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Changements d’estimations ou de méthodes,

corrections d’erreurs ou d’omissions

Les Changements d’estimations ou de méthodes,


corrections d’erreurs ou d’omissions sont traitées par le
SCF dans l’arborescence suivante
SCF

PARTIE I - TITRE III – CHAPITRE III


MODALITES PARTICULIERES D’EVALUATION ET DE
COMPTABILISATION
2007

Section 8
Changements d’estimations ou de méthodes,
corrections d’erreurs ou d’omissions
Paragraphes 138 – 1 à 138 – 5

Adaptation au SCF 07 – Sétif 2008 Abdesselam MEDJOUBI – expert comptable


3.4 Changements estimations, méthodes, corrections d’erreurs, ou d’omissions 2
Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

D’ABORD – pourquoi ?
(Loi – art.29 – Alinéa 4)

Lorsque, par suite d’un changement de méthode


M
A
SCF

 d’évaluation ou
 de présentation,

C
un des postes chiffrés d’un état financier n’est pas
2007

E
comparable à celui de l’exercice précédent, il est
nécessaire d’adapter les montants de l’exercice

C
précédent afin de rendre la comparaison possible.

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3.4 Changements estimations, méthodes, corrections d’erreurs, ou d’omissions 3
Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

D’ABORD – cas d’impossibilité


(Loi – art.29 – Alinéa 5)

L’absence de comparabilité, du fait


M
A
SCF

 d’une durée d’exercice différente ou


 pour toute autre raison,

C
2007

E
le reclassement ou
les modifications

C
apportées aux informations chiffrées de l’exercice
précédent pour les rendre comparables,
sont expliqués dans l’annexe
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Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

D’ABORD - objectif
(Loi – art. 37)

M
A
Une entité peut procéder à des changements
SCF

 d’estimations comptables ou
 de méthodes comptables
C
2007

E
lorsque ceux-ci ont pour but une

C
amélioration qualitative des états financiers.

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Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

D’ABORD - objectif
(Loi – art. 38)

Les changements d’estimations comptables sont


fondés sur M
A
SCF

 les changements des circonstances sur lesquelles une

C
estimation est effectuée,
 une meilleure expérience ou
2007

 de nouvelles informations

E
et permettent d’obtenir et de fournir

C
une information plus fiable.

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3.4 Changements estimations, méthodes, corrections d’erreurs, ou d’omissions 6
Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

D’ABORD - permanence
(décret exécutif - art 5)

Les méthodes comptables sont les


 principes, M
A
SCF

 conventions,
 règles et
 pratiques spécifiques
C
2007

définis aux articles ci-dessous qui doivent être

E
appliquées par une entité de façon permanente d’un
exercice à un autre pour établir et présenter ses états
financiers
C
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Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

D’ABORD – exception à la permanence


(décret exécutif - art 15)

La cohérence et la comparabilité des informations


M
A
comptables au cours des périodes successives
SCF

impliquent une permanence dans l'application des

C
règles et méthodes relatives à l’évaluation des
éléments
2007

E
et à la présentation des informations.
Toute exception au principe de permanence des

C
méthodes ne peut être justifiée que
 par la recherche d'une meilleure information ou
 par un changement de la réglementation
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Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

D’ABORD
(décret exécutif - art 42)

En application de l’article 40 de la loi n° 07-11 du 25 M


A
SCF

novembre 2007 susvisée, les changements d’estimations et


des méthodes comptables sont pris en compte* dans les

C
états financiers.
2007

E
Les procédures comptables de prise en charge de l’impact
des changements suscités sur les états financiers sont
fixées par arrêté du Ministre chargé des Finances

C
(*) tant sur le plan chiffré au sein des comptes
qu’explicatif et chiffrés au sein de l’annexe

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Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

D’ABORD – lexique (70)

M
PERMANENCE DES METHODES :
D’un arrêté des comptes à l’autre, les méthodes comptables

A
sont appliquées de manière identique
SCF

 à l’évaluation des éléments et

C
 à la présentation des informations
pour assurer la cohérence et la comparabilité de ces
2007

E
informations au cours des périodes successives.
Toute exception à ce principe ne peut être justifiée que

C
 par la recherche d'une meilleure information ou
 par un changement de la réglementation

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3.4 Changements estimations, méthodes, corrections d’erreurs, ou d’omissions10
Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

