺗﺎج‪.3‬‬
‫‪ -7‬ﻣﺑدأ اﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ )ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻹﯾرادات ﺑﺎﻟﻣﺻروﻓﺎت(‪ :‬ﯾﻌﺗﺑر ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﻬﺎﻣﺔ ﻷﻧﻪ‬
‫ﯾرﺗﺑط وﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ ﺻﺣﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﯾﻣﻧﻊ اﺧﺗﻼط ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺳﻧوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﺗﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻟذﻟك ﻓﺎن‬
‫اﻹﯾرادات اﻟﻣﺗﺣﻘﻘﺔ ﺗرﺗﺑط ﺑﻌﻼﻗﺔ ﺳﺑﺑﯾﺔ ﻣﻊ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋﻣﺎ دﻓﻊ ﻓﻌﻼ ﻣن اﻟﻧﻔﻘﺎت‬
‫ﻻن ﻣﺎ دﻓﻊ ﻓﻌﻼ ﻣن اﻟﻧﻔﻘﺎت‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﻗد ﯾﻛون ﺗﺳدﯾدا ﻷﻋﺑﺎء وﻗﻌت ﻓﻲ ﻓﺗرة ﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -8‬ﻣﺑدأ اﻟﺛﺑﺎت‪ :‬ﯾﻌﻧﻲ ﻣﺑدأ اﻟﺛﺑﺎت ﺗطﺑﯾق ﻧﻔس اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﺗﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻫذا ﻣﻣﺎ ﯾﺷﻛل أﺳﺎﺳﺎ ﺳﻠﯾﻣﺎ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺷروع ﺧﻼل ﻋدد ﻣن اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -9‬ﻣﺑدأ اﻹﻓﺻﺎح واﻟﺷﻣول‪ :‬ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻹﻓﺻﺎح اﻟوﺿوح ﻓﻲ ﻋرض اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻧد‬
‫إﻋداد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻗد أﺻﺑﺢ ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﻣﻬﻣﺎ ﺟدا ﺑﻌد ظﻬور ﺷرﻛﺎت اﻷﻣوال‬
‫وﺗﻌدد اﻷطراف اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر أن ﻋرض اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت وﺗﺑوﯾﺑﻬﺎ وﺗﻔﺻﯾﻠﻬﺎ‬
‫وﺗوﺿﯾﺣﻬﺎ ﯾﺳﺎﻋد ﺗﻠك اﻷطراف ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎﻧت درﺟﺔ ﺛﻘﺎﻓﺗﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﺷﻣول ﻓﯾﻌﻧﻲ ﺿرورة اﺣﺗواء اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -10‬ﻣﺑدأ اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر‪ :‬وﻓق ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﺗﺣﻣﯾل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ واﻟﻣﺣﺗﻣل‬
‫وﻗوﻋﻬﺎ واﻷﺧذ ﻓﻘط ﺑﺎﻹﯾرادات اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ وﻋدم اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻹﯾرادات اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ إﻻ ﻋﻧد ﺗﺣﻘﻘﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﻓﻌﻠﻲ‪.‬‬

‫‪ 1‬اﺣﻣد ﻣﺣﻣد ﻧور‪ ،‬ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.73 :‬‬
‫وﺻﻔﻲ ﻋﺑد اﻟﻔﺗﺎح أﺑو اﻟﻣﻛﺎرم‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗوﺳطﺔ‪ ،‬دار اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،1999 ،‬ص‪.44 :‬‬ ‫‪2‬‬

‫ﺧﻠﯾل اﻟدﻟﯾﻣﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.20 :‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪73‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -11‬ﻣﺑدأ اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪ :‬إن ﻣﻔﻬوم ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﻣرﺗﺑط ﺑﻔﻬم ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﺗﻌﻧﻲ‬
‫اﻟواﻗﻌﯾﺔ واﻟﺣﯾﺎد ﻓﻲ ﺗﺳﺟﯾل اﻷﺣداث وﻟن ﯾﺗم ذﻟك إﻻ ﻣن ﺧﻼل ﻣﺳﺗﻧدات ﺳﻠﯾﻣﺔ وﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺗﺣﻣل ﺗﺎرﯾﺧﺎ‬
‫ﻣﺣددا‪ ،‬وﯾﺧﺗﻠف اﻟﻛﺛﯾر ﻓﻲ ﻣﻌﻧﻰ اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻓﯾرى اﻟﺑﻌض أﻧﻪ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣوﺿوﻋﯾﺔ إذا ﻛﺎﻧت ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻗﯾﺎس ﻏﯾر ﺷﺧﺻﻲ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣوﺿوﻋﯾﺔ إذا ﻛﺎﻧت ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن إﺟﻣﺎع اﻟﺧﺑراء؛‬
‫‪ -‬ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣوﺿوﻋﯾﺔ إذا ﻛﺎﻧت ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄﺣداث ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﺛﺑﺎت أو ﻣﻌﺗﻣدة ﻋﻠﻰ وﺛﺎﺋق‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ارﺗﺑﺎط اﻟﻔروض ﺑﺎﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﻌﻛس اﻻﻓﺗراﺿﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟذﻛر اﻟﺷروط واﻟظروف‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﻋﻣل اﻟﻣﺣﺎﺳب‪ ،‬وﻫﻲ ﺑذﻟك ﺗﻣﺛل اﻷﺳﺎس اﻟذي ﺗﻘوم ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬أي أن‬
‫اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺣد ذاﺗﻬﺎ ﺗﺟد ﺗﺑرﯾرﻫﺎ اﻟﻔﻛري ﻓﻲ اﻟﻔروض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻛن اﻟﻔروض ﻧﻔﺳﻬﺎ ﻻ ﺗﺣﺗﺎج‬
‫إﻟﻲ ﺑرﻫﺎن‪ ،‬ﺣﯾث ﺗوﺟﻪ ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت واﻹﺟراءات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ اﻟﺣﯾﺎة اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻣن‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻣدﻗﻘﯾن ﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.1‬‬
‫إن ﺑﻌض اﻟﻔروض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﻣﺛل اﻷﺳﺎس ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻣوﻣﺎ‪ ،‬إذ ﯾﻌﺗﻣد ﻓرض وﺣدة‬
‫اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻧﻘدي أﺳﺎﺳﺎ ﻟﺗﺑرﯾر اﺷﺗﻘﺎق ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﺣﯾث ﯾﺗم ﻗﯾﺎس اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) ﻣﺛﻼ ﺷراء‬
‫ﺳﯾﺎرة ﻛﺄﺻل ﺛﺎﺑت( وﺗﻌﺗﻣد ﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﺷراء‪ ،‬وﻛذﻟك ﯾﺑرر ﻣﺑدأ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻹﯾرادات‬
‫واﻟﻣﺻﺎرﯾف‪ .‬وﻋﻣوﻣﺎ اﻟﻔروض ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻋن ﺑﻌﺿﻬﺎ اﻟﺑﻌض ﻓﻲ ﺣﯾن أن اﻟﻣﺑﺎدئ ﻣﺗراﺑطﺔ ﻣﻊ ﺑﻌﺿﻬﺎ‬
‫اﻟﺑﻌض‪ ،2‬واﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ ﺗﻠك اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﺗم اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ٕواﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ دورﯾﺎ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫وﺻﻔﻲ ﻋﺑد اﻟﻔﺗﺎح أﺑو اﻟﻣﻛﺎرم‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.45 :‬‬
‫‪2‬‬
‫رﺿوان ﺣﻠوة ﺣﻧﺎن وآﺧرون‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.40 :‬‬

‫‪74‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬


‫ﺗﺗﻣﺛل ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﺗﻣﯾز ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو‬
‫اﻟﻘواﻋد اﻟواﺟب اﻋﺗﻣﺎدﻫﺎ ﻣن أﺟل ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺳﺗوى ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾؤدي ﺗﺣدﯾد ﺟﻣﻠﺔ‬
‫اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ ﻣﺳﺎﻋدة اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﻋﻠﻰ وﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ‬
‫ﺗﺳﺎﻋد اﻟﻣﺳؤوﻟﯾن ﻋﻧد إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫وﯾؤدي اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺻدر أﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﺿرورﯾﺔ ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت ﺗوظﯾف اﻷﻣوال‪ ،‬وﺣﺗﻰ ﯾﺗﺣﻘق ﻫذا ﻻﺑد وأن ﺗﺗﺻف‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺧﺻﺎﺋص واﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﺗﺣدد ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ درﺟﺔ ﺟودﺗﻬﺎ‪،‬‬
‫وﻗد ﺣﺎوﻟت ﻋدة ﺟﻬﺎت ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﺗﺣدﯾد وﺗوﺿﯾﺢ ﻫذﻩ اﻟﺧﺻﺎﺋص‪ ،‬ﻏﯾر ﻣﺎ اﻋﺗﻣد ﻋﺎﻟﻣﯾﺎ ﻫﻲ‬
‫اﻟﺧﺻﺎﺋص أو اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ وﺿﻌت وﺗم ﺗﻌرﯾﻔﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻷﻣﺮﯾﻜﻲ ‪Financial‬‬
‫)‪ ،Accounting Standards Board (FASB‬ﻣن ﺧﻼل إﺻدار اﻟﻣﻔﻬوم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ " اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ "‪ ،‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺟدول ﺳﯾﺗم ﻣن ﺧﻼﻟﻪ ﻋرض أﻫم اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ (01 -02‬ﯾوﺿﺢ اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪IASC‬‬ ‫‪FASB‬‬ ‫‪ICAWE‬‬ ‫‪AICPA‬‬ ‫‪A.A.A‬‬ ‫اﻟﺻﻔﺔ‬
‫‪1989‬‬ ‫‪SFAC‬‬ ‫‪Corporate‬‬ ‫‪1966‬‬
‫‪1980 ,No2‬‬ ‫‪Report‬‬ ‫‪Trueblood 1973‬‬ ‫‪APB No4 1970‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫اﻟﻣﻼءﻣﺔ‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫اﻟوﺿوح‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫ﻋدم اﻟﺗﺣﯾز‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫اﻟﺗوﻗﯾت اﻟﻣﻧﺎﺳب‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫اﻟﺛﺑﺎت‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫اﻻﻛﺗﻣﺎل‬
‫×‬ ‫اﻟﻣﻌﻘوﻟﯾﺔ‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‬
‫×‬ ‫×‬ ‫اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫اﻟﺟوﻫر ﻓوق اﻟﺷﻛل‬
‫×‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻧﺑؤﯾﺔ‬
‫×‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣرﺗﺟﻌﺔ‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫أﻣﺎﻧﺔاﻟﻌرض )اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ(‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﺗﯾﺟﺎﻧﻲ ﺑﺎﻟرﻗﻲ‪ ،‬دراﺳﺔ أﺛر اﻟﺗﺿﺧم ﻋﻠﻰ اﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻊ ﻧﻣوذج ﻣﻘﺗرح ﻻﺳﺗﺑﻌﺎد أﺛر اﻟﺗﺿﺧم‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬أطروﺣﺔ دﻛﺗوراﻩ دوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳطﯾف‪ ،2005 ،‬ص‪.69 :‬‬

‫‪75‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫وﻟﻘد ﺑذﻟت ﻣﺣﺎوﻻت ﻛﺛﯾرة ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﯾﻠزم ﺗواﻓرﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻻ أﻧﻪ ﯾﻣﻛن‬
‫اﻟﻘول أن ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺎت ﻫﻲ اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﺎم ﺑﻬﺎ ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﻣرﯾﻛﻲ‪ ،‬واﻟﺗﻲ وردت‬
‫ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎن رﻗم ‪ 02‬ﻟﺳﻧﺔ ‪ 1980‬ﺑﻌﻧوان اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻫﻲ اﻟدراﺳﺔ اﻷﻛﺛر‬
‫ﺷﻣوﻟﯾﺔ وأﻫﻣﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟدراﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬واﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﯾﯾوﺿﺢ اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻗدﻣﻬﺎ )‪(FASB‬‬
‫اﻟﺷﻛل رﻗم ) ‪ (01 -02‬ﯾوﺿﺢ اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻗدﻣﻬﺎ )‪(FASB‬‬

‫ﻣﺘﺨﺬو اﻟﻘﺮارات وﺧﺼﺎﺋﺼﮭﻢ)ﻣﺜﻞ اﻟﻔﮭﻢ أو اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ اﻟﻤﺴﺒﻘﺔ(‬ ‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬


‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫ﻗﯿﺪ ﺣﺎﻛﻢ‬
‫اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ < اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﺴﺘﺨﺪم‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﯿﺔ ﻟﻠﻔﮭﻢ‬ ‫ﻣﻌﯿﺎر ﺣﺎﻛﻢ‬

‫ﺧﺼﺎﺋﺺ أﺳﺎﺳﯿﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ‬


‫اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ﻟﻠﻘﺮار‬ ‫ﺑﺎﻟﻘﺮار‬

‫ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﺨﺼﺎﺋﺺ‬
‫اﻟﻤﻮﺛﻮﻗﯿﺔ‬ ‫اﻟﻤﻼءﻣﺔ‬ ‫اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ‬

‫ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻧﻮﻋﯿﺔ ﻣﺘﻔﺎﻋﻠﺔ‬


‫ﺻﺪق ﻓﻲ‬ ‫اﻟﺤﯿﺎد‬ ‫ﻗﺎﺑﻠﯿﺔ‬
‫اﻟﺘﻌﺒﯿﺮ‬ ‫اﻟﺘﺤﻘﻖ‬ ‫ﺗﻮﻗﯿﺖ‬ ‫ﻗﺪرة ﺗﻘﯿﯿﻢ‬ ‫ﻗﺪرة‬ ‫ﻋﺘﺒﺔ أو ﺣﺪ اﻻﻋﺘﺮاف‬
‫ﻣﻨﺎﺳﺐ‬ ‫ارﺗﺪادي‬ ‫ﺗﻨﺒﺆﯾﺔ‬

‫اﻟﺜﺒﺎت‬ ‫ﻗﺎﺑﻠﯿﺔ اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‬

‫اﻷھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬دوﻧﺎﻟد ﻛﯾﺳو وﺟﯾري وﯾﺟﺎﻧت‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺗوﺳطﺔ‪ ،‬ﺗرﺟﻣﺔ أﺣﻣد ﺣﺎﻣد ﺣﺟﺎج‪ ،‬دار اﻟﻣرﯾﺦ‪ ،‬اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ ،‬ج‪،01‬‬
‫ط‪ ،1999 ،02‬ص‪.69 :‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺷﻛل اﻟﺳﺎﺑق ﯾﻣﻛن إظﻬﺎر أرﺑﻌﺔ ﻧﻘﺎط أﺳﺎﺳﯾﺔ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﺧﺻﺎﺋص ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻣﺗﺧذي اﻟﻘ اررات‪ ،‬أي ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧﺻﺎﺋص ذاﺗﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺿم ﺧﺎﺻﯾﺗﯾن أﺳﺎﺳﯾﺗﯾن‪ ،‬وﻫﻣﺎ ﺧﺎﺻﯾﺔ ﻣﻼءﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪،‬‬
‫وﺧﺎﺻﯾﺔ ﻣوﺛوﻗﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وﻣﺻداﻗﯾﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫رﺿوان ﺣﻠوﻩ ﺣﻧﺎن‪ ،‬اﻟﻧﻣوذج اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﻌﺎﺻر ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪ ،‬دار واﺋل ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬ط ‪ ،2003 ،01‬ص‪.186 :‬‬

‫‪76‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -‬ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﺗﻘﺳم إﻟﻰ ﺛﻼث ﺧﺻﺎﺋص ﺛﺎﻧوﯾﺔ‪ :‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻧﺑؤﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫اﻻرﺗدادي‪ ،‬اﻟﺗوﻗﯾت اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬أﻣﺎ ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ ﻓﺗﻘﺳم ﻛذﻟك إﻟﻰ ﺛﻼﺛﺔ ﺧﺻﺎﺋص ﺛﺎﻧوﯾﺔ‪ :‬ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘق‪ ،‬اﻟﺣﯾﺎد )ﻋدم اﻟﺗﺣﯾز ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح(‪ ،‬اﻟﺻدق ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺑﯾر‪.‬‬
‫ﻣن ﺗداﺧل اﻟﺧﺎﺻﯾﺗﯾن اﻷﺳﺎﺳﯾﺗﯾن اﻟﻣﻼءﻣﺔ اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪ ،‬ﯾﻧﺗﺞ أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺟب أن ﺗﺗﺻف‬
‫ﺑﻘﺎﺑﻠﯾﺗﻬﺎ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ وﻣﺎ ﯾﺗطﻠﺑﻬﺎ ذﻟك ﻣن اﻟﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق اﻟطراﺋق واﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن دورة ﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ‬
‫أﺧرى‪.‬‬
‫ﻫﻧﺎك ﻗﯾدان رﺋﯾﺳﯾﺎن ﻋﻠﻰ اﺳﺗﺧدام اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻫﻣﺎ‪:‬‬
‫ﻗﯾد ﺣﺎﻛم وﻫو أن ﺗﻛون اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت أﻛﺑر ﻣن ﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﺗﻣﺛل ﻧﻘطﺔ اﻟﻔﺻل ﻓﻲ اﻻﻋﺗراف‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إن ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ ﯾﺄﺗﻲ ﻓﻲ ﻗﻣﺔ ﻫرم اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻩ ﻣﻌﯾﺎر ﺣﺎﻛم )ﻗﺎﻋدة‬
‫ﻋﺎﻣﺔ(‪ ،‬وان ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ ﻟﻠﻘرار ﯾﺗطﻠب ﺗواﻓر ﺧﺎﺻﯾﺗﯾن أﺳﺎﺳﯾﺗﯾن‪ ،‬ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﻣﻼءﻣﺔ وﺧﺎﺻﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ أو اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬ﻓﺈذا ﻓﻘدت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻫﺎﺗﯾن اﻟﺧﺎﺻﯾﺗﯾن ﻓﻠن ﺗﻛون ﻣﻔﯾدة‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻣﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ وﺗﺗﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﺗﻛﻣن أﻫﻣﯾﺔ ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻓﻲ أن اﻟﻘرار اﻟذي ﯾﻧوي ﻣﺳﺗﺧدم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﺗﺧﺎذﻩ ﻟﻪ أﻫﻣﯾﺗﻪ وﺧطورﺗﻪ ﻓﻧﻘطﺔ اﻟﺑدء ﺑﺎﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار ﻫﻲ ﻣدى ﻣﻼﺋﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗوﻓرت‬
‫ﻟﻪ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻘرار ﺗﺣت اﻟدراﺳﺔ‪ ،‬وﻧورد ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺑﻌض اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ‪ :01‬ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﻣﻼﺋﻣﺔ وﺟود ارﺗﺑﺎط ﻣﻧطﻘﻲ ﺑﯾن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وﺑﯾن اﻟﻘرار ﻣوﺿوع اﻟدراﺳﺔ‪ ،‬أي‬
‫ﺑﻣﻌﻧﻰ آﺧر ﻗدرة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﻠﻰ إﺣداث ﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ اﺗﺟﺎﻩ اﻟﻘرار‪.1‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ‪ :02‬ﻫﻲ اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ ﺧدﻣﺔ اﺗﺧﺎذ ﻗرار ﻣﻌﯾن‪ ،‬إﻣﺎ ﻣن ﺧﻼل ﺗﺧﻔﯾض ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻟدى‬
‫ﻣﺗﺧذ اﻟﻘرار‪ ،‬أو زﯾﺎدة اﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻟدى ﻣﺗﺧذ اﻟﻘرار ﺑﺧﺻوص اﻟﻣوﻗف اﻟذي ﯾﺗﺧذ اﻟﻘرار ﺑﺷﺄﻧﻪ‪.2‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ‪ :03‬ﻫﻲ ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺳﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ ﺳﻠوك ﻣﺗﺧذ اﻟﻘرار وﺗﺟﻌﻠﻪ ﯾﺗﺧذ ﻗرار ﯾﺧﺗﻠف ﻋن‬
‫ذﻟك اﻟﻘرار اﻟذي ﻛﺎن ﯾﻣﻛن اﺗﺧﺎذﻩ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻏﯾﺎب ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.3‬‬
‫وﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻧﺳﺗﻧﺗﺞ أن ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﻘﺻد ﺑﻬﺎ ارﺗﺑﺎطﻬﺎ ﺑﻘرار ﻣﻌﯾن‬
‫وﻟﻬﺎ ﺗﺄﺛﯾر واﻧﻌﻛﺎس ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﻘرار‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻋﺑﺎس ﻣﺣﻣود اﻟﺷﯾرازي‪ ،‬ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ذات اﻟﺳﻼﺳل‪ ،‬اﻟﻛوﯾت‪ ،‬ط ‪ ،1990 ،01‬ص‪.200 :‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﺻﻔت ﺳﯾد أﺣﻣد ﻋﺎﺷور‪ ،‬دراﺳﺎت ﻓﻲ ﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﻧﻬﺿﺔ ﻟﻠطﺑﺎﻋﺔ واﻟﻧﺷر‪ ،‬ﺑﯾروت‪ ،‬ص‪.11 :‬‬
‫‪3‬‬
‫أﺣﻣد ﺣﺳﯾن ﻋﻠﻲ ﺣﺳﯾن‪ ،‬ﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻹطﺎر اﻟﻔﻛري واﻟﻧظم اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ 2003 ،‬ص‪:‬‬
‫‪.26‬‬

‫‪77‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫وﺗﻛﻣن أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻓﻲ اﻵﺗﻲ‪:‬‬


‫‪ -‬ﺗﻛوﯾن ﺗوﻗﻌﺎت ﻋن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺳوف ﺗﺗرﺗب ﻋن اﻷﺣداث اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ أو اﻟﺣﺎﺿرة أو اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻌزﯾز اﻟﺗوﻗﻌﺎت اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ أو إﺣداث ﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺗوﻗﻌﺎت‪ ،‬وﻫذا ﯾﻌﻧﻲ أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﺗؤدي‬
‫إﻟﻰ ﺗﻐﯾﯾر درﺟﺔ اﻟﺗﺄﻛد ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻘرار ﻣﺣل اﻟدراﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣﺳﯾن ﻗدرة ﻣﺗﺧذ اﻟﻘرار ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل وﺗﻌزﯾز أو ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗوﻗﻌﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫واﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﯾﯾم ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻘ اررات اﻟﺗﻲ ﺑﻧﯾت ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻘ اررات‪.‬‬
‫إن ﻣﻔﻬوم ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟن ﯾﻛون ذا ﺟدوى أو ﻣﻧﻔﻌﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت أو ﻣﺗﺧذي‬
‫اﻟﻘ اررات إﻻ إذا ﺗوﻓرت اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺛﺎﻧوﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﺗوﻗﯾت اﻟﻣﻼﺋم ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﺗوﻗﯾت اﻟﻣﻼﺋم وﺻول اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻌدة إﻟﻰ ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟوﻗت‬
‫اﻟﻣﻧﺎﺳب‪ ،‬ﺣﯾث اﻧﻪ ﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎﻧت ﺳرﻋﺔ وﺻول اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬﺎ ﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎن اﻻﺣﺗﻣﺎل‬
‫ﻛﺑﯾ ار ﻓﻲ اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ ﻗ ارراﺗﻬم اﻟﻣﺗﻧوﻋﺔ‪ ،‬وﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎن ﻫﻧﺎك ﺗﺄﺧﯾر ﻓﻲ ﺗوﺻﯾل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎﻧت اﻟﺛﻘﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﺄﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﻌﺗﺑر ﻣﻼﺋﻣﺔ أو ﺻﺣﯾﺣﺔ‪ ،‬وﻓﻲ ﻫذا اﻟﺻدد ﻧﻘول اﻧﻪ ﯾﻣﻛن اﻟﺗﺿﺣﯾﺔ ﺑﺷﻲء ﻣن‬
‫ﺻﺣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ودﻗﺗﻬﺎ ﻟﻐرض زﯾﺎدة ﺗوﻗﯾت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬ﻻن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار ﺗﻛون داﺋﻣﺔ ﻣﺣددة ﺑﻔﺗرة‬
‫زﻣﻧﯾﺔ‪ ،‬إذن ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻫﻲ ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗوﻓر ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب‪ ،‬وﻟو‬
‫ﻛﺎن ذﻟك ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس أو ﻣدى اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺻﺣﺔ اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ‪.1‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧﺑؤ ﺗﻌد ﻣﻘدرة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن ﻣﻘدرة ﻣﺗﺧذ اﻟﻘرار ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﺗوﻗﻌﺎت اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻓﻲ ﺿوء ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺎﺿﻲ واﻟﺣﺎﺿر أﺣد اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‪،‬‬
‫واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻫﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﻟﻌواﺋد اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻲ‪ ،‬ﻓﺑدون ﻣﻌرﻓﺔ‬
‫اﻷﺣداث اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ ﯾﺻﻌب اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﻣﺎ ﺳﺗﻛون ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن ﻣﻌرﻓﺔ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﺣداث اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ‬
‫دون اﻫﺗﻣﺎم ﺑﺎﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﯾﻌﺗﺑر ﻋﻣﻼ ﻏﯾر ﻫﺎدف‪ ،‬وﺑﻣﻌﻧﻰ آﺧر ﺗﺳﺎﻋد اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻧﺑؤﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻟﻸﺣداث اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬وﺗؤﻛد ﺗوﻗﻌﺎﺗﻬم أو ﺗﺳﺎﻋدﻫم ﻓﻲ ﺗﻌدﯾﻠﻬﺎ أو ﺗﺻﺣﯾﺣﻬﺎ‪.2‬‬
‫إن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار ﻫﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻟﻬﺎ ﻗدرة ﺗﻧﺑؤﯾﺔ‬
‫ﻟﻌﻣل اﺧﺗﺑﺎرات ﺗﻧﺑؤﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﺳﺎﻋد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ذات اﻟﻘدرة اﻟﺗﻧﺑؤﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺧﻔﯾض درﺟﺔ ﻋدم‬
‫اﻟﯾﻘﯾن ﺣول اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺧذ ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺎﺿﻲ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Hendrickson Eldon, Breda Michael, Accounting Theory, fifth edition, Irwin, Graw Hill, 1992, p:‬‬
‫‪123.‬‬
‫‪ 2‬ﻓداغ اﻟﻔداغ‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﻧظرﯾﺔ واﻟﺗطﺑﯾق ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻷﺻول‪ ،‬اﻟوراق ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن اﻷردن‪،2002 ،‬‬
‫ص‪.26 :‬‬

‫‪78‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫وﻓﻲ ﻫذا اﻟﺻﯾﺎغ ﻧﻘول أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ذات اﻟﺻﻠﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار ﺗﺳﺎﻋد ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬﺎ ﺑﺎﻟﻘﯾﺎم‬
‫ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﺣداث ﻓﻲ اﻟﻣﺎﺿﻲ واﻟﺣﺎﺿر واﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪.‬‬
‫إن ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﻘدرة اﻟﺗﻧﺑؤﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻻ ﯾﻘﺻد ﺑﻬﺎ أن ﺗﻛون ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻗدرة ﺗﻧﺑؤﯾﺔ‪ ،‬ﺑل‬
‫إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻛﺄﺳﺎس ﻟﻌﻣل اﻟﺗﻧﺑؤ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﻣن ﻗﺑل ﻣﺗﺧذ اﻟﻘرار‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﺗﻐذﯾﺔ اﻟﻌﻛﺳﯾﺔ ﺗﻣﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻗﯾﻣﺔ اﺳﺗرﺟﺎﻋﯾﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ﻟﻬﺎ اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ ﺗﻐﯾﯾر أو‬
‫ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺗوﻗﻌﺎت اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ أو اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾطﻠق ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﺳﺗرﺟﺎﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫وﻫﻲ ﻻ ﺗﻘل أﻫﻣﯾﺔ ﻋن ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻧﺑؤﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬وﺗﺳﺎﻋد ﻫذﻩ اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ ﻣﺳﺗﺧدﻣو اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ‬
‫ﺗﻘﯾﯾم ﻣدى ﺻﺣﺔ ﺗوﻗﻌﺎﺗﻪ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺳﺗﺧدم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻘ اررات اﻟﺗﻲ ﺗﺑﻧﻰ ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ‬
‫اﻟﺗوﻗﻌﺎت‪.1‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗﺗﻣﯾز اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺎﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻻرﺗدادي ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻘ اررات اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ وﻗﯾﻣﺔ ﺗﻧﺑؤﯾﺔ‬
‫ﻋﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﻘﺑل‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻋرﺿﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣرﺣﻠﯾﺔ واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻘطﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻟﻬﺎ ﻗﯾﻣﺔ‬
‫ﻣزدوﺟﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻷوﻟﻰ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻗدرﺗﻬﺎ اﻟﻌﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﻘﺑل‪ ،‬واﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻗدرﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻐذﯾﺔ‬
‫اﻟﻌﻛﺳﯾﺔ ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻘ اررات اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗؤدي إﻟﻰ ﺗﺧﻔﯾض درﺟﺔ ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد ﻟدى ﻣﺗﺧذ اﻟﻘرار اﻟﺻﺣﯾﺢ‪.2‬‬
‫وﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﺗﻐذﯾﺔ اﻟﻌﻛﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗؤدي إﻟﻰ ﺗﺧﻔﯾض درﺟﺔ ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد‬
‫ﻟﻣﺗﺧذي اﻟﻘ اررات‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗؤدي إﻟﻰ ﺗﻌدﯾل وﺗﻘﯾﯾم وﺗﺻﺣﯾﺢ ﺗوﻗﻌﺎﺗﻬم اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻘ اررات اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ ﺑﺄﻣﺎﻧﺔ اﻟﻣ ﻌﻠوﻣﺎت ٕواﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻣن اﻟﺑدﯾﻬﻲ‬
‫أن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت )اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ( اﻟﻣدﻗﻘﺔ ﯾﻌول ﻋﻠﯾﻬﺎ أﻛﺛر ﻣن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻏﯾر اﻟﻣدﻗﻘﺔ ﺣﺗﻰ ٕوان ﻛﺎﻧت‬
‫اﻷﺧﯾرة ﻣﺗطﺎﺑﻘﺔ ﺷﻛﻼ وﻣﺿﻣوﻧﺎ ﻣﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﻗﻘﺔ‪.‬‬
‫إن درﺟﺔ اﻟوﺛوق ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﻌـد اﻧﻌﻛﺎﺳﺎ واﺿﺣﺎ ﻟﻸدﻟﺔ اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ أو طرق أو أﺳس‬
‫اﻟﻘﯾﺎس اﻟﺳﻠﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺑﻧﯾت ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬وﻟﻛﻲ ﺗﺗﺻف اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ ﯾﻧﺑﻐﻲ‬
‫إرﺳﺎء أﺳس ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺛﺎﺑﺗﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﺑﺎدئ واﻷﻋراف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم اﻟﻌﻣل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬وﻛذﻟك‬
‫ﺗطوﯾر أﺳس ﻗﯾﺎس ﻣوﺣدة وﻣﻘﺑوﻟﺔ وﻋﻣﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻟﻛﻲ ﯾﻣﻛن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟوﺛوق ﺑﻬﺎ ﯾﻠزم أﯾﺿﺎ ﺗواﻓر ﺛﻼث ﺧﺻﺎﺋص ﻓرﻋﯾﺔ ﻫﻲ‪ :‬اﻟﺻدق‬
‫ﻓﻲ اﻟﺗﻣﺛﯾل‪ ،‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘق واﻟﺗﺛﺑت ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬ﺣﯾﺎدﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﺻدق ﻓﻲ اﻟﺗﻣﺛﯾل وﯾﻌﻧﻲ وﺟود درﺟﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻟﺗطﺎﺑق ﺑﯾن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟظواﻫر اﻟﻣراد اﻟﺗﻘرﯾر‬
‫ﻋﻧﻬﺎ‪ ،‬وﺑﻌﺑﺎرة أﺧرى‪ ،‬إﻋداد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﺣﯾث ﺗﻌﺑر ﺑﺻدق ﻋن اﻟظواﻫر )ﺻدق ﺗﻣﺛﯾل اﻟظواﻫر‬
‫واﻷﺣداث(‪ ،‬ﻓﺎﻟﻌﺑرة ﻫﻧﺎ ﺑﺻدق ﺗﻣﺛﯾل اﻟﺟوﻫر وﻟﯾس اﻟﺷﻛل‪.‬‬

‫ﻋﺑﺎس ﻣﺣﻣود اﻟﺷﯾرازي‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.201 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.201 :‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪79‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫وﻟﻛﻲ ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻌﺑ ار ﻋﻧﻬﺎ ﺑﺻدق ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻣراﻋﺎة ﺗﺟﻧب ﻧوﻋﯾن ﻣن أﻧواع اﻟﺗﺣﯾز وﻫﻣﺎ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺣﯾز ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس‪ :‬أي طرﯾﻘﺔ اﻟﻘﯾﺎس ﺳواء ﻛﺎﻧت ﺗوﺻل إﻟﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣوﺿوﻋﯾﺔ أم ﻻ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺣﯾز اﻟﻘﺎﺋم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس‪ :‬وﻫذا اﻟﻧوع ﯾﻘﺳم إﻟﻰ اﻟﺗﺣﯾز اﻟﻣﻘﺻود واﻟﺗﺣﯾز ﻏﯾر اﻟﻣﻘﺻود‪.‬‬
‫إن اﻟﺗﺣرر ﻣن اﻟﺗﺣﯾز ﺑﻧوﻋﯾﻪ ﯾﺗطﻠب أن ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﻠﻰ أﻛﺑر ﻗدر ﻣﻣﻛن ﻣن اﻻﻛﺗﻣﺎل‪ ،‬أي اﻟﺗﺄﻛد‬
‫ﻣن أﻧﻪ ﻟم ﯾﺳﻘط ﻣن اﻻﻋﺗﺑﺎر أي ﻣن اﻟظواﻫر اﻟﻬﺎﻣﺔ ﻋﻧد إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ‪ ،‬وﻫﻧﺎك‬
‫اﻋﺗﺑﺎرات اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ وﻣﺎ ﺗﺳﺗﻠزﻣﻪ ﻣن وﺟوب دراﺳﺔ ﺟدوى اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ ﻓﺑل ﻗﯾﺎﺳﻬﺎ واﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﻬﺎ ﻣن‬
‫ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘق واﻟﺗﺛﺑت ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وﺗﻌﻧﻲ ﻓﻲ اﻟﻣﻔﻬوم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺗوﻓر ﺷرط اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫أي ﻗﯾﺎس ﻋﻠﻣﻲ‪ ،‬وﻫذﻩ اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ ﺗﻌﻧﻲ أن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﺷﺧص ﻣﻌﯾن ﺑﺎﺳﺗﺧدام أﺳﺎﻟﯾب ﻣﻌﯾﻧﺔ‬
‫ﻟﻠﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح ﯾﺳﺗطﯾﻊ أن ﯾﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ آﺧر ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻧﻔس اﻷﺳﺎﻟﯾب‪ ،‬أﻣﺎ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗﺛﺑت ﻣن‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻬﻲ ﺧﺎﺻﯾﺔ ﺗﺣﻘق ﻟﻧﺎ ﺗﺟﻧب ذﻟك اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﺣﯾـز اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻘﺎﺋم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬أي ﯾﻧﺑﻐﻲ‬
‫اﻟﺗﻔرﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺛﺑت ﻣن اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس ذاﺗﻬﺎ وﺑﯾن اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺛﺑت ﻣن ﺻﺣﺔ اﻟﺗطﺑﯾق ﻟطرﯾﻘﺔ‬
‫اﻟﻘﯾﺎس‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﺣﯾﺎدﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت )ﻋدم اﻟﺗﺣﯾز( وﺗﻌﻧﻲ ﺗﻘدﯾم ﺣﻘﺎﺋق ﺻﺎدﻗﺔ دون ﺣذف‪ ،‬أو اﻧﺗﻘﺎء ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﻟﻣﺻﻠﺣﺔ ﻓﺋﺔ أو ﻗرار ﻣﻌﯾن‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر ﻫذﻩ اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ ذات أﻫﻣﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوﯾﯾن‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺳﺗوى اﻷﺟﻬزة اﻟﻣﺳؤوﻟﺔ ﻋن وﺿﻊ اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺳؤوﻟﯾن ﻋن إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫وﺣﯾﺎدﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﻘﺻد ﺑﻬﺎ ﺗﺟﻧب اﻟﻧوع اﻟﻣﻘﺻود ﻣن اﻟﺗﺣﯾز اﻟذي ﻗد ﯾﻣﺎرﺳﻪ اﻟﻘﺎﺋم ﺑﺈﻋداد وﻋرض‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻬدف اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﺳﺑﻘﺔ أو ﺑﻬدف اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ ﺳﻠوك ﻣﺳﺗﺧدم ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ اﺗﺟﺎﻩ ﻣﻌﯾن‪.‬‬
‫وﻗد ﻋرﻓت أﯾﺿﺎ ﻫﯾﺋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )‪ (FASB‬اﻟﺗﺣﯾز ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﻫو ﻣﯾل ﻟﻠﻘﯾﺎس ﺑﺎن ﯾﺣدث ﻣﺎ ﯾﻌﺑر ﻋﻧﻪ ﻋﻠﻰ ﺟﺎﻧب أﻛﺛر ﻣن ﺟﺎﻧب آﺧر‪ ،‬ﺑدﻻ ﻣن أن ﯾﻛون اﻟﺣدوث‬
‫ﻣﺗﺳﺎوي اﻻﺣﺗﻣﺎل ﻓﻲ ﻛﻼ اﻟﺟﺎﻧﺑﯾن‪ ،‬وﻫﻛذا ﻓﺎن اﻟﺧﻠو ﻣن اﻟﺗﺣﯾز ﯾﻣﺛل ﻗدرة إﺟراء ﻗﯾﺎس ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾم وﺻف‬
‫دﻗﯾق ﻟﻠﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ‪.1‬‬

‫‪ 1‬رﺿوان ﺣﻠوة ﺣﻧﺎن‪ ،‬اﻟﻧﻣوذج اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﻌﺎﺻر‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ط ‪ ،01‬ص‪.184 :‬‬

