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Siendo la ganadería una actividad económica de origen muy antiguo que consiste
en el manejo de animales domesticables con fines de producción para su
aprovechamiento La ganadería en el Perú es una actividad que se desarrolla casi
en todo el país, su importancia radica en que esta es una de las actividades de la
cual se aprovecha no solo la carne de los ganados sino también su leche, la cual
es una gran fuente de nutrientes para el hombre. Se desarrolla hace cientos de
años, aportada por varias especies representativas de ganado, entre ellas la
vacuna, caprina, ovina, equina, camélida y porcina.
Por tal motivo, el desarrollo de la ganadería en el Perú tuvo su auge durante las
épocas pre-incaica e incaica. Posteriormente durante la etapa de la conquista y
coloniaje español, se inició la importación de especies exóticas, estableciéndose la
crianza de ovinos, vacunos, cabras, aves y equinos, causando un desplazamiento
geográfico de las poblaciones de las especies nativas domésticas hacia zonas
marginales y en sistemas de crianza familiar.
1.1. DEFINICIÓN
Se designa con el término de agropecuaria a aquella actividad humana que
se encuentra orientada tanto al cultivo del campo como a la crianza de
animales, es decir, que está en estrecha relación con la agricultura y la
ganadería. Debemos destacar que ambas actividades pertenecen a lo que
se denomina actividad primaria de la economía.
1.2. IMPORTANCIA
La contabilidad agropecuaria se aplica también a otros fines tales como
obtener información necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del
pago del impuesto de la renta, ayudar al finquero a planificar el
mejoramiento de la infraestructura de su finca, con lo que éste tendrá mayor
conocimiento sobre la gestión empresarial y la rentabilidad del negocio, de
acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotación.
Asimismo, obtiene la infamación necesaria para hacer comparaciones entre
periodos y determinar si ha habido errores que en el futuro pueden ser
corregidos de acuerdo a las experiencias vividas, brindar la
información necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes
financieros pata el trámite de créditos.
2.1. ANTECEDENTES
LA GANADERÍA EN PERÚ
a. En la Región Costa
Se desarrolla en los valles, en las zonas colindantes con las
ciudades, se caracteriza por ser intensiva. Prioriza la crianza
de ganados vacunos de raza Brown Swiss, y Holstein.
b. En la Región Andina
Se caracteriza por ser extensiva, a excepción de Arequipa y
Cajamarca, donde es de tipo intensiva. Se practica en las
siguientes mesetas alto andinas, donde se crían los ganados
ovinos y camélidos: Collao (Puno), Anta (Cuzco),
Chumbivilcas (Cuzco), Parinacochas (Ayacucho), Lucanas
(Ayacucho), Castrovirreyna (Huancavelica), Bombón (Junín).
c. En la Región Amazónica
Se caracteriza por ser esencialmente de tipo intensiva, donde
se prioriza la cría de ganados vacunos y sus derivados. Las
principales zonas ganaderas son: Huallaga Central (San
Martin), Jaén. (Cajamarca), San Ignacio (Cajamarca), Bagua
(Amazonas), Satipo (Junín), Oxapampa (Pasco), Posuzo
(Pasco).
DESCRIPCIÓN
Arbustos Alimento
GANADO DE ENGORDE
Es aquel que le faltan kilos para estar óptimos para ser
sacrificados en el frigorífico, por lo general los frigoríficos buscan
determinada homogenización en las faenas de ganado, una de
ellas es el kilaje, se entiende que este ganado debe de pasar unos
días más en el campo, en praderas para recuperar kilos.
GANADO LECHERO
Es aquel que se utiliza en tos tambos, para específicamente la
producción láctea, las razas más utilizadas son Jersey (la típica
vaca de color marrón clarito) y el ganado Hollando (la vaca de
color blanco y negro).
EXTENSIVA
Se basa esencialmente en la cría de ganado, dedicado más que a un fin
lucrativo al de la subsistencia en el cual el ganado adquiere una doble
opción. Cabe mencionar que siendo un producto de subsistencia carece
de la alimentación y de los cuidados, especiales por ejemplo: la típica
explotación familiar ganadera en el campo común de un pueblo, lindante
con él, que no se labra, y donde suelen reunirse los ganados.
SEMIEXTENSIVA
Consiste en la cría de ganado con fines comerciales, animales que son
alimentados con alimentos naturales o elaborados que les permitan
desarrollarse, es decir, se aprovechan los pastizales cuando la naturaleza
lo permita, y a falta de éstos el ganado se alimenta de productos
elaborados o enlatados.
