Diplomado IEDE

Diplomado IEDE
 Impuesto a la Renta - Ley N°20.780 (Reforma

Tributaria)
 Pedro R.Rojo Díaz
 projo@pedrorojo.cl
Estructura DL 824
 ARTÍCULO 1º
Estructura de la Ley
• Titulo I, trata:
• Normas generales
• Materia y destino de los impuestos
• Definiciones
• Contribuyentes
• Disposiciones varias
3
• Titulo II, trata:

• Impuesto cedular por categorías
• Primera Categoría. Rentas del capital y de las empresas
comerciales, industriales, mineras y otras.
• Contribuyentes y tasa del impuesto
• Pequeños contribuyentes
• Base imponible
• Exenciones
• Corrección monetaria de los activos y pasivos
• Normas relativas a la doble tributación internacional
4
• Titulo II, trata:

• Impuesto cedular por categorías
• Segunda Categoría. De las rentas del trabajo.
• Materia y tasa del impuesto
5
• Titulo III, trata:

• Impuesto global complementario
• Materia y tasa del impuestos
• Base imponible
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• Titulo IV
• Impuesto adicional
• Titulo IV BIS
• Impuesto específico a la actividad minera
• Titulo V
• Administración del impuesto
• Declaración y pago anual
• Retención del impuestos
• Declaración y pago mensual provisional
• Informes obligatorios
7 • Disposiciones varias
• Titulo VI
• Disposiciones especiales relativas al mercado de
capitales
8
Conceptos básicos
 De lo general a lo particular
Definiciones
 Hecho gravado
 Base imponible
 Sujetos del impuesto
 Tasa de impuesto
 Devengamiento
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Definiciones (artículo 2)
1. Renta
2. Renta devengada
3. Renta atribuida
4. Renta percibida
5. Renta mínima presunta
6. Capital efectivo
7. Sociedades de personas
8. Año calendario
9. Año comercial
11 10. Año tributario

Residencia – Domicilio – Fuentes de la
renta
 Domicilio y residencia – Definición Artículo 3.
 Fuentes de la renta y su reconocimiento

 Artículo 10
 Artículo 11
 Artículo 12
12
Definición de la tributación de las
rentas
 Rentas del capital vs rentas del trabajo

Distinción de las rentas
 Rentas de capital
 Tipode renta que se obtiene
 Forma de determinación de la base imponible
 Tasas de impuestos y devengamiento
 Rentas del trabajo

 Esfuerzo físico – intelectual por sobre el capital
 Particularidad de sociedades de profesionales
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Rentas del capital
 Artículo 20 de la LIR
Rentas del capital (artículo 20)
 Rentas definidas en el artículo 20
 Determinación de la base imponible y tributación

 Impuesto en carácter de único para pequeños
contribuyentes
 Renta presunta
 Renta efectiva
 Contabilidad según contrato
 Contabilidad simplificada
16
 Contabilidad completa
Pequeños contribuyentes
 Artículo 22 de la LIR (Impuesto único)

Aplicación del impuesto
1. Pequeños mineros artesanales
2. Pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública
3. Suplementeros
4. Propietarios de un taller artesanal u obrero
5. Pescadores artesanales
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Pequeños mineros artesanales
 Impuesto único sustitutivo de todos los impuestos de la LIR por las rentas provenientes de la actividad
minera, que se aplicará sobre el valor neto de las ventas de productos mineros con arreglo a las siguientes
tasas:
 1% si el precio internacional del cobre en base al cual se calcula la tarifa
de compra de los minerales, no excede de 310,67 centavos de dólar por
libra;
de compra de los minerales, excede de 310,67 centavos de dólar por libra
y no sobrepasa de 399,47 centavos de dólar por libra, y
de compra de los minerales, excede de 399,47 centavos de dólar por libra.
 Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata,
la tasa será del 2% sobre el valor neto de la venta.
19
Pequeños comerciates
 Pagarán impuesto anual, según sea los siguientes casos:
 Comerciantes de ferias libres, ½ UTM vigente en el
mes que sea exigible el tributo.
 Comerciantes estacionados, ½ UTM vingente en
elmes que se exigible el tributo.
20
Suplementeros
 Pagarán un impuesto con una tasa de 0,5% del valor total de la venta de
periódicos, revistas, folletos y otros ingresos que expendan en su giro.
 En el caso de ventas de otros artículos (cigarrillos, dulces, boletos de lotería,

etc..), pagarán por esta actividad ¼ de UTM vigente en el mes que se exija el
tributo.
21
Propietarios de talleres
 El resultado que resulte mayor de comprarar de 2 UTM vigentes al 31 de
diciembre de cada año y
 El monto de los PPM obligatorios señalados en la letra c) del artículo 84 de

la LIR, esto es 3% sobre el monto de los ingresos brutos. El porcentaje será
del 1,5% respecto de dichos talleres que se dediquen a la fabricación de
bienes en forma preponderante.
 Cuanto el capital efectivo, exceda el límite de 10 UTA (cuando no

corresponda a las utilidades generadas), quedarán obligados a declarar sus
impuestos mediante renta efectiva con contabilidad completa a contar del 1
de enero del año siguiente.
22
Pescadores artesanales
 ½ UTM vigente al cierre del año, en caso de armadores artesanales de una o
dos naves artesanales, que en su conjunto no superen las 4 toneladas de
registro grueso.
 1 UTM, vigente al cierre del año, en caso de aramdores artesanales de una o

dos naves que en su conjunto, tengan sobre 4 y hasta 8 toneladas de
registro grueso.
 2 UTM, vigente al cierre del año, en caso de aramdores artesanales de una o

dos naves que en su conjunto, tengan sobre 8 y hasta 15 toneladas de
registro grueso.
23
Aplicaciones comunes (régimen
pequeños contribuyentes)
 Las rentas determinadas solo se gravarán con el respectivo IGC y/o IA, si
los contribuyentes han obtenido rentas de otras actividades señaladas en los
números 3, 4 y 5 del artículo 20.
 Lo anterior, en virtud del inciso primero, Nº 1 del artículo 65 de la LIR.
24
Obligaciones en materia de
cumplimiento tributario
 Las empresas periodísticas, editoras, impresoras e importadoras de periódicos,
revistas e impresos, que vendan estos artículos a los suplementeros, sea
directamente o por intermedio de agencias o de distribuidores, deberán retener
el impuesto referido en el artículo 25 de la LIR con la tasa del
0,5% aplicada sobre el precio de venta al público de los respectivos periódicos,
revistas e impresos que los suplementeros hubieren vendido efectivamente.
 Los compradores de productos mineros deberán retener el impuesto referido en

el artículo 23 de la LIR de acuerdo con las tasas que en dicha disposición se
establecen, aplicadas sobre el valor neto de venta de los productos. (Artículo 74
Nº 6)
 La retención se realiza en el Formulario Nº 29.

25
Renta Presunta
 Artículo 34 de la LIR
Actividades y tributación
 Explotación de bienes raíces agrícolas
 Explotación de transporte terrestre de carga y/o pasajeros
 Explotación Minería
 Determinada la presunción, se deberá tributar con el respectivo impuesto de

primera categoría y el impuesto global complementario y/o adicional según
corresponda. (artículo 14 C Nº 2)
27
Requisitos comunes para efectos de
acogerse a la presunción
 Explotación de bienes raíces agrícolas
 Ingresos anuales no superiores a UF 9.000
 Explotación de transporte terrestre de carga y/o pasajeros
 Explotación Minería
28
 Para la determinación de las ventas o ingresos, se computarán la totalidad
de ingresos obtenidos por los contribuyentes, sea que provengan de
actividades sujetas al régimen de renta efectiva o presunta, según
corresponda, y no se considerarán las enajenaciones ocasionales de bienes
muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del
contribuyente.
 Para este efecto, las ventas o ingresos de cada mes deberán expresarse en
unidades de fomento de acuerdo con el valor de ésta el último día del mes
respectivo.
29
 Sólo podrán acogerse a la presunción aquellas empresas que sean:
 Empresarios individuales
 Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
(EIRL)
 Comunidades, cooperativas, sociedades de
personas y sociedades por acciones, conformadas
en todo momento, desde que se incorporan a este
régimen y mientras se mantengan acogidos a él, sólo
por comuneros, cooperados, socios o accionistas
30
personas naturales.
 No poseer o explotar, a cualquier título, derechos sociales, acciones de
sociedades o cuotas de fondos de inversión, salvo que los ingresos
provenientes de tales inversiones no excedan del 10% de los ingresos brutos
totales del año comercial respectivo.
31
 La opción del ejercicio para tributar bajo éste régimen deberá ejercerse entre
el 1 de enero y el de abril del año calendario en que se incorporan al referido
régimen (Se informa al SII)
 Cuando se inicie actividades, la opción deberá ejercerse dentro del plazo

que establece el artículo 68 del Código Tributario, siempre que no registren a
la fecha de inicio de actividades, un capital efectivo superior a:
 Explotación agrícola UF 18.000
 Explotación transporte UF 10.000
 Explotación minera UF 34.000
32
Presunción actividad agrícola
 10% sobre el avalúo fiscal del predio, vigente al 1° de enero del año en que debe
declararse el impuesto.
 La explotación corresponde a cualquier título (dueño, arrendatario, usufructuario, etc..).
 Del monto del IDPC podrá rebajarse el impuesto territorial pagado por el período al cual
corresponde la declaración de renta.
 Sólo tendrá derecho a esta rebaja el propietario o
usufructuario.
 Si el monto de la rebaja contemplada en este párrafo excediere del impuesto aplicable,
dicho excedente no podrá imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolución.
 Tampoco dará derecho a devolución conforme a lo dispuesto en los artículos 31, número
3; 56, número 3 y 63, ni a ninguna otra disposición legal, el IDPC en aquella parte que se
haya deducido de dicho tributo el crédito por el impuesto territorial.
33
Presunción actividad transporte terrestre
de carga o pasajeros
 10% del valor corriente en plaza del vehículo, incluido su remolque, acoplado
o carro similar, respectivamente.
 El valor corriente en plaza del vehículo es el determinado por el Director del

Servicio de Impuestos Internos al 1° de enero de cada año en que deba
declararse el impuesto, mediante resolución que será publicada en el Diario
Oficial o en otro diario de circulación nacional.
 Estos contribuyentes deberán enterar PPM con una tasa de 0,3% sobre el
valor corriente en plaza de los vehículos explotados.
34
Presunción actividad minera
 Se presume de derecho que la renta líquida imponible de la actividad minera,

incluyendo en ella la actividad de explotación de plantas de beneficio de
minerales, siempre que el volumen de los minerales tratados provenga en
más de un 50% de la pertenencia explotada por el mismo contribuyente, será
la que resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de productos
mineros, la siguiente escala:
35
 4% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo, no

excede de 298,43 centavos de dólar;
 6% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo,

excede de 298,43 centavos de dólar y no sobrepasa de 316,57 centavos de
dólar;

dólar;

dólar, y

36 excede de 407,06 centavos de dólar.
 Por precio de la libra de cobre se entiende el Precio de Productores Chilenos

fijado por la Comisión Chilena del Cobre.
 Para estos efectos, el valor de las ventas mensuales de productos mineros

deberá reajustarse de acuerdo con la variación experimentada por el índice de
precios al consumidor en el período comprendido entre el mes anterior al de las
ventas y el mes anterior al del cierre del ejercicio respectivo.
 El SII, previo informe del Ministerio de Minería, determinará la equivalencia que

corresponda respecto del precio promedio del oro y la plata, a fin de hacer
aplicable la escala anterior a las ventas de dichos minerales y a las
combinaciones de esos minerales con cobre.
 Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, se

presume de derecho que la renta líquida imponible es del 6% del valor neto de la
venta de ellos.
37
Normas comunes de relación (1/3)
 Para establecer el límite de ventas y/o ingresos se deberá sumar a sus

ingresos por ventas y servicios los ingresos por ventas y servicios obtenidos
por las personas, empresas, comunidades, cooperativas y sociedades con
las que esté relacionado, sea que realicen o no la misma actividad por la que
se acoge al régimen de renta presunta.
 Si no se cumple con el límite de ventas, tanto el contribuyente como las
personas, empresas, comunidades, cooperativas y sociedades con las que
esté relacionado y que determinen su renta a través de la presunción,
deberán determinar el impuesto de primera categoría sobre renta efectiva
determinada en base a un balance general, según contabilidad completa
conforme a:
 Régmen atribuido (Artículo 14 A LIR)
 Régimen semi-integrado (Artículo 14 B LIR)
 Régimen 14 Ter letra A)
38
 i) El controlador y las controladas.
 ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador
común.
 iii) Las entidades, empresas o sociedades en las que es dueña, usufructuaria o a cualquier
otro título posee, directamente o a través de otras personas o entidades, más del 10% de
las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de
accionistas o de tenedores de cuotas.
 iv) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en que es

partícipe en más del 10%.
 v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales iii) y
iv) anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de los numerales i) y ii), se
considerarán relacionadas entre sí, debiendo en tal caso computar la proporción de los
ingresos totales que corresponda a la relación que la persona natural respectiva mantiene
39
con dicha entidad.
 Tratándose de los casos señalados en los numerales i) y ii) anteriores, el contribuyente deberá sumar a sus
ingresos el total de los ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas, sea que mantenga la relación
directamente o a través de otra u otras empresas.
 En el caso de las entidades relacionadas de acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores, que no se
encuentren bajo las hipótesis de los numerales i), ii) y v), computarán el porcentaje de ingresos obtenidos por
sus entidades relacionadas que le corresponda según su participación en el capital o las utilidades, ingresos o
derechos de voto. Cuando el porcentaje de participación en el capital sea distinto al porcentaje que le
corresponde en las utilidades, ingresos o derechos a voto, se deberá considerar el porcentaje de participación
mayor.
 Se considerará como controlador, a toda persona o entidad, o grupo de ellos con acuerdo explícito de
actuación conjunta que, directamente o a través de otras personas o entidades, es dueña, usufructuaria o a
cualquier otro título posee más del 50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos
de voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de otra entidad, empresa o sociedad. Estas
últimas se considerarán como controladas. Para estos efectos, no se aplicará lo dispuesto en los incisos
segundo y siguientes del artículo 98 de la ley Nº 18.045.
 Las entidades relacionadas conforme a las reglas indicadas en los numerales i) al iv) precedentes, deberán
informar anualmente a la empresa o sociedad respectiva, en la forma y plazo que establezca el Servicio
mediante resolución, el monto total de los ingresos de su giro percibidos o devengados en el ejercicio
40 respectivo, los que se expresarán en unidades de fomento conforme a lo señalado.
Otras consideraciones comunes
 El no cumplimiento de los requisitos señalados, salvo el de la composición

societaria, para acogerse al régimen de renta presunta, implicará comenzar
a tributar con el impuesto de primera categoría sobre renta efectiva
determinada en base a un balance general, según contabilidad completa a
contar del año siguiente del incumplimiento.
 Podrán volver a dicho régimen luego de 5 años consecutivos fuera del

régimen previo cumplimiento de los requisitos generales
41
Renta efectiva
 Rentas según contrato - Artículo 20 Nº 1 letra b) LIR