‫‪80‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ واﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪ 1‬ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ واﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ ﺧﺎﺻﯾﺗﺎن أﺳﺎﺳﯾﺗﺎن ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم‬
‫ﻧوﻋﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣدﻗﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻐرض اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار‪ ،‬ذﻟك أن أي ﺗﺣﺳﯾن ﻓﻲ‬
‫إﺣداﻫﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗﺣﺳﯾن ﻓﻲ اﻷﺧرى‪ ،‬ﻟﻛن ذﻟك ﻻ ﯾﺣدث دوﻣﺎ‪ ،‬واﻟﺳﺑب ﻫو أن ﻛﺛﯾ ار ﻣن اﻻﺧﺗﯾﺎرات‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗدﻋﻲ اﻟﺗﺿﺣﯾﺔ ﺑﻣﻘدار ﻣن اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ ﻓﻲ ﺳﺑﯾل ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ واﻟﻌﻛس ﺻﺣﯾﺢ‪.‬‬
‫إن ﺧﺎﺻﯾﺗﻲ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ واﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ ﻫﻣﺎ اﻟﺧﺎﺻﯾﺗﺎن اﻟﻠﺗﺎن ﯾﺟب ﺗواﻓرﻫﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﯾﻘﺻد ﺑﻬﺎ وﺟود ارﺗﺑﺎط ﻣﻧطﻘﻲ ﺑﯾن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وﺑﯾن اﻟﻘ اررات ﻣوﺿوع اﻟدراﺳﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻫﻲ ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻘﺎدرة ﻋﻠﻰ إﺣداث ﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ ﻓﻬﻲ ﺧﺎﺻﯾﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺄﻣﺎﻧﺔ وﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار‪.‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﺎ ﺳﺑق‪ ،‬ﻫﻧﺎك اﺣﺗﻣﺎل اﻟﺗﻌﺎرض ﺑﯾن ﺧﺎﺻﯾﺗﻲ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ واﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻧﺟد أن ﻫذا‬
‫اﻟﺗﻌﺎرض ﻧﺎﺗﺞ ﻣن ﺗطﺑﯾق ﺑﻌض اﻟطرق واﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺛل ﺗطﺑﯾق أﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪ ،‬وﻣن‬
‫اﻟﻣﻌروف أن أرام اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑدرﺟﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪ ،‬إﻻ أﻧﻬﺎ ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل أﻗل ارﺗﺑﺎطﺎ ﺑطﺑﯾﻌﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﺎﺟﻬﺎ اﻟﻣﺳﺗﺧدم ﻟﻠﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑدرﺟﺔ ﻣﻧﺧﻔﺿﺔ ﻣن اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻌﻛس ﻣن ذﻟك ﻧﺟد أن اﺳﺗﺧدام أﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ أﻛﺛر ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ أﻗل‬
‫ﻣوﺛوﻗﯾﺔ ﻣن ﺣﯾث إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻬذا اﻟﺗﻌﺎرض ﺑﯾن ﺧﺎﺻﯾﺗﻲ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ واﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻣن اﻟﻣﻣﻛن اﻟﺗﺿﺣﯾﺔ ﺑﻣﻘدار ﻣن اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑل اﻟﻣزﯾد ﻣن اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪ ،‬واﻟﻌﻛس ﻓﻘد ﺗﻘل اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻘﺎﺑل اﻟﻣزﯾد ﻣن‬
‫اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬
‫وﻫﻛذا ﻧﺟد أن اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﺧﺎﺻﯾﺗﯾن ﻫﻲ ﻋﻼﻗﺔ ﻋﻛﺳﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث اﻧﻪ ﻛﻠﻣﺎ زادت ﺟودة أﺣدﻫﺎ اﻧﺧﻔﺿت‬
‫ﺟودة اﻷﺧرى وﯾﺻﺑﺢ ﻣن اﻟﺿروري اﻟﺗﺿﺣﯾﺔ ﺑﻘدر ﻣن اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻣﻘﺎﺑل ﻣزﯾد ﻣن اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ أو اﻟﻌﻛس‬
‫وﻛﻣﺎ أﻛد اﻟﻣوﻗف اﻟﺗﻘﻠﯾدي ﻟﻠﻣﺣﺎﺳب واﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻫو أن اﻻﻋﺗﺑﺎر اﻷول اﻟذي ﯾﺟب أن ﻧﻌطﻲ ﻟﻪ‬
‫أﻫﻣﯾﺔ ﻗﺻوى ﻓﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗوﻓرﻫﺎ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻫو اﻋﺗﺑﺎر اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪ ،‬واﻟﻌﻛس ﺻﺣﯾﺢ‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺧرى أو اﻟﺗﻛﻣﯾﻠﯾﺔ واﻹﯾﺿﺎﺣﺎت اﻟﻣﻠﺣﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب‬
‫اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬

‫ﻧﺎﺻر ﻣﺣﻣد ﻋﻠﻲ اﻟﻣﺟﻬﻠﻲ‪ ،‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وأﺛرﻫﺎ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪،‬‬ ‫‪1‬‬

‫ﺗﺧﺻص‪ :‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺣﺎج ﻟﺧﺿر ﺑﺎﺗﻧﺔ‪ ،2009 ،‬ص ص‪.56 -55 :‬‬

‫‪81‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ اﻟﺛﺎﻧوﯾﺔ وﺗﺿم اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬


‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻔﻬم‪ 1‬إن ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻔﻬم ﯾﻌﺗﺑر ﺷرطﺎ ﻫﺎﻣﺎ ﻟﻠﺣﻛم ﻋﻠﻰ ﺧﻼﺻﺔ‬
‫اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣﻧﻬﺎ وﯾﻌﺗﻣد ذﻟك ﻋﻠﻰ ﻣؤﺷرﯾن ﻣﻬﻣﯾن ﻫﻣﺎ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬درﺟﺔ اﻟوﺿوح واﻟﺑﺳﺎطﺔ اﻟﺑﺳﺎطﺔ ﻻ ﺗﻌﻧﻲ اﻟﺗﺧﻠﻲ ﻋن اﻟﺟوﻫر واﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﺎﻟﺷﻛل ﻻن اﻟﺑﺳﺎطﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻫدف ﯾﺳﻬل اﻟﻔﻬم ﻟﻠﺷﺧص ذي اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺗوﺳط‪ ،‬وﯾؤدي اﻟﺗﻌﻘﯾد إﻟﻰ ﻋدم ﻧﺟﺎح اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ‬
‫إﯾﺻﺎل ﺟوﻫرﻫﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻧﻌدام ﻓﺎﺋدﺗﻬﺎ‪ ،‬وﺣﺗﻰ ﯾﺗم اﻟﻔﻬم ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌروﺿﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘﺎرﯾر‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻓﻲ وﺻﻔﻬﺎ ﻟﻸﺣداث واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة وﯾﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﺷﻛل اﻟذي ﯾﺳﻬل ﻟﻠﻣﺳﺗﺧدم ﺗﻠﻘﯾﻬﺎ وﻓﻬﻣﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣﺳﺗوى اﻟﻔﻬم واﻹدراك ﻟدى ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﻌﻛس ﻫذا اﻟﺷرط إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻣﺳﺗﺧدم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﻣن ﻓﻬﻣﻬﺎ ﺑﺻورة ﻣﻌﻘوﻟﺔ دون اﻟﺣﺎﺟﺔ ﻟﺑذل ﺟﻬود ﻏﯾر اﻋﺗﯾﺎدﯾﺔ أو ذات طﺑﯾﻌﺔ ﻣﺧﺻﺻﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل‬
‫ﯾﺷﺗرط أن ﯾﻛون اﻟﺷﺧص ذو ﻣﻌرﻓﺔ ﻣﻌﻘوﻟﺔ ﺑطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬
‫إن ﻣﺳﺗوى اﻟﻔﻬم ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﻌﺗﺑر ﻫﻣزة وﺻل ﺑﯾن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻣﻔﯾدة وﺑﯾن‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻟذﯾن ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﺗﺗوﻓر ﻟﻬم ﺣد أدﻧﻰ ﻣن اﻟﻣﻌرﻓﺔ ﺑﻬذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ ﻟﻛﻲ ﯾﻣﻛن ﻣن اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺛﺑﺎت ﻓﻲ إﺗﺑﺎع اﻟﻧﺳق اﻟواﺣد‪ 2‬ﯾﻌﻧﻲ اﻟﺛﺑﺎت ﻓﻲ إﺗﺑﺎع اﻟﻧﺳق اﻟواﺣد أن ﺗﺳﺟل اﻷﺣداث‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﯾﻘرر ﻋﻧﻬﺎ ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣوﺣدة ﻣن دورة إﻟﻰ دورة‪.‬‬
‫إن اﻟﺛﺑﺎت ﻓﻲ إﺗﺑﺎع اﻟﻧﺳق اﻟواﺣد ﯾﺗﺿﻣن‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗطﺑﯾق ﻧﻔس اﻹﺟراءات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺣداث اﻟﻣﺗﻣﺎﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺷروع اﻟواﺣد ﻋﺑر اﻟزﻣن ﻣن دورة إﻟﻰ‬
‫أﺧرى‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗطﺑﯾق ﻧﻔس اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم وطرق اﻟﻘﯾﺎس واﻹﺟراءات ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻛل ﻋﻧﺻر ﻣن ﻋﻧﺎﺻر ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﺛﺑﺎت ﻻ ﯾﻘﺻد ﺑﻪ اﻟﺛﺑﺎت اﻟﻣطﻠق ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق ﻧﻔس اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت واﻟطراﺋق واﻹﺟراءات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﺑل ﯾﻘﺻد ﺑﻪ اﻟﺛﺑﺎت اﻟﻧﺳﺑﻲ اﻟذي ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺈدﺧﺎل اﻟﺗﻐﯾﯾرات أو اﻟﺗﻌدﯾﻼت إذا ﻣﺎ دﻋت اﻟظروف ﻟذﻟﻛن ﻓﻔﻲ‬
‫ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﺗطﻠب ﻣﺑدأ اﻹﻓﺻﺎح اﻟﺗﺎم ﺗﺣدﯾد أﺛر اﻟﺗﻌدﯾﻼت ﺑوﺿوح ﺣﺗﻰ ﯾﺳﺗطﯾﻊ ﻣﺳﺗﺧدﻣو اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣراﻋﺎة ﻫذﻩ اﻟﺗﻌدﯾﻼت ﻋﻧد ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻘواﺋم واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪.‬‬
‫إ ن ﺗطﺑﯾق ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﺑﺎدئ واﻹﺟراءات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﺟﻌل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ وأﻛﺛر ﻓﺎﺋدة ﻟﻠﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗطﺑﯾق اﻟطرق اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﺣدﯾد اﺗﺟﺎﻫﺎت‬
‫اﻟﺗطور ﻓﻲ أﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺷروع ﻓﻲ اﻟدورات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ واﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺗطورﻫﺎ ﻓﻲ اﻟدورات اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة اﻟظروف‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﺷروع ﺣﺗﻰ ﯾﺻﺑﺢ اﻟﺗﻧﺑؤ واﻗﻌﯾﺎ ﻗدر اﻹﻣﻛﺎن‪.‬‬

‫اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.59 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫رﺿوان ﺣﻠوة ﺣﻧﺎن‪ ،‬اﻟﻧﻣوذج اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﻌﺎﺻر ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ إﻟﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪ ،‬دار واﺋل ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ط ‪،02‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ ،2006‬ص ص‪.217 -216 :‬‬

‫‪82‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﺗﻣﺎﺛل وﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﺗﻣﺎﺛل اﺳﺗﺧدام ﻧﻔس اﻹﺟراءات ﺑﯾن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬إن ﻫدف اﻟﺗﻣﺎﺛل ﻫو ﺟﻌل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻋن طرﯾق ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻧوع اﻟﻛﺑﯾر اﻟﻧﺎﺷﺊ ﻋن اﺳﺗﺧدام إﺟراءات ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﻣؤﺳﺳﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬وﯾﺗﺿﻣن ﻫدف اﻟﺗﻣﺎﺛل ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:1‬ﻧﻔس اﻹﺟراءات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻧﻔس ﻣﻔﺎﻫﯾم‬
‫اﻟﻘﯾﺎس‪ ،‬ﻧﻔس اﻟﺗﺑوﯾب‪ ،‬ﻧﻔس طراﺋق اﻹﻓﺻﺎح واﻟﻌرض‪.‬‬
‫إن اﻟﺗﻣﺎﺛل ﻫو ﺷرط أﺳﺎﺳﻲ ﻓﻲ ﺟﻌل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﻫدف ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻓﯾﻣﻛن أن ﯾﻌرف ﺑﺄﻧﻪ ﺗﻣﺎﺛل اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﺗﺟﻌل اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ أﻣ ار‬
‫ﻣﻣﻛن اﻟﺗﺣﻘق ﺑﻣﺎ ﯾﺳﻬل اﻟدراﺳﺔ واﻟﺗﺣﻠﯾل واﻟﺗﻧﺑؤ واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﺑوﺳﺎطﺔ اﻟداﺋﻧﯾن واﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن وﻏﯾرﻫم‪،‬‬
‫وﺗﻌد ﺧﺎﺻﯾﺔ ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣن أﻫم اﻟﻣؤﺷرات اﻟﺗﻲ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺑﻐﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم أداء‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﺑﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟﺷرﻛﺗﯾن أو أﻛﺛر ﻣﻊ ﺑﻌﺿﻬم اﻟﺑﻌض وﻫذا‬
‫ﻣﺎ ﯾدﻋﻰ ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺳﻛون‪ ،‬أو ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻧﻔ س اﻟﺷرﻛﺔ ﻟﻌدة ﻓﺗرات زﻣﻧﯾﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾدﻋﻰ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺣرﻛﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﺷﻣول )اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻛﺎﻣل(‪ 2‬ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻹﻓﺻﺎح اﻟﻛﺎﻣل أن ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺿرورﯾﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬
‫واﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻣﺗﺎﺣﺔ أﻣﺎم اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب أن ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺄﻧﺷطﺔ ﺑﻌﺿﻬ ﺎ‬
‫اﻟﺑﻌض ﻓﻲ ﺷﻛل ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻔﯾد ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق ﻓﺎﻋﻠﯾﺔ اﻟﻧظﺎم اﻹداري‬
‫ﺑﺎﻷﻫداف‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻻ ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﻧﺧﻔﻲ أي ﺣﻘﯾﻘﺔ ﺟوﻫرﯾﺔ ﺗﻬم اﻷطراف اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ وذﻟك ﺑﻣﺎ ﯾﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ‬
‫اﻋﺗﺑﺎرات اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻟﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ واﻟﻼزﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻣﺑدأ اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻛﺎﻣل‬
‫ﯾﺷﻣل أرﺑﻌﺔ ﻓروع أﺳﺎﺳﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬أن اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﻣﻛن ﻣﻘﺎﺑﻠﺗﻬﺎ ﺑﻣﺎ ﯾﻌرف ﺑﺎﻟﺗﻘﺎرﯾر‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ذات اﻹﻏراض اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﻣﻛن ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ ﻟﻸطراف اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ إذا ﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟدﺧل واﻟﺛروة‪.‬‬
‫‪ -‬أﻧﻪ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة ﻓﻲ إطﺎر ﺧدﻣﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪ ،‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬أن ﯾﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ذات اﻟﻐرض اﻟﻌﺎم ﺑﺄﻧﺳب اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﺑﻣوﺟﺑﻬﺎ ﺗﺣﻘق اﻟﺗوازن ﺑﯾن‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ واﻟﻣﻧﻔﻌﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ص‪.219 -218 :‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻧﺎﺻر ﻣﺣﻣد ﻋﻠﻲ اﻟﻣﺟﻬﻠﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.58 :‬‬

‫‪83‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻘﯾود )اﻟﻣﺣددات( ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬


‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻘد ﺣددت ﻫﯾﺋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ FASB‬ﻣﺣددﯾن رﺋﯾﺳﯾﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻫﻣﺎ‪:‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﯾﺗطﻠب إﻧﺗﺎج اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﺗﻌددة ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺗوﺟب اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‬
‫ﺑﯾن ﺗﻠك اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣﺗﺣﻘﻘﺔ ﻣن اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻌﺗﻣد ﻗرار اﻹدارة ﻓﻲ اﻟﺣﺻول‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺗﺳﺎوى ﺗﻛﻠﻔﺔ إﻧﺗﺎﺟﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﻣﺗﺣﻘﻘﺔ ﻣن اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻛﺣد أدﻧﻰ‬
‫ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻟﻣﺑدأ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﺛل ﻫذا اﻟﻘﯾد ﻣﻌﯾﺎ ار أﺳﺎﺳﯾﺎ ﻟﻠﺣﻛم ﻋﻠﻰ ﻣدى ﻛﻔﺎءة اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﺄﻗل ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﻣﻛﻧﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ وﯾﺣدد ﻫذا اﻟﻘﯾد ﻣﺳﺗوى ودرﺟﺔ اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬﺎ‪ ،‬وﯾﺷﯾر إﻟﻰ ﺿرورة ﺗﺑوﯾب وﺗﺻﻧﯾف اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓﻘﺎ‬
‫ﻷﻫﻣﯾﺗﻬﺎ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻟﻣﺗﺧذي اﻟﻘ اررات‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺗﺿﻣن ﺿرورة اﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﺟوﻫر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣﺿﻣوﻧﻬﺎ‬
‫وﻋدم اﻟﻣﺑﺎﻟﻐﺔ ﻓﻲ اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻛل واﻟﺻورة‪.‬‬
‫وأﺧﯾ ار ﻓﺎن ﺗوﻓﯾر ﻫذﻩ اﻟﺧﺻﺎﺋص ﻓﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻪ ﺗﺄﺛﯾر ﻣﺑﺎﺷر وﻓﻌﺎل ﻋﻠﻰ اﻟوظﺎﺋف‬
‫اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻻﻋﺗﻣﺎدﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑدرﺟﺔ ﻛﺑﯾرة‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن ﻫذﻩ اﻟﺧﺻﺎﺋص ﻣﺗداﺧﻠﺔ‬
‫ﺑﺻورة ﻣﺗﻛﺎﻣﻠﺔ ﺣﯾث ﯾوﻓر ﻣﻌﯾﺎ ار ﻣوﺿوﻋﯾﺎ ﻟﺿﻣﺎن ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻔﺎﺋدة ﻣن اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﻘﺎرﯾر اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫إن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻫﻲ ﺗﻠك اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗم إﻋدادﻫﺎ أو إﻧﺗﺎﺟﻬﺎ ﻟﺗﺻﺑﺢ ذات ﻧﻔﻊ ﻟﻣﺗﺧذ اﻟﻘرار‪ ،‬وﻟﻛﻲ‬
‫ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ذات ﻓﺎﺋدة ﻟﻣﺗﺧذ اﻟﻘرار ﻻ ﺑد أن ﺗﻛون ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﻣن اﻟﺟودة‪ ،‬وﻋﻠﻰ اﻟرﻏم أﻧﻪ ﻻ ﯾوﺟد‬
‫ﺗﻌرﯾف ﻣﺣدد ﻟﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وذﻟك ﻻﺧﺗﻼﻓﻪ ﺗﺑﻌﺎ ﻻﺧﺗﻼف وﺟﻬﺎت اﻟﻧظر وأﻫداف ﻣﻧﺗﺟﻲ وﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت إﻻ اﻧﻪ ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾد ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻘﯾﺎس ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:1‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟدﻗﺔ ﻛﻣﻘﯾﺎس ﻟﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﻣﻛن اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑدرﺟﺔ اﻟدﻗﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺻف ﺑﻬﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت أي ﺑدرﺟﺔ ﺗﻣﺛﯾل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻛل ﻣن اﻟﻣﺎﺿﻲ‪ ،‬اﻟﺣﺎﺿر واﻟﻣﺳﺗﻘﺑل وﻻ ﺷك أﻧﻪ‬
‫ﻛﻠﻣﺎ زادت دﻗﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت زادت ﺟودﺗﻬﺎ وزادت ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻟﺣﻘﺎﺋق اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ أو ﻋن اﻟﺗوﻗﻌﺎت‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟرﻏم ﻣن أﻫﻣﯾﺔ ﻫذا اﻟﻣﻘﯾﺎس ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﺎﻧﻪ ﻻ ﯾﻣﻛن ﺗﺣﻘﯾﻘﻪ وذﻟك‬
‫ﻟﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺑﻧﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻘرار ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻬﻲ ﻋﻠﻰ درﺟﺔ ﻣن اﻟﺗﯾﻘن وﻋدم‬
‫اﻟﺗﺄﻛد‪ ،‬ﻟذا ﻓﺎﻧﻪ ﻏﺎﻟﺑﺎ ﻣﺎ ﯾﺗم اﻟﺗﺿﺣﯾﺔ ﺑﺎﻟدﻗﺔ ﻋﻧد ﺗوﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻋﺑد اﻟﻧﺎﺻر ﻧور‪ ،‬اﻟﻔﺿل ﻣؤﯾد‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﻣﺳﯾرة ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ط ‪ ،2002 ،01‬ص ص‪.306 -305 :‬‬

‫‪84‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ ﻛﻣﻘﯾﺎس ﻟﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗﺗﻣﺛل اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ ﻓﻲ ﻋﻧﺻرﯾن ﻫﻣﺎ ﺻﺣﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ وﺳﻬوﻟﺔ اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ وﯾﻣﻛن أن ﺗﺄﺧذ اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ أﺣد اﻷﺷﻛﺎل اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ وﺗﻌﻧﻲ أﻧﻪ ﻛﻠﻣﺎ ﺗطﺎﺑق ﺷﻛل وﻣﺣﺗوى اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻊ ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻘرار ﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎﻧت‬
‫ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟزﻣﻧﯾﺔ وﺗﻌﻧﻲ ارﺗﻔﺎع ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻛﻠﻣﺎ أﻣﻛن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑﺳﻬوﻟﺔ‪ ،‬وﻣن ﺛم ﻓﺎن‬
‫اﻻﺗﺻﺎل اﻟﻣﺑﺎﺷر ﺑﺎﻟﺣﺎﺳب اﻵﻟﻲ ﻣﺛﻼ ﯾﻌظم ﻛﻼ ﻣن اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟزﻣﻧﯾﺔ واﻟﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾﻣﯾﺔ واﻟﺗﺻﺣﯾﺣﯾﺔ وﺗﻌﻧﻲ ارﺗﻔﺎع ﻗدرة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﻠﻰ ﺗﻘﯾﯾم ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﻘ اررات‪ ،‬وﻛذا‬
‫ﻗدرﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻧﺣراﻓﺎت ﻫذﻩ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻔﺎﻋﻠﯾﺔ ﻛﻣﻘﯾﺎس ﻟﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ 1‬ﺗﻌﺑر اﻟﻔﺎﻋﻠﯾﺔ ﻋن ﻣدى ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻧﺷﺄة‬
‫ﻷﻫداﻓﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل ﻣوارد ﻣﺣددة‪ ،‬وﻋﻠﻰ ذﻟك ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣن زاوﯾﺔ اﻟﻔﺎﻋﻠﯾﺔ ﺑﺄﻧﻬﺎ‬
‫ﻣدى ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻷﻫداف اﻟﻣﻧﺷﺎة أو ﻣﺗﺧذ اﻟﻘرار ﻣن ﺧﻼل اﺳﺗﺧدام ﻣوارد ﻣﺣدودة‪ ،‬وﻣن ﺛم ﻓﺎن‬
‫ﻓﺎﻋﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻫﻲ ﻣﻘﯾﺎس ﻟﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﺗﻧﺑؤ ﻛﻣﻘﯾﺎس ﻟﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﺗﻧﺑؤ أﻧﻪ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﺑﻬﺎ‬
‫اﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﺿﻲ واﻟﺣﺎﺿر ﻓﻲ ﺗوﻗﻊ أﺣداث وﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ ،‬وأن ﻫذﻩ اﻟﺗوﻗﻌﺎت ﺗﺳﺗﺧدم ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗﺧطﯾط واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪.‬‬
‫وﻣن اﻟﻣؤﻛد أن ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت إﻧﻣﺎ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻣﻘدرﺗﻬﺎ اﻟﺗﻧﺑؤﯾﺔ وﺗﺧﻔﯾض ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد وذﻟك ﻋﻧد‬
‫اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻛﻣدﺧﻼت ﻟﻧﻣﺎذج اﻟﺗﻧﺑؤ ﻣﺛل ﻧﻣﺎذج اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﻟﻣراﻛز اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﻛﻣدﺧﻼت ﻟﻧﻣﺎذج اﻻﺧﺗﯾﺎر ﻣن‬
‫ﺑﯾن ﺑداﺋل اﻟﻘ اررات اﻹدارﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺧﺎﻣس‪ :‬اﻟﻛﻔﺎءة ﻛﻣﻘﯾﺎس ﻟﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﻛﻔﺎءة ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺄﻗل‬
‫اﺳﺗﺧدام ﻣﻣﻛن ﻟﻠﻣوارد‪ ،‬وﯾرى اﻟﺑﻌض ﺿرورة ﺗطﺑﯾق ﻣﺑدأ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟذي‬
‫ﯾﺳﺗﻬدف ﺗﻌظﯾم ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﺄﻗل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻣﻛﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗزﯾد ﻻ ﺗزﯾد ﻋن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟﻛﻔﺎءة ﺗﻘﺎس ﺑﻣدى ﺗوﻓﯾر اﻟﻣوارد اﻟﻣﺎدﯾﺔ واﻟﺑﺷرﯾﺔ ﻋﻧد اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻷﻫداف ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﻣﺧرﺟﺎت أو اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻓﻲ اﻷﺧﯾر ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن‪ :‬ﺗوﻓﯾر ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻘﯾﺎس ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻫو ذات أﻫﻣﯾﺔ ﻛﺑﯾرة‪ ،‬ﻷن‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑدون ﺗوﻓﯾر ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﻋﻣﻠﻬﺎ وﺗﺟﻌﻠﻬﺎ ﻣﻔﯾدة ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪ ،‬ﻓﺎن ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﻔﻘد أﻫﻣﯾﺗﻬﺎ‪ ،‬وﯾﻌﺗﺑر اﻟﻣﻧﺗﺞ اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﻫﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟﺎﻫزة ﻻﺗﺧﺎذ‬
‫اﻟﻘ اررات اﻟرﺷﯾدة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫أﺳﻌد ﺳﻣﯾر ﻣرﺷد‪ ،‬ﻣﻔﻬوم اﻟﻛﻔﺎءة واﻟﻔﺎﻋﻠﯾﺔ ﻓﻲ ﻧظرﯾﺔ اﻹدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد واﻹدارة‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻣﻠك ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠد‬
‫اﻷول‪ ،1988 ،‬ص‪.212 :‬‬

‫‪85‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺧﺎﻣس‪ :‬اﻷطراف اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬


‫ﺗﺧﺗﻠف أﻫداف اﻷطراف اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﺧﺗﻼف اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺳﺗﺧدم‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﺳﺗﺧدﻣون‬
‫ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن داﺧل أو ﺧﺎرج اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻛل ﻟﻪ أﻫداﻓﻪ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﯾزﻩ ﻋن ﺑﺎﻗﻲ اﻷطراف اﻷﺧرى اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة‬
‫ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬إذ ﯾﻌﺗﻣد اﻟﻛﺛﯾرون ﻋﻧد اﺗﺧﺎذ ﻗ ارراﺗﻬم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻼﻗﺗﻬم ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪ ،‬وﻣن ﺛم‬
‫ﻓﺈﻧﻬم ﯾرﻛزون اﻫﺗﻣﺎﻣﺎﺗﻬم ﻧﺣو اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻹﯾﺿﺎح اﻟﺗﺑﺎﯾن ﺑﯾن أﻫداف‬
‫ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺳوف ﻧﺳﺗﻌرض ﺑﻌض اﻟﻔﺋﺎت ﻣن ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺑﯾﺎن أﻫداﻓﻬم‬
‫وﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﺄﺛﯾر ﻫذﻩ اﻷﻫداف ﻋﻠﻰ ﺗﻔﺳﯾر ﻣدﻟول اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻣوﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﺣﺻر اﻷطراف اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﻣﻼك )ﺣﻣﻠﺔ اﻷﺳﻬم( ﯾﻧﺻب اﻫﺗﻣﺎم ﺣﻣﻠﺔ اﻷﺳﻬم ﻋﻠﻰ ﻣﻌدل ﺗوزﯾﻊ اﻷرﺑﺎح ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫واﻟﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬واﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﻣﻌدل اﻟﺗوزﯾﻊ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ ،‬وﻗد ﯾﻬﺗم‬
‫ﺑﻌض اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ﺑﺎﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﻟﻠﺳﻬم واﻟﺗﻲ ﺗﺗﺄﺛر إﻟﻰ ﺣد ﻛﺑﯾر ﺑﺗوﻗﻌﺎت ﺗوزﯾﻊ اﻷرﺑﺎح ﻟﻸﺳﻬم‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ ،‬وﻋﻠﻰ ذﻟك ﻓﺎن ﻓﺋﺔ اﻟﻣﻼك ﯾﺗرﻛز اﻫﺗﻣﺎﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟذي ﯾﻔﯾد ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر‬
‫اﻟﻌﺎﺋد ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر واﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻧﻪ‪ ،1‬وﯾﻣﻛن ﺣﺻر أﻫم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﺎﺟﻬﺎ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرون‬
‫أو اﻟﻣﻼك ﻓﻲ‪:2‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ ﻗرار ﺷراء أو ﺑﯾﻊ أﺳﻬم اﻟﺷرﻛﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﻣﺳﺗوى ﺗوزﯾﻌﺎت اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ واﻟﺣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ وأي‬
‫ﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ أﺳﻌﺎر أﺳﻬم اﻟﺷرﻛﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم ﻛﻔﺎءة إدارة اﻟﺷرﻛﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم ﺳﯾوﻟﺔ اﻟﺷرﻛﺔ وﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻬﺎ وﺗﻘﯾﯾم ﺳﻬم اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ‬
‫أﺳﻬم اﻟﺷرﻛﺎت اﻷﺧرى‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬إدارة اﻟﻣﺷروع ﺗﻌﺗﺑر إدارة اﻟﻣﺷروع ﻣن اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻟداﺧﻠﯾﯾن ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻬﺗم‬
‫اﻹدارة ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺻدد ﺑرﺑﺣﯾﺔ اﻟﻣﺷروع ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ وﻗدرﺗﻪ ﻋﻠﻰ ﺟذب رؤوس اﻷﻣوال ﻣن‬
‫ﺧﻼل ﻣﻌدﻻت اﻟﻌﺎﺋد اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل‪ ،‬وذﻟك ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أن ﻫذﻩ اﻟﻣﻌدﻻت ﻫﻲ اﻟﻣﺣدد اﻟرﺋﯾﺳﻲ‬
‫ﻟﺟذب رؤوس أﻣوال اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن واﻟﻣﺣﺗﻣﻠﯾن ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻘﯾﯾم أداء اﻹدارة ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى ﺑﻣﺎ‬
‫ﯾﻌﻧﻲ اﺳﺗﻣرارﻫﺎ ﻓﻲ أداء واﺟﺑﺎﺗﻬﺎ داﺧل اﻟﻣﺷروع‪.3‬‬

‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ﺑدوي‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗﺣﻠﯾل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻛﺗب اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ اﻟﺣدﯾث‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،2009 ،‬ص‪.342 :‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺣﻣد أﺑو ﻧﺻﺎر‪ ،‬ﺟﻣﻌﺔ ﺣﻣﯾدات‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.04 :‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ﺑدوي‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.342 :‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪86‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻣوظﻔون ﯾﺣﺗﺎج اﻟﻣوظﻔون ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺔ إﻟﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻣدى اﻷﻣﺎن اﻟوظﯾﻔﻲ‪ ،‬وﻣدى‬
‫اﻟﺗﺣﺳﯾن اﻟوظﯾﻔﻲ اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻲ ﺗﻌزﯾز ﻣطﺎﻟب اﻟﻣوظﻔﯾن‬
‫ﺑﺗﺣﺳﯾن أوﺿﺎﻋﻬم اﻟوظﯾﻔﯾﺔ‪.1‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﻣﻘرﺿون وﯾﻣﺛل اﻟﻣﻘرﺿون ﻣﺻدر اﻟﺗﻣوﯾل اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ واﻟذي ﯾﻛون ﻓﻲ اﻟﻐﺎﻟب‬
‫طوﯾل اﻷﺟل‪ ،‬وﻣﺎ ﯾﻬم اﻟﻣﻘرﺿﯾن ﺳواء ﻛﺎﻧوا ﺣﺎﻟﯾﯾن أو ﻣﺣﺗﻣﻠﯾن ﻫو اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻣوﯾﻠﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﻧﺳب‬
‫اﻟﻣدﯾوﻧﯾﺔ‪ ،‬وﻣدى اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺗﺎﺟرة ﺑﺄﻣوال اﻟﻐﯾر‪ ،‬ﻛذﻟك ﻗدرة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ دﻓﻊ أﻗﺳﺎط اﻟﻘروض‬
‫وﻓواﺋدﻫﺎ ﻓﻲ ﻣواﻋﯾد اﺳﺗﺣﻘﺎﻗﻬﺎ‪.2‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺧﺎﻣس‪ :‬اﻟﻣوردون واﻟداﺋﻧون اﻟﺗﺟﺎرﯾون وﺗﻌﺗﺑر ﻫذﻩ اﻟﻔﺋﺔ ﻣﺻدر ﻟﺗﻣوﯾل واﻻﺋﺗﻣﺎن ﻗﺻﯾر اﻷﺟل‪،‬‬
‫ﺣﯾث ﺗﺗﻌﻠق اﻫﺗﻣﺎﻣﺎﺗﻬم ﺑﻘدرة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺳداد ﻣن ﺧﻼل ﻧﺳب اﻟﺳﯾوﻟﺔ واﻟﺗداول‪ ،‬واﻟﻧﺳب اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﻣﻌدﻻت دوران اﻟﻣﺧزون ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن اﺳﺗﻣ اررﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻛﻔﺎءﺗﻬﺎ ورﺑﺣﯾﺗﻬﺎ‪.3‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺳﺎدس‪ :‬اﻟزﺑﺎﺋن وﯾﻌﺗﺑر اﻟزﺑﺎﺋن ﻣﺻدر اﻹﯾرادات‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﻬم اﻟﺟﻬﺔ اﻟﻣﻘﺻودة ﺑﻣﺧرﺟﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﻣن ﺳﻠﻊ وﺧدﻣﺎت‪ ،‬ﻟذﻟك ﻓﻬم ﻣﻌﻧﯾون ﺑﺎﺳﺗﻣ اررﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻗدرﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺗزوﯾدﻫم ﺑﺎﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت‪.4‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺳﺎﺑﻊ‪ :‬اﻟﺣﻛوﻣﺔ ﺑﺄﺟﻬزﺗﻬﺎ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺣﻛوﻣﺔ ﻣن اﻟدﻋﺎﺋم اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺳﺗﻧد إﻟﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﻣوﯾل ﺧططﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺿراﺋب‪ ،‬وﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻛﺎﻟﺗﺷﻐﯾل واﻟﺗﻘﻠﯾل ﻣن‬
‫ﻧﺳب اﻟﺑطﺎﻟﺔ واﻟﻔﻘر‪ ،‬ﻟذﻟك ﻓﺎﻟﺣﻛوﻣﺔ ﺗﺣﺗﺎج إﻟﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺳﺎﻋدﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى اﻟﺗزام اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻘواﻧﯾن ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﺛل ﻗﺎﻧون اﻟﺷرﻛﺎت وﻗﺎﻧون ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﺣﺗﺎج إﻟﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻲ‬
‫ﺗﻘدﯾر اﻟﺿراﺋب وﻣدى اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ‪.5‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻣن‪ :‬اﻟﺟﻣﻬور وﻟﻪ ﻣﺗﻌﻠﻘﺎت واﻫﺗﻣﺎﻣﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻣﻧﻬﺎ ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﺳﺗﯾﻌﺎب اﻷﯾدي‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ وﺗﺷﻐﯾﻠﻬﺎ‪ ،‬وﻣﻧﻬﺎ ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑدور اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ واﻟﺗﻧﻣوي‪ ،‬وﻣﻧﻬﺎ ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺳﻠوك اﻟﺟﻣﻬور‬
‫اﻻﺳﺗﻬﻼﻛﻲ اﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ ﺟودة ﻣﺧرﺟﺎﺗﻬﺎ ﻣن اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت وﻏﯾر ذﻟك‪ ،‬ﺣﯾث أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻛﺎﺋن ﺣﻲ‬
‫وﻋﺿو ﻓﻌﺎل ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﯾؤﺛر وﯾﺗﺄﺛر ﺑﻪ‪.‬‬
‫وﻣﺎ ﯾﺟدر ذﻛرﻩ أن ﻓﺋﺎت ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺗﺳﻊ ﻟﺗﺷﻣل ﺟﻣﯾﻊ ﻣن ﻟﻬم ﻣﺻﻠﺣﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺳواء‬
‫ﺑﺷﻛل ﻣﺑﺎﺷر أو ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷر وﻣن ﻫذﻩ اﻟﻔﺋﺎت واﻟﺗﻲ ﻟم ﯾرد ذﻛرﻫﺎ ﺿﻣن إطﺎر إﻋداد وﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﺣﻣد أﺑو ﻧﺻﺎر‪ ،‬ﺟﻣﻌﺔ ﺣﻣﯾدات‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.04 :‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.04 :‬‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.04 :‬‬
‫‪4‬‬
‫اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.04 :‬‬
‫‪5‬‬
‫اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.05 :‬‬

‫‪87‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﺻﺎدر ﻋن ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ :‬إدارة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺣﻠﻠون واﻟﻣﺳﺗﺷﺎرون اﻟﻣﺎﻟﯾون‪ ،‬اﻟﺳوق‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟﻣﻧﺎﻓﺳون واﻟﻣﺣﺎﻣون‪.1‬‬
‫وﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣوم ﯾﻣﻛﻧﻧﺎ ﺗﻘﺳﯾم اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻟذﯾن ﻟﻬم ﻣﺻﻠﺣﺔ ﻓﻲ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻻﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﺗرﺷﯾد ﻗ ارراﺗﻬم اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ إﻟﻰ ﺛﻼﺛﺔ أﺻﻧﺎف ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻓﺋﺎت ﻣن داﺧل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ :‬وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﺟﻬﺎز اﻹداري واﻟﻣوظﻔون؛‬
‫‪ -‬ﻓﺋﺎت ﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ :‬وﺗﻣﺛل اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻟذﯾن ﻟﻬم ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﺣﺎﻟﯾﺔ أو‬
‫ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻣﺛل اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن واﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن‪ ،‬اﻟﻣﻘرﺿﯾن‪ ،‬اﻟﻣوردﯾن‪ ،‬اﻟزﺑﺎﺋن واﻟﺣﻛوﻣﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻓﺋﺎت ﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ :‬وﻫﻲ ﻓﺋﺎت ﺗﻣﺛل ﺣﻠﻘﺎت اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟﺗﻲ ﯾﻬﻣﻬﺎ اﻻطﻣﺋﻧﺎن‬
‫ﻋﻠﻰ ﺻﺣﺔ اﻟﻣواطن وأﻣن اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ وﺳﻼﻣﺗﻪ‪ ،‬وﺗﺿم أﻓراد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‪ ،‬ﻣراﻛز ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﺑﯾﺋﺔ وﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻠوث‪،‬‬
‫ﻣﻧظﻣﺔ ﺣﻘوق اﻹﻧﺳﺎن واﻟﻧﻘﺎﺑﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻛﺎﻷطﺑﺎء واﻟﺣﻘوﻗﯾﯾن واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻏﯾرﻫم ﻣن اﻟﻔﺋﺎت اﻷﺧرى‪.‬‬