D’ABORD – lexique (15)

M
COMPARABILITE :

A
Qualité de l’information lorsqu’elle
SCF

C
 est établie et présentée dans le respect de la
permanence des méthodes
2007

 permet à son utilisateur de faire des comparaisons

E
significatives dans le temps et entre entités

C
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11

M
A
Changements
SCF

d’estimations
C
2007

E
C
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Changements d’estimations 12

Point 138 -1
Les impacts des changements d’estimation comptable
 fondés:
1. sur de nouvelles informations ou M
A
SCF

2. sur une meilleure expérience


 et qui permettent d’obtenir une meilleure information
sont inclus
C
2007

E
• dans le résultat net de l’exercice en cours ou
• des exercices futurs si ces changements les affectent

C
également.
IL S’AGIT D’UN TRAITEMENT PROSPECTIF
(sur le présent et futur)

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Changements d’estimations 13

Par quoi est généré un


changement d’estimation ?

INCERTITUDES
M
A
SCF

C
2007

E
Lors de l’arrêté des comptes
Certains éléments sont.........ESTIMES

C Les jugements sont fondés


sur les dernières données
disponibles et fiables

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Changements d’estimations 14

Exemples d’éléments pouvant générer


des changements d’estimation (IAS 8 – 24)

Durée d’utilité d’un bien M


A
SCF

Niveau de recouvrabilité des créances...

C
Obsolescence de stocks
2007

E
Juste valeur des actifs et passifs financiers

C TRAITEMENT PROSPECTIF

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Changements d’estimations 15

N’oublions pas l’annexe


Informations à fournir

M
A
Nature et montant de tout changement d’estimation
SCF

ayant une incidence sur la période en cours

C
ou dont il est prévue qu’il aura une incidence sur des
périodes ultérieures
2007

E
Si l’estimation est impraticable, le montant de
l’incidence sur les périodes ultérieures ne peut être

C
indiqué Description narrative

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16

M
A
Changements
SCF

De méthodes
C
2007

E
C
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Changements de méthodes 17

Point 138 – 2 (article 39 al 1)

M
Les changements de méthodes* comptables concernent
les modifications de

A
SCF

 principes,
 Bases (non mentionné en art 15 du DE),

C
 conventions,
 règles et
2007

E
 pratiques spécifiques

appliquées pour une entité pour établir et présenter ses

C
états financiers.

* d’évaluation et de présentation
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Changements de méthodes 18

Point 138 – 3 (article 39 al 2)

Un changement de méthode comptable n’est effectué


M
A
que
SCF

 s’il est imposé dans le cadre d’une nouvelle


réglementation ou
C
2007

E
 s’il permet une amélioration dans la présentation
des états financiers de l’entité concernée.

C
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Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

Point 138 - 4

L’impact sur les résultats des exercices antérieurs


 d’un changement de méthode comptable ou
 d’une correction d’erreur fondamentale, M
A
SCF

doit être présenté, après approbation par les organes


de gestion habilités*, comme un ajustement du solde
à l’ouverture des résultats non distribués
C
(imputation sur le montant du poste « report à
2007

E
nouveau » de l’exercice en cours, ou à défaut sur un
compte de réserve correspondant à des résultats non

C
distribués).

(*) conseil d’administration, directoire, gérant, ...et NON


l’assemblée générale !!!!

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Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

Point 138 - 4

M
Les informations de l’exercice précédent sont alors
adaptées afin d’assurer au niveau des états financiers

A
la comparabilité entre les deux périodes.
SCF

Lorsque cet ajustement du SOLDE D’OUVERTURE*

C
ou cette adaptation des informations de l’exercice
précédent ne peuvent pas être effectués de façon
2007

E
satisfaisante, des explications sur cette absence
d’adaptation ou d’ajustement sont données dans

C
l’annexe.
Donc NE PAS modifier les états antérieurs.
On parlera de « comptes pro forma »
Ce qui est fait, est fait ! et des décisions ont été prises sur
cette base.
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Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

Point 138 - 5

M
L’incidence des changements d’options fiscales
correspondant à l’exercice en cours est constatée

A
dans le résultat de l’exercice.
SCF

C
2007

E
C
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Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

Point 250- 1
L’état de variation des capitaux propres constitue une

M
analyse des mouvements ayant affecté chacune des
rubriques constituant les capitaux propres de l’entité

A
au cours de l’exercice.
SCF

Les informations minimales à présenter dans cet état

C
concernent les mouvements liés :
 au résultat net de l’exercice ;
2007

E
 aux changements de méthode comptables et aux
corrections d’erreurs dont l’impact est directement
enregistré en capitaux propres ; ???

