REGÍMENES DE IMPOSICIÓN EN IR

VIGENTES EN EL PERÚ
Régimen de la persona natural domiciliada (que no realiza
actividad empresarial), incluido el Impuesto a la Renta sobre los
dividendos.

Régimen de la Tercera Categoría (personas naturales o jurídicas

domiciliadas que realizan actividad empresarial).

Régimen General
Régimen Especial del Impuesto a la Renta RER
Regimen MYPE Tributario

Régimen de Impuesto a la Renta de personas naturales y personas

jurídicas no domiciliadas.
 Rentas Empresariales
PJ DOMICILIADAS: TRIBUTAN POR SUS RFM

PJ NO DOMICILIADAS: TRIBUTAN POR SUS RFP

RENTAS DE FUENTE MUNDIAL: INCLUYEN RFP + RFE (+)

En nuestro país todas las rentas de tercera categoría se consideran rentas

de fuente peruana y están sujetas a:
a) Personas naturales: impuesto cedular de 29.5% sobre la renta neta
b) Personas jurídicas y asociaciones de hecho de profesionales:
impuesto global de 29.5% sobre la renta neta.
• Es un tributo que se determina anualmente.

Su cómputo se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de

diciembre de cada año. Esta categoría de renta grava
los ingresos que provengan de las personas naturales
con negocio, todo tipo de renta que obtengan las
personas jurídicas, y así también las rentas que se
consideren como Tercera Categoría por mandato de
la misma Ley.
 Renta bruta
• La renta bruta está constituida por el conjunto de
ingresos afectos al Impuesto que se obtengan en el
ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan
de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada
por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes transferidos, siempre que
esté debidamente sustentado con comprobantes de
pago.
 Renta neta
• A fin de establecer la renta neta de tercera categoría o renta neta
empresarial se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por la Ley. Debe tenerse en consideración
que existen deducciones sujetas a límites o condiciones legales, así
como deducciones no admitidas por la Ley.
• De esta manera aquellas deducciones limitadas, condicionadas o no
aceptadas legalmente incrementarán la base imponible sobre la cual
se calculará la tasa del impuesto anual.

RENTA NETA = RENTA BRUTA – GASTOS NECESARIOS

 Gastos necesarios ó permitidos:
Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o
mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:
 Causalidad

 Generalidad

Por otra parte, en el último parrado del artículo 37 del TUO de la LIR menciona:

Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos
deberán ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para
los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artículo, entre otros.
RTF N° 02230-2-2003
(25/04/2003)

«Se señala que la generalidad

debe evaluarse considerando
situaciones comunes del
personal, lo que no se relaciona
necesariamente con comprender
a la totalidad de trabajadores.»
RTF N° 01752-1-2006 (31/03/2006)
Se revoca la apelada en cuanto al reparo al gasto por
gratificaciones extraordinarias por haber sido otorgado a
determinados trabajadores. Se indica que en el caso de
autos, se ha acreditado que las gratificaciones
extraordinarias reparadas cumplen con el criterio de
generalidad, toda vez que fueron entregadas a todos
aquellos trabajadores que en virtud de sus funciones se
encontraban directamente vinculados con el incremento de
las ventas en el año 2001. Se entregaron las gratificaciones
a las personas que desempeñan las funciones de gerente
general, contador general, jefe de planta – capataz y al
administrador de la sucursal de Madre de Dios.
Algunos parámetros que se pueden usar en la empresa:
 Jerarquía, evaluó solo gerentes.
 Antigüedad, evaluó años de permanencia en la empresa.
 Área, evaluó las áreas de la empresa.
 Actividad, evaluó el personal que participa en la actividad principal.

Por lo tanto:

 El criterio de generalidad no significa, beneficio a todos los trabajadores.

 El criterio de generalidad evalúa a ciertos colaboradores que se encuentren
en las mismas condiciones.
PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD
Generación de
rentas gravadas
Se debe cumplir
con requisitos:
Mantenimiento de
Relación
Gasto Causa-efecto
la fuente
productora
Generalidad
Razonabilidad
Normalidad
Proporcionalidad
Generación de
ganancias de K

Se cumplirá con el Principio de Causalidad

aun cuando no se hubiera generado renta.