‫اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.05 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪88‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣدﺧل إﻟﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬


‫ﺑدأ اﻻﻫﺗﻣﺎم اﻟﻣﺗزاﯾد ﻓﻲ وﺿﻊ ﻗواﻋد ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻣﻧذ ﺑداﯾﺔ اﻟﻧﺻف اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻣن‬
‫اﻟﻘرن اﻟﻣﺎﺿﻲ ﺣﯾث ﻟم ﯾﻛن ﻫﻧﺎك ﻗواﻋد ﻣﺷﺗرﻛﺔ ﻋﻠﻣﯾﺔ ﯾﺟري ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل ﻣﻣﺎرﺳﻲ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫وﻛﺎﻧت ﻛل ﻫﯾﺋﺔ ﻓﻲ ﻛل ﻣن اﻟدول اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﺗﺿﻊ اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻬﺎ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗرى أﻧﻬﺎ ﺗﺗﻼءم‬
‫ﻣﻊ ﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻗد اﺳﺗﻌﻣل اﺻطﻼح اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻛﺗﻌﺑﯾر ﻋﻧد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻣدﻗﻘﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﯾﺷﻣل ﻛل ﻣﺎ ﻫو ﻣﺗﻔق ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ ﻋﻠم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻣﻘﺑول ﻣن اﻟﺷرﻛﺎت واﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺣﺗﻰ وﻟو اﺧﺗﻠﻔت ﻓﻲ‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻧﻔس اﻟﻣوﺿوع‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﻧﻣﺎذج أو إرﺷﺎدات ﻋﺎﻣﺔ ﺗؤدي إﻟﻰ ﺗوﺟﯾﻪ وﺗرﺷﯾد اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗدﻗﯾق أو ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬وﺑذﻟك ﺗﺧﺗﻠف اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋن اﻹﺟراءات ﻛون أن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻟﻬﺎ‬
‫ﺻﻔﺔ اﻹرﺷﺎد اﻟﻌﺎم أو اﻟﺗوﺟﯾﻪ ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻹﺟراءات ﻟدﯾﻬﺎ اﻟﺻﺑﻐﺔ اﻟﺗﻧﻔﯾذﯾﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻻت ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻧﺷﺄة اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ إن أﻫﻣﯾﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺟﻌﻠت اﻟﻣﻧظﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﻛﺛﯾر ﻣن دول اﻟ ﻌﺎﻟم ﺗﻬﺗم ﺑوﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾرﻫﺎ‪ ،‬وﻣن أﻫم ﻫذﻩ اﻟﻣﻧظﻣﺎت ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل ﻣﺟﻣﻊ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ )‪ (AICPA‬اﻟذي ﺑﺎدر إﻟﻰ وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻟﻠﺗدﻗﯾق ﻣﻧذ‬
‫ﻋﺎم ‪ ،1939‬ﻛﻣﺎ ﺗم ﺗﺷﻛﯾل ﻫﯾﺋﺔ أو ﻣﺟﻠس ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )‪ (FASB‬ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة‬
‫اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﻣﻧذ ﻋﺎم ‪ 1973‬ﻛﺗطوﯾر ﻟﺻﯾﻐﺔ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻋﻣوﻣﺎ )‪ (GAAP‬اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻣل ﻣﻧذ‬
‫ﻋﺎم ‪.1932‬‬
‫أﻣﺎ ﻣﺣﺎوﻻت وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ ﻓﻘد ﺑدأت ﻓﻲ ﻣطﻠﻊ اﻟﻘرن اﻟﻣﺎﺿﻲ‪ ،‬ﺣﯾث ﻋﻘدت‬
‫ﻋدة ﻣؤﺗﻣرات دوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺳﻧﻌرض أﻫﻣﻬﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:1‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻷول ﻋﻘد ﺳﻧﺔ ‪ 1904‬ﻓﻲ ﺳﺎﻧت ﻟوﯾس ﺑوﻻﯾﺔ ﻣﯾﺳوري ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة‬
‫اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﺑرﻋﺎﯾﺔ اﺗﺣﺎد ﺟﻣﻌﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﻗﺑل ﺗﺄﺳﯾس ﻣﺟﻣﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻷﻣرﯾﻛﯾﯾن‬
‫ﻋﺎم ‪ ،1917‬وﻗد دار اﻟﺑﺣث ﻓﻲ ذﻟك اﻟﻣؤﺗﻣر ﺣول إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗوﺣﯾد اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﯾن اﻟدول‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻋﻘد ﻫذا اﻟﻣؤﺗﻣر ﺳﻧﺔ ‪ 1926‬ﻓﻲ أﻣﺳﺗردام‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻟﺛﺎﻟث ‪ 1929‬ﻓﻲ ﻧﯾوﯾورك وﻗد ﻗدﻣت ﻓﯾﻪ ﺛﻼﺛﺔ أﺑﺣﺎث رﺋﯾﺳﯾﺔ وﻫﻲ‪:‬‬
‫* اﻻﺳﺗﻬﻼك واﻟﻣﺳﺗﺛﻣر؛‬
‫* اﻻﺳﺗﻬﻼك ٕواﻋﺎدة اﻟﺗﻘوﯾم؛‬

‫‪ 1‬ﺣﺳﯾن اﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬ﻣﺄﻣون ﺣﻣدان‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وﻣﻌﺎﯾﯾرﻫﺎ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ص‪.106 -104 :‬‬

‫‪89‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫* اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ أو اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ‪.‬‬


‫‪ -‬اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻟراﺑﻊ ‪ 1933‬ﻓﻲ ﻟﻧدن وﻗد ﺷﺎرﻛت ﻓﯾﻪ ‪ 49‬ﻣﻧظﻣﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﯾﻧت ‪90‬‬
‫ﻣﻧدوﺑﺎ ﻋﻧﻬﺎ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺣﺿور ‪ 79‬زاﺋ ار ﻣن اﻟﺧﺎرج وﻗد ﺑﻠﻎ ﻋدد اﻟدول اﻟﺗﻲ ﻣﺛﻠت ﻓﻲ اﻟﻣؤﺗﻣر ‪22‬‬
‫دوﻟﺔ ﻣﻧﻬﺎ اﺳﺗراﻟﯾﺎ وﻧﯾوزﻟﻧدة وﺑﻌض اﻟدول اﻹﻓرﯾﻘﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻟﺧﺎﻣس ‪ 1938‬ﻓﻲ ﺑرﻟﯾن‪ ،‬وذﻟك ﺑﻣﺷﺎرﻛﺔ ‪ 320‬وﻓدا ﻓﺿﻼ ﻋن ‪250‬‬
‫ﻣﺷﺎرك ﻣن ﺑﺎﻗﻲ أﻧﺣﺎء اﻟﻌﺎﻟم‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻟﺳﺎدس ‪ 1952‬ﻓﻲ ﻟﻧدن‪ ،‬ﺣﯾث ﺳﺟل اﻟﻣؤﺗﻣر ﺣﺿور ‪ 2510‬أﻋﺿﺎء ﻣن‬
‫ﺑﯾﻧﻬم ‪ 1450‬ﻣن اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﺗﻲ رﻋت ﻣؤﺗﻣر ﺑرﯾطﺎﻧﯾﺎ و ‪ 196‬ﻣن دول اﻟﻛوﻣﻧوﻟث واﻟﺑﺎﻗﻲ ﻣن ‪ 22‬دوﻟﺔ‬
‫أﺧرى‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻟﺳﺎﺑﻊ ‪ 1957‬ﻓﻲ أﻣﺳﺗردام‪ ،‬وﻗد ﺷﺎرك ﻓﻲ اﻟﻣؤﺗﻣر ‪ 104‬ﻣﻧظﻣﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻣن ‪ 40‬دوﻟﺔ وﺣﺿرﻩ ‪ 1650‬زاﺋ ار ﻣن اﻟﺧﺎرج و‪ 1200‬ﻋﺿوا ﻣن اﻟﺑﻠد اﻟﻣﺿﯾف ﻫوﻟﻧدا‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻟﺛﺎﻣن ‪ 1962‬ﻓﻲ ﻧﯾوﯾورك‪ ،‬وﻗد ﺣﺿرﻩ ‪ 1627‬ﻋﺿوا ﻣن اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة‬
‫اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ‪ 2101‬ﻣن دول أﺧرى‪ ،‬وﺷﺎرﻛت ﻓﯾﻪ ‪ 83‬ﻣﻧظﻣﺔ ﯾﻣﺛﻠون ‪ 48‬دوﻟﺔ‪ ،‬وﻗد ﻗدم ﻓﯾﻪ‬
‫‪ 45‬ﺑﺣﺛﺎ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻟﺗﺎﺳﻊ ‪ 1967‬ﻓﻲ ﺑﺎرﯾس؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟدوﻟﻲ اﻟﻌﺎﺷر ‪ 1972‬ﺣﺿرﻩ ‪ 4347‬ﻣﻧدوﺑﺎ ﻣن ‪ 59‬دوﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻟﺣﺎدي ﻋﺷر ‪ 1977‬ﻓﻲ ﻣﯾوﻧﯾﺦ )أﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻻﺗﺣﺎدﯾﺔ(‪ ،‬وﻗد ﺣﺿرﻩ ﻣﻧدوﺑﯾن‬
‫أﻛﺛر ﻣن ﻣﺎﺋﺔ )‪ (100‬دوﻟﺔ ﻣن دول اﻟﻌﺎﻟم‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻋﺷر ‪ 1982‬ﻓﻲ اﻟﻣﻛﺳﯾك‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻟﺛﺎﻟث ﻋﺷر ‪ 1987‬ﻓﻲ طوﻛﯾو‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻟراﺑﻊ ﻋﺷر ‪ 1992‬ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‪ ،‬وﻛﺎن ﻣوﺿوع اﻟﻣؤﺗﻣر‬
‫دور اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻓﻲ اﻗﺗﺻﺎد ﺷﺎﻣل‪ ،‬ﺷﺎرك ﻓﯾﻪ ﻧﺣو ‪ 106‬ﻫﯾﺋﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن ‪ 78‬دوﻟﺔ وﺣﺿرﻩ ﻧﺣو‬
‫‪ 2600‬ﻣﻧدوﺑﺎ ﻣن ﻣﺧﺗﻠف أﻧﺣﺎء اﻟﻌﺎﻟم‪ ،‬وﻟم ﺗﻐب اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻋن اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛﻠت ﺑوﻓود ﻣن‬
‫ﻟﺑﻧﺎن وﺳورﯾﺎ واﻟﻛوﯾت وﻣﺻر واﻟﺳﻌودﯾﺔ ﺑرﻋﺎﯾﺔ اﻻﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن )‪ (IFAC‬ﺣﯾث اﺳﺗﺿﺎﻓﺗﻪ ﺛﻼﺛﺔ‬
‫ﻣﻧظﻣﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أﻣرﯾﻛﯾﺔ ﻫﻲ ﻣﺟﻣﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ )‪ (AICPA‬وﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻹدارﯾﯾن‬
‫)‪ (IMA‬وﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﯾن اﻟداﺧﻠﯾﯾن )‪.(IIA‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻟﺧﺎﻣس ﻋﺷر ‪ 1997‬ﻓﻲ اﻟﻣﻛﺳﯾك‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻟﺳﺎدس ﻋﺷر ‪ 2002‬ﻓﻲ ﻫوﻧﻎ ﻛوﻧﻎ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻣت ﻣﻧﺎﻗﺷﺗﻪ ﺣواﻟﻲ ﺗﺳﻌﯾن‬
‫)‪ (90‬ﻋﻧواﻧﺎ ﺗدرﺟت ﻣوﺿوﻋﺎﺗﻪ ﻣن ﺣوارات ﺳﺎﺧﻧﺔ ﻣﺛل اﻟﺷﻣوﻟﯾﺔ وأﺧﻼﻗﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﺔ إﻟﻰ أﺛر اﻗﺗﺻﺎد‬
‫اﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬

‫‪90‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -‬اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻟﺳﺎﺑﻊ ﻋﺷر ‪ 2006‬ﻓﻲ اﺳطﻧﺑول‪ ،‬وﻗد ﻋﻘد ﺗﺣت ﺷﻌﺎر ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻧﻣو‬
‫واﻻﺳﺗﻘرار اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ‪ ،‬وﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﺗطوﯾر اﻷﻣم‪ ،‬واﺳﺗﻘرار أﺳواق اﻟﻣﺎل ﻓﻲ أﻧﺣﺎء‬
‫اﻟﻌﺎﻟم ودور اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻓﻲ اﻟﻣﺷروﻋﺎت‪.‬‬
‫وﻗد أﺳﻔرت ﻫذﻩ اﻟﻣؤﺗﻣرات اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺿﻐوط اﻟﻣﺗزاﯾدة ﻣن ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﻣﺳﺎﻫﻣﯾن‬
‫وﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن وداﺋﻧﯾن وﻧﻘﺎﺑﺎت واﺗﺣﺎدات ﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻣﻧظﻣﺎت دوﻟﯾﺔ وﺟﻣﻌﯾﺎت ﺣﻛوﻣﯾﺔ وأﺟﻬزة ﺣﻛوﻣﯾﺔ ﻋن‬
‫ﺗﺷﻛﯾل ﻋدة ﻣﻧظﻣﺎت اﺳﺗﻬدﻓت وﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ وﺗﻬﯾﺋﺔ اﻟﻣﻧﺎخ اﻟﻼزم ﻟﺗطﺑﯾق ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر وأﻫم ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻣﻧظﻣﺎت‪ :‬اﻻﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن )‪ ،(IFAC‬ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ ،(IASC‬ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ‬
‫اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﻲ )‪.(IAPC‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻗﺑل اﻟﺗطرق ﻟﻣﻔﻬوم ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺳﻧورد‬
‫ﺑﻌض اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﯾﻌود أﺻل ﻛﻠﻣﺔ ﻣﻌﯾﺎر ‪ norme‬إﻟﻰ اﻟﻛﻠﻣﺔ اﻟﻼﺗﯾﻧﯾﺔ ‪ norma‬واﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻌﻧﻲ ﻓﻲ اﻷﺳﺎس اﻟزاوﯾﺔ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻌﻣل ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻬﻧدﺳﻲ‪ ،‬أﻣﺎ ﻟﻐﺔ ﻓﯾﻘﺻد ﺑﻬﺎ اﻟﻧﻣوذج اﻟﻣﻌد‬
‫ﻣﺳﺑﻘﺎ ﻟﯾﻘﺎس ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﻪ وزن أو طول ﺷﻲء ﻣﻌﯾن أو درﺟﺔ ﺟودﺗﻪ‪ ،1‬وأﯾﺎ ﻛﺎﻧت ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﯾﻣﻛن اﻟﻧظر‬
‫إﻟﯾﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ أو اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ أو اﻟدوﻟﺔ أو اﻟﻌﺎﻟم ﻟﻠﻘﯾﺎس أو ﻟﻠﺣﻛم‬
‫ﺑواﺳطﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺟودة ﺷﻲء ﻣﻌﯾن‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ‪ :01‬ﺣﺳب "‪ "Kohler‬اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺑﺄﻧﻪ ﻧﻣوذج ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﻌرف وﯾﺣظﻰ ﺑﺎﻟﻘﺑول اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻓﺈذا ﻛﺎن‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺎ ﻓﺳﯾﺣظﻰ ﺑﻬذا اﻟﻘﺑول ﻣن طرف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‪.2‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ‪ :02‬ﻋرف اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺣﺳب "‪ "International standards Organisation ISO‬ﻋﻠﻰ أﻧﻪ‬
‫وﺛﯾﻘﺔ ﻣرﺟﻌﯾﺔ أﻋدت ﺑﺎﻹﺟﻣﺎع وﺗم اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل ﻫﯾﺋﺔ ﻣﻌﺗرف ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﻣﺿﻣوﻧﻬﺎ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن‬
‫اﻟﻘواﻋد أو اﻟﺧطوط اﻟﻌرﯾﺿﺔ أو ﻣواﺻﻔﺎت ﻷﻧﺷطﺔ ﯾﺗم اﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﻷﻏراض ﻣﺷﺗرﻛﺔ أو ﻣﺗﻛررة ﻣن أﺟل‬
‫ﺿﻣﺎن ﻣﺳﺗوى ﺗﻧظﯾﻣﻲ أﻣﺛل ﻓﻲ ﺳﯾﺎق ﻣﻌﯾن‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ‪ :03‬ﯾﻌرف اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ‪ :‬ﺑﯾﺎن ﻛﺗﺎﺑﻲ ﺗﺻدرﻩ ﻫﯾﺋﺔ ﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ رﺳﻣﯾﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو‬
‫ﻣﻬﻧﯾﺔ وﯾﺗﻌﻠق ﻫذا اﻟﺑﯾﺎن ﺑﻌﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﻧوع ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت أو اﻷﺣداث اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫وﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬وﯾﺣدد أﺳﻠوب اﻟﻘﯾﺎس أو اﻟﻌرض أو اﻟﺗﺻرف أو اﻟﺗوﺻﯾل اﻟﻣﻧﺎﺳب‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫أﻣﯾن اﻟﺳﯾد أﺣﻣد ﻟطﻔﻲ‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،،‬ط ‪ ،2010 ،01‬ص‪.266 :‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺟرﺑوع ﯾوﺳف ﻣﺣﻣود‪ ،‬ﺣﻠس ﺳﺎﻟم ﻋﺑد اﷲ‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻌﻠﻣﻲ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوراق ﻟﻠﻧﺷر‬
‫واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬ط ‪ ،2002،01‬ص‪.34 :‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﺷرﯾف ﺗوﻓﯾق‪ ،‬رؤﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻧﺣو اﻟﻣﺣﺎور اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﺗطوﯾر ﺑﻧﺎء اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ‬
‫اﻹدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد اﻟﺧﺎﻣس‪ ،1987 ،‬ص‪.200 :‬‬

‫‪91‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ‪ :04‬ﯾﻌرف اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻠﻰ اﻧﻪ‪ :‬ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻘواﻋد ﺗﺻف أو ﺗﺑﯾن اﻟطرﯾﻘﺔ أو اﻟطرق‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺑﻬﺎ إﻋداد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻋرﺿﻬﺎ ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ‪ :05‬ﯾﻌرف اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﺄﻧﻪ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﻟﻣرﺷد اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻘﯾﺎس اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣداث واﻟظروف‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺔ وﻧﺗﺎﺋﺞ أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ﻣﻊ إﯾﺻﺎل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻣﻧﻬﺎ‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ :‬ﻟﻘد ﻗﺎﻣت اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﻧظﻣﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺑذل‬
‫ﻣﺟﻬودات ﻛﺑﯾرة ﺑﻬدف ﺗﺣﻘﯾق ﻧوع ﻣن اﻟﺗواﻓق ﺑﯾن اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف اﻟدول‬
‫واﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗوﺣﯾدﻫﺎ‪ ،‬وﻟﻌل ﻣن أﻫم ﻫذﻩ اﻟﻣﻧظﻣﺎت واﻟﺗﻲ ﻋرﻓت ﻧﺷﺎطﺎ ﻣﻠﺣوظﺎ ﺧﻼل اﻟﺳﻧوات اﻷﺧﯾرة‬
‫ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺗرى اﻧﻪ ﻣن اﻟﺿروري اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗوﺣﯾد اﻷﻧظﻣﺔ واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎﻟم‪ ،‬ﻷﺟل ذﻟك ﻋﻣﻠت وﻋﺑر ﻣراﺣل ﺗطورﻫﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫إﺻدار ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋرﻓت ﺑﺎﺳم " اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ "‪.‬‬
‫وﺗﻌرف ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﻋﺑﺎرة ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس واﻹرﺷﺎدات اﻟﻣرﺟﻌﯾﺔ‪ ،‬ﯾﻌﺗﻣد‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺈﻋﻣﺎﻟﻪ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول اﻷﺣداث‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.3‬‬
‫وﺗﻌرف ﻛذﻟك ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ‪ :‬اﻟﺿواﺑط ﻹﻧﺗﺎج ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺷﻔﺎﻓﺔ وﻛﺎﻣﻠﺔ ﺣول اﻟوﺿﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ أي‬
‫وﺿﻌﯾﺔ أداء اﻟﻣؤﺳﺳﺔ واﻟﺑﯾﺋﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﺑﺎﻷﺧص اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺗﻲ ﺗواﺟﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﺑﻬدف ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟداﺋﻧﯾن واﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻌﺎﻣﺔ ٕواﻋﻼم اﻷﺳواق‪.4‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺳﻧورد ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ أﻫم اﻟﻣﻘﺗﺿﯾﺎت اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ واﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫‪5‬‬
‫أدت إﻟﻰ ظﻬور اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪ -1‬اﻟﺗﺑﺎدل اﻟﺗﺟﺎري‪ :‬أدى اﻟﻧزوع إﻟﻰ ﺣرﯾﺔ اﻟﺗﺑﺎدل اﻟﺗﺟﺎري ﺑﯾن دول اﻟﻌﺎﻟم وﺗﺣرﯾر اﻟﺗﺟﺎرة اﻟﺗدرﯾﺟﻲ ﻣن‬
‫اﻟﻘﯾود اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ وﺗزاﯾد ﻋدد اﻟدول اﻟﻣوﻗﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﺗﻔﺎﻗﯾﺔ اﻟﺗﺑﺎدل اﻟﺗﺟﺎري )اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠﺗﺟﺎرة( إﻟﻰ‬
‫اﻫﺗﻣﺎم اﻟدول واﻟﺷرﻛﺎت ﺑﺗﻛﺎﻟﯾف اﻹﻧﺗﺎج ﺑﻬدف ﺗﺣدﯾد اﻷﺳﻌﺎر‪ ،‬واﺣﺗرام ﻗواﻋد اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ اﻟﺷرﯾﻔﺔ وﻫذا ﯾﻌﺗﻣد‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﺑﻧﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻼ ﯾﺟوز اﻟﺑﯾﻊ ﺑﺄﻗل ﻣن ﺛﻣن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﺑﺷﻛل ﻋﺎم إذ أن اﻟﺑﯾﻊ ﺑﺎﻟﺧﺳﺎرة‬
‫ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗدﻣﯾر ﻧظﺎم اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﻋن طرﯾق إﻟﺣﺎق ﺧﺳﺎﺋر ﻛﺑﯾرة ﺑﻬﺎ ﻣﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ إﻓﻼﺳﻬﺎ وﺧروﺟﻬﺎ ﻣن‬
‫اﻟﺳوق‪ ،‬ﻓﺎﻋﺗﺑرت اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠﺗﺟﺎرة اﻟﺑﯾﻊ ﺑﺄﻗل ﻣن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﺧﺎﻟف ﻟﻘواﻋد اﻟﺗﺟﺎرة اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻗد ﻋﻣﻠت‬

‫‪1‬‬
‫ﺣﻣزة اﻟﻌراﺑﻲ‪ ،‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ واﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗواﻓق واﻟﺗطﺑﯾق‪ ،‬أطروﺣﺔ دﻛﺗوراﻩ ﻓﻲ ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪،‬‬
‫‪ ،2013‬ص‪.33 :‬‬
‫أﻣﯾن اﻟﺳﯾد اﺣﻣد ﻟطﻔﻲ‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ واﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻻﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،2004 ،‬ص‪.371 :‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻣﺣﻣد اﻟﻣﺑروك أﺑو زﯾد‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.58 :‬‬
‫‪4‬‬
‫ﺑن رﺑﯾﻊ ﺣﻧﯾﻔﺔ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ج ‪ ،01‬ص‪.20 :‬‬
‫‪5‬‬
‫ﺣﻣزة اﻟﻌراﺑﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.35 :‬‬

‫‪92‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗوﺣﯾد ﻣﻔﻬوم ﻗﯾﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ إﻣﺎ ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ أو ﺑﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق أﯾﻬﻣﺎ‬
‫اﻗل‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ :‬ﺗﻣﺛل اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻫدﻓﺎ ﺗﺳﻌﻰ إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾﻘﻪ اﻟﺷﻌوب وﺣﻛوﻣﺎت اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ‬
‫ﺗﻬﺗم اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ ﻣﺛل اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠﺗﺟﺎرة واﻟﺑﻧك اﻟدوﻟﻲ ﺑدراﺳﺔ ﻣؤﺷرات اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫دول اﻟﻌﺎﻟم وﺗﻌطﻲ ﺑﻌض اﻟﻣﺳﺎﻋدات اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل ﺑﻬدف إﻋداد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘوﻣﯾﺔ ﺿﻣن‬
‫أﺳس ﻣوﺣدة ﺗﺻﻠﺢ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن دول اﻟﻌﺎﻟم‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﺻﻠﺢ ﻟﻠﺗﺟﻣﯾﻊ واﻟﺗﻠﺧﯾص ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻹﻗﻠﯾم أو اﻟدول‬
‫أو اﻟﻘﺎرات‪ ،‬وﻟﻣﺎ ﻛﺎن اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﯾﻣﺎرس ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ أو اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻛﺎن‬
‫ﻻ ﺑد ﻣن إﻋداد ﻫذﻩ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻧﺷﺂت ﺿﻣن اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﻣﺣددة ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم ‪ ،‬ﺷرﯾطﺔ أن ﺗﻔﺻﺢ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أﺳس اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻹﻣﻛﺎن إدﺧﺎل اﻟﺗﻐﯾﯾرات اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾﻔﺗرض إﻣﺎ‬
‫اﻷﺧذ ﺑﺄﺳس وﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘوﻣﯾﺔ اﻟﻣﺣددة ﺑﺣﺳب ﻧظﺎم اﻷﻣم اﻟﻣﺗﺣدة‪ ،‬أو اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣ ﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﺟﻌل ﺗوﺣﯾدﻫﺎ ﻣﻣﻛﻧﺎ ٕواﻋداد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘوﻣﯾﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺷﻔﺎف وﻗﺎﺑل ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗدﻓﻘﺎت رؤوس اﻷﻣوال‪ :‬ﺗﻠﻌب ﺗدﻓﻘﺎت رؤوس اﻷﻣوال دو ار ﻫﺎﻣﺎ ﻓﻲ ﺗﺣرﯾك ﻋﺟﻠﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺻﻌﯾد اﻟدوﻟﻲ‪ ،‬وﺗﺄﺧذ ﻫذﻩ اﻟﺗدﻓﻘﺎت ﻋدة ﻧﻣﺎذج ﻣﻧﻬﺎ إﻧﺷﺎء ﻓروع ﻟﻠﺷرﻛﺎت ﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺔ ﻓﻲ اﻷﻗﺎﻟﯾم أو‬
‫اﻟدول اﻟﺗﻲ ﯾﻘدم وﺟود ﻫذﻩ اﻟﻔروع ﻣﺻﻠﺣﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ اﻷم‪ ،‬وﻋﻧد ذﻟك ﯾواﺟﻪ اﻟﻔرع ﻣﺷﻛﻠﺔ إﻋداد ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﻪ‬
‫وﻗواﺋﻣﻪ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟدورة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬إذ أن اﻟﻔروع ﻣﻠزﻣﺔ ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾﺎس‬
‫واﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬وﻛذﻟك ﻫو ﻣﻠزم ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﺳﺎﺋدة ﻓﻲ ﺑﻠد إﻗﺎﻣﺗﻪ‪ ،‬إﻻ أن اﻹدارة‬
‫اﻟﻣرﻛزﯾﺔ ﺑﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﺗوﺣﯾد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻔروع اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣﻊ اﻟﻣرﻛز اﻟرﺋﯾﺳﻲ وان وﺟود اﺧﺗﻼﻓﺎت ﻓﻲ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح ﯾﺣﺗﺎج إﻟﻰ إﻋداد ﺗﺳوﯾﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻌﻘدة ﻗﺑل إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣرﻛز‬
‫واﻟﻔروع ﻣﻊ ﺑﻌﺿﻬﺎ اﻟﺑﻌض‪ ،‬وﻣﻊ ﺗﻌﺎظم ﻗوة ﻫذﻩ اﻟﺷرﻛﺎت ﻓﻲ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ وﻫﯾﻣﻧﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ دول ﻋدﯾدة‬
‫وﻛذﻟك ﻟﺗﺳﻬﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗدﻓق رؤوس اﻷﻣوال ﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف اﻟدول ظﻬرت اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣوﺣدة‬
‫ﺗﺣﻛم ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗدﻓق رؤوس اﻷﻣوال ﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف اﻟدول ظﻬرت اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣوﺣدة ﺗﺣﻛم‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح ﻹﻋداد ﻗواﺋم وﺗﻘﺎرﯾر ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔﻬم واﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺗﺗﻣﯾز اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺧﺻﺎﺋص‬
‫ﻧورد أﻫﻣﻬﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﻗدرﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻹﺟﻣﺎع‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌد اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻷﺧﯾرة اﻟﺗﻲ ﻋرﻓﺗﻬﺎ ﻫﯾﺋﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ (IASC‬واﻟﺗﻲ ﻧﺗﺞ ﻋﻧﻬﺎ ﺗوﺳﯾﻊ ﻣﺟﺎل اﻻﺳﺗﺷﺎرة ٕواﻋداد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻟﺗﺷﻣل ﻛل اﻷطراف اﻟﻣﻬﺗﻣﺔ ﺑﻬﺎ‪،‬‬
‫دون إﻫﻣﺎل وﺟﻬﺔ ﻧظر اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻣؤﻫﻠﺔ؛‬

‫‪ 1‬ﻣداﻧﻲ ﺑن ﺑﻠﻐﯾث‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.134 :‬‬

‫‪93‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -‬ﻗوﺗﻬﺎ اﻟﺗﻲ اﻛﺗﺳﺑﺗﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗوﻓﯾق ﺑﯾن اﻟﺗﺑﺎﯾن اﻟذي ﯾﻣﯾز اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﺣﯾﺎل‬
‫اﻟﻣواﺿﻊ اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻣﺟﺎﻻ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر‪ ،‬وﻫو ﻣﺎ اﻛﺳﺑﻬﺎ ﻧوﻋﯾﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟودة؛‬
‫‪ -‬ﻣروﻧﺗﻬﺎ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻣﺎ ﺗﻘدﻣﻪ ﻣن ﺣﻠول ﺗرﺿﻲ ﻣﺧﺗﻠف ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬إذ أن ﻣﺎ ﯾﻣﯾز اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﯾس ﻣﺎ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﻪ ﻟﻛن ﺗﻣﻧﺣﻪ؛‬
‫‪ -‬ﻏﯾر إﺟﺑﺎرﯾﺔ ﻷﻧﻬﺎ ﻟﯾس ﻟﻬﺎ ﺻﻔﺔ اﻟﻘﺎﻧون أو اﻟﺗﻧظﯾم‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪ :‬ﻣزاﯾﺎ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺳﻧورد أﻫم ﻣزاﯾﺎ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫واﻟﺗﻲ ﻧﻠﺧﺻﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﺳﻬوﻟﺔ اﻟدﺧول إﻟﻰ أﺳواق رؤوس اﻷﻣوال اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬زﯾﺎدة ﻣﺻداﻗﯾﺔ أﺳواق رؤوس اﻷﻣوال اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺄﺳواق رؤوس اﻷﻣوال اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌطﻲ‬
‫اﺣﺗﻣﺎﻟﯾﺔ اﻛﺑر ﻟﻠﺷراﻛﺔ واﻻﻧدﻣﺎج‪.‬‬
‫‪ -‬زﯾﺎدة ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت ﻓﻲ اﻟدول اﻟﻧﺎﻣﯾﺔ ﻟﻠﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠداﺋﻧﯾن اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﯾن‬
‫‪ -‬ﺗﺧﻔﯾض ﺗﻛﻠﻔﺔ رأس اﻟﻣﺎل ﻟﻠﺷرﻛﺎت‬
‫‪ -‬زﯾﺎدة اﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ واﻟﻣﺳﺎءﻟﺔ ﻓﻲ ﻧطﺎق اﻟﺣﺎﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪ -‬ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف اﻟدول‬
‫‪ -‬زﯾﺎدة ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ ﻓﻬم اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) ﻟﻐﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺷﺗرﻛﺔ (‬
‫‪ -‬ﺳﻬوﻟﺔ ﺗﻧظﯾم أﺳواق اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ -‬ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﺄﺛر ﺑﺎﻟﺿﻐوط اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣداﺧل إﺻدار اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺗﺧﺗﻠف طرﯾﻘﺔ اﻟﺑﻠدان ﻓﻲ طرﯾﻘﺔ إﺻدار اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻓﯾﻣن ﯾﻘوم ﺑﺈﺻدارﻫﺎ‪ ،‬وﺗﻌﺗﻣد طرﯾﻘﺔ اﻹﺻدار أﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ‪ :‬ﺷﻛل اﻟطﻠب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫وﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻣوﻣﺎ ﺗوﺟد أرﺑﻌﺔ ﻣداﺧل ﻹﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ دول اﻟﻌﺎﻟم‪:2‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻣدﺧل اﻟﺳﯾﺎﺳﻲ اﻟﺑﺣت ﯾﻌﺗﻣد ﻫذا اﻟﻣدﺧل ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺷرﯾﻊ ﻓﻲ إﺻدار اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻫذا‬
‫اﻟﻣدﺧل ﻣﻧﺗﺷر ﻓﻲ اﻟﻘﺎرة اﻷوروﺑﯾﺔ وﻋﻠﻰ وﺟﻪ اﻟﺗﺣدﯾد ﻓﻲ ﻓرﻧﺳﺎ وﻓﻲ أﻣرﯾﻛﺎ اﻟﻼﺗﯾﻧﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻧﺗﻘد اﺳﺗﺧدام ﻫذا‬
‫اﻟﻣدﺧل ﻷﻧﻪ‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﻌﺗﺑر اﻗل اﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟﻼﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺗﻐﯾرة وﻟذﻟك ﻓﺈن اﻟﻣدﺧل ﯾﺗﺳم ﺑﺎﻟﺑطء؛‬
‫‪ -‬ﺗﻐﯾﯾر اﻟﻘواﻧﯾن اﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟﻠﺗطورات اﻟﺟدﯾدة ﻓﻲ ﺑﯾﺋﺔ اﻷﻋﻣﺎل ﯾﺳﺗﻐرق وﻗﺗﺎ طوﯾﻼ؛‬

‫‪1‬‬
‫ﺣﻣزة اﻟﻌراﺑﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.37 :‬‬
‫أﻣﯾن اﻟﺳﯾد اﺣﻣد ﻟطﻔﻲ‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺔ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ص‪.374-373 :‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪94‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -‬ﺟﻌل اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣواﻛﺑﺔ ﻟﻠﻌﺻر ﯾﺗطﻠب ﺗﻐﯾﯾر اﻟﻘواﻧﯾن ﺑﺷﻛل ﻣﺳﺗﻣر‪ ،‬وﻫذا ﻟﻸﺳف ﻣﺳﺗﺣﯾﻼ ﻟﻌدم اﻟﻣروﻧﺔ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻓﻲ إﺟراء ذﻟك؛‬
‫‪ -‬ﻋﺎدة ﻣﺎ ﯾرﻛز اﻟﻘﺎﻧون ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺎت وﻟﯾس ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻔردات أو اﻟﻣﻛوﻧﺎت؛‬
‫‪ -‬ﯾﺗﺄﺛر اﻟﺗﺷرﯾﻊ ﺑﺎﻻﻋﺗﺑﺎرات اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻣدﺧل اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﻣﻘﺗﺿﻰ ﻫذا اﻟﻣدﺧل ﯾﺗم إﺻدار اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋن طرﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن‬
‫أﻧﻔﺳﻬم‪ ،‬وﯾﺷﺗرط ذﻟك ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺗﻣﯾز ﻫذا اﻟﻣدﺧل ﻓﻲ إﺻدار اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑدرﺟﺔ‬
‫ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻟﻣروﻧﺔ واﻟﺳرﻋﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻌدﯾل ﻟﻣواﻛﺑﺔ اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺗﻐﯾرة‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪:‬اﻟﻣدﺧل اﻟﻣﺧﺗﻠط ﺑﯾن اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم واﻟﺧﺎص ﯾﻘوم ﻫذا اﻟﻣدﺧل ﺑﺈﺻدار اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﻧظﻣﺔ ﻣن اﻟﻘطﺎع‬
‫اﻟﺧﺎص ﺗﻌﻣل ﻛﻣﻧظم ﻋﺎم وﺗﻘوم اﻟﺣﻛوﻣﺔ ﺑدﻋﻣﻬﺎ واﻻﻟﺗزام ﺑﺗطﺑﯾق ﻣﺎ ﯾﺻدر ﻋﻧﻬﺎ ﻣن ﺗﻌﻠﯾﻣﺎت‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬اﻟﻣدﺧل اﻟﻣﺧﺗﻠط ﯾﻘوم ﻫذا اﻟﻣدﺧل ﺑﺈﺻدار اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺧﻠﯾط ﻣن اﻟﻘطﺎع اﻟﺧﺎص واﻟﻘطﺎع‬
‫اﻟﻌﺎم ﺑﺟﺎﻧب ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﺣﻛوﻣﯾﺔ وﻏﯾرﻫﺎ‪ ،‬وﻫذا اﻟﻧوع ﻣﻧﺗﺷر ﻓﻲ اﻟﯾﺎﺑﺎن‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻘوم اﻟﺣﻛوﻣﺔ ﺑﺗﺷﻛﯾل ﻣﺟﻠس‬
‫اﺳﺗﺷﺎري ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻷﻋﻣﺎل ﯾﺗﻛون ﻣن أﻋﺿﺎء ﻣن اﻟﺟﺎﻣﻌﺎت واﻟﺻﻧﺎﻋﺔ واﻟﺣﻛوﻣﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻣﺳﺎر إﻋداد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ إن ﻣﻣﺛﻠﻲ اﻟﻣﺟﻠس واﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻷﻋﺿﺎء‬
‫وأﻋﺿﺎء اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻻﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ وﻣﻧظﻣﺎت أﺧرى وأﻓراد وﻣوظﻔﻲ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﯾﺷﺟﻌون‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾم اﻗﺗراﺣﺎت ﻟﻣواﺿﯾﻊ ﺟدﯾدة واﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺗم ﺑﺣﺛﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ دوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫إن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺗﻛون ﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻟدى ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ وﻣﻌدي اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻟذا ﻓﺈن إﺻدار أي ﻣﻌﯾﺎر‬
‫ﻓﻲ ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﯾﺟب أن ﯾﺗﺑﻊ اﻹﺟراءات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﯾﻌﯾن اﻟﻣﺟﻠس ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺗوﺟﯾﻪ واﻟﺗﻲ ﺗﺿم ﻋﺎدة ﻣﻣﺛﻠﯾن ﻣن ﻫﯾﺋﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﺛﻼث ﺑﻠدان ﻋﻠﻰ اﻷﻗل‪،‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺿم ﻣﻣﺛﻠﯾن ﻋن ﻣﻧظﻣﺎت أﺧرى ﻣﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﻠس أو اﻟﻣﺟﻠس اﻻﺳﺗﺷﺎري أو ﺧﺑراء؛‬
‫‪ -‬ﺗﻘوم ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺗوﺟﯾﻪ ﺑﺗﺣدﯾد وﻣراﺟﻌﺔ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺷروع ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت‬
‫واﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ واﻹﻗﻠﯾﻣﯾﺔ ﻟﺗﻌد اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺑﻌدﻫﺎ ﻣﺧطط ﻋﻣل ﺣﺗﻰ ﯾﻌﺗﻣدﻩ اﻟﻣﺟﻠس؛‬
‫‪ -‬ﺑﻌد اﺳﺗﻼم اﻟﻣﺟﻠس ﻣﺧطط اﻟﻌﻣل أو اﻟﻣﺷروع ﯾﻘوم ﺑﺈﻋداد وﻧﺷر ﻣﺳودة ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺑﺎدئ ﻟﺗﻠﻘﻲ اﻟﺗﻌﻠﯾﻘﺎت‬
‫واﻟﻣﻼﺣظﺎت ﻣن ﻛﺎﻓﺔ اﻷطراف اﻟﻣﻬﺗﻣﺔ ﺧﻼل ﻓﺗرة اﻟﻣﺳودة اﻟﺑﺎﻟﻐﺔ ﻋﺎدة ﺛﻼﺛﺔ أﺷﻬر؛‬
‫‪ -‬ﺗﻘوم ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺗوﺟﯾﻪ ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻌﻠﯾﻘﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺳودة اﻟﻣﺑﺎدئ ﻟﺗﻌد ﺑﻌدﻫﺎ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ واﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﻌﺗﻣدﻫﺎ اﻟﻣﺟﻠس ﺑﺄﻏﻠﺑﯾﺔ ﺑﺳﯾطﺔ وﻻ ﯾﻧﺷرﻫﺎ رﺳﻣﯾﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻌد ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺗوﺟﯾﻪ ﻣﺳودة ﻋرض اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻟﯾﻌﺗﻣدﻫﺎ اﻟﻣﺟﻠس ﺑﺄﻏﻠﺑﯾﺔ ﺛﻠﺛﻲ اﻷﺻوات ﺛم ﺗﻧﺷر ﻟﺗﻠﻘﻲ‬
‫اﻟﺗﻌﻠﯾﻘﺎت واﻟﻣﻼﺣظﺎت؛‬

