"Año del Diálogo y Reconciliación Nacional"

“NIIF 2: Pagos basados en acciones”

INTEGRANTES:
● CAMPOS, Luz Marina.
● FLORES LAO, Victor Alberto Alejandro.
● LEIVA ESPINOZA, Lisset Marlene.
● PAREDES MENDOZA, Frank Josué.
● SILVA PINCHI, Ximena Estefany.
● YUCRA ARISANCA, Miriam Lucero.

CURSO:
● Normas contables II.

PROFESOR:
● CÁRDENAS CASADO, Henry Alex.

CARRERA:
● CONTABILIDAD

CICLO/SECCIÓN:
● V / “D”

2018
 1. ALCANCE ​(​https://www.youtube.com/watch?v=1GsaRIoij7M​)
La NIIF 2 la deben aplicar todas las entidades que reciban bienes o servicios a
cambio de emitir instrumentos de patrimonio.
2. OBJETIVOS
3. DEFINICIONES
4. EXCEPCIONES
5. COMENTARIOS
6. PREGUNTAS FRECUENTES
7. TIPOS DE PAGOS BASADOS EN ACCIONES
(​http://www.niifpymes.com/pagos-basados-en-acciones​)
8. RECONOCIMIENTO
9. COMENTARIOS
10. EJERCICIOS

1.Antecedentes
(Flores, 2011)

El IASB oficializó esta norma en febrero de 2004, cuya vigencia iniciaba el 01.01.05; sin
embargo, en febrero de 2006 y junio de 2007 fue nuevamente revisada y modificada. La
última versión modificada está referida al tratamiento de las condiciones de consolidación
de la concesión, definiciones y las formas de cancelación, dicha versión ha sido oficializada
mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 047-2011-EF/94 publicada
el 13.06.11, cuya vigencia inicial era el 01.01.12, la misma que se desarrolla a continuación.

2.- Alcance

El alcance de esta norma se aplica a la contabilización de toda transacción con pago

basado en acciones, en la que la entidad adquiera o reciba bienes o servicios (puede ser
inventarios, bienes consumibles, propiedad, planta y equipo, intangibles y otros activos no
financieros) sea que pueda o no identificar los bienes o servicios recibidos, incluyendo:

- Transacciones con pagos basadas en acciones liquidadas mediante instrumentos de

patrimonio.

- Transacciones con pagos basadas en acciones liquidadas en efectivo.

- Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, siempre que se
pacte la opción de liquidar dicha tracción en efectivo, o con otros activos o mediante la
emisión de instrumentos financieros.

Asimismo, se aplicará esta norma para reconocer las transacciones basadas en acciones,
aún en ausencia de bienes o servicios identificables, siempre que dadas las circunstancias
la empresa pueda confirmar que se recibieron o se recibirán dichos bienes o servicios. Las
transacciones con pago basadas en acciones pueden ser liquidadas por otra entidad del
grupo económico o un accionista de cualquier entidad del grupo, esto en nombre de la
entidad que recibe o adquiere los bienes o servicios. Además los instrumentos de
patrimonio ofrecidos a los empleados de la entidad adquirida por su condición de
empleados (por ejemplo, a cambio de continuar prestando sus servicios) son del alcance de
esta NIIF.

3.- DEFINICIONES:

Pagos basados en acciones

Es la norma que regula las transacciones de pagos basados en acciones entre distintas
entidades. Pero primero, se debe entender, ¿qué es una transacción de pagos basados en
acciones? Esto se comprende cuando una organización o entidad recibe bienes o servicios
de un proveedor de un acuerdo basado en pagos de acciones, o cuando la entidad tiene la
obligación de liquidar la transacción con el proveedor en el acuerdo de pagos basados en
acciones y es otra la organización del grupo que recibe los bienes o servicios. Esta tiene
como objetivo precisar la información financiera de la organización que realice una
transacción con pagos basados en acciones y de esta forma presentar el efecto de estas en
el resultado del ejercicio y en el informe de situación financiera.

¿Qué es una transacción con pagos basados ​en acciones?

