Artículo 107º.

- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN O SUSTITUCIÓN DE LOS

ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIÓN
Los actos de la Administración Tributaria podrán ser revocados, modificados o
sustituidos por otros, antes de su notificación.
Tratándose de la SUNAT, las propias áreas emisoras podrán revocar, modificar o
sustituir sus actos, antes de su notificación.
SEGÚN EL CODIGO TRIBUTARIO COMENTADO
Cuando la norma señala que los actos de administración tributaria podrán ser revocados,
modificados o sustituidos por otros, antes de su notificación, hace referencia a las
administraciones tributarias locales. En este caso se señala que es la misma
administración tributaria la que puede revocar, modificar o sustituir sus actos por otros
sin especificar qué área específica este facultada para realizar dicho acto
En el segundo párrafo se hace referencia exclusivamente a la administración tributaria
nacional, señalando que tratándose de la Sunat, las propias áreas emisoras podrán
revocar, modificar o sustituir sus actos, antes de su notificación. En este caso, la norma
si establece que serán las propias áreas emisoras olas que revoquen, modifiquen o
sustituyan sus actos.
El hecho de que los actos de la administración sean revocados, modificados o
sustituidos antes de su notificación, implica que el contribuyente aun no a tomado
conocimiento de dicho acto, con lo cual la administración podría realizar la
modificación, sustitución de oficio.
Es importante anotar que en estos casos la norma no establece ni un parámetro ni señala
en qué casos la administración podría revocar, modificar o sustituir sus actos antes de su
notificación, con lo cual se entiende que se trata de una atribución amplia, aunque esto
no significa que sean realizadas de forma arbitraria.

Artículo 108º.- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTITUCIÓN O

COMPLEMENTACIÓN DE LOS ACTOS DESPUÉS DE LA NOTIFICACIÓN
Después de la notificación, la Administración Tributaria sólo podrá revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del artículo 178º,
así como los casos de connivencia entre el personal de la Administración
Tributaria y el deudor tributario
SEGÚN EL INCISO:
En el 178 numeral 1 son infracciones graves y no cualquier reparo, la detección
debe ser realizada con nueva información, de otro modo la administración
tributaria podría volver a examinar cualquier acto, creando inseguridad jurídica
Las razones deben ser sustentadas y plenamente acreditadas por la
administración tributaria, debe ser debidamente motivado, es de carácter
excepcional y esencialmente restrictivo.
 2. Cuando la Administración detecte que se han presentado circunstancias
posteriores a su emisión que demuestran su improcedencia o cuando se trate de
errores materiales, tales como los de redacción o cálculo.
SEGÚN EL INCISO:
Desaparición o el cambio de los hechos tomados en cuenta al momento de emitir
el acto administrativo que hace incompatible el objeto del acto administrativo
con las circunstancias surgidas con posterioridad a su emisión
EJEMPLOS: Deuda tributaria pagada un día antes de su notificación de un valor,
valores girados sin considerar el acogimiento a un aplazamiento o
fraccionamiento
No se trata de actos que involucren revocación o revisión del acto sino de
corrección.
El mecanismo para corregir errores materiales es la rectificación.
Mediante la rectificación la Administración corrige actos válidos, eficaces y
existentes fundamentándose en la necesidad de adecuar la voluntad con la
manifestación externa de esta última.
La utilización de este mecanismo no busca revisar el proceso de formación de la
voluntad, sino de evitar que la declaración de voluntad tenga consecuencias no
deseadas por un error material.
Para la corrección de estos casos la administración tributaria ha diseñado un
procedimiento mediante R.S. 002-97/SUNAT
Según este procedimiento, los deudores tributarios pueden presentar el
formulario 194, a fin de que la Administración Tributaria revoque, modifique,
sustituya o complemente actos.
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de
fiscalización de un mismo tributo y período tributario establezca una menor
obligación tributaria. En este caso, los reparos que consten en la resolución de
determinación emitida en el procedimiento de fiscalización parcial anterior serán
considerados en la posterior resolución que se notifique.
La Administración Tributaria señalará los casos en que existan circunstancias
posteriores a la emisión de sus actos, así como errores materiales, y dictará el
procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, según
corresponda.