‫‪1‬‬
‫طﺎرق ﻋﺑد اﻟﻌﺎل ﺣﻣﺎد‪ ،‬اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ "أﺳس اﻹﻋداد واﻟﻌرض واﻟﺗﺣﻠﯾل"‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،2000 ،‬ص ص‪:‬‬
‫‪.22 -21‬‬

‫‪95‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -‬ﺗراﺟﻊ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺗوﺟﯾﻪ اﻟﺗﻌﻠﯾﻘﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺳودة اﻟﻌرض وﺗﻌد ﻣﺳودة ﻣﻌﯾﺎر ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ دوﻟﻲ ﻟﻣراﺟﻌﺗﻪ واﻋﺗﻣﺎدﻩ‬
‫ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺟﻠس ﺑﻣواﻓﻘﺔ ﺛﻼﺛﺔ أرﺑﺎع اﻟﻣﺟﻠس ﻋﻠﻰ اﻷﻗل‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺑﻌض اﻟﻣﺷروﻋﺎت ﻗد ﯾﺗﻘدم اﻟﻣﺟﻠس ﻣﺑﺎﺷرة إﻟﻰ ﻣﺳودة اﻹﻋﻼن دون اﻟﻧﺷر اﻷول ﻟﻣﺳودة ﻗﺎﺋﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﺑﺎدئ‪ ،‬وأﺣﯾﺎﻧﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﻣل ﺗﻐﯾﯾرات ﻫﺎﻣﺔ ﻛﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻠﺗﻌﻠﯾﻘﺎت واﻟﻣﻼﺣظﺎت ﻣن اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳودة‬
‫اﻟﻌرض‪ ،‬ﯾﻧﺷر ﻣﺳودة ﻋرض ﻣﻌدﻟﺔ ﻟﺗﻠﻘﻲ اﻟﺗﻌﻠﯾﻘﺎت واﻟﻣﻼﺣظﺎت ﻗﺑل إﺻدار اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ‪.1‬‬
‫اﻟﺷﻛل رﻗم )‪ (02 -02‬ﯾوﺿﺢ ﻣﺳﺎر إﻋداد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺟﻣﻬور‬ ‫اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻻﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ واﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻷﺧرى‬ ‫اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟﺗوﺟﯾﻬﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺟﻠس‬

‫دراﺳﺔ اﻟﻣﺷﻛل وﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣوﺿوع‬


‫ﺗﻛوﯾن ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻌﻣل‬

‫اﻟﻣواﻓﻘﺔ‬
‫ﻣﺳودة ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺑﺎدئ‬

‫اﻟﻣواﻓﻘﺔ‬
‫اﻟﺗﻔﺳﯾرات واﻟﺗﻌﻠﯾﻘﺎت‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺑﺎدئ‬

‫اﻟﻤﻮاﻓﻘﺔ‬

‫ﻣﺳودة اﻟﻌرض واﻻﺧﺗﺑﺎر‬

‫اﻟﻣواﻓﻘﺔ ﺑﺎﻷﻏﻠﺑﯾﺔ ‪2/3‬‬

‫اﻟﺗﻔﺳﯾرات واﻟﺗﻌﻠﯾﻘﺎت‬

‫ﻣﺷروع اﻟﻣﻌﯾﺎر‬
‫اﻟﻣواﻓﻘﺔ ﺑﺎﻷﻏﻠﺑﯾﺔ ‪3/4‬‬

‫ﻣﻌﯾﺎر‬
‫اﻟﻣﺻدر‪:‬ﻋﺎدل ﻋﺎﺷور‪ ،‬اﺛر ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺗوى اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‬
‫ﻓﻲ ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﻣﺎر ﺛﻠﯾﺟﻲ‪ ،‬اﻻﻏواط‪ ،2006 ،‬ص‪.49 :‬‬

‫‪ -1‬ﻓرﯾدرﯾك ﺗﺷري وآﺧرون‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻌرﯾب ﻣﺣﻣد ﻋﺻﺎم اﻟدﯾن زاﯾد‪ ،‬دار اﻟﻣرﯾﺦ ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻟرﯾﺎض‪ ،‬اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ ،2004 ،‬ص‪:‬‬
‫‪.367‬‬

‫‪96‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﻣؤﺳﺳﻲ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬


‫ﺣﺗﻰ ﺗﻛون اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻠﻐﺔ اﻟﻣوﺣدة اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺧﺎطب ﺑﯾن ﻣﺗﺧذي اﻟﻘ اررات وﻏﯾرﻫم‬
‫ﻣن اﻟﻔﺋﺎت اﻷﺧرى ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬ظﻬرت ﻋدة ﻣﺣﺎوﻻت واﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺟﻬود ﻧﺗﺞ ﻋﻧﻬﺎ ﺗﻛوﯾن ﻋدة ﻫﯾﺋﺎت‬
‫وﻣﻧظﻣﺎت دوﻟﯾﺔ ٕواﻗﻠﯾﻣﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻧﺳﯾق وﺗﻘﻠﯾل اﻻﺧﺗﻼﻓﺎت اﻟﻣوﺟودة ﺑﯾن اﻟﻧظم واﻟﺗطﺑﯾﻘﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺣﺗل ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﺻدارة ﺑﯾن اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻌﻰ ﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟﺗواﻓق اﻟدوﻟﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣن ﺧﻼل ﻣﻌﺎﯾﯾرﻫﺎ وﺗﻔﺳﯾراﺗﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻧﺷﺄة ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺗﻌود ﻓﻛرة ﻧﺷﺄت ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ إﻟﻰ‬
‫اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ اﻟﻌﺎﺷر ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟذي ﻋﻘد ﻓﻲ ﺳﺑﺗﻣﺑر ﺳﻧﺔ ‪ 1972‬ﻓﻲ ﺳﯾدﻧﻲ ﺑﺎﺳﺗراﻟﯾﺎ وﺣﺿرﻩ ‪4347‬‬
‫ﻣﻧدوﺑﺎ ﻣن ‪ 59‬دوﻟﺔ‪ ،‬وﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣؤﺗﻣر اﻗﺗرح "ﻫﻧري ﺑﻧﺳون" إﻧﺷﺎء ﻫﯾﺋﺔ دوﻟﯾﺔ ﺗﻛون ﻣﺳؤوﻟﺔ ﻋن ﺗﻛوﯾن‬
‫وﺻﯾﺎﻏﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺟﺳدت ﻫذﻩ اﻟﻔﻛرة ﻓﻲ ‪ 29‬ﺟوان ‪ ،1973‬وﺗم ﺗﺄﺳﯾس ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وﻣﻘرﻫﺎ ﻓﻲ ﻟﻧدن ﺑﻣوﺟب اﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﻌﺷرة دول )أﺳﺗراﻟﯾﺎ‪،‬‬
‫ﻛﻧدا‪ ،‬ﻓرﻧﺳﺎ‪ ،‬أﻟﻣﺎﻧﯾﺎ‪ ،‬اﯾرﻟﻧدا‪ ،‬اﻟﯾﺎﺑﺎن‪ ،‬اﻟﻣﻛﺳﯾك‪ ،‬ﻫوﻟﻧدا‪ ،‬اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻣﺗﺣدة واﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ(‪.‬‬
‫إن ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺗﻣﺛل ﺗﻧظﯾم ﻣﺳﺗﻘل ﻋن ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗﻧظﯾﻣﺎت اﻷﺧرى‪ ،‬وﻟﻛن ﻣﻧذ ﻋﺎم‬
‫‪ 1983‬أﻗﺎﻣت ﻋﻼﻗﺔ وﺛﯾﻘﺔ ﻣﻊ اﻹﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن )‪ ،(IFAC‬وﺗﻌﺗﺑر اﻟﻌﺿوﯾﺔ ﻓﻲ ﻛل ﻣن‬
‫اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾن ﻣﺗﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬وﻋﻣوﻣﺎ ﯾرﻛز اﻟﺗﻧظﯾم اﻷول ) اﻟﻠﺟﻧﺔ( ﻓﻘط ﻋﻠﻰ إﺻدار اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﯾن ﯾﻬﺗم اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﺛﺎﻧﻲ )اﻹﺗﺣﺎد( ﻋﻠﻰ ﺑﻌض اﻷﻣور ﻣﺛل اﻟﻣرﺟﻌﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫ﻋﻘد اﻟﻣؤﺗﻣرات اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‪.‬‬
‫وﻗد اﺗﻔﻘت اﻟﺗﻧظﯾﻣﺎت اﻷﻋﺿﺎء ﻓﻲ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻋﻠﻰ ﺗدﻋﯾم اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﺳﺗﺧدام أﻗﺻﻰ ﻣﺟﻬوداﺗﻬﺎ ﻟﺿﻣﺎن أن‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷورة‪ ،‬ﺗﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﺗﻠك اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﻣراﺟﻌﯾن ﯾﻠﺗزﻣون ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫ﺣث اﻟﺣﻛوﻣﺎت وﺑورﺻﺎت اﻷﺳﻬم واﻟﺗﻧظﯾﻣﺎت اﻷﺧرى ﻋﻠﻰ اﻻﻟﺗزام واﻟﺗﻣﺳك ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻟﻘد ﻛﺎن اﻟﻬدف ﻣن ﺗﺄﺳﯾس ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻣﻧذ ﻧﺷﺄﺗﻬﺎ وﺣﺗﻰ إﻋﺎدة ﻫﯾﻛﻠﺗﻬﺎ ﻓﻲ ‪2001‬‬
‫ﻣﺣدد ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﺻﯾﺎﻏﺔ وﻧﺷر ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ذات اﻟﻧﻔﻊ اﻟﻌﺎم اﻟواﺟب ﻣراﻋﺎﺗﻬﺎ ﻋﻧد ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﻌزﯾز‬
‫ﻗﺑوﻟﻬﺎ واﻟﺗﻘﯾد ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ أﻧﺣﺎء اﻟﻌﺎﻟم؛‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻣل ﺑﺷﻛل ﻋﺎم ﻋﻠﻰ ﺗﺣﺳﯾن وﺗواﻓق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻹﺟراءات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌرض اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن اﻟدول اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻋﻠﻰ ﻧطﺎق دوﻟﻲ؛‬

‫ﻣﺟﻠس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟدول ﻣﺟﻠس اﻟﺗﻌﺎون ﻟدول اﻟﺧﻠﯾﺞ اﻟﻌرﺑﻲ‪ ،‬ﺻﻧﺎﻋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ www.gccaao.org.‬ﺗم‬ ‫‪1‬‬

‫اﻻطﻼع ﻋﻠﯾﻪ ﯾوم‪ ،2014/ 06/ 14 :‬ص‪.09 :‬‬

‫‪97‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -‬ط رح أﻓﻛﺎر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﻣﻛن ﺗﺑﻧﯾﻬﺎ ٕواﺻدارﻫﺎ ﻛﻣﻌﺎﯾﯾر دوﻟﯾﺔ ﺗﺧدم اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﺣﻘﯾق ﻗدر ﻣن اﻟﺗواﻓق ﺑﯾن اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن اﻟدول اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺎﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق ﻗدر ﻣن اﻟﻘﺑول اﻟدوﻟﻲ ﻟﻣﺎ ﯾﺻدر ﻋن اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣن ﻣﻌﺎﯾﯾر‪.‬‬
‫وﯾﺗم ﺗﻣوﯾل ‪ IASC‬ﻣن طرف أﻋﺿﺎﺋﻬﺎ اﻟذﯾن ﯾوﻓرون ﻧﺻف اﻟﺗﻣوﯾل اﻟﻼزم‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻧﺻف اﻵﺧر ﻓﯾوﻓرﻩ‬
‫‪ IFAC‬وﺑﻌض ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻛﺑرى وﺑﻌض اﻟﺷرﻛﺎت ﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ إﯾرادات‬
‫ﺑﯾﻊ ﻣﻧﺷورات اﻟﻠﺟﻧﺔ‪ ،‬وﻗد ﻋﻣﻠت ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻘﯾﺎم ﺑدور واﺣد ﻟم ﯾﺗﻐﯾر ﻣﻧذ ﻧﺷﺄﺗﻬﺎ إﻟﻰ‬
‫ﻏﺎﯾﺔ ‪ ،1998‬وﻫذا اﻟﻬدف ﻫو ﺗﻧﺳﯾق وﺗوﺣﯾد آراء أﻋﺿﺎﺋﻬﺎ ﻣن اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺣﯾث اﻧﺻب‬
‫ﻋﻣل اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻋﻠﻰ اﺧﺗﯾﺎر ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣطﺑﻘﺔ ﻓﻲ دوﻟﺔ ﻣﺎ ﺛم ﺗﺑﻧﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ٕوادﺧﺎل ﺑﻌض‬
‫اﻟﺗﻌدﯾﻼت ﻋﻠﯾﻬﺎ إذا ﻟزم اﻷﻣر واﻟﺳﻌﻲ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻗﺑول دوﻟﻲ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗطور دور ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﯾﻣﻛن ﺗﻘﺳﯾم ﺗطور دور ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ ﻣﻧذ ﻧﺷﺄﺗﻬﺎ ﺣﺗﻰ اﻵن إﻟﻰ ﺧﻣﺳﺔ ﻣراﺣل أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻛل ﻣﻧﻬﺎ ﺗﻌﺑر ﻋن وﺟﻪ أو ﻟون ﻣﻌﯾن ﻣن أﻟوان‬
‫اﻟﺗطور اﻟﺛﻘﺎﻓﻲ اﺳﺗﺟﺎﺑﺔ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻌواﻣل واﻟظروف اﻟﻣؤﺛرة ﺳواء ﻛﺎن ذﻟك ﻣن ﺑﯾﺋﺗﻬﺎ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ أو‬
‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪:1‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ ﻣرﺣﻠﺔ اﻷﺻوﻟﯾﺔ أو اﻟﻧزﻋﺔ إﻟﻰ ﺗﻌظﯾم اﻟﻠذات ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة ﻣن ﻋﺎم ‪ 1973‬إﻟﻰ ‪:1977‬‬
‫ﺗﺗﺳم ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺑﺎﻟﺗﺣﯾز اﻟواﺿﺢ واﻟﺳﻌﻲ اﻟﺟﺎد ﻣن اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻟﺗﺄﻛﯾد وﺗﻌﺿﯾد اﻟﺛﻘﺎﻓﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠدول اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻌﺗﻘد أﻧﻬم ﯾﺗﻣﺗﻌون ﺑﺎﻟﻧﻔوذ اﻻﻗﺗﺻﺎدي واﻟﺳﯾﺎﺳﻲ اﻟﻣؤﺛر ﻋﺎﻟﻣﯾﺎن وﻋﻠﻰ وﺟﻪ اﻟﺧﺻوص ﺑدأت اﻟﺟﻧﺔ‬
‫ﺑﺈﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﺎة أو ﻣﻌﺗﻣدة ﺑﺻﻔﺔ رﺋﯾﺳﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣطﺑﻘﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟدول اﻷﻋﺿﺎء اﻟﻣؤﺳﺳﯾن ﻟﻪ‪ ،‬ﻟذا ﻓﺈن اﻟدول اﻟﺗﻲ ﺳﺎرﻋت ﺑﺎﻟﻌﺿوﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻫﻲ‬
‫اﻟدول اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﻣﺗﺄﺛرة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ‪-‬ﻷي ﺳﺑب‪ -‬ﺑواﺣد أو أﻛﺛر ﻣن اﻷﻋﺿﺎء اﻟﻣؤﺳﺳﯾن‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻘد ﻛﺎن‬
‫ﻟدﯾﻬم اﻟرﻏﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﺑول أو اﻟﺗﻛﯾف ﻣﻊ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠدول اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﻔﺎﻋل أو رد اﻟﻔﻌل ﻣن ﻋﺎم ‪ 1977‬إﻟﻰ ﻋﺎم ‪ :1980‬وﯾطﻠق ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﻔﺎﻋل أو رد اﻟﻔﻌل وﻓﯾﻬﺎ ﺑدأت اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣﺳﺗﻌدة ﻟﻼﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟﻼﻧﺗﻘﺎدات اﻟﺣﺎدة اﻟﻣوﺟﻬﺔ إﻟﯾﻬﺎ‬
‫وﺧﺻوﺻﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻬﯾﻣﻧﺔ واﻟﺳﯾطرة ﻣن ﻗﺑل اﻷﻋﺿﺎء اﻟﻣؤﺳﺳﯾن ﻋﻠﻰ أوﺟﻪ ﻧﺷﺎط اﻟﻠﺟﻧﺔ وﺗﻠﺑﯾﺔ‬
‫ﻟﻠرﻏﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﻣﺗﻛررة ﻣن ﺟﺎﻧب ﻣﻌظم اﻟدول اﻟﻧﺎﻣﯾﺔ ﺑﺄن ﺗﻛون أﻛﺛر ﺷﻣوﻟﯾﺔ وﺣﯾﺎدي‪ ،‬وﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟذﻟك ﻓﻘد‬
‫وﺳﻌت اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻋﺿوﯾﺔ ﻣﺟﻠﺳﻬﺎ وذﻟك ﺑﺿم ﻋﺷرﯾن ﻋﺿوا ﺟدﯾدا ﻣن ﺟﻧوب إﻓرﯾﻘﯾﺎ وﻧﯾﺟﯾرﯾﺎ‪ ،‬وﻟم ﺗﻐﯾر‬
‫اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣن ﺛﻘﺎﻓﺗﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ ﺑﺎﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ اﻟﺗﺣﯾز ﻟﻸﻋﺿﺎء اﻟﻣؤﺳﺳﯾن‪ ،‬وﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى ﻓﻐن‬
‫اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻛﺎﻧت ﺗرى ﻓﻲ اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻧوﻋﺎ ﻣن اﻟﺗﻬدﯾد ﻋﻠﻰ ﺑﻘﺎﺋﻬﺎ واﺳﺗﻣ اررﯾﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﻬﺎ واﺻﻠت اﻻﻋﺗﻘﺎد‬

‫أﻣﯾن اﻟﺳﯾد أﺣﻣد ﻟطﻔﻲ‪ ،‬ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ )ﻣﻧظور اﻟﺗواﻓق اﻟدوﻟﻲ(‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ص‪.396 -394 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪98‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺑﺄن اﻟﻣروﻧﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺻﺎدرة ﻋﻧﻬﺎ ﺗﻣﺛل ﺿرورة ﺑﺳﺑب اﻟﻐﻣوض وﻋدم اﻟﺗﺄﻛد ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋﺎت‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬وﻓﻲ ﺿوء ذﻟك ﻓﺈن اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﺧﻼل ﺗﻠك اﻟﻔﺗرة ﻛﺎﻧت ﻣﻌظﻣﻬﺎ ﺷﻛﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ﻣن ﻋﺎم ‪ 1981‬ﺣﺗﻰ ﻋﺎم‬
‫‪ :1987‬ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺑدت اﻟﻠﺟﻧﺔ أﻛﺛر ﻣروﻧﺔ واﺳﺗﻌداد ﻟﺗوﺳﻊ داﺋرة ﻣﺷﺎرﻛﺔ اﻟدول اﻷﻋﺿﺎء واﻷطراف‬
‫اﻷﺧرى اﻟﻣﻬﺗﻣﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ ﻓﻲ ﻛل أﺟﻬزﺗﻬﺎ وﻣؤﺳﺳﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﺑدت ﺗﺄﯾﯾدا ﻛﺑﯾ ار ﻟﻔﻛرة‬
‫ﺗطﺑﯾق ﻧظﺎم ﻣؤﺳﺳﻲ ﻟﻛﯾﻔﯾﺔ إﺻدار اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟذﻟك أﺻﺑﺢ ﻋدد أﻋﺿﺎء ﻣﺟﻠس اﻟﻠﺟﻧﺔ ‪13‬‬
‫ﻋﺿوا ﺑدﻻ ﻣن ‪ 11‬ﻋﺿوا‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أرﺑﻌﺔ ﻣﻧظﻣﺎت دوﻟﯾﺔ ﻏﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻟطن ﻟﻬﺎ اﻫﺗﻣﺎﻣﺎت ﺑﺎﻟﻐﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺗﻘﺎرﯾر واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻛذﻟك ﺗم ﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻻﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ ﻟﻠﺟﻧﺔ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 1981‬وذﻟك ﻟﻠﺗﻣﺛﯾل‬
‫واﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن وﺟﻬﺎت ﻧظر ﻛل ﻣن ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ وﻣﻌدي اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻣن أﻫم أﻋﺿﺎء ﻫذﻩ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﻟﻬﺎ ﺗﺄﺛﯾر ﻓﻌﺎل ﻋﻠﻰ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﺑﺳﺑب ﻣﻛﺎﻧﺗﻬﺎ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻹﺗﺣﺎد اﻟﺑورﺻﺎت اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ‬
‫)‪ ، (IOSCO‬وﻛﺎن ذﻟك ﺑﻬدف ﺿﺑط ٕوازاﻟﺔ اﻟﻧزﻋﺎت اﻟﺳﻠﺑﯾﺔ ﻷﻋﺿﺎء اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻻﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ ﺗﺟﺎﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻓﻲ ﻋﺎم ‪ 1981‬ﻋﻘدت اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣﻊ اﻹﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن )‪ (IFAC‬اﺗﻔﺎﻗﺎ ﺗﺑﺎدﻟﯾﺎ ﺑﻣوﺟﺑﻪ ﯾﺻﺑﺢ ﺟﻣﯾﻊ‬
‫اﻷﻋﺿﺎء ﻓﻲ اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ أﻋﺿﺎء ﻓﻲ اﻹﺗﺣﺎد وﯾﺄﺧذ اﻹﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﺷﻛل اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻘﺎﺑﺿﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺟﻧﺔ‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟراﺑﻌﺔ ﻣرﺣﻠﺔ ﺻﯾﺎﻏﺔ اﻷﻫداف ﻣن ﻋﺎم ‪ 1988‬ﺣﺗﻰ ﻋﺎم ‪ :1995‬ﺗوﺻف ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ‬
‫ﺑﺄﻧﻬﺎ ﻣرﺣﻠﺔ إﻋﺎدة ﺻﯾﺎﻏﺔ أﻫداف اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺣﻘﯾﻘﺔ ﻓﻘد ﺟﺎء اﻟﺿﻐط ﻫذﻩ اﻟﻣرة ﻣن )‪ (IOSCO‬ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻛﻲ ﺗرﻓﻊ ﻣن ﺟودة وﻧطﺎق ﻣﻌﺎﯾﯾرﻫﺎ إﻟﻰ أﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﻣﻣﻛن ﺣﺗﻰ ﯾﺗم اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﺑﻣﻌرﻓﺔ‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻌﻰ إﻟﻰ اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﻲ اﻟﺑورﺻﺎت اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻋﻧد إﻋداد ﻗواﺋﻣﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ‬
‫ﻛﺑدﯾل ﻣﻔﺿل ﻟﻠﻣﻌﺎﯾر اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ )‪ (GAAP‬ﻟﻠدول اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﻏب اﻟﺷرﻛﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻟدى ﺑورﺻﺎﺗﻬﺎ‪،‬‬
‫وﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ذﻟك ﻓﺈن اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻗررت إﻋﺎدة ﻓﺣص ﻛل اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺻﺎدرة ﻋﻧﻬﺎ ﻛﻲ ﺗﻘل ﻣن ﻋدد اﻟﺑداﺋل‬
‫اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻓﻲ ﻛل ﻣﻌﯾﺎر‪ ،‬وﻗد ﺗم اﻟﻧص ﻓﻲ ﻛل ﻣﻌﯾﺎر ﻋﻠﻰ اﻟﺑدﯾل اﻟﻣﻔﺿل ﻣن ﺑﯾن اﻟﺑداﺋل اﻟﻘﻠﯾﻠﺔ ﺟدا‬
‫اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ‪ ،‬وﻟﻘد ﺗطﻠﺑت ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻫذﻩ إﺷراك ﻣﻣﺛﻠﯾن ﻋن ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ وﻣﻌدي اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪ :‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗوﺟﻪ ﻧﺣو ﻋوﻟﻣﺔ اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن ﻋﺎم ‪ 1996‬ﺣﺗﻰ اﻟوﻗت‬
‫اﻟﺣﺎﻟﻲ‪ :‬ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺑدأت اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑﻌﻣل ﻧﻘﻠﺔ ﻧوﻋﯾﺔ ﻓﻲ أدارة ﺑﯾﺋﺗﻬﺎ اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ وﺗﺣﺳﯾن‬
‫ﺟودة اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺻﺎدرة ﻋﻧﻬﺎ‪ ،‬وﺣﺗﻰ ﺗﺳﺗطﯾﻊ اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ ﻛﺎن ﻻ ﺑد ﻣن ﻣﺣﺎوﻟﺔ‬
‫اﺳﺗﺣداث اﻟوﺳﺎﺋل واﻟطرق اﻟﺗﻲ ﺑﻬﺎ ﯾﻣﻛن ﺗﻘﻠﯾص اﻟﻬﯾﻣﻧﺔ اﻟواﺿﺣﺔ ﻟﻌدد ﻗﻠﯾل ﻣن اﻷﻋﺿﺎء ﻋﻠﻰ ﻧﺷﺎطﻬﺎ‬
‫وﻋﻠﻰ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت واﻟﺑداﺋل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣﻊ إدراك أن ﻋدم اﻟﻛﻔﺎءة ﻓﻲ إدارة وﺳﯾطرة‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻬﯾﻣﻧﺔ ﻗد ﯾﻌرض اﺳﺗﻣ اررﯾﺗﻬﺎ ﻛﻣﻧظﻣﺔ ذات ﻧﺷﺗط دوﻟﻲ ﺗطوﻋﻲ ﻟﻠﺧطر واﻟﺗدﺧل اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪.‬‬

‫‪99‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬


‫أوﻻ‪ :‬ﻣﺟﻠس ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ (IASC BOARD‬وﻫو اﻟﻣﺟﻠس اﻟذي ﯾﺿﻊ وﯾﺣﺳن ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻘﺎرﯾر ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت‪ ،‬وﺗﺷﻣل ﻣﺳؤوﻟﯾﺎﺗﻪ ﻓﻲ اﻋﺗﻣﺎد ﻣﻘﺗرﺣﺎت اﻟﻣﺷروﻋﺎت وطرق وأﺳﺎﻟﯾب‬
‫إﻋداد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪ ،‬وﺗﻌﯾﯾن ﻟﺟﺎن اﻟﺗوﺟﯾﻪ ٕواﻗرار ﻣﺳودة اﻹﻋﻼن وﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺗﻛون‬
‫اﻟﻣﺟﻠس ﻣن ﺳﺑﻌﺔ ﻋﺷرة )‪ (17‬ﻣﻧظﻣﺔ ﻣﻧﻬﺎ ﺛﻼﺛﺔ ﻋﺷر ﻫﯾﺋﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وأرﺑﻌﺔ ﻣﻧظﻣﺎت أﺧرى ﻣﻬﺗﻣﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.1‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻻﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ )‪ (Consultative Group‬ﻓﻲ ﻋﺎم ‪ 1981‬أﻧﺷﺄت اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ‬
‫دوﻟﯾﺔ ﺗﺿم ﻣﻣﺛﻠﯾن ﻋن ﻣﻧظﻣﺎت دوﻟﯾﺔ ﻟﻣﻌدي وﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻷﺳواق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﺿم‬
‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣﻣﺛﻠﯾن أو ﻣراﻗﺑﯾن ﻣن وﻛﺎﻻت اﻟﺗﻛوﯾر وﻫﯾﺋﺎت وﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر وﻣﻧظﻣﺎت ﻣﻬﻧﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻠﺗﻘﻲ‬
‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻻﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ دورﯾﺎ ﻟﺗﻧﺎﻗش ﻣﻊ اﻟﻣﺟﻠس اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﻠﺟﻧﺔ‪ ،‬وﺑراﻣﺞ ﻋﻣل اﻟﻠﺟﻧﺔ‬
‫ٕواﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺗﻬﺎ‪ ،‬وﺗﻠﻌب ﻫذﻩ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ دو ار ﻫﺎﻣﺎ ﻓﻲ إﺟراءات اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻟوﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ دوﻟﯾﺔ‬
‫وﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻗﺑول ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ‪.2‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﻣﺟﻠس اﻻﺳﺗﺷﺎري )‪ (Advisory Concil‬أﻧﺷﺄت اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻋﺎم ‪ 1995‬ﻣﺟﻠس اﺳﺗﺷﺎري دوﻟﻲ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺳﺗوى ﻋﺎﻟﻲ ﻣن أﺷﺧﺎص ﻓﻲ ﻣراﻛز ﻣﺗﻘدﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻷﻋﻣﺎل وﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﯾث‬
‫ﯾﻌﻣل ﻫذا اﻟﻣﺟﻠس اﻻﺳﺗﺷﺎري ﻋﻠﻰ ﺗﺷﺟﯾﻊ ﻗﺑول ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وﺗﻌزﯾز ﻣﺻداﻗﯾﺔ ﻋﻣل اﻟﻠﺟﻧﺔ‪،‬‬
‫إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻗﯾﺎﻣﻪ ﺑﺎﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:3‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﺗﻌﻠﯾق ﻋﻠﻰ إﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﻣﺟﻠس وﺧططﻪ ﻟﺗﻛون ﻋﻠﻰ ﻗﻧﺎﻋﺔ ﺑﺄن ﺣﺎﺟﺎت ﺟﻣﻬور اﻟﻠﺟﻧﺔ‬
‫ﯾﺟرى ﺗﻠﺑﯾﺗﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬إﻋداد ﺗﻘرﯾر ﺳﻧوي ﺣول ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺟﻠس ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻪ واﻟﻘﯾﺎم ﺑﺄﻋﻣﺎﻟﻪ؛‬
‫‪ -‬ﺗﺷﺟﯾﻊ اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ وﻗﺑول ﻋﻣل اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣن ﻗﺑل ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻣﺟﺗﻣﻊ اﻷﻋﻣﺎل وﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫واﻷطراف اﻟﻣﻬﺗﻣﺔ اﻷﺧرى؛‬
‫‪ -‬اﻟﺑﺣث ﻋن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺗﻣوﯾل ﻟﻌﻣل اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ ﻻ ﺗﺿﻌف ﻣن اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺗﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﻣراﺟﻌﺔ ﻣوازﻧﺔ اﻟﻠﺟﻧﺔ وﻗواﺋﻣﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺿﻣﺎن اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ وﻣوﺿوﻋﯾﺔ اﻟﻣﺟﻠس ﻓﻲ ﺻﻧﻊ اﻟﻘ اررات اﻟﻔﻧﯾﺔ ﺣول ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻣﻘﺗرﺣﺔ‪،‬‬
‫وﻻ ﯾﺳﻌﻰ اﻟﻣﺟﻠس اﻻﺳﺗﺷﺎري إﻟﻰ اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ أو اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻘ اررات‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻓرﯾدرﯾك ﺗﺷوي وآﺧرون‪،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.367 :‬‬


‫‪ 2‬طﺎرق ﻋﺑد اﻟﻌﺎل ﺣﻣﺎد‪ ،‬اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬أﺳس اﻹﻋداد واﻟﻌرض واﻟﺗﺣﻠﯾل‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.20 :‬‬
‫‪ 3‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.18 :‬‬

‫‪100‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫راﺑﻌﺎ‪ :‬اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟداﺋﻣﺔ ﻟﻠﺗرﺟﻣﺔ )‪ (Standing interpretation committe‬وﺗﺗﻛون ﻣن ‪ 12‬ﻋﺿوا ﻣن دول‬


‫ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻛل ﻣﻧﻬم ﺣق اﻟﺗﺻوﯾت وﻫﻲ ﺗﺗﻌﺎﻣل ﻋﻠﻰ أﺳﺎس زﻣﻧﻲ ﻣﻊ اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻣﻛن أن‬
‫ﺗواﺟﻬﻬﺎ‪ ،‬وﺗﻌد ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺗرﺟﻣﺔ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻻﻋﺗﻣﺎدﻫﺎ ﻣن ﻣﺟﻠس اﻟﻠﺟﻧﺔ‪.1‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪ :‬ﺟﻣﺎﻋﺔ اﻟﻌﻣل اﻹﺳﺗراﺗﯾﺟﻲ)‪ (Strategy working party‬ﺗراﺟﻊ ﻫذﻩ اﻟﺟﻣﺎﻋﺔ إﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﻟﺟﻧﺔ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﺗﻠﺑﻲ اﻻﻧﺗﻬﺎء ﻣن اﻟﻌﻣل اﻟﺟﺎري‪ ،‬وﯾﻘﻊ ﺗﺣت ﻧظرﻫﺎ ﻣراﺟﻌﺔ ﻫﯾﻛل ﻟﺟﻧﺔ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬إﺟراءات اﻟﻌﻣل وﻋﻼﻗﺗﻬﺎ ﻣﻊ واﺿﻌﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺗﻧﺎول ﺑﺎﻟﺑﺣث واﻟﺗدرﯾب‬
‫واﻟﺗﻌﻠﯾم وﻛذﻟك اﻟﺗﻣوﯾل‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻧﺟﺎزات ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ إن اﻟﺣدﯾث ﻋن ﻣﺟﻠس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﯾﺟﻌﻠﻧﺎ ﻧﻘف ﻋﻧد أﻫم اﻻﻧﺟﺎزات اﻟﺗﻲ ﺣﻘﻘﻬﺎ ﻣﻧذ ﺗﺎرﯾﺦ ﻧﺷﺄﺗﻪ‪ ،‬واﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾوﺿﺢ أﻫم ﻫذﻩ اﻻﻧﺟﺎزات‪:‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ (02 -02‬ﯾوﺿﺢ اﻧﺟﺎزات ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪IASC‬‬

‫اﻻﻧﺟﺎزات اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﻬﺎ ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪IASC‬‬ ‫اﻟﺗﺎرﯾﺦ‬
‫‪-‬إﻧﺷﺎء ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ IASC‬وﻣﻘرﻫﺎ ﺑﻠﻧدن ﻣن طرف ﻫﻧري ﺑﻧﺳون‪.‬‬ ‫‪1973‬‬
‫‪-‬ﻗﺎﻣت اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺑﺈﺻدار أول ﻣﺳودة ﺑﻣﺷروع اﻟﻣﻌﯾﺎر رﻗم ‪ "IAS01" 1‬وﻣوﺿوﻋﻪ اﻹﻓﺻﺎح ﻋن‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-‬اﻧﺿﻣﺎم ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟدول إﻟﻰ ﻋﺿوﯾﺔ اﻟﻠﺟﻧﺔ وﻫﻲ‪ :‬ﺑﻠﺟﯾﻛﺎ‪ ،‬اﻟﻬﻧد‪ ،‬ﻧﯾوزﯾﻠﻧدا‪ ،‬ﺑﺎﻛﺳﺗﺎن‪ ،‬زﯾﻣﺑﺎﺑوي‪،‬‬ ‫‪1975‬‬
‫وﻗد ﺗم ﺗﺻﻧﯾف ﻫذﻩ اﻟﻌﺿوﯾﺔ ﺗﺣت اﺳم‪" :‬اﻟﻌﺿوﯾﺔ اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ" ﺗﺧﺗﻠف ﻋن اﻟﻌﺿوﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﻛﺎن أول دﻋم ﻗوي ﺗﻠﻘﺗﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺣﯾث ﻗررت ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺑﻧوك ﻟﻠدول اﻟﻌﺷر‬
‫اﻟﻛﺑرى اﻟﺗﻌﺎون ﻣﻊ اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻣن اﺟل ﺗﻣوﯾل ﻣﺷروع ﻣﻘﺎﺑل إﺻدار ﻣﻌﯾﺎر ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋن اﻟﻘواﺋم‬ ‫‪1976‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺑﻧوك‪.‬‬
‫‪-‬ﺗم إﻟﻐﺎء ﻋﺿوﯾﺔ اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ وأﺻﺑﺣت ﻛل اﻟدول أﻋﺿﺎء ﻓﻲ اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻷﻣر اﻟذي اﻧﺑﺛق ﻋﻧﻪ ﻗﯾﺎم‬
‫ﻣﺟﻠس إدارة ﺟدﯾد ﻣﻛون ﻣن ‪ 11‬ﻋﺿوا ﯾﻣﺛﻠون ‪ 11‬دوﻟﺔ‪.‬‬ ‫‪1977‬‬
‫‪-‬ﺗم ﺗﺄﺳﯾس اﻻﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن "‪ "IFAC‬ﻟﯾﺿم ﻓﻲ ﻋﺿوﯾﺗﻪ اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫واﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟراﻏﺑﺔ ﻓﻲ اﻻﻧﺿﻣﺎم ﻟﻠﻌﺿوﯾﺔ ﻣن اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﺑدأت ﺗﺗﺳﻊ داﺋرة ﻋﺿوﯾﺔ اﻟﻠﺟﻧﺔ وﻋﻼﻗﺎﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ وﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌد اﻧﺿﻣﺎم ﻛل ﻣن ﻧﯾﺟﯾرﯾﺎ‬ ‫‪1978‬‬
‫وﺟﻧوب إﻓرﯾﻘﯾﺎ‪.‬‬
‫‪-‬ﻟﻘﺎء أﻋﺿﺎء ﻣﺟﻠس إدارة اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻣﻊ ﻓرﯾق ﻋﻣل ﻣن اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗﻌﺎون واﻟﺗﻧﻣﯾﺔ‬
‫"‪ "OCED‬وﻫﻲ ﻣﻧظﻣﺔ دوﻟﯾﺔ ﺗﺿم ﻓﻲ ﻋﺿوﯾﺗﻬﺎ ﻛل ﻣن دول أﻣرﯾﻛﺎ اﻟﺷﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺟﻧوﺑﯾﺔ‪ ،‬أورﺑﺎ‪ ،‬آﺳﯾﺎ‬ ‫‪1979‬‬
‫واﺳﺗراﻟﯾﺎ‪.‬‬
‫‪-‬ﺑدا أﻋﺿﺎء ﻣﺟﻠس اﻹدارة زﯾﺎرات ﻟﺑﻌض اﻟدول ﻟﻠﺗﺷﺎور ﻣﻊ ﻣﺟﺎﻟس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻫذﻩ اﻟدول‪ ،‬وﻓﻲ أﻋﻘﺎب ذﻟك ﺗم ﺗﺷﻛﯾل ﻓرﯾق ﻋﻣل ﯾﺗﺑﻊ اﻟﻠﺟﻧﺔ وﺗﻛون ﻣﻬﻣﺗﻪ اﻟﻌﻣل ﻣﻊ اﻟﻣﺟﺎﻟس‬ ‫‪1981‬‬

‫‪ -1‬ﻓرﯾدرﯾك ﺗﺷوي وآﺧرون‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.365 :‬‬

‫‪101‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻓﻲ ﻛل ﻣن ﻫوﻟﻧدا‪ ،‬اﻧﺟﻠﺗ ار واﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﻹﺻدار ﻣﺷروع ﻣﻌﯾﺎر ﻋن‬
‫اﻟﺿراﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﺗم اﻻﺗﻔﺎق ﺑﯾن "‪ "IFAC‬و "‪ "IASC‬ﻋﻠﻰ ﺗوﺳﯾﻊ ﻋدد أﻋﺿﺎء ﻣﺟﻠس إدارة اﻟﻠﺟﻧﺔ إﻟﻰ ‪ 13‬ﻋﺿوا‬
‫ﻣﻣﺛﻠﯾن ﻟـ ‪ 13‬دوﻟﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ‪ 04‬ﻣﻘﺎﻋد ﻋﺿوﯾﺔ ﺗﻣﻧﺢ ﻟـ ‪ 04‬ﻣن اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﻬﺗﻣﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘﺎرﯾر‬ ‫‪1982‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-‬اﻧﺿﻣت اﯾطﺎﻟﯾﺎ إﻟﻰ ﻋﺿوﯾﺔ اﻟﻣﺟﻠس‬ ‫‪1983‬‬
‫‪-‬اﻧﺿﻣت ﺗﺎﯾوان إﻟﻰ ﻋﺿوﯾﺔ اﻟﻣﺟﻠس‪ ،‬وﺑدأت اﻻﺗﺻﺎﻻت ﺑﯾن اﻟﻠﺟﻧﺔ وﻫﯾﺋﺔ ﺗداول اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ "‪ ،"SEC‬واﻋﺗﺑﺎ ار ﻣن ﻫذﻩ اﻟﺳﻧﺔ ﺑدأت اﻻﻫﺗﻣﺎﻣﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑﺗوﺣﯾد وﺗوﻓﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻋﺎﻟﻣﯾﺎ ﺣﯾث ﻋﻘدت ﻋدة ﻣؤﺗﻣرات ﻧظﻣﺗﻬﺎ ﻛل ﻣن ﻫﯾﺋﺔ ﺗداول اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ وﻣﻧظﻣﺔ اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ‬ ‫‪1984‬‬
‫واﻟﺗﻌﺎون اﻟدوﻟﻲ واﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻸوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣؤﺗﻣرات ﺑدا اﻟﺣدﯾث ﻋن ﻋوﻟﻣﺔ أﺳواق‬
‫اﻟﻣﺎل واﻟﯾﺎت ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن‪ ،‬وﻛذﻟك ﻋوﻟﻣﺔ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﻣﺷروع ﻟﻣﻧﺷور ﻧظﺎﻣﻲ ﻟﻘﯾد اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻷﺳواق اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﻟﺣق ﺑﻌﺿوﯾﺔ ﻣﺟﻠس إدارة اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣﻣﺛل ﻫﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﻠﻠﯾن اﻟﻣﺎﻟﯾﯾن وﻛﺎن أول ﻣﻣﺛل ﻣن اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻣن‬ ‫‪1986‬‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﺗﺣث اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر وﻫذا ﻣن اﺟل ﺿﻣﺎن ﺗﺣﺳﯾن اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﺷرﻛﺎت‬ ‫‪1987‬‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم "‪."IAS‬‬
‫‪-‬اﻧﺿﻣﺎم أول دوﻟﺔ ﻋرﺑﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﺟﻠس وﻫﻲ اﻷردن ﻟﻌﺿوﯾﺔ ﻣﺟﻠس إدارة اﻟﻠﺟﻧﺔ وﻛذﻟك اﻧﺿﻣﺎم‬
‫ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﻣرﯾﻛﻲ "‪ "FASB‬إﻟﻰ ﻋﺿوﯾﺔ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻻﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﺟﻧﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﺑدأت اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﻣﺷروع اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺷﺗﻘﺎت ﺑﺎﻟﺗﻌﺎون ﻣﻊ ﻣﺟﻠس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫‪1988‬‬
‫اﻟﻛﻧدي‪.‬‬
‫‪-‬أﻗرت ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻹﻋداد وﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪1989‬‬
‫‪-‬اﻧﺿﻣﺎم اﻻﺗﺣﺎد اﻷوروﺑﻲ إﻟﻰ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻻﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ وﺣﺻوﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻘﻌد ﻓﻲ ﻣﺟﻠس إدارة اﻟﻠﺟﻧﺔ‬ ‫‪1990‬‬
‫ﺑﺻﻔﺔ ﻣراﻗب‪.‬‬
‫‪-‬أﻋدت اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣؤﺗﻣر ﻟﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺎﻻﺷﺗراك ﻣﻊ اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻷوروﺑﯾﺔ ﻟﻠﺧﺑراء‬
‫اﻻﺳﺗﺷﺎرﯾﯾن‪.‬‬ ‫‪1991‬‬
‫‪-‬ﻗدم ﻣﺟﻠس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ "‪ "FASB‬ﻋرﺿﺎ ﻟدﻋم اﻟﻠﺟﻧﺔ‪.‬‬
‫‪-‬اﻧﺿﻣﺎم اﻟﺻﯾن رﺳﻣﯾﺎ ﻟﻌﺿوﯾﺔ اﻟﻠﺟﻧﺔ وأرﺳﻠت ﻣﻧدوﺑﺎ ﻟﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪1992‬‬
‫‪ -‬ﺑدأت اﻟﻣﻧظﻣﺔ دراﺳﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ٕواﻗرار ﻗﺑوﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻌﯾﺎر ﺗﻠو آﺧر‪ ،‬وأول ﻣﻌﯾﺎر‬
‫ﻗﺑﻠﺗﻪ ﻫو اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺳﺎﺑﻊ‪" :‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ"‪ ،‬ﻛﻣﺎ اﺗﻔﻘت ﻣﻊ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻋﻠﻰ ﺗطوﯾر ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن‬ ‫‪1993‬‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪.‬‬
‫‪-‬ﻗﺑﻠت "‪ "SEC‬ﺛﻼث ﻣﻌﺎﯾﯾر دوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻗﺑﻠت اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺑورﺻﺎت ‪ 14‬ﻣﻌﯾﺎر ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ‬ ‫‪1994‬‬
‫أﺻدرﺗﻬﺎ اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪102‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪-‬اﺗﻔق اﻟﺟﺎﻧﺑﺎن ﻋﻠﻰ اﺳﺗﻛﻣﺎل ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﺗﻰ ﻧﻬﺎﯾﺔ ‪ ،1999‬وﺳوف ﺗﻧظم ﻓﻲ‬
‫ﻗﺑوﻟﻬﺎ اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑﻌد اﻻﻧﺗﻬﺎء ﺑﻧﺟﺎح‪ ،‬وأﯾد ﻫذا اﻻﺗﻔﺎق ﻣﻧظﻣﺔ اﻻﺗﺣﺎد اﻷوروﺑﻲ واﻟﺷرﻛﺎت ﻣﺗﻌددة‬
‫اﻟﺟﻧﺳﯾﺔ‪ ،‬وﻛﺎﻧت أول ﺷرﻛﺔ أﻟﻣﺎﻧﯾﺔ ﺑدأت إﻋداد ﺗﻘرﯾرﻫﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ طﺑﻘﺎ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬واﻧﺿﻣت‬ ‫‪1995‬‬
‫ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻘﺎﺑﺿﺔ اﻟﺳوﯾﺳرﯾﺔ إﻟﻰ ﻣﺟﻠس إدارة اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺑﻌﻘد ﯾﻣﺛل ﻣﻌدي اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-‬طﻠب "‪ "IASB‬ﻣن"‪ "IOSCO‬ﺗﻘدﯾم ﻣوﻋد اﻻﻧﺗﻬﺎء ﻣن ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر إﻟﻰ ﻋﺎم ‪.1999‬‬ ‫‪1996‬‬
‫‪-‬ﻛﺛﻔت اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻧﺷﺎطﻬﺎ اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﺻورة ﻣﻠﺣوظﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﯾﺗم ﺗﺷﻛﯾل ﻟﺟﻧﺔ‬
‫داﺋﻣﺔ ﻟﻠﺗﻐﯾرات "‪ "SIC‬وﻛذﻟك ﻓرﯾق ﻋﻣل ﻣﻊ ﻣﻣﺛﻠﯾن ﻣن اﻟﻣﺟﺎﻟس اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﻣﺷروع ﻣﻌﯾﺎر‬
‫اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑدأت اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﺟﺎﻟس اﻟوطﻧﯾﺔ دراﺳﺔ ﻣﺷروع ﻣﻌﯾﺎر‬
‫اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺷﺗﻘﺎت‪ ،‬وﺗم إﺻدار ﻣﻌﯾﺎر ﻟﻠﺗﻘﺎرﯾر ﻋن اﻟﻘطﺎﻋﺎت ٕواﺻدار ﻣﻌﯾﺎر ﻣﻣﺎﺛل ﻓﻲ ﻛﻧدا‬ ‫‪1997‬‬
‫ﺑﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﻛﻧدﯾﺔ "‪ ،"CICA‬وآﺧر ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﺑﻣﻌرﻓﺔ "‪."FASB‬‬
‫‪-‬ﺑدأت ﻟﺟﻧﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟـ "‪ "IOSCO‬ﻣراﺟﻌﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﺗﻘرﯾر إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻗﺑوﻟﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪1999‬‬
‫‪-‬ﺣﺛت اﻟﻣﻔوﺿﯾﺔ اﻷوروﺑﯾﺔ أن ﺗﻛون اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻣﺗواﻓﻘﺔ ﻣﻊ ﺗوﺟﯾﻬﺎت اﻻﺗﺣﺎد اﻷوروﺑﻲ‪.‬‬
‫‪-‬أﻋﻠﻧت ﻟﺟﻧﺔ ﺑﺎزل)اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺷؤون اﻟﻣﺻرﻓﯾﺔ( دﻋﻣﻬﺎ وﻗﺑوﻟﻬﺎ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ "‪"IAS‬‬
‫واﻟﺟﻬود اﻟﻣﺑذوﻟﺔ ﻟﻌوﻟﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﻗﺑﻠت "‪ 30 "IOSCO‬ﻣﻌﯾﺎ ار دوﻟﯾﺎ وﺳﻣﺣت ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻣﻘﯾدة ﻓﻲ اﻟﺑورﺻﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪-‬ﺻدور اﻟﻘﺎﻧون اﻷورﺑﻲ اﻟذي ﯾﻠزم اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﻌرة ﻓﻲ اﻟﺑورﺻﺎت اﻷوروﺑﯾﺔ ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻣوﻋد ﻗﺎﺻﺎﻫﺎ ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪.2005‬‬
‫‪-‬أﻗرت اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ إﻋﺎدة اﻟﻬﯾﻛﻠﺔ‪ ،‬ﺣﯾث أﻗرت ﻻﺋﺣﺔ اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺟدﯾد‪.‬‬
‫‪-‬واﻓﻘت ﻋﻠﻰ ﻣﻌﯾﺎر رﻗم ‪ 41‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟزراﻋﯾﺔ‬
‫‪-‬إﺻﻼح اﻟﻧظﺎم اﻟدوﻟﻲ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗﻐﯾﯾر ﺗﺳﻣﯾﺗﻪ ﻣن ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ "‪"IASC‬‬
‫إﻟﻰ ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ "‪."IASB‬‬
‫‪-‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﻧﺷرت إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ‪ 01‬اﻓرﯾل ‪ 2001‬ﺗﺑﻘﻰ ﺗﺣت اﺳم اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ "‪،"IAS‬‬ ‫‪2001‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﺗﻲ ﺻدرت ﺑﻌد ذﻟك اﻟﺗﺎرﯾﺦ ﺳﺗﻛون ﺗﺣت ﺗﺳﻣﯾﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟدوﻟﯾﺔ "‪."IFRS‬‬
‫‪-‬اﻋﺗﻣﺎد ﻻﺋﺣﺔ اﻻﺗﺣﺎد اﻷوروﺑﻲ ﻓﻲ ‪ 11‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪ 2002‬ﺗﺣت رﻗم ‪ 2002 /1606‬ﻋﻠﻰ اﻧﻪ اﺑﺗداء‬
‫ﻣن ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2005‬ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣدرﺟﺔ ﻓﻲ اﻟﺑورﺻﺔ اﻷوروﺑﯾﺔ ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻹﺑﻼغ‬ ‫‪2002‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪."IFRS‬‬
‫‪-‬ﻧﺷر ﻣﺟﻠس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻣراﺟﻌﺔ ‪ 13‬ﻣﻌﯾﺎ ار ﻋﻠﻰ ﺗوﺻﯾﺔ ﻣن ﻟﺟﻧﺔ ﺗﻧظﯾم اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫"‪ "ARC‬واﻟﻣﻔوﺿﯾﺔ اﻷوروﺑﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪2003‬‬
‫‪-‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺻﺎدرة ﻋن ﻣﺟﻠس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ) ‪ IAS 01‬إﻟﻰ ‪ (IAS 41‬ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء ‪ 02‬ﻣن‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ‪ ،‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪ 32‬واﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪.39‬‬
‫‪- /2004‬اﻋﺗﻣﺎد ﻣﺟﻠس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ "‪ "IASB‬وﺗﻠﺗﻬﺎ ﺑﻌد ذﻟك ﻧﺷر اﻷﻧظﻣﺔ اﻷوروﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﺟوان‬

‫‪103‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪.2005‬‬ ‫‪2005‬‬
‫‪-‬اﺗﻔق ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ "‪ "FASB‬وﻣﺟﻠس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ "‪ "IASB‬ﻋﻠﻰ‬
‫اﻻﻟﺗزام ﺑﺗﺣﺳﯾن اﻟﺗﻣﺎﺳك واﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ وﻛﻔﺎءة اﻷﺳواق اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ووﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟودة‪.‬‬ ‫‪2006‬‬
‫‪-‬أول ﻣﺳودة أﻋدت ﻋن اﻟﻣﻌﯾﺎر ‪ 01‬ﺑﻌﻧوان‪ :‬اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﺻﻐﯾرة واﻟﻣﺗوﺳطﺔ "‪"PME‬‬
‫‪-‬ﻧﺷر ﻣﺟﻠس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ ‪ 15‬ﻓﯾﻔري ‪ 2007‬ﻣﺟﻣوع اﻟﺑﺣوث اﻟﻘﯾﺎﺳﯾﺔ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟدوﻟﯾﺔ "‪ "IFRS‬ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﺻﻐﯾرة واﻟﻣﺗوﺳطﺔ‪.‬‬ ‫‪2007‬‬
‫‪-‬ﻧﺷرت "‪ "IASCF‬ﻓﻲ ‪ 22‬ﻓﯾﻔري ‪ 2007‬دﻟﯾل ﻋﻣل ﻟﺟﻧﺔ "‪"IFRIC‬‬
‫‪-‬ﺣث اﻟﺑﯾﺎن "‪ "IOSCO‬اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺑوﺿوح ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻣﺗﺛﻠت ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟذي اﻋﺗﻣدﻩ اﻟﻣﺟﻠس اﻟدوﻟﻲ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬ ‫‪2008‬‬
‫‪-‬ﺧﻼل ﻣﺎرس ﻗﺎﻣت ﺑﻣراﺟﻌﺔ "‪."IAS 27" ،"IFRS 03" ،"IFRS 02" ،"IAS 32‬‬
‫‪-‬ﻓﻲ أﻋﻘﺎب اﻷزﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗوﺻﯾﺔ ﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ‪ G20‬ﺳرع ﻣﺟﻠس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ "‪"IASB‬‬
‫ﻓﻲ ﺗوطﯾد اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪ ،39‬وﻫذا اﻟﺗوطﯾد أدى إﻟﻰ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎر واﺳﺗﺑداﻟﻪ ﺑﻣﻌﯾﺎر‬ ‫‪2009‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ "‪."IFRS 09‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﺑﻛﺗﺎش ﻓﺗﯾﺣﺔ‪ ،‬دواﻓﻊ ﺗوﺣﯾد أﻧظﻣﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬أطروﺣﺔ دﻛﺗوراﻩ ﻓﻲ ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪،2011،‬‬
‫ص ص‪.71 -69 :‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺗﺑوﯾب ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬


‫أﺻدرت ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ‪ 2013‬ﺑﺈﺻدار واﺣد وأرﺑﻌون )‪ (41‬ﻣﻌﯾﺎرا‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ دوﻟﯾﺎ )‪ (IAS‬و)‪ (13‬ﻣﻌﯾﺎ ار دوﻟﯾﺎ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ)‪ ،(IFRS‬ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة اﻟﺗﻲ ﺑدأ إﺻدارﻫﺎ‬
‫ﺑﻌد ظﻬور اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﺟدﯾد ﻟﻠﺟﻧﺔ ﻓﻲ ‪ 20‬أﻓرﯾل‪ ،2001‬ﺣﯾث ﺗم اﻻﺗﻔﺎق ﻓﻲ ذﻟك اﻟﺗﺎرﯾﺦ ﻋﻠﻰ أن ﺗﺑﻘﻰ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﺗﻔﺳﯾرات اﻟﺻﺎدرة ﺑﻣوﺟب اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﺳﺎﺑق ﺳﺎرﯾﺔ اﻟﻣﻔﻬوم ﻣﺎ ﻟم ﯾﺗم ﺳﺣﺑﻬﺎ أو ﺗﻌدﯾﻠﻬﺎ ﺣﺳب‬
‫اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻛذﻟك ﻓﺈن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم‬
‫إﺻدارﻫﺎ ﺑﻌد ذﻟك اﻟﺗﺎرﯾﺦ ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺗﺳﻣﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )‪ ،(IFRS‬وﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻌﻣوم ﻓﺈن أي ﻣﻌﯾﺎر ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﯾﺗﻛون ﻣن ﺧﻣﺳﺔ أﻗﺳﺎم وﻫذﻩ اﻷﻗﺳﺎم ﻫﻲ‪ :‬اﻟﻬدف ﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر‪ ،‬ﻣﺟﺎل‬
‫اﻟﺗطﺑﯾق‪ ،‬اﻟﺗﻌرﯾﻔﺎت اﻟﻼزﻣﺔ‪ ،‬ﺗﺎرﯾﺦ دﺧول اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺣﯾز اﻟﺗطﺑﯾق وﺷروط اﻟﺗطﺑﯾق‪.1‬‬
‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﻧﻘوم ﺑﻌرض اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ (IAS‬واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ)‪(IFRS‬‬
‫اﻟﺗﻲ أﺻدرﺗﻬﺎ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺣﺗﻰ ‪:2013‬‬

‫ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺗرﺟﻣﺔ اﻟﻣﺟﻣﻊ اﻟﻌرﺑﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن‪ ،‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻧﺷورات‬ ‫‪1‬‬

‫ﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،2006 -2005 ،‬ص‪.33 :‬‬

‫‪104‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ (IAS‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺟدول ﯾوﺿﺢ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ (IAS‬ﺣﺗﻰ ‪2013‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ (03 -02‬ﯾوﺿﺢ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ (IAS‬ﺣﺗﻰ ‪:2013‬‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺻدار أو اﻟﺗﻌدﯾل‬ ‫اﺳم اﻟﻣﻌﯾﺎر‬ ‫اﻟرﻗم‬
‫‪*2003‬‬ ‫ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪IAS 01‬‬
‫‪*2005‬‬ ‫اﻟﻣﺧزون‬ ‫‪IAS 02‬‬
‫‪1992‬‬ ‫ﺟدول ﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬ ‫‪IAS 07‬‬
‫‪2003‬‬ ‫اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻷﺧطﺎء‬ ‫‪IAS 08‬‬
‫‪2003‬‬ ‫اﻷﺣداث اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﺗﺎرﯾﺦ إﻗﻔﺎل اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬ ‫‪IAS 10‬‬
‫‪1993‬‬ ‫ﻋﻘود اﻹﻧﺷﺎء‬ ‫‪IAS 11‬‬

‫‪*1996‬‬ ‫ﺿراﺋب اﻟدﺧل‬ ‫‪IAS 12‬‬


‫‪*2003‬‬ ‫اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت‪ ،‬اﻟﻣﺻﺎﻧﻊ واﻟﻣﻌدات‬ ‫‪IAS 16‬‬

‫‪*2003‬‬ ‫ﻋﻘود اﻹﯾﺟﺎر‬ ‫‪IAS 17‬‬


‫‪*1993‬‬ ‫اﻹﯾراد‬ ‫‪IAS 18‬‬
‫‪*2011‬‬ ‫ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣوظﻔﯾن‬ ‫‪IAS 19‬‬
‫‪1983‬‬ ‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻧﺢ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‪ ،‬واﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻣﺳﺎﻋدات اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‬ ‫‪IAS 20‬‬
‫‪*2003‬‬ ‫آﺛﺎر اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ أﺳﻌﺎر ﺻرف اﻟﻌﻣﻼت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‬ ‫‪IAS 21‬‬
‫‪*2007‬‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض‬ ‫‪IAS 23‬‬

‫‪*2009‬‬ ‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻷطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬ ‫‪IAS 24‬‬


‫‪1987‬‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗﻘرﯾر ﻋن ﺑراﻣﺞ ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻘﺎﻋد‬ ‫‪IAS 26‬‬
‫‪2011‬‬ ‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣوﺣدة واﻟﻣﻧﻔﺻﻠﺔ‬ ‫‪IAS 27‬‬
‫‪2011‬‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟزﻣﯾﻠﺔ واﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ‪.‬‬ ‫‪IAS 28‬‬
‫‪1989‬‬ ‫اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت ذات اﻟﺗﺿﺧم اﻟﻣرﺗﻔﻊ‬ ‫‪IAS 29‬‬
‫‪*2003‬‬ ‫اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻹﻓﺻﺎح واﻟﻌرض‬ ‫‪IAS 32‬‬
‫‪*2003‬‬ ‫ﺣﺻﺔ اﻟﺳﻬم ﻣن اﻷرﺑﺎح‬ ‫‪IAS 33‬‬
‫‪1998‬‬ ‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣرﺣﻠﯾﺔ‬ ‫‪IAS 34‬‬
‫‪*2004‬‬ ‫اﻻﻧﺧﻔﺎض ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻول‬ ‫‪IAS 36‬‬
‫‪1998‬‬ ‫اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت‪ ،‬اﻷﺻول واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ‬ ‫‪IAS 37‬‬

‫‪*2004‬‬ ‫اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ‬ ‫‪IAS 38‬‬


‫‪*2003‬‬ ‫اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻻﻋﺗ ارف واﻟﻘﯾﺎس‬ ‫‪IAS 39‬‬
‫‪*2003‬‬ ‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ‬ ‫‪IAS 40‬‬
‫‪2001‬‬ ‫اﻟزراﻋﺔ‬ ‫‪IAS 41‬‬

‫)ﺗﻢ اﻻطﻼع ﻋﻠﯿﮫ ﯾﻮم‪Source :www.iasplus.com ( 2014 /08 /14 :‬‬

‫‪105‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﻼﺣظﺎت ﺣول اﻟﺟدول‪:‬‬


‫‪ -‬اﻷرﻗﺎم اﻟﻣﺣذوﻓﺔ ﻫﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﺗوﻗف اﻟﻌﻣل ﺑﻬﺎ أو ﺗم اﺳﺗﺑداﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗوارﯾﺦ اﻟﻣﺷﺎر إﻟﯾﻬﺎ ﺑـ )*( ﺗﺷﯾر إﻟﻰ ﺗﺎرﯾﺦ آﺧر ﺗﻌدﯾل‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )‪ (IFRS‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺟدول ﯾوﺿﺢ‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )‪ (IFRS‬ﺣﺗﻰ ‪2013‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ (04 -02‬ﯾوﺿﺢ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )‪ (IFRS‬ﺣﺗﻰ ‪:2013‬‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺻدار‬ ‫اﺳم اﻟﻣﻌﯾﺎر‬ ‫اﻟرﻗم‬
‫‪*2008‬‬ ‫ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣرة اﻷوﻟﻰ‬ ‫‪IFRS 01‬‬
‫‪2004‬‬ ‫اﻟدﻓﻊ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﺳﻬم‬ ‫‪IFRS 02‬‬
‫‪*2008‬‬ ‫اﻧدﻣﺎج اﻟﺷرﻛﺎت‬ ‫‪IFRS 03‬‬
‫‪2004‬‬ ‫ﻋﻘود اﻟﺗﺄﻣﯾن‬ ‫‪IFRS 04‬‬
‫‪2004‬‬ ‫اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ اﻟﻣﺣﺗﻔظ ﺑﻬﺎ ﻟﻠﺑﯾﻊ واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ‬ ‫‪IFRS 05‬‬
‫‪2004‬‬ ‫اﻟﻛﺷف ﻋن اﻟﻣوارد اﻟﻣﻌدﻧﯾﺔ وﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ‬ ‫‪IFRS 06‬‬
‫‪2005‬‬ ‫اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻻﻓﺻﺎﺣﺎت‬ ‫‪IFRS 07‬‬
‫‪2006‬‬ ‫اﻟﻘطﺎﻋﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‬ ‫‪IFRS 08‬‬
‫‪2010‬‬ ‫اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪IFRS 09‬‬
‫‪2011‬‬ ‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣوﺣدة‬ ‫‪IFRS 10‬‬
‫‪2011‬‬ ‫اﻟﺗرﺗﯾﺑﺎت اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ‬ ‫‪IFRS 11‬‬
‫‪2011‬‬ ‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﺣﺻص ﻓﻲ اﻟﻛﯾﺎﻧﺎت اﻷﺧرى‬ ‫‪IFRS 12‬‬
‫‪2011‬‬ ‫ﻗﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫‪IFRS 13‬‬
‫)ﺗﻢ اﻻطﻼع ﻋﻠﯿﮫ ﯾﻮم‪Source :www.iasplus.com ( 2014 /08 /14 :‬‬

‫‪106‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬


‫إن اﻟﻣﺧرﺟﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻧظﺎم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻣن‬
‫أﻫﻣﻬﺎ‪ :‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪ ،‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ) اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ( ﻫﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗﺗﺿﻣن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻول‬
‫واﻻﻟﺗزاﻣﺎت وﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﻌﯾن‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻣزاﯾﺎ إﻋداد ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣن أﻫم اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺈﻋدادﻫﺎ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﺣﻘق اﻟﻣزاﯾﺎ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﺑﯾﺎن اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ إﻋداد اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺣﯾث ﺗﺗﺿﻣن ﻣﺎ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻣن ﺣﻘوق وﻣﺎ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن‬
‫اﻟﺗزاﻣﺎت؛‬
‫‪ -‬ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻘدرة اﻻﺋﺗﻣﺎﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة؛‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻣدى ﻣﻘدرة اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ ﺳداد اﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬﺎ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻟدﻓﻊ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻣدى ﻗدرة اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻣوﯾل اﻟذاﺗﻲ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣﺛل ﺗﺣﻠﯾل درﺟﺔ اﻟرﻓﻊ اﻟﻣﺎﻟﻲ أو اﻟﻧﺳب اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻬﯾﻛل اﻟﻣﺎﻟﻲ؛‬
‫‪ -‬ﺑﯾﺎن ﻣدى اﻟﺗزام اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺎﻟﻘواﻧﯾن واﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺑﻧود ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ ﻣﻧﺷﺎة ﻋﺎدة أن ﺗﻘوم ﺑﻌرض ﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻣﺑوﺑﺔ‪ ،‬ﺗﻔﺻل ﻣﺎ‬
‫ﺑﯾن اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ واﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺗداوﻟﺔ واﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ )ﺗﻌﺗﻣد‬
‫ﻋﻠﻰ طول اﻟدورة اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ( ٕواذا اﺳﺗﻧد اﻟﻌرض ﻋﻠﻰ اﻟﺳﯾوﻟﺔ ﻓﺎﻧﻪ ﯾﺗم ﻓﻘط ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻧﺗﺞ ﻋﻧﻪ‬
‫اﻟﺗزوﯾد ﺑﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣوﺛوﻗﺔ وأﻛﺛر ﻣﻼﺋﻣﺔ‪ ،‬وﻋﻧد ذﻟك ﯾﻣﻛن إﻟﻐﺎء اﻟﺗﺻﻧﯾف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺗداول وﻏﯾر‬
‫اﻟﺗداول‪.2‬‬
‫وﺗﺷﺗﻣل ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺣﺳب ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:3‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻷﺻول ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻣوارد ﯾﻧﺗﺞ ﻋﻧﻬﺎ ﺗدﻓق ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻣﺣﺗﻣﻠﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻛﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫ﻷﺣداث ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬أو ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﺣداث واﻟظروف اﻷﺧرى وﺗﻧﻘﺳم اﻷﺻول إﻟﻰ ﻗﺳﻣﯾن‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪ :‬وﯾﺗم ﺗﺻﻧﯾف اﻷﺻول ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ أﺻول ﻣﺗداوﻟﺔ إذا ﺗوﻓرت ﻓﯾﻬﺎ اﻟﺷروط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷﺻول اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﺗﺣﻘﻘﻬﺎ أو ﺑﯾﻌﻬﺎ أو اﺳﺗﻬﻼﻛﻬﺎ ﺧﻼل اﻟدورة اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪) .‬واﻟدورة‬
‫اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﺗﺑدأ ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻣﺗﻼك اﻟﻣواد اﻟﺧﺎم إﻟﻰ ﺗﺎرﯾﺦ ﺑﯾﻌﻬﺎ وﺗﺣوﯾﻠﻬﺎ إﻟﻰ ﻧﻘدﯾﺔ أو أي‬
‫أﺻل آﺧر ﻗﺎﺑل ﻟﻠﺗﺣوﯾل إﻟﻰ ﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺳﻬوﻟﺔ‪ٕ ،‬واذا ﻛﺎﻧت اﻟدورة اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ﻻ ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾدﻫﺎ ﻓﯾﺗم اﻋﺗﺑﺎر ﻣدﺗﻬﺎ‬
‫اﺛﻧﻲ ﻋﺷر ﺷﻬ ار (؛‬

‫‪1‬‬
‫أﻣﯾن اﻟﺳﯾد اﺣﻣد ﻟطﻔﻲ‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺔ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.501 :‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.501 :‬‬
‫‪3‬‬
‫ﺧﺎﻟد ﺟﻣﺎل اﻟﺟﻌﺎرات‪ ،‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ، IAS /IFRS ،‬ﻣﻛﺗﺑﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺷﺎرﻗﺔ‪ ،2007 ،‬ص ص‪.117 -114 :‬‬

‫‪107‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -‬اﻷﺻول اﻟﻣﻘﺗﻧﺎة ﻷﻏراض اﻟﻣﺗﺎﺟرة؛‬


‫‪ -‬اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ ﺧﻼل اﻷﺛﻧﻲ ﻋﺷر ﺷﻬ ار ﺑﻌد ﺗﺎرﯾﺦ إﻋداد اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ؛‬
‫وﺗﺗﺿﻣن اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ واﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل؛‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﺔ )اﻟﻣدﯾﻧﯾن وأوراق اﻟﻘﺑض وأي ﺣﻘوق أﺧرى ﻟﻠﺷرﻛﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻐﯾر(؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺧزون وﻣﻛوﻧﺎﺗﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻣﻘدﻣﺎ واﻹﯾرادات اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ؛‬
‫‪ -‬أي أﺻول أﺧرى ﺗﻧطﺑق ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺷروط اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪ :‬وﻫﻲ أﺻول ﺑﺧﻼف اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ اﻟﻣﻌرﻓﺔ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪ ،‬أو اﻷﺻول ﻏﯾر‬
‫اﻟﻣﻌدة ﻟﻼﺳﺗﻬﻼك أو اﻻﺳﺗﺧدام ﺧﻼل اﻟدورة اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة وﯾﺗم اﻗﺗﻧﺎءﻫﺎ ﻟﻼﺳﺗﻔﺎدة ﻣن طﺎﻗﺗﻬﺎ‬
‫اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺗﺿﻣن اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل وﺗﺷﻣل اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻣﺛﻠﺔ ﻟﻠﻣﻠﻛﯾﺔ واﻟﻣدﯾوﻧﯾﺔ واﻷﺻول اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ ﻏﯾر‬
‫اﻟﻣﺣددة اﻻﺳﺗﺧدام‪ ...‬اﻟﺦ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت‪ ،‬اﻟﻣﻧﺷﺂت واﻟﻣﻌدات؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرة؛‬
‫‪ -‬اﻷﺻول اﻟﺑﯾوﻟوﺟﯾﺔ ﻛﺎﻟﻐﺎﺑﺎت واﻟﻣواﺷﻲ؛‬
‫‪ -‬اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ ﻛﺎﻟﺷﻬرة وﺣﻘوق اﻻﻣﺗﯾﺎز‬
‫‪ -3‬اﻷﺻول اﻷﺧرى‪ :‬وﻫﻲ أﺻول ﻻ ﯾﻣﻛن ﺗﺻﻧﯾﻔﻬﺎ ﺿﻣن اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪ ،‬أواﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺛل‪ :‬اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻣﻘدﻣﺎ طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‪ ،‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻣﻘدﻣﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪ :‬وﻫﻲ ﻣطﻠوﺑﺎت ﺣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻣﺛل ﺣﻘوﻗﺎ ﻟﻠﻐﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن أﺣداث ﺳﺎﺑﻘﺔ ﺗﺗطﻠب‬
‫اﻟﺗﺿﺣﯾﺔ ﺑﺑﻌض أﺻوﻟﻬﺎ ﻣﺳﺗﻘﺑﻼ ﻟﻠﺗﺧﻠص ﻣن ﻫذﻩ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪ ،‬وﺗﻘﺳم اﻻﻟﺗزاﻣﺎت إﻟﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪ :‬ﻫﻲ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗوﻓر ﻓﯾﻬﺎ اﻟﺷروط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺳﯾﺗم ﺗﺳدﯾدﻫﺎ ﺧﻼل اﻟدورة اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة؛‬
‫‪ -‬ﺗﺳﺗﺣق ﺧﻼل ‪ 12‬ﺷﻬ ار ﺑﻌد ﺗﺎرﯾﺦ إﻋداد اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﯾﺗم ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ ﻷﻏراض اﻟﻣﺗﺎﺟرة؛‬
‫‪ -‬ﻻ ﯾﻛون ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﺣق ﻏﯾر ﻣﺷروط ﺑﺗﺄﺟﯾل ﺳدادﻫﺎ ﻷﻛﺛر ﻣن ‪ 12‬ﺷﻬ ار ﺑﻌد ﺗﺎرﯾﺦ إﻋداد اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪ :‬ﻫﻲ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗوﻓر ﻓﯾﻬﺎ اﻟﺷروط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﯾﺗم ﺗﺳدﯾدﻫﺎ ﺧﻼل اﻟدورة اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة؛‬
‫‪ -‬ﻻ ﺗﺳﺗﺣق ﺧﻼل ‪ 12‬ﺷﻬرا؛‬

‫‪108‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -‬ﻻ ﯾﺗم ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ ﻷﻏراض اﻟﻣﺗﺎﺟرة؛‬