Actividad y tributación
 La explotación a cualquier título bienes raíces, se gravará la renta efectiva

(siempre y cuando no lo realicen mediante contabilidad completa), acreditándola
de acuerdo al contrato respectivo.
 La tasa de IDPC corresponde a 25%.
 Se atribuye la renta en el mismo ejercicio a los socios y/o accionistas (SpA) –

Artículo 14 C Nº1 LIR.
 Se considerará como parte de la renta efectiva el valor de las mejoras útiles,

contribuciones, beneficios y demás desembolsos convenidos en el respectivo
contrato o posteriormente autorizados, siempre que no se encuentren sujetos a
la condición de reintegro y queden a beneficio del arrendador, subarrendador,
43
nudo propietario o cedente a cualquier título de bienes raíces.
Actividad y tributación
 Del monto del IDPC podrá rebajarse el impuesto territorial pagado por el período
al cual corresponde la declaración de renta.
 Sólo tendrá derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario.
 Si el monto de la rebaja contemplada en este párrafo excediere del impuesto

aplicable, dicho excedente no podrá imputarse a otro impuesto ni solicitarse su
devolución.
 Tampoco dará derecho a devolución conforme a lo dispuesto en los artículos 31,

número 3; 56, número 3 y 63, ni a ninguna otra disposición legal, el IDPC en
aquella parte que se haya deducido de dicho tributo el crédito por el impuesto
territorial.
 Si la explotación es realizada por una persona, se encontrará exenta de IDPC y

por lo tanto se tributa directamente con el IGC y/o IA.
44
Rentas determinada con
contabilidad simplificada
 Artículo 14 Ter LIR

Requisitos particulares
 Cualquier sociedad con excepción de SA.
 Ingresos (promedios )3 últimos años inferiores a UF 50.000 - no superar un año UF 60.000

 Situación de relacionados (se suma)
 Nuevos contribuyentes Capital efectivos inferior a UF 60.000
 No tener ingresos por rentas de bienes raíces no agrícolas o capitales mobiliarios (artículo 20 Nº2 LIR)
superiores al 35% del total de ingresos
 No tener ingresos por participaciones o contratos de asociación superiores al 35% del total de ingresos
 No tener ingresos provenientes de acciones y similares superiores al 20% de los ingresos totales
 No podrán acogerse las sociedades cuyo capital pagado pertenezca en más del 30% a socios o accionistas
que sean sociedades que emitan acciones con cotización bursátil, o que sean empresas filiales de éstas
últimas
46
Tributación aplicable
 Ingresos percibidos y gastos incurridos
 Se presumen gastos equivalentes al 0,5% de los ingresos percibidos (tope

máximo 15 UTM y mínimo 1 UTM)
 Pérdidas tributarias se arrastran
 Tributación en base atribuida (Régimen 14 A)
 Tasa de impuesto 25% a contar del año 2017
 Se debe pagar PPM
47  Crédito imputable al IDPC corresponde a compras de Activo Fijo.

Pagos provisionales mensuales
 Tasa PPM 0,25% sobre ingresos
 Tasa especial PPMO: Cuando los propietarios, comuneros, socios o

accionistas sean exclusivamente personas naturales con domicilio y
residencia en Chile, podrá optar por una determinación especial, según se
indica:
(Tasa efectiva IGC socio1 x RLI x % socio1) + (Tasa efectiva IGC socio2 x RLI x
% socio2)
Ingresos brutos
48
Situaciones particulares de ingreso al
sistema
 Empresas del régimen 14 A
 Ingreso diferido imputable en 5 períodos como máximo.
 El ingreso diferido corresponde a la diferencia del CPT menos capital
efectivamente pagado (reajustado), menos saldo RAP y registro REX.
 A su vez, en caso que corresponda, se incorporará a la base imponible del
ingreso diferido el crédito por IDPC acumulado, el cual se podrá imputar
como un crédito en la determinación de la RLI.
 Emprasas del régimen 14 B
 Ingreso diferido imputable en 5 períodos como máximo.
 El ingreso diferido corresponde a la diferencia del CPT menos capital
efectivamente pagado (reajustado), menos registro REX.
 A su vez, en caso que corresponda, se incorporará a la base imponible del
ingreso diferido el crédito por IDPC acumulado, el cual se podrá imputar
49 como un crédito en la determinación de la RLI.
Situaciones particulares de ingreso al
sistema
 Ambos régimenes
 Pérdidas tributarias se consideran egreso en el primer
ejercicio
 Activos fijos físicos depreciables se consideran egresos en el
primer ejercicio.
 Activos realizables (existencias) se consideran egresos en el
primer ejercicio.
 Los ingresos devengados y los gastos adeudados al término
del ejercicio inmediatamente anterior al de ingreso al régimen,
no deberán ser nuevamente reconocidos por el contribuyente
al momento de su percepción o pago, según corresponda, sin
perjuicio de su obligación de registro y control.
50
Exención IDPC (Contribuyentes 14 Ter)
 Solo se paga impuesto global complementario en base atribuida (sin derecho

a crédito)
 Se debe pagar PPM en base al impuesto global complementario
 La sociedad debe estar constituida solo por contribuyentes personas

naturales
51
Situaciones particulares
 Se debe permanecer en el sistema por 3 años (salvo que una vez no se cumpla uno de los
requisitos para permanecer en régimen)
 Solopor una vez, se puede exceder el requisito de ingresos
superiores a UF 50.000
 Al abandonar el régimen, se deberá comenzar con la tributación bajo renta efectiva y
contabilidad completa desde el año siguiente del incumplimiento.
 Al ingresar a los regimenes de renta efectiva y contabilidad completa se deberá realizar el

respectivo inventario inicial (existencia y/o activo fijo, entre otros) para efectos de
determinación de un balance inicial.
 No se puede volver al régimen del artículo 14 Ter al menos dentro de los 5 años siguientes
del incumplimiento.
 Pagos al exterior por concepto de servicios de publicidad y plataformas de servicios

52 tecnológicos de internet quedan eximidos del impuesto adicional.
Registros y controles régimen 14 TER
 Libro de compras y ventas
 Libro de ingresos y egresos
 Libro de caja
 Modelos de registros, Resolución 129 de 2015, aplican para Micros empresas acógidas a éste
régimen
 Liberaciones de registros
 Llevar contabilidad completa.
 Practicar inventarios (Salvo cambio régimen)
 Confeccionar balances.
 Efectuar depreciaciones de los bienes físico del activo inmovilizado.
 Aplicación del sistema de Corrección Monetaria.
53
Rentas determinada con
contabilidad completa
 Artículos 14 A – 14 B LIR
Rentas del capital (artículo 20)
 Renta efectiva contabilidad completa implica:

 Preparación de balance para efectos de
determinación de la base imponible.
 Determinación del CPT y aplicación de corrección
monetaria
 Aplicación de normas de gastos rechazados
 Aplicación de las normas del artículo 14 de LIR
vinculados a la distribución de utilidades.
55
Lógica contable y tributaria
Determinación Renta Líquida Imponible
Artículo 29 – 33 LIR
Proceso contable
 Entradas
 Eventos Económicos
 Proceso
 Aplicación normativa contable (PCGA – IFRS)
 Salidas
 Estados Financieros
 Efectos de retroalimentación
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Proceso contable
Pasivos
 Balance (Estático)
 Derechos y obligaciones Activos
 Estado de Resultados (Dinámico)

Patrimonio
 Explotación de derechos
financiado con obligaciones
58
Proceso tributario
Procesos
Salidas
Entradas (Ajustes
(RLI –
(EEFF) tributario
CPT)
s)
Retroalimentación
 Lo anterior es producto de las diferencias de aplicación de la técnica

contable y lo normado por la Ley para efectos de determinación del resultado
tributario
59
Proceso tributario
 Norma contable (cualquier PCGA)

 Balance General
 Estado de resultado
 Norma tributaria
 Balance General = CPT (Art. 41 LIR)
 Estado de resultado = RLI (Art. 29 al 33)
60
Por lo tanto…
 Para determinar el resultado tributario a partir del resultado financiero,

realizaremos una conciliación realizando ajustes que aumentan o disminuyen
la base del resultado financiero
 ( + ) => Agregados a la base imponible
 ( - ) = > Deducciones a la base imponible
61
Por lo tanto…
 Lo Agregados
anterior lo podemos resumir en: Deducciones
Ingresos tributarios Ingresos contables
no contables no tributarios
Gastos / Costos Gastos/ Costos
contable no tributarios no
tributarios contables
62
Por lo tanto…
 Para determinar el patrimonio tributario (Art. 41 LIR) a partir del balance

contable, realizaremos una conciliación realizando ajustes que aumentan o
disminuyen la base del patrimonio financiero
 ( + ) => Agregados al CPT
 ( - ) = > Deducciones al CPT
63
Por lo tanto…
 Lo Agregados Deducciones
anterior lo podemos resumir en:
Activos tributarios Activos contables no

no contables tributarios
Pasivos contables no Pasivos tributarios
tributarios no contables
64
Conclusiones
 Patrimonio financiero = capital social + resultados – distribuciones de

resultados
 Lo anterior se sustenta en la ecuación contable (Luca Pacioli)
 Desde la perspectiva tributaria la ecuación es la misma, la única diferencia

entonces radica en la valorización tributaria de activos y pasivos.
65
Determinación del resultado
tributario
 Las diferencias que se producen entre el resultado financiero con el
resultado tributario corresponden a diferencias entre la norma contable y la
norma legal
 Sistema contable
 Normas Internacionales de Contabilidad
 Superintendencias (Valores y Seguros, Bancos e
Instituciones financieras, Administradores de Fondos
de Pensiones, etc…)
66
tributario
 Normas tributarias
 Ley de Impuesto a la Renta
 Código Tributario
 Circulares
 Oficios
 Resoluciones
67
tributario
 La renta tributaria debe ser determinada de acuerdo con las normas
establecidas en la Ley, si estos resultados no coinciden, se deben realizar
ajustes extracontables al resultado contable
 En la práctica el proceso de determinación del resultado tributario consiste

en realizar ajustes al resultado según balance
68
Artículos código tributario
 Contabilidad / moneda
 Quiene tiene la prueba
 Contabilidad fidedigna
 Normativa IFRS
69
tributario
 Para determinar el resultado tributario a partir del resultado financiero,
realizaremos una conciliación realizando ajustes que aumentan o disminuyen
la base del resultado financiero
 ( + ) => Agregados a la base imponible
 ( - ) = > Deducciones a la base imponible
70
tributario
 Lo anterior lo podemos resumir en:
Agregados Deducciones
Ingresos para efectos Ingresos para efectos

tributarios no para efectos contables no para efectos
contables tributarios
Gastos / Costos para Gastos/ Costos para
efectos contables no para efectos tributarios no para
efectos tributarios efectos contables
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Proceso (de acuerdo a la Ley)
Determinación del resultado tributario
(+) Ingresos brutos Art. 29
(-) Costos directos Art. 30
(=) Renta bruta
(-) Gastos necesarios Art. 31
(=) Renta líquida
(+/- Corrección monetaria Art. 32
)
(+/- Ajustes tributarios
)
(=) Renta líquida Art.
imponible 33
72
Beneficio especial “Medianas empresas”
 Incentivo a la inversión
 Rebajar de la RLI el monto de las utilidades del
ejercicio que no se hayan distribuido
 Monto anual máximo a rebajar UF 4.000 (MM$ 100), o
 50% de la RLI si se tributa bajo régimen atribuido, o bajo
régimen semi – integrado
 Se utiliza el menor
 Para determinar la RLI sujeta del beneficio se debe
73
rebajar los retiros y/o distribuciones de utilidades
realizadas durante el año.
Beneficio especial “Medianas empresas”
 Las empresas sujetas del régimen de la letra B) del artículo 14, deberán
considerar como parte de la RLI del año siguiente o subsiguientes, según
corresponda, para gravarse con el IDPC, una cantidad anual equivalente al 50%
del monto total de los retiros, remesas o distribuciones afectos al impuesto global
complementario o adicional efectuados desde la empresa durante el ejercicio,
hasta completar la suma deducida de la renta líquida imponible por aplicación de
esta norma en él o los ejercicios precedentes.
 Para tales efectos, el monto de la deducción que no se haya reversado por esta
vía, se mantendrá pendiente de aquello, para lo cual se reajustará por la
variación del IPC.
 Respecto del IDPC que se determine sobre la parte de dichos retiros, remesas o
distribuciones que se incluya en la renta líquida imponible, no procederá el
derecho al crédito que establecen los artículos 56 número 3) y 63.
74
Requisitos generales para la aplicación
del beneficio
 Ingreso promedio anuales inferiores en los últimos 3 años a UF 100.000
 Estar acogido al régimen atribuido o semi – integrado (no aplica para

contabilidad simplificada)
 No tener ingresos superiores al 20% del total anual, provenientes de

acciones, derechos sociales, cuotas de fondos de inversión o en contratos
de participación o cuentas de asociación.
75
Beneficio impuesto adicional
 Especial exención para la no aplicación de impuesto adicional por servicios

del artículo 59 número 2 (publicidad y suscripción de plataformas de
servicios tecnológicos)
 Soloaplica para contribuyentes que no se
encuentren en el régimen del artículo 14 B.
76
Créditos IDPC
 Contribuciones
 Donaciones fines culturales
 Donaciones fines educacionales
 Donaciones fines deportivos
 Zonas Francas
 Activo fijo
 Donaciones universidades e institutos profesionales
 Ley austral
 Créditos rentas exterior