Deducción de gastos: Siempre que no esté expresamente prohibido por la LIR.

Gastos no sujetos a límite:
Serán deducibles sin un monto máximo, siempre que cumplan con los requisitos
señalados líneas arriba u otros señalados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:
•Primas de seguro, (37º -c; 21º-b)
•Pérdidas extraordinarias, (37º -d)
•Mermas y desmedros, (37º,f - 21º,c)
•Gastos pre-operativos, (37º -g; 21º-d)
•Provisiones y castigos, (37º,i - 21º,f)
•Regalías, (Art. 11, Ley 28258)
•El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia
de revaluación voluntaria de los activos con motivo de reorganización de empresas o
sociedades o fuera de estos actos,(37º,f – 22°)
Base Legal: Artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA

Características y conceptos generales:

1. Se gravan las rentas netas anuales al final del ejercicio.

2. Criterio del Devengado
3. Declaración y pago del IR anual

Reconocimiento de los ingresos:

La LIR recoge el principio contable del devengado para el

reconocimiento de las transacciones realizadas por empresas.
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta, son consideradas
Rentas de Tercera Categoría las siguientes actividades:
 Conceptos Generales sobre Rentas de
Tercera Categoría

Art. 57º del T.U.O. de la la L.I.R.

“Las rentas de la tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen”
(…)
“Las normas establecidas … serán de aplicación
para la imputación de los gastos.”

Artículo 44° LIR (gastos no deducibles)

 Conceptos Generales sobre Rentas de
Tercera Categoría

 Costo de adquisición (contraprestación por la

adquisición de bienes)

 Costo de producción o construcción (costo

incurrido en producción o construcción bienes)
COSTO
COMPUTABLE  Valor de ingreso al patrimonio (valor de
mercado en operaciones a título gratuito)

 Valor en el último inventario determinado

conforme a ley
 Gastos deducibles para determinar la renta neta
empresarial
Para el 2018
 Así, para los gastos recreativos el límite máximo para la
Gastos sujetos a límite deducción de 40 UIT ahora será de S/ 166,000.
 En el caso de los gastos de representación, el límite
máximo de 40 UIT ahora será también de S/ 166.000.
 Para los gastos sustentados en comprobantes emitidos por
contribuyentes del Nuevo RUS, el límite de 200 UIT ahora
será de S/ 830,000.

Gastos no sujetos a límite. Art. 37º del Imp.Renta ó Art 21º del Reglamento
 En principio, las Instituciones Educativas Particulares se encuentran gravadas con el
Rentas Impuesto a la Renta de tercera categoría.
exoneradas • Instituciones Educativas Particulares que se constituyan como fundaciones o
asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda
Rentas de Instituciones exclusivamente los fines contemplados en el inciso b) del artículo 19º del TUO de la Ley
educativas del Impuesto a la Renta, entre los cuales se encuentra el educativo, estarán exoneradas
del Impuesto a la Renta; siempre que cumplan con los requisitos señalados en dicho
inciso.
• También se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, las Universidades
Privadas constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere el artículo 6º de la Ley Nº
23733, en tanto cumplan con los requisitos que señala dicho dispositivo.
Para efecto de la exoneración del Impuesto a la Renta contemplada en el inciso b) del
Rentas - ENTIDADES E artículo 19° del TUO del IR, las ENIEX constituidas en el extranjero están obligadas a
INSTITUCIONES DE cumplir los requisitos que dicha norma ha establecido, excepto el referido a que en sus
COOPERACIÓN TÉCNICA estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera
INTERNACIONAL de los fines contemplados en dicho inciso.
(ENIEX) Adicionalmente, deberán acreditar su inscripción vigente en el "Registro de Entidades e
Instituciones de Cooperación Técnica Internacional" del Ministerio de Relaciones
Exteriores.
Los Colegios Profesionales son personas jurídicas de derecho público interno que no
forman parte del Sector Público Nacional, siendo en esencia asociaciones reconocidas
Rentas de colegios oficialmente por el Estado; razón por la cual están exonerados del Impuesto a la Renta,
profesionales siempre que cumplan con lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el IGV, en la medida que presten
servicios onerosos que sean habituales y similares con los de carácter comercial.
Los colegios profesionales, aun cuando se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta,
están obligados a presentar la declaración jurada anual de dicho Impuesto.
 Rentas
exoneradas
• Las utilidades del sector
agropecuario están gravadas
con una tasa preferencial de
15% y una depreciación
acelerada de activos para las
inversiones en infraestructura y
riego de 20%.
• Una tasa de 10% para los contribuyentes
ubicados en la Amazonía. Para los
contribuyentes ubicados en Madre de
Dios, Loreto y los distritos de Iparia y
Masisea de la provincia de Coronel
Portillo y las provincias de Atalaya y Púrus
del Departamento de Ucayali la tasa será
de 5%.
• Están exonerados del IR los
contribuyentes de la Amazonía que
desarrollen principalmente actividades
agrarias y/o de transformación o
procesamiento de los productos
calificados como cultivo nativo.
 CRÉDITO CONTRA EL IMPUESTO POR
TRABAJADORES DISCAPACITADOS
 Crédito por remuneraciones:
3% del total de remuneraciones devengadas y pagadas con el límite
de 1.44 x RMV x Número de trabajadores discapacitados.