‫‪ -‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﻗد ﯾﻛون ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﺣق ﻏﯾر ﻣﺷروط ﺑﺗﺄﺟﯾل ﺳدادﻫﺎ ﻷﻛﺛر ﻣن ‪ 12‬ﺷﻬ ار‪.‬‬
‫‪ -‬اﻻﻟﺗزام اﻟذي ﯾﺗوﻗﻊ أن ﯾﺗم إﻋﺎدة ﺗﻣوﯾﻠﻪ ﺑﻣوﺟب ﺗﺳﻬﯾﻼت ﻗروض ﺣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﻟو اﺳﺗﺣق ﺧﻼل ‪12‬‬
‫ﺷﻬرا‪ ،‬وﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻬﺎ أﺣﯾﺎﻧﺎ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻷﺧرى‪ :‬وﻫﻲ اﻟﺑﻧود اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل ﺣﻘوق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻟﻛﻧﻬﺎ ﻻ ﺗواﻓق ﺗﻌرﯾف اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟذﻛر‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺗﻣﺛل ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ )ﺣﻘوق اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن( ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺎ ﯾﻣﺗﻠك أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺷروع ﻣن أﺻول‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬وﻫﻲ ﺗﺑﯾن ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗراﻛﻣﯾﺔ اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺎت وأﺣداث ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﺗﺷﻣل اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬رأس ﻣﺎل اﻷﺳﻬم؛‬
‫‪ -‬اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة؛‬
‫‪ -‬اﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ اﻹﺟﺑﺎري؛‬
‫‪ -‬أﺳﻬم اﻟﺧزﯾﻧﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺑﻌض ﺑﻧود اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺗﻲ ﺗظﻬر ﺿﻣن ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻣﺛل‪) :‬ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫ﻟﻣﺣﻔظﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌدة ﻟﻠﺑﯾﻊ(‪ ،‬اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺧﺳﺎﺋر ﻏﯾر اﻟﻣﺗﺣﻘﻘﺔ ﻋﻧد ﺗرﺟﻣﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌدة ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ وﺣﻘوق اﻷﻗﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺷﻛل ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ 1‬ﻟم ﯾﺗﺿﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ )‪ (AIS 01‬إﻟزاﻣﺎ ﺑﺷﻛل‬
‫ﻣﻌﯾن ﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻘد ﯾﺗم ﻋرﺿﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﻗﺎﺋﻣﺔ أو ﯾﺗم ﻋرﺿﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛن أن‬
‫ﺗﺄﺧذ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﺣد اﻷﺷﻛﺎل اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻟﻌرض ﺑﻧود اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋرض اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﺛم اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪ ،‬ﺛم ﯾﺗم ﻋرض اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﺛم ﻋرض‬
‫اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﺛم ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻋرض اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﺛم اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪ ،‬ﺛم ﯾﺗم ﻋرض اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﺛم‬
‫اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﺛم ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻋرض ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول )اﻷﺻول ‪ -‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت(‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻣﺛل اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻌرض وﻓﻘﺎ ﻟﻣدﺧل اﻟﺗﻣوﯾل اﻟطوﯾل اﻷﺟل )اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ‪ +‬اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ – اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟداﺋﻧﺔ‬
‫ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل = اﻟدﯾن طوﯾل اﻷﺟل ‪ +‬ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ(‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌرض وﻓﻘﺎ ﻟﻣدﺧل رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل‪ :‬ﺣﯾث ﯾﺗم ﻋرض اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ وﯾطرح ﻣﻧﻬﺎ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل‪ ،‬ﺛم ﯾﺗم إﺿﺎﻓﺔ اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ وطرح اﻻﻟﺗزاﻣﺎت طوﯾﻠﺔ‬
‫اﻷﺟل ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول أو ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.119 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪109‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫إﻻ أن اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺣدد اﻟﺑﻧود اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻛﺣد أدﻧﻰ ﯾﺟب أن ﺗﺗﺿﻣﻧﻪ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ )اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ(‪:‬‬
‫* اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت واﻟﻣﺻﺎﻧﻊ واﻟﻣﻌدات؛‬
‫* اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ؛‬
‫* اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ؛‬
‫* اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻧﻬﺎ ﺑﺎﺳﺗﺧدام طرﯾﻘﺔ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ؛‬
‫* اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت اﻷﺻول اﻟﺑﯾوﻟوﺟﯾﺔ؛‬
‫* اﻟﻣﺧزون؛‬
‫* اﻟذﻣم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟداﺋﻧﺔ واﻟذﻣم اﻟداﺋﻧﺔ اﻷﺧرى؛‬
‫* اﻟذﻣم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻣدﯾﻧﺔ واﻟذﻣم اﻟﻣدﯾﻧﺔ اﻷﺧرى؛‬
‫* اﻟﻧﻘد واﻟﻧﻘد اﻟﻣﻛﺎﻓﺊ؛‬
‫* اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺧرى؛‬
‫* اﻻﻟﺗزاﻣﺎت واﻷﺻول اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ وﻓق ﻣﺎ ﯾﺗطﻠب ذﻟك ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪" (12‬ﺿراﺋب‬
‫اﻟدﺧل"؛‬
‫* اﻻﻟﺗزاﻣﺎت واﻷﺻول اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣؤﺟﻠﺔ وﻓق ﻣﺎ ﯾﺗطﻠب ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪" (12‬ﺿراﺋب‬
‫اﻟدﺧل"؛‬
‫* اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺧرى؛‬
‫* ﺣﻘوق اﻷﻗﻠﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻌروﺿﺔ ﺿﻣن ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ؛‬
‫* رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻣﺻدر واﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺرﺟﺎع إﻟﻰ ﺣﺎﺋزي ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم؛‬
‫* إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻷﺻول اﻟﻣﺻﻧﻔﺔ ﻛﺄﺻول ﻣﺣﺗﻔظ ﺑﻬﺎ ﻟﻠﺑﯾﻊ واﻷﺻول اﻟﻣﺷﻣوﻟﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺎت اﻟﺗﺻرف‬
‫)ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺗﺻرف( واﻟﻣﺻﻧﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﻣﺣﺗﻔظ ﺑﻬﺎ ﻟﻠﺑﯾﻊ وﻓﻘﺎ ﻟﻣﻌﯾﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪.(05‬‬

‫‪110‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ (05 -02‬ﯾوﺿﺢ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ )اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ( ﺣﺳب ‪:IAS 01‬‬
‫ن ‪1-‬‬ ‫ن‬ ‫اﻷﺻول‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪:‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫اﻟﻣﺧزون‬
‫××‬ ‫××‬ ‫اﻟذﻣم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻣدﯾﻧﺔ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫اﻟذﻣم اﻟﻣدﯾﻧﺔ اﻷﺧرى‬
‫××‬ ‫××‬ ‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻣﻘدﻣﺎ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫اﻟﻧﻘد واﻟﻧﻘد اﻟﻣﻛﺎﻓﺊ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬

‫اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪:‬‬


‫××‬ ‫××‬ ‫اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت واﻟﻣﺻﺎﻧﻊ واﻟﻣﻌدات )ﺑﺎﻟﺻﺎﻓﻲ(‬
‫××‬ ‫××‬ ‫اﻟﺷﻬرة‬
‫××‬ ‫××‬ ‫اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ اﻷﺧرى‬
‫××‬ ‫××‬ ‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟزﻣﯾﻠﺔ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﺣﺗﻔظ ﺑﻬﺎ ﻟﻠﺑﯾﻊ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﻣﺟﻣوﻋﺎﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬

‫××‬ ‫××‬ ‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻷﺻول‪:‬‬


‫اﻟﺧﺻوم‬
‫اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫اﻟذﻣﻣﺎﻟداﺋﻧﺔ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟذﻣم اﻟداﺋﻧﺔ اﻷﺧرى‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﻗروض ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل‬
‫××‬ ‫××‬ ‫اﻟﺟزء اﻟﻣﺗداول ﻣن ﻗروض طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺿرﯾﺑﺔ ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻟدﻓﻊ )اﻟﺟﺎرﯾﺔ(‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻟدﻓﻊ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬
‫اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪:‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﻗروض طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‬
‫××‬ ‫××‬ ‫اﻟﺗزاﻣﺎت ﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻣؤﺟﻠﺔ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﻣﺧﺻﺻﺎت طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬

‫××‬ ‫××‬ ‫ﻣﺟﻣوﻋﺎﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬

‫‪111‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪:‬‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌزى ﻟﺣﻣﻠﺔ أﺳﻬم اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم‬
‫××‬ ‫××‬ ‫رأس ﻣﺎل اﻷﺳﻬم‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﻓﺎﺋض إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫××‬ ‫××‬ ‫اﺣﺗﯾﺎطﻲ ﻗﺎﻧوﻧﻲ )إﺟﺑﺎري(‬
‫××‬ ‫××‬ ‫اﻹرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﺣﻘوق اﻷﻗﻠﯾﺔ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫ﻣﺟﻣوﻋﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬

‫××‬ ‫××‬ ‫ﻣﺟﻣوع ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ واﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬


‫‪Source :International Accounting Standards Board. International Financial Reporting Standards‬‬
‫‪(IFRS), London, International Accounting Standards Board, 2008, Available on :www.cma.com,‬‬
‫‪(05 / 11 / 2014), P-P: 945, 946.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬
‫ﺗﻌرض ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻧﺗﺎﺋﺞ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن رﺑﺢ أو ﺧﺳﺎرة ﻋن ﻓﺗرة ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺣددة‪ ،‬وﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗزوﯾد‬
‫اﻟﻣﻬﺗﻣﯾن ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﻣﻛﻧﻬم ﻣن ﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻛﻔﺎءة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠوﺣدة وﻛذا اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋدﻫم‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﻣﻘدار وﺗوﻗﯾت ودرﺟﺔ ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد اﻟﻣﺻﺎﺣﺑﺔ ﻟﻠﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪.1‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻣﺣﺗوى ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟدﺧل ﯾﻌرف اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟدﺧل‪ :‬ﺑﺄﻧﻪ اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ زﯾﺎدة ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻋدا اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﻣﻧﻘﺑل‬
‫اﻟﻣﻼك‪ ،‬وﺗﻛون ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﺗدﻓﻘﺎت واردة أو زﯾﺎدة ﻓﻲ اﻷﺻول أو ﺗﺧﻔﯾض ﻓﻲ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪ ،2‬وﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻪ‬
‫ﻛذﻟك اﻹﯾرادات‪ ،‬وﯾﺷﻣل اﻟدﺧل ﺑذﻟك اﻟﻣﻛﺎﺳب‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻣﺻروﻓﺎت وﻫﻲ اﻟﻧﻘص ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ أﺛﻧﺎء اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻋﻠﻰ ﺷﻛل‬
‫ﺗدﻓﻘﺎت ﺧﺎرﺟﺔ أو ﻧﻘص ﻓﻲ اﻷﺻول أو زﯾﺎدة ﻓﻲ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻷﻣر اﻟذي ﯾؤدي إﻟﻰ ﻧﻘص ﻓﻲ ﺣﻘوق‬
‫اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ ﺑﺎﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻼك‪ ،‬وﺗﺷﻣل اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﺑذﻟك اﻟﺧﺳﺎﺋر‪.3‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﻣﻛﺎﺳب وﺗﻣﺛل اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﺳواء ﻛﺎﻧت ﺑﺳﺑب اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ أو ﻏﯾر‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻣﺛل اﻟﻣﻛﺎﺳب اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﺑﯾﻊ اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻧﻘص ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺞ ﻋن اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ أو اﻟﻧﺷﺎطﺎت ﻏﯾر‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻣﺛل اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﻛوارث ﻛﺎﻟزﻻزل واﻟﺑراﻛﯾن‪.‬‬

‫‪ 1‬دوﻧﺎﻟد ﻛﯾزو‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺗوﺳطﺔ‪ ،‬دار اﻟﻣرﯾﺦ‪ ،‬اﻟرﯾﺎض‪ ،‬اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ ،‬ط ‪ ،2005 ،01‬ص‪.168 :‬‬
‫ﻣﺣﻣد أﺑو ﻧﺻﺎر‪ ،‬ﺟﻣﻌﺔ ﺣﻣﯾدات‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.46 :‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ 3‬ﺧﺎﻟد ﺟﻣﺎل اﻟﺟﻌﺎرات‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.121 :‬‬

‫‪112‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﺟب ﻋرﺿﻬﺎ ﻓﻲ ﺻﻠب ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل أوﺟب اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋرض ﺑﻧود ﻗﺎﺋﻣﺔ‬
‫اﻟدﺧل ﺑﺷﻛل ﻣﻔﺻل ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻛون اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﺑﻧد ﻋﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬إﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺣد اﻷدﻧﻰ ﻟﻠﺑﻧود اﻟواﺟب‬
‫ﻋرﺿﻬﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻓﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻵﺗﻲ‪:1‬‬
‫‪ -‬اﻹﯾراد؛‬
‫‪ -‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻣوﯾل؛‬
‫‪ -‬ﻧﺻﯾب ﻣن اﻟرﺑﺢ واﻟﺧﺳﺎرة ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟزﻣﯾﻠﺔ واﻟﻌﻘود اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻧﻬﺎ وﻓق طرﯾﻘﺔ‬
‫ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻣﺻروف اﻟﺿرﯾﺑﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻣﺑﻠﻎ واﺣد ﯾﺗﺿﻣن ﻛل ﻣن‪:‬‬
‫*رﺑﺢ أو ﺧﺳﺎرة اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﺑﻌد ﺧﺻم اﻟﺿراﺋب؛‬
‫*اﻟرﺑﺢ أو اﻟﺧﺳﺎﺋر ﺑﻌد ﺧﺻم اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻌﺗرف ﺑﻬﺎ ﻋﻧد ﻗﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻧﺎﻗص ﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﺑﯾﻊ أو ﻋﻧد اﻟﺗﺻرف ﻓﻲ اﻷﺻول أو ﻣﺟﻣوﻋﺔ )ﻣﺟﻣوﻋﺎت( اﻟﺗﺻرف اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ﻟﻠﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻣوﻗوﻓﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺣﺻﺔ اﻷﻗﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﺧﺳﺎﺋر؛‬
‫‪ -‬ﻛل ﻣﻛون ﻟﻠدﺧل اﻟﺷﺎﻣل اﻵﺧر )اﻟذي ﻫو ﻋﺑﺎرة ﻋن دﺧل أو ﻣﺻروﻓﺎت ﻏﯾر ﻣﻌﺗرف ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟرﺑﺢ أو‬
‫اﻟﺧﺳﺎرة ﻓﻲ اﻟﻔﺗرات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ أو اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﻫو ﻣطﻠوب أو ﯾﺳﻣﺢ ﺑﻪ ﺑﻣوﺟب ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ أو‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺛل ﻓﺎﺋض إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم(‪‬‬
‫‪ -‬اﻟﻧﺻﯾب ﻣن اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل اﻵﺧر ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻟزﻣﯾﻠﺔ واﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻋﻧﻬﺎ ﺑﺈﺗﺑﺎع‬
‫طرﯾﻘﺔ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل؛‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﺷﯾر اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ أن ﯾﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬رﺑﺢ أو ﺧﺳﺎرة اﻟﻔﺗرة اﻟراﺟﻌﺔ إﻟﻰ‪:‬‬
‫* ﺣﺻﺔ اﻷﻗﻠﯾﺔ؛‬
‫* ﻣﻼك اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم‪.‬‬
‫‪ -‬إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻔﺗرة اﻟراﺟﻊ إﻟﻰ‪:‬‬
‫* ﺣﺻﺔ اﻷﻗﻠﯾﺔ؛‬
‫* ﻣﻼك اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم‪.‬‬

‫‪ 1‬طﺎرق ﺣﻣﺎد ﻋﺑد اﻟﻌﺎل‪ ،‬اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬أﺳس اﻹﻋداد واﻟﻌرض واﻟﺗﺣﻠﯾل‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.321 :‬‬
‫ﻫو ﻋﺑﺎرة ﻋن دﺧل أو ﻣﺻروﻓﺎت ﻏﯾر ﻣﻌﺗرف ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟرﺑﺢ أو اﻟﺧﺳﺎرة ﻓﻲ اﻟﻔﺗرات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ أو اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﻫو ﻣطﻠوب أو ﯾﺳﻣﺢ ﺑﻪ‬ ‫‪‬‬

‫ﺑﻣوﺟب ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ أو ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺛل ﻓﺎﺋض إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم‪.‬‬

‫‪113‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬طرق ﻋرض اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻋﻧد أﻋداد ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﻌﯾﺎر )‪ (IAS 01‬ﯾﺟب‬
‫ﺗﺻﻧﯾف اﻟﻣﺻﺎرﯾف وﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ إﻣﺎ ﺣﺳب وظﺎﺋﻔﻬﺎ )ﻣواد أوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣوظﻔﯾن‪ ،‬اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت(‪ ،‬أو ﺣﺳب‬
‫اﻟوظﺎﺋف)ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‪ ،‬ﻣﺻﺎرﯾف ﺑﯾﻊ وﻣﺻﺎرﯾف إدارﯾﺔ(‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺗﺻﻧﯾف اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﺣﺳب اﻟوظﺎﺋف ﯾﺗوﺟب ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻹﻓﺻﺎح ﻋن‬
‫طﺑﯾﻌﺔ ﺑﻧود اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﻓﻲ ﻛل وظﯾﻔﺔ ﻣﺛل ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺑﯾﻌﯾﺔ إﻟﻰ اﻫﺗﻼك ورواﺗب ٕواﯾﺟﺎر‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ‬
‫إﻟﻰ اﻧﻪ ﯾﺟب اﺧﺗﯾﺎر اﻷﺳﻠوب اﻟذي ﯾﻘدم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣوﺛوﻗﺔ وأﻛﺛر ﻣﻼﺋﻣﺔ واﻟذي ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﻛل ﻣن‬
‫اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ واﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ وطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬وﯾﺷﺟﻊ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﻧﺷﺂت ﻋﻠﻰ ﻋرض ذﻟك اﻟﺗﺣﻠﯾل ﻓﻲ‬
‫ﺻﻠب ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪ ،‬أي أن اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻟم ﯾوﺟب ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﻓﻲ ﺻﻠب ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺑل ﯾﺷﺟﻊ ﻋﻠﻰ ذﻟك‪.‬‬
‫وﺗﺟدر اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أن ﺗﺻﻧﯾف اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﺣﺳب اﻟوظﺎﺋف ﻫﻲ اﻷﻛﺛر ﺷﯾوﻋﺎ واﺳﺗﺧداﻣﺎ ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت ﻓﻲ ﻣﻌظم دول اﻟﻌﺎﻟم‪:1‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ (06 -02‬ﯾوﺿﺢ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻟﻣﺎ ﺟﺎء ﻓﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر ‪:IAS 01‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻋن اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧﺗﻬﯾﺔ ﻓﻲ ‪20xx/ 12/ 31‬‬
‫×××‬ ‫اﻹﯾرادات ﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ‬
‫×××‬ ‫ﻣﻛﺎﺳب ٕواﯾرادات أﺧرى‬
‫×××‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‪:‬‬
‫)××(‬ ‫اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﻣﺧزون اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﺟﺎﻫزة واﻟﻌﻣل ﻗﯾد اﻻﻧﺟﺎز‬
‫)××(‬ ‫اﻟﻣواد اﻟﺧﺎم واﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺎت اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‬
‫)××(‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣوظﻔﯾن‬
‫)××(‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻻﻫﺗﻼك واﻹطﻔﺎء‬
‫)××(‬ ‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻷﺧرى )اﻻﻧﺧﻔﺎض ﻓﻲ ﻗﯾم اﻷﺻول(‬
‫)××(‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻣوﯾل‬
‫)×××(‬ ‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺻﺎرﯾف‬
‫×××‬ ‫ﺣﺻﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ أرﺑﺎح اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ واﻟزﻣﯾﻠﺔ‬
‫×××‬ ‫رﺑﺢ اﻟﻔﺗرة ﻗﺑل اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫)××(‬ ‫ﻣﺻروف ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل‬
‫×××‬ ‫رﺑﺢ اﻟﻔﺗرة ﯾوزع ﺑﯾن‪:‬‬
‫××‬ ‫ﻣﺎﻟﻛﻲ اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻘﺎﺑﺿﺔ‬
‫××‬ ‫ﺣﺻﺔ اﻷﻗﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣﺣﻣد أﺑو ﻧﺻﺎر‪ ،‬ﺟﻣﻌﺔ ﺣﻣﯾدات‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.51 :‬‬

‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد أﺑو ﻧﺻﺎر‪ ،‬ﺟﻣﻌﺔ ﺣﻣﯾدات‪،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.52 -51 :‬‬

‫‪114‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ (07 -02‬ﯾوﺿﺢ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﺣﺳب وظﯾﻔﺔ اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻟﻣﺎ ﺟﺎء ﻓﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر ‪:IAS 01‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻋن اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧﺗﻬﯾﺔ ﻓﻲ ‪20xx/ 12/ 31‬‬
‫اﻹﯾرادات ﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ‬
‫×××‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫×××‬ ‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟرﺑﺢ‬
‫×××‬ ‫ﻣﻛﺎﺳب ٕواﯾرادات أﺧرى‬
‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗوزﯾﻊ‬
‫)×××(‬ ‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻹدارﯾﺔ‬
‫)×××(‬ ‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻷﺧرى‬
‫)×××(‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻣوﯾل‬
‫)×××(‬ ‫ﺣﺻﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ أرﺑﺎح اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ واﻟزﻣﯾﻠﺔ‬
‫×××‬ ‫رﺑﺢ اﻟﻔﺗرة ﻗﺑل اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫×××‬ ‫ﻣﺻروف ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل‬
‫)×××(‬ ‫رﺑﺢ اﻟﻔﺗرة ﯾوزع ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫×××‬ ‫ﻣﺎﻟﻛﻲ اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻘﺎﺑﺿﺔ‬
‫×××‬ ‫ﺣﺻﺔ اﻷﻗﻠﯾﺔ‬

‫×××‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣﺣﻣد أﺑو ﻧﺻﺎر‪ ،‬ﺟﻣﻌﺔ ﺣﻣﯾدات‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.51 :‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫أوﺟب اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪ (IAS 01‬اﻟﺷرﻛﺎت ﺑﺈﻋداد ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫ﻛﻘﺎﺋﻣﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ وﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﻋن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺧرى‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﺗﺿﻣن ﺗﺳوﯾﺔ ﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺑﯾن آﺧر اﻟﻔﺗرة‬
‫وﺑداﯾﺔ اﻟﻔﺗرة‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺑﻧود اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﺟزءا ﻣن ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ وﻻ ﺗظﻬر ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ‬
‫اﻟدﺧل‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻣزاﯾﺎ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪ 1‬ﺗﺣﻘق ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﻣزاﯾﺎ‬
‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻣﻘدار ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ وﺑﻧودﻫﺎ وأي ﺗﻔﺻﯾﻼت أﺧرى ﻋﻧﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة؛‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﺑﻧود اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﻲ ﺗم اﻻﻋﺗراف ﺑﻬﺎ ﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺛل اﻷرﺑﺎح‬
‫واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺑﯾﻊ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ؛‬

‫‪ 1‬ﺧﺎﻟد ﺟﻣﺎل اﻟﺟﻌﺎرات‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.126 :‬‬

‫‪115‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺑﻧود ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺗﺗﺿﻣن ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺻﺎﻓﻲ رﺑﺢ أو ﺧﺳﺎرة اﻟﻔﺗرة؛‬
‫‪ -‬ﺑﻧود اﻟدﺧل واﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟواﺟب اﻻﻋﺗراف ﺑﻬﺎ ﺣﺳب ﻣﻌﺎﯾﯾر)‪ (IAS‬ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟدﺧل واﻟﻣﺻﺎرﯾف ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻣﺣﺳوﺑﺎ ﻋن طرﯾق اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﺑﻧد أ و ﺑﺄﻋﻼﻩ؛‬
‫‪ -‬اﺛر اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺣﺳب ﻣﺎ ﻫو ﻣطﻠوب ﻓﻲ ﻣﻌﯾﺎر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪(IAS 08‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن ورﺻﯾد اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ وﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة‬
‫ﺗﻘﺳﯾم ﻣﺣﺗوﯾﺎت ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻔﺋﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن ﺣﻣﻠﺔ اﻷﺳﻬم‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾظﻬر‬
‫اﻟﺗﻐﯾر ﻟﻛل ﻓﺋﺔ ﻣن رأس اﻟﻣﺎل ورأس اﻟﻣﺎل اﻹﺿﺎﻓﻲ واﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت‪.‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ (08 -02‬ﯾوﺿﺢ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻌﯾﺎر‪:IAS 01‬‬

‫إﺟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫ﺣﺻﺔ‬ ‫ﻓﺎﺋض‬ ‫أﺻول ﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫ﺗرﺟﻣﺔ‬ ‫ﻏﯾر‬ ‫أرﺑﺎح‬ ‫أﺳﻬم‬


‫ﺣﻘوق‬ ‫اﻷﻗﻠﯾﺔ‬ ‫إﻋﺎدة‬ ‫ﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬ ‫ﻣوزﻋﺔ‬ ‫رأس‬
‫اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬ ‫اﻟﺗﻘﯾﯾم‬ ‫اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎل‬

‫×‬ ‫×‬ ‫‪-‬‬ ‫×‬ ‫)×(‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫اﻟرﺻﯾد ﻓﻲ ‪) / 01 / 01‬ن(‬

‫×‬ ‫×‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫×‬ ‫‪-‬‬ ‫اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫×‬ ‫×‬ ‫‪-‬‬ ‫×‬ ‫)×(‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫اﻟرﺻﯾد ﻣﺟددا‬
‫اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺳﻧﺔ‬
‫)ن(‬
‫)×(‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)×(‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺗوزﯾﻌﺎت أرﺑﺎح‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫‪-‬‬ ‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل ﻟﻠﺳﻧﺔ‬

‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫اﻟرﺻﯾد ﻓﻲ ‪) / 12/ 31‬ن(‬
‫اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺳﻧﺔ‬
‫)ن‪(1+‬‬
‫×‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫×‬ ‫أﺳﻬم رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻣﺻدرة‬
‫)×(‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)×(‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺗوزﯾﻌﺎت أرﺑﺎح‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫)×(‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫‪-‬‬ ‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل ﻟﻠﺳﻧﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫×‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫×‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺗﺣوﯾل إﻟﻰ اﻷرﺑﺎح ﻏﯾر اﻟﻣوزﻋﺔ‬
‫اﻟرﺻﯾد ﻓﻲ ‪) /12/31‬ن‪(1+‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬

‫‪Source : International Accounting Standards Board,International Financial Reporting Standards‬‬


‫‪(IFRS), on line, p : 953.‬‬

‫‪116‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ )‪(IAS 07‬‬


‫ﻟﻘد ﺗطرق اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ)‪" (IAS 07‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ" واﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺧﺻﯾﺻﻪ ﻓﻘط ﻟﻬذﻩ‬
‫اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ إﻟﻰ ﻋرض ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻧﻘدﯾﺔ واﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﺎ ﻋن طرﯾق‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺻﻧف اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺧﻼل ﻓﺗرة ﻣﻌﯾﻧﺔ إﻟﻰ ﻧﺷﺎطﺎت ﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ واﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ‬
‫وﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬اﻟﻣﻘﺻود ﺑﺎﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ وﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﻛﻣﻬﺎ‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻫﻲ اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﺗﺣوﯾﻠﻬﺎ إﻟﻰ ﻧﻘدﯾﺔ ﻣﺣددة اﻟﻛﻣﯾﺔ وﺗﺗﻣﯾز ﺑﻘرب ﻓﺗرة‬
‫اﺳﺗﺣﻘﺎﻗﻬﺎ ﺑﻣﺎ ﯾؤدي ذﻟك إﻟﻰ اﻧﺧﻔﺎض اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﻐﯾر ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣﺎ ﯾدﺧل ﻓﻲ ﺣﻛم اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ‬
‫‪ -‬اﻟوداﺋﻊ ﺗﺣت اﻟطﻠب؛‬
‫‪ -‬اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻓﺗرة اﺳﺗﺣﻘﺎﻗﻬﺎ ﺛﻼﺛﺔ أﺷﻬر ﻓﺄﻗل ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﻗﺗﻧﺎء ﻣﺛل اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﻘﺗﻧﺎة‬
‫ﻟﻠﻣﺗﺎﺟرة؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﻘﺗرﺿﺔ ﻣن اﻟﺑﻧوك ﻛﺳﺣب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﺷوف واﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺳدادﻫﺎ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ طﻠب اﻟﺑﻧك؛‬
‫‪ -‬اﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻧﻘدﯾﺔ ﻣﺛل‪ :‬اﻷﺳﻬم اﻟﻣﻣﺗﺎزة اﻟﻣﻘﺗﻧﺎة واﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻓﺗرة إطﻔﺎءﻫﺎ‬
‫ﺛﻼﺛﺔ أﺷﻬر ﻋﻠﻰ اﻷﻛﺛر؛‬
‫‪ -‬اﻷوراق اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣزاﯾﺎ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺗﺣﻘق ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫‪ -‬ﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة؛‬
‫‪ -‬ﺑﯾﺎن ﻣدى ﻗدرة اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ ﺳداد اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺳﯾوﻟﺔ اﻟﻣﺗوﻓرة؛‬
‫‪ -‬ﺑﯾﺎن اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ واﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ واﻟﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ اﻟﻔرق ﺑﯾن ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل وﺻﺎﻓﻲ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺗﺣﻘﻘﺔ ﻣن اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻘﯾﯾم ﻗدرة اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ ﺗوﻟﯾد ﺗدﻓﻘﺎت ﻧﻘدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ ،‬وﻣﻌرﻓﺔ درﺟﺎت ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد اﻟﻣﺣﯾطﺔ ﺑﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ودرﺟﺎت ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد اﻟﻣﺣﯾطﺔ ﺑﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟﻧﻘدﯾﺔ واﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣﻘﯾدة وﻏﯾر اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻼﺳﺗﺧدام ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة؛‬
‫‪ -‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻣراﻛز اﻟﻧﻘدﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة ذاﺗﻬﺎ ﺑﯾن اﻟﻔﺗرات‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ واﺳﺗﺑداﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺧﺎﻟد ﺟﻣﺎل اﻟﺟﻌﺎرات‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.130 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 2‬ﻣﺣﻣد أﺑو ﻧﺻﺎر‪ ،‬ﺟﻣﻌﺔ ﺣﻣﯾدات‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ص‪.95 -94 :‬‬

‫‪117‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺑﻧود ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﯾﺟب أن ﺗﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‬
‫وﻋرﺿﻬﺎ وﻓق اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ واﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ واﻟﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ وﻫﻲ اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻹﯾراد اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻌﺗﺑر ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ أو اﻟﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺷﻣل‬
‫اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن ﺑﯾﻊ اﻟﺳﻠﻊ وﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن اﻟﻌﻣوﻻت واﻹﺗﺎوات واﻟرﺳوم واﻹﯾرادات اﻷﺧرى؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﻠﻣوردﯾن ﻣﻘﺎﺑل ﺷراء ﺑﺿﺎﺋﻊ واﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﺧدﻣﺎت؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﻠﻣوظﻔﯾن أو ﺑﺎﻟﻧﯾﺎﺑﺔ ﻋﻧﻬم؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﻠﻣﺻﺎرﯾف؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﺿراﺋب اﻟدﺧل أو اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺗوردة ﻣﻧﻬﺎ ﻣﺎ ﻟم ﺗﺗﻌﻠق ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺎﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ‬
‫واﻟﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت واﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﻌﻘود اﻟﻣﺷﺗﻘﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣﺗﻔظ ﺑﻬﺎ ﻟﻼﺗﺟﺎر ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻷﻧﺷطﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ وﻫﻲ اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ واﻟﺗﺧﻠص ﻣﻧﻬﺎ‪،‬‬
‫إﺿﺎﻓﺔ ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻌﺗﺑر ﻧﻘدﯾﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻣن أﻫم اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﺷراء اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت واﻵﻻت واﻟﻣﻌدات واﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ واﻷﺻول طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل اﻷﺧرى؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺗﺣﺻﻼت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن ﺑﯾﻊ اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت واﻵﻻت واﻟﻣﻌدات واﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ واﻷﺻول طوﯾﻠﺔ‬
‫اﻷﺟل اﻷﺧرى؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣدﻓوﻋﺎت واﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن ﺟراء ﺑﯾﻊ وﺷراء اﻷﺳﻬم وﺳﻧدات اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻷﺧرى؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﻘدﯾم اﻟﻘروض واﻟﺳﻠف ﻟﻠﻐﯾر‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن ﺗﺣﺻﯾل اﻟﺳﻠف واﻟﻘروض‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ وﻫﻲ اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗﺞ ﻋﻧﻬﺎ ﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﺟم وﻣﻛوﻧﺎت ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫واﻻﻗﺗراض ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬وﻫو اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣوارد اﻟﺗﻣوﯾل ﻟﻸﺻول )ﻗروض أو إﺻدار‬
‫أﺳﻬم(‪.2‬‬
‫وﻣن أﻣﺛﻠﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﻋن اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:3‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺗﺣﺻﻼت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن إﺻدار اﻷﺳﻬم أو أدوات ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ اﻷﺧرى؛‬

‫‪ 1‬ﺧﺎﻟد ﺟﻣﺎل اﻟﺟﻌﺎرات‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.132 :‬‬


‫ﻛﻣﺎل اﻟدﯾن ﻣﺻطﻔﻰ اﻟدﻫراوي‪ ،‬ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻷﻏراض اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‪ ،‬اﻟﻣﻛﺗب اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ اﻟﺣدﯾث‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،2006 ،‬ص‪:‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪.125‬‬
‫ﻣﺣﻣد أﺑو ﻧﺻﺎر‪ ،‬ﺟﻣﻌﺔ ﺣﻣﯾدات‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.98 :‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪118‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ -‬اﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺷراء أو اﺳﺗرﺟﺎع أﺳﻬم اﻟﻣﻧﺷﺎة اﻟﻣﺻدرة؛‬


‫‪ -‬اﻟﻣﺗﺣﺻﻼت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن إﺻدار اﻟﺳﻧدات واﻟﻘروض وأوراق اﻟدﻓﻊ واﻟرﻫﺎﻧﺎت اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ وﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟﻘروض‬
‫ﻗﺻﯾرة أو طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﺗﺳدﯾد اﻟﻘروض؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر ﺑﻌﻘد إﯾﺟﺎر ﺗﻣوﯾﻠﻲ ﻟﺗﺧﻔﯾض اﻻﻟﺗزام اﻟﻘﺎﺋم اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻌﻘد اﻟﺗﺄﺟﯾر‬
‫اﻟﺗﻣوﯾﻠﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟراﺑﻊ‪ :‬طرق ﻋرض ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪ 1‬ﯾوﺟد طرﯾﻘﺗﺎن ﻣﻘﺑوﻟﺗﺎن ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر)‪(IAS 07‬‬
‫ﻟﻌرض ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻫﻣﺎ اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟطرﯾﻘﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬واﻻﺧﺗﻼف ﯾﺑن ﻫﺎﺗﯾن‬
‫اﻟطرﯾﻘﺗﯾن ﯾﻛﻣن ﻓﻲ طرﯾﻘﺔ اﺣﺗﺳﺎب وﻋرض اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‪ ،‬أﻣﺎ ﻋرض اﻟﺗدﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ واﻟﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ ﻓﻬم ﻣﺷﺎﺑﻪ ﻓﻲ ﻛﻠﺗﺎ اﻟﺣﺎﻟﺗﯾن‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺗوﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺎة‬
‫ﻋرض اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام إﻣﺎ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟﺗﻲ ﺑﻣوﺟﺑﻬﺎ ﯾﺗم اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻔﺋﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫ٕواﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‪ ،‬وﯾﺷﺟﻊ اﻟﻣﻌﯾﺎر )‪(AIS 07‬اﻟﻣﻧﺷﺂت ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾم اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﻋن‬
‫اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺣﯾث أن اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺗوﻓر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﻣﻛن أن ﺗﻛون ﻣﻔﯾدة‬
‫ﻋن ﺗﻘدﯾر اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻻ ﺗﺗواﻓرﺑﻣﻘﺗﺿﻰ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬إﻻ أن اﻟﻣﻌﯾﺎر أﺷﺎر إﻟﻰ أن‬
‫اﺳﺗﺧدام اﻟطرﯾﻘﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﯾﻌﺗﺑر أﺳﻠوب ﻣﻘﺑول‪.‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ (09 -02‬ﯾوﺿﺢ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن أﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾل)اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة( ﺣﺳب‪:IAS 07‬‬
‫اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن أﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾل )اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة(‬
‫××‬ ‫اﻟﻣﺗﺣﺻﻼت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن ﺑﯾﻊ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‬
‫××‬ ‫ﺗوزﯾﻊ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺻﻠﺔ‬
‫××‬ ‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺗوﻓرة ﻣن أﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾل‬
‫)××(‬ ‫اﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﻠﻣوردﯾن‬
‫)××(‬ ‫اﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾل‬
‫)××(‬ ‫اﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﺿراﺋب اﻟدﺧل‬
‫)××(‬ ‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾل‬
‫××‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن أﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾل‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬طﺎرق ﻋﺑد اﻟﻌﺎل ﺣﻣﺎد‪ ،‬اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أﺳس اﻹﻋداد واﻟﻌرض واﻟﺗﺣﻠﯾل‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ج ‪ ،01‬ص‪.526 :‬‬

