Impuesto diferido por diferencias

(Fecha de elaboración: noviembre 13 de 2019)

La depreciadora SAS adquiere una maquinaria el primero de enero del año 1, cuyo costo de a
incurrir en un monto de $60.000.000 para dejarla para su uso en la planta de producción. No h

Infor
Costo de adquisición
Comisión a intermediario
Costos para dejar el activo en condic
para su uso
Costos por desmantelamiento o retiro
maquinaria
Costo total de adquisición 1 de enero
año 1

1 de enero de 2019
Concepto
Efectivo y equivalentes
Propiedades, planta y equipo

Medición inicial:
El reconocimiento inicial de este activo se debe hacer bajo el modelo del costo tanto en términ
presentan algunas diferencias en el cálculo de dicho costo para el reconocimiento al 1 de e
fiscales los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, mientras que para efectos conta

Párrafos 17.9 y 17.10 del Estánd

Pymes:

"Una entidad medirá un eleme

propiedades, planta y equipo
costo en el momento del reconoc
inicial.

El costo de los elemento

propiedades, planta y equipo com
todo lo siguiente:
(a) El precio de adquisición, que inc
 Párrafos 17.9 y 17.10 del Estánd
Pymes:

"Una entidad medirá un eleme

propiedades, planta y equipo
costo en el momento del reconoc
inicial.

El costo de los elemento

propiedades, planta y equipo com
todo lo siguiente:
(a) El precio de adquisición, que inc
honorarios legales y de intermediac
aranceles de importación y los impue
recuperables, después de dedu
descuentos comerciales y las rebajas
(b) Todos los costos directamente atr
a la ubicación del activo en el lugar
condiciones necesarias para que
operar de la forma prevista por la g
Estos costos pueden incluir los co
preparación del emplazamiento, los
de entrega y manipulación inicial,
instalación y montaje y los de compr
de que el activo funciona adecuadam
(c) La estimación inicial de los co
desmantelamiento o retiro del ele
así como la rehabilitación del luga
el que se asienta, la obligación
incurre una entidad cuando adqu
elemento o como consecuencia de
utilizado dicho elemento duran
determinado período, con pro
distintos al de producción de inv
durante tal período".

De la lectura del cuadro, y para este ejercicio, tenemos que tanto para términos fiscales como

Los $100.000.000 del costo de adquisición.

Los $25.000.000 pagados de comisión al intermediario.
Los $60.000.000 pagados a terceros para dejar el activo en condiciones de uso.

Para un total de $185.000.000 de costo.

De la lectura del cuadro, y para este ejercicio, tenemos que tanto para términos fiscales como

Los $100.000.000 del costo de adquisición.

Los $25.000.000 pagados de comisión al intermediario.
Los $60.000.000 pagados a terceros para dejar el activo en condiciones de uso.

Para un total de $185.000.000 de costo.

Medición posterior:
El reconocimiento posterior de las propiedades, planta y equipo presenta mayores diferencias
17 del Estándar para Pymes, las propiedades, planta y equipo se podrán medir bajo el mod
reconocimiento inicial y no se tendrán en cuenta las revaluaciones a las que haya sido someti

Párrafo 17.15 del Estándar para

Pymes:

"La entidad elegirá como política

contable el modelo del costo del
párrafo 7.15A o el modelo de
revaluación del párrafo 17.15B, y
aplicará esa política a todos los
elementos que compongan una
misma clase de propiedades,
planta y equipo".

Para efectos de este ejercicio, La depreciadora SAS elige como política contable el modelo de

Depreciación:
Antes de revisar los conceptos fiscales y contables alrededor de la depreciación se requiere c

En el párrafo 6 de la NIC 16 encontramos, entre otras, las siguientes definiciones:

Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a

Importe depreciable: es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituid

 En el párrafo 6 de la NIC 16 encontramos, entre otras, las siguientes definiciones:

Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a

Importe depreciable: es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituid

Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deduci

Valor residual de un activo: es el importe estimado que la entidad podría obtene

el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil.

Vida útil es:

(a) El período durante el cual se espera que la entidad utilice el activo; o
(b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del m

Debido a las diferencias que existen entre la medición inicial y posterior de los elementos de
se podrá decir que hay diferencias por vida útil, valor residual o métodos de depreciación dif
Estándar para Pymes.
Esto se comprueba revisando las normas citadas en el siguiente cuadro:

Párrafo 17.18 del Estándar para Pymes:

"Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo de forma sistemática

Párrafo 17.19 a 17.20 del Estándar para Pymes:

"Factores tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste signific

tecnológicos y cambios en los precios de mercado podrían indicar que ha camb
vida útil de un activo desde la fecha sobre la que se informa anualmen
indicadores están presentes, una entidad revisará sus estimaciones anteriores y,
son diferentes, modificará el valor residual, el método de depreciación o la vida úti
cambio en el valor residual, el método de depreciación o la vida útil como un cam
de acuerdo con los párrafos 10.15 a 10.18.

