Apresentacao Nocoes de Contabilidade PDF

CONTABILIDADE
INTRODUTÓRIA
Tributação Direta das Pessoas Jurídicas
Prof. Dr. Luís Eduardo Schoueri
2012 1
CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
Conceitos Iniciais
Patrimônio
Conjunto de Ativo e Passivo da Entidade.
Entidade – qualquer organização econômica dotada ou não de

personalidade jurídica (ex.: PF, PJ, fundos de investimento,
condomínio etc.)
2
Conceitos Iniciais
Ativo
• são todos os bens e direitos pertencentes

economicamente pela Entidade para uso, troca ou
consumo.
• geralmente, são os bens e direitos de sua propriedade.
• avaliáveis monetariamente (em dinheiro)
• que representam benefícios presentes ou futuros.

3
Conceitos Iniciais
Ativo
• bens: máquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda),

ferramentas, veículos, instalações etc.
• direitos: contas a receber, duplicatas a receber, títulos

a receber, ações de outras Entidades, depósitos em
contas bancárias, títulos de créditos etc.
4
Conceitos Iniciais
Ativo
• propriedade: se o bem ou o direito não for de

propriedade da Entidade, em princípio, não constará
do seu Ativo .
todavia, deverão constar do Ativo o valor relativo a

bens ou direitos decorrentes de operações que
transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle
com relação aos referidos bens e direitos, mesmo que
inexistente o respectivo direito de propriedade (ex.:
bem arrendado ou alugado) 5
Conceitos Iniciais
Ativo
• valor objetivo: uma Entidade, por exemplo, que possui

uma “marca” conhecida no mercado não poderá
evidenciá-lo como Ativo, embora seja um bem
intangível de sua propriedade.
 exceção haverá quando a marca for

adquirida de terceiros.
6
Conceitos Iniciais
Ativo
• benefícios presentes ou futuros: se a Entidade tiver um
“título a receber” de uma empresa falida, ele não será
Ativo, pois não há a possibilidade de convertê-lo em
dinheiro, não trazendo benefício algum para a sua
portadora.
 itens tais como: carro acidentado, barco afundado, aeronave

destruída, estoque obsoleto, bens destruídos por incêndio ou
por inundação são Ativos que não trazem mais benefícios
para a Entidade.
 portanto, devem ser baixados do Ativo. 7
Conceitos Iniciais
Passivo
• são todas as obrigações exigíveis da Entidade, ou seja,

as dívidas com terceiros que serão cobradas,
reclamadas a partir da data do seu vencimento.
• dívidas com terceiros = “capital de terceiros”
8
Conceitos Iniciais
Passivo
• terceiros: abrange o conjunto de pessoas com quem a

Entidade tem dívidas:
 fornecedores (de mercadorias)

 funcionários (salários)
 governo (impostos)
 bancos (empréstimos bancários)
 encargos sociais (FGTS, Previdência Social)
 encargos financeiros (financiamentos).
9
Conceitos Iniciais
Passivo
• duas acepções de Passivo:
 acepção específica (mais comum) – somente

obrigações com terceiros
 acepção lata – obrigações com terceiros +

patrimônio líquido
10
Conceitos Iniciais
Patrimônio Líquido
• representa o total das aplicações dos proprietários na

Entidade.
• ou, ainda, a parte do patrimônio que efetivamente

sobra para seu proprietário após somar bens e direitos
e subtrair do total das obrigações.
• o investimento inicial dos proprietários é denominado,

contabilmente, Capital.
11
Conceitos Iniciais
• se houver outras aplicações por parte dos

proprietários, teremos acréscimo ao Capital.
• por representar recursos que pertencem à própria

sociedade até a sua extinção, o Patrimônio Líquido é
denominado Capital Próprio ou Não Exigível.
12
Balanço Patrimonial
Reflete a posição financeira em determinado momento de uma
Entidade (normalmente, em 31 de dezembro).
Representação gráfica:
PASSIVO +
ATIVO
PATRIMONIO LÍQUIDO
(lado esquerdo) (lado direito)
13
Origens e Aplicações
• todos os recursos que entram numa Entidade passam

