En el siguiente documento

podrán profundizar contenidos

relacionados con los conceptos
básicos de Renta.

Contenidos
Unidad 1
Aplicaciones Tributarias
de Impuesto a la Renta
 Contenidos Unidad 1

TEMA 1: “CONCEPTOS BÁSICOS DE RENTA: CONCEPTOS RELEVANTES PARA

LA COMPRENSIÓN Y APLICACIÓN DE LA LEY”

El impuesto a la renta en Chile nace en 1923 y a partir de ese momento ha sufrido

modificaciones, exenciones, creación de nuevos regímenes, beneficios tributarios, etc, generando
que la norma adquiera un alto nivel de complejidad tanto para su fiscalización como para su
aplicación por parte de los contribuyentes. Además es importante considerar las reformas aplicadas
en 1964 y 1983 las que le dieron forma a la tributación que estuvo plenamente vigente hasta la
implementación de la última reforma realizada por la ley 20.780 de 2014 (modificada por la ley
20.899 de 2016)1.

Hoy la tributación de las rentas en Chile, tanto a nivel de empresas como de personas, tiene un alto
impacto en el presupuesto de la nación.

Según el presupuesto del sector público, en 2015, los impuestos en general representan casi el 78%
de los ingresos de la nación, de los cuales un 35% corresponden a la Ley de impuesto a la renta2:

Ingresos de la Nación por impuestos

1% Participacion por tipo de impuesto
1% 5%
2%
1.- A la Renta
9% 2.- Al valor agregado
35% 3.- Impuesto especificos
4.- A los actos juridicos
5.- Al comercio exterior
6.- Impuestos Varios
7.- Otros del sistema tributario
47%

Fuente: Felipe Olivares, 2016

1
(Ozimica, 2014)
2
(Diario oficial de la Republica de Chile, 2015)

Aplicaciones Tributarias de Impuesto a la Renta

1
1.- El Concepto de Renta y el Hecho Gravado

Para comenzar el estudio de la ley de la renta lo haremos definiendo algunos conceptos tal
como lo hace la misma ley de la renta, de esta forma diremos que según la ley de la renta 3 contenida
en el Decreto Ley 824 de 1974 se entiende por:

1.1iiRenta: Todos los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad,
y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o
atribuyan4, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación.

1.2 Renta Devengada: Aquella renta sobre la cual se tiene un título o derecho, independiente de su
actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.

1.3 Renta Percibida: Aquella renta que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
Debe entenderse que la renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por algún
modo de extinguir distinto al pago.

1.4 Renta atribuida: Aquella que, para efectos tributarios, corresponde total o parcialmente a los
contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al término del año comercial
respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta
al Impuesto de Primera Categoría3 conforme a las disposiciones de las letras A) y C) del artículo 14, y
de la letra A) del artículo 14 ter, y demás normas legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o
devengadas por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que ésta
participe y así sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas, devengadas o atribuidas a
dichas empresas, se atribuyan a contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional
en el mismo año comercial, para afectarse con el impuesto que corresponda.

Este concepto de renta solo estará vigente a partir del 01 de enero de 2017, pero lo incluimos aquí
para efectos de que ustedes como alumnos comiencen a asimilar los efectos de la reforma que a la
fecha de creación de este documento se encuentra en pleno proceso de implementación en Chile, a
pesar de que estará completamente operativa, según la información que se maneja hoy, solo a partir
de 2018.

1.5 El Hecho Gravado5: La LIR grava todos los ingresos, utilidades o beneficios percibidos o
devengados por el contribuyente, lo que a su vez constituye el concepto de renta.

El ingreso está constituido por la riqueza que fluye desde afuera y pasa a formar parte del
patrimonio del contribuyente, determinado o fijado en dinero.

El término utilidad indica el provecho o interés que se obtiene de una cosa. Respecto del
término beneficio, se podría señalar que significa utilidad o provecho, susceptible de una apreciación
pecuniaria6, como podría ser el goce gratuito de una casa habitación.