17.20 La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para s

encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de
gerencia. La depreciación de un activo cesa cuando se da de baja en cuentas. L
cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a
depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación
por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produ

17.21 Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá considerar todo
(a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capac
se espere del mismo.
(b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales co
trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimie
conservación mientras el activo no está siendo utilizado.
(c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejora
cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen
 por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produ

17.21 Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá considerar todo
(a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capac
se espere del mismo.
(b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales co
trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimie
conservación mientras el activo no está siendo utilizado.
(c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejora
cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen
(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales co
de los contratos de arrendamiento relacionados.

Párrafo 17.22 del Estándar para Pymes:

Una entidad seleccionará un método de depreciación que refleje el patrón
consumir los beneficios económicos futuros del activo. Los métodos posibles
método lineal, el método de depreciación decreciente y los métodos basados en
método de las unidades de producción".

De la lectura de las normas citadas se entiende que la vida útil, el valor fiscal y la forma de de
unas salvedades:
1. En el artículo 128 del ET se menciona que no se aceptará como deducción el monto de la
depreciación no cesa cuando el activo esté sin utilizar.
2. En el artículo 137 del ET se expone que la tasa de depreciación fiscal será igual que la cont
pronuncie al respecto, los límites establecidos son los expuestos en dicho artículo, es decir, lo

Conceptos de bienes a depreciar

Construcciones y edificaciones
Acueducto, planta y redes
Vías de comunicación
Flota y equipo aéreo
Flota y equipo férreo
Flota y equipo fluvial
 Armamento y equipo de vigilancia
Equipo eléctrico
Flota y equipo de transporte terrestre
Maquinaria y equipos
Muebles y enseres
Equipo médico científico
Envases, empaques y herramientas
Equipo de computación
Redes de procesamiento de datos
Equipo de comunicación

Vamos a evaluar lo expuesto hasta el momento a través de los siguientes casos, en los que se
verificar si en su contabilidad los ha contemplado alguna vez.

Caso Conceptos de bienes a depreciar

Caso 1 Maquinaria y equipos

Caso 2 Maquinaria y equipos

Caso 3 Maquinaria y equipos

Caso 4 Maquinaria y equipos

Con base en lo expuesto hasta el momento, y haciendo uso del caso 3 de la tabla anterior, el e

El saldo del activo para efectos contables y fiscales es el siguiente:

31 de diciembre del
año:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Los registros que debe presentar la contabilidad son los siguientes:

31 de diciembre del año 1

Concepto
Débito
Depreciación acumulada
Gasto por depreciación $ 37,0

31 de diciembre del año 2

Concepto
Débito
Depreciación acumulada
Gasto por depreciación $ 37,0
31 de diciembre del año 3

Concepto
Débito
Depreciación acumulada
Gasto por depreciación $ 37,0

31 de diciembre del año 4

Concepto
Débito
Depreciación acumulada
Gasto por depreciación $ 37,0

31 de diciembre del año 5

Concepto
Débito
Depreciación acumulada
Gasto por depreciación $ 37,0

31 de diciembre del año 6

Concepto
Débito
Depreciación acumulada
Gasto por depreciación $

31 de diciembre del año 7

Concepto
Débito
Depreciación acumulada
Gasto por depreciación $

31 de diciembre del año 8

Concepto
Débito
Depreciación acumulada
Gasto por depreciación $

31 de diciembre del año 9

Concepto
Débito
Depreciación acumulada
Gasto por depreciación $

31 de diciembre del año 10

Concepto
 Concepto
Débito
Depreciación acumulada
Gasto por depreciación $

Impuesto diferido:
El siguiente sería el cálculo del impuesto diferido, suponiendo una tarifa de impuesto de renta

Tarifa impuesto de renta año 1 33%

Tarifa impuesto de renta año 2 32%
Tarifa impuesto de renta año 3 31%
Tarifa impuesto de renta años 4 al 10 30%

31 de diciembre de año: Valor contable Valor fiscal

1 $ 148,000,000 $ 166,5
2 $ 111,000,000 $ 148,0
3 $ 74,000,000 $ 129,5
4 $ 37,000,000 $ 111,0
5 $ - $ 92,5
6 $ - $ 74,0
7 $ - $ 55,5
8 $ - $ 37,0
9 $ - $ 18,5
10 $ - $

31

Act
Impue

31

Act
Impue

31
 Act
Impue

31

Act
Impue

31

Act
Impue

31

Act
Impu

31

Act
Impu

31

Act
Impu

31

Act
Impu

31

Act
Impu
Declaración de renta:
La declaración de renta para los 10 años presenta la siguiente información:

Ingresos (supuestos
Año
actividades de la emp
1 $ 900,0
2 $ 905,0
3 $ 1,000,0
4 $ 1,005,0
5 $ 1,010,0
6 $ 1,020,0
7 $ 1,100,0
8 $ 1,200,0
9 $ 1,250,0
10 $ 1,260,0

Con la información suministrada hasta el momento (el cálculo del impuesto de renta y del impu

Ingresos (supuestos
31 de diciembre del año: por actividades de Gasto depreciació
la empresa)

1 $ 900,000,000 -$ 37,0
2 $ 905,000,000 $ 37,0
3 $ 1,000,000,000 $ 37,0
4 $ 1,005,000,000 $ 37,0
5 $ 1,010,000,000 $ 37,0
6 $ 1,020,000,000 $
7 $ 1,100,000,000 $
8 $ 1,200,000,000 $
9 $ 1,250,000,000 $
10 $ 1,260,000,000 $