INTENSIVA
Es la producción a gran escala con instalaciones, cuidado y tecnología
avanzada. Las formas de producción que se siguen en estos negocios
difieren dependiendo de los fines que se persiguen, es decir, si se trata de
la producción de carne se utilizan razas animales que permiten ser
explotados de esta manera y las actividades a seguir serían el de la recría,
crecimiento y engorde de este ganado para su venta, considerando las
unidades animales excedentes sobre los límites de pie de cría como la
base de explotación lucrativa.
2.6. AGROINDUSTRIA
DESCRIPCION
La producción tecnificada .
Es del tipo empresarial con fines lucrativos, tratando de obtener los
mejores resultados posible; por lo general con ganado
seleccionado y de raza pura, instalaciones para recién nacidos y
para recría, salas de ordeño, personal técnico calificado, asimismo
utiliza pasturas cultivadas y concentrados, control sanitario.
La producción no tecnificada.
Es el lado opuesto de lo anterior, no posee instalaciones de ningún
tipo, utiliza pasturas naturales, no dispone de control sanitario
oportuno, su explotación es del orden empírico y su rendimiento
antieconómico.
Con la finalidad de efectuar una distribución correcta del costo de
producción en las empresas ganaderas, es indispensable implantar
en las mismas un sistema de organización y diseñar su contabilidad
analítica de explotación en forma tal, que compute su costo
ganadero en cada una de ellas.
2.8. CLASES O CATEGORÍAS
GANADO VACUNO
Vaquillonas 12 a 24 meses
Toretes 12 a 24 meses
Vacas / VR 24 a más meses
A. Ley Nº 28574 .Ley Que Precisa Los Alcances De La Ley Nº 27360 Que
Aprueba Las Normas De Promoción Del Sector Agrario (Publicada El
07 Jul. 2005)
De conformidad con el Artículo 1 de la Ley Nº 28574, se precisa que los
beneficios tributarios otorgados por la Ley Nº 27360, en favor de los
sujetos que realicen las actividades agroindustriales comprendidas en el
Anexo del Decreto Supremo Nº 007-2002-AG, son aplicables inclusive a
partir del ejercicio gravable 2001.
El Artículo 2° de esta Ley, establece que tratándose de los sujetos que
realicen las actividades agroindustriales comprendidas en el Anexo del
Decreto Supremo N° 007-2002-AG, precisa que la aplicación de la tasa del
1% correspondiente a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a que
se refiere la Segunda Disposición Transitoria y Final de la Ley N° 27360 y
el numeral 2 de la Décima Disposición transitoria y Final del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N° 179-2004-EF, rige inclusive a partir del 1 de enero de
2001.Asimismo, se establece que el porcentaje mínimo de utilización de
insumos agropecuarios de origen nacional que debe incluirse en las
actividades agroindustriales señaladas en el Anexo del Decreto Supremo
N° 007-2002-AG, conforme a lo dispuesto al Art 2º del referido Decreto
Supremo, es aplicable inclusive a partir del ejercicio gravable 2001.
B. Ley Nº 27360. Ley Que Aprueba Las Normas De Promoción Del Sector
Agrario (20 Oct. 2000).
Están comprendidas en los alcances de esta Ley las personas naturales o
jurídicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepción de la
industria forestal. También se encuentran comprendidas en los alcances
de la presente Ley las personas naturales o jurídicas que realicen
actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos
agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional
del Callao.
No están incluidas en la presente Ley las actividades agroindustriales
relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.En
la presente Ley solamente está comprendida aquella actividad avícola que
no utilice maíz amarillo duro importado en su proceso productivo. Los
beneficios de esta Ley se aplicarán hasta el 31 de diciembre de 2021.
A. Ley Nº 27360 “Ley Que Aprueba Las Normas De Promoción Del Sector
Agrario”.
RÉGIMEN AGRARIO
Alcance
SEGÚN Ley Nº 27360 “Ley que aprueba las normas de promoción del
sector agrario”
Sujetos comprendidos dentro de los Beneficios y Requisitos a
cumplirse.
Se encuentran comprendidas dentro de los beneficios tributarios
otorgados al sector agrario aquellas personas naturales o jurídicas que:
a. Desarrollen principalmente actividades de cultivos y/o crianzas
con excepción de la industria forestal.