3 En adelante LIR.
4
Concepto nuevo incluido por la reforma tributaria del 2014, ley 20.780
5
Manual práctico de impuesto a la renta año tributario 2013 – Legal Publishing.
6 Perteneciente o relativo al dinero efectivo (Real Academia Español).

Aplicaciones Tributarias de Impuesto a la Renta

2
1.5 Capital efectivo: Capital efectivo es el total del activo con exclusión de aquellos valores que no
representen inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de
orden, algunos ejemplos de estos valores (llamados comúnmente I.N.T.O) pueden ser los siguientes:

1.5.1 Valores intangibles nominales:

- Estimaciones del valor de derechos de llaves (plusvalías)
- Estimaciones del valor intangibles tales como marcas, patentes, fórmulas, etc.
- Pérdidas de arrastre (Pérdidas tributarias acumuladas en años anteriores)

1.5.2 Valores transitorios:

- Saldo deudor cuentas particulares de los socios (Aportes de capital pendientes de realizar)
- Saldo deudor de las cuentas de Retiros de los socios (Por rebajar de las utilidades
acumuladas o del ejercicio en curso)
- Dividendos provisorios (Por rebajar de las utilidades acumuladas o del ejercicio en curso)
- Ajuste por depreciación acumulada de los bienes del activo fijo (incluido aquí para efectos
prácticos, a pesar de que algunos autores la consideran como un ajuste por separado)

1.5.3 Valores intangibles de orden:

- Registro por endoso de letras
- Registro por mercaderías enviadas en consignación
- Registro de valores recibidos en garantía

1.6 Capital Propio Tributario: Corresponde al total del activo menos el pasivo exigible, una vez
descontado del activo los valores que no representen inversiones efectivas, tales como valores
intangibles, nominales, transitorios y de orden.

1.6.1 Determinación del Capital efectivo: Ejemplificaremos aquí de forma breve la determinación
del capital propio tributario, ampliando el cálculo de dos elementos adicionales que son necesarios
para la posterior declaración de impuestos como lo son el Capital efectivo y el Patrimonio
financiero.

Nota: El capital propio tributario también es utilizado por las municipalidades para realizar el cobro
de la patente comercial de los contribuyentes que realicen actividades comerciales y profesionales
dentro de los límites de la respectiva comuna (artículos 23 y 24 de la ley 3.063 de rentas
municipales)

Es bueno mencionar que actualmente esta información es proporcionada por el SII a las
municipalidades a través de medios electrónicos, y su vez, el SII lo obtiene a través de la propia
declaración de renta (formulario 22) de cada contribuyente.

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3
1.7 Rentas de fuente chilena: Son aquellas que provengan de bienes situados en el país o de
actividades desarrolladas en él, cualquiera sea el domicilio o residencia del contribuyente (artículo 10
inciso 1° de la LIR)

Por expresa disposición de la ley, son rentas de fuente chilena, las que provienen de
regalías, derechos por el uso de marcas y otras prestaciones análogas, por la explotación en Chile de
la propiedad intelectual o industrial, y acciones y derechos sociales en sociedades constituidas en el
país. En el caso de créditos otorgados en el exterior, la fuente de los intereses se entiende situada en
el domicilio del deudor.

1.8 Rentas de fuente extranjera: Son aquellas que provienen de bienes situados en el extranjero o de
actividades desarrolladas fuera del país. Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, se
considerarán las rentas líquidas percibidas, excluyéndose aquellas que no se pueda disponer en razón
de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del país de origen.

1.9 Domicilio y residencia:

1.9.1 Domicilio: Consiste en la residencia, acompañada, real o presuntivamente, del ánimo de

permanecer en ella. (Art. 59º del Código Civil). El lugar donde un individuo está de asiento, o donde
ejerce habitualmente su profesión u oficio, determina su domicilio civil o vecindad. (Art. 62º del
Código Civil). Se presume el ánimo de permanecer en ella y avecindarse en un lugar, por el hecho de
abrir en él tienda, botica, fábrica, taller, posada, escuela u otro establecimiento durable, para
administrarlo en persona. (Art. 64 del Código Civil).

