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Me olvidé de presentar mi Declaración

Jurada de renta ¿Y ahora qué?


Viernes, 03 de abril del 2015

Gestión conversó con expertos, quienes dieron alcances sobre las soluciones en estos casos.

Los contribuyentes deben declarar sus impuestos desde el 24 de marzo al 8 de abril del 2015, de acuerdo al último digito

de su RUC. Gestión conversó con destacados tributaristas sobre las recomendaciones de solución en estos casos.

Ver: http://gestion.pe/economia/manana-se-inicia-cronograma-vencimientos-declaracion-anual-renta-2014-2126906.

Asi, el tributarista Walker Villanueva socio del estudio Ferrero Abogados, explicó que en el caso de que una persona

natural (que perciba ingresos como trabajador dependiente e independiente) y que no cumpla con presentar su Declaración

Jurada (DJ) anual correspondiente a los ingresos que recibió en el 2014 deberá pagar una multa por declarar fuera del

plazo al fisco equivalente al 50% de la UIT, es decir, la suma de S/. 1925.00.

Detalló, que a esta multa se le aplica una rebaja de hasta el 90% de su importe, por lo que el contribuyente, que no declaró

en la fecha de acuerdo a su último dígito del RUC y siempre que no sea detectado por la Sunat, abonará el importe de S/.

192.5 (pero se redondea a S/. 193), a través del formulario Guía de Pagos Varios con el código de multa 6041 asociado

con el tributo 3073.


Agregó, que en el caso que el fisco detecte la infracción, el contribuyente que declare, puede acceder a una rebaja del

60%, es decir, pagaría una multa de S/. 770.00.

El especialista indicó que se puede tener un impuesto a la renta por regularizar pero puede no tener liquidez ¿Qué hacer en

estos casos? Lo recomendable, dijo, es considerar que si no se presenta la DJ Anual, se tendrá que pagar una multa que va

desde S/. 193 a S/. 770.

Así, de presenta la DJ y no tener suficiente liquidez, el declarar sin pago evita esta multa. Sin embargo, la Sunat una vez

que tiene la DJ sin pago, puede notificar una orden de pago y como acto administrativo puede dar origen a un embargo.

El problema, detalló Villanueva, es que cuando la Sunat ejecuta coactivamente puede perjudicar el récord crediticio del

contribuyente al informar esta situación a las centrales de riesgo financiero.

Opciones

La persona natural que quiere cumplir pero no tiene fondos de manera permanente, lo que podría hacer es recomendable

presentar esa declaración pagando la multa, y luego una solicitud de fraccionamiento que puede evitar que Sunat cobre

coactivamente esta deuda, declarada y no pagada.

La otra opción es no declarar si la falta de liquidez es temporal (cuestión de días), y considerar el pago de la multa y los

impuestos extemporáneos con una tasa de interés mensual de 1.2%, equivalente a 0.04% por día de atraso.

Faltan de incentivos

Por su parte, el especialista Rafael Valera gerente de auditoría del grupo Verona, indicó que si el contribuyente quiere

fraccionar el pago del impuesto a la renta, debe esperar al mes siguiente al que realiza la DJ para que recién Sunat pueda

validar el fraccionamiento que se realiza a través de la vía virtual. Antes de esos 30 días, el sistema del fisco no lo
tramitará.

Ello, anotó, ocasiona una contingencia para el contribuyente, ya que cuando la Sunat iniciará la validación de las DJ

presentadas y no pagadas, emitirá una orden de pago y luego una resolución de ejecución coactiva, en donde solo otorga

un plazo de 7 días hábiles para hacer al pago y ser exigidos, con lo cual es posible que esta ejecución se expida antes de

que el contribuyente pueda solicitar el fraccionamiento de la deuda.