Pagos basados ​en acciones es una transacción en la que la entidad:

● Recibe bienes o servicios del proveedor (incluyendo los empleados) en un acuerdo

de pagos basados ​en acciones; o
● Incurre en la obligación de liquidar la transacción con el proveedor en un acuerdo de
pagos basados ​en acciones cuando otra entidad del grupo recibe esos bienes o
servicios.
Acuerdo de pagos basados ​en acciones es un acuerdo entre la entidad y un tercero
(incluyendo un empleado) por el cual la otra parte recibe:

● Efectivo u otros activos de la entidad por importes que se basan en el precio (o valor)
de los instrumentos de capital (incluyendo acciones u opciones sobre acciones) de la
entidad o de otra entidad del grupo. Este tipo de arreglo es una transacción con
pagos basados ​en acciones liquidadas en efectivo. Por otra parte, la otra parte
puede recibir.
● Instrumentos de capital (incluyendo acciones u opciones sobre acciones) de la
entidad o de otra entidad del grupo. Este tipo se llama pagos basados ​en acciones
liquidadas.
Si hay algunas condiciones de adquisición de derechos específicos, estos se deben cumplir
antes de recibir cualquier pago basado en acciones.

​DEFINICIONES DE TÉRMINOS.

● Acuerdos de Pagos Basados en Acciones.

Un acuerdo entre la entidad y un tercero (que pueda ser un empleado) para
establecer una transacción con pagos basados en acciones, que otorga el derecho a
la contraparte a recibir efectivo u otros activos de la entidad, por importes que se
 basan en el precio de las acciones de la entidad o en otros instrumentos de
patrimonio de la misma.
● Componente de renovación.
U​na cualidad que da lugar a una concesión automática de opciones sobre acciones
adicionales, cuando el tenedor de la opción ejercita opciones previamente
concedidas utilizando las acciones de la entidad en lugar de efectivo.
● Condiciones referida al mercado.
U​na condición de la que depende el precio del ejercicio, la consolidación o la ejercita
bilidad de un instrumento de patrimonio, que está relacionada con el precio de
mercado de los instrumentos de patrimonio de la entidad.
● Condiciones para la consolidación de la concesión.
Las condiciones que debe cumplir la contraparte para obtener el derecho a recibir
efectivo, otros activos o instrumentos de patrimonio de la entidad, según acuerdo de
pagos basados en acciones.
● Consolidación (irrevocabilidad).
Consecución del derecho. En un acuerdo de pagos basados en acciones, el derecho
de la contraparte a recibir efectivo, otros activos, o instrumentos de patrimonio de la
entidad se consolida si se cumplen unas determinadas condiciones de consolidación.
● Fecha de Concesión.
L​a fecha en que la entidad y un tercero alcanzan un acuerdo de pagos basados en
acciones y que se produce cuando la entidad y la contraparte llegan a un
entendimiento compartido sobre los plazos y condiciones del acuerdo.
● Fecha de Medición.
L​a fecha en que se determina, a efectos de la NIIF, el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos. Para transacciones con los empleados y
terceros que prestan servicios similares, la fecha de medición de la fecha de
concesión. Para las transacciones con sujetos distintos a los empleados la fecha de
medición es aquella en la que la entidad obtiene los bienes o la contraparte presta
los servicios.

● Instrumentos De Patrimonio.
Un contrato que pone de manifiesto una participación residual en los activos de la
entidad tras deducir todos sus pasivos.
Son ejemplos de instrumentos de patrimonio las acciones ordinarias, ciertos tipos de
acciones preferentes, así como las opciones u otro tipo de derechos o bonos para la
suscripción o compra de acciones ordinarias de la empresa.
● Instrumentos De Patrimonio Concedido.
El derecho (condicional o incondicional) a un instrumento de patrimonio de la
entidad, que esta ha concedido un tercero, en virtud de un acuerdo de pagos
basados en acciones.
● Opción de renovación.
U​na nueva opción sobre acciones concedidas cuando se utiliza una acción para
satisfacer el precio del ejercicio de una opción sobre acciones previa.
● Opciones sobre acciones.
 Es un contrato que da al tenedor el derecho, pero no a la obligación de suscribir las
acciones de la entidad a un precio fijo o determinable durante un periodo específico
de tiempo.
● Valor Intrínseco.
Es la diferencia entre el valor razonable de las acciones que la contraparte tiene
derecho a suscribir, o que tiene derecho a recibir y el precio que la contraparte está
obligada a pagar por esas acciones.
● Valor Razonable.
Es el importe por el que un activo podría ser intercambiado un pasivo liquidado, o un
instrumento de patrimonio concedido podría ser intercambiado, entre partes
interesadas y debidamente informado, en una transacción realiza en condiciones de
independencia mutuo.
● Acciones
Una acción común es un certificado que representa la propiedad parcial de una
empresa.
El comprador de las acciones se convierte parcialmente en ​propietario ​y no en
acreedor.
Las acciones pueden ser vendidas a otros inversionistas en el futuro en el mercado
secundario
Las acciones son las partes iguales en las que se divide el ​capital social de una
sociedad anónima​. Estas partes son poseídas por una persona, que recibe el
nombre de ​accionista​, y representan la propiedad que la persona tiene de la
empresa, es decir, el porcentaje de la empresa que le pertenece al accionista.