‫‪ 1‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.99 :‬‬

‫‪119‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟطرﯾﻘﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟﺗﻲ ﺑﻣوﺟﺑﻬﺎ ﯾﺗم ﺗﻌدﯾل ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ أو اﻟﺧﺳﺎرة ﺑﺎﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ أرﺻدة‬
‫اﻷﺻول واﻟﻣطﻠوﺑﺎت اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺈﺿﺎﻓﺔ ﻗﯾﻣﺔ اﻫﺗﻼك اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ وﻣﺑﻠﻎ‬
‫إطﻔﺎء اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ وأي ﻧﻔﻘﺎت ﻻ ﺗﺗطﻠب ﻧﻘدﯾﺔ ﻣدﻓوﻋﺔ‪ ،‬وﻛذﻟك اﻟﻣﻛﺎﺳب أو اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ‬
‫ﻋن اﻟﺗﺧﻠص ﻣن اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﺗداوﻟﺔ أو اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ (10 -02‬ﯾوﺿﺢ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن أﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾل )اﻟطرﯾﻘﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة( ﺣﺳب ‪:IAS 07‬‬
‫اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن أﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾل )اﻟطرﯾﻘﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة(‬
‫××‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل ﻗﺑل اﻟﺿراﺋب‬
‫ﯾﺗم ﺗﺳوﯾﺗﻬﺎ ﺑـ‪:‬‬
‫××‬ ‫اﻻﻫﺗﻼك أو اﻻﺳﺗﻬﻼك‬
‫××‬ ‫اﻟﺧﺳﺎﺋر ﻏﯾر اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻷﺳﻌﺎر اﻟﺻرف‬
‫××‬ ‫ﻣﺻروف اﻟﻔواﺋد‬
‫××‬ ‫رﺑﺢ اﻟﺗﺷﻐﯾل ﻗﺑل ﺗﻐﯾرات رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل‬
‫××‬ ‫اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬
‫)××(‬ ‫اﻟﻧﻘص ﻓﻲ اﻟﻣﺧزون‬
‫××‬ ‫اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟداﺋﻧﯾن‬
‫××‬ ‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺗوﻟدة ﻣن اﻟﺗﺷﻐﯾل‬
‫)××(‬ ‫اﻟﻔواﺋد اﻟﻣدﻓوﻋﺔ‬
‫)××(‬ ‫ﺿراﺋب اﻟدﺧل اﻟﻣدﻓوﻋﺔ‬
‫××‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي ﻣن أﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾل‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬طﺎرق ﻋﺑد اﻟﻌﺎل ﺣﻣﺎد‪ ،‬اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أﺳس اﻹﻋداد واﻟﻌرض واﻟﺗﺣﻠﯾل‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ج ‪ ،01‬ص‪.527 :‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة وﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻻﺧﺗﻼف ﺑﯾن اﻟطرﯾﻘﺗﯾن ﯾﻛﻣن ﻓﻲ ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺣﺳﺎب‬
‫اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن أﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾل‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﻌد اﻟﻌﺎﺋد اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠطرﯾﻘﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻫو أﻧﻬﻣﺎ ﻻ ﺗﻔﺻﺢ‬
‫ﻋن ﺗﻔﺎﺻﯾل اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن أﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾل‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﻻ ﺗوﺿﺢ اﻟﻣﺗﺣﺻﻼت ﻣن اﻟﻌﻣﻼء واﻟﻣﺗﺣﺻﻼت‬
‫ﻣن اﻹﯾرادات اﻷﺧرى واﻟﻣدﻓوﻋﺎت ﻟﻠﻣوردﯾن وﻟﻠﻌﻣﺎل واﻟﻣدﻓوﻋﺎت ﻣﻘﺎﺑل اﻟﺿراﺋب واﻟﻔواﺋد‪ ،‬وﻫذا ﻋﻛس‬
‫اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﺗﻲ ﺗﺑﯾن اﻟﺑﻧود اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ وﺣﺟم ﻫذﻩ اﻟﺗدﻓﻘﺎت‪ ،‬أي اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻠﻣﺔ ﻣن واﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ إﻟﻰ‪ ،‬وﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻔﯾدة ﻓﻲ اﻟﺗﻘﯾﯾم أو اﻟﺗﺧطﯾط اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻲ ﻟﻠﺗدﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬

‫‪120‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫وﻫﻧﺎك ﻧﻘطﺔ اﺧﺗﻼف أﺧرى ﺑﯾن اﻟطرﯾﻘﺗﯾن‪ ،‬ﺗﻛﻣن ﻓﻲ أن اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة أﻛﺑر ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ‬
‫اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻐﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬وذﻟك ﻻن اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﯾﺷﻣﻠﻬﺎ ﻗﺳم اﻟﺗﺷﻐﯾل ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻋﻧد‬
‫اﺳﺗﺧدام اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﯾﺗم ﺣﺳﺎﺑﻬﺎ وﺑﻌدﺋذ ﺗوﺿﻊ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ‪ ،‬أي أن ﻫﻧﺎك ﺟﻬد إﺿﺎﻓﻲ ﻹﻋداد ﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺎﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬وﻫذا ﻋﻛس اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﺗﺷﺗﻣﻠﻬﺎ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠطرﯾﻘﺔ‬
‫ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن أرﺻدة ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﻌروﻓﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟوﺿﻊ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ )اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ(‪.‬‬

‫‪121‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪....................................................... :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‬


‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدم ﺑﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت وﺿﻌﯾﺗﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وأداﺋﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫وﺗدﻓﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪ ،‬ووﺳﯾﻠﺔ ﻟﺗوﺻﯾل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﺗوﻓر ﻋﻠﻰ ﺧﺎﺻﯾﺗﻲ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‬
‫واﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﺗﺳﻧﻰ اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ وﯾﻛون اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرون‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾون واﻟﻣرﺗﻘﺑون واﻟﻣﻘرﺿون ﻋﻠﻰ دراﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻧﺷورة ﻋن اﻷوﺿﺎع اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت‪ ،‬ﻟﻬذا‬
‫اﻫﺗﻣت اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻬﯾﺋﺎت واﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﻬﺗﻣﺔ ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬وﻛذا اﻟﻌدﯾد ﻣن دول اﻟﻌﺎﻟم إﻟﻰ وﺿﻊ‬
‫اﻷﺳس اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﻋداد وﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗطوﯾرﻫﺎ ﺑﺎﺳﺗﻣرار ﻟﺗﻘدﯾم إﻓﺻﺎح أﻓﺿل‪ ،‬وﯾﺗﺟﻠﻰ ذﻟك ﻣن‬
‫ﺧﻼل ﺗﻘدﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺎت إﻟﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻷطراف اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣﻧﻬﺎ‪ ،‬وﻛل ﻣن ﯾﺳﺗﻐﻠﻬﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﻐﺎﯾﺗﻪ وأﻫداﻓﻪ‪ ،‬وﻣن ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻘ اررات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر واﻻﺋﺗﻣﺎن‪ ،‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺗﻘﯾﯾم ﺗوﻗﻌﺎت اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪،‬‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن ﻣوارد اﻟﻣؤﺳﺳﺔ واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻬﺎ واﻟﺗﻐﯾﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗط أر ﻋﻠﯾﻬﻣﺎ‪ ،‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺄداء‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻣﻛﺎﺳﺑﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن اﻟﺳﯾوﻟﺔ واﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻟﺳداد‪...‬اﻟﺦ‪ ،‬وﻋﻠﯾﺔ ﻓﺎن وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫دوﻟﯾﺔ ﺗﻛﻔل إطﺎر ﻓﻛري وﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ واﺿﺢ ﺳﺗؤدي إﻟﻰ ﺗوﺣﯾد ﻧﻣﺎذج اﻟﻘﯾﺎس واﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ ﻗﯾﺎس‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺳﯾﻛون ﻟﻬﺎ دور ﻛﺑﯾر ﻓﻲ زﯾﺎدة اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ واﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪122‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ .................... :‬ﻗﯾﺎس وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫ﺗﻌﺗﺑر ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﻟﻌﻣل اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ‬
‫ﺑﺈﻧﺗﺎج ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن أداء اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻣرﻛزﻫﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺻل ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬وﺗزداد أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس ﻣن‬
‫ﺧﻼل اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﺑﺎﻟﻐﺔ ﻟﻪ ﻓﻲ أي ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﺣﯾث اﻧﻪ ﯾﻌﺗﺑر اﻟﻣؤﺛر اﻷﻛﺑر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗظﻬر ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺑدورﻫﺎ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻘ اررات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺧذﻫﺎ‬
‫ﻣﺳﺗﺧدﻣوﻫﺎ‪.‬‬
‫إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك وﻓﻲ ﺳﯾﺎق اﻹﺻﻼح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟذي ﻗﺎﻣت ﺑﻪ اﻟﺟزاﺋر واﻟذي ﻧﺗﺞ ﻋﻧﻪ إﺻدار اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟذي ظﻬر ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻘﺻور اﻟذي ﺷﻬدﻩ اﻟﻣﺧطط اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟوﻓﺎء ﺑﺎﺣﺗﯾﺎﺟﺎت‬
‫ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟراﻫن‪ ،‬وذﻟك ﺑﺳﺑب اﻟﺗﻐﯾرات اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻋرﻓﺗﻬﺎ اﻟﺑﯾﺋﺔ‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺳوف ﻧﺗطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻔﺻل إﻟﻰ اﻟﻣﺑﺎﺣث اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫* اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫* اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫* ﻣدﺧل إﻟﻰ اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫* اﻟﻣﺣﺗوى اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫‪124‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ .................... :‬ﻗﯾﺎس وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬


‫إن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﺷﻛل ﻋﺎم ﻫﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن ﺧﺎﺻﯾﺔ ﻣﺎ أو ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن‬
‫اﻟﺧﺻﺎﺋص ﻟﻣوﺿوع اﻟﻘﯾﺎس ﺑﺄﺳﺎﻟﯾب اﻟﻘﯾﺎس ﯾﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻣوﺿوع وﯾﺳﺗﺧدم ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس أدوات ﻫﻲ‬
‫اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس وﺗﺗﺑﻊ أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻘﯾﺎس ﻓﻲ اﺳﺗﺧدام ﻫذﻩ اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس وذﻟك ﺑﻐﯾﺔ اﻟوﺻول إﻟﻰ اﻟﻬدف اﻟﻣرﻏوب ﻓﻲ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس‪.1‬‬
‫وﯾﻌﺗﺑر اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ أﺣد وظﺎﺋف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث اﻧﻪ اﻟﻣؤﺛر اﻷﻛﺑر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗظﻬر ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻣﻊ ذﻟك ﺑﻘﻲ ﻓﺗرة ﻣن اﻟزﻣن ﻣﻬﻣﻼ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﺗﻰ‬
‫ﺑدأ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑون ﻣؤﺧ ار ﺑﺎﻟﺗﺻدي ﻟﻣﺷﻛﻼت اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﻣﻘوﻣﺎت اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫إن اﻟﻧظرة اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟم ﺗﻘﺗﺻر ﻛﻣﺎ ﻟو ﻛﺎﻧت ﻣﺟرد ﺗﺳﺟﯾل اﻷﺣداث وﻓق ﺗﺳﻠﺳﻠﻬﺎ اﻟزﻣﻧﻲ‬
‫ﻟﻛﻧﻬﺎ ﺗﻛﺎﻣﻠت ﻣﻊ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﻷداء وظﯾﻔﺔ اﻟﻘﯾﺎس‪.‬‬
‫واﻟﻘﯾﺎس ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾﺗﻧﺎول أﻣو ار ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣدﯾد اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ وأﻣو ار أﺧرى ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠﺗﻘدﯾر اﻟﺷﺧﺻﻲ‪ ،‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أن‬
‫اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣزﯾﺞ ﺑﯾن ﺗﺣدﯾد وﺗﻘدﯾر‪ ،‬ﻣن ﻫذا اﻟﻣﻧطﻠق ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﯾﺗﻣﯾز‬
‫ﺑﺎﻟﺗﻘرﯾب ﻓﻲ ﻧﺗﺎﺋﺟﻪ ﻟوﺟود اﻟﺟزء اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺗﻘدﯾر اﻟﺷﺧﺻﻲ‪ ،‬وﯾﺟﺗﻬد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑون ﺣﺎﻟﯾﺎ ﻟﻺﻗﻼل ﻣن درﺟﺔ‬
‫اﻟﺗﻘرﯾب ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎس ﻋن طرﯾق اﻹﻗﻼل ﻣن اﻟﺗﺷﺗت ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺷﺧﺻﻲ ﻟﻠﻌﻧﺎﺻر ﻣﺣل اﻟﻘﯾﺎس‪ ،‬وﺑﻘدر‬
‫ﻧﺟﺎﺣﻬم ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل ﺑﻘدر ﻣﺎ ﺗزﯾد اﻷرﻗﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻣن ﺛم ﻣﻧﻔﻌﺗﻬﺎ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻟدى ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻟﻺﺣﺎطﺔ ﺑﺎﻟﻣﻘوﻣﺎت اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻻ ﺑد ﻣن أﻫﻣﯾﺔ ﺗوﺿﯾﺢ ﻛل ﻣن ﻣﻔﻬوم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﺧطواﺗﻪ وأﺳﺎﻟﯾﺑﻪ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺗﻌﻧﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس ﺑﺷﻛل ﻋﺎم ﺣﺳب اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﻌﻠﻣﻲ اﻟذي‬
‫وﺿﻌﻪ ‪ Campell‬ﻓﻲ ﻛﺗﺎﺑﻪ ‪ Fondation of science‬ﻓﻲ ﻋﺎم ‪ 1957‬ﺑﺎن " اﻟﻘﯾﺎس ﯾﺗﻣﺛل ﺑﺷﻛل ﻋﺎم ﻓﻲ‬
‫ﻗرن اﻷﻋداد ﺑﺎﻷﺷﯾﺎء ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋن ﺧواﺻﻬﺎ‪ ،‬وذﻟك ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻗواﻋد طﺑﯾﻌﯾﺔ ﯾﺗم اﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ إﻣﺎ ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫أو ﺑطرﯾﻘﺔ ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة "‪.2‬‬
‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻘد ﻗدﻣت اﻟﺟﻣﻌﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻋدة ﺗﻌرﯾﻔﺎت وﻣن أﻫﻣﻬﺎ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫روﻻ ﻛﺎﺳر ﻻﯾﻘﺔ‪ ،‬اﻟﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺻﺎرف ودورﻫﺎ ﻓﻲ ﺗرﺷﯾد اﻟﻘرارات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ‬
‫ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺗﺧﺻص‪ :‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺗﺷرﯾن‪ ،‬ﺳورﯾﺎ‪ ،2007 ،‬ص‪.45 :‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﻣطر‪ ،‬ﻣوﺳﻰ اﻟﺳوﯾطﻲ‪ ،‬اﻟﺗﺄﺻﯾل اﻟﻧظري ﻟﻠﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬دار واﺋل ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن ط ‪ ،2008 ،02‬ص‪:‬‬
‫‪.130‬‬

‫‪125‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ .................... :‬ﻗﯾﺎس وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ‪ AAA‬ﻋﺎم ‪ :1966‬ﯾﺗﻣﺛل اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ ﻗرن اﻷﻋداد‬
‫ﺑﺄﺣداث اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ واﻟﺟﺎرﯾﺔ واﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﻼﺣظﺎت ﻣﺎﺿﯾﺔ أو ﺟﺎرﯾﺔ وﺑﻣوﺟب‬
‫ﻗواﻋد ﻣﺣددة‪.1‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ :FASB‬اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻫو ﻋﺑﺎرة ﻋن ﺗﺧﺻﯾص أرﻗﺎم‬
‫ﻟﻸﺷﯾﺎء أو اﻷﺣداث وﻓﻘﺎ ﻟﻘواﻋد ﻣﺣددة‪ ،‬ﻛﻣﺎ اﻧﻪ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺗﻬدف إﻟﻰ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت دﻗﯾﻘﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن ﺑدﯾل وآﺧر ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار‪.2‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ :IASC‬اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻫو ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟﻘﯾم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﺳﺟل ﺑﻬﺎ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗظﻬر ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪ ،‬وﯾﺗﺿﻣن ذﻟك‬
‫اﺧﺗﯾﺎر اﻷﺳﺎس اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻟﻠﻘﯾﺎس‪.3‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌرﯾف ﻣﺟﻠس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ :‬ﻋرف اﻟﻣﺟﻠس اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻛﻣﺎ ورد ﻓﻲ إطﺎرﻩ‬
‫اﻟﺗﺻوري ﻋﻠﻰ اﻧﻪ‪ :‬ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻧﻘدي اﻟذي ﯾﺗم ﺑﻪ اﻻﻋﺗراف واﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﻋﻧﺎﺻر‬
‫‪4‬‬
‫اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﺿﻣن اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ وﻫذا ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ طرق ﻗﯾﺎس ﻣﺣددة‬
‫ﻛﻣﺎ ﻗدم ‪ Hendriksen‬ﺷرﺣﺎ واﻓﯾﺎ ﻟﻣﻔﻬوم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﺣﯾث ﻋرﻓﻪ ﺑﺄﻧﻪ ﺗﺣوﯾل ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫واﻷﺣداث اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺎ إﻟﻰ ﻗﯾم ﻋدﯾدة‪ ،‬وﺻﯾﺎﻏﺔ ﻫذﻩ اﻟﻘﯾم ﺑطرﯾﻘﺔ ﺗﺟﻌل ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت أو‬
‫اﻷﺣداث ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﺣﯾن ﯾﺗم ﺟﻣﻌﻬﺎ )ﻣﺛل ﻣﺟﻣوع ﻗﯾم اﻷﺻول(‪ ،‬أو ﻋدم ﺗﺟﻣﯾﻌﻬﺎ إذا ﻛﺎﻧت ﻣطﻠوﺑﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺑﻌض اﻟﻣواﻗف اﻟﻣﺣددة )أي اﻻﻧﺗﻘﺎل ﻣن اﻟﺗﺟﻣﯾﻊ إﻟﻰ اﻟﺗﻔﺻﯾل(‪.5‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻧﻘدي ﻟﻸﺣداث اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺄﻧﻬﺎ ﻣن ﺣﯾث اﻟﺟوﻫر ﻫﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم‪،‬‬
‫أي ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾد ووﺿﻊ اﻟﻘﯾﻣﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻘﯾﯾم ﯾدﺧل ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﺑر ﻋﻧﺻرﯾن أﺳﺎﺳﯾﺗﯾن ﻫﻣﺎ‪:6‬‬
‫‪ -‬أن وﺣدة اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻫﻲ ﻧﻔﺳﻬﺎ ﻏﯾر ﺛﺎﺑﺗﺔ ﻋﺑر اﻟزﻣن‪.‬‬
‫‪ -‬اﺳﺗﺧدام اﻟﻧﻘد ﻛﺄداة ﻟﻠﻘﯾﺎس ﯾﺗﺿﻣن اﺧﺗﯾﺎر أﺳﺎس ﺗﻘﯾﯾﻣﻲ ﻣﻌﯾن ﻣن ﺑﯾن ﻣﺟﻣوﻋﺔ أﺳس اﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪130 :‬‬
‫‪2‬‬
‫رﯾﺗﺷﺎرد ﺷروﯾدر‪ ،‬وآﺧرون‪ ،‬ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺗرﺟﻣﺔ ﺧﺎﻟد ﻋﻠﻲ اﺣﻣد ﻛﺎﺟﯾﺟﻲ‪ ،‬وآﺧرون‪ ،‬دار اﻟﻣرﯾﺦ‪ ،‬اﻟرﯾﺎض‪ ،2006 ،‬ص‪:‬‬
‫‪.185‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Commission des communautés européennes, Observations concernant certains articles du règlement‬‬
‫‪(CE) n°1616/2002 du parlement européen et du conseil, du 19juillet 2002, sur l’application des normes‬‬
‫‪comptables internationales, Bruxelles, novembre 2003.‬‬
‫‪http://www.hec.unil.ch/urccf/recherche/publications/cadre_conceptuel.pdf‬‬
‫‪ -4‬ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ ،IASB‬اﻹطﺎر اﻟﺗﺻوري ﻹﻋداد وﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )‪ ،2001 ، (Framework‬اﻟﻔﻘرة ‪.99‬‬
‫‪ -5‬ﯾﺎﻣن ﺧﻠﯾل اﻟزﻋﺑﻲ‪ ،‬اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺳﺗﻧد إﻟﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ وأﻫﻣﯾﺗﻪ ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻷردﻧﯾﺔ‬
‫اﻟﻣدرﺟﺔ ﻓﻲ ﺑورﺻﺔ ﻋﻣﺎن‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﯾرﻣوك‪ ،2005 ،‬ص‪.30 :‬‬
‫‪ -6‬رﺿوان ﺣﻠوة ﺣﻧﺎن‪ ،‬ﺑداﺋل اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﻌﺎﺻر‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ط ‪ ،01‬ص‪.12 :‬‬

‫‪126‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ .................... :‬ﻗﯾﺎس وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫وﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻧﺳﺗﻧﺗﺞ أن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺗﻘوم ﻋﻠﻰ ﺛﻼﺛﺔ رﻛﺎﺋز أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺷﺧص اﻟذي ﯾﻧﻔذ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻫو اﻟﻣﺣﺎﺳب‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻘﯾﺎس ﺑﺻﻔﺗﻪ أداة اﻟﻘﯾﺎس‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠﻘﯾﺎس ﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﺳس وﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫أوﻻ‪ :‬أﺳس اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣن أﻫم أﺳس اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻧﺟد‪:1‬‬
‫‪ -1‬أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪ :‬وﯾﻌﻧﻲ ﻫذا اﻷﺳﺎس أن ﯾﺗم اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣداث ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻘﻊ ﺑﻐض‬
‫اﻟﻧظر ﻋن ﺗﺣﺻﯾل أو ﺳداد اﻟﻧﻘدﯾﺔ وﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﻛﻣﻬﺎ‪ ،‬وﯾﺗم إﺛﺑﺎﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ٕواظﻬﺎرﻫﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻔﺗرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻷﺳﺎس اﻟﻧﻘدي‪ :‬وﻓﻘﺎ ﻟﻬذا اﻷﺳﺎس ﯾﺗم اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﺗب‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺳداد أو اﻟﺗﺣﺻﯾل ﻟﻠﻧﻘدﯾﺔ أو ﻣﺎ ﯾﻌﺎدﻟﻬﺎ‪ ،‬أﻣﺎ اﻷﺣداث واﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻓﻼ ﯾﺗم إﺛﺑﺎﺗﻬﺎ‬
‫أو اﻻﻋﺗراف ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ أن ﯾﺗم اﻟﺳداد أو اﻟﺗﺣﺻﯾل‪.‬‬
‫وﺗﺟدر اﻹﺷﺎرة أن اﻷﺳﺎس اﻷﻛﺛر ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻫو أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﻷﺳﺎس اﻟﻧﻘدي ﻓﻬو ﻣﺣدود اﻟﺗطﺑﯾق وﯾﺳﺗﺧدم ﻣن ﻗﺑل‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺧدﻣﯾﺔ ﻣﺛل اﻟﻣﻬن اﻟﺣرة ﻛﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣﺣﺎﻣﺎة وﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻔﺣص اﻟطﺑﻲ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم وﺟود ﻧظﺎم ﯾﺣﻛﻣﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﻟﯾﺳت ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺟزاﻓﯾﺔ ﺑل ﺗﺳﺗﻧد‬
‫إﻟﻰ إطﺎر ﻣﻌﯾن ﯾوﺟﻬﻬﺎ‪ ،‬ﯾﺑررﻫﺎ وﯾﻣﯾزﻫﺎ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ أي ﻗواﻋد‪ ،‬واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻫﻲ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗرﺑط اﻟوظﯾﻔﺔ ﺑﺎﻟﻬدف أو ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ اﻟﺗوﻓﯾق ﺑﯾن اﻷداة واﻟﻐﺎﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻋﺗﺑﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻧظﺎم ﻟﻠﻘﯾﺎس‬
‫واﻟﺗوﺻﯾل ﻓﺈن ﻫﻧﺎك ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗﻘﯾﯾم وأﺧرى ﺑﺎﻟﺗوﺻﯾل‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﻗدﻣﺗﻬﺎ اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ‬
‫اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن أﻓﺿل ﻣﺎ ﯾوﺟد ﻓﻲ اﻟﻔﻛر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻵﺗﻲ‪:2‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺻﻼﺣﯾﺔ ﻟﻠﻐرض اﻟﻣﺳﺗﻬدف ﻣﻧﻬﺎ‪ :‬ﯾﻘﺗﺿﻲ ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر أن ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣرﺗﺑطﺔ‬
‫ارﺗﺑﺎطﺎ وﺛﯾﻘﺎ ﻣن ﺣﯾث ﻗدرﺗﻬﺎ اﻹﯾﺿﺎﺣﯾﺔ ودرﺟﺔ ﺗﺄﺛﯾرﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻬدف اﻟذي ﯾﺗم إﻋدادﻫﺎ ﻣن أﺟﻠﻪ‪ ،‬وﻟﻣﺎ‬
‫ﻛﺎﻧت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺧدم أﻫداﻓﺎ ﻣﺗﻌددة ﻟﻣﺟﻣوﻋﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﺗﺑﺎﯾن اﺣﺗﯾﺎﺟﺎﺗﻬم‬
‫ﺗﺑﺎﯾﻧﺎ ﻛﺑﯾرا‪ ،‬ﻓﺈن اﻷﻣر ﯾﺗطﻠب اﻓﺗراض أﻫداف ﻣﻌﯾﻧﺔ وﻣﺣددة ﯾرﻏب ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺣﺻل ﻓﻲ‬
‫اﻟواﻗﻊ إذ ﯾﻔﺗرض أن اﻟرﺑﺢ ٕواظﻬﺎر ﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻫﻣﺎ اﻟﻬدﻓﺎن اﻷﺳﺎﺳﯾﺎن ﻣن اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ؛‬
‫‪ -2‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق‪ :‬ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أﺳﺎﺳﺎ ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪ ،‬ﻟذا ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﺗﻛون ﻟﻬﺎ دﻻﻻت‬
‫ﻣﺣددة وﻣوﺣدة وﻟﻬﺎ اﺳﺗﻘﻼﻟﻬﺎ اﻟذاﺗﻲ ﺑﺻرف اﻟﻧظر ﻋن اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻣﻌدﻫﺎ واﻟﻣﺳﺗﻔﯾد ﻣﻧﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺗﻌدد اﻟدﻻﻻت‬

‫‪1‬‬
‫ﻋﺑد اﻟوﻫﺎب ﻧﺻر ﻋﻠﻲ‪ ،‬اﻟﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،‬ج ‪ ،2007 ،01‬ص‪.45 :‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺟﯾﻼﻧﻲ ﺑﻠواﺿﺢ وآﺧرون‪ ،‬دراﺳﺔ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺟواﻧب اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬اﻟﻣﻠﺗﻘﻰ اﻟدوﻟﻲ اﻷول ﺣول اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ‬
‫ظل ﺑﯾﺋﺔ اﻷﻋﻣﺎل اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺣﻣد ﺑوﺿﯾﺎف‪ ،‬اﻟﻣﺳﯾﻠﺔ‪ ،2012 ،‬ص‪.12 :‬‬

‫‪127‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ .................... :‬ﻗﯾﺎس وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫ﯾﻌﻧﻲ اﻧﺣراﻓﺎ ﻋن ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻏﯾر أن اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻌﻣﻠﻲ ﯾﻔﺳرﻫﺎ ﺑﺄﻧﻬﺎ اﺳﺗﻧﺎدا ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ‬
‫ﻣﺻدر ﻣوﺛوق ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺗوﻓر ﻣﺟﻣوﻋﺎت ﻣن اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻹﺟراءات اﻟﻣدوﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﻟرﺟوع إﻟﯾﻬﺎ‬
‫ﻟﻠﺗﺣﻘق ﻣن ﺻﺣﺗﻬﺎ وﻣدى ﻣطﺎﺑﻘﺗﻬﺎ ﻟﻠﻣﺻدر ﻣﻊ وﺟود درﺟﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻹﺟﻣﺎع واﻻﺗﻔﺎق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑﯾن‬
‫أﺷﺧﺎص ﻣﺳﺗﻘﻠﯾن ﯾﺳﺗﺧدﻣون ﻧﻔس طرق ٕواﺟراءات اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪ :‬ﯾﺟب أن ﺗﻛون اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻗﻌﯾﺔ‪ ،‬وﻏﯾر ﻣﻧﺣﺎزة ﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب ﻣﺟﻣوﻋﺔ أﺧرى‪،‬وأن ﺗﻛون ﺑﻌﯾدة ﻋن اﻷﺣﻛﺎم‬
‫اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ وﺣﯾﺎدﯾﺔ وﻣﺳﺗﻧدة ﻋﻠﻰ ﻣﺻﺎدر ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب أن ﺗﺑﻧﻰ ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎﯾﯾس اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻛﻣﻲ‪ :‬ﯾﺳﺗﺧدم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻛﻣﻲ ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻷﺣداث‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋﻧﻬﺎ ﻛﻣﯾﺎ ﺑوﺣدة ﻧﻘدﯾﺔ ﯾﺗم‬
‫اﺳﺗﺑﻌﺎدﻫﺎ ﻣن ﻣﺟﺎل اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﻷن اﺳﺗﺧدام ﻣﻘﺎﯾﯾس أﺧرى ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋﻧﻬﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ ﻋدم اﻟﺗﻣﺎﺛل‬
‫وﻋدم اﻟﺗﺟﺎﻧس ﺑﯾن ﺑﻧود اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر‪ :‬وﺗﻌﻧﻲ ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر واﻟﺗﻲ ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻬﺎ أﺣﯾﺎﻧﺎ ﺑﺎﻟﺗﺣﻔظ واﻻﺣﺗﯾﺎط ﻋﻧد‬
‫إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻏﯾر اﻟﻣؤﻛدة ﺑﻌدم ﺗﺿﺧﯾم اﻷﺻول‪ ،‬ﺑﺄﺧذ اﻹﯾرادات واﻟﻣﻛﺎﺳب‬
‫اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر‪ ،‬وﻛذﻟك ﻋدم ﺗﺧﻔﯾض اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﺑﻌدم أﺧذ اﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﺑﻌﯾن‬
‫اﻻﻋﺗﺑﺎر‪ ،‬ﻣﺛل ﺗﻛوﯾن اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت ﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻛﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﯾﻬﺎ واﻻﻋﺗراف‬
‫ﺑﺎﻟﺧﺳﺎﺋر ﻏﯾر اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻧﺧﻔﺎض اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋن ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ وﻛذﻟك‬
‫اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟدﻋﺎوي اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫ﯾﻔﻬم ﻣن ﻫذا أن ﻣﺑدأ اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﺧﺗﯾﺎر اﻟﻘﯾم اﻷدﻧﻰ ﻋﻧد ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺻول واﻹﯾرادات‪،‬‬
‫واﺧﺗﯾﺎر اﻟﻘﯾم اﻷﻋﻠﻰ ﻋﻧد ﺗﻘﯾﯾم اﻟﺧﺻوم واﻟﻣﺻﺎرﯾف ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻟذﻟك ﯾﻌﺗﺑر ﻫذا اﻟﻣﺑدأ‬
‫ﻛدﻟﯾل ﻟﻠﻣﺣﺎﺳب ﯾطﺑق ﻓﻲ اﻟظروف ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ وﻟﯾس ﻛﻘﺎﻋدة ﻣذﻫﺑﯾﺔ ﺗطﺑق ﻓﻲ ﻛل اﻷﺣوال‪.‬‬
‫وﺑﻌد اﻟﺗطرق ﻷﻫم أﺳس وﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﯾﺟب ﻛذﻟك ﺗﺣدﯾد أﻫم أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‬
‫وﺧطوات ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﺗﺗﺿﺢ ﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬وﻫو ﻣﺎ ﻧﺗﻧﺎوﻟﻪ ﻓﻲ اﻟطﻠب اﻟﻣواﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻷرﻛﺎن واﻟﻣﺑﺎدئ‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬أرﻛﺎن اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﯾﺗوﻗف ﻣﺳﺎر ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﺗﻌدد ﺧطواﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﻏراض اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم ﻓﯾﻬﺎ ﻣﺧرﺟﺎت اﻟﻘﯾﺎس‪ ،‬وﻋﻠﻰ ﻫذا اﻷﺳﺎس ﺗﺗﻔﺎوت وﺟﻬﺎت ﻧظر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﺑﺷﺄن‬
‫ﻣراﺣل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻋدد اﻟﺧطوات اﻟﺗﻲ ﺗﻧﻔذ ﺑﻬﺎ‪ .‬وﺗﺗﺿﺢ ﻣراﺣل اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:1‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﻣطر وآﺧرون‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ص‪.137 ،136 :‬‬

‫‪128‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ .................... :‬ﻗﯾﺎس وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫أوﻻ‪ :‬ﺗﺣدﯾد اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ ﻣﺣل اﻟﻘﯾﺎس وﺗﺗﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺣدث اﻻﻗﺗﺻﺎدي‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ اﻟذي اﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﺷروع‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻗد ﯾﻛون ﺣدﺛﺎ ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺎ ذو آﺛﺎر اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﺗوﻗﻌﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﻣﺷروع‪ ،‬ﻟﻛن اﻟﻣﺣﺎﺳب ﯾواﺟﻪ ﻣﺷﻛﻠﺔ ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﺳﺗﻌﻛس آﺛﺎرﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺟﻣﯾﻊ ﻣراﺣل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس‬
‫ﺗﺗﺧﻠص ﻓﻲ ﻋدم ﻗدرﺗﻪ ﻓﻲ ﻛﺛﯾر ﻣن اﻷﺣﯾﺎن ﻋﻠﻰ ﺗﻌرﯾف أو ﺗﺣدﯾد اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ ﻣﺣل اﻟﻘﯾﺎس ﺗﻌرﯾﻔﺎ أو‬
‫ﺗﺣدﯾدا دﻗﯾﻘﺎ‪ .‬وﯾرﺟﻊ ذﻟك إﻟﻰ أن ﺑﻌض اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻬﺎ ﻣﻌﺎن أو ﻣدﻟوﻻت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻓﺧﺎﺻﯾﺔ رﺑﺢ‬
‫اﻟﻣﺷروع ﻣﺛﻼ‪ :‬ﻗد ﺗﺑرز اﻟﺧﻼف ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﺣول ﺗﺣدﯾد ﻫذا اﻟرﺑﺢ ﻫل ﯾﻛون ﺑﻣﻔﻬوﻣﻪ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ أو‬
‫ﺑﻣﻔﻬوﻣﻪ اﻻﻗﺗﺻﺎدي أو اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ أو ﺑﻣﻔﻬوﻣﻪ اﻹداري‪ ،‬ﺛم ﯾﺗﺷﻌب اﻟﺧﻼف ﺑﯾﻧﻬم ﻓﻲ طرق وأﺳﺎﻟﯾب ﻗﯾﺎس‬
‫اﻟرﺑﺢ‪ ،‬ﺛم إن اﺧﺗﻼف اﻟﻣداﺧل ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس ﺳوف ﯾﻧﻌﻛس ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻘﯾﺎس‪ ،‬وﻟﻌل ﻓﻲ ﻣدﻟول اﻟﻌﺑﺎرة‬
‫اﻟﺗﻲ أوردﻫﺎ ) ‪ ( Devine‬ﺗﻠﺧﯾص ﻷﺑﻌﺎد ﻫذﻩ اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﺗﺣدﯾد ﻧوع اﻟﻣﻘﯾﺎس اﻟﻣﻧﺎﺳب ووﺣدة اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس ﯾﺗوﻗف اﺧﺗﯾﺎر ﻧوع اﻟﻣﻘﯾﺎس‬
‫اﻟﻣﻧﺎﺳب وﻛذﻟك وﺣدة اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﻏراض ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس وﻋﻠﻰ ﻧوع اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ ﻣﺣل اﻟﻘﯾﺎس‪ ،‬ﻓﺈذا‬
‫ﻛﺎﻧت أﻏراض ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس ﻣﺣﺻورة ﻓﻲ ﻣﺟرد ﺗﺑوﯾب اﻟﺣدث ﻣﺣل اﻟﻘﯾﺎس‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﻘﯾﺎس اﻟﻣﻧﺎﺳب ﺣﯾﻧﺋذ‬
‫ﻟﻬذا اﻟﻐرض ﻫو ﻣﻘﯾﺎس اﺳﻣﻲ ‪ ،Nominal scale‬أﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت أﻏراض اﻟﻘﯾﺎس ﻣﺣﺻورة ﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن‬
‫ﻗﯾﻣﺔ ﺣدﺛﯾن ) ﻧوﻋﯾن ﻣن اﻟﻣوﺟودات ﻣﺛﻼ(‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﻘﯾﺎس اﻟﻣﻧﺎﺳب ﺣﯾﻧﺋذ ﻫو ﻣﻘﯾﺎس ﺗرﺗﯾﺑﻲ ‪،Ordinal scale‬‬
‫ٕواذا ﻣﺎ ﺗﺟﺎوزت أﻏراض ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺣﺗوى اﻟﻛﻣﻲ ﻟﻠﺣدث ) ﻗﯾﻣﺔ ﻛل ﻣن ﻫذﯾن اﻟﻧوﻋﯾن‬
‫ﻣن اﻟﻣوﺟودات ( وﺣﯾﻧﺋذ ﯾﺳﺗﺧدم ﻣﻘﯾﺎس ﻧﺳﺑﻲ ‪.Rational scale‬‬
‫وﺑﺟﺎﻧب أﻫﻣﯾﺔ ﺗﺣدﯾد ﻧوع اﻟﻣﻘﯾﺎس اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻟﻘﯾﺎس ﻓﺈن ﺗﺣدﯾد وﺣدة اﻟﻘﯾﺎس ﻣﻬﻣﺔ أﯾﺿﺎ‪ ،‬إذا ﻋﻧدﻣﺎ‬
‫ﯾﻛون ﻫدف اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻣﺛﻼ ﻫو ﻗﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﻠﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﺷروع‪ ،‬ﻻ ﯾﻛﻔﻲ ﺣﯾﻧﺋذ ﺗﺣدﯾد ﻧوع‬
‫اﻟﻣﻘﯾﺎس اﻟواﺟب اﺳﺗﺧداﻣﻪ وﻫو اﻟﻣﻘﯾﺎس اﻟﻧﺑﻲ ﻣﻣﺛﻼ ﺑوﺣدة اﻟﻧﻘد دﯾﻧﺎر ﻣﺛﻼ أو اﻟﺟﻧﯾﻪ أو اﻟدوﻻر‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﺗﺣدﯾد أﺳﻠوب اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس ﺑﻌد اﻻﻧﺗﻬﺎء ﻣن ﺗﺣدﯾد اﻟﺧﺎﺻﯾﺔ ﻣﺣل اﻟﻘﯾﺎس‬
‫ﻟﻠﺣدث اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪ ،‬وﺗﺣدﯾد ﻧوع اﻟﻣﻘﯾﺎس اﻟﻣﻧﺎﺳب ووﺣدة اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳب ﺗﺣدﯾد‬
‫أﺳﻠوب اﻟﻘﯾﺎس ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس‪ ،‬وﯾﺗوﻗف اﻷﺳﻠوب اﻟﻣﺗﺑﻊ ﻓﻲ ﺗﻧﻔﯾذ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻬدف ﻣن‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس واﻷﻓق اﻟزﻣﻧﻲ ﻟﻬذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺈذا اﻗﺗﺻر اﻟﻬدف ﻋﻠﻰ ﻣﺟرد ﺗﺑوﯾب اﻟﺣدث اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ‬
‫ٕواﺛﺑﺎﺗﻪ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻫو اﻟﺣﺎل ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻘوم اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺷراء أو اﻣﺗﻼك اﺣد اﻟﻣوﺟودات طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ‬
‫ﯾﺗﺑﻊ طرﯾﻘﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺑﺎﺷرة أو اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺄﺧذ ﺷﻛل اﻟﺗﺑوﯾب ﺛم اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺑﺎﺷر ﻟﻘﯾﻣﺔ ﻫذا اﻷﺻل‬
‫ﻣن واﻗﻊ ﻣﺳﺗﻧد ) ﻓﺎﺗورة‪ ،‬ﺳﻧد ﺻرف‪ ... ،‬اﻟﺦ(‪ ،‬وﻟﻛن إذا ﺗطورت أﻫداف ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس ﺑﻌد ذﻟك ﻋﻧدﻣﺎ‬
‫ﯾﺧﺗﻠف اﻷﻓق اﻟزﻣﻧﻲ ﻟﻬذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ وﯾﻣﺗد اﻟﻬدف إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺻروف اﻻﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﻧوي ﻟﻬذا اﻷﺻل‬
‫ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺈن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗدﺧل ﻣرﺣﻠﺔ ﺟدﯾدة ﻫﻲ ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﺣﻣﯾل ‪Allocation‬‬
‫ﺗﻠﯾﻬﺎ ﺑﻌد ذﻟك ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﺟﻣﯾﻊ ‪ Aggregation‬وذﻟك ﺣﯾﻧﻣﺎ ﺗدﻣﺞ ﻗﯾﻣﺗﻪ ﺑﻘﯾم ﻏﯾرﻩ ﻣن اﻟﻣوﺟودات طوﯾﻠﺔ‬
‫اﻷﺟل‪ ،‬ﺑﻬدف ﺗوﻓﯾر ﻗﯾﺎس ﺟدﯾد ﻫو اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣوﺟودات‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗظﻬر ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‬