Incluso, dijo, una vez presentada la solicitud de fraccionamiento, el contribuyente debe esperar 30 días adicionales para

que la Sunat se pronuncie sobre el pedido, ya que la solicitud no detiene la ejecución coactiva iniciada por el fisco.
Asimismo, Valera, aseveó que tampoco los pagos parciales detienen la cobranza coactiva que está sujeta a la

discrecionalidad del funcionario de Sunat.

Infracciones y Sanciones relacionadas con la Obligación de presentar Declaraciones Juradas

1. INFRACCIÓN POR NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS

1.1 Descripción de la Infracción

El numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario establece que constituye infracción tributaria
relacionada con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones, el no presentar las
declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.

Como se observa de lo anterior, para que se configure esta infracción se deben cumplir dos
condiciones concurrentes:

▪ Que la declaración que no se ha presentado, sea aquella del tipo determinativa, es decir
aquellas que determinan deudas tributarias.
▪ Que la declaración no se haya presentado dentro de los plazos establecidos en el
cronograma de vencimientos aprobado por la Administración Tributaria.

En ese sentido, si uno de los supuestos señalados en el párrafo anterior no se cumple, la infracción
en análisis no se generaría.

1.2 Sanción Aplicable

La configuración de la infracción tipificada en este supuesto se sanciona con una multa


equivalente a:

TABLA
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA II TABLA III
I

No presentar las Declaraciones que 0.6% de


Numeral 1, 50% de
contengan la determinación de la deuda 1 UIT los I o
Artículo 176º C.T la UIT
tributaria, dentro de los plazos establecidos cierre

IMPORTANTE

Tratándose de la sanción que corresponde a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III):

• Se aplicará la sanción pecuniaria (0.6% de los I) cuando el contribuyente efectúe el pago de la


multa antes de la notificación de la resolución de cierre que efectúe la SUNAT. De lo contrario, se
aplicará la sanción de cierre.

• Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por “I” a cuatro (4) veces el límite máximo
de cada categoría de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS)
por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría
en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

• En estos casos, la sanción de multa, no podrá ser menor al 5% de la UIT. Ello en aplicación de la
cuarta Nota sin número de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Código Tributario.

1.3 Aplicación del Régimen de Gradualidad En relación a la aplicación del Régimen de Gradualidad,
cabe indicar que la sanción pecuniaria que por esta infracción correspondiera a los contribuyentes,
podría rebajarse en los siguientes porcentajes, siempre que se cumpla con las siguientes
condiciones para tal rebaja:

PORCENTAJE
SUPUESTO PARA OBTENER LA REBAJA
DE REBAJA

Si se presenta la declaración jurada correspondiente antes que surta efecto la


90% notificación de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en
infracción, y siempre que se efectúe el pago de la multa rebajada más los intereses
generados hasta el día en que se realice la cancelación.

Si se presenta la declaración jurada correspondiente antes que surta efecto la


80% notificación de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en
infracción, y no se efectúa el pago de la multa.

Si se presenta la declaración jurada o comunicación omitida dentro del plazo


otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta
60% efecto la notificación en la que se le indica al infractor que ha incurrido en
infracción y siempre que se efectúe el pago de la multa rebajada más los intereses
generados hasta el día en que se realice la cancelación.

Si se presenta la declaración jurada o comunicación omitida dentro del plazo


otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta
50%
efecto la notificación en la que se le indica al infractor que ha incurrido en
infracción y no se efectúa el pago de la multa.