Poseer acciones de una compañía confiere legitimidad al accionista para exigir sus
derechos y cumplir con sus obligaciones.
Para las acciones concedidas a los empleados, el valor razonable se determinará
por el precio de mercado de las acciones de la entidad, ajustadas para tener en
cuenta los plazos y condiciones en las que dichas acciones hayan sido concedidas.

5.- EXCEPCIONES:

No se considera la aplicación de esta NIIF en los siguientes pasos:

● Incurrir en una transacción con empleados o terceros que poseen acciones de entidad.
● Si la entidad adquiere bienes como parte de los activos netos adquiridos en una
combinación de negocios.
● De incurrir en una combinación de entidades o negocios bajo el control, ni a la
contribución de negocio conjunto, según se define en la NIC 31 Participaciones en
negocios conjuntos. Por lo tanto , los instrumentos de patrimonio emitidos en una
combinación de negocios, a cambio del control de la entidad adquirida, no están
dentro del alcance de esta NIIF.
6. RECONOCIMIENTO:

Se reconoce en los bienes y los servicios:

Serán reconocidos en el momento de la obtención de los bienes o cuando los servicios sean
recibidos.
● Se reconocerá el correspondiente incremento en el patrimonio si hubieren sido
recibidos y se liquide en instrumentos de patrimonio.
● Se reconocerá un pasivo si hubieran adquirido y se liquiden en efectivo.
● Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos no reúnan las condiciones para
su reconocimiento como activo, se reconocerán como gastos. Se reconoce como un
gasto cuando los bienes sean consumidos o vendidos. Sin embargo, a veces es
necesario reconocer el gasto antes de que los bienes o servicios sean consumidos o
vendidos, porque no cumplen los requisitos para su reconocimiento como activos.

8. TIPOS DE PAGOS BASADOS EN ACCIONES:

8.1 Transacciones con pagos basados en acciones, liquidadas mediante instrumentos

de patrimonio

8.1.1 ​En las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio la entidad valorará los bienes o servicios recibidos, así como el
correspondiente incremento en el patrimonio neto, directamente al valor razonable de los
bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado con
fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar con fiabilidad el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, la entidad determinará su valor, así como el correspondiente incremento
de patrimonio neto, indirectamente, por referencia al valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos.

8.1.2 Para aplicar lo dispuesto en el párrafo ​8.1.1 a transacciones con empleados y terceros
que suministren servicios similares, la entidad determinará el valor razonable de los
servicios recibidos por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio
ofrecidos, porque habitualmente no será posible estimar de manera fiable el valor razonable
de los servicios recibidos, como se expone en el párrafo
8.1.3. El valor razonable de esos instrumentos de patrimonio se determinará en la fecha de
concesión.