‫‪129‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ .................... :‬ﻗﯾﺎس وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫ﻟﻠﻣﺷروع‪ ،‬وﻓﻲ ﻣرﺣﻠﺗﻲ اﻟﺗﺣﻣﯾل واﻟﺗﺟﻣﯾﻊ ﯾﺳﺗﺧدﻣﻪ أﺳﻠوب اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺷﺗق أو ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷر واﻟذي ﺗﺣدد‬
‫ﺑﻣوﺟﺑﻪ ﻗﯾم اﻟﻘﯾﺎﺳﺎت ﻓﻲ إطﺎر ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻻﺣﺗﺳﺎب اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻼﻗﺎت رﯾﺎﺿﯾﺔ‪ ،‬أﻣﺎ إذا اﻧﺻﺑت‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ ﻓرﺻﺔ ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻣﺛل ﻗﯾﺎس اﻟﻌﺎﺋد اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻣن ﻫذا اﻷﺻل‪ ،‬ﻓﺣﯾﻧﺋذ‬
‫ﺗﺧﺿﻊ ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻل ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾل اﻟﺗﻲ ﺗﺄﺧذ ﺷﻛل ﺗﺣﻠﯾل ﻣﺎﻟﻲ ﺿﻣن ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻧﺑؤ وﯾﺳﻌﻰ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻣن اﻷﺻل ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻫو أﺳﻠوب ﻏﯾر‬
‫ﻣﺑﺎﺷر أﯾﺿﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﯾﻘﺻد ﺑﻬﺎ اﻷﺳس اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻧد إﻟﯾﻬﺎ ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ ﺗﻧظﯾم إﺟراءات إﺛﺑﺎت وﻗﯾﺎس اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟوﺣدات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺗﺗﻣﺛل‬
‫ﻓﻲ ﺧطوط إرﺷﺎدﯾﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺗوﺟﻪ اﻟﻣﺣﺎﺳب إﻟﻰ اﺗﺧﺎذ اﻹﺟراء اﻷﻧﺳب ﻋﻧد اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬وﻫﻧﺎك أرﺑﻊ‬
‫ﻣﺑﺎدئ أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﻘود وﺗوﺟﻪ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﻋﺎم وﺗﺿﺑط ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس ﺑﺷﻛل‬
‫ﺧﺎص وﻫﻲ‪:1‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﺗﻌرف اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ اﻟﺛﻣن اﻟذي ﺗدﻓﻌﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﻠﻛﯾﺔ واﺳﺗﺧدام أﺻل ﻣﻌﯾن‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ "ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻷﺳﻠوب اﻟﺗﻘﻠﯾدي ﻟﻠﻘﯾﺎس‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺑﻧﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻘﻘت ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﺣﺻوﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫وﺣﯾﺎزﺗﻬﺎ ﺑﻣﻌزل ﻋن ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺳوق‪ ،‬وﻣن ﻣﻣﯾزات ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﻫو اﻋﺗﻣﺎدﻩ ﻋﻠﻰ ﻗﯾﺎس اﻟﻣوارد‬
‫واﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟداﺧﻠﺔ واﻟﺧﺎرﺟﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻﻠﯾﺔ ﻟﻠﺣدث ﺑﻣﻌزل ﻋن اﻟﺗﻘﻠﺑﺎت ﻋن اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎم‬
‫واﻟﺧﺎص ﻟﻸﺳﻌﺎر‪ ،‬وذﻟك دون اﻷﺧذ ﺑﺎﻟﺣﺳﺑﺎن اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘد"‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﻋرﻓﻬﺎ اﻟﻣﻌﻬد اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ﺑﺄﻧﻬﺎ "اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﻘﺎﺳﺔ ﺑﺎﻟوﺣدة اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪ ،‬ﻟﻠﻧﻘد اﻟﻣﻧﻔق‬
‫أو اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺣوﯾﻠﻬﺎ ﻟﻠﻐﯾر أو أﺳﻬم رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻣﺻدر‪ ،‬أو اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم اﻧﺟﺎزﻫﺎ أو‬
‫اﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﻗدﻣت ﻣﻘﺎﺑل ﺳﻠﻊ وﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم اﺳﺗﻼﻣﻬﺎ أو ﺳوف ﯾﺗم اﺳﺗﻼﻣﻬﺎ"‪.‬‬
‫وﯾﻌود اﺳﺗﺧدام ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻛﺄﺳﺎس ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻌواﻣل اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻣﺛل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ أو اﻟﻣﻠﺗزم ﺑدﻓﻌﻬﺎ وﻗت اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻل أو ﻧﺷوء اﻟﺗزام؛‬
‫‪ -‬ﯾﺳﺗﻧد اﻹﺛﺑﺎت واﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﺣدث اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ إﻟﻰ ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺣدث وﻗوﻋﻬﺎ ﻓﻌﻼ‬
‫وﻟﯾﺳت ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻓﺗراﺿﯾﺔ أو ﺗﻘدﯾرﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﯾﺳﺗﻧد اﻻﻋﺗراف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻫذا اﻟﻣﺑدأ إﻟﻰ وﺟود ﻣﺳﺗﻧدات إﺛﺑﺎت ﺗؤﯾد وﻗوع اﻷﺣداث اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫ﻣﻣﺎ ﯾﺟﻌل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أﻛﺛر ﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪ ،‬ﯾﻌﺗﺑر اﻟﻬدف اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗزوﯾد اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣوﺛوق ﺑﻬﺎ ﻟﺗﻛون ﻣﻔﯾدة ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪ ،‬وﺑﻬدف اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ ﺛﻘﺔ ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ‬

‫‪1‬‬
‫ﻗوادري ﻣﺣﻣد‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ص‪27 ،26 :‬‬

‫‪130‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ .................... :‬ﻗﯾﺎس وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻫذﻩ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣﺑﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس إﺛﺑﺎت أو دﻟﯾل ﻣوﺿوﻋﻲ وﺧﺎﻟﯾﺔ ﻣن‬
‫اﻟﺣﻛم اﻟﺷﺧﺻﻲ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾوﻓرﻩ ﻫذا ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻼءم ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻣﻊ ﻏﺎﻟﺑﯾﺔ اﻟﻔروض واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺛل ﻓرض اﻻﺳﺗﻣ اررﯾﺔ‬
‫وﻣﺑدأ اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ واﻟﺛﺑﺎت ﻓﻲ إﺗﺑﺎع اﻟﻧﺳق واﻻﻋﺗراف أو ﺗﺣﻘق اﻹﯾراد‪.‬‬
‫واﻧطﻼﻗﺎ ﻣﻣﺎ ﺳﺑق‪ ،‬ﻧﺟد أن اﺳﺗﺧدام ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﻔروض واﻟﻣﺑﺎدئ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺷﻛل ﻣﻧﻬﺎ إطﺎر اﻟﻔﻛر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺟﻌﻠﻪ ﻛﻣﺑدأ أﺳﺎﺳﻲ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣﺑدأ ﺗﺣﻘق اﻹﯾراد وﯾﻘﺻد ﺑﻪ اﻻﻋﺗراف ﺑﻘﯾد اﻹﯾراد ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر أﻧﻪ إﯾراد ﻗد‬
‫ﺗﺣﻘق‪ ،‬وﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﯾﺿﻊ اﻟﺷروط اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﺗﺣﻘق ﻟﻼﻋﺗراف ﺑﺎﻹﯾرادات‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣل ﺑﺻورة‬
‫ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﺷرطﯾن رﺋﯾﺳﯾﯾن‪:‬‬
‫‪ -‬أن ﺗﻛﺗﻣل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘق ﻟﻺﯾراد أو أن ﯾﺻﺑﺢ ﻗﺎﺑﻼ ﻟﻠﺗﺣﻘق ﺑﺳﺑب اﻛﺗﻣﺎل ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺟواﻧب اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻪ؛‬
‫‪ -‬أن ﯾﺗم اﻛﺗﺳﺎب اﻹﯾراد ﺑﺳﺑب إﻛﻣﺎل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻻﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬﺎ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﺳﺗﻛﻣﺎل اﻟﺗﺑﺎدل اﻟﺳﻠﻌﻲ أو اﻟﺧدﻣﻲ‬
‫ﻟﻛﻲ ﯾﺻﺑﺢ اﻹﯾراد ﻣن ﺣق اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻹﯾرادات ﺗﺗﺣﻘق ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛﺗﻣل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺑﯾﻊ ﺑﺎﻻﺗﻔﺎق ﻋﻠﻰ ﻧوع اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ أو اﻟﺧدﻣﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻰ اﻟﺳﻌر‬
‫وﺗﺣدﯾد اﻟزﺑون‪ ،‬وﻛذﻟك ﺗﺳﻠﯾم اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ أو أداء اﻟﺧدﻣﺔ‪ ،‬واﻻﻛﺗﺳﺎب ﯾﺗﺿﻣن أداء اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻻﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻛﺎﻣل ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺣق اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﺑﺎﻹﯾرادات‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﻣﺑدأ اﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ وﯾﻘﺻد ﺑﻪ اﻷﺳﺎس ﻓﻲ اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﻣﺻروﻓﺎت‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺳﺗﺧدم ﻣﻔﻬوم ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻣﻊ اﻹﯾرادات اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻟﻐرض اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ ﻣﻘدار اﻟدﺧل اﻟﻣﺗﺣﻘق‪ ،‬وﻟذﻟك ﻓﺈن‬
‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﺗرﺗﺑط ﺑﺎﻟﻐرض ﻣن إﻧﻔﺎﻗﻬﺎ اﻟذي ﯾﺗﻣﺛل ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻹﯾرادات‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن ﻟﻛل إﯾراد ﻣﺻروف‬
‫أدى إﻟﻰ ﺗﺣﻘﻘﻪ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺗطﻠب ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻟﻐرض إﺟراء ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﻘﺎﺑﻠﺗﻬﺎ ﻣﻊ اﻹﯾرادات اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺻﻬﺎ‬
‫ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗوﺻل إﻟﻰ ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل اﻟﻣﺗﺣﻘق‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﻣﺑدأ اﻹﻓﺻﺎح اﻟﺗﺎم وﻫو أﺣد اﻷرﻛﺎن اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻺﻋﻼم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬وﯾﻌﻧﻲ ﺗزوﯾد اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾن ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻐرض اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﻫذا ﯾﺗطﻠب اﻹﻓﺻﺎح اﻟﺳﻠﯾم ﻋن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‪ ،‬وﯾﻘﺗﺿﻲ ﻣﺑدأ اﻹﻓﺻﺎح اﻟﺗﺎم ﺑﺿرورة أن ﺗﺗﺿﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫واﻟﻣﻼﺣظﺎت ﻋﻠﯾﻬﺎ أﯾﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﺗﻣﺛل ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺟوﻫرﯾﺔ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻘ اررات‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺧذﻫﺎ اﻟﻘﺎرئ اﻟواﻋﻲ ﻟﺗﻠك اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪ ،‬وﻫذا ﯾﺗطﻠب إظﻬﺎر ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﻗﻊ أن ﺗﻔﯾد‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺧدم ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ ﻗ ارراﺗﻪ‪ ،‬ﺳواء ﻓﻲ ﺻﻠب اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﻓﻲ اﻟﻣﻼﺣظﺎت ﻋﻠﯾﻬﺎ أو ﻓﻲ ﺟداول أو ﻗواﺋم‬
‫إﺿﺎﻓﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪131‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ .................... :‬ﻗﯾﺎس وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﺷﺎﻛل اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻘد ﺗم اﻋﺗﻣﺎد ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻛﺄﺳﺎس ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس‪ ،‬ﻟﻣﺎ‬
‫ﻟﻪ ﻣن اﯾﺟﺎﺑﯾﺎت ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺗواﻓﻘﻪ ﻣﻊ اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻔروض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﻪ ﯾﻌﺗﺑر ﻣﺻدر‬
‫ﻣوﺛوﻗﯾﺔ وﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻷﻫم اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻟﻛن رﻏم ذﻟك ﻓﻬو ﻻ ﯾﺧﻠو ﻣن اﻻﻧﺗﻘﺎدات ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﻌﺎرﺿﻪ‬
‫ﻣﻊ ﺑﻌض اﻟﻔروض واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻔرض ﺛﺑﺎت وﺣدة اﻟﻧﻘد‪ ،‬وأﺳس ﺗﻘﯾﯾم أﻗﺳﺎط اﻹﻫﺗﻼك ﻟﻸﺻول‬
‫اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪...‬إﻟﺦ‪ ،‬ﻣﻣﺎ أدى إﻟﻰ ظﻬور ﻣﺷﺎﻛل ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻌﺗﺑر ظﺎﻫرة اﻟﺗﺣﯾز ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ إﺣدى اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ ﺗﻌرﻗل ﻗﯾد اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎس‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﻫذﻩ اﻟظﺎﻫرة ﺟزء‬
‫ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻣﺷﺎﻛل‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻋﯾوب ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن اﻟﻣﺑررات اﻟﺗﻲ ﯾرﺗﻛز ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‬
‫وﻛﻣﺎ ذﻛرﻧﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪ ،‬ﻏﯾر أﻧﻪ ﺗﻌرض ﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻻﻧﺗﻘﺎدات ﯾﻣﻛن ﺣﺻرﻫﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﺗﺟﺎﻫل اﻟﻣﺑدأ ﻟﻠﺗﻐﯾرات اﻟﺣﺎﺻﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟوﺣدة اﻟﻧﻘد‪ ،‬ﻓﺗﺻﺑﺢ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺛﺑﺗﺔ ﺑوﺣدات‬
‫ﻧﻘدﯾﺔ ﻏﯾر ﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺔ اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﻣدى اﻟﻔﺗرات اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎﻗﺑﺔ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬إن اﺷﺗراط ﺣدوث ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺑﺎدل ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻣﻊ طرف ﺧﺎرﺟﻲ ﻹﺛﺑﺎت اﻹﯾرادات اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﺧﻼل ﻓﺗرة‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﯾﻪ ﻗﯾﺎس ﻏﯾر ﻋﺎدل ﻟﻠدﺧل اﻟدوري اﻟﺷﺎﻣل ﺑﺳﺑب ﺗﺟﺎﻫل اﺣﺗﺳﺎب إﯾرادات ﻧﺗﺟت ﺧﻼل‬
‫ﻓﺗرة ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟﻛﻧﻬﺎ ﻟم ﺗﺗﺣﻘق ﻟﻌدم ﺣدوث ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﺑﺎدﻟﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻣﻊ طرف ﺧﺎرﺟﻲ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺗﺳﺑب ﻓﻲ ﺿﯾﺎع‬
‫ﺣﻘوق ﻣﻼك اﻟﻔﺗرة اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎب ﻣﻼك اﻟﻔﺗرة اﻟﻼﺣﻘﺔ؛‬
‫‪ -‬إن ﻋدم اﻟﺗﺟﺎﻧس ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ إﯾرادات ﺗﻣﺛل اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻣﻊ ﻣﺻروﻓﺎت ﻣﻣﺛﻠﺔ ﺑﻘﯾم ﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﺗﺧﺗﻠف‬
‫ﺑﺎﺧﺗﻼف اﻷوﻗﺎت اﻟﺗﻲ ﺣدﺛت ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬ﯾؤدي إﻟﻰ ﻋدم اﻟدﻗﺔ ﻓﻲ ﻗﯾﺎس ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻋﻣﺎل ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫اﻹﯾرادات ﺑﺎﻟﻣﺻروﻓﺎت‪ ،‬وﺗﺄﺛﯾر ذﻟك ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﺑﻧود ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬إن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻣن ﺷﺄﻧﻪ إﺳﻘﺎط ﻛﺛﯾر ﻣن اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ ﻣن اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻷن اﺷﺗراط ﺣدوث ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﻣﻊ طرف آﺧر ﻗﺑل اﻻﻋﺗراف ﺑﺄي ﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣرﻛز‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺳوف ﯾﺳﺗﺑﻌد ﻛﺛﯾ ار ﻣن اﻟﻘﯾم ﻣن اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻣن أﻣﺛﻠﺔ ذﻟك ﺷﻬرة اﻟﻣﺣل واﻷﺻول‬
‫اﻟﺑﺷرﯾﺔ واﻟﻣزاﯾﺎ اﻻﺣﺗﻛﺎرﯾﺔ وﻧظﺎم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗوﻓرة ﻟدى اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻏﯾر ذﻟك ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﻣﺗﺎز ﺑﻬﺎ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋن ﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟوﺣدات اﻷﺧرى‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ أن ﻫذا اﻟﻣﺑدأ ﻻ ﯾﻠﺑﻲ اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:2‬‬
‫‪ -‬ﻋدم ﺗﻣﺎﺷﻲ ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻣﻊ ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺑﻌض اﻟﻘطﺎﻋﺎت ﻣﺛل ﻗطﺎع اﻟﺑﻧوك اﻟذي ﯾﺣﺗﺎج إﻟﻰ‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت وﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣﺗﺟددة وﻣﺗﻔﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﺳوق؛‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﻣطر وﻣوﺳﻰ اﻟﺳوﯾطﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.166 :‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﺑد اﻟﺣﻲ ﻣرﻋﻲ وﻣﺣﻣد ﻋﺑﺎس ﺑدوي‪ ،‬ﻣﻘدﻣﺔ ﻓﻲ أﺻول اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟدﯾدة ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،2003 ،‬ص‪:‬‬
‫‪.08‬‬

‫‪132‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ .................... :‬ﻗﯾﺎس وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫‪ -‬إن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻻ ﺗﻛون ﻣﻔﯾدة ﺑﺷﻛل ﻛﺑﯾر إذا ﻛﺎﻧت اﻷرﻗﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻻ ﺗﻌﻛس ﻣﺎ ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ‬
‫اﻟوﻗﻊ‪ ،‬ﻓﻣﺛﻼ إذا ﺗﻣت ﺣﯾﺎزة اﻷﺻول ﻗﺑل ﺳﻧﺗﯾن‪ ،‬ﺧﻼل ﻫذﻩ اﻟﻔﺗرة ﺣدث ﺗﺿﺧم ﻛﺑﯾر ﻣﻣﺎ أدى إﻟﻰ ارﺗﻔﺎع‬
‫اﻟﺿﻌف ﻣﻣﺎ ﻫﻲ ﻣﺳﺟﻠﺔ ﺑﻪ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻧﺳﺑﺔ اﻟﻌﺎﺋد ﻋﻠﻰ اﻷﺻول ﻻ‬
‫أﺳﻌﺎر اﻷﺻول‪ ،‬ﻣﻣﻛن إﻟﻰ ً‬
‫ﺗﻌطﻲ ﻣؤﺷر ﻋل أداء اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺧﺻوﺻﺎ إذا ﻣﺎ ﺗم ﻣﻘﺎرﻧﺗﻬﺎ ﺑﻣؤﺳﺳﺎت ﻣﺷﺎﺑﻬﺔ‪.‬‬
‫ﻧﺳﺗﻧﺗﺞ ﻣن ﻫذا أن اﺳﺗﺧدام اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌدة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻗد ﯾؤدي إﻟﻰ ﻗ اررات‬
‫واﺳﺗﻧﺗﺎﺟﺎت ﻗد ﺗﻛون ﺧﺎطﺋﺔ ﻋن ﻗدرة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻷرﺑﺎح‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﺗﺧﺎذ ﻗ اررات ﺧﺎطﺋﺔ ﻓﯾﻣﺎ‬
‫ﯾﺧص ﺗﻘوﯾم اﻷداء اﻹداري وﺗﻘوﯾم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﺗﺳﻌﯾر اﻹﻧﺗﺎج وﺗوزﯾﻊ اﻷرﺑﺎح ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻋدم ﻗدرة‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل ﺳﻠﯾﻣﺎ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻻﻓﺗراﺿﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻫﻧﺎك ﺑﻌض اﻻﻓﺗراﺿﺎت‬
‫اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﺗظﻬر اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗﺧﺎﻟف اﻟواﻗﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪،‬‬
‫ﻧذﻛر ﻣﻧﻬﺎ ﺛﺑﺎت اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘود واﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻓﺗراض ﺛﺑﺎت اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘود‪ :‬إن اﻓﺗراض ﺛﺑﺎت اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘود ﯾؤدي إﻟﻰ ﻋدم ﺗﺟﺎﻧس‬
‫أﺳﺎس اﻟﻘﯾﺎس ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ذﻟك أن ﻗﯾﻣﺔ وﺣدة اﻟﻧﻘود ﺗﺗﻐﯾر طﺑﻘﺎ ﻟﻠﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎم ﻟﻸﺳﻌﺎر‪ ،‬وﻣﻧﻪ ﺗﺻﺑﺢ اﻟﻘﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌﺑر ﻋﻧﻬﺎ ﺑوﺣدات ﻧﻘود ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟﻘﯾﻣﺔ‪ ،‬ﺣﯾث‬
‫ﯾﺗرﺗب ﻋن اﺳﺗﻣرار ﻗﯾﺎم ﻫذا اﻻﻓﺗراض إﻟﻰ ﻋدم إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻗﯾﺎس ﻣﺎ ﺗرﺗب ﻋن اﻟﺗﻘﻠﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻧﻘود ﻣن أرﺑﺎح أو ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛن اﻟﺗﻐﻠب ﻋﻠﻰ اﻓﺗراض ﺛﺑﺎت اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘود ﺑﺈﺳﻘﺎط ﻫذا اﻻﻓﺗراض وﺗﻌدﯾل اﻟﻘﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﻘﻠﺑﺎت ﻓﻲ وﺣدة اﻟﻘﯾﺎس ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻷرﻗﺎم اﻟﻘﯾﺎﺳﯾﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬وذﻟك ﺣﺗﻰ ﺗﺻﺑﺢ اﻟﻘﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟرﯾﺎﺿﻲ وﻟﻬﺎ ﺧﺎﺻﯾﺔ ﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﻛل ﻣﻔردات اﻷﺻول‪ ،‬وﺗﺻﺑﺢ ﻣﻌﺑرة ﺑﺎﻟﻘﯾﺎس ﻋن‬
‫اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻛﺎﻣﻧﺔ ﻓﯾﻬﺎ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎ‪.1‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻓﺗراض اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر إن ﻋدم أﺧذ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘﻠﺑﺎت ﻓﻲ ﻣﺳﺗوﯾﺎت‬
‫اﻷﺳﻌﺎر ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺑﺎن ﻋﻧد ﺣﺳﺎب أﻗﺳﺎط اﻹﻫﺗﻼك ﺳوف ﯾؤدي إﻟﻰ ﻗﺻور ﻣن ﺛﻼث ﻧواﺣﻲ وﻫﻲ‪:2‬‬
‫‪ -1‬ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ ﻗﯾﺎس ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺞ‪ :‬إن ﻋﻧﺻر اﻹﻫﺗﻼك ﯾﻌﺗﺑر ﻣن ﻋﻧﺎﺻر ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻛﻠﯾﺔ ﻣﺛل‬
‫)ﻣواد أوﻟﯾﺔ ﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ‪ ،‬أﺟور اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن وﻣﺻﺎرﯾف ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ(‪ ،‬ﺣﯾث ﻣﺎ ﯾﻼﺣظ ﺣﺳب ﻧظرﯾﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﻛﻠﯾﺔ أن ﺟﻣﯾﻊ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﺗﻘوم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺳﺗوى اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺳﺎﺋدة ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻓﯾﻬﺎ اﻹﻧﺗﺎج‬
‫ﻋدا ﻋﻧﺻر اﻹﻫﺗﻼك اﻟذي ﻧﺟدﻩ ﻣﻘوﻣﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج ﺗﺻﺑﺢ ﻏﯾر‬
‫ﺻﺣﯾﺣﺔ وﻣﺿﻠﻠﺔ وﻻ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻛﺄﺳﺎس دﻗﯾق ﻟﻠﺗﺳﻌﯾر ﻟﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺞ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺗﯾﺟﺎﻧﻲ ﺑﺎﻟرﻗﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.333 :‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﺑد اﻟﻣرﻋﻲ وآﺧرون‪ ،‬أﺻول اﻟﻘﯾﺎس واﻻﺗﺻﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬دار اﻟﻧﻬﺿﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻟﺑﻧﺎن‪ ،1988 ،‬ص ص‪.549 ،548 :‬‬

‫‪133‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ .................... :‬ﻗﯾﺎس وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫‪ -2‬ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ ﻗﯾﺎس ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻋﻣﺎل‪ :‬إن ﻋدم ﺻﺣﺔ ﻗﯾﺎس اﻟرﺑﺢ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻟﻸﺻل اﻟﺛﺎﺑت‬
‫ﯾرﺟﻊ إﻟﻰ أن اﻹﻫﺗﻼك اﻟذي ﯾﻌﺗﺑر أﺣد ﻋﻧﺎﺻر ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻹﻧﺗﺎج واﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﺗﺧﻔﯾﺿﻬﺎ ﻣن اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫اﻟدورﯾﺔ ﺑﻐرض اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ )ﻣﺑدأ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﺑﺎﻹﯾرادات(‪ ،‬ﯾﻛون ﻣﺣﺳوﺑﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﺑﻌﻛس ﺟﻣﯾﻊ اﻹﯾرادات واﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠدورة واﻟﻣﻘوﻣﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﻫذا ﯾؤدي إﻟﻰ‬
‫ظﻬور أرﺑﺎح ﺻورﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻧﺧﻔﺎض ﻧﺳﺑﺔ أﻗﺳﺎط اﻹﻫﺗﻼك اﻟﻣﺣﺳوﺑﺔ ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ إﻟﻰ اﻹﯾرادات إذا‬
‫ﻣﺎ ﻗورﻧت ﺑﺎﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻷﺧرى وذﻟك ﺑﺎﻓﺗراض ارﺗﻔﺎع اﻷﺳﻌﺎر‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن ﺗوزﯾﻊ اﻷرﺑﺎح اﻟﺻورﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ ﻫو إﻻ ﺗوزﯾﻊ ﻟرأس اﻟﻣﺎل اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ اﺳﺗرداد رأس اﻟﻣﺎل اﻟﺛﺎﺑت‪ :‬ﺗﻬدف طرﯾﻘﺔ ﺣﺳﺎب أﻗﺳﺎط اﻹﻫﺗﻼك ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻟﻸﺻل اﻟﺛﺎﺑت إﻟﻰ اﺳﺗرداد اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﺳﻣﯾﺔ ﻟرأس اﻟﻣﺎل اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر ﻓﻲ ﻫذا اﻷﺻل‪ ،‬وﻟﻬذا ﻧﺟد ﻓﻲ‬
‫ﻧﻬﺎﯾﺔ ﺣﯾﺎة اﻷﺻل اﻟﻣﻬﺗﻠك أن أﻗﺳﺎط اﻹﻫﺗﻼك اﻟﻣﺟﻣﻌﺔ ﻻ ﺗﻛﻔﻲ ﻟﺷراء أﺻل ﺟدﯾد ﻟﻪ ﻧﻔس اﻟﻘوة اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‬
‫ﻟﻸﺻل اﻟﻘدﯾم ﻓﻲ ﻓﺗرات ارﺗﻔﺎع ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻷﺳﻌﺎر‪ ،‬وﻫذا ﯾؤدي إﻟﻰ ﻗﯾﺎم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺷراء أﺻل أﻗل إﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‬
‫ﻣن اﻷﺻل اﻟﻘدﯾم أو ﺗﺑﺣث ﻋن اﻷﻣوال اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ ﻟﺷراء أﺻل ﺟدﯾد ﻟﻪ ﻧﻔس اﻟﻘوة اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ أو أﺣﺳن‬
‫رﻏﺑﺔ ﻣﻧﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘوة اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻟرأس اﻟﻣﺎل اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر داﺧل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫وﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻫذا اﻟﻘﺻور ﻓﻲ ﻋدم ﻗدرة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺄﻣﯾن اﻹﻫﺗﻼﻛﺎت اﻟﺿرورﯾﺔ ﻟﺷراء أﺻل ﺟدﯾد‬
‫ﯾﺣل ﻣﺣل اﻷﺻل اﻟﻣﻬﺗﻠك‪ ،‬ﻓﻘد ﺗﻘوم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺣﺟز ﺟزء ﻣﻣن اﻷرﺑﺎح ﻓﻲ ﺷﻛل اﺣﺗﯾﺎطﻲ ﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫اﻻرﺗﻔﺎع ﻓﻲ أﺳﻌﺎر اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪ ،‬إن ﻫذا اﻹﺟراء ﯾرﺗﺑط ﺑﻘدرة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻷرﺑﺎح وﻣدى‬
‫ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻷطراف اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺧﺻﯾص ﻫذا اﻟﺟزء‪ ،‬أو ﺗﻘوم ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم أﺻوﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﺗﺣﯾز ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺗﻌد ظﺎﻫرة ﺗﺣﯾز اﻟﻘﯾﺎس ﻣن اﻟظواﻫر اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻣراﻓﻘﺔ ﻷﯾﺔ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻗﯾﺎس وﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎن ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ‪ ،‬وﺑﯾﻧﻣﺎ ﯾﻛون ﺗﺣﯾز اﻟﻘﯾﺎس ﺿﺋﯾﻼ وﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾدﻩ ﺑﻘدر ﻛﺑﯾر ﻣن‬
‫اﻟدﻗﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻟدﻗﯾﻘﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻏﺎﻟﺑﺎ ﻣﺎ ﯾﻛون ﻛﺑﯾ ار وﯾﺻﻌب ﻗﯾﺎﺳﻪ ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻋﺎﻣﺔ وﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺷﻛل ﺧﺎص ﻻرﺗﺑﺎطﻪ ﺑطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ وﺑطﺑﯾﻌﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ‬
‫أﺧرى‪ ،‬وﯾﻌﺗﺑر ﺗﺣﯾز اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ إﺣدى اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﺗﻲ ﺗواﺟﻪ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾد‬
‫ﻫذﻩ اﻟظﺎﻫرة ﻣن ﺣﯾث اﻟﻣﺻﺎدر واﻷﺷﻛﺎل ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻣﺻﺎدر ﺗﺣﯾز اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﺗﻧﺣﺻر ﻓﻲ اﻟرﻛﺎﺋز اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس وﻫﻲ‪:1‬‬
‫‪ -‬اﻟﺷﺧص اﻟذي ﯾﻧﻔذ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻫو اﻟﻣﺣﺎﺳب؛‬
‫‪ -‬اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻘﯾﺎس وﻫو اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻘواﻋد واﻷﺣﻛﺎم اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﺣل اﻟﻘﯾﺎس ﻣﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) ﻣدﺧﻼت اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ (؛‬
‫‪ -‬اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ )ﻣﺧرﺟﺎت اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ(‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺳﯾد ﻋطﺎ اﷲ اﻟﺳﯾد‪ ،‬اﻟﻧظرﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟراﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ط ‪.184 ،2009 ،01‬‬

‫‪134‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ .................... :‬ﻗﯾﺎس وﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫وﯾﻧﻘﺳم ﺗﺣﯾز اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺣﺳب ﻣﺻﺎدرﻩ إﻟﻰ ﺛﻼﺛﺔ أﻧواع وﻫﻲ‪:1‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺣﯾز ﻗواﻋد اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ :‬وﻫو اﻟﺗﺣﯾز اﻟذي ﯾرﺗﺑط ﺑﻧظﺎم اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل ﺗﺣﯾز‬
‫اﻟﻘﯾﺎس اﻟذي ﺗﺣﺗوﯾﻪ اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌدة ﻓﻲ ﻓﺗرات اﻟﺗﺿﺧم أو ﺣﺎﻻت اﻻﻧﻛﻣﺎش طﺑﻘﺎ ﻟﻣﺑدأ‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻋﻧدﻣﺎ ﻻ ﯾراﻋﻰ ﺗﻌدﯾل آﺛﺎر اﻟﺗﺿﺧم أو اﻻﻧﻛﻣﺎش‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺣﯾز اﻟﻘﺎﺋم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس‪ :‬وﻫو اﻟﺗﺣﯾز اﻟذي ﺗرﺗﺑط أﺳﺑﺎﺑﻪ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳب وﻟﯾس ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪،‬‬
‫وﯾﺣدث ذﻟك ﻣﺛﻼ إذا ﺗم ﺗﻛﻠﯾف ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﺑﺗﺣدﯾد ﻗﺳط اﻻﻫﺗﻼك ﻷﺣد اﻷﺻول وﺑﻣوﺟب‬
‫ﻗﺎﻋدة ﻗﯾﺎس ﻣﻌﯾﻧﺔ وﻟﺗﻛن طرﯾﻘﺔ اﻟﻘﺳط اﻟﺛﺎﺑت ﻣﺛﻼ‪ ،‬ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ٕوان اﺗﻔق ﺟﻣﯾﻊ أﻓراد اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﺳﺗﺧدام ﻧﻔس ﻗﺎﻋدة اﻟﻘﯾﺎس إﻻ أﻧﻬم ﻗد ﯾﺧﺗﻠﻔون ﻓﻲ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻘﯾﺎس‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻌود ﻫذا اﻻﺧﺗﻼف إﻟﻰ طرﯾﻘﺔ‬
‫اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻘﯾﺎس وﻟﯾس ﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻘﯾﺎس ﻧﻔﺳﻬﺎ‪ ،‬إذ أن ﺗﺣﯾز اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻧﺎﺷﺊ ﻋن ﺗﺣدﯾد ﻗﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﻘﺳط ﯾﻣﻛن ردﻩ إﻟﻰ اﺧﺗﻼف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ ﻟﻸﺻل أو ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر ﻗﯾﻣﺔ ﺧردة ﻫذا‬
‫اﻷﺻل ‪ ،‬وﻟﯾس إﻟﻰ ﻗﺎﻋدة اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺗﺣﯾز اﻟﻣﺷﺗرك‪ :‬وﻫو ﺗﺣﯾز ﯾﺳﺎﻫم ﻓﯾﻪ ﻛل ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻗواﻋد اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻣﻌﺎ‪ ،‬وﯾﺣدث‬
‫ذﻟك ﻣﺛﻼ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻘوم ﻣﺣﺎﺳب ﻻ ﯾﺗﺻف ﺑﺎﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻗﺎﻋدة ﻗﯾﺎس ﻻ ﺗﺗﺻف ﻫﻲ‬
‫اﻷﺧرى ﺑﺎﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺣﯾز اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻧﺎﺷﺊ ﻋن ﻗﺎﻋدة اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺗﺣﯾزة ﺗﺗﺿﺎﻋف آﺛﺎرﻩ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻔﻌل اﻟﺗﺣﯾز اﻹﺿﺎﻓﻲ اﻟذي ﯾﺳﺑﺑﻪ اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﺗﺣﯾز واﻟﻣﺳﺗﺧدم ﻟﻬذﻩ اﻟﻘﺎﻋدة‪.‬‬
‫ﻏﯾر أن ﻣﺎ ﯾﺟدر ذﻛرﻩ أﻧﻪ ﻣن اﻟﺻﻌب ﻓﻲ اﻟواﻗﻊ اﻟﻌﻣﻠﻲ ﺗﻣﯾﯾز ﻣﺻدر واﺣد وﻣﺣدد ﻟﺗﺣﯾز اﻟﻘﯾﺎس‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﻷن ﻫذا اﻟﺗﺣﯾز ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟودﻩ ﻏﺎﻟﺑﺎ ﻣﺎ ﯾﻛون ﻣﺣﺻﻠﺔ ﻷﺳﺑﺎب ﻋدة ﻣﺻدرﻫﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳب‬
‫واﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣﻌﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬أﺷﻛﺎل ﺗﺣﯾز اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣﺛﻠﻣﺎ ﺗﺗﻌدد ﻣﺻﺎدر ﺗﺣﯾز اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺗﺗﻌدد اﻷﺷﻛﺎل اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾظﻬر ﺑﻬﺎ ﻫذا اﻟﺗﺣﯾز‪ ،‬وﺗﺗﺣدد اﻟﺻورة اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺧذﻫﺎ ﺗﺣﯾز اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻲ ﺿوء ﻋدة اﻋﺗﺑﺎرات‬
‫أﻫﻣﻬﺎ‪ :‬وﺟﻬﺔ ﻧظر اﻟﻣﺣﺎﺳب‪ ،‬ووﺟﻬﺔ ﻧظر ﻣﺳﺗﺧدم اﻟﻘﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻛذﻟك أﻏراض اﺳﺗﺧداﻣﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛن ﺣﺻر اﻟﺗﺣﯾز اﻟﻣﺣﺗﻣل ظﻬورﻩ ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ ﻣراﺣل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﺛﻼﺛﺔ أﺷﻛﺎل ﻫﻲ‪:‬‬
‫ﺗﺣﯾز اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺣﯾز اﻟﻣﻼءﻣﺔ وﺗﺣﯾز اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺣﯾز اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘق‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻣﻛن أي ﻣﺣﺎﺳب آﺧر ﻟو أﻋﺎد ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﺗوﺻل إﻟﻰ ﻧﻔس اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪.2‬‬
‫وﯾﺄﺧذ ﺗﺣﯾز اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺷﻛل ﺗﺣﯾز اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻣﺗﻰ ﻛﺎن ﻋﺎﻣل اﻟدﻗﺔ ﻫو اﻟﻌﺎﻣل اﻟﻣﺗﺣﻛم ﻓﻲ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﻛون اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣﺗﺣﯾ از ﺑوﺟود ﻓرق أو اﺧﺗﻼف ﺑﯾن ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻘﯾﺎس واﻟﻘﯾﻣﺔ‬