No obstante lo anterior, es importante señalar que si la declaración jurada se consideró como no


presentada, es decir sí se omitió o se consignó en forma errada, el número de RUC o el período
tributario, según corresponda, la sanción que correspondiese será rebajada en un 100% si el
infractor presenta el formulario virtual “Solicitud de Modificación y/o Inclusión de Datos”
(formulario Virtual Nº 1693) comunicando tales hechos. Lo antes señalado, podría resumirse en el
siguiente cuadro resumen:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO(2)

SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA INDUCIDA

Si se subsana la
infracción dentro del
Si se subsana la
DESCRIPCIÓN DE FORMA DE SUBSANAR infracción antes plazo otorgado por
INFRACCIÓN la SUNAT para tal
LA INFRACCION LA INFRACCIÓN que surta efecto la
efecto, contado a
notificación de la
partir de la fecha en
SUNAT en la que
que surta efecto la
que se le indica al
notificación en la
infractor que ha
que se le indica al
incurrido en
infractor que ha
infracción.(3)
incurrido en
infracción
Sin Con Con
Sin Pago(2)
Pago(2) Pago(2) Pago(2)

No presentar las
declaraciones que
contengan la
determinación de
Presentando: • La
la deuda tributaria
declaración jurada
dentro de los 80% 90% 50% 60%
correspondiente sí
plazos
omitió presentarla; o
establecidos: (4) •
Si se omitió
presentar la
declaración
Numeral 1°,
Artículo 176°
• El formulario virtual
C.T.
Solicitud de
Modificación y/o
Inclusión de Datos, si
Si se consideró se consideró no No se aplica el No se aplica el
como no presentada la Criterio de Criterio de
presentada la declaración al haberse Gradualidad de Gradualidad de Pago
declaración. (8) omitido o consignado Pago 100% 100%
en forma errada, el
número de RUC o, el
período tributario,
según corresponda

NOTAS (1)

Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artículo 13° de la Resolución de Superintendencia
N° 063- 2007/SUNAT.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artículo 13° de la Resolución de
Superintendencia N° 063- 2007/SUNAT.

(3) El Artículo 106° del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el día
hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según corresponda, salvo en el supuesto
señalado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificación se realice mediante publicación se
deberá tener en cuenta lo previsto en el referido artículo.

(4) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada
antes que surta efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efectúa con posterioridad a la oportunidad otorgada
para efectuar la subsanación inducida y antes de la referida notificación, se deberá pagar el monto
previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, se
aplicará por dos (2) días si el infractor realizó la subsanación voluntaria o inducida, o por cinco (5)
días en caso no haya subsanado la infracción. En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre,
ésta se graduará en el Anexo V, salvo cuando esté vinculada a la causal de pérdida prevista en el
numeral 14.1. del Artículo 14° de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.

(8) Se considera como no presentada la declaración, si se omitió o se consignó en forma errada, el


número de RUC o el período tributario, según corresponda.

En relación a esta gradualidad, un aspecto que debe considerarse para la obtención de las rebajas
condicionadas al pago de la multa (90% ó 60%), es que no se requiere que el pago de la misma se
efectúe conjuntamente con la subsanación, sino que es posible que el pago de la multa pueda ser
realizada dentro de los plazos que establece cada rango de rebaja.

Así también lo ha considerado la Administración Tributaria quien en su Informe Nº 017-2007-


SUNAT/2B0000 y ante la consulta orientada a determinar la oportunidad en que debe efectuarse
el pago de la sanción de multa rebajada, tratándose de las infracciones tipificadas en los artículos
175° a 177° del TUO del Código Tributario recogidas en el Anexo II del Reglamento del Régimen de
Gradualidad para fines de que resulte de aplicación el mayor porcentaje de rebaja previsto en
dicho Anexo para los casos en que se produzca la subsanación inducida con pago, ha señalado que
“Para efectos de graduar la sanción de multa correspondiente a las infracciones tipificadas en los
artículos 175° a 177° del TUO del Código Tributario recogidas en el Anexo II del Reglamento del
Régimen de Gradualidad, debe tenerse en cuenta que la aplicación del mayor porcentaje de rebaja
previsto en dicho Anexo para el caso de la subsanación inducida con pago, requiere que éste se
efectúe dentro del plazo señalado en el referido Anexo para dicha forma de subsanación1”.