C
 aux autres produits et charges enregistrés directement
dans les capitaux propres dans le cadre de correction
d’erreurs significatives ;
 ..
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Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

Point 250- 1

M
DANS LES CAPITAUX PROPRES. OUI MAIS...........

A
 D’OUVERTURE ou
SCF

C
 EN COURS D’EXERCICES
2007

La réponse est déjà fournie

E
 au 1er alinéa du point 250-1 (planche précédente) et

C
 à l’alinéa « g » du chapitre relatif à l’annexe

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Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

Chapitre VIII – Contenu de l’annexe – Point « g ».

M
L’indication

A
 d’éventuelles erreurs significatives corrigées au
SCF

cours de l’exercice : nature, impact sur les comptes

C
de l’exercice, méthode de comptabilisation,
 retraitement des informations comparatives de
2007

E
l’exercice précédent (comptes pro-forma*).

C
* Et des exercices précédents s’ils sont concernés

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3.4 Changements estimations, méthodes, corrections d’erreurs, ou d’omissions25
Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

M
ETES – VOUS D’ACCORD ?

A
REVENONS AU POINT
SCF

138 – 4 DE L’ANNEXE A L’ARRETE

C
2007

E
C
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Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

Point 138 - 4

L’impact sur les résultats des exercices antérieurs


 d’un changement de méthode comptable ou
M
A
SCF

 d’une correction d’erreur fondamentale,


doit être présenté, après approbation par les organes

C
de gestion habilités, comme un
2007

E
ajustement du solde à l’ouverture
des résultats non distribués

C
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3.4 Changements estimations, méthodes, corrections d’erreurs, ou d’omissions27
Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

ERREUR FONDAMENTALE ?
( lexique - 36)

M
Erreurs
 découvertes pendant l’exercice en cours et

A
SCF

 qui sont d’une telle importance* que les états financiers


d’un ou plusieurs exercices antérieurs ne peuvent plus

C
être considérés comme donnant une image fidèle à la
date de leur publication
2007

E
Ne sont donc pas concernées les anomalies de moindre
importance dont l’incidence ne peut influer sur la prise

C
de décision (notion d’importance relative et de pertinence)
SAUF, bien sûr, si elles sont commises intentionnellement
(*) l’importance s’apprécie tant sur le plan financier que sur le plan
de……….. la nature (quand bien même l’impact financier serait jugé minime)

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3.4 Changements estimations, méthodes, corrections d’erreurs, ou d’omissions28
Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

Typologie des erreurs

Evaluation incorrecte,
M
A
SCF

Comptabilisation erronée,

C
Mauvaise présentation dans les états financiers,
2007

E
Information narrative (chiffrée ou non) fournie
incorrectement ou pas fournie du tout (occultée)

C
Omissions, ...

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3.4 Changements estimations, méthodes, corrections d’erreurs, ou d’omissions29
Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

Schéma 1:
En 2012, l’entreprise s’est rendu compte qu’elle n’avait pas ôté

M
de la base amortissable la valeur résiduelle qu’avait estimé la
direction logistique lors de l’acquisition de la flotte d’autocars en

A
2010. Représentant près de 40 % du coût d’acquisition,
SCF

l’incidence sur les états financiers est conséquente.

C
La prise en charge de cette information entre dans le cadre
 d’un changement d’estimation ?
2007

 d’un changement de méthode ?


 d’une correction d’erreur ?
Le traitement sera E
C
 Rétrospectif (comptabilisé en.....)
 Prospectif (comptabilisé en....)

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3.4 Changements estimations, méthodes, corrections d’erreurs, ou d’omissions30
Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

Schéma 1:
L’information était sue. Il s’agit d’une

M
omission volontaire
La prise en charge de cette information entre dans le cadre

A
SCF

 d’un changement d’estimation ?


 d’un changement de méthode ?