pelo Passivo ou Patrimônio Líquido.
• os recursos (financeiros ou materiais) são originários

dos proprietários (PL), fornecedores, governo, bancos
etc. (Passivo) que representam as Origens de recursos.
• o Ativo, por sua vez, evidencia todas as Aplicações de

recursos: aplicação no caixa, em estoque, em máquinas,
em imóveis etc.
14
Por isso, o ATIVO sempre será igual ao PASSIVO + PL
Balanço Patrimonial Origem de

recursos
ATIVO PASSIVO e PL
$$$
$$
Aplicações
$$$$$$$$$$$ De terceiros $
$$$$$$
e próprio
15
Equação Contábil Básica
ATIVO = PASSIVO + PL
ou
PL = ATIVO - PASSIVO
Passivo
Ativo
+ PL
16
• idealmente, a principal origem de recurso para a

Entidade deve ser o lucro.
• o lucro é a remuneração ao capital investido na

Entidade pelos proprietários.
17
Grupo de Contas
Para facilitar a compreensão e interpretação do Balanço,
existe uma preocupação constante em estabelecer uma
adequada distribuição de contas.
A classificação dos grupos de contas encontra-se descrita no
art. 177 da Lei das S/A (Lei nº 6.404/76, com as alterações da
Lei nº 11.941/2009):
• ativo circulante
• ativo não circulante
• passivo circulante
• passivo não circulante
• patrimônio líquido 18
Curto e Longo Prazo
• normalmente, curto prazo em contabilidade significa

um período compreendido até o final do exercício social
seguinte.
• longo prazo, por sua vez, designa um período superior

ao final do exercício social seguinte.
19
Grupo de Contas
ATIVO CIRCULANTE - classificam-se neste grupo os

itens de maior liquidez (facilidade de transformar em
dinheiro) que serão transformados em dinheiro,
consumidos ou vendidos a curto prazo (Capital de Giro).
Principais Contas:
Caixa
 Bancos
 Contas a Receber
 Estoques
20
Grupo de Contas
ATIVO NÃO CIRCULANTE - classificam-se neste

grupo os itens de menor liquidez que serão transformados
em dinheiro, consumidos ou vendidos a longo prazo.
Subdividi-se em:
• Ativo Realizável a Longo Prazo

• Investimentos
• Imobilizado
• Intangível
21
Grupo de Contas
ATIVO NÃO CIRCULANTE (cont.)
Ativo Realizável a Longo Prazo
Principais Contas:
 Empréstimos a Coligadas
 Títulos a Receber
22
Grupo de Contas

Investimento
• são aplicações que nada têm a ver com a atividade
da Entidade. Por exemplo: a compra de ações de
outras empresas, imóveis alugados a terceiros,
obras de arte.
Principais Contas:
 Investimentos em Controladas
 Investimentos em Coligadas
 Obras de Arte 23
Grupo de Contas
Imobilizado
• bens corpóreos destinados à manutenção da
atividade operacional da Entidade.
Principais Contas:
 Máquinas e Equipamentos
 Móveis e Utensílios
 Imóveis (fábrica)
 Veículos
24
Grupo de Contas
Intangível
• bens incorpóreos destinados à manutenção da
atividade operacional da Entidade.
Principais Contas:
 Patentes
 Marcas
25
Grupo de Contas
PASSIVO CIRCULANTE – evidencia todas as

dívidas com terceiros que serão pagas a curto prazo.
Principais Contas:
 Fornecedores
 Salários a Pagar
 Impostos a Pagar
 Empréstimos bancários
26
Grupo de Contas
PASSIVO NÃO CIRCULANTE – compreende as