Cabe notar que en este caso, para gozar de los beneficios tributarios
otorgados por la Ley Nº 27360, no se establece como obligación de
los sujetos beneficiarios la de realizar las actividades de cultivos y/o
crianzas en forma exclusiva exigiéndose más bien que sean dichas
actividades las principales, entendiéndose por tales cuando los
ingresos netos obtenidos por otras actividades distintas a las de
cultivo, crianza y/o agroindustrial no superen, en conjunto, el veinte
por ciento (20%) del total de los ingresos netos anuales proyectados.
Por su parte, respecto de la exclusión de la actividad de industria
forestal es conveniente precisar también que el hecho de que el
sujeto beneficiario realice dichas actividades no hace que pierda los
beneficios, salvo que por las mismas genere ingresos superiores al
20% del total de los ingresos netos anuales proyectados.
Para gozar de los beneficios, las personas naturales o jurídicas que realicen
cualquiera de las actividades antes descritas deberán estar al día en el
pago de sus obligaciones tributarias. Teniendo en cuenta que el
acogimiento a los beneficios es anual, el cumplimiento de tal requisito se
verificara en cada ejercicio.
A efectos de dicha verificación se entenderá que el sujeto beneficiario no
está al día en el pago de tales obligaciones si incumple el pago de
cualquiera de los tributos a los que se encuentre afecto (incluyendo los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta) por tres (3) periodos consecutivos
o alternados durante un ejercicio.
No se considera incumplido el pago de obligaciones tributarias cuando el
mismo se efectúe dentro de los treinta (30) días calendario siguiente a su
vencimiento.
Beneficios Tributarios Otorgados
Pagos a cuenta
Tratándose de los sujetos que realicen las actividades agroindustriales
comprendidas en el Anexo del Decreto Supremo Nº 007-2002-AG,
precisase que la aplicación de la tasa del 1% correspondiente a los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere la Segunda Disposición
Transitoria y Final de la Ley Nº 27360 y el numeral 2 de la Décima
Disposición Transitoria y Final del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, rige
inclusive a partir del 1 de enero de 2001.
Depreciación
Otro de los beneficios existentes para el régimen del sector ganadero
consiste en la posibilidad de aplicar porcentajes de depreciación mayores
establecidos en las normas generales de la ley del Impuesto a la Renta.
No obstante, para poder gozar de dicho beneficio es necesario que el sujeto
beneficiario invierta sus recursos financieros en la realización de obras de
infraestructura hidráulica u obras de riego. Para tal fin, el sujeto beneficiario
deberá presentar un programa de inversión ante el Ministerio de Agricultura.
En efecto, según lo establecido por la Ley Nº 27360 los sujetos
beneficiarios podrán depreciar, hasta el 31 de diciembre del 2021, en razón
del 20% (veinte por ciento) anual, el monto de las inversiones financieras
que realicen en cualquiera de las obras antes mencionadas.
Tal porcentaje de depreciación se aplicara sobre los bienes que los sujetos
beneficiarios adquieran o construyan para la realización de la obras de
inversión antes mencionadas, no pudiendo ser el mismo variado, debiendo,
por el contrario, mantenerse hasta el término de la vida útil de los bienes
adquiridos o construidos y hasta la fecha de vigencia de los beneficios, esto
es, hasta el 31 de diciembre del 2021.
Siendo así, resultaría que vencido el plazo máximo antes indicado, el sujeto
beneficiario no hubiera terminado de depreciar lo bienes, los mismos
deberán terminar de ser depreciados conforme con los porcentajes
establecidos por el régimen general del Impuesto a la Renta hasta extinguir
el saldo del valor depreciable.
Los bienes que sean adquiridos o construidos deberán ser registrados en
el activo en una cuenta especial denominada “Bienes - Ley Nº 27360” y
computarse a su valor de adquisición o construcción (incluyendo los gastos
vinculados a fletes y seguros, gastos de despacho y almacenaje y todos
aquellos gastos necesarios para su utilización, excepto los interese por
financiamiento). El valor de adquisición o construcción no podré exceder al
valor de mercado determinado conforme con las normas de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Deducción del gasto sustentado en boletas de venta
Se permite la deducción de los gastos sustentados con boletas de venta o
tiques. En este caso el importe deducible no podrá exceder del límite del
10% de los montos que se encuentren acreditados mediante comprobantes
de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el registro de compras. Dicho límite no podrá superar, en el
ejercicio gravable, las 200 UIT.