77
Capital Propio Tributario y
revalorizaciones
Aplicación normas del artículo 41 LIR

Conceptos
 Capital
 Capital social
 Patrimonio
 Revalorización capital propio tributario
79
Capital Propio Tributario
• Art 41 Nro. 1
– El capital propio inicial del ejercicio se reajustará de acuerdo con el porcentaje de
variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el último día del segundo mes anterior al de iniciación del
ejercicio y el último día del mes anterior al del balance. Para los efectos de la
presente disposición se entenderá por capital propio la diferencia entre el
activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciación del ejercicio comercial,
debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden y otros que determine la Dirección Nacional, que no
representen inversiones efectivas. Formarán parte del capital propio los valores
del empresario o socio de sociedades de personas que hayan estado
incorporados al giro de la empresa. En el caso de contribuyentes que sean
personas naturales deberán excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que
no originen rentas gravadas en esta categoría o que no correspondan al giro,
actividades o negociaciones de la empresa.
80
Uso del concepto CPT en la legislación

• Definición Art. 2 N° 5
• 17 N° 7
• 31 N° 7
 Código Tributario
• Art. 97 N° 16
81
Efectos principales CPT
• Corrección monetaria según lo dispone la Ley de la Renta
• Gratificación legal
• Deducción del 10% del CPT para efectos del pago
de gratificación anual
• Patente Municipal
• Art. 24 Ley de Rentas Municipales (N° 3.063)
• Ejercicio de una profesión, oficio, industria.
• ¿Qué ocurre con las sociedades de inversión?
82
 Art 41 Ley de Impuesto a la Renta (LIR)

 Los contribuyentes de esta categoría que declaren
sus rentas efectivas conforme a las normas
contenidas en el artículo 20, demostradas mediante
un balance general, deberán reajustar anualmente su
capital propio y los valores o partidas del activo y del
pasivo exigible, conforme a las siguientes normas:
83
 Método del patrimonio

 Se toma como base el patrimonio financiero (incluye
el resultado del ejercicio) y luego se procede a
realizar agregados y deducciones, por aquellas
partidas que aparecen en el activo y pasivo que no
son aceptadas tributariamente
84
 Art 41 Nro. 1
 Los aumentos del capital propio ocurridos en el
ejercicio se reajustarán de acuerdo con el porcentaje
de variación experimentada por el índice
mencionado en el período comprendido entre el
último día del mes, anterior al del aumento y el último
día del mes, anterior al del balance.
85
• Art 41 Nro. 1
– Las disminuciones de capital propio ocurridas en el
ejercicio se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de
variación que haya experimentado el citado índice en el
período comprendido entre el último día del mes anterior
al del retiro y el último día del mes anterior al del
balance. Los retiros personales del empresario o socio,
los dividendos repartidos por sociedades anónimas y
toda cantidad que se invierta en bienes o derechos que
la ley excluya del capital propio, se considerarán en todo
caso disminuciones de capital y se reajustarán en la
forma indicada anteriormente.
86
Situación especial
 Art 41 Nro. 9
• Para estos efectos se considerarán aportes de
capital todos los haberes entregados por los socios,
a cualquier título, a la sociedad respectiva
87
• Determinación del capital propio tributario

– Se cuenta con la información del balance tributario
de 8 columnas del ejercicio inmediatamente anterior
o la declaración de inicio de actividades, cuando se
trate del primer ejercicio
– La determinación se puede realizar mediante dos
métodos
• Activo
88
• Pasivo
 Método del activo

 Consiste en depurar el activo y el pasivo desde el
punto de vista tributario, es decir, hacer los
agregados y deducciones que correspondan, para
dejar solo el activo y pasivo que se acepta como
tales desde el punto de vista tributario
89
CPT / Método del Activo
Total activo XXX
+ Se agrega:
- Activos tributarios XXX
- Se deduce:
- Activos no tributarios (XXX)
= Capital efectivo (activo depurado) XXX
90
CPT / Método del Activo
= Capital efectivo (activo depurado) XXX
- Total pasivo (XXX)
+ Cuentas de patrimonio XXX
- Se agrega:
- Pasivos tributarios (XXX)
+ Se deduce:
- Pasivos no tributarios XXX
91 = Capital propio tributario XXX

CPT / Método del Patrimonio
Total Patrimonio XXX
+ Se agrega:
- Activos tributarios XXX
- Pasivos tributarios XXX
- Se deduce:
- Activos no tributarios (XXX)
- Pasivos no tributarios (XXX)
92 = Capital propio tributario XXX

Revalorización CPT
 Una vez que se ha determinado el CPT se revaloriza por el IPC de todo el

ejercicio, ya que representa el deterioro sufrido por el capital de la empresa
producto del proceso inflacionario
 Cuando el CPT es negativo, no procede a aplicarse CM
93
Patente municipal (Ley Nº 3.063)
• Valor patente anual: 2,5 a 5 x 1.000 del capital propio, por 12 meses. (1 UTM
a 8.000 UTM).
• Período cuotas: 1 de julio al 31 de diciembre y 1 enero al 30 junio.
• Establecimiento después del 31 de diciembre: 50%.
• SII aporta información a los municipios sobre el capital propio.
94
• Se deben deducir las inversiones en otras empresas afectas al pago de

patente, lo que debe realizarse mediante certificado de los municipios
respectivos.
• Valor de la inversión es el tributario (capital propio tributario), monto efectivo

de la inversión, no el financiero (relacionado con las utilidades o pérdidas).
95
• Declaración de trabajadores
• Mes de mayo: Contribuyentes con sucursales, oficinas o
cualquier unidad de gestión empresarial, cualquiera sea
su naturaleza jurídica o gestión empresarial deben
presentar declaración en el municipio cada matriz.
• Monto total de la patente se paga en proporción por cada
sucursal, considerando el número de trabajadores,
cualquiera sea su condición o forma, incluidos los de
temporada y subcontratistas.
96
 En el caso del incumplimiento de la obligación de declarar sucursales y

trabajadores, corresponde aplicar la multa de hasta tres unidades tributarias
mensuales establecida en el artículo 56 de la Ley de Rentas Municipales,
para las infracciones al aludido texto normativo que no tengan una sanción
especial.
97
Normas aplicación CM
 Artículo 41 Nº 1
 Capital propio inicial, aumentos y disminuciones de capital
 Activo fijo
 Existencias
 Créditos o derechos en moneda extranjera
 Existencias de monedas extranjeras
98  Derechos de llaves y otros similares
Normas aplicación CM
 Gastos de organización y puesta en marcha
 Acciones
 Derechos
 Deudas y obligaciones en moneda extranjera
 Normas de reajustabilidad dictadas por la Dirección Nacional
99
Gastos rechazados
Aplicación impuesto sanción artículo 21 LIR

Gastos Rechazados Art. 21 LIR
 Hecho gravado
 Situaciones descritas en el Art. 21 de la LIR
 Sujeto del impuesto

 Contribuyentes con renta efectiva según contabilidad completa
 Contribuyentes del artículo 14 Ter
 Devengamiento del impuesto

 Ejercicio comercial respectivo
 Base imponible
 Desembolsos respectivos de acuerdo a los conceptos:
 Atribuibles
 No atribuibles
 Tasa del impuesto

 Atribuibles => tasa global complementario y/o adicional + recargo 10%
101  No Atribuibles => Tasa única 40%
Gastos rechazados descritos en el Art. 21 de la LIR
No atribuibles Atribuibles (10% + Recargo) Observaciones
• Partidas del 33 N° 1 LIR (retiros • Partidas del 33 N° 1 LIR (retiros • En ambos casos procede la
de especies o a cantidades de especies o a cantidades deducción en la determinación de
representativas de desembolsos de representativas de desembolsos de la renta líquida imponible de
dinero) dinero) primera categoría
• Partidas Art. 17 N° 8 inciso 5to • Préstamos que la empresa,
• Partidas Art. 35, 36, inciso contribuyente del Art. 58 N° 1 (LIR)
segundo; 38, 41 E, 70 y 71 LIR o la sociedad respectiva, (salvo SA),
• Partidos en los incisos tercero al efectúen a sus propietarios, socios o
sexto del artículo 64 y 65 del CT accionistas contribuyentes del IGC
o Adicional (SII determina retiro
encubierto)
• Cantidades que SA destinen a la • El beneficio que represente el • Ver slide siguiente
adquisición de acciones de su uso o goce, a cualquier título, o sin
propia emisión (Artículo 27 A, de la título alguno, que no sea necesario
ley N° 18.046) cuando no las hayan para producir la renta, de los
enajenado dentro del plazo que bienes del activo de la empresa o
establece el artículo 27 C, de la sociedad respectiva
misma ley
• Bienes que la empresa o
sociedad entregue en garantía de
obligaciones, directas o indirectas,
del propietario, socio o accionista,
102 y ésta fuera ejecutada por el pago
total o parcial de tales obligaciones,
Uso, goce de bienes de la sociedad
El beneficio por uso o 20% automóviles y Valor mínimo del bien
goce, que no sean similares para fines tributarios o
necesarios para producir el monto equivalente a
la renta, por el empresario 10% otros activos la depreciación,
o socio, por el cónyuge o cuando sea mayor
hijos no emancipados 11% avalúo fiscal de AF vigente al 1 de
legalmente de éstos, de bienes raíces enero del año en que
los bienes de los activos se declaran los
de la empresa o sociedad impuestos
respectiva. En el caso de
S.A., se refiere al uso o
goce por parte de los
accionistas respecto de
los activos de la sociedad.
103
 Excepción
 Gastos anticipados que deban ser aceptados en
ejercicios futuros.
 Impuesto de primera categoría; el impuesto único de este
artículo (artículo 21); impuesto establecido en el número
2, del artículo 38 bis y el impuesto territorial, todos ellos
pagados.
 Intereses, reajustes y multas pagadas a beneficio del
fisco
 Pagos del Art. 31 N°12 en la parte que no se acepte
como gasto, así como también el pago de patentes
104 mineras.
Cómo se aplica el impuesto
 Identificación del “beneficiario” del gasto rechazado
 Si se identifica se aplica el impuesto global
complementario y/o adicional con penalidad del 10%
 Si no se identifica se aplica una tasa de impuesto
único del 40%
105
Efectos en la RLI
 Atribuibles o no, se agrega y deduce en la determinación de la RLI = Gasto
aceptado tributariamente (solo si se afectó el resultado)
 De acuerdo a lo anterior, gastos rechazados forman parte de la pérdida

tributaria (RLI negativa del período) en los casos de su determinación
106
Aplicación régimen atribuido
 Artículo 14 A – Tasa 25%

Asignación por Ley, salvo que opten por
otro régimen
 Empresarios individuales
 Empresas individuales de responsabilidad limitada
 Comunidades
 Sociedades de Personas
 Constituidas solo por personas naturales con domicilio o residencia en Chile
 Permanencia en el régimen de 5 años.
108
Normas generales de apliación del
régimen
 Impuesto de 1° categoría (25%) crédito 100% contra impuestos finales (IGC y/o Adicional)
 Se mantiene el sistema integrado
 Al final de cada ejercicio, se atribuye el resultado tributario a prorrata de participación societaria
 Se paga impuesto final sin recibir flujo efectivo
 Contribuyentes de IGC con tasa marginal de 25%, no pagan dicho impuesto
 Rentas atribuidas de terceros (otras sociedades) se atribuyen de forma inmediata.
 Opcionalmente es posible pagar el IDPC por la empresa para generar un crédito contra los impuestos finales
 Se incrementa la base por la tasa de impuesto
 Crédito para la empresa ejercicio siguiente
 Empresa puede cobrar el impuesto pagado por cuenta del inversionistas
109
Registros y orden de imputación
1. Rentas atribuidas propias (RAP)
2. Diferencia de depreciación (DDNA)
3. Rentas exentas y/o ingresos no rentas
4. STUT
5. SAC sin derecho a restitución
6. SAC con derecho a restitución
110
Aplicación régimen semi-integrado
 Artículo 14 B – Tasa IDPC 27%