 Crédito por mejoras realizadas:

50% del total invertido con el límite de 0.73 x UIT x Número de
trabajadores discapacitados.

Base legal: Art. 47 Num. 47.2 y Art. 50 Num. 50.2 Ley Nº 29973 y D.S. Nº 287-2013-EF.
 Determinación del IR PJ

General

Perceptores Rentas Renta Neta X tasa = Impuesto a la Renta

de tercera categoría Imponible 29.5%

Disposición
Adicional indirecta de X tasa 4.1% = Impuesto a la Renta
rentas
Persona Jurídica

Art.55 de LIR
inc g) del artículo 24-A.
 Régimen MYPE Tributario

Personas Comprendidas

• En este régimen comprende a Personas naturales y jurídicas,

sucesiones indivisas y sociedades conyugales, las asociaciones de
hecho de profesionales y similares que obtengan rentas de tercera
categoría, domiciliadas en el país cuyos ingresos netos no superen las
1 700 UIT en el ejercicio gravable
 Personas no Comprendidas
(i) Quienes tengan vinculación directa o indirecta en función al capital con otras
personas naturales o jurídicas y cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen 1 700 UIT.
(ii) Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de
empresas constituidas en el exterior.
Quienes en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos netos anuales superiores a 1 700
UIT
Tendrán vinculación directa:
• Una persona natural o jurídica posea más del 30% de capital de otra persona jurídica,
directamente o por intermedio de un tercero.
• Más del 30% del capital de dos o más personas jurídicas pertenezca a una misma
persona natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.
• El capital de dos o más personas jurídicas pertenezca en más del 30% a socios comunes
a éstas.
• También se considera que existe vinculación cuando en cualquiera de los casos
señalados en los dos primeros literales la proporción del capital indicada en los mismos
pertenezca a cónyuges entre sí.
 Régimen MYPE Tributario – Pagos a cuenta 2018

Si no supera 300
UIT
1%
Acumulación de
ingresos mes a mes….
supera 300 UIT
1.5 %
o coeficiente

Para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera
categoría del ejercicio 2017, en el caso de los sujetos del RMT que tengan ingresos netos
anuales superiores a las 300 UIT, el coeficiente determinado de acuerdo a lo previsto en
el inciso b) y, en su caso, en el numeral 2.1 del inciso h) del artículo 54º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, deberá ser multiplicado por 0,8000.
También deberá ser multiplicado por 0,8000, el coeficiente que se alude en el segundo
párrafo del inciso d) del artículo 54º en mención, así como el coeficiente determinado en
el estado de ganancias y pérdidas al cierre del ejercicio gravable anterior a que se
refiere el acápite (ii) y último párrafo del numeral 1.2 del inciso d) del citado artículo
54º.
 > 300 HASTA 1700
Pagos a cuenta, UIT
Coeficiente ó 1.5%
se determina
conforme a lo
siguiente: HASTA 300 UIT
1%
deberán presentar declaración jurada anual para determinar el impuesto a la renta
 Determinación del IR PJ
Pérdida

