Son los principios en

las cuales
Debe Enmarcarse el desempeño de
los auditores
En la actualidad las Nagas vigentes son 10
Estas se dividen en tres normas
1. Normas
Personales o
Generales
 2. Normas
de
Ejecución
del Trabajo
3. Normas de
Preparación
del Informe
Estas por lo
general se
aplican en
todo el
procesos
Se relacionan con la
conducta del Auditor
Las Normas Generales
o personales
 Normas Generales o Personales

Entrenamiento y Cuidado o esmero

capacidad profesional Independencia. profesional.

"La Auditoria "En todos los asuntos "Debe ejercerse el

debe ser efectuada relacionados con la esmero profesional
por personal que Auditoría, el auditor en la ejecución de la
tiene el debe mantener auditoría y en la
entrenamiento independencia de preparación del
técnico y destreza criterio". dictamen".
como Auditor".
Se refiere a la cualidades que el auditor debe tener
Para asumir el rol dentro de las exigencias
profesionales que se requiera
1
La Auditoria debe ser
efectuada por un personal
Que tenga…
Entrenamiento
Técnico y pericia
como auditor
Eso refiere que no basta
con tener la formación
contable
Es necesaria contar
las habilidades y
entrenamiento para
desempeñar..
Un excelente rol
como auditor
2
 Se puede definir
como la libertad
profesional que tiene
el auditor para
expresar su opinión
Libre de
presiones
políticas
Religiosas
Familiares
Sentimentales
Personales
O que involucren
intereses de
terceros
Conflicto de Intereses:

Hay algo que todos

tenemos que tomar en
cuentas que todos tenemos
intereses lo importante que
esto no interfieran en
nuestra funciones como
personas servidoras
publicas
Conflicto de Intereses:
Una persona incurre en
un conflicto de intereses cuando
en vez de cumplir con lo
debido, podría guiar sus
decisiones o actuar en beneficio
propio o de un tercero.
3
Esto es aplicable a todas las profesiones debido a que
 Un
profesional
puede ser
muy capaz
pero pierde
valor cuando
es negligente.
4
Todo trabajo debe estar sustentado
Por tal auditoria debe ser planificada
En cuanto a la
Esto debe realizarse en
todas las fases del
proceso
Para si garantizar el
trabajo y si calidad
5
Que constituye la base para
Asi
 El control
interno
funciona
como un
termómetro
Para medir el
tamaño de las
pruebas que
vamos a
tomar,
6
Se busca que los
hechos sean
comprobados
 pPara
sustentar
una
Estas normas regulan la
ultima fase es decir la
El Dictamen del Auditor
Expresa si los
Regidos dentro
de los
principios de
Contabilidad
Generalmente
aceptados
Consistencias El informe deberá identificar
aquellas circunstancias en las
cuales tales principios no se
han observado uniformemente
en el período actual con
relación al período precedente
Plasmada en
los papeles
de trabajo
la evidencia
Suficiente
Esta orientada a que se obtenga
Sus papeles de
Trabajo
Para apoyar su
opinión
1
El Auditor da una opinion
Los tipo de opinión de una auditoria puede ser
Comentarios
 R I A
I TO ,
U D A S
E A A D
S D E P T
M A A C
O R T E
N EN .
L M A S )
R A A G
N E ( N
GE
 CONCEPTO
Son los principios fundamentales de Auditoría, a
los que deben enmarcarse su desempeño los
auditores durante el proceso de su realización.

El cumplimiento de estas normas garantiza la

calidad del trabajo profesional del auditor.
 ORIGEN.

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement

on Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de
Auditoría del Instituto Americano de Contadores
Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el
año 1948
 Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados

El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados

“American Institute of Certified Public Accountants de los
Estados Unidos de América.”

Éste comenzó en 1917 a publicar declaraciones sobre

determinados aspectos de los trabajos de auditoría.

En 1939 fue creado el Committee on Auditing Procedures.