1.9.2 Residencia: Se entiende como residente a toda persona natural que permanezca en el Chile más
de seis meses en un año calendario o más de 6 meses en total dentro de 2 años tributarios
consecutivos.

1.10 Contribuyente: Es la persona natural o jurídica sobre quien recae la obligación tributaria
principal.

1.11 Renta Efectiva: Renta efectiva o real es aquella que se establece por medios de pruebas directos,
normalmente a través de contabilidad completa.

1.12 Renta Presunta: Es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre Impuesto a la Renta se
presume a partir de ciertos hechos conocidos, como lo son:

 Avalúo fiscal de los inmuebles agrícolas y no agrícolas;

 Valor de tasación de los vehículos; y
 Valor anual de las ventas de productos mineros.

A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley, con el fin de obtener
la base sobre la cual se aplicará el Impuesto a la Renta.

Nota: Las sociedades anónimas no pueden acceder al régimen de tributación sobre rentas presuntas
por restricción expresa de la LIR.

Aplicaciones Tributarias de Impuesto a la Renta

4
1.13 Ámbito de aplicación del impuesto7

Personas domiciliadas o residentes en Chile: Las personas que se encuentren en esta situación,
pagarán impuestos sobre todas sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente del ingreso esté
situada dentro del país o fuera de él.

Personas no domiciliadas ni residentes en Chile: Estas personas pagarán impuestos sobre sus rentas
cuya fuente se encuentre en el territorio nacional.

Situación especial: El extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los primeros
tres años contados desde su ingreso a Chile, solo tributará por las rentas obtenidas de fuente chilena,
cuyo plazo podrá ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados.

1.14 Ingresos que no constituyen renta:

Son aquellos expresamente señalados por la Ley de impuesto a la Renta en su artículo 17,
N°1 al 29, y no se consideran renta para ningún efecto legal, y por lo tanto no están afectos a los
impuestos establecidos en la LIR.
Estos ingresos que constituyen utilidades o beneficios, pierden su carácter de renta para
todos los efectos legales, no pudiendo en consecuencia ser calificados de tales ni puede dárseles el
tratamiento de rentas exentas.
Para mejor comprensión y análisis, clasificaremos los ingresos no renta agrupándolos en
distintos tipos, sin seguir el orden correlativo de la LIR, sino intentando agruparlos de forma
homogénea. Los tipos de ingresos que no se consideran rentas según el artículo 17 agrupados por
concepto serian lo siguientes:

Beneficios
Ingresos por Ingresos por rentas
provenientes de
Indemnizaciones esporadicas
contratos de seguros

Aportes a sociedades,
Ingresos provenientes aumentos y Ingresos por
de pensiones devoluciones de reembolsos de gastos
capital

Ingresos por
Mayor valor y Ingresos que pagan
beneficios
reajustes de precio otros impuestos
previsionales

7
Resultado Tributario y Capital Propio – Hugo Catalán – Editorial PuntoLex.

Aplicaciones Tributarias de Impuesto a la Renta

5
1.14.1 Indemnizaciones: (Art. 17 Números. 1, 2 y 13)

a) Por Daño Emergente (N°1) No constituye renta la indemnización obtenida por cualquier daño
emergente, es decir, aquella destinada a resarcir los daños sufridos por los bienes que conforman el
patrimonio de una persona, y originados por incendio, inundaciones, terremotos, hurtos, etc.

b) Por Daño Moral (N° 1 inciso1°): No constituye renta la indemnización por daño moral, siempre que
se encuentre establecida por sentencia ejecutoriada.
Sentencia Ejecutoriada: Es la sentencia que ya no admite recurso judicial alguno, y se puede exigir el
cumplimiento incidental o iniciar demanda ejecutiva en su caso. Se dice que la causa está
"ejecutoriada", cuando ya han terminado todos los trámites legales y produce además el efecto
jurídico de cosa juzgada8.
Dicha sentencia puede emanar de un tribunal arbitral o de un tribunal ordinario, es decir, los fallos
que se encuentren en los casos enumerados tienen la calidad de firmes o ejecutoriados, sean que
hayan sido dictados por árbitros en un juicio arbitral o por jueces ordinarios.

c) Por Accidentes del Trabajo (N°2): No constituirán rentas las indemnizaciones por accidentes del
trabajo, sean que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones.

