ANGADE (Ph.D) 1 Sources du droit & organisation comptable Thèmes annexes Crédit bail Contrat à long terme Emprunt Obligataire Subventions d’investissement Logiciels et sites internet
ANGADE (Ph.D) 2 Le référentiel Comptable Marocain : Code Général de la Normalisation Comptable (CGNC) ■ Loi comptable n°9-88 modifiée par la loi 44-03
■ Code de commerce
■ Lois fiscales
■ Lois sur les sociétés
ANGADE (Ph.D) 3 Dégager une information économique & financière à la fois :
Pertinente Fiable Intelligible (critère retenu par l’IASB)
ANGADE (Ph.D) 4 Continuité d’exploitation Permanence des méthodes
ANGADE (Ph.D) 6 Les référentiels comptables existants : ◦ En Europe : la quatrième directive : Structure et contenu des comptes annuels; modes d’évaluation et règles de publicité de l’info fin la septième directives : Règles de consolidation et les autres directives : Directive de 1986 pour les institutions bancaires et fin; Directive de 1991 pour les entreprises d’assurances Directives de 2001 et 2003 relatives aux normes IFRS
ANGADE (Ph.D) 7 Les référentiels comptables existants : ◦ USA : USGAAP : Generaly Accepted Accounting Principles Organes législatifs : FASB : Financial Accounting Standards Board AICPA : American Institute of Certified Public Accountants SEC : Securities and Exchange Commission
USGAAP sont orientés vers l’usage des marchés financiers
(en particulier la bourse)
ANGADE (Ph.D) 8 VOIR COURS DE S9
ANGADE (Ph.D) 9 - 1990 : création de la FAOIBFI (financial accounting organisation for islamic banks and financial institutions) - 1995 : la FAOIBFI est devenue la AAOIFI (accounting and auditing organisation for islamic financial institutions)
- Objectifs : - Développer des normes comptables, d’audit, d’éthique et de gouvernement;
- Harmoniser l’industrie eu égard aux politiques et procédures des banques
islamiques au sein des juridictions locales et au niveau international
- Harmoniser les fatwas des différents comités de shari’ah et en tant qu’autre activité essentielle, développer des normes reflétant les principes de la shari’ah
- Répondre aux besoins de ressources humaines de l’industrie en offrant des
formations professionnelles ANGADE (Ph.D) 10 Les normes de l’AAOIFI éditées jusqu’au 2010 : ◦ 2 6 normes comptables..\Standards that have been developed by AAOIFI are as follows.docx ◦ 5 normes d’audit ◦ 7 normes de gouvernance ◦ 2 normes d’éthique ◦ 45 normes relatives à la Shari’ah * Création de la CIPA (certified islamic professional accountant)
ANGADE (Ph.D) 11 Vente pure et simple Comptabilisation normale
Vente sous condition suspensive comptabilisation au
moment de la réalisation de la condition suspensive
Vente sous condition résolutoire Comptabilisation normale,
mais annulation en cas de non respect de la condition résolutoire
Vente à réméré même traitement que le cas précédent
Vente avec réserve de propriété comptabilisée comme de
simple vente
ANGADE (Ph.D) 12 Évènements liés à des conditions existantes à la clôture
Oui Non
Ajustement du Bilan & CPC Aucun ajustement
+ Mention dans l’ETIC si risques ou pertes mesurables peuvent affecter les comptes à publier
ANGADE (Ph.D) 13 Acquisitions pures et simples
Entretien et réparations
Dépenses d’amélioration et additions d’éléments
Remplacement d’immobilisations (total ou
partielle)
Agencement et aménagements
ANGADE (Ph.D) 14 Définition : A distinguer le contrat de location simple du contrat de location financement (CLF)
Le CLF est un Contrat de location avec option d’achat à la fin
du contrat donnant droit à : Droit d’usage tout au long de la durée du contrat Droit de propriété à la fin du contrat
ANGADE (Ph.D) 15 L’article 4 de la loi sur les établissements de crédit et organismes assimilés identifie : Les biens meubles
Les biens immeubles
Le fonds de commerce ou l’une de ses composantes
incorporelles
La notion de la cession bail (Lease back) évoquée par l’art 4
de ladite loi :
La cession bail est l'acte par lequel une entreprise utilisatrice
vend un bien à une personne qui le lui donne aussitôt en crédit-bail
ANGADE (Ph.D) 16 Le projet de loi relatif aux banques participatives intègre l’opération de CB dans les contrats appelés IJARA (article 58, alinéa b) :
« Tout contrat selon lequel une banque participative met, à
titre locatif, un bien meuble ou immeuble déterminé et propriété de cette banque, à la disposition d'un client pour un usage autorisé par la loi. »
L'Ijara peut revêtir l'une des deux formes suivantes :
- Ijara tachghilia qui consiste en une location simple ;
- Ijara wa iqtinaa (Ijara Mountahia Bi Tamleek, Ijara
Thumma Albai) qui consiste en une location assortie de l'engagement ferme du locataire d'acquérir le bien loué à l'issue d'une période convenue d'avance.