Tratándose de la SUNAT, la revocación, modificación, sustitución o

complementación será declarada por la misma área que emitió el acto que se
modifica, con excepción del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1
del presente artículo, supuesto en el cual la declaración será expedida por el
superior jerárquico del área emisora del acto.”

CONCEPTOS:
Revocación: (desde el punto de visa del Derecho Administrativo).
 Extingue, sustituye o modifica un acto administrativo con base en razones no
necesariamente de estricta legalidad sino más Bien en mérito al interés público.

 Debe ser excepcional y su ejercicio afecta la seguridad jurídica

El Código Tributario emplea la revocatoria de manera distinta y considera además otros

supuestos
Revocar: Dejar sin efecto una medida o decisión.
Modificar: Tratándose del mismo acto, se supone una variación o una alteración
normalmente parcial.
Sustituir: Reemplazo del acto por otro
Completar: Manteniendo el acto administrativo mediante otro se dispone agregar
nuevos efectos jurídicos

Artículo 109º.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS

Los actos de la Administración Tributaria son nulos en los casos siguientes:

1. Los dictados por órgano incompetente, en razón de la materia. Para estos
efectos, se entiende por órganos competentes a los señalados en el Título I del
Libro II del presente Código;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o
que sean contrarios a la ley o norma con rango inferior;
3. Cuando por disposición administrativa se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la ley; y,
4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobación automática o por
silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos,
cuando son contrarios al ordenamiento jurídico o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentación o trámites esenciales para su adquisición.
Los actos de la Administración Tributaria son anulables cuando:
1. Son dictados sin observar lo previsto en el Artículo 77º; y,
2. Tratándose de dependencias o funcionarios de la Administración Tributaria
sometidos a jerarquía, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la
referida jerarquía.
Los actos anulables serán válidos siempre que sean convalidados por la dependencia o
el funcionario al que le correspondía emitir el acto.
DOCTRINA
ACTOS NULOS: Un acto es de nulidad absoluta cuando su ineficacia es intrínseca y
por ello carece desde inicio de efectos jurídicos sin necesidad de una previa
impugnación
ACTOS ANULABLES: Que adolecen de causal de nulidad relativa; acto en el que
existe un vicio en su estructura, un defecto menor, un vicio no trascendente, un vicio
leve o de meno0r gravedad; es un acto subsanable y comvalidable.
ORGANOS COMPETENTES:
LA SUNAT: Para la administración de tributos internos y de los derechos arancelarios
LOS GOBIERNOS LOCALES: En la administración de las contribuciones y tasas
municipales sean estas derechos, licencias o arbitrios, y por excepción los impuestos
que la ley le asigne.
Otras entidades que la ley asigne calidad de acreedor tributario.
Los órganos resolutores: tribunal fiscal, la SUNAT, los gobiernos locales y otros que la
ley lo señale.
NULIDAD PARCIAL
Se dan tres condiciones:
 Que el contenido del acto sea divisible en unidades independientes
 Que el vicio sólo afecte a una parte del acto
 Que la parte no afectada por el vicio de nulidad se conserve firme
Son requisitos de la conservación de los actos vinculados a actos nulos:
a. La nulidad de las actuaciones y actos se sustenten en su vinculación o por
proceder de actos nulos.
b. Se verifique la inalterabilidad del contenido de los actos posteriores, es decir que
su contenido hubiera permanecido de no haber devenido nulo el acto inicial.
c. No se cause indefensión al administrado.
En el caso material de análisis se distinguen dos actos:
1. Primer acto es el requerimiento de información (este fue nulo porque el plazo
concedido fue menor previsto en el código tributario) sin embargo el
contribuyente entrego la información
2. El segundo acto es el resultado del requerimiento (el cual no resulta alterado aun
cuando no hubiera existido vicio en el requerimiento de información, toda vez
que el contribuyente entrego la información.
En consecuencia es válido el segundo acto y todo lo que en él se sustenta, es
deci4r los valores.
EL ACTO ANULABLE
En materia tributaria los actos de Administración Tributaria son anulables cuando:
a. Son dictados sin observar los requisitos de los valores (resolución de
determinación, de multa y orden de pago) que la A.T. gira.
 b. Cuando el acto (esto incluye a otros actos) hubiera sido emitido sin respetar la
jerarquía
Por ejemplo cuando un jefe de división emite la resolución cuando correspondía
al intendente.
La jurisprudencia señala que si los actos han sido emitidos sin observar los requisitos
del artículo 77 son subsanables por la administración pero si así no se hiciere el tribunal
lo declarara nulo en apelación.
Si la subsanación es de una omisión de relativamente sustancial, vinculada al artículo
77, y si ya se ha corregido o convalidado en el área de reclamaciones debe permitirse
contra tal acto el recurso de reclamación
De la misma manera si hay una apelación, debería dársele el trámite de reclamación,
debiendo la administración, pronunciarse teniendo en cuenta lo expuesto en dichos
recursos.
Artículo 110°. - DECLARACIÓN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS
La Administración Tributaria, en cualquier estado del procedimiento administrativo,
podrá declarar de oficio la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificación, en
los casos que corresponda, con arreglo a este Código, siempre que sobre ellos no
hubiere recaído resolución definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Los deudores tributarios plantearán la nulidad de los actos mediante el Procedimiento
Contencioso Tributario a que se refiere el Título III del presente Libro o mediante la
reclamación prevista en el Artículo 163° del presente Código, según corresponda, con
excepción de la nulidad del remate de bienes embargados en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, que será planteada en dicho procedimiento.
En este último caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres (3) días de
realizado el remate de los bienes embargados.
NULIDAD DE OFICIO
DOCTRINARIAMENTE: Es la vía para la restitución de la legalidad afectada por un
acto administrativo viciado.
Constituye un poder-deber otorgado a la administración que está obligada a adecuar sus
actos al ordenamiento jurídico.
La nulidad de oficio exige:
 Existencia de vicios de legalidad
 Agravio para el interés público y la legalidad