Asignación por Ley, salvo que opten por
otro régimen
 Sociedades anónimas
 Sociedades por acciones
 Permanencia en el régimen de 5 años.
112
Normas generales de apliación del
régimen
 Impuesto de 1° categoría (27%) crédito 65% contra impuestos finales (IGC y/o Adicional), tasa efectiva 44,5%
 Se mantiene el sistema integrado, pero los contribuyentes de impuestos finales restituyen 35% de débito
 Inversionistas de países con tratado para evitar doble imposición utilización crédito 100%
 Se paga impuesto final al momento de recibir flujo de efectivo
 Rentas atribuidas de terceros (otras sociedades) se atribuyen de forma inmediata
 Opcionalmente es posible pagar el IDPC por la empresa para generar un crédito contra los impuestos finales
 Se incrementa la base por la tasa de impuesto
 Crédito para la empresa ejercicio siguiente
 Empresa puede cobrar el impuesto pagado por cuenta del inversionistas
113
Registros y orden de imputación
1. Rentas afectas a impuestos (RAI)
2. Diferencia de depreciación (DDNA)
3. Rentas exentas y/o ingresos no rentas
4. STUT
5. SAC sin derecho a restitución
6. SAC con derecho a restitución
114
Ganancias de capital en acciones y
derechos sociales
 Determinación, aplicación y regímenes aplicables

Costo de adquisición
Acciones y derechos sociales
 Contribuyentes con contabilidad corrigen sus inversiones hasta el 31 de
diciembre de cada año.
 Artículo 41 N° 8 y 9 respectivamente (son iguales)
 Artículo 41 N° 4
 Inversiones en el extranjero
 Inversionistas DL 600
 Alternativas de:
 Costo de adquisición corregido (Art. 41 N° 8 y/o 9)
 Inversión materializada en USD a la fecha de enajenación
116
Regímenes tributarios aplicables
 Régimen general
 Impuestode 1° categoría e impuestos finales (global
complementario y/o adicional)
 Impuesto único
 Impuesto de 1° categoría (Diferencia entre ganancia
e impuesto = FUNT)
 Ingresos no renta
 Acciones adquiridas con anterioridad al año 1984
117
 Acciones adquiridas y vendidas según Art. 107 LIR
Régimen general
 Cumplimiento de cualquiera de estos requisitos

 Acciones con antigüedad de menos de 1 año
 Operación habitual (Circular 158/76)
 Cuando las acciones son adquiridas con el ánimo de ser
compradas y vendidas
 Situación de objeto social, frecuencia, etc…
 Operación entre partes relacionadas

 Relación en el 10% del capital cuando es una SA
118
 No interesa el % de relación en el capital cuando es una
SRL
Régimen ingresos no renta
Acciones previas al año 1984
 Ingresos no renta (FUNT)
 Requisitos
 Operación no habitual
 Operación entre partes no relacionadas
119
Acciones artículo 107 LIR
 Acciones de SA con presencia bursátil
 Venta realizada en bolsa de valores y/o Oferta Pública de Acciones (OPA)
 Acciones deben haber sido adquiridas

 En bolsa de valores
 OPA
 Acciones de primera emisión por formación de
sociedad o aumento de capital
120
 Presencia bursátil
 Valores inscritos en el registro de valores
 Registro en bolsa de valores
 Presencia ajustada superior al 25% (Circular 10 de 2012)
 Dentro de los últimos 180 días hábiles bursátiles anteriores al día a que
se refiere el cálculo, se determinará el número de días en que las
transacciones bursátiles totales diarias hayan alcanzado un monto
mínimo por el equivalente en pesos a UF 1.000, conforme al valor que
tenga dicha unidad en cada uno de esos días.
 Dicho número será dividido por 180, y el cuociente así resultante se
multiplicará por cien, quedando expresado en porcentaje.
121
 Situación especial relacionada con:
 Acciones adquiridas antes de su colocación en bolsa
 Mayor valor no renta = Precio venta – (el más alto entre valor de
colocación o valor libros)
 Diferencia del mayor valor = 17 (N° 8)
 Acciones vendidas después de perder presencia
 Enajenación debe producirse dentro 90 días siguientes a la pérdida de
“presencia” para tener algún beneficio.
 Mayor valor no renta = valor adquisición menos valor promedio de los 90
días anteriores a perder presencia
 Diferencia del mayor valor = Régimen general
122
Situaciones especiales
Acciones crías
 Acciones crías (Art. 18 LIR)
 Sólo incrementan el número de acciones del
contribuyente. Se mantiene el valor de adquisición
de las acciones madres y se prorratea en la totalidad
de las acciones.
123
Aplicación Circular 68 de 2010
 Prescribe el tratamiento de los componentes del registros FUNT.
 Forma de imputación del registro FUNT.
 Tratamiento de los gastos de utilización común (ingresos afectos a

impuestos de 1° categoría e ingresos exentos y/o no rentas).
124
Registros incorporados en el FUNT
 Ingresos no rentas descritos en el Art. 17 de la LIR
 Mayores valores obtenidos en la enajenación de acciones bajo el régimen

del Art. 107 de la LIR
 Rentas por la explotación de arrendamientos de bienes acogidos al DFL 2 de

1959
 Rentas afectas al impuesto único Art. 17 N° 8 LIR
125
Determinación ingresos no renta y
rentas exentas
 Separación de resultados
 Afectos a 1° categoría
 Ingresos no renta y/o exentos
 En los casos de resultado negativo (FUNT negativo), se debe arrastrar dicho

saldo hasta su total imputación.
 La imputación se realiza considerando los ingresos
de la misma naturaleza (FUNT)
126
Orden de imputación del registro
 Ingresos exentos
 Ingresos no constitutivos de renta

 Enajenación de acciones Art. 107 LIR.
 Ingresos por arriendos DFL 2
 Rentas afectas al impuesto único de primera
categoría, Art. 17 N° 8 LIR.
127
Gastos y costos de utilización común
 Art. 33 N° 1 letra e) de la LIR indica que los costos y gastos deben ser
imputados a los ingresos de igual naturaleza
En tal sentido se debe distinguir:

 Costos y gastos relacionados directamente con
ingresos afectos al impuesto de 1° categoría y
aquellos que no
 Costos y gastos de utilización común (no es posible
identificar su relación con sus ingresos)
128
Determinación de
Gastos y costos de utilización común
 Determinación de una proporción entre los ingresos totales y los ingresos
afectos al impuesto de 1° categoría e ingresos exentos y/o no renta.
Lo anterior se representa de la siguiente

forma:
𝐼𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜𝑠 𝑎𝑓𝑒𝑐𝑡𝑜𝑠 𝑎 1° 𝑐𝑎𝑡𝑒𝑔𝑜𝑟í𝑎

% 𝑎𝑝𝑙𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑔𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠 =
𝐼𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜𝑠 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠
𝐼𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜𝑠 𝑒𝑥𝑒𝑛𝑡𝑜𝑠 𝑦/𝑜 𝑛𝑜 𝑟𝑒𝑛𝑡𝑎
% 𝑎𝑝𝑙𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑔𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠 =
129 𝐼𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜𝑠 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠
Rentas pasivas
 Artículo 41 G LIR
Consideraciones generales
 CFC: “Controlled Foreign Corporation”.
 En muchas legislaciones existe una disparidad en el reconocimiento de rentas en

el exterior.
 En Chile, las rentas de fuente chilena –generalmente– se reconocen sobre base

devengada, mientras que las rentas de fuente extranjera se reconocen –
generalmente -sobre base percibida.
 Este diferimiento puede causar distorsiones o incentivos a mantener utilidades

en el exterior.
 La normativa CFC persigue el reconocimiento de rentas generadas en el exterior

por contribuyentes sujetos a tributación por fuente mundial.
 Acción 3 de BEPS
131
 Objetivo: gravar, en la sede de las personas o entidades residentes en el

territorio de un determinado país, ciertas rentas con diferimiento tributario
obtenidas por entidades constituidas en otro país, pero que son controladas
por aquéllas.
 Procedimiento regular: imputar como propia la renta de la entidad no

residente al socio o titular residente. Importa la obligación de incluir en su
base imponible determinadas rentas que se produjeron en el territorio de otro
estado.
 Característica común: radica en la aplicación del impuesto a la renta en el

país de residencia del accionista por lo menos en la porción de ganancias no
distribuidas por la compañía controlada.
132
 Regla general: Las rentas de fuente extranjera se computan en Chile en base

percibida. Un socio o accionista chileno, no tributa en Chile sobre las utilidades
de una filial o subsidiaria extranjera, mientras no reciba dividendos o
distribuciones efectivas.
 Excepción: Nuevo Art. 41 G: Entidades Controladas
Extranjeras (CFC). También rentas de agencias o
establecimientos permanentes en el exterior
 Vigencia: 1 de enero de 2016 (rentas a declarar para AT 2017).
 Nuevo artículo 41 G LIR: Obliga a los contribuyentes, entidades o patrimonios de

afectación con domicilio, residencia, constituidos o establecidos en Chile, a
considerar (sobre base devengada o percibida), las rentas pasivas percibidas o
devengadas por entidades sin domicilio ni residencia en el país que controlen
directa o indirectamente.
133
Sujetos obligados
 Contribuyentes (artículo 8 N°5 CT)

 Personas naturales residentes o domiciliados en Chile.
 Personas jurídicas constituidas en Chile.
 Establecimientos permanentes de sociedades o personas naturales residentes o
domiciliadas en el extranjero.
 Administradores o tenedores de bienes ajenos
 Patrimonios de afectación
 Bienes afectos a un fin que no constituyen una persona jurídica.
 LUF, artículo 1b): “Fondo: patrimonio de afectación integrado por aportes
realizados por partícipes destinados exclusivamente para su inversión en los
valores y bienes que esta ley permita, cuya administración es de responsabilidad
de una administradora”.
 Fondos de inversión
 Fondos mutuos
134
Entidad controlada
 Una entidad cualquiera sea su naturaleza: fondos, sociedades, comunidades, patrimonios o trusts
 Con personalidad jurídica propia o sin.
 Que habiendo sido constituida, domiciliada o residente en el extranjero, cumpla los siguientes requisitos:
 Que sus rentas no deban computarse de acuerdo con las normas
aplicables a los establecimientos permanentes o agencias (Art. 41 B LIR);
y
 Que sea controlada directa o indirectamente por alguno de los
contribuyentes previamente mencionados
 Oficio 1781 / 2017: Todo aquello que funcione como una unidad económica, tenga o no personalidad jurçidica
y detentada por un titular unipersonal o pluripersonal, pudiendo abarcar entonces, desde una empresa
individual, una sociedad, hasta patrimonios de afectación, comunidades, vehículos de inversión u
organizaciones sin personalidad jurídica (incluye entidades transparentes y sin personalidad jurídica).
135
Control
 Cuando al cierre del ejercicio respectivo o dentro de los 12 meses anteriores,

el contribuyente domiciliado o residente en Chile, por sí solo o
conjuntamente con personas relacionadas en los términos de las letras a), b)
y d) del art. 100 de Ley 18.045, posea directa o indirectamente, el 50% o
más de:
 ElCapital;
 Las utilidades; o
 Del derecho a voto.
 Cuando la entidad en el exterior es residente o domiciliada en un país o

territorio de baja o nula tributación. Esta es una presunción simplemente
legal, por lo que admite prueba en contrario.
136
Control
 Cuando el o los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile, directa o

indirectamente:
 Puedan elegir o hacer elegir a la mayoría de los directores o
administradores de la entidad extranjera; o
 Posean facultades unilaterales para modificar los estatutos de
la sociedad extranjera; o
 Posean facultades unilaterales para cambiar o remover a la
mayoría de los directores o administradores de la sociedad
extranjera.
 Cuando los contribuyentes, domiciliados o residentes en Chile, tengan directa o
indirectamente, una opción de compra o adquisición de una participación o derecho en la
entidad extranjera, igual o superior al 50% o más del capital, de las utilidades o del
derecho a voto. Esta también es una presunción simplemente legal, por lo que admite
137 prueba en contrario.
Control
 La Ley 20.899 agregó al concepto de entidad controlada el caso de una

entidad extranjera que está bajo el control de una entidad directamente o
indirectamente controlada por el o los contribuyentes domiciliados o
residentes en Chile.
 No se consideran como personas o entidades relacionadas aquellas en que

el controlador sea una entidad no constituida, establecida, ni domiciliada o
residente en Chile, que a su vez no sea controlada por una entidad local.
138
Ley Nº 18.045 - Sociedades Anónimas
 Artículo 100.- Son relacionadas con una sociedad las siguientes personas:
a) Las entidades del grupo empresarial al que pertenece la sociedad;
b) Las personas jurídicas que tengan, respecto de la sociedad, la calidad de matriz, coligante, filial o coligada, en conformidad a las
definiciones contenidas en la ley N° 18.046;
c) Quienes sean directores, gerentes, administradores, ejecutivos principales o liquidadores de la sociedad, y sus cónyuges o sus
parientes hasta el segundo grado de consanguinidad, así como toda entidad controlada, directamente o a través de otras personas,
por cualquiera de ellos, (NO APLICA PARA NORMA CFC)
d) Toda persona que, por sí sola o con otras con que tenga acuerdo de actuación conjunta, pueda designar al menos un miembro de la
administración de la sociedad o controle un 10% o más del capital o del capital con derecho a voto si se tratare de una sociedad por
acciones.
 Artículo 96.- Grupo empresarial es el conjunto de entidades que presentan vínculos de tal naturaleza en su propiedad, administración o
responsabilidad crediticia, que hacen presumir que la actuación económica y financiera de sus integrantes está guiada por los intereses
comunes del grupo o subordinada a éstos, o que existen riesgos financieros comunes en los créditos que se les otorgan o en la adquisición
de valores que emiten.
 El SII ha interpretado que las normas de relación se entienden: (i) en sentido ampli, (ii) la relación es bilateral, (iii) el SII acude a la normativa
de la SVS para interpretar esta regulación.
139
Ejemplos de control ACTUACIÓN
CONJUNTA
HoldCo HoldCo
XXXX
Matriz Matriz
100% 100%
HoldCo Sub 1 HoldCo Sub 1