ANGADE (Ph.D) 17 Pendant la durée du contrat : ◦ Paiement des redevances à comptabiliser parmi les charges d’exploitation (fiscalement sont déductibles et la TVA est récupérable avec taux de 20%)
A la fin du contrat (levée de l’option) :
◦ Matériel à enregistrer parmi les immobilisations corporelles pour sa valeur contractuelle d’achat (VR); ◦ Amortissement sur la durée probable d’utilisation en mode linéaire (bien d’occasion)
ANGADE (Ph.D) 18 IAS 17 relative aux contrats de location :
◦ Bien enregistré au bilan dans un poste d’actif immobilisé;
◦ Engagement de verser de loyer est enregistré dans un
compte de dettes de fin
◦ Redevance de CB est scindée en deux : le remboursement
du capital et charges d’intérêts;
◦ Constatation d’une dotation d’amortissement
ANGADE (Ph.D) 19 Chez le cédant :
◦ cession d’une Immo incorp ne figurant pas sur le bilan :
Produit non courant (crédité) Compte de trésorerie (débité)
Chez le cessionnaire :
Acquisition d’une Immo Incorp (droit au bail)
Pendant la durée du contrat : enregistrement des redevances et
amortissement du Droit au bail
A la fin du contrat : enregistrement du bien dans les Immo corp;
Annulation du Droit au bail et amortissement du bien.
ANGADE (Ph.D) 20 Définition : un contrat à LT est un contrat dont la durée se répartit au minimum sur deux exercices et qui porte sur la réalisation d’un bien ou d’un service
ANGADE (Ph.D) 21 Selon CGNC : A choisir entre Trois méthodes (veillez au respect du principe de permanence des méthodes)
Méthode à l’achèvement; Méthode à l’avancement; Méthode du produit net partiel ou du résultat partiel
Selon l’IASB (IAS 11) :
une seule méthode admise Méthode à l’avancement
ANGADE (Ph.D) 22 Cas des contrats déficitaires :
Evaluer la perte globale = CAP _CRP
si CAP < CRP
Provision à constituer
Prov pour dépréciation Prov pour risque
= Perte globale x d°d’avancement = Perte G – Prov pr dépr (déductible fiscalement) (non déductible)
ANGADE (Ph.D) 23 Définition :
L’emprunt obligataire est un emprunt de longue
durée (de 8 à 15 ans) divisé en titres de valeur nominale égale appelés Obligations et souscrits par des personnes différentes appelées les Obligataires
ANGADE (Ph.D) 24 Conditions d’émission : Selon les dispositions du chapitre II relatif aux obligations de la loi n°17-95 sur les SA : « l’émission d’obligations n’est permise qu’aux SA (à capital ouvert 3 millions de Dhs):
ayant deux années d’existence
dont le capital social a été intégralement libéré ;
l’AGO des actionnaires a seule qualité pour décider ou
autoriser l’émission d’obligations
- garanti par une sûreté réelle ou l'engagement soit de l'Etat,
soit d'une personne morale autorisé par l'Etat;
ANGADE (Ph.D) 25 Obligations ordinaires Obligation avec prime de remboursement Obligations spéciales : Les obligations participantes Les obligations indexées Les obligations à lots Les obligations convertibles en actions Les obligations échangeables contre des actions Les obligations à coupon zéro
ANGADE (Ph.D) 26 Émission d’Emprunt :
1489- Obligation à placer 1410- Emprunt Obligataire
VR émission de l’emprunt à la VR VR
ANGADE (Ph.D) 27 Souscription de l’emprunt :