- Pérdida de ejercicios
Renta Neta - anteriores =
- Inversión en la Amazonía
Renta Neta
Imponible

Renta Neta x tasa = Impuesto a la Renta

Imponible 29.5%
- Créditos contra el IR

Saldo a favor del contribuyente o IR

a regularizar a favor del fisco
 • Es un régimen tributario creado para los pequeños
comerciantes y productores, el cual les permite el
pago de una cuota mensual fijada en función a
sus compras y/o ingresos, con la que se reemplaza
el pago de diversos tributos.
• Este régimen está dirigido a personas naturales que
realizan ventas de mercaderías o servicios a
consumidores finales. También pueden acogerse al
NRUS - Nuevo Nuevo RUS las personas que desarrollan un oficio.
RUS • En este régimen tributario está permitida la emisión
de boletas de venta y tickets de máquina
registradora como comprobantes de pago.
• Los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran
obligados a llevar libros y registros contables, sin
embargo deben conservar los comprobantes de
pago que hubieran emitido y aquellos que
sustenten sus adquisiciones en orden cronológico.

Sujetos Comprendidos
• Las personas naturales y sucesiones
indivisas que tienen un negocio
cuyos clientes son consumidores
finales. Por ejemplo: puesto de
mercado, zapatería, bazar, bodega,
pequeño restaurante, entre otros.
• Las personas naturales no
profesionales, domiciliadas en el
país, que perciban rentas de cuarta
categoría únicamente por
actividades de oficios.
No se encuentran dentro del régimen tenemos
las personas naturales o sucesiones indivisas
que:
Por la característica del negocio:
• Cuando en el transcurso de cada año el monto de sus ventas
supere los S/. 96 000.00, o cuando en algún mes tales
ingresos excedan el límite permitido para la categoría más
alta de este Régimen.
• Realicen sus actividades en más de una unidad de
explotación, sea ésta de su propiedad o la explote bajo
cualquier forma de posesión
• El valor de los activos fijos afectados a la actividad con
excepción de los predios y vehículos, supere los S/.
70,000.00
• Cuando en el transcurso de cada año el monto de sus
compras relacionadas con el giro del negocio exceda de S/.
96 000.00 o cuando en algún mes dichas adquisiciones
superen el límite permitido para la categoría más alta de este
Régimen
 Por el tipo de actividad

• Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una
capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas)
• Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros
• Efectúen y/o tramiten cualquier régimen, operación o destino aduanero; excepto se trate de
contribuyentes:
• Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones definitivas que no
excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dólares americanos) por mes, de acuerdo a lo señalado en el
Reglamento; y/o,
• Efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos aduaneros especiales o de excepción
previstos en los incisos b) y c) del artículo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujeción a la
normatividad específica que las regule; y/o,
• Realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del despacho simplificado de exportación,
al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera
• Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
• Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa
de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de
aduana y los intermediarios de seguros y/o auxiliares de seguros.
• Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
 Por el tipo de actividad

• Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad

• Realicen venta de inmuebles.

• Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de

los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos
y otros productos derivados de los Hidrocarburos

• Entreguen bienes en consignación

• Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento

• Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo

• Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.

 Categorías NRUS

CATEGORÍ INGRESOS BRUTOS O CUOTA

A ADQUISICIONES MENSUALES MENSUAL EN S/.
1 HASTA S/. 5,000 20
2 MÁS DE S/. 5,000 HASTA S/.8,000 50

CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS O CUOTA MENSUAL

ESPECIAL ADQUISICIONES
HASTA S/. 60,000 No paga cuota mensual
ANUALES