CHILE
45% 45%
31% 21%
HoldCo Sub 1 HoldCo Sub 1
45% 45%
Entidad Entidad
Extranjera Extranjera
CONTROL CONTROL
140
Ejemplos de control
HoldCo
Matriz
HoldCo
100% Matriz
HoldCo Sub 1
CHILE CHILE
10% CAPITAL
49%
50% DERECHO
A VOTO
51%
Entidad Entidad
Extranjera Extranjera
NO HAY CONTROL CONTROL

141
Ejemplos de control
HoldCo
PRESUNCIÓN
CONTROL Matriz
HoldCo Sub 1
CHILE
PAÍS DE BAJA O
NULA
TRIBUTACIÓN Entidad
Controlada
OPCIÓN DE
Entidad COMPRA DEL
51% DEL
Extranjera CAPITAL
142
Rentas pasivas
1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier otra forma de distribución, o devengo de utilidades provenientes de
participaciones en otras entidades, incluso cuando se hubiesen capitalizado en el extranjero. Excepción: la
distribución, reparto o devengo de utilidades que una entidad controlada sin domicilio ni residencia en Chile, haya
obtenido desde otra entidad que controle, y que no tenga como giro o actividad principal la obtención de rentas
pasivas.
2. Intereses y demás rentas del N° 2 del Art. 20 LIR. Excepción: caso en que la entidad controlada sea un banco o
institución financiera regulada como tal por la autoridad respectiva, cuando ésta no se encuentre domiciliada o sea
residente de un país o territorio de baja o nula tributación.
3. Rentas provenientes de la cesión del uso, goce o explotación de marcas, patentes, fórmulas, programas
computacionales y otras prestaciones similares sea que consistan en regalías o cualquier otra forma de
remuneración.
4. Ganancias de capital o mayor valor proveniente de la enajenación de bienes o derechos que generen rentas
pasivas.
5. Rentas provenientes del arrendamiento o cesión temporal o enajenación de bienes inmuebles. Excepción:
Cuando la entidad controlada tiene por giro principal la explotación de bienes inmuebles.
143
Rentas pasivas
6. Rentas obtenidas por la entidad controlada, cuando éstas provengan de

operaciones con contribuyentes con domicilio o residencia en Chile, siempre y
cuando se cumplan los siguientes requisitos:
 Ambas partes se encuentran relacionadas en los términos del art. 41 E de la
LIR;
 Las rentas constituyen un gasto deducible para la parte domiciliada o residente
en Chile, o bien debe formar parte de los valores sujetos a depreciación o
amortización en hile; y
 Que las rentas no sean de fuente chilena, o bien siendo de fuente chilena o
extranjera, están sujetas a una tasa de impuesto en Chile inferior al 35%.
 Si las rentas pasivas representan el 80% o más del total de los ingresos
de la entidad controlada, el total de los ingresos serán considerados
como rentas pasivas.
144
No se consideran rentas pasivas
 Las rentas generadas por una entidad controlada, cuando las rentas pasivas no
superen el 10% de los ingresos de la misma;
 Cuando el valor de los activos de la entidad controlada susceptible de producir

rentas pasivas, considerados proporcionalmente según su permanencia en el
ejercicio, no exceda de un 20% del valor total de los activos.
 Cuando las rentas pasivas de la entidad controlada hayan pagado impuestos en

su país de residencia a una tasa del 30% o más;
 Aquellas rentas pasivas, percibidas o devengadas, cuando éstas no excedan las

2.400 UF en total, al término del ejercicio respectivo. Si las rentas pasivas
excedieren dicho monto, el total delas mismas se considerará para efectos de la
145
aplicación del Art. 41 G.
Normas artículo 41 H
 El art. 41 H establece que un Territorio o jurisdicción se considerará como un régimen fiscal preferencial cuando
cumpla al menos 2 de las 6 siguientes condiciones:
 Tasa de impuesto efectiva sobre rentas de fuente extranjera sea menor a 17,5%
(50% de tasa de inciso 1° art. 58)
 Sin convenio de intercambio de información tributaria con Chile
 Sin normas de precios de transferencia consistentes con estándar OCDE
 Aquellos que no reúnan las condiciones para ser considerados cumplidores o
sustancialmente cumplidores de los estándares internacionalmente aceptados en
materia de transparencia e intercambio de información con fines fiscales por la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos.
 Legislación considerada como régimen preferencial para fines tributarios por la
OCDE o la ONU
 Sólo gravan rentas generadas, producidas o con fuente en su propio territorio
 No aplica a países miembros de la OCDE
146  SII, previa solicitud, se pronunciará sobre cumplimiento de estos requisitos

Reconocimiento rentas pasivas
 Deben ser consideradas o percibidas por los controladores, en proporción a su participación (% participación
en las utilidades, o en el capital, o el grado directo o indirecto de control efectivo que tenga en la entidad
controlada).
 Para determinar el monto que debe registrarse en Chile, deberán aplicarse las normas de determinación de
renta contenidas en los art. 29 a 33 de LIR.
 Una vez determinado el monto, éste deberá agregarse al resultado de la RLI de la controladora.
 Si de la determinación del monto de rentas pasivas resultare una pérdida, ésta no se reconoce en Chile.
 Gastos de utilización común se deducirán en la proporción que rentas pasivas representen sobre los ingresos
totales de la CFC.
 El monto a reconocer de rentas pasivas se determinará en la moneda del país de residencia de la entidad
controlada y se convertirá a moneda nacional, de acuerdo con las reglas del art. 41 A LIR.
 Los gastos rechazados en que haya incurrido la entidad controlada se afectarán con el impuesto multa del art.
21 LIR, en la medida que constituyan retiros de especies o desembolsos de dinero.
147
Créditos por impuestos pagados exterior
 Se aplican límites dispuestos en los artículos 41 A y 41 C de la LIR (países

con y sin Convenio)
 Impuesto en el exterior debe estar pagado o adeudado
 Remanente no puede imputarse ni solicitarse su devolución
 Si entidad controlada reside en una tercera jurisdicción, procede crédito por

impuesto pagado, si hay Convenio de Doble Tributación o de Intercambio de
Información.
 Si rentas pasivas se afectaron con Impuesto Adicional, éste se podrá deducir

como crédito
148
Obligaciones de información
 Resolución Nº 9 de 2017: Registro de rentas e impuestos de entidades

controladas en el exterior.
 DJ 1929: Declaración jurada anual sobre inversiones en el exterior.
149
Efectos tributarios en proceso de
reorganización
 Artículo 14 D – 17 Nº 7 – 38 Bis Ley de Impuesto a la

Renta
Devoluciones de capital
 INGRESO NO RENTA = ARTÍCULO 17 Nº 7 DE LA LIR
 Se debe cumplir con las formalidades establecidas en la Ley (69 CT),

autorización SII (F3239)
 Orden de imputación equivalente al retiro de utilidades
151
Devolución capital – Régimen atribuido
 FUR – RAP – FUF – REX – cantidades que exceden los registros (utilidades
financieras) – capital – otras cantidades
 Situación especial = impuesto sustitutivo
 Imputación se realizará al término del ejercicio considerando el saldo de

dichas sumas una vez descontados los retiros que deban imputarse en el
ejercicio.
 Devolución imputada a FUR, independiente de su tributación, respecto del

socio o accionista beneficiario constituirá una deducción al costo de
adquisición de tales acciones o derechos.
152
Devolución capital – Régimen semi
integrado
 FUR – RAI – FUF – REX – cantidades que exeden los registros (utilidades
financieras) – capital – otras cantidades
 Situación especial = impuesto sustitutivo
 Imputación se realizará considerando el remanente de tales sumas al

término del ejercicio inmediatamente anterior a aquél en que se realiza la
devolución
 Obligación de restitución en caso de imputación a utilidades RAI - SAC
 Devolución imputada a FUR, independiente de su tributación, respecto del

socio o accionista beneficiario constituirá una deducción al costo de
adquisición de tales acciones o derechos.
153
Cambios de régimen
 Luego de 5 años comerciales consecutivos de permanencia en Régimen Atribuido (Art. 14

A) o Parcialmente Integrado (Art. 14 B), los contribuyentes podrán cambiar el mismo
 Plazo = entre el 1 de enero y 30 de abril del año calendario que ingresan al nuevo sistema.
 Situación especial de régimen atribuido (Cambio obligatorio)

 Transformación SA
 Sujetas al nuevo régimen Art. 14 B a contar del 1 de enero del año del
incumplimiento. (Se avisa al SII entre el 1 de enero y 30 de abril del año
siguiente)
 Conformación societaria (ingreso de sociedad como socio /
accionista)
 Sujetas al nuevo régimen Art. 14 B a contar del 1 de enero del año
siguiente. (Se avisa al SII entre el 1 de enero y 30 de abril del año en
154 que ingresan al régimen)
Cambio de régimen atribuido a semi-
integrado
Registros Consideraciones
RAI [CPT – RAP – REX – Capital aportado (Ajustado por Aumentos y/o
disminuciones)]
REX RAP + REX
FUF Diferencia depreciación normal vs tributaria
SAC Deberían corresponder IDPC sin obligación de restitución
FUT – FUR – Retiros Se mantiene el registro y control de las partidas. (FUR y Retiros en
en Exceso Exceso se imputarán de acuerdo a normativa de régimen)
IDPC como pago Se podrá deducir en los ejercicios siguientes en el nuevo régimen hasta
voluntario su total extinción.
155
Cambio de régimen atribuido a semi-
integrado
 Propietario, comunero, socios y/o accionistas que no sean personas
naturales (incluyendo no residentes) deberán tributar bajo lo siguiente:
 Retiros, remesas o distribuciones de dividendos afectos a IGC y/o IA que se perciban en
el año del incumplimiento se afectarán con impuesto sanción del artículo 21 de la LIR
(Tasa 40%).
 La renta percibida será considerada un ingreso no renta.
 Crédito IDPC
 Atribución de la renta respectiva en el año comercial del incumplimiento se sujetará con
la tasa del inciso primero del artículo. 21 de la LIR (Tasa 40%). = tributación final (Crédito
IDPC)
 Para efectos de la determinación del impuesto, aplicará el respectivo crédito de IDPC.
 En el caso de los retiros efectivos se debe incrementar por un monto equivalente al crédito.
 Al momento de enajenación de la participación por nuevo socio / accionista, solo se
156 podrá deducir como costo los valores efectivamente pagados.
Cambio de régimen semi-integrado a atribuido
 Existe rentas que no han completado su tributación (impuestos finales).
 Aplicación normas de término de giro del artículo 38 bis de la LIR.
 Tasa de 35% sobre rentas = Uso de crédito por IDPC
157
(+) CPT a la fecha de término de giro (CPT negativo = 0)
(+) Saldo retiros en exceso determinado al 31.12.2014 (si existe)
(-) Saldo positivo registro REX (Incluye FUNT al 31.12.2016)
(-) Capital aportado + aumentos – disminuciones ajustadas por

IPC (Se incluye reinversiones bajo registros FUR)
(+) 100% crédito por IDPC + Créditos impuestos finales

acumulados al 31.12.2016. (Registrados en el SAC)
(+) 100% crédito por IDPC + Créditos impuestos finales

acumulados a contar del 01.01.2017 (Registrados en el SAC)
(=) Rentas sujetas de tributación al término de giro
158
 Contra el impuesto determinado se podrá utilizar como el IDPC registrado

en el SAC:
 IDPC con obligación a restitución (incluso si el accionista y/o socio no se encuentra
obligado a restitución)
 IDPC sin obligación a restitución.
 El impuesto pagado finalmente se incorporará al registro SAC bajo el nuevo

régimen del Art. 14 A.
 Este SAC no se encontrará sujeto de restitución.
 El impuesto del 35% se paga en declaración de impuesto a la renta del año

siguiente al cambio efectivo .
159
REX REX
SAC Correspondiente al impuesto de 35% aplicado al término de giro
FUT – FUR – Retiros Se mantiene el registro y control de las partidas. (FUR y Retiros en
en Exceso Exceso se imputarán de acuerdo a normativa de régimen)
IDPC como pago Se podrá deducir en los ejercicios siguientes en el nuevo régimen
voluntario hasta su total extinción.
160
Disolución y término de giro
 El término de giro de una sociedad implica su disolución y liquidación de

activos de manera íntegral.
 Desde la perspectiva tributaria, los efectos de esta operación se encuentran

regulados en el artículo 38 bis de la LIR.
 El objetivo de este artículo es gravar la totalidad de las rentas acumuladas

que se encuentren pendientes de imposición final al momento del cese de
actividades.
 Consierando los nuevos regímenes tributarios, el artículo 38 bis LIR

distingue la metodología de determinación de la base imponible para cada
uno de ellos (14 A / 14 B LIR).
161
Término de giro contribuyentes bajo
régimen atribuido
 Atribución de rentas a sus propietarios contribuyentes finales (personas naturales
o extranjeros).
 Base Imponible:
 Diferencia entre el CPT de la sociedad a la fecha de
término de giro y:
 Saldo positivo de RAP y REX
 Aportes de capital enterados efectivamente en la
empresa +/- aumentos o disminucion de capital
debidamente reajustados
 Si corresponde utilizar créditos del SAC, los mismos se agregan a la base
imponible de IGC o IA
162
régimen atribuido
Concepto Mont
Concepto Mont o
o
CPT (En caso negativo = 0) (+)
CPT (En caso negativo = 0) (+)
Saldo de retiros en excesos (+)
Saldo positivo RAP (-)
Saldo positivo RAP (-)
Saldo positivo REX (-) Saldo positivo REX (-)
Capital aportado efectivamente (-)