El Art. 5° de la Ley 16.744 (Diario Oficial 01-01-1968), que establece normas sobre accidentes del
trabajo y enfermedades profesionales, señala que debe entenderse por accidentes del trabajo “toda
lesión que una persona sufra a causa o con ocasión del trabajo, y que le produzca incapacidad o
muerte”.

d) Por Desahucio o Retiro (N°13): Las indemnizaciones por desahucio o retiro, estas últimas sólo hasta
un máximo de un mes de remuneración por cada año de servicio o fracción superior a seis meses. En
el caso de trabajadores dependientes del sector privado, se considera como remuneración mensual
el promedio de los ganado en los últimos 24 meses, excluyendo las gratificaciones, participaciones,
bonos y otras remuneraciones extraordinarias (cuando no sean de carácter permanente),
reajustando previamente cada remuneración de acuerdo a la variación que haya experimentado el
IPC entre el último día del mes anterior al de su devengamiento de la remuneración y el último día
del mes anterior al término del contrato de trabajo.

a) Indemnización por Años de Servicios: El artículo 163 del Código del Trabajo establece que si el
contrato de trabajo hubiere estado vigente un año o más y el empleador le pusiere término
de conformidad al artículo 161 del Código del Trabajo, esto es, por necesidades de la
empresa, establecimiento o servicio o por desahucio, deberá pagar al trabajador la
indemnización por años de servicio que hubieren pactado contractualmente y, de no existir
tal pacto, la equivalente a 30 días de la última remuneración mensual devengada por cada
año de servicio y fracción superior a seis meses, prestados continuamente al empleador,
indemnización que se encuentra limitada a 330 días de remuneración.

Esta indemnización debe ser pagada por el empleador al otorgarse el finiquito, el cual, debe
ser puesto a disposición del trabajador dentro de los 10 días hábiles siguientes a la
separación del trabajador, salvo acuerdo en contrario de las partes. De esta forma, lo que

8
http://www.juicios.cl/dic300/SENTENCIA_EJECUTORIADA.htm

Aplicaciones Tributarias de Impuesto a la Renta

6
 condiciona el pago del beneficio es el tiempo de vigencia del contrato, esto es, que haya
estado vigente por un año o más y, en segundo término, que la causal aplicada para el
término del contrato sea alguna de las establecidas por el artículo 161 del Código del Trabajo
(Necesidades de la empresa o Desahucio del empleador)9.

1.14.2 Beneficios Provenientes de Contratos de Seguros (Art. 17 N° 3):

No constituirán rentas las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de los
siguientes contratos de seguros:

• Seguros de Vida: Otorga una indemnización a los beneficiarios, en caso de fallecimiento del
asegurado por una causa cubierta en la póliza10.

• Seguros de Desgravamen: Es un seguro exigido por las entidades crediticias, que cubre el saldo
insoluto de la deuda por muerte del deudor asegurado. Se puede contratar la cobertura adicional de
invalidez 2/3 que cubrirá el mismo saldo.

• Seguros Dotales: Los seguros dotales son todas aquellas pólizas que cubren el riesgo de muerte
durante un plazo determinado, pagándose la indemnización pactada si el asegurado fallece durante
ese período o, si el asegurado sobrevive a dicho período, otorgándose el pago de un capital
convenido, componiéndose, por lo tanto, de un seguro temporal por “n” años y un capital diferido
por el mismo plazo11.

• Seguros de Rentas Vitalicias: Esta calificación cubre tanto las sumas percibidas durante la vigencia
del contrato, como las percibidas al vencimiento del plazo estipulado o al tiempo de su transferencia
o liquidación. Sin embargo, la exención contenida en dicho número, no comprende las rentas
provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en
Administradora de Fondos de Pensiones, en conformidad con lo dispuesto en el Decreto Ley N° 3.500
de 1980.