2130- Primes de remboursement 4489- Obligataires
PR VE
1489- Obligations
VR VR
Prime de Remboursement (PR) = Valeur de Remb – Valeur
d’émission
ANGADE (Ph.D) 28 Libération des obligations souscrites :
5141- Banque 4489- Obligataires
VE VE VE
ANGADE (Ph.D) 29 Les travaux d’inventaire :
◦ Les intérêts courus sur les E. O (régularisations des
charges)
◦ L’amortissement des frais d’émission
◦ L’amortissement des PR (soit au prorata des intérêts courus
ou prorata de la durée de l’emprunt)
ANGADE (Ph.D) 30 Enregistrement et paiement des coupons :
631- charges d’intérêts 4485- obligation coupon à payer
X X X
enregistrement des coupons
31/08
5141- banque X paiement des coupons 06/09
ANGADE (Ph.D) 31 Enregistrement des remboursements des Obligations :
1410- E-O 4484- Obligataires à rembourser
X X X Remboursement soldé
5141- banque X Paiement
ANGADE (Ph.D) 32 Définition :
Subvention = Aide financière reçue par l’entreprise
Catégories : Subventions d’investissement (131) Les subventions d’exploitation (716) Les subventions d’équilibre (756)
ANGADE (Ph.D) 33 Subventions sont à enregistrer à la date de la décision d’octroi si elles ne sont assorties d’aucune condition ou si elles sont accordées avec condition résolutoire.
Si elles sont assorties de condition
suspensive enregistrement dès réalisation de la condition suspensive
ANGADE (Ph.D) 34 Subvention d’exploitation et d’équilibre :
Créditer respectivement les comptes de produits 7161
ou 7561
Par le débit respectivement des comptes 34512 ou
34513, ou des comptes de trésorerie
ANGADE (Ph.D) 35 Subvention d’investissement : ◦ Deux approches La première rattache les subventions au compte de produits et de charges; La seconde enregistre directement les subventions dans les capitaux propres.
◦ Approche PCM : approche intermédiaire
Utilisation du compte 131 (capitaux propres)
Etalement de la subvention par le crédit du compte 7577
ANGADE (Ph.D) 36 Mécanisme de l’étalement : ◦ Deux cas de figure : Subvention finançant Bien amortissable
Oui non Financement inaliénable
Total partiel oui non
Reprise étalement sur la durée d’inaliéna /10ans = dotation d’amort
Reprise = dotation ou montant de la sub x taux d’amort
ANGADE (Ph.D) 37 Logiciel à usage interne : Crée par l’entreprise évaluer à son coût de P°
Acquis par l’entreprise facturé avec le matériel ?
Oui : enregistré dans le compte Matériel informatique.
Non : enregistré parmi les immobilisation incorporelles
ANGADE (Ph.D) 38 Logiciel à usage commercial : Crée pour le compte d’un client : stock de service en cours
Standard : ventes de produit finis et stock de PF
Acquis pour être vendu en l’état : ventes de
marchandises et stock de M/ses.
ANGADE (Ph.D) 39 Définitions : Un site de la toile (site Web) est un espace thématique d’informations, accessible à une URL (Uniform Resources Locator adresse), par le protocole HTTP (Hyper Text Transfer Protocol) et au travers d’un navigateur web.
◦ Un site INTERNET est un site accessible par l’ensemble des utilisateurs
connectés au réseau mondial du Web.
◦ Un site INTRANET est un site accessible uniquement par les employés
d’une société ou d’une administration connectée à son réseau interne.