Capital aportado efectivamente (-) (Incluido FUR)
Incremento crédito IDPC (+)
Incremento crédito IDPC (+) incorporados al SAC
incorporados al SAC Incremento crédito IDPC provenientes (+)
Rentas afectas a término de giro (=) FUT
Rentas afectas a término de giro (=)
163
régimen semi-integrado
 Término de giro implicará el reconocimento de utilidades para socios o
accionistas (retiro).
 Socios podrán ser personas naturales, extranjeros o entidades nacionales

con contabilidad.
 Las rentas reconocidas deberán ser incrementadas por el 100% del crédito
del SAC.
 Reconocimiento según % de participación en utilidades / capital.
164
 Base imponible:
 Diferencia positiva entre el CPT a la fecha de término de giro y:

 Saldo positivo de registro REX
 Aportes de capital enterados efectivamente en la
empresa +/- aumentos o disminucion de capital
debidamente reajustados
165
Concepto Mont
Concepto Monto
o
CPT (En caso negativo = 0) (+) CPT (En caso negativo = 0) (+)
Saldo de retiros en excesos (+)

Saldo positivo REX (-)
Saldo positivo REX (-)
Capital aportado (-)
efectivamente Capital aportado (-)
efectivamente (Incluido FUR)
Incremento crédito IDPC (+) Incremento crédito IDPC (+)
incorporados al SAC incorporados al SAC
Rentas afectas a término de (=) Incremento crédito IDPC (+)
giro provenientes FUT
Rentas afectas a término de (=)
giro
166
 Rentas tributan con tasa 35%
 Podrá deducirse el crédito registrado en SAC.
 En caso que corresponda aplicará restitución del 35% de crédito (65%

utilizable)
 En el caso de socios o accionistas con contabilidad, imputarán el impuesto

de término de giro como crédito en SAC (crédito sin derecho a restitución).
167
Normas comunes
 Propietarios contribuyentes de IGC:

 Podrán optar reliquidar el IGC considerando la tasa
promedio de los últimos 6 ejercicios comerciales.
 Si la sociedad solo existió durante un ejercicio, se
aplicará la tasa de IGC de dicho año.
168
Normas comunes
 Adjudicación de bienes
 Los bienes adjudicados en término de giro se valoran
según el costo tributario al que se encontraban
registrados en la entidad disuelta.
 No corresponde aplicar las facultades de tasación del
artículo 64 de CT ni del 17 Nº 8 LIR.
 La adjudicación corresponderá a un ingreso no renta solo
respecto a los adjudicatarios (artículo 17 Nº 8 letra f).
 Tope de INR = capital + rentas determinadas en término
de giro (CPT).
 Exceso sobre este monto será considerado un ingreso afecto a
169 tributación general.
Efectos fusiones – Normas generales
 No procede la facultad de tasación, si se cumple con los requisitos establecidos en el artículo 64 del CT
 El inciso 4° del artículo 64 del CT señala expresamente que la facultad de
tasar del SII no se aplicará en caso de fusiones de sociedades, siempre y
cuando la sociedad absorbente o aquella que nazca producto de la fusión,
mantenga un registro de los valores tributarios que los activos y pasivos
que se traspasan tenían en la sociedad que desaparece.
 No hay incremento patrimonial
 La fusión es una reunión de patrimonios, en la sociedad absorbente
(fusión por incorporación) o en la nueva sociedad (fusión por creación).
 Respecto de los socios o accionistas de la entidad absorbida, se mantiene
el costo de adquisición de las acciones de la sociedad que desaparece,
por lo que tampoco se produce un aumento patrimonial.
170
 No hay transferencia de activos individualmente considerados

 La fusión por absorción no implica una transferencia de
bienes específicos, sino una transmisión de relaciones
jurídicas activas y pasivas.
 Distribución o canje de nuevos títulos accionarios
acordada por los accionistas de las sociedades
respectivas.
 La fecha de adquisición de las acciones emitidas por la
sociedad absorbida, no se pierde para sus titulares a
consecuencia de un acuerdo de fusión.
 ¿enajenación de bienes de la sociedad absorbida?
171 Depreciación acelerada
 Pérdidas tributarias / créditos personales
 Derechos personalísimos no pueden transferirse ni
transmitirse. Sólo pueden ser utilizadas por la sociedad
que las generó.
 Canje de acciones
 Valorización de acciones / derechos de sociedad
absorbida y absorbente, como posterior canje
accionario o social no produce efectos tributarios.
 Corresponde a proceso de negociación de propietarios
bajo distintos criteros de valorización.
172
Acciones 107
 Acciones de canje emitidas en fusión de una sociedad anónima abierta con presencia bursátil en otra
sociedad anónima abierta con presencia bursátil = pueden acogerse a beneficio 107.
 Acciones de canje emitidas fusión de sociedad anónima abierta sin presencia bursátil en otra
sociedad anónima abierta con presencia bursátil = pueden acogerse a beneficio 107.
 Acciones de canje emitidas en fusión de una sociedad anónima cerrada sin presencia bursátil en otra
sociedad anónima abierta con presencia bursátil, podrán acogerse a las normas del 107 LIR.
 Acciones de canje emitidas en fusión de una sociedad anónima abierta con presencia bursátil en otra
sociedad anónima cerrada que posteriormente se abre en bolsa y registra presencia bursátil =
pueden acogerse a beneficio 107.
 En estos últimos dos casos

 Mayor valor exento = el superior entre el de colocación o el valor libro
que la acción al día anterior a colocación en bolsa. Estará afecto a
impuestos el mayor valor que resulte de comparar el valor de
adquisición inicial con el valor antes señalado.
173
Efectos tributarios matriz - filial
 Goodwill o Badwill tributario

 Diferencial entre valor de inversión corregido que
registra la matriz en la filial (costo adquisición
acciones o derechos), y valor patrimonial sociedad
absorbida.
 CPT > Costo inversión = Badwill
 CPT < Costo inversión = Goodwill
 Ambos conceptos se distribuyen en los activos no
174 monetarios de los activos de la sociedad absorbida.
 Badwill tributario
 Diferencia se distribuye entre todos los activos no monetarios que se
reciben con motivo de la fusión cuyo valor tributario sea superior al
corriente en plaza.
 La distribución se efectuará en la proporción que represente el valor
corriente en plaza de cada uno de dichos bienes sobre el total de ellos,
disminuyéndose el valor tributario de éstos hasta concurrencia de su valor
corriente en plaza o de los que normalmente se cobren o cobrarían en
convenciones de similar naturaleza.
 De subsistir la diferencia o una parte de ella, ésta se considerará como un
ingreso diferido y se imputará por el contribuyente dentro de sus ingresos
brutos en un lapso de hasta 10 ejercicios comerciales consecutivos
contados desde aquel en que éste se generó, incorporando como mínimo
un décimo de dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputación.
175
 Goodwill tributario
 Diferencia se distribuye entre todos los activos no monetarios que se
reciben con motivo de la fusión cuyo valor tributario sea inferior al
corriente en plaza.
 La distribución se efectuará en la proporción que represente el valor
corriente en plaza de cada uno de dichos bienes sobre el total de ellos,
aumentándose el valor tributario de éstos hasta concurrencia de su valor
corriente en plaza o de los que normalmente se cobren o cobrarían en
convenciones de similar naturaleza.
 De subsistir la diferencia o una parte de ella, ésta se considerará como un
activo intangible, sólo para los efectos de que sea castigado o amortizado
a la disolución de la empresa o sociedad, o bien, al término de giro de la
misma.
 Activo intangible formará parte del capital propio de la empresa, y se
reajustará anualmente conforme al artículo 41 LIR.
176
Fusión sociedades atribuidas
 En caso de fusión por creación, la empresa que se constituye puede elegir

libremente el régimen de tributación.
 Sociedad absorbida = regimen Art. 14 A.

 Mantiene los registros y control de RAP, FUF, REX y
SAC
 Término de giro simplificado, no aplican normas del
artículo 38 bis LIR
 No se transfiere pago voluntario de IDPC en caso
177
que exista remanente de imputaciones futuras.
Fusión sociedades atribuidas
 Sociedad absorbida es Art. 14 B.

 Aplicación término de giro de acuerdo a las normas
del Artículo 38 bis LIR.
que exista remanente de imputaciones futuras
 Se deberá aplicar los criterios de cambios del
REX REX
FUF
sistema de rentas atribuidas a semi-integrado
Diferencia depreciación normal vs tributaria
SAC Correspondiente al impuesto de 35% aplicado al término de giro
FUT – FUR – Retiros en Se mantiene el registro y control de las partidas. (FUR y Retiros en exceso se imputarán
Exceso de acuerdo a normativa de régimen)
178
Fusión sociedades semi-integrado
 En fusión por creación, la empresa que se constituye puede elegir libremente

el régimen de tributación.
 Sociedad absorbida es atribuida (Art. 14 A.)
que exista remanente de imputaciones
Registros Consideraciones futuras.
RAI [CPT – RAP – REX – Capital aportado (Ajustado por Aumentos y/o
disminuciones)]
REX RAP + REX
SAC Deberían corresponder IDPC sin obligación de restitución
FUT – FUR – Retiros Se mantiene el registro y control de las partidas. (FUR y Retiros en Exceso se
en Exceso imputarán de acuerdo a normativa de régimen)
179
Fusión sociedades semi-integrado
 Sociedad absorbida = régimen Art. 14 B.

 Mantiene los registros y control de RAI, FUF, REX y
SAC
 Término de giro simplificado, no aplican normas del
artículo 38 bis LIR
que exista remanente de imputaciones futuras.
180
División – Conceptos generales
 Art. 94 de la Ley de Sociedades Anónimas.
 La división de una sociedad anónima consiste en la distribución de su

patrimonio entre sí y una o más sociedades anónimas que se constituyan al
efecto, correspondiéndole a los accionistas de la sociedad dividida, la misma
proporción en el capital de cada una de las nuevas sociedades que aquella
que poseían en la sociedad que se divide.
181
 Servicio de Impuestos Internos:

 División de una sociedad consiste en la distribución de
su patrimonio entre sí y una o más sociedades que se
constituyen al efecto.
 A cada propietario de la sociedad dividida le
corresponderá la misma proporción en el capital de cada
una de las sociedades que nazca al efecto.
 La sociedad que se divide deberá disminuir su capital en
el monto que sea necesario a las asignaciones de
patrimonio que se harán a las nuevas sociedades que se
generen con ocasión de esta operación.
182  Oficio 245 / 2008
 Servicio de Impuestos Internos:

 Distribución de cuentas patrimoniales
 Disminución de capital debe efectuarse en forma uniforme
dentro de todas las cuentas patrimoniales.
 Si a la nueva sociedad resultante de la división se le asignan
activos y pasivos que representan el 50% del patrimonio de la
sociedad dividida, todas las cuentas patrimoniales deben ser
disminuidas en la sociedad dividida y asignadas a la sociedad
que nace producto de la división en un % uniforme.
 Oficio 321 / 2003
 OFICIO 2230 / 2017 = ASIGNACIÓN CAPITAL
ESTATUTARIO
183
División – Formalidades
 Disminución del capital social de la sociedad que se divide. Distribución del patrimonio entre la sociedad que
se divide y la nueva o nuevas sociedades que se crean.
 Acta Junta Extraordinaria de accionistas que aprueba división y estatutos de nuevas entidades.
 Inscripción y publicación de extractos (Registro de Comercio y Diario Oficial)
 Incorporación (de pleno derecho) de los accionistas de la sociedad que se divide a la o las nuevas
sociedades.
 Normas aplicables a sociedades de personas y SpA.

 Formalidades recomendables:
 Incorporar balance pre y post división.
 Inventario de bienes que requieren registro
 Si una cuenta se “divide” inventariar contenido
 Información SII
184
Naturaleza División
 Distribución patrimonial corresponde a una asignación de cuotas sobre una universalidad jurídica, esto es, una “especificación de derechos
preexistentes”
 Oficio 2048/98 S.V.S.
 No existe una transferencia o transmisión de bienes, sino que hay una especificación de derechos preexistentes, los cuales en virtud de la
decisión societaria adoptada quedan radicados en entidades jurídicas independientes. Oficio 321/99
 División corresponde a un mero acto declarativo. Oficio 381/05