C
 d’une correction d’erreur ?
L’impact sera logé en capitaux propres d’ouverture (résultats
2007

E
non distribués)
Ici, indépendamment du volume financier, le fait que l’entité

C
n’avait pas tenu compte de la valeur résiduelle alors qu’elle
savait qu’elle devait le faire, constitue
une erreur fondamentale dont l’impact est à inscrire en
capitaux propres d’ouverture

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Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

Schéma 2:
En 2012, l’entreprise s’est rendu compte qu’elle n’avait pas ôté

M
de la base amortissable la valeur résiduelle car la direction
logistique n’avait pas pu l’apprécier lors de l’acquisition de la

A
flotte d’autocars en 2010. Représentant près de 40 % du coût
SCF

d’acquisition, l’incidence sur les états financiers est


conséquente.

C
La prise en charge de cette information entre dans le cadre
2007

 d’un changement d’estimation ?

E
 d’un changement de méthode ?
 d’une correction d’erreur ?

C
Le traitement sera
 Rétrospectif (comptabilisé en.....)
 Prospectif (comptabilisé en....)

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3.4 Changements estimations, méthodes, corrections d’erreurs, ou d’omissions32
Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

Schéma 2:

M
L’information n’était pas sue. Il s’agit d’une
nouvelle information

A
SCF

La prise en charge de cette information entre dans le cadre


 d’un changement d’estimation ?
 d’un changement de méthode ?
 d’une correction d’erreur ?
C
2007

E
L’impact sera logé dans le résultat de l’exercice et (s’il ne

C
s’agit pas de la dernière année d‘amortissement) dans
celui des exercices ultérieurs.

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3.4 Changements estimations, méthodes, corrections d’erreurs, ou d’omissions33
Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

Schéma 3:
En 2010, l’entreprise s’est rendu compte qu’elle n’avait pas ôté

M
de la base amortissable la valeur résiduelle qu’avait estimé la
direction logistique lors de l’acquisition de la flotte d’autocars en

A
2008. Représentant près de 40 % du coût d’acquisition,
SCF

l’incidence sur les états financiers est conséquente.

C
La prise en charge de cette information entre dans le cadre
 d’un changement d’estimation ?
2007

 d’un changement de méthode ?


 d’une correction d’erreur ?
Le traitement sera E
C
 Rétrospectif (comptabilisé en.....)
 Prospectif (comptabilisé en....)

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3.4 Changements estimations, méthodes, corrections d’erreurs, ou d’omissions34
Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

Schéma 3:
L’information était sue. Mais sous le règne du SCF, il
n’était pas pensable que la base amortissable soit
différente du coût.
M
A
SCF

Il s’agit d’une obligation imposée par la Loi.

C
La prise en charge de cette information entre dans le cadre
 d’un changement d’estimation ?
2007

E
 d’un changement de méthode ?
 d’une correction d’erreur ?

C
L’impact sera logé en capitaux propres d’ouverture
(résultats non distribués)

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3.4 Changements estimations, méthodes, corrections d’erreurs, ou d’omissions35
Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

ESSAI DE CLASSEMENT - 1

M
L’entité avait l’habitude de calculer la dépréciation éventuelle
en retenant le prix de vente net. Elle décide, dorénavant, de
retenir la valeur d’utilité

A
SCF

Changement de méthodes

C
Changement d’estimation
Correction d’erreur
2007

E
Correction d’erreur fondamentale

C
La variation de la dépréciation est un changement d’estimation. MAIS,
dans notre cas, l’on ne peut classer ! Car la dépréciation s’évalue par
rapport à la VALEUR RECOUVRABLE. L’entité n’a pas à décider.

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3.4 Changements estimations, méthodes, corrections d’erreurs, ou d’omissions36
Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

ESSAI DE CLASSEMENT - 2

M
Suite à un changement de règlementation, des stocks de
matières première ne sont plus utilisables. Mais l’entreprise
pense pouvoir les rétrocéder hors Algérie. Elle décide donc de

A
SCF

constituer une provision

C
Changement de méthodes
Changement d’estimation
2007

E
Correction d’erreur
Correction d’erreur fondamentale

C
Adaptation au SCF 07 – Sétif 2008 Abdesselam MEDJOUBI – expert comptable
3.4 Changements estimations, méthodes, corrections d’erreurs, ou d’omissions37
Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

ESSAI DE CLASSEMENT - 3
Antérieurement, la provision pour IDR était calculée selon la
méthode du corridor. Pour une meilleure appréciation pour
chaque employé, il a été retenu la méthode