Actualícese:
Para efectos de este ejercicio ubicamos los mismos ingresos
para efectos contables y fiscales. Tenga en cuenta que en la
contabilidad de la empresa, debido a diferencias entre el
reconocimiento y medición de diferentes partidas,
Actualícese:
Para efectos de este ejercicio ubicamos los mismos ingresos
para efectos contables y fiscales. Tenga en cuenta que en la
contabilidad de la empresa, debido a diferencias entre el
reconocimiento y medición de diferentes partidas,
seguramente estos valores son diferentes.
diferencias en la tasa de depreciación de propiedades, plan

año 1, cuyo costo de adquisición es de $100.000.000. Adicionalmente, se pagó una comisión a un intermediario por
ta de producción. No hay lugar a estimar costos por desmantelamiento.

Información inicial
sición $ 100,000,000
ermediario $ 25,000,000
jar el activo en condiciones
$ 60,000,000
mantelamiento o retiro de la
$ -
adquisición 1 de enero del
$ 185,000,000

Débito Crédito
$ 185,000,000
$ 185,000,000

l costo tanto en términos fiscales, como contables. Sin embargo, pese a que la Ley 1819 de 2016 hizo una remisión
onocimiento al 1 de enero del año 1. Por ejemplo, en la medición inicial de los elementos de propiedades, planta
que para efectos contables sí (veáse el siguiente cuadro).

Medición inicial
y 17.10 del Estándar para Artículo 69 del Estatuto Tributario:

"Para efectos del impuesto sobre la renta y

medirá un elemento de complementarios, el costo fiscal de los elementos de
planta y equipo por su propiedades, planta y equipo, y propiedades de
omento del reconocimiento inversión, para los contribuyentes que estén obligados a
llevar contabilidad será el precio de adquisición más los
costos directamente atribuibles hasta que el activo esté
de los elementos de disponible para su uso, salvo la estimación inicial de
planta y equipo comprende los costos de desmantelamiento y retiro del
nte: elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el
e adquisición, que incluye los que se asienta, en el caso que le sea aplicable.
 Artículo 69 del Estatuto Tributario:

"Para efectos del impuesto sobre la renta y

complementarios, el costo fiscal de los elementos de
propiedades, planta y equipo, y propiedades de
inversión, para los contribuyentes que estén obligados a
llevar contabilidad será el precio de adquisición más los
costos directamente atribuibles hasta que el activo esté
disponible para su uso, salvo la estimación inicial de
los costos de desmantelamiento y retiro del
elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el
que se asienta, en el caso que le sea aplicable.
Adicionalmente, harán parte del costo del activo las
mejoras, reparaciones mayores e inspecciones que
deban ser capitalizadas de conformidad con la técnica
contable y que cumplan con las disposiciones de este
estatuto".

érminos fiscales como contables (dado que el costo de desmantelamiento es $0) se tendrán en cuenta como costo:

de uso.
 ta mayores diferencias entre el tratamiento contable y fiscal que en la medición inicial, ya que desde la emisión de
rán medir bajo el modelo de la revaluación o del costo, mientras que para efectos tributarios en mediciones poste
que haya sido sometido el activo. Eso se evidencia estudiando las normas que compartimos en el siguiente cuadro

Medición posterior
Artículo 69 del Estatuto Tributario:

"Para efectos del impuesto sobre la renta y complementario, el costo fiscal de los elementos de p
planta y equipo, y propiedades de inversión, para los contribuyentes que estén obligados a llevar contab
precio de adquisición más los costos directamente atribuibles hasta que el activo esté disponible para su
estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del l
que se asienta, en el caso que le sea aplicable. Adicionalmente, harán parte del costo del activo
reparaciones mayores e inspecciones, que deban ser capitalizadas de conformidad con la técnica co
cumplan con las disposiciones de este estatuto.

En las mediciones posteriores de estos activos se mantendrá el costo determinado en el inciso a

efectos fiscales estos activos se depreciarán según las reglas establecidas en el artículo 1
estatuto".

Nota Actualícese: en el siguiente cuadro podrá ver la información alojada en el artículo 128 del ET.

contable el modelo del costo para la medición posterior de toda su maquinaria.

eciación se requiere conocer las siguientes definiciones expuestas en la NIC 16:

Depreciación

guientes definiciones:

reciable de un activo a lo largo de su vida útil.

e que lo haya sustituido, menos su valor residual.

 de los elementos de propiedad, planta y equipo, podrán existir diferencias entre las bases contables y fiscales que
os de depreciación diferentes, puesto que estos para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, tend

Depreciación
Artículo 128 del Estatuto Tributario:

o de forma sistemática a lo largo de su vida útil". "Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, lo
llevar contabilidad podrán deducir cantidades razonables por la
causada por desgaste de bienes usados en negocios o
productoras de renta, equivalentes a la alícuota o suma ne
un desgaste significativo inesperado, avances amortizar la diferencia entre el costo fiscal y el valor residu
n indicar que ha cambiado el valor residual o la vida útil de dichos bienes, siempre que estos hayan prestado
e informa anualmente más reciente. Si estos el año o período gravable".
maciones anteriores y, si las expectativas actuales
preciación o la vida útil. La entidad contabilizará el Artículo 131 del Estatuto Tributario:
vida útil como un cambio de estimación contable,
(...)