Cabe anotar que solo podrá ser deducible aquellos montos que se
encuentren sustentados en boletas de venta emitidas por contribuyentes
que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado
ALÍCUOTA
0% Hasta S/.1´000,000
Jornada de Trabajo
El empleador sujeto al régimen agrario debe establecer una jornada
laboral que no supere las 8 horas diarias o 48 horas semanales,
conforme lo establece nuestra Constitución y las normas que regulan
la jornada de trabajo.
Sin embargo, debido a la naturaleza de las labores que realizan los
trabajadores (sobre todo los de campo), la Ley Agraria permite que
los empleadores puedan establecer jornadas de trabajo
acumulativas, siempre que el número de horas trabajadas no exceda
en promedio los límites máximos previstos por la ley de jornada
laboral antes indicada, otorgándose pagos por sobre tiempo cuando
se supere dicho límite.
Remuneración
El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, publicó en el Diario
Oficial El Peruano el D.S. N° 004-2018-TR que dispone el aumento
de la Remuneración Mínima Vital en S/. 70.00, con lo cual, la
remuneración mínima actual es de S/. 930.00
Asignación familiar
El trabajador que tenga hijos menores de 18 años y/o alcanzada
dicha edad hasta un lazo de 6 años que cursen estudios superiores
tienen el beneficio del 10% del sueldo mínimo vital, cuyo monto es
remunerable.
Alimentación Directa
Es potestad del empleador brindar la prestación de la
alimentación directa (ración diaria de alimento), el cual no es
computable a la remuneración siempre y cuando tengan la
calidad de condición de trabajo.
Alimentación Indirecta
Es la que presta el empleador al trabajador en forma
voluntaria o por convenio colectivo, las cuales se efectúan por
intermedio de las empresas proveedoras de alimentos, la cual
no es remunerable. El valor de la prestación no podrá exceder
el 20% del monto de la remuneración ordinaria, no debiendo
ser mayor en caso de ser otorgada superar las dos
remuneraciones mínimas vitales.
Sistema pensionario
Pueden afiliarse a cualquiera de los sistemas, público o privado
(AFP).
B. SEGURO DE SALUD AGRARIO
Régimen de Seguridad social especial para los trabajadores de la actividad
agraria, los mismos que al estar cubiertos por este seguro, no se
encuentran sujetos a otro régimen de seguridad social en la salud.
Se consideran los trabajadores agrarios aquellos que laboran para
empleados que realizan trabajos de cultivo y/o crianza, con excepción de la
industria forestal. También se incluyen a las que realicen actividades
agroindustriales, siempre que utilicen principalmente productos
agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que
desarrollan las actividades de cultivos y/o crianzas señaladas
anteriormente.
No se incluyen las actividades agroindustriales relacionadas con el trigo,
tabaco, semillas oleaginosas y cerveza.
Este seguro otorga cobertura a los trabajadores de la actividad agraria, al
cónyuge o concubina, los hijos menores de 18 años, hijos mayores de 18
años incapacitados para el trabajo.
Los aportes son mensuales para todos los trabajadores, equivalen a 4% de
la remuneración mensual de cada trabajador y son de cargo de empleador,
durante el periodo que dure la relación de dependencia.
El seguro social agrario otorga las siguientes prestaciones:
Prevención, promoción y atención de la salud.
Prestaciones de bienestar y promoción social.
Prestaciones de dinero correspondientes a los subsidios por
incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Prestaciones por sepelio
C. RÉGIMEN PREVISIONAL
Regímenes previsionales
Los trabajadores podrán afiliarse a cualquiera de ellos siendo opción
del trabajador su incorporación o permanencia en los mismos.
CONTABILIDAD GANADERA
La contabilidad ganadera es una especialidad de la actividad contable,
dedicada a la aplicación y uso de la técnica contable en las entidades
económicas exclusivas del ramo agropecuario, La contabilidad ganadera
es un sistema que involucra un proceso y todo un contexto relacionado
con Las transacciones del campo es decir, se abastece de insumos, los
transforma, se obtiene resultados y se retroalimenta mediante el análisis
financiero en busca de nuevos horizontes de planeación. Desarrolla la
actividad agrícola y ganadera.
La agricultura y la ganadería pertenecen a la industria extractiva de
recursos renovables, ya que hacen producir a la naturaleza o toma de ella
satisfactores de necesidades, aprovechando la metamorfosis de ciertos
elementos que el hombre dirige. La agricultura y la industria ganadera
fomentan el nacimiento y crecimiento de distintas especies orgánicas.