obrigações com terceiros que serão liquidadas a longo
prazo.
Principais Contas:
 Financiamentos
 Empréstimos de Sócios
27
Grupo de Contas
PATRIMÔNIO LÍQUIDO – representa os

investimentos dos proprietários (Capital) mais o Lucro
Acumulado (não distribuído aos proprietários e ainda
não incorporados ao Capital).
Principais Contas:
 Capital Social
 Reservas de Capital (Reserva de Ágio/Deságio, Reserva
de Correção Monetária)
 Reservas de Lucros (Reserva para Contingências)
 Lucros/Prejuízos Acumulados
28
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
É um resumo ordenado das receitas e das despesas da

Entidade em determinado período (normalmente 12 meses)
para conhecer seu resultado (lucro ou prejuízo).
DRE DRE
Cia. Sucesso Cia. Fracasso

Receita $ 90.000 Receita $ 90.000
Despesa ($ 40.000) Despesa ($ 110.000)
Lucro $ 50.000 Prejuízo ($ 20.000)
29
Receita
• corresponde, em geral, ao resultado (preço) da venda

de mercadorias ou da prestação de serviços.
• refletida no Balanço Patrimonial através da entrada de

dinheiro no Caixa (receita à vista) ou entrada em
forma de direitos a receber (ex. duplicatas a receber)
30
Despesa
• é todo sacrifício, todo o esforço da Entidade para obter

receita.
• refletida no Balanço através da redução do Caixa ou

de reduções de outras contas do ativo, como é o caso
de desgaste de máquinas (depreciação).
31
Interação entre Balanço Patrimonial e a DRE

Circulante Passivo Circulante
Não Circulante Passivo Não Circulante

Contas
Patrimoniais Capital
Lucros Acumulados
Resultado do Exercício XXX
Demonstração do Resultado
do Exercício
Contas de Resultado Receita

(-) Despesas
(=) Resultado do Exercício XXX
(Lucro ou Prejuízo)
32
Balanço Patrimonial da Cia Nacional em 31/12/2001
Demonstração do Resultado do Exercício
A. Circulante P. Circulante
Caixa Fornecedores Receita Bruta
Bancos Impostos a Recolher (-) Deduções
Duplicatas a Receber Salários a Pagar
(-)Provisão Devedores Duvidosos Contas a Pagar Receita Líquida
Estoques (-) Custos de Produção/Venda
P. Não Circulante
A. Não Circulante Longo Prazo Financiamentos Lucro Bruto
Empréstimos a Coligadas (-) Despesas Operacionais
Empréstimos a Diretores
Lucro Operacional
A. Não Circulante Imobilizado Patrimônio Líquido (-) Despesas não Operacionais
Imóveis Capital Subscrito (+) Receitas não Operacionais
(-) Depreciação Acum. Imóveis (-) Capital a Integralizar
Veículos (=) Capital Integralizado Lucros Antes do IR (LAIR)
(-) Depreciação Acum. Veículos (-) Provisão para IR
Móveis e Utensílios Reserva de Capital
(-) Depreciação Acum. Móv. Utens. Lucro Depois do IR
Reserva de Lucros (-) Participação de Debêntures
A. Não Circulante Investimentos Legal (-) Participação dos Empregados
Ações de Cias. Controladas Estatutária (-) Participação da Administração
Imóveis para Alugar para Contingência (-) Participação das Partes Beneficiárias
(-) Contribuições e Doações
A. Não Circulante Intangíveis Lucros Acumulados
Patentes Lucro Líquido (Resultado do Exerc.) xxx
Marcas Resultado do Exercício xxx
Técnica da Partida Dobrada

Razonete
Balanço Patrimonial Título da Conta

Ativo Passivo + (lado do (lado do
PL débito) crédito)
Os leigos em Contabilidade, geralmente, são levados a pensar que