 Efecto práctico = La fecha de adquisición de los bienes asignados a las nuevas sociedades
corresponde a aquélla fecha de adquisición por parte de la sociedad que se divide (acciones,
bienes raíces, entre otros).
 Facultad de tasación = Las facultades de tasación (artículo 64 del Código Tributario) no son aplicables en la división debido a que esta
“distribución de patrimonio” no constituye propiamente una transferencia o transmisión de bienes.
 Pérdidas tributarias y créditos especiales = Son personalísimos y solo podrán ser utilizadas por sociedad que los generó (continuadora).
 Depreciación acelerada = Los activos no pierden su calidad de bienes nuevos (se puede continuar aplicando DA).
185
División – Régimen atribuido
 Las empresas o sociedades que nacen quedarán sujetas al mismo régimen

de tributación en el cual se encontraba la empresa dividida, debiendo
mantenerse al menos por 5 años (suma plazo de entidad dividida).
 La división implica que las rentas o cantidades acumuladas a la fecha de

división se deban asignar proporcionalmente a las entidades que nacen
producto de la división.
 El criterio definido en el Artículo 14 letra D) N° 2 párrafo segundo para

efectos de realizar la división y asignación se determinan sobre el CPT de la
sociedad dividida
 Costo tributario propietarios se distribuye bajo mísmo
criterio de asignación de CPT
186
Registros Criterio
RAP Proporcional al CPT dividido
REX Proporcional al CPT dividido
FUF Sigue a los activos fijos que generaron dicha diferencia
SAC Proporcional al CPT dividido
IDPC como No podrá ser traspasado a las nuevas empresas o
pago voluntario sociedades como resultado de la división.
187
 Fecha de división representará un “cierre del ejercicio tributario”, lo que

implica:
 Determinación RLI a la fecha de división (provisoria),
sin embargo dicha RLI no se incluye al registro RAP
(solo se realiza para efectos de dividir correctamente
el CPT)
 Pérdidas tributarias se radican exclusivamente en la
sociedad que se divide
 Incorporación de dividendos y participaciones según
corresponda
188
División – Régimen semi-integrado
 Las empresas o sociedades que se constituyen quedarán sujetas al mismo

régimen de tributación en el cual se encontraba la empresa dividida,
debiendo mantenerse al menos por 5 años (suma plazo de entidad dividida).
 La división implica que las rentas o cantidades acumuladas a la fecha de

división se deben asignar proporcionalmente a las entidades que nacen
producto de la división (CPT).
 Costo tributario propietarios se distribuye bajo mísmo
criterio de asignación de CPT
189
Registros Criterio
RAI Proporcional al CPT dividido
REX Proporcional al CPT dividido
FUF Sigue a los activos fijos que generaron dicha diferencia
SAC Proporcional al CPT dividido
IDPC como No podrá ser traspasado a las nuevas empresas o
pago voluntario sociedades como resultado de la división.
190
 Fecha de división representará un “cierre del ejercicio tributario”, lo que

implica:
 Determinación RLI a la fecha de división (solo se
realiza para efectos de asignar correctamente el
CPT)
 Pérdidas tributarias se radican exclusivamente en la
sociedad que se divide
 Incorporación de dividendos y participaciones según
corresponda
191
 Determinación nuevo saldo RAI
Aportes – Efectos tributarios
 Norma General = tasación
 Situación especial (artículo 64 inciso 5º CT)
 Aporte a costo tributario amparado en el contexto de una reorganización

empresarial
 Personas naturales / contribuyentes extranjeros
192
Aportes – Efectos tributarios
 Requisitos:
 Aporte de activos de cualquier naturaleza (corporal –
incorporal)
 Reorganización que obedezca a una legítima razón de
negocios
 Que subsista la empresa aportante, individual o societaria
 Aumento de capital en sociedad preexistente o que nace al
efecto
 Que no origine flujos efectivos de dinero para aportante
 Aportes a valor contable o tributario
 Formaización (escrituració)
193  Situación empresa unipersonal
Impuesto específico a la actividad
minera
 Artículo 64 bis LIR

minera (1/2)
 Ley Nº 20.469
 Modificación legal que realizada en función del impuesto
específico a la actividad minera (IEAM)
 Ley de Impuesto a la Renta (LIR)
 Artículo 64 bis
 Normas generales aplicables al IEAM
 Artículo 64 Ter
 Determinación de la base imponible aplicable al IEAM
195  Deducción gasto tributario IEAM
minera (2/2)
 Declaración de carácter anual (F-22)
 Artículo 84 letra h)
 Obligatoriedad PPM
 Artículo 90 inciso 4º
196
Definiciones (1/2)
 Explotador minero
 Persona natural o jurídica que extraiga sustancias minerales
de carácter concesible y las venda en cualquier estado
productivo en que se encuentren.
 Producto minero,
 Sustancia mineral de carácter concesible ya extraída, haya o
no sido objeto de beneficio, en cualquier estado productivo en
que se encuentre.
 Venta
 Acto jurídico celebrado por el explotador minero que tenga
por finalidad o pueda producir el efecto de transferir la
197 propiedad de un producto minero.
Definiciones (2/2)
 Ingresos operacionales mineros

 Ingresos determinados de conformidad a lo establecido en el
artículo 29 de la LIR deducidos todos aquellos ingresos que no
provengan directamente de la venta de productos mineros, con
excepción de los conceptos señalados en la letra e) del número 3)
del artículo 64 ter, de la LIR.
 Renta imponible operacional minera (RIOM)
 Renta líquida imponible del contribuyente con los ajustes
contemplados en el artículo 64 ter de la LIR.
 Margen operacional minero (MOM)
 Cociente, multiplicado por cien, que resulte de dividir la renta
imponible operacional minera por los ingresos operacionales
198 mineros del contribuyente
Normas de relación (1/2)
 Se deberá considerar el valor total de venta de los productos mineros del

conjunto de personas relacionadas con el explotador minero, que puedan ser
considerados explotadores mineros de acuerdo a la definición de
Explotador Minero
 Se entenderá por personas relacionadas aquéllas a que se refiere el artículo
34 Nº 3 de la LIR. Para estos efectos, lo dispuesto en el inciso cuarto de
dicha norma se aplicará incluso en el caso que la persona relacionada sea
un establecimiento permanente, un fondo y, en general, cualquier
contribuyente.
 El valor de una tonelada métrica de cobre fino se determinará de acuerdo al
valor promedio del precio contado que el cobre Grado A, haya presentado
durante el ejercicio respectivo en la Bolsa de Metales de Londres, el cual
será publicado, en moneda nacional, por la Comisión Chilena del Cobre
199
dentro de los primeros 30 días de cada año
Normas de relación (2/2)
 Artículo 34 Nº 3 LIR
 i) El controlador y las controladas.
 ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un
controlador común.
 Iiii) Las entidades, empresas o sociedades en las que es dueña, usufructuaria o a
cualquier otro título posee, directamente o a través de otras personas o entidades,
más del 10% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos
a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas.
 iv) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en
que es partícipe en más del 10%.
 v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los
numerales iii) y iv) anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de los
numerales i) y ii), se considerarán relacionadas entre sí, debiendo en tal caso
computar la proporción de los ingresos totales que corresponda a la relación que
la persona natural respectiva mantiene con dicha entidad.
200
Tasas IEAM (1/3)
 En primer lugar, todas las ventas de productos mineros, incluyendo a

aquellos relacionados, se determinará en función de la Tonelada Métrica de
cobre fino (TMCF) se determinará de acuerdo al valor promedio del precio
contado que el cobre Grado A, haya presentado durante el ejercicio
respectivo en la Bolsa de Metales de Londres, el cual será publicado, en
moneda nacional, por la Comisión Chilena del Cobre dentro de los primeros
30 días de cada año.
 Las ventas anuales iguales y/o inferiores a 12.000 TMCF estarán exentas
del IEAM
201
Tasas IEAM (2/3)
 Las ventas anuales entre 12.000 TMCF y 50.000 TMCF se les aplicará una
tasa equivalente al promedio por tonelada de acuerdo a lo siguiente:
Tramos correspondientes al monto de ventas anuales en TMCF Tasa
Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 12.000 TMCF y no sobrepase el equivalente a
15.000 TMCF. 0,5%
20.000 TMCF. 1,0%
25.000 TMCF. 1,5%
30.000 TMCF. 2,0%
35.000 TMCF. 2,5%
40.000 TMCF. 3,0%
Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 40.000 TMCF. 4,5%
Anexo tasa efectiva tributación

202 http://www.sii.cl/documentos/circulares/2010/circu74_an04.pdf
Tasas IEAM (3/3)
 Las ventas anuales que excedan 50.000 TMCF se les aplicará

la tasa correspondiente al Margen Operacional Minero (MOM)
del respectivo ejercicio, de acuerdo a la siguiente tabla:
Tramos correspondientes MOM Tasa
Si el MOM es igual o inferior a 35. 5,0%
Sobre la parte del MOM que exceda de 35 y no sobrepase de 40. 8,0%
Si el MOM excede de 85. 14%
Anexo tasa efectiva tributación

203 http://www.sii.cl/documentos/circulares/2010/circu74_an05.pdf
Base imponible (1/2)
 RIOM
 Se entenderá por renta imponible operacional
minera, la que resulte de efectuar los siguientes
ajustes a la Renta Líquida Imponible (RLI)
determinada en función de los artículos 29 al 33 de
la LIR.
204
Base imponible (2/2)
Nº Detalle
Renta Líquida Imponible de acuerdo a la determinación del artículo 29 al 33 LIR (=)
1. Deducir todos aquellos ingresos que no provengan directamente de la venta de productos mineros (-)
2.1 Agregar gastos y costos necesarios para producir los ingresos a que se refiere el número 1 anterior. (+)
2.2 Gastos de imputación común del explotador minero que no sean asignables exclusivamente a un (+)
determinado tipo de ingresos, en la misma proporción que representen los ingresos a que se refiere el
Nº 1 anterior, respecto del total de los ingresos brutos del explotador minero
3. En caso que se hayan deducidos las siguientes partidas del artículo 31 de la LIR, se debe agregar: (+)
a) Intereses referidos al Nº 1 del artículo 31 de la LIR
b) Pérdidas ejercicios anterior refiero al Nº 3 del artículo 31 de la LIR
c) Cargo por depreciación acelerada referido al Nº 5 del artículo 31 de la LIR
d) Diferencia que se produzca entre la amortización de GOPM referido el artículo Nº 9 del
artículo 31 de la LIR amortizados en un plazo inferior a 6 años y la proporción que le hubiese
correspondido deducir en partes iguales en el plazo de 6 años, cuando exista dicha
diferencia. La diferencia que resulte de aplicar lo dispuesto en este punto, se amortizará en
el tiempo que reste para completar, en cada caso, los seis ejercicios
e) Contraprestación que se pague en virtud de un contrato avío, compraventa de minerales,
arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera, o cualquier otro que tenga su origen
en la entrega de la explotación de un yacimiento minero a un tercero.
f) Parte del precio de compraventa de una pertencia minera que haya sido pactado como un
porcentaje de las ventas de productos mineros o de las utilidades del comprador.
4. Cuota anual de depreciación de bienes fisicos del activo inmobilizado que hubiera correspondido de (-)
no aplicarse el régimen de depreciación acelerada referido el Nº 5 del artículo 31 de la LIR
205 Renta Imponible Operación Minera (RIOM) determinada (=)
Pagos provisionales mensuales
 Obligación de pagar PPM sobre ingresos brutos que se perciban o devenguen

mensualmente por la venta de producto minero.
 La tasa que se utiliza corresponde a aquella que se determina de acuerdo a la tasa de

PPM de 1º categoría (Tasa año anterior + variación % aumentos y/o disminución) pero en
función del IEAM
 Tasa 0,3% si tasa no es determinable por:

 No haberse producido RIOM en ejercicio anterior
 Primer ejercicio comercial gravado con IEAM
 Otras circunstancias
 Suspensión si no existe RIOM anual o trimestral, o RIOM es negativa
 Se declara y paga en el formulario 29

206
Impuesto adicional
 Artículos 58 – 63 LIR
Declaración / Retención
Impuesto
Adicional
Declaración Retención
Rentas Activos Actividades

Remesas EP Dividendos Servicios y
Atribuidas subyacentes Otras rentas específicas
(Art. 58 Nº (Art. 58 Nº otros
(Art. 58 Nº (Art. 58 Nº (Art. 60 inc 1º) (Art. 60 incc
1) 2) (Art. 59)
2) 3) 2º)
208
Tributación utilidades
 Las utilidades se afectan con IDPC 27% (25%) en el año de su

devengamiento.
 Entidades bajo régimen de atribución se gravan con
35% anualmente y con derecho a crédito (100%)
 Entidades bajo régimen semi-integrado sólo pagan
IA cuando el dividendo se distribuye efectivamente.
El derecho a 100% (65% en su defecto) de crédito
por IDPC dependerá de la existencia de CDT.
209
 Convenios OCDE: aplicación de cláusula Chile implica que la tasa de IA no

será distinta de 35% mientras en sistema de tribuación se encuentre
integrado (IDPC es crédito para efectos de IA).
 Ninguno de los CDT suscritos por Chile implica la eliminación o reducción de

la tasa de IA sobre los dividendos
210
 Régimen rentas atribuidas (Artículo 14 A)

 Respecto de la atribución
 Retención tasa 35% con crédito de tasa de IDPC (25%)
 Retención efectiva 10%
 Retención realizada en el mismo formulario N° 22.
 Respecto de distribuciones efectivas

 Retención tasa 35% con crédito (SAC), imputación respecto de
registros FUF o no imputadas a ningún registro.
 Retención realizada en el mismo formulario N° 22
 Pago voluntario IDPC para efectos de crédito.