“ Comité de Procedimientos de Auditoria”

En 1972 fue creado el Auditing Standards Committee, cuyos

pronunciamientos se denominan Statements on Auditing
Standards, ” Declaraciones sobre Normas de Auditorias”
 SEGÚN LAS NAGAS

Deben ser efectuadas por personal que tiene el

entrenamiento técnico y destreza como auditor, no solo
basta ser contador Público para ejercer la función de
auditor.

Este adiestramiento, capacitación y práctica constante

forma la madurez del juicio del auditor, a base de la
experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrándose recién en condiciones de ejercer la
Auditoría como especialidad.
 nagaS

En la actualidad las NAGAS, son 10, las mismas que

constituyen los mandamientos para el auditor.

1. Normas Generales o Personales

2. Normas de Ejecución del Trabajo
3. Normas de Preparación del Informe
 Normas Generales o Personales

Entrenamiento y Cuidado o esmero

capacidad profesional Independencia. profesional.

"La Auditoria "En todos los asuntos "Debe ejercerse el

debe ser efectuada relacionados con la esmero profesional
por personal que Auditoría, el auditor en la ejecución de la
tiene el debe mantener auditoría y en la
entrenamiento independencia de preparación del
técnico y destreza criterio". dictamen".
como Auditor".
 1. NORMAS PERSONALES
CARACTERISTICAS

1. El examen debe ser ejecutado por personas que

tengan entrenamiento adecuado y estén habilitadas
legalmente para ejercer la Contaduría Pública tener
entrenamiento técnico adecuado . ”Entrenamiento y
capacidad profesional”
 1. NORMAS PERSONALES
CARACTERISTICAS

2. El Contador Público debe tener independencia

mental en todo lo relacionado con su trabajo, para
garantizar la imparcialidad y objetividad de sus
juicios La independencia puede concebirse como la
libertad profesional que le asiste al auditor para
expresar su opinión libre de presiones (políticas,
religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).
”Independencia”}
 1. NORMAS PERSONALES
CARACTERISTICAS

3. En la ejecución de su examen y en la preparación de

sus informes, debe proceder con diligencia profesional
”Cuidado o esmero profesional “
 2. NORMAS EJECUCION DEL TRABAJO
CARACTERISTICAS

4. El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una

supervisión apropiada sobre los asistentes, si los
hubiere.  ”Planeamiento y Supervisión”
 2. NORMAS EJECUCION DEL TRABAJO

CARACTERISTICAS

5. Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema

de control interno existente, de manera que se pueda confiar en él
como base para determinar la extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoría. “Estudio y evaluación del control
interno”
 2. NORMAS EJECUCION DEL TRABAJO

CARACTERISTICAS

6. Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de

análisis, inspección, interrogación, confirmación y otras técnicas de
auditoría, con el propósito de allegar bases razonables para la
emisión de una opinión de los estados financieros sujetos a revisión
”Evidencia suficiente y competente”
 2. NORMAS EJECUCION DEL TRABAJO
OBJETIVOS

La necesidad de planificar, controlar y documentar el

trabajo es independiente del tamaño del cliente. Los
objetivos perseguidos con la planificación y control son;
mejorar el nivel de eficiencia, con la consiguiente
reducción de tiempo necesario, y mejora del servicio al
cliente, garantizar que la auditoría se ejecutará
adecuadamente, mejorar las relaciones con los clientes y
permitir al personal un mayor grado de satisfacción en
el trabajo.
4. Planeamiento y Supervisión”
5. Estudio y evaluación del control interno”9.
6. Evidencia suficiente y competente”
 2. NORMAS EJECUCION DEL TRABAJO
EVIDENCIAS

Existen diferentes clases las cuales son:

- Evidencia sobre el control interno y el sistema de
contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los
estados financieros.
- Evidencia física.
- Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la
entidad)
- Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados
por computadora)
- Análisis global.
- Cálculos independientes (computación o cálculo).
- Evidencia circunstancial
- Acontecimientos o hechos posteriores.
 2. NORMAS EJECUCION DEL TRABAJO
OBJETIVOS NAGAS

Objetivo de la Planificación y Control NAGAS :

Los objetivos perseguidos con la planificación y
control son; mejorar el nivel de eficiencia, con la
consiguiente reducción de tiempo necesario, y
mejora del servicio al cliente, garantizar que la
auditoría se ejecutará adecuadamente, mejorar las
relaciones con los clientes y permitir al personal
un mayor grado de satisfacción en el trabajo. .
 3. Normas de preparación del informe

7. El informe debe contener indicación sobre si

los Estados Financieros están presentados de
acuerdo con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. ”Aplicación de los
PCGA”
 3. Normas de preparación del informe

8. El informe debe contener indicación sobre si

tales principios han sido aplicados  de manera
uniforme en el período corriente  en relación
con el período anterior. ”Consistencia”

-
 3. Normas de preparación del informe

9. La tercera norma relativa a la información

del auditor a diferencia de las nueve restantes
es una norma de excepción, pues no es
obligatoria su inclusión en el informe del
auditor.  Se hace referencia a ella solamente en
el caso de que los estados financieros no
presenten revelaciones  razonablemente
adecuadas sobre hechos que tengan
materialidad o importancia relativa a juicio
del auditor “Revelación suficiente” o “
Razonalidad “
-
 Normas de preparación del informe

10. Los Contadores Públicos desarrollan diferentes

actividades dentro de su amplio campo de acción y de
acuerdo con sus experiencias y calificaciones técnicas y
científicas.  Una de estas actividades es la de emitir su
opinión o dictamen profesional sobre lo razonable de
la información contenida en los estados financieros.
”Opinión del Auditor “
 
 
 Prooposito de la NORMA DE PREPARACIÓN DEL
INFORME
El Propósito de esta normas es regulan la última fase del
proceso de auditoría, es decir la elaboración del informe, para lo
cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las
evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.

Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe

exponga de qué forma se presentan los estados financieros y el
grado de responsabilidad que asume el auditor. Aplicación De
Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros están
presentados de acuerdo a principios de contabilidad
generalmente aceptados".
 OBJETIVO de la NORMA DE PREPARACIÓN DEL
INFORME
EL Objetivo del Auditor es “La ejecución de un trabajo de
auditoría conforme a las directrices debe organizarse y
documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda
delegarse entre los colaboradores del equipo, de forma que cada
uno de ellos conozca detalladamente que debe hacer y a qué
objetivo final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede
registrado de manera que permita su revisión, evaluación y
obtención de conclusiones en las que fundamentar una opinión
sobre la información contable sujeta a auditoria. ".
Una opinión favorable, limpia, positiva o sin salvedades, expresa
que el auditor ha quedado satisfecho, en todos los aspectos
importantes, de que los estados financieros objeto de la auditoría
reúnen los requisitos siguientes
(a) Se han preparado de acuerdo con principios y criterios
contables generalmente aceptados, que guardan uniformidad
con los aplicados en el ejercicio anterior.
(b) Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones
estatutarias y reglamentarias que les sean aplicables y que
afecten significativamente a la adecuada presentación de la
situación financiera, los resultados de las operaciones y los
cambios en la situación financiera.
(c) Dan, en conjunto, una visión que concuerda con la información
de que dispone el auditor sobre el negocio o actividades de la
entidad.
(d) Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser
significativo para conseguir una presentación e interpretación
apropiadas de la información financiera.
El texto normalizado del párrafo de opinión sin salvedades
se redactará en los siguientes términos Boletín nº 14 del
ICAC “El Instituto de Contabilidad y Auditoria de
Cuentas ”:

"En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX

adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la
imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de
XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de
sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados
durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, y
contienen la información necesaria y suficiente para su
interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con
principios y normas contables generalmente aceptados que
guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio
anterior".
 (o calificada, con reservas o con excepciones)

Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o
varias circunstancias en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto,
que pudieran ser significativas ,impiden que las cuentas anuales presenten la
imagen fiel o no permitan al auditor formarse una opinión sobre las mismas.

Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos:

- Aquellas que provienen de la entidad auditada (limitaciones impuestas).
Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa de la
entidad a entregarnos determinada información o a dejarnos practicar
determinados procedimientos de auditoría (por ejemplo, el de confirmación de
saldos de clientes).
- Aquellas que vienen causadas por las circunstancias (limitaciones sobrevenidas).
Entre las segundas podríamos incluir la destrucción accidental de
documentación o registros necesarios para la auditoría, o la imposibilidad de
presenciar recuentos físicos de existencias por haber sido nombrados auditores
con posterioridad al cierre del ejercicio.
De acuerdo con el Boletín nº 14 del I.C.A.C., El Instituto de
Contabilidad y Auditoria de Cuentas :

"Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el

balance de situación al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de pérdidas
y ganancias y la memoria correspondientes al ejercicio anual
terminado en dicha fecha, cuya formulación es responsabilidad de los
administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada
en el trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el
párrafo X [en éste párrafo se describirá la limitación al alcance], el
trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la
realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las
cuentas anuales y la evaluación de su presentación, de los principios
contables aplicados y de las estimaciones realizadas."
 Una opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido
de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no
presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios
en la situación financiera de la entidad auditada, de
conformidad con los principios y normas generalmente
aceptados.
 Para que un auditor llegue a expresar una opinión como la
indicada, es preciso que haya identificado errores,
incumplimiento de principios y normas contables
generalmente aceptados, incluyendo defectos de presentación
de la información, que, a su juicio, afectan a las cuentas
anuales en una cuantía o concepto muy significativo o en un
número elevado de capítulos que hacen que concluya de
forma desfavorable.
 Si además de las circunstancias que originan la opinión
desfavorable, existen incertidumbres o cambios de principios
y normas contables generalmente aceptados, al auditor
deberá detallar estas salvedades en su informe
Por tanto, un informe de auditoría con opinión desfavorable se
redactará, de acuerdo con el BOLETIN ICAC Nº 14, El Instituto
de Contabilidad y Auditoria de Cuentas :

En nuestra opinión, dada la importancia de los efectos de la

salvedad descrita en el párrafo X anterior, las cuentas
anuales del ejercicio 20XX adjuntas NO EXPRESAN la
imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la
Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los
resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y
aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha
fecha, de conformidad con principios y normas contables
generalmente aceptados."
Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para
formarse una opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su
conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible
expresar una opinión sobre las mismas.
La necesidad de denegar la opinión puede originarse
exclusivamente por:
- Limitaciones al alcance de auditoría y/o
- Incertidumbres de importancia muy significativa que impidan
al auditor formarse una opinión.
- No obstante lo anterior, aunque el auditor no pudiera expresar
una opinión, habrá de mencionar, en párrafo distinto al de
opinión, cualquier salvedad que por error o incumplimiento de
los principios y normas contables generalmente aceptados o
cambios en los mismos hubiese observado durante la realización
de su trabajo.
Un informe de auditoría con opinión denegada por limitación al
alcance se redactará, de acuerdo con el Boletín ICAC nº 14,
El Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas : en los
siguientes : términos

"Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que

comprenden el balance de situación al 31 de diciembre de 20XX, la
cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria correspondientes al
ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulación es
responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas
anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto
por la salvedad mencionada en el párrafo X (en éste párrafo se
describirá la limitación al alcance), el trabajo se ha realizado de
acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, que
requieren el examen, mediante la realización de pruebas
selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la
evaluación de su presentación, de los principios contables
aplicados y de las estimaciones realizadas."
GRACIAS.