◦ Un site EXTRANET est un site intranet dont tout ou partie du contenu peut être accessible soit par internet par des utilisateurs identifiés, soit par un autre intranet.
ANGADE (Ph.D) 40 Les coûts de création de sites internet peuvent être inscrits à l’actif (immobilisations incorporelles) si l’entreprise démontre qu’elle remplit simultanément les conditions suivantes :
a) le site internet a de sérieuses chances de réussite technique ;
b) l’entreprise a l’intention d’achever le site internet et de l’utiliser ou de le vendre ;
c) l’entreprise a la capacité d’utiliser ou de vendre le site internet ;
d) le site internet générera des avantages économiques futurs ;
e) l’entreprise dispose des ressources (techniques, financières et autres) appropriées
pour achever le développement et utiliser ou vendre le site internet ;
f) l’entreprise a la capacité d’évaluer de façon fiable les dépenses attribuables au site
internet au cours de son développement.
ANGADE (Ph.D) 41 ANGADE (Ph.D) 42 La phase de recherche préalable :
◦ Les coûts engagés au cours de la phase de recherche préalable ne
peuvent pas être comptabilisés à l’actif et doivent être inscrits au compte de résultat lorsqu’ils sont engagés
◦ Ils comprennent les dépenses :
des études de faisabilité ;
de la détermination des objectifs et des fonctionnalités du site ; de l’exploration des moyens permettant de réaliser les fonctionnalités souhaitées ; de l’identification du matériel approprié et des applications ; de la sélection des fournisseurs de biens et de services ; du traitement des questions juridiques préalables comme la confidentialité, les droits d’auteur, les marques de fabrique et le respect de la législation ; de l’identification des ressources internes pour des travaux sur le dessin et le développement du site.
ANGADE (Ph.D) 43 La phase de développement et de mise en production :
◦ Les coûts engagés au cours de la phase de développement et de production de
sites internet peuvent être comptabilisés à l’actif à leur coût de production, dans la mesure où les conditions permettant d’inscrire le projet parmi les immobilisations incorporelles sont satisfaites.
◦ Les coûts comprennent :
l’obtention et à l’immatriculation d’un nom de domaine ; l’acquisition ou le développement du matériel et du logiciel d’exploitation qui se rapportent à la mise en fonctionnalité du site (par exemple, les systèmes de gestion du contenu pouvant être mis à jour et les systèmes de commerce électronique, dont le logiciel de cryptage, ainsi que les interfaces avec d’autres systèmes informatiques que l’entreprise utilise) ; le développement, l’acquisition ou la fabrication sur commande d’un code pour les programmes (par exemple logiciel de catalogage, moteurs de recherche, …), de logiciels de bases de données, et de logiciels intégrant les applications distribuées (par exemple base de données et systèmes comptables d’entreprise) dans les programmes ; la réalisation de la documentation technique (qui ne constitue pas un guide d’utilisation). ANGADE (Ph.D) 44 La phase d’exploitation : Les dépenses au titre de sites internet engagées après son acquisition ou son achèvement doivent être comptabilisées en charges lorsqu’elles sont encourues, sauf s’il est probable que ces dépenses permettront au site de générer des avantages économiques futurs au-delà du niveau de performance défini avant l’engagement des dépenses ; et si ces dépenses peuvent être évaluées et attribuées à l’actif de façon fiable.
Les charges d’exploitation consiste à:
◦ former les salariés participant à l’entretien du site ;
◦ enregistrer le site auprès des moteurs de recherche ; ◦ effectuer les tâches administratives ; ◦ mettre à jour les graphiques du site ; ◦ effectuer des sauvegardes régulières ; ◦ créer de nouveaux liens ; ◦ vérifier que les liens fonctionnent normalement et mettre à jour les liens existants ; ◦ procéder à des révisions de routine de la sécurité du site ; ◦ effectuer l’analyse d’utilisation ; ◦ engager la redevance annuelle d’utilisation du nomANGADEde domaine. (Ph.D) 45