sté disponible para su uso, esto es, cuando se "Para efectos del impuesto sobre la renta y complem
arias para operar de la forma prevista por la contribuyente depreciará el costo fiscal de los bienes d
de baja en cuentas. La depreciación no cesará menos su valor residual a lo largo de su vida útil.
del uso activo, a menos que se encuentre
odos de depreciación en función del uso, el cargo Para efectos del impuesto sobre la renta y complementari
una actividad de producción. residual y la vida útil se determinará de acuerdo con
contable".
deberá considerar todos los factores siguientes:
referencia a la capacidad o al producto físico que Artículo 134 del Estatuto Tributario:

es operativos tales como el número de turnos de "Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad los
raciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y depreciación de los activos depreciables serán los estable
técnica contable".
los cambios o mejoras en la producción, o de los
vicios que se obtienen con el activo. Artículo 135 del Estatuto Tributario:
 residual y la vida útil se determinará de acuerdo con
contable".

Artículo 134 del Estatuto Tributario:

"Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad los

depreciación de los activos depreciables serán los estable
técnica contable".

Artículo 135 del Estatuto Tributario:

"Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios se

como bienes tangibles depreciables los siguientes: propied
equipo, propiedades de inversión y los activos tangibles que se
la exploración y evaluación de recursos naturales no reno
excepción de los terrenos, que no sean amortizables".

fiscal y la forma de depreciar el activo determinados para efectos contables serán los mismos que para efectos fisc

ducción el monto de la depreciación cuando en dicho año no se haya usado el activo, a pesar de que el párrafo 1

será igual que la contable, siempre y cuando esta no supere los siguientes límites de tasa de depreciación establec
ho artículo, es decir, los de la siguiente tabla:

Tasa de Vida útil máxima

depreciar depreciación equivalente en
fiscal anual años

ones 2.22% 45
2.50% 40 Actualícese:
2.50% 40 Se puede decir que, de acuerdo con
la tasa de depreciación prevista por
3.33% 30 la administración tributaria para
5.00% 20 cada tipo de activo, estos serían los
años mínimos en los que se puede
6.67% 15 depreciar el activo.
La tasa de depreciación fiscal resulta
de dividir el 100 % del activo en los
años de vida útil establecido en
términos fiscales.
 Se puede decir que, de acuerdo con
la tasa de depreciación prevista por
la administración tributaria para
cada tipo de activo, estos serían los
años mínimos en los que se puede
depreciar el activo.
gilancia 10.00% 10 La tasa de depreciación fiscal resulta
10.00% 10 de dividir el 100 % del activo en los
años de vida útil establecido en
te terrestre 10.00% 10 términos fiscales.
10.00% 10
10.00% 10
12.50% 8
ramientas 20.00% 5
20.00% 5
de datos 20.00% 5
20.00% 5

es casos, en los que se presentan varios supuestos entre la vida útil fiscal y contable. Tenga en cuenta que exponem

Actualícese:
La tasa de depreciación
fiscal resulta de dividir el
100 % del activo en los
años de vida útil
establecido en términos
fiscales. Todas las tasas
de depreciación de esta
columna, al igual que la
vida útil fiscal son
supuestos.
Actualícese:
Este valor resulta de
dividir el valor del bien en
los años de vida útil fiscal
o de multiplicar la tasa de
depreciación fiscal por el
valor del bien.

Tasa de
depreciación
Tasa de Vida útil fiscal
anual máxima
depreciación expuesta por el Gasto deducible
(establecida por el
fiscal anual contribuyente
artículo 137 del
ET)
10.00% 10.00% 10 -$ 18,500,000

10.00% 20.00% 5 -$ 37,000,000

10.00% 10.00% 10 -$ 18,500,000

10.00% 10.00% 10 -$ 18,500,000

de la tabla anterior, el ejercicio contempla la siguiente información teniendo en cuenta que el costo del activo es el m

Información para el ejercicio

Costo del activo $ 185,000,000
Valor residual $ -
Importe depreciable $ 185,000,000
Valor ficalmente a depreciar anualmente $ 18,500,000
Valor contable a depreciar contable anualmente $ 37,000,000
Valor residual $ -
Tasa máxima de depreciación aceptada fiscalmente $ 18,500,000
Política contable método de medición posterior Costo

Depreciación del activo

Depreciación Valor fiscal del
Costo
fiscal activo
$ 185,000,000 $ 18,500,000 $ 166,500,000
$ 185,000,000 $ 37,000,000 $ 148,000,000
$ 185,000,000 $ 55,500,000 $ 129,500,000
$ 185,000,000 $ 74,000,000 $ 111,000,000
$ 185,000,000 $ 92,500,000 $ 92,500,000
$ 185,000,000 $ 111,000,000 $ 74,000,000
$ 185,000,000 $ 129,500,000 $ 55,500,000
$ 185,000,000 $ 148,000,000 $ 37,000,000
$ 185,000,000 $ 166,500,000 $ 18,500,000
$ 185,000,000 $ 185,000,000 $ -