La contabilidad ganadera también se aplica en las industrias
manufactureras o de transformación (agropecuarias), cuya finalidad
consiste en modificar las materias primas procuradas, que algunas veces
representa una materia prima para otra actividad industrial.
Cuando en la contabilidad agraria los activos biológicos se puedan
determinar los valores razonables con confiabilidad.
En tal caso, la NIC 41 exige que la entidad mida estos activos biológicos a
su costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas por
deterioro del valor.
Cuando se considere el valor razonable hace uso de cuentas del balance.
Entre las cuentas de balance tenemos existencias que comprenden
materias primas (por ejemplo semillas), materias auxiliares, Productos
cosechados (productos recolectados), productos ganaderos y los activos
biológicos. Las cuentas de existencia que sirven para la producción de
activos biológicos recogen el movimiento de estas existencias. Los otros
costos de producción de los activos biológicos igualmente se acumulan en
esta cuenta. Al cierre del ejercicio o del periodo si es para la venta se
transfieren a existencias productos cosechados o ganaderos y si es para
producir frutos permanecen en esta cuenta (activos biológicos). Dentro de
esto debe de considerarse le depreciación y el deterioro de valor de los
activos biológicos.
NIC/NIIF APLICABLES
NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
De acuerdo a la NIC 1 En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas
específicas con los importes correspondientes entre otros a los activos biológicos.
La actividad agrícola a menudo está expuesta a riesgos naturales como los que
tienen relación con el clima o las enfermedades. Si se produjese un evento de este
tipo, que diese lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa,
se revelará la naturaleza y cuantía de la misma, de acuerdo con lo establecido en
la NIC 1 Presentación de estados financieros. Entre los ejemplos de los eventos
citados están la declaración de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las
sequías o las heladas importantes y las plagas de insectos.
NIC 2 INVENTARIOS
Costo De Los Productos Agrícolas Recolectados De Un Activo Biológico.
De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos
agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos,
se medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos
de venta en el momento de su cosecha o recolección. Este será el costo de los
inventarios en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.
La NIC 16 señala que la estimación de la vida útil del activo es una cuestión de
criterio, basado en la experiencia que la propia empresa tenga de activos
similares.
En las empresas peruanas se aplican las NIC para fines societarios pero no
necesariamente dichos contenidos tienen aplicación para determinar la renta de
la empresa ya que para fines fiscales se aplican las normas tributarias.
NIC 41 AGRICULTURA
A partir del año 2003 tiene vigencia internacional la NIC 41 Agricultura. En el Perú
se aprobó su aplicación mediante Resolución del Consejo Normativo de
Contabilidad N° 024- 2001-EF/93.01 (21/12/2001).
Esta norma se aplica a los activos biológicos (animal vivo o una planta). Asimismo
a los hechos que generan su transformación biológica (intervención genética para
mejorar razas, alimentación balanceada, etc.).
La transformación biológica está conformada por las fases de crecimiento y
desarrollo, agotamiento y procreación que origina cambios cualitativos (mejor
calidad del animal, calidad genética, contenido vitamínico, cobertura de grasa) o
cuantitativos (peso – longitud de fibra, creación de animales vivos adicionales) en
un activo biológico.
En ese sentido, la presente norma se aplica a los productos agrícolas, que son los
productos obtenidos de los activos biológicos de la empresa, solo hasta la fase de
cosecha o beneficio.
A partir de esa fase la NIC apropiada será la NIC 2Existencias, por ejemplo si los
activos serán incorporados a un proceso de producción posterior, o la NIC 16
Inmuebles Maquinaria y Equipo si los bienes serán empleados como
reproductores.
La empresa contabiliza un activo biológico si controla el activo y existe la
probabilidad de que fluyan hacia la empresa beneficios económicos futuros
asociados con el activo biológico.
El activo biológico se valúa a su valor razonable neto de los costos estimados para
su venta.
De tener acceso a diferentes mercados activos, la empresa utilizara como valor
razonable el precio establecido en el mercado que piense utilizar.
De existir imposibilidad del hacer una medición al valor razonable de manera
confiable en el momento del reconocimiento inicial del activo biológico por no tener
valores de mercado y las estimaciones de valor no son confiables, en estos casos
el activo biológico se valúa a su costo menos la depreciación acumulada y
perdidas por desvalorización acumuladas que le correspondan.
El reconocimiento inicial de un activo biológico y los cambios ocurridos a su valor
razonable neto se reconocen como ganancia o pérdida.