1.14.3 Pensiones (Art. 17: Números 17 y 19):

a) Pensiones o Jubilaciones de Fuentes Extranjeras (N° 17). Esta disposición cubre tanto las pensiones
o jubilaciones de beneficiarios de nacionalidad Chilena o extranjera.

b) Pensiones Alimenticias (N° 19). La pensión alimenticia es aquella que tiene por objeto satisfacer las
necesidades básicas de alimentación, vivienda, salud, educación, vestuario y otras que de ello
emanen, que debe ser pagada por quien tiene la responsabilidad de mantener económicamente a
otra persona como consecuencia de tener alguno de los vínculos de parentesco determinados por la
ley o por la mera voluntad de quien así se obligue (artículo 321 del Código civil).

9
http://www.dt.gob.cl/consultas/1613/w3-article-60593.html
10
http://www.svs.cl/educa/600/w3-propertyvalue-566.html
11
http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2006/renta/ja1133.htm

Aplicaciones Tributarias de Impuesto a la Renta

7
1.14.4 Aportes a Sociedades, Aumentos y Devoluciones de Capital (Art. 17Números 5, 6, 7 y 11).

• Aportes a Sociedades de Personas (N° 5)

• Sobreprecio en la colocación de acciones propias (N° 5)
• Aporte del asociado al gestor de una cuenta en participación (N° 5)
• Revalorización del Capital Propio (N°5)
• Distribuciones de Acciones Liberadas (N°6)
• Distribuciones de Ingresos No Constitutivos de Renta (N° 6)
• Devoluciones de capitales sociales (N° 7)
• Cuotas que erogan los asociados (N° 11)

1.14.5 Rentas Esporádicas (Art. 17 Números 1, 8a, 8b, y N°12)

• Enajenación de derechos en bienes raíces poseídos en comunidad (N° 1)

• Enajenación de acciones (N° 8a)
• Enajenación de Bienes Raíces (N° 8b)
• Enajenación de Bienes Muebles de uso personal (N°12)

1.14.6 Reembolsos de Gastos (Art. 17 Números 14, 15, 16, 18 y 27)

• Colación y movilización (N° 14)

• Asignación de traslado y viáticos (N° 15)
• Gastos de representación establecidos por Ley (N° 16)
• Becas de estudio (N° 18)
• Gratificaciones de zonas fijadas por ley (N° 27)

1.14.7 Reajustes según variación IPC (Art. 17 Números 8c, 8d, 8e, 8h, 8j, 25 y 28).

• Enajenación de pertenencias mineras (N° 8c)

• Enajenación de derechos de agua (N° 8d)
• Enajenación de derechos propiedad intelectual o industrial (N° 8e)
• Enajenación derechos o acciones en sociedades mineras (N° 8h)
• Enajenación de bonos y debentures (N° 8j)
• Reajuste de operaciones de crédito de dinero (N° 25)
• Reajustes de los PPM (N° 28)

1.14.8 Beneficios Previsionales (Art. 17 N° 13)

• Asignación Familiar
• Beneficios de Departamentos de Bienestar
• Beneficios de Caja de Previsión.

1.14.9 Ingresos que pagan otro Impuesto (Art. 17 N° 9)

• Adquisición de bienes por sucesión por causa de muerte

• Donaciones

Aplicaciones Tributarias de Impuesto a la Renta

8
1.14.10 Otros (Art. 17 Números 8k, 23 y 29)

• Enajenación de un vehículo de transporte (N° 8k)

• Premios: Estado, Municipalidad, Polla Gol, Rifas Beneficencias (N° 23)
• Leyes Especiales (N° 29)

1.15 Estructura de la Ley de la Renta – Relación entre los impuestos

En general, la LIR consagra cuatro impuestos que gravan las rentas de las empresas y las personas1213:
- El Impuesto de Primera Categoría;
- El Impuesto Único al Trabajo Dependiente;
- El Impuesto Global Complementario, y
- El Impuesto Adicional.