Contable Diferencia
Débito Crédito Débito
$ 37,000,000 $ 18,500,000
37,000,000

Contable Diferencia
Débito Crédito Débito
$ 37,000,000 $ 18,500,000
37,000,000
 Contable Diferencia
Débito Crédito Débito
$ 37,000,000 $ 18,500,000
37,000,000

Contable Diferencia
Débito Crédito Débito
$ 37,000,000 $ 18,500,000
37,000,000

Contable Diferencia
Débito Crédito Débito
$ 37,000,000 $ 18,500,000
37,000,000

Contable Diferencia
Débito Crédito Débito
$ - $ 18,500,000
-

Contable Diferencia
Débito Crédito Débito
$ - $ 18,500,000
-

Contable Diferencia
Débito Crédito Débito
$ - $ 18,500,000
-

Contable Diferencia
Débito Crédito Débito
$ - $ 18,500,000
-

Contable Diferencia
 Débito Crédito Débito
$ - $ 18,500,000
-

a de impuesto de renta para los años 1 al 10 del 33 % para el año 1, 32 % para el año 2, 31 % para el año 3, y del 3

Diferencia temporaria deducible Diferencia temporaria imponible

Valor fiscal
(con efecto ingreso) (con efecto gasto)
166,500,000 $ 18,500,000 $ -
148,000,000 $ 37,000,000 $ -
129,500,000 $ 55,500,000 $ -
111,000,000 $ 74,000,000 $ -
92,500,000 $ 92,500,000 $ -
74,000,000 $ 74,000,000 $ -
55,500,000 $ 55,500,000 $ -
37,000,000 $ 37,000,000 $ -
18,500,000 $ 18,500,000 $ -
- $ - $ -

31 de diciembre del año 1

Contable
Concepto
Débito
Activo por impuesto diferido $ 6,105,000
Impuesto diferido (efecto ingreso)

31 de diciembre del año 2

Contable
Concepto
Débito
Activo por impuesto diferido $ 5,735,000
Impuesto diferido (efecto ingreso)

31 de diciembre del año 3

Contable
Concepto
 Concepto
Débito
Activo por impuesto diferido $ 5,365,000
Impuesto diferido (efecto ingreso)

31 de diciembre del año 4

Contable
Concepto
Débito
Activo por impuesto diferido $ 4,995,000
Impuesto diferido (efecto ingreso)

31 de diciembre del año 5

Contable
Concepto
Débito
Activo por impuesto diferido $ 5,550,000
Impuesto diferido (efecto ingreso)

31 de diciembre del año 6

Contable
Concepto
Débito
Activo por impuesto diferido
Impuesto diferido (efecto gasto) $ 5,550,000

31 de diciembre del año 7

Contable
Concepto
Débito
Activo por impuesto diferido
Impuesto diferido (efecto gasto) $ 5,550,000

31 de diciembre del año 8

Contable
Concepto
Débito
Activo por impuesto diferido
Impuesto diferido (efecto gasto) $ 5,550,000

31 de diciembre del año 9

Contable
Concepto
Débito
Activo por impuesto diferido
Impuesto diferido (efecto gasto) $ 5,550,000

31 de diciembre del año 10

Contable
Concepto
Débito
Activo por impuesto diferido
Impuesto diferido (efecto gasto) $ 5,550,000
ón:

Declaración de renta

Ingresos (supuestos por

Gasto depreciación Renta gravable
ctividades de la empresa)
900,000,000 -$ 18,500,000 $ 900,000,307
905,000,000 -$ 18,500,000 $ 905,000,307
1,000,000,000 -$ 18,500,000 $ 1,000,000,307
1,005,000,000 -$ 18,500,000 $ 1,005,000,307
1,010,000,000 -$ 18,500,000 $ 1,010,000,307
1,020,000,000 -$ 18,500,000 $ 1,020,000,307
1,100,000,000 -$ 18,500,000 $ 1,100,000,307
1,200,000,000 -$ 18,500,000 $ 1,200,000,307
1,250,000,000 -$ 18,500,000 $ 1,250,000,307
1,260,000,000 -$ 18,500,000 $ 1,260,000,307

sto de renta y del impuesto diferido) solo resta evidenciar qué valores presenta el estado de resultados. Este mostra

Estado de resultados (con impuesto diferido)

Gasto depreciación Utilidad antes de impuestos Gasto por impuesto corriente

37,000,000 $ 863,000,000 -$ 297,000,101

37,000,000 $ 942,000,000 -$ 289,600,098
37,000,000 $ 1,037,000,000 -$ 310,000,095
37,000,000 $ 1,042,000,000 -$ 301,500,092
37,000,000 $ 1,047,000,000 -$ 303,000,092
- $ 1,020,000,000 -$ 306,000,092
- $ 1,100,000,000 -$ 330,000,092
- $ 1,200,000,000 -$ 360,000,092
- $ 1,250,000,000 -$ 375,000,092
- $ 1,260,000,000 -$ 378,000,092

Actualícese:
El impuesto corriente hace referencia en este ejercicio al impuesto de renta. Le invitamos a revisar esta respuesta, en la cual se encuentra
la diferencia entre el impuesto corriente y diferido: https://actualicese.com/diferencia-entre-impuesto-diferido-e-impuesto-corriente/
Actualícese:
El impuesto corriente hace referencia en este ejercicio al impuesto de renta. Le invitamos a revisar esta respuesta, en la cual se encuentra
la diferencia entre el impuesto corriente y diferido: https://actualicese.com/diferencia-entre-impuesto-diferido-e-impuesto-corriente/
e propiedades, planta y equipo