Débito significa algo desfavorável, e Crédito algo favorável. Na
realidade, isto não ocorre pois tais denominações são simplesmente
convenções contábeis.
34
Técnica da Partida Dobrada
A natureza da conta é que determinará o lado a ser utilizado para os

aumentos e o lado para as diminuições.
qualquer conta Ativo qualquer conta Passivo qualquer conta PL

débito crédito débito crédito débito crédito
$ aumentos $ diminuições $ diminuições $ aumentos $ diminuições $ aumentos
35
Ativo Passivo
Financiamentos
Caixa – (lado do débito) (lado do crédito)

+
+ (lado do débito) (lado do crédito)
– – +
+ – Para DIMINUIR,
DÉBITO
Para AUMENTAR,
CRÉDITO
Para AUMENTAR, Para DIMINUIR,

DÉBITO CRÉDITO
Capital
– (lado do débito) (lado do crédito)
+
– +
Para DIMINUIR, Para AUMENTAR,
DÉBITO CRÉDITO
FIM
37

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Prof. Dr. Luís Eduardo Schoueri

Conjunto de Ativo e Passivo da Entidade.

Entidade – qualquer organização econômica dotada ou não de

• são todos os bens e direitos pertencentes

• geralmente, são os bens e direitos de sua propriedade.

• avaliáveis monetariamente (em dinheiro)

• que representam benefícios presentes ou futuros.

• bens: máquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda),

• direitos: contas a receber, duplicatas a receber, títulos

• propriedade: se o bem ou o direito não for de

todavia, deverão constar do Ativo o valor relativo a

• valor objetivo: uma Entidade, por exemplo, que possui

 exceção haverá quando a marca for

 itens tais como: carro acidentado, barco afundado, aeronave

• são todas as obrigações exigíveis da Entidade, ou seja,

• dívidas com terceiros = “capital de terceiros”

• terceiros: abrange o conjunto de pessoas com quem a

 fornecedores (de mercadorias)

• duas acepções de Passivo:

 acepção específica (mais comum) – somente

 acepção lata – obrigações com terceiros +

• representa o total das aplicações dos proprietários na

• ou, ainda, a parte do patrimônio que efetivamente

• o investimento inicial dos proprietários é denominado,

• se houver outras aplicações por parte dos

• por representar recursos que pertencem à própria

(lado esquerdo) (lado direito)

• todos os recursos que entram numa Entidade passam

• os recursos (financeiros ou materiais) são originários

• o Ativo, por sua vez, evidencia todas as Aplicações de

Por isso, o ATIVO sempre será igual ao PASSIVO + PL

Balanço Patrimonial Origem de

• idealmente, a principal origem de recurso para a

• o lucro é a remuneração ao capital investido na

• normalmente, curto prazo em contabilidade significa

• longo prazo, por sua vez, designa um período superior

ATIVO CIRCULANTE - classificam-se neste grupo os

ATIVO NÃO CIRCULANTE - classificam-se neste

• Ativo Realizável a Longo Prazo

ATIVO NÃO CIRCULANTE (cont.)

Ativo Realizável a Longo Prazo

ATIVO NÃO CIRCULANTE (cont.)

ATIVO NÃO CIRCULANTE (cont.)

ATIVO NÃO CIRCULANTE (cont.)

PASSIVO CIRCULANTE – evidencia todas as

PASSIVO NÃO CIRCULANTE – compreende as

PATRIMÔNIO LÍQUIDO – representa os

Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)

É um resumo ordenado das receitas e das despesas da

Cia. Sucesso Cia. Fracasso

Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)

• corresponde, em geral, ao resultado (preço) da venda

• refletida no Balanço Patrimonial através da entrada de

Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)

• é todo sacrifício, todo o esforço da Entidade para obter

• refletida no Balanço através da redução do Caixa ou

Interação entre Balanço Patrimonial e a DRE

Circulante Passivo Circulante

Não Circulante Passivo Não Circulante

Resultado do Exercício XXX

Contas de Resultado Receita

Técnica da Partida Dobrada