Donde una primera clasificación está dada por:

Impuestos cedulares o
de categoria

Impuesto de 1° Impuesto unico de

categoria 2° categoria

Impuestos
terminales

Impuesto global
Impuesto Adicional
complementario

12
Manual de Derecho Tributario - Zavala Ortiz, José Luis
13
En la LIR existen más impuestos. Estos son los 4 de mayor importancia o relevancia en dicha ley.

Aplicaciones Tributarias de Impuesto a la Renta

9
El Impuesto de Primera Categoría: grava las rentas percibidas y devengadas de las empresas,
personas naturales y jurídicas en que predomina la explotación de un capital, aplicándose a la renta
líquida imponible de primera categoría una tasa que actualmente es del 24%.
Este impuesto recae sobre los ingresos constitutivos de renta, ya sea devengados o
percibidos por aquellos contribuyentes que están señalados en el artículo 20 de la Ley de Impuesto
a la Renta y que consisten en la explotación de un capital 14.
Es un impuesto de tasa proporcional, se declara y paga de forma anual en el mes de abril del año
siguiente al que se generó la Renta, a través del formulario N°22. Es un impuesto directo ya que
grava la generación de riqueza
El Impuesto Único al Trabajo Dependiente grava las rentas percibidas por los trabajadores
dependientes del país (sueldos y jubilaciones), aplicando a la remuneración una tasa progresiva.
El Impuesto Global Complementario está contenido en el Título III de la Ley sobre Impuesto a la Renta
y grava el conjunto de ingreso que perciba una persona natural con domicilio y residencia en Chile,
además de gravar el retiro, reparto y distribución de utilidades de los empresarios individuales,
sociedades de personas y sociedades de capital, respectivamente, aplicándosele a dichos retiros una
tasa progresiva similar a la del Impuesto Único al trabajo dependiente.
El IGC tiene una estructura de tasas impositivas progresiva, cuyas tasas marginales van desde 0
hasta 40%. Se declara y paga en el mes de abril del año siguiente al cual se obtuvieron las rentas.

14 Manual de Derecho Tributario - Zavala Ortiz, José Luis.

Aplicaciones Tributarias de Impuesto a la Renta

10
Finalmente, el Impuesto Adicional grava a las rentas que remesen o sean retiradas por personas
naturales extranjeras sin domicilio ni residencia en el país, como asimismo, las personas que no
tengan domicilio y residencia en el país y que perciban las utilidades distribuidas por sociedades
anónimas constituidas en Chile en su calidad de accionistas.

Relación entre los impuestos:

Impuestos de Impuesto de 1° Impuesto unico de

categoria categoria 2° categoria

Crédito (Rebaja tributaria)

Impuestos Impuesto Global Impuesto

Terminales complemetario adicional

Fuente: Felipe Olivares, 2016

Según la LIR los impuestos de categoría o cedulares (de primera y segunda) sirven como crédito o
rebaja contra los impuestos terminales (global complementario y adicional).

Cabe mencionar aquí que existen otros impuestos en la LIR, como lo son por ejemplo:
- Impuesto del 35% a los gastos rechazados Art. 21

- Impuesto único de primera categoría del Art. 22

- Impuesto único por mayor valor enajenaciones según Art.17 N°8

- Impuesto específico a la minería del Art. 64 bis

El impuesto a la renta se declara en abril de cada año. En esta fecha se declaran a través del
formulario 22 las rentas percibidas o devengadas el año comercial anterior.

Aplicaciones Tributarias de Impuesto a la Renta

11
 Renta

Percibida o Devengada Percibida

1° Categoría 2° Categoría

Del Capital Del Trabajo

Sociedad Sociedad de Pequeños

Dependiente Independiente
Anónima Personas Contribuyentes

1° Categoría Impuesto único Impuesto único

(Tasa 24%) de 1° Categoría de 2° Categoría

Dividendos Retiros

Socios

Contribuyentes con Contribuyentes con domicilio o

Global Complementario
domicilio o residencia en residencia en Chile

Contribuyentes sin domicilio o

Adicional
residencia en Chile

Figura 1: Resumen estructura general del impuesto a la Renta.