ó una comisión a un intermediario por valor de $15.000.000 y la entidad ha tenido que

a Ley 1819 de 2016 hizo una remisión a los nuevos marcos técnicos contables, aún se
os elementos de propiedades, planta y equipo no se tendrán en cuenta en términos
0) se tendrán en cuenta como costo:
 n inicial, ya que desde la emisión del Decreto 2496 de 2015, que modificó la sección
ectos tributarios en mediciones posteriores se mantendrá el costo determinado en el
e compartimos en el siguiente cuadro:

costo fiscal de los elementos de propiedades,

s que estén obligados a llevar contabilidad, será el
que el activo esté disponible para su uso, salvo la
mento, así como la rehabilitación del lugar sobre el
e, harán parte del costo del activo las mejoras,
as de conformidad con la técnica contable y que

el costo determinado en el inciso anterior. Para

glas establecidas en el artículo 128 de este

ojada en el artículo 128 del ET.

6:
 tre las bases contables y fiscales que den lugar al impuesto diferido, sin embargo, no
obre la renta y complementarios, tendrán el mismo tratamiento que el expuesto en el

Tributario:

sobre la renta y complementarios, los obligados a

deducir cantidades razonables por la depreciación
e bienes usados en negocios o actividades
ivalentes a la alícuota o suma necesaria para
tre el costo fiscal y el valor residual durante la
, siempre que estos hayan prestado servicio en
".

Tributario:

esto sobre la renta y complementarios, un

el costo fiscal de los bienes depreciables,
lo largo de su vida útil.

o sobre la renta y complementarios, el valor

se determinará de acuerdo con la técnica

Tributario:

obligados a llevar contabilidad los métodos de

vos depreciables serán los establecidos en la

Tributario:
erán los mismos que para efectos fiscales. Sin embargo, la normatividad fiscal incluye

el activo, a pesar de que el párrafo 17.20 del Estándar para Pymes mencione que la

mites de tasa de depreciación establecidos por el Gobierno. Mientras este último no se

alícese:
uede decir que, de acuerdo con
a de depreciación prevista por
ministración tributaria para
tipo de activo, estos serían los
mínimos en los que se puede
eciar el activo.
sa de depreciación fiscal resulta
vidir el 100 % del activo en los
de vida útil establecido en
nos fiscales.
uede decir que, de acuerdo con
a de depreciación prevista por
ministración tributaria para
tipo de activo, estos serían los
mínimos en los que se puede
eciar el activo.
sa de depreciación fiscal resulta
vidir el 100 % del activo en los
de vida útil establecido en
nos fiscales.

ntable. Tenga en cuenta que exponemos situaciones que se pueden o no presentar. Por favor, remítase a la columna

Actualícese: Actualícese:
ta de Tenga en cuenta que los Estándares Este valor resulta de dividir
el bien en Internacionales no mencionan el concepto el valor del bien en los
a útil fiscal "tasa de depreciación". Sin embargo, aquí lo años de vida útil contable o
la tasa de incluimos a fin de que resulte más sencillo de multiplicar la tasa de
cal por el comparar la diferencia entre la depreciación depreciación contable por
anual fiscal y contable. Tenga en cuenta que el valor del bien.
esta tasa resulta de dividir el 100 % del activo
en los años de vida útil establecido en términos
contables. Todas las tasas de depreciación de
esta columna, al igual que la vida útil contable
son supuestos.

Gasto ¿Esta
Tasa de
depreciación situación se
Valor del bien Vida útil contable depreciación
bajo la técnica puede
contable anual
contable presentar?
$ 185,000,000 15 6.67% -$ 12,333,333 No

$ 185,000,000 11 9.09% -$ 16,818,182 No

$ 185,000,000 5 20.00% -$ 37,000,000 Sí

$ 185,000,000 10 10.00% -$ 18,500,000 Sí

cuenta que el costo del activo es el mismo para efectos contables y fiscales en nuestro ejemplo:

185,000,000
-
185,000,000
18,500,000
37,000,000
-
18,500,000
Costo

Depreciación Valor contable del

contable activo
$ 37,000,000 $ 148,000,000
$ 74,000,000 $ 111,000,000
$ 111,000,000 $ 74,000,000
$ 148,000,000 $ 37,000,000
$ 185,000,000 $ -
$ - $ - Actualícese:
En su contabilidad deberá reflejar la
$ - $ - columna "Contable". Sin embargo, incluim
$ - $ - la columna "Diferencia" y "Fiscal" que ser
$ - $ - base para el control de detalle y conciliac
que llegue a solicitar la Dian.
$ - $ - (Ver artículo 772-1 del ET y el Decreto 19
de 2017).