De otra parte, de aplicarse la sanción de cierre (supuesto aplicable para los sujetos del Nuevo RUS,
en caso no hayan efectuado el pago de la multa con anterioridad a la notificación de la resolución
de cierre que efectúe la SUNAT), la misma podrá graduarse de la siguiente forma:

MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)


CATEGORÍA
CONCEPTO QUE SE DEL 1ra. 2da. 3ra. Oportunidad o
TABLA
GRADÚA NUEVO Oportunidad Oportunidad más
RUS
(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)

1 5% UIT 8% UIT
Multa que sustituye el
III (b) 50% UIT
cierre
2 8% UIT 11% UIT
3 10% UIT 13% UIT

4 13% UIT 16% UIT

5 16% UIT 19% UIT

NOTAS:

(i) Según el inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario, la referida multa se aplica ante la
imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la
infracción, sin que en ningún caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota
(3) de las Tablas I y II. Éstos últimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 2 UIT.
Adicionalmente, el segundo párrafo del inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario, indica que
dicha multa no podrá ser mayor a 8 UIT’s.
(iii) El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 1 UIT.
Adicionalmente, el segundo párrafo del inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario, indica que
dicha multa no podrá ser mayor a 8 UIT’s.
(iv) La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del último párrafo del
inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v) Salvo tratándose de la multa vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1 del
Artículo 14° de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artículo 13° de la Resolución de
Superintendencia N° 063- 2007/SUNAT
(b) En este caso la rebaja de la multa origina también la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de
la Tabla III.

IMPORTANTE De acuerdo al Artículo 106º del Código Tributario, las notificaciones surtirán efectos
desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según sea el caso.

CASO PRÁCTICO

DDJJ PRESENTADA FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO

La empresa “COMERCIAL SALON VIRTUAL ” S.R.L. contribuyente del Régimen General del Impuesto
a la Renta, no ha presentado dentro de los plazos establecidos, la Declaración Jurada PDT 621 IGV
Renta mensual del período Enero del 2011. Al respecto, nos consultan las implicancias de tal
omisión. Considerar que la regularización es voluntaria y que el pago de la multa se realizará antes
de alguna notificación de la SUNAT.

SOLUCIÓN: Como se ha señalado en este punto, la no presentación de la declaración dentro de los


plazos establecidos configura la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176º del Código
Tributario, infracción que se sanciona, tratándose de contribuyentes que perciban rentas
empresariales acogidos al Régimen General del Impuesto a la Renta (Tabla I), con una multa
equivalente a 1 UIT.

En el caso expuesto por la empresa “COMERCIAL SALON VIRTUAL ” S.R.L., la multa será igual a:

DETALLE IMPORTE

Infracción Num. 1 Art. 176

Multa 1 UIT

Multa S/. 3,600

Sin embargo, es preciso considerar que si el sujeto infractor subsana la infracción


voluntariamente, antes que surta efecto alguna notificación de la SUNAT en la que se le indique
que ha incurrido en infracción, presentando la declaración jurada correspondiente, ésta podría ser
rebajada de acuerdo a lo siguiente:

PORCENTAJE
SUPUESTO PARA OBTENER LA REBAJA
DE REBAJA

Sí se presenta la declaración jurada antes que surta efecto la notificación de la


SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción, y se
90%
efectúa el pago de la multa rebajada más los intereses generados hasta el día en
que se realice la cancelación

Si se presenta la declaración jurada correspondiente antes que surta efecto la


80% notificación de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en
infracción, y no se efectúa el pago de la multa.

En este caso, asumiendo que la empresa “COMERCIAL SALON VIRTUAL ” S.R.L. cancelará la multa
rebajada antes que surta efectos alguna notificación de la SUNAT en la que se le indique que ha
incurrido en infracción, ésta podría ser rebajada en:

DETALLE IMPORTE

Multa S/. 3,600

Régimen de Gradualidad (90% (S/. 3,240)

Multa Rebajada2 S/. 360

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