Fuente: Felipe Olivares, 2016

Actualmente dicha declaración es realizada casi por la totalidad de los contribuyentes vía internet15
en la página del Servicio de Impuestos Internos, www.sii.cl. Un ejemplo de dicho formulario se
puede descargar desde la siguiente ubicación: http://www.sii.cl/formularios/imagen/F22.pdf

15
http://www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/estudios/estadistribu/f22.htm#3

Aplicaciones Tributarias de Impuesto a la Renta

12
 • EJEMPLIFICACIÓN
A modo de ejemplo consideraremos para estos efectos el siguiente Balance:

Balance al 31 de Ddiciembre de 2015

SUMAS SALDO INVENTARIO RESULTADO
CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCIA
CAJA 6.500.000 500.000 6.000.000 6.000.000
CLIENTES 4.300.000 4.300.000 4.300.000
RETIROS SOCIO "A" 1.200.000 1.200.000 1.200.000
PPM 290.000 0 290.000 290.000
MAQUINARIA 5.800.000 5.800.000 5.800.000
DEP. ACUM. MAQUINARIAS 590.000 590.000 590.000
PRESTAMOS 4.000.000 4.000.000 4.000.000
PROV. IMPUESTO A LA RENTA 800.000 800.000 800.000
PROVISION DEUDAS INCOBRABLES 280.000 280.000 280.000
CAPITAL 8.000.000 8.000.000 8.000.000
UTILIDADES ACUMULADAS 1.000.000 1.000.000 1.000.000
REV. CAPITAL PROPIO 200.000 200.000 200.000
COSTO DE VENTAS 7.000.000 7.000.000 7.000.000
REMUNERACIONES 4.200.000 4.200.000 4.200.000
VENTAS 15.000.000 15.000.000 15.000.000
DEUDORES INCOBRABLES 280.000 280.000 280.000
IMPUESTO A LA RENTA 800.000 800.000 800.000
SUMAS 30.370.000 30.370.000 29.870.000 29.870.000 17.590.000 14.870.000 12.280.000 15.000.000
RESULTADO DEL EJERCICIO - 2.720.000 2.720.000 -
SALDOS IGUALES 30.370.000 30.370.000 29.870.000 29.870.000 17.590.000 17.590.000 15.000.000 15.000.000

a) Determinación del Capital efectivo: Aplicando con la definición de capital efectivo vista
anteriormente tenemos:

Total activos (según balance): $17.590.000

Menos:
Retiros Socio "A" $1.200.000
Depreciación Acumulada $590.000
= Capital Efectivo $15.800.000

b) Determinación del Capital propio tributario: Aplicando con la definición de capital propio
tributario vista anteriormente rebajamos los pasivos exigibles:

Total activos: $17.590.000

Menos:
Retiros Socio "A" $1.200.000
Depreciación Acumulada $590.000
= Capital Efectivo $15.800.000

Menos Pasivos exigibles

Prestamos $4.000.000
= Capital propio tributario $11.800.000

Aplicaciones Tributarias de Impuesto a la Renta

13
 c) Determinación del Patrimonio financiero: Este concepto no es tributario, por lo que no ha
sido definido previamente en este curso, pero constituye un dato solicitado por el Servicio de
impuestos internos al momento de realizar la declaración de impuestos.

Capital $8.000.000
Utilidades acumuladas $1.000.000
Revalorización capital propio $ 200.000
Resultado del ejercicio $2.720.000
Retiros Socio "A" $(1.200.000)
= Patrimonio financiero $10.720.000

• SITIOS DE INTERÉS
Estimados(as) estudiantes, con el fin de complementar la información leída, les invitamos a revisar
los siguientes enlaces de interés.
Capital propio tributario:
http://elrincontributario.blogspot.cl/2011/05/determinacion-del-capital-propio.html

Conceptos de Capital propio tributario y Patrimonio financiero:

http://biblioteca.cchc.cl/datafiles/21824-2.pdf

Aplicaciones Tributarias de Impuesto a la Renta

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