DECLARACION DE NULIDAD DE ACTOS RECLAMABLES O APELABLES A

PETICION DE PARTE
Las causales pueden ser las del Artículo 109 del C.T
La nulidad se plantea mediante un procedimiento de reclamación y luego mediante uno
de apelación.
Si se plantea fuera de plazo deberá realizarse el plazo para su admisión a trámite.
Sin embargo en reiterada jurisprudencia se señala que en los casos de evidente
nulidad la A.T. admitirá el recurso sin previo pago (esto en la práctica no se da)
Si luego de la presentación del recurso se plantea la nulidad, deberá dársele a este
escrito el trámite de ampliación del recurso inicial.
EJEMPLO: La nulidad del remate de bienes embargados en cobranza coactiva será
planteada en dicho procedimiento.

INSTANCIAS COMPETENTES PARA DECLARAR LA NULIDAD

La declaración de oficio la hace la autoridad superior de quien dictó el acto.
Si el acto lo emitió una autoridad que no está sometida a subordinación jerárquica,
la nulidad la declara la misma autoridad
En los casos de nulidad a petición de parte, la autoridad competente para resolver los
recursos (reclamación, la propia entidad emisora), (apelación el tribunal fiscal)
EFECTOS Y ALCANCES DE LA DECLARACION DE NULIDAD
 Efecto declarativo retroactivo a la fecha del acto
 Los administrados no están obligad9os a su cumplimiento
 Los servidores públicos deberán oponerse a la ejecución del acto fundando y
motivando su negativa.
 Si se consumó solo da lugar a la responsabilidad de quien dicto dicho acto y la
indemnización para el afectado en su caso
 Implica la nulidad de los actos sucesivos vinculados al primero.
 La nulidad parcial no alcanza a las partes del acto independientes de la parte
nula.