8.1.3 Normalmente, las acciones, las opciones sobre acciones u otros instrumentos de
patrimonio se conceden a los empleados como parte de su remuneración, junto con un
sueldo en efectivo y otras prestaciones para los mismos. Habitualmente, no será posible
valorar directamente los servicios recibidos por cada componente concreto que forme parte
del conjunto de remuneraciones a los empleados. Igualmente, podría no ser posible
determinar el valor razonable del paquete completo de la remuneración del empleado
independientemente, sin medir de forma directa el valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos. Además, las acciones o las opciones sobre acciones se concederán
a menudo como parte de un acuerdo de bonificación, no como parte de la retribución
básica; por ejemplo, es habitual encontrarlas como un incentivo a los empleados para que
continúen prestando sus servicios a la entidad o para recompensar por los esfuerzos
realizados en la mejora del rendimiento de la empresa. Con la concesión de acciones o de
opciones sobre acciones, además del resto de la retribución, la entidad paga una
remuneración adicional para obtener ciertos beneficios económicos adicionales. La
estimación del valor razonable de dichos beneficios adicionales es probable que sea una
tarea difícil. Dada la dificultad para determinar directamente el valor razonable de los
servicios recibidos, la entidad determinará el valor razonable de los mismos por referencia al
valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.

8.1.4 Para aplicar los requerimientos del párrafo ​8.1.1 a las transacciones con terceros
distintos de los empleados, existirá una presunción iuris tantum (es decir, que admite
prueba en contrario) de que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos puede
estimarse con fiabilidad. Dicho valor razonable se medirá en la fecha en que la entidad
obtenga los bienes o la otra parte preste los servicios. En los raros casos en que la entidad
refute esta presunción, porque no pueda estimar con fiabilidad el valor razonable de los
bienes o servicios recibidos, valorará los bienes o servicios recibidos, y el incremento
correspondiente en el patrimonio neto, indirectamente por referencia al valor razonable de
los instrumentos de patrimonio concedidos, valorados en la fecha en que la entidad obtenga
los bienes o la otra parte preste los servicios.

8.2 Transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo

8.2.1 Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo, la
entidad valorará los bienes o servicios adquiridos y el pasivo en el que haya incurrido, por el
valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo sea liquidado, la entidad calculará el valor
razonable del pasivo en cada fecha en la que presente información, así como en la fecha de
liquidación, llevando cualquier cambio en el valor reconocido al resultado del ejercicio.

8.2.2 ​Por ejemplo, la entidad podría conceder a los empleados derechos sobre la
revalorización de las acciones como parte de su remuneración, por lo cual los empleados
adquirirán el derecho a un pago futuro de efectivo (más que el derecho a un instrumento de
patrimonio), que se basará en el incremento del precio de la acción de la entidad a partir de
un determinado nivel, a lo largo de un periodo de tiempo determinado. O bien, la entidad
podría conceder a sus empleados el derecho a recibir un pago de efectivo futuro,
concediendo un derecho sobre acciones (incluyendo acciones a emitir según el ejercicio de
opciones sobre acciones) que sean canjeables por efectivo, ya sea de manera obligatoria
(por ejemplo por cese del empleo) o a elección del empleado.

8.2.3 ​La entidad reconocerá los servicios recibidos, y el pasivo a pagar por tales servicios,
a medida que los empleados presten el servicio. Por ejemplo, algunos derechos sobre la
revalorización de acciones se convierten en irrevocables inmediatamente y por ello, los
empleados no están obligados a completar un determinado periodo de servicio para tener
derecho al pago en efectivo. A falta de evidencia en contrario, la entidad presumirá que ha
recibido, de los empleados, los servicios que les conceden derechos sobre la revalorización
de las acciones. Así, la entidad reconocerá inmediatamente, tanto los servicios recibidos,
como el pasivo derivado de su obligación de pago. Si los derechos sobre la revalorización
de acciones no fuesen irrevocables hasta que los empleados hayan completado un
determinado periodo de servicio, la entidad reconocerá los servicios recibidos, y el pasivo
derivado de la obligación de pago, a medida que los empleados presten su servicio durante
el periodo de tiempo correspondiente.

8.2.3 El pasivo se valorará, tanto inicialmente como en cada fecha en la que se presente
información hasta su liquidación, al valor razonable de los derechos sobre la revalorización
de las acciones, mediante la aplicación de un modelo de valoración de opciones, teniendo
en cuenta los plazos y condiciones de concesión de los citados derechos, y en la medida en
que los empleados hayan prestado sus servicios hasta la fecha.