Diferencia Fiscal
Débito Crédito Débito
18,500,000
$ 18,500,000 $ 18,500,000

Diferencia Fiscal
Débito Crédito Débito
18,500,000
$ 18,500,000 $ 18,500,000
 Diferencia Fiscal
Débito Crédito Débito
18,500,000
$ 18,500,000 $ 18,500,000

Diferencia Fiscal
Débito Crédito Débito
18,500,000
$ 18,500,000 $ 18,500,000

Diferencia Fiscal
Débito Crédito Débito
18,500,000
$ 18,500,000 $ 18,500,000

Diferencia Fiscal
Débito Crédito Débito
18,500,000
$ 18,500,000 $ 18,500,000

Diferencia Fiscal
Débito Crédito Débito
18,500,000
$ 18,500,000 $ 18,500,000

Diferencia Fiscal
Débito Crédito Débito
18,500,000
$ 18,500,000 $ 18,500,000

Diferencia Fiscal
Débito Crédito Débito
18,500,000
$ 18,500,000 $ 18,500,000

Diferencia Fiscal
 Débito Crédito Débito
18,500,000
$ 18,500,000 $ 18,500,000

a el año 2, 31 % para el año 3, y del 30 % para los años 4 en adelante.

Actualícese:
Estas tarifas de impuesto de renta han sido tomadas como estimados de acuerdo con lo expuesto en el
artículo 240 del ET, modificado por la Ley de financiamiento 1943 de 2018. No obstante, tenga en cuenta que
esta ley fue declarada inconstitucional y esta decisión aplica a partir del 1 de enero de 2020. Por lo tanto, al
momento de realizar este formato no conocemos cuáles podrían ser las tarifas de impuesto de renta y
complementario que apliquen a dicho período. Estos son supuestos.

ncia temporaria imponible

Activo por impuesto diferido Pasivo por impuesto diferido
(con efecto gasto)
- $ 6,105,000 $ -
- $ 11,840,000 $ -
- $ 17,205,000 $ -
- $ 22,200,000 $ -
- $ 27,750,000 $ -
- $ 22,200,000 $ -
- $ 16,650,000 $ -
- $ 11,100,000 $ -
- $ 5,550,000 $ -
- $ - $ -

Contable
Débito Crédito
6,105,000
$ 6,105,000

Contable
Débito Crédito
5,735,000
$ 5,735,000

Contable
Débito Crédito
5,365,000
$ 5,365,000

Contable
Débito Crédito
4,995,000
$ 4,995,000

Contable
Débito Crédito
5,550,000
$ 5,550,000

Contable
Débito Crédito
$ 5,550,000
5,550,000

Contable
Débito Crédito
$ 5,550,000
5,550,000

Contable
Débito Crédito
$ 5,550,000
5,550,000

Contable
Débito Crédito
$ 5,550,000
5,550,000

Contable
Débito Crédito
$ 5,550,000
5,550,000
 Renta gravable Impuesto de renta

900,000,307 -$ 297,000,101
905,000,307 -$ 289,600,098
1,000,000,307 -$ 310,000,095
1,005,000,307 -$ 301,500,092
1,010,000,307 -$ 303,000,092
1,020,000,307 -$ 306,000,092
1,100,000,307 -$ 330,000,092
1,200,000,307 -$ 360,000,092
1,250,000,307 -$ 375,000,092
1,260,000,307 -$ 378,000,092

a el estado de resultados. Este mostrará la siguiente información para cada período:

ados (con impuesto diferido)

o por impuesto corriente Ingreso por impuesto diferido Gasto por impuesto diferido

297,000,101 $ 6,105,000 $ -
289,600,098 $ 5,735,000 $ -
310,000,095 $ 5,365,000 $ -
301,500,092 $ 4,995,000 $ -
303,000,092 $ 5,550,000 $ -
306,000,092 $ - -$ 5,550,000
330,000,092 $ - -$ 5,550,000
360,000,092 $ - -$ 5,550,000
375,000,092 $ - -$ 5,550,000
378,000,092 $ - -$ 5,550,000
$ 27,750,000 -$ 27,750,000

Actualícese
Note que al
revisar esta respuesta, en la cual se encuentra diferido activ
e-impuesto-diferido-e-impuesto-corriente/ resultados.
 Actualícese
Note que al
revisar esta respuesta, en la cual se encuentra diferido activ
e-impuesto-diferido-e-impuesto-corriente/ resultados.
or, remítase a la columna comentarios para hallar la explicación de cada caso y

Comentario
No es posible hacer referencia a una vida útil contable mayor que la
fiscal cuando la tasa de depreciación contable no supera los límites
establecidos en el artículo 137 del ET (10 % para este ejemplo), por
cuanto la vida útil fiscal en este caso debió ser la misma determinada
bajo la técnica contable, es decir, 15 años; no 10 como se menciona
en el ejemplo.

No habría manera de justificarle a la Dian que se está deduciendo un

valor mayor al monto de depreciación establecido bajo la técnica
contable (ver Concepto Dian 23106 de agosto 28 de 2017).

No es posible por dos motivos:

1. No se puede determinar una vida útil fiscal superando la tasa de
depreciación establecida en el artículo 137 del ET, que es del 10 %.
2. Si la tasa de depreciación contable es de 9,09 % y esta no supera la
tasa de depreciación establecida en el artículo 137 del ET, no habría
manera de justificarle a la Dian que la vida útil fiscal difiera de la
contable.