211
 Régimen rentas semi-integrado (Artículo 14 B)

 Al momento de la distribución de dividendos
 Tasa 35% con crédito imputado a SAC (Situación restitución)
 Situación SAC respecto de créditos acumulados STUT
 En caso de no existir SAC se otorga crédito presunto de
acuerdo a la tasa vigente de IDPC. (Instrucciones Circular Nº
49/2016)
 La retención de IA se realiza en el formulario N° 50.
 Pago voluntario IDPC para efectos de crédito.
212  Situación accionistas y socios en caso de obligaciones de presentación F-22 (distinción)

 Normas comunes ambos regímenes

 Retenciones indebidas son cargo del retenedor.
(Tope impuesto adicional)
 Declaración formulario N° 22
 Declaraciones juradas retiros y/o dividendos (DDJJ 1940 – 1941)
 Declaración jurada retenciones 1946
213
Ganancias de capital
 La reforma tributaria del año 2012 asimiló el tratamiento de las ganancias de capital en cuanto a costo y
régimen.
 La reforma tributaria del año 2014 eliminó el Impuesto Único desde el 1 de enero del año 2017
 Tasa aplicable:
 35% como régimen general
 Acciones 107 (18 TER) o pre-84
 Tasa de Tratado
 Costo
 Valor de adquisición o aporte reajustado por inflación
 Ajuste RAP sociedades bajo régimen artículo 14 A
 DL Nº 600
214  Tasación precio artículo 64 CT.
Ganancias de capital
 Transferencias directas
 Obligación del adquiriente

 10% sobre el precio de venta
 35% sobre la ganancia de capital si se puede determinar
 Declaración Formulario N° 50
 Declaración Jurada N° 1946
 Mayor valor determinado según resolución (artículo 74 Nº 4 inciso 8)

 Resolución Nº 43/2015
215
Regalías
 Uso o derecho a uso de la propiedad intelectual o industrial. 30%
 80% improductivas o prescindibles para desarrollo del país
 Software, patentes de invención, modelos de utilidad, dibujos y diseños

industriales, esquemas de trazado o topografías de circuitos integrados y
nuevas variedades vegetales: 15%.
 La tasa es 30% si el pago se efectúa residentes en paraísos fiscales o

regímenes preferenciales.
 Derechos de edición y de autor: 15%. Ley del Libro.
216
Regalías
 Art. 31 N° 12 LIR: Sólo es deducible hasta un 4% de los ingresos del giro (exceso no se
afecta con artículo 21 LIR). No aplica si:
 No hay relación con perceptor,
 Tasa local es igual o superior a 30%. En algunos convenios
OCDE este límite de 30% se reduce a 15%.
 Requisitos formales.
 Convenios OCDE: tasa máxima de 15%-10% para los pagos por concepto de regalías.
 Implica un 15%-10% para todas las categorías de regalías,
con independencia de su calificación y de la existencia de
relación
 Software que se limita a la cesión del derecho a uso no
217
constituye regalía: beneficio empresarial. Oficio 270 de 2009.
Intereses
 Tasa general de 35%, que se reduce a 4% para intereses provenientes de:

 Depósitos en cuenta corriente o a plazo
 Créditos otorgados por bancos e instituciones financieras extranjeras y por
compañías de seguros y fondos de pensiones que puedan acogerse a la
letra A) del artículo 9 transitorio de la Ley que Regula la Administración de
Fondos de Terceros y Carteras Individuales.
 Circular Nº 27/2008.
 Resolución N° 59/2008
 Saldo de precio de bienes importados con cobertura diferida o en
cobranza
 Bonos, debentures y otros títulos emitidos en moneda nacional o
extranjera
 Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS)
 Instrumentos de deuda de oferta pública art. 104 LIR (devengo)
218
Intereses
 Convenios OCDE:
 Tasa general 15%. También casos de 10% y 5%
 Tasa de 4% se mantiene
 Convenios no reducen la tasa o tributación aplicable en caso de exceso de

endeudamiento, considerando que es de cargo del deudor, por lo que no
genera doble imposición.
219
Intereses – exceso endeudamiento
 La aplicación de tasas reducidas exige el cumplimiento de una relación deuda-

patrimonio mínima de 3 a 1.
 Desde el 1 de enero de 2015 se rige por el artículo 41 F.
 Créditos otorgados con anterioridad no afectados por esta norma.
 Circulares 12/2015; 21/2106; 34/2016.
 Aplica a intereses, comisiones, pago de servicios y otros gastos financieros que

sean deducibles como gasto y que se relacionen con los créditos que el mismo
artículo define y que se paguen a partes relacionadas. Discusión
 Sanción de 35% sobre el exceso de endeudamiento. La base corresponde a los

pagos a relacionados que se afectaron con 4% o con cualquier tasa inferior a
35%. Tratados
220
 Concepto de deuda:
 Pasivos indicados en las letras a), b), c), d), g) y h) del N° 1 del artículo 59
(préstamos otorgados desde el exterior afectos a tasa de 4%)
 Otros créditos otorgados desde el exterior, por relacionados o no
relacionados
 Créditos otorgados por residentes en Chile, relacionados o no
relacionados
 Deudas o pasivos contratados a través de EPs en el exterior
 Excluye créditos o pasivos otorgados por partes no relacionadas con plazo
inferior a 90 días
 Se considera valor promedio mensual de los saldos insolutos
 En caso de fusiones, divisiones, disoluciones o cualquier otro acto que implique el traspaso o novación de
deudas, se considerará como un crédito nuevo
221
 Existe relación en los siguientes casos:

 El acreedor es residente de un paraíso fiscal o de un país considerado
como régimen preferencial (41 H)
 Acreedor extranjero y deudor pertenecen al mismo grupo empresarial, o
directa o indirectamente poseen o participan en 10% o más del capital o
de las utilidades del otro, o se encuentran bajo un socio o accionista
común que posea más del 10%
 El crédito es otorgado con garantía directa o indirecta de terceros
relacionados
 Operaciones conectadas.
 Se trata de instrumentos financieros colocados y adquiridos por empresas
independientes y que posteriormente son adquiridos o traspasados a
empresas relacionada
 La norma excluye supuestos de financiamiento de proyectos
222
 Para que exista exceso de endeudamiento,es requisito necesario determinar

el Endeudamiento Total Anual (ETA), el cual deber ser superior a tres veces
el patrimonio tributario al término del ejercicio respectivo:
(𝐸𝑇𝐴 −3𝑃 )/𝐸𝑇𝐴 𝑋 100
223
 La base imponible de aplicación del impuesto corresponde a la siguiente:

 Suma de los intereses y demás partidas a que se refiere el inciso
primero del artículo 41 F, pagadas abonadas en cuenta o puestas a
disposición durante el ejercicio respectivo que:
 Se hayan afectado con el IA con tasa 4% o
 Se hayan afectado con una tasa de IA inferior a 35% o no se hayan
afectado con dicho tributo en virtud de la aplicación de una rebaja o
deducción, de una exención establecida por la ley o de la aplicación de un
convenio para evitar la doble tributación que se encuentre vigente*
 Multiplicado por el ETA determinado (lámina anterior)
 Finalmente, se otorgará como crédito al impuesto resultante, el
monto de la retención total o proporcional, según corresponda de IA
que se hubiere declarado y pagado sobre los intereses y demás
partidas del inciso primero que se afecten con este tributo.
224
Intereses
 Intereses se declaran en el F50
 Impuesto exceso de endeudamiento se declara en el F-22
 Obligación de presentación DDJJ 1930

 Operación de crédito
 Obligación de presentación DDJJ 1946
 Por los intereses pagados y otras remuneraciones
vinculantes
225
Servicios
 La remuneración pagada desde Chile por servicios prestados en Chile o en el exterior se

afecta con una tasa de 35% (art.59 N° 2).
 Exenciones especiales
 Servicios de exportación
 Tasa especial de 15% para remuneración de servicios prestados en Chile o el extranjero,

por personas naturales o jurídicas por:
 Trabajos de ingeniería o técnicos,
 Servicios profesionales o técnicos que una entidad
conocedora de una ciencia o técnica presta a través de un
consejo informe o plano.
 La tasa es de 20% si el beneficiario es residente en un paraíso fiscal o régimen
preferencial
226
Seguros
 Regla General: Exención Art. 59 Nº 2 LIR
 Excepción: Art. 59 Nº 3 LIR: Afectos (tasa 22%) las primas de seguros

contratados en compañías no establecidas en Chile que otorguen cobertura
sobre:
 Bienes situados permanentemente en el país.
 Pérdida material de mercaderías sujetas a régimen
de admisión temporal o en tránsito.
 Riesgo de vida de personas domiciliadas en Chile
227  Reaseguros por los mismos conceptos: 2%

Seguros
 Contra excepción: Art. 59 Nº 3 inciso 3°: Exentos:

 Seguros de la actividad naviera y aérea.
 Seguros de protección e indemnización de ambas
actividades.
 Seguros por créditos de exportación.
 Seguros vinculados a concesiones de obra pública y
portuarias.
 Convenios Modelo OCDE:
 Regla General: Beneficio empresarial no sujeto a retención.
 Excepción: Actividad de cobro de primas conducente a
establecimiento permanente.
228
Fletes
 Regla General: Art. 59 Nº 2 LIR: Exención.
 Excepción: Art. 59 Nº 4 LIR: Fletes, participaciones, o comisiones y demás ingresos por

servicios a las naves y a los cargamentos, necesarios para prestar el transporte desde y hacia
puertos chilenos: 5%.
 Contra-excepción: Exención bajo reciprocidad:

 País de matricula de la nave no grave o establezca exención
análoga a las empresas navieras chilenas.
 País de domicilio de la empresa naviera no grave o establezca
exención a empresas navieras chilenas (copulativo con anterior).
 País de residencia o domicilio de la persona beneficiaria de la renta
no grave o establezca exención análoga a chilenos o residentes en
Chile.
229  Tratados OCDE y Tratados de Transporte. Domicilio empresa.
Arrendamientos
 Arrendamiento, con o sin opción de compra de bienes de capital importados.
 Susceptibles de acogerse al pago diferido de derechos de aduana

 Lista del Ministerio de Economía.
 Tasa: 35% aplicada sobre la parte que se reputa utilidad o interés
comprendido en la operación, la que se presume de derecho corresponde al
5% de la cuota. Tasa efectiva de 1,75%.
 De otra manera es 35%. IVA
 Convenios OCDE: Tasa máxima de 5% o 10% (salvo Convenio con México

230
que los considera Beneficios Empresariales).
Otras rentas
 Artículo 60 LIR.
 Este artículo establece que las personas naturales o jurídicas
sin domicilio o residencia en Chile, que perciban, devenguen
o se les atribuyan conforme a lo dispuesto en los artículos 14,
14 ter, 17 número 7, y 38 bis, rentas de fuentes chilenas que
no se encuentren afectas a impuestos de acuerdo con las
normas de los artículo 58 y 59, pagarán respecto de ellas un
impuesto adicional de 35%.
 Tributación de las remuneraciones provenientes del trabajo o
habilidad de las personas, cuando desarrollen en Chile
ACTIVIDADES CIENTIFICAS, CULTURALES O
DEPORTIVAS, tributan con un impuesto único de tasa 20%,
en reemplazo del Impuesto de Segunda Categoría.
231
Retenciones
 Retenciones aplicada sobre la remuneración

 Situación particular fiscalizaciones (Gross – up)
 Retención en Formulario N° 50
 Obligación de declaración jurada anual N° 1946
 Situación particular rentas convenios (Res N° 48/2015 – N° 1/2016)

 Declaración jurada simple representante legal
 Certificado de residencia
 Todas las rentas (retención convenio o no) se informan en la declaración

232 jurada N° 1946
Retenciones
 Retención impuesto adicional tasa 4% o 15% en formulario N° 50 por

intereses remesados.
 Anualmente se determina la posición de exceso de endeudamiento.
 En caso de existir posición de exceso de endeudamiento se deberá enterar

la diferencia de 35% y el monto efectivamente retenido (4% - 15%) en el
Formulario N° 22
 Declaración jurada 1930 respecto de créditos y/o similares (estén o no en

posición de exceso de endeudamiento)
233

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 Impuesto a la Renta - Ley N°20.780 (Reforma

 Pedro R.Rojo Díaz

• Titulo II, trata:

• Titulo II, trata:

• Titulo III, trata:

 Sujetos del impuesto

5. Renta mínima presunta

11 10. Año tributario

 Fuentes de la renta y su reconocimiento

 Rentas del capital vs rentas del trabajo

 Rentas del trabajo

 Rentas definidas en el artículo 20

 Determinación de la base imponible y tributación

 Artículo 22 de la LIR (Impuesto único)

1. Pequeños mineros artesanales

2. Pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública

4. Propietarios de un taller artesanal u obrero

 En el caso de ventas de otros artículos (cigarrillos, dulces, boletos de lotería,

 El monto de los PPM obligatorios señalados en la letra c) del artículo 84 de

 Cuanto el capital efectivo, exceda el límite de 10 UTA (cuando no

 1 UTM, vigente al cierre del año, en caso de aramdores artesanales de una o

 2 UTM, vigente al cierre del año, en caso de aramdores artesanales de una o

 Lo anterior, en virtud del inciso primero, Nº 1 del artículo 65 de la LIR.

 Los compradores de productos mineros deberán retener el impuesto referido en

 La retención se realiza en el Formulario Nº 29.

 Explotación de bienes raíces agrícolas

 Explotación de transporte terrestre de carga y/o pasajeros

 Determinada la presunción, se deberá tributar con el respectivo impuesto de

 Cuando se inicie actividades, la opción deberá ejercerse dentro del plazo

 La explotación corresponde a cualquier título (dueño, arrendatario, usufructuario, etc..).

 El valor corriente en plaza del vehículo es el determinado por el Director del

 Se presume de derecho que la renta líquida imponible de la actividad minera,

 4% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo, no

 6% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo,

 10% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo,

 15% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo,

 20% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo,

 Por precio de la libra de cobre se entiende el Precio de Productores Chilenos

 Para estos efectos, el valor de las ventas mensuales de productos mineros

 El SII, previo informe del Ministerio de Minería, determinará la equivalencia que

 Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, se

 Para establecer el límite de ventas y/o ingresos se deberá sumar a sus

 i) El controlador y las controladas.

 iv) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en que es

 El no cumplimiento de los requisitos señalados, salvo el de la composición

 Podrán volver a dicho régimen luego de 5 años consecutivos fuera del

 Rentas según contrato - Artículo 20 Nº 1 letra b) LIR

 La explotación a cualquier título bienes raíces, se gravará la renta efectiva

 La tasa de IDPC corresponde a 25%.

 Se atribuye la renta en el mismo ejercicio a los socios y/o accionistas (SpA) –

 Se considerará como parte de la renta efectiva el valor de las mejoras útiles,

 Sólo tendrá derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario.

 Si el monto de la rebaja contemplada en este párrafo excediere del impuesto

 Tampoco dará derecho a devolución conforme a lo dispuesto en los artículos 31,

 Si la explotación es realizada por una persona, se encontrará exenta de IDPC y

 Artículo 14 Ter LIR

 Cualquier sociedad con excepción de SA.

 Ingresos (promedios )3 últimos años inferiores a UF 50.000 - no superar un año UF 60.000

 Ingresos percibidos y gastos incurridos

 Se presumen gastos equivalentes al 0,5% de los ingresos percibidos (tope

 Pérdidas tributarias se arrastran

 Tributación en base atribuida (Régimen 14 A)