8.3Transacciones con pagos basados en acciones, que dan alternativas de

liquidación en efectivo

8.3.1 En las transacciones con pagos basados en acciones en las que los términos del
acuerdo proporcionen a la entidad o a la otra parte la opción de que la entidad liquide la
transacción en efectivo (u otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de
patrimonio, la entidad contabilizará esa transacción, o sus componentes, como una
transacción con pagos basados en acciones que se va a liquidar en efectivo si, y en la
medida en que, la entidad hubiese incurrido en un pasivo para liquidar en efectivo u otros
activos, o como una transacción con pagos basados en acciones que se va a liquidar con
instrumentos de patrimonio neto si, y en la medida en que, no haya incurrido en ese pasivo.
Transacciones con pagos basados en acciones en las que los términos del acuerdo
proporcionan a la contraparte la elección del medio de liquidación

8.3.2 Si la entidad ha concedido a la otra parte el derecho a elegir si una transacción con
pagos basados en acciones va a ser liquidada en efectivo o mediante la emisión de
instrumentos de patrimonio, entonces la entidad habrá concedido un instrumento financiero
compuesto, que incluye un componente de deuda (esto es, el derecho de la otra parte a
exigir el pago en efectivo) y un componente de patrimonio neto (es decir, el derecho de la
otra parte para solicitar que la liquidación se realice mediante instrumentos de patrimonio en
lugar de hacerlo en efectivo). En las transacciones con terceros distintos de los empleados,
en las que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos se determine directamente,
la entidad valorará el componente de patrimonio neto del instrumento financiero compuesto,
como la diferencia entre el valor razonable de los bienes o servicios recibidos y el valor
razonable del componente de deuda, en la fecha en la que los bienes o servicios se reciban.

8.3.3 ​En otras transacciones, incluyendo las transacciones con los empleados, la entidad
determinará el valor razonable del instrumento financiero compuesto en la fecha de
valoración, teniendo en cuenta los plazos y condiciones en los que fueran concedidos los
derechos a recibir efectivo o instrumentos de patrimonio

8.4 Transacciones con pagos basados en acciones en las que las condiciones del
acuerdo proporcionan a la entidad la opción de elegir el medio de liquidación

8.4.1 En una transacción con pagos basados en acciones en la que los términos del
acuerdo proporcionan a la entidad la posibilidad de elegir si se cancela en efectivo o
mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, la entidad determinará si tiene una
obligación presente de liquidar en efectivo y contabilizará en consecuencia. La entidad
tiene una obligación presente para liquidar en efectivo cuando la decisión de liquidar en
instrumentos de patrimonio no tuviera carácter comercial (por ejemplo, porque la entidad
tenga legalmente prohibido la emisión de acciones), o la entidad tuviera una práctica
pasada o una política establecida de liquidar en efectivo, o generalmente liquide en efectivo
cuando la contraparte lo solicite.

8.4.2 ​Si la entidad tuviera una obligación presente de liquidar en efectivo, contabilizará la
transacción de acuerdo con los requerimientos aplicables a las transacciones con pagos
basados en acciones que se liquidan en efectivo, que figuran en los párrafos ​8.2.1​ a ​8.2.3

8.4.3 Si no existiese esta obligación, la entidad contabilizará la transacción de acuerdo con

los requerimientos aplicables a las transacciones con pagos basados en acciones
liquidadas en instrumentos de patrimonio. En el momento de la liquidación:

(a) Si la entidad eligiese liquidar en efectivo, el pago en efectivo se registrará como una
recompra de una participación en el patrimonio neto, es decir, como una deducción del
importe del patrimonio neto, excepto por lo señalado en el párrafo (c) siguiente.

(b) Si la entidad eligiese liquidar mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, no se

requieren otras contabilizaciones (distintas de la transferencia de un componente a otro de
patrimonio neto, si fuera necesario), excepto por lo señalado en el párrafo (c) siguiente.

(c) ​Si la entidad eligiese la alternativa de liquidación por el mayor valor razonable, en la
fecha de liquidación, la entidad reconocerá un gasto adicional por el exceso de valor
entregado, esto es la diferencia entre el efectivo pagado y el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio que hubiera tenido que emitir, o la diferencia entre el valor
razonable de los instrumentos de patrimonio emitidos y el importe de efectivo que en otro
caso habría tenido que pagar, según lo que resulte aplicable.

8.5​ ​Pagos basados en acciones entre entidades del grupo

En este tipo de transacciones la entidad que recibe los bienes o servicios medirá estos en
sus estados financieros separados o individuales, como una transacción con pagos basados
en acciones liquidada mediante instrumentos de patrimonio o mediante efectivo, evaluando:
- Naturaleza de los incentivos concedidos, y
- Derechos y obligaciones.
Es importante señalar que el importe reconocido por la entidad que recibe, puede diferir del
importe reconocido por el grupo consolidado o por la entidad del grupo que liquida la
transacción con pagos basados en acciones, esto debido a los componentes de la
transacción. La entidad que recibe los bienes o servicios medirá como una transacción con
pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio cuando:
- Los incentivos concedidos sean sus instrumentos de patrimonio propio, o
- La entidad no tenga obligación de liquidar la transacción con pagos basados en acciones.

En el caso en que otra entidad del grupo reciba los bienes o servicios, y la entidad que
liquida la transacción con pagos basados en acciones, reconocerá como liquidada mediante
instrumentos de patrimonio solo si se liquida con instrumentos de patrimonio propio de la
entidad. En otro caso, la transacción se reconocerá como una transacción con pagos
basados en acciones liquidadas en efectivo. De existir acuerdos de reembolso, que
requieren que una entidad del grupo pague a otra entidad del grupo por la aportación de los
pagos basados en acciones a los proveedores de los bienes o servicios. Se deberá tener en
cuenta que la entidad que recibe los bienes o servicios contabilizará la transacción con
pagos basados en acciones sin importar los acuerdos de reembolso intragrupo.

10.- Transacciones con pagos basados en acciones

(Ministerio de Economia y Finanzas, s.f.)

Que dan alternativas de liquidación en efectivo 34 En las transacciones con pagos basados
en acciones en que los términos del acuerdo proporcionen a la entidad, o a la contraparte,
la opción de que la entidad liquide la transacción en efectivo (u otros activos) o mediante la
emisión de instrumentos de patrimonio, la entidad contabilizará esa transacción, o sus
componentes, como una transacción con pagos basados en acciones que se va a liquidar
en efectivo si, y en la medida en que, la entidad hubiese incurrido en un pasivo para liquidar
en efectivo u otros activos, o como una transacción con pagos basados en acciones que se
va a liquidar con instrumentos de patrimonio siempre, y en la medida en que, no haya
incurrido en ese pasivo.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS POR PAGOS BASADOS EN

ACCIONES.

a). ​IMPUESTO A LA RENTA​: Según el artículo 37 señala a fin establecer la renta neta de
tercera categoría los gastos deben cumplir con el principio de causalidad, lo cual implica
que deben ser necesarios para producir la renta y para mantener su fuente
● Que sean necesarios para producir la renta.
● Que sean necesarios para mantener su fuente.
Así también lo ha considerado el tribunal fiscal en diversas jurisprudencias, tales como.
-RTF N° 00835-3-1999 – Principio de Causalidad.
De acuerdo a la naturaleza del impuesto a la renta aplicable a las empresas, tal como está
regulado nuestra legislación que dicho impuesto debe recaer sobre las ganancias
efectivamente obtenidas al final del ejercicio.
Por lo tanto según este criterio los gastos por incentivo a los trabajadores efectuados
aplicando la NIIF 2 no son gastos efectuados en el periodo, dicho gasto será
efectuado a un periodo posterior, la cual al no reconocer el art. 37 como gasto
deducible del período
.
NIC 12 (Impuesto a las ganancias.) - Párrafo 68
Será deducible según en la jurisdicción en que se encuentre. El IR sólo es deducible
cuando ocurre el hecho, mientras tanto no está cumpliendo con el principio del Devengado
de la LIR.

Principio del Devengado.

Según el marco conceptual la contabilidad de acumulación o devengo describe los efectos

de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos
tiene lugar incluso si los pagos y cobros resultantes se producen en un periodo diferente.

RTF N° 1652-5-2004 – Requisitos del devengo.

Debe reunir las siguientes características:

a).Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso o
gasto.

b).Requiere que el derecho al ingreso o compromiso no estén sujetos a condiciones que

pueda hacer inexistente al momento de cumplirse lo comprometido.

c). No requiere actual exigibilidad o determinación o fijación, en término preciso para el pago
ya que puede ser obligación a plazo y de monto no determinado.