Es posible por dos motivos:

1. Porque bajo la técnica contable se puede determinar (justificando
los estudios realizados) que el bien se depreciará en 5 años.
2. En términos fiscales la vida útil contable excede la tasa de
depreciación exigida en el artículo 137 del ET, que es del 10 %. Por
tanto, el valor mínimo de vida útil aceptado fiscalmente será solo de 10
años, lo que generará una diferencia entre las bases contables y
fiscales Actualícese:
Tenga en cuenta que para soportar
la vida útil estimada en términos
contables se tendrán que
Es posible por dos motivos: demostrar estudios serios sobre el
1. La tasa de depreciación fiscal no excede los límites establecidos en tema. Si la empresa no cuenta con
el artículo 137 del ET y se está presentando bajo los mismos la forma, ni capacidad técnica para
realizar dichos estudios (por
parámetros de la técnica contable. ejemplo, una pyme de 12
2. Atendiendo lo expuesto en el párrafo 17.21 del Estándar para empleados que no cotiza en bolsa),
Pymes, la entidad realizó un estudio serio sobre la utilización prevista basándose en el principio de
del activo, su desgaste, obsolescencia técnica y de los límites legales prudencia se podrá justificar que la
empresa toma como referencia el
sobre el uso del mismo y llegó a la conclusión que la vida útil de la
estudio de mercado realizado por la
maquinaria será de 10 años. Esta información se soporta en las administración tributaria para
políticas contables y revelaciones. determinar las máximas tasas de
depreciación fiscal, la utilización
prevista de su activo, su desgaste,
obsolescencia técnica y los límites
legales del uso del mismo para
determinar una vida útil de 10 años
para la maquinaria.
 estudio de mercado realizado por la
administración tributaria para
determinar las máximas tasas de
depreciación fiscal, la utilización
prevista de su activo, su desgaste,
obsolescencia técnica y los límites
legales del uso del mismo para
mplo: determinar una vida útil de 10 años
para la maquinaria.

ese:
tabilidad deberá reflejar la
Contable". Sin embargo, incluimos
a "Diferencia" y "Fiscal" que serán
el control de detalle y conciliación
e a solicitar la Dian.
ulo 772-1 del ET y el Decreto 1998

Fiscal
Crédito
$ 18,500,000

Fiscal
Crédito
$ 18,500,000
Fiscal
Crédito
$ 18,500,000

Fiscal
Crédito
$ 18,500,000 Actualícese:
Tenga en cuenta que el
parágrafo 4 del artículo
137 del ET menciona que
las deducciones por
Fiscal depreciación no
deducibles porque
Crédito exceden los límites
$ 18,500,000 establecidos en el mismo
artículo o en el
reglamento en el año o
periodo gravable,
generarán una diferencia
que será deducible en los
Fiscal períodos siguientes al
Crédito término de la vida útil del
$ 18,500,000 activo.

Fiscal
Crédito
$ 18,500,000

Fiscal
Crédito
$ 18,500,000

Fiscal
Crédito
$ 18,500,000

Fiscal
 Crédito
$ 18,500,000

do con lo expuesto en el
obstante, tenga en cuenta que
nero de 2020. Por lo tanto, al
de impuesto de renta y

Ingreso por impuesto Gasto por impuesto

diferido diferido
$ 6,105,000 $ -
$ 5,735,000 $ -
$ 5,365,000 $ -
$ 4,995,000 $ -
$ 5,550,000 $ -
-$ 5,550,000
-$ 5,550,000
-$ 5,550,000
-$ 5,550,000
-$ 5,550,000
 Resultado del
Total impuesto Actualícese:
período Los activos por impuestos
diferidos generan que en
-$ 290,895,101 $ 572,104,899 el futuro exista un derecho
a deducir impuestos, dado
-$ 283,865,098 $ 658,134,902 que en la actualidad se
-$ 304,635,095 $ 732,364,905 está considerando un
gasto que no se puede
-$ 296,505,092 $ 745,494,908 deducir de inmediato.
-$ 297,450,092 $ 749,549,908
-$ 311,550,092 $ 708,449,908
-$ 335,550,092 $ 764,449,908
-$ 365,550,092 $ 834,449,908
-$ 380,550,092 $ 869,449,908
-$ 383,550,092 $ 876,449,908
Actualícese:
Realizar el cálculo del
impuesto diferido activo
incrementa la utilidad neta
del período.
Actualícese:
Note que al final del período 10 desaparece el impuesto
diferido activo y pasivo y, por tanto, su efecto en
resultados.
Actualícese:
Note que al final del período 10 desaparece el impuesto
diferido activo y pasivo y, por tanto, su efecto en
resultados.
ese:
cuenta que para soportar
il estimada en términos
se tendrán que
r estudios serios sobre el
a empresa no cuenta con
ni capacidad técnica para
ichos estudios (por
una pyme de 12
os que no cotiza en bolsa),
e en el principio de
a se podrá justificar que la
toma como referencia el
e mercado realizado por la
ación tributaria para
ar las máximas tasas de
ión fiscal, la utilización
de su activo, su desgaste,
encia técnica y los límites
el uso del mismo para
ar una vida útil de 10 años
aquinaria.
 e mercado realizado por la
ación tributaria para
ar las máximas tasas de
ión fiscal, la utilización
de su activo, su desgaste,
encia técnica y los límites
el uso del mismo para
ar una vida útil de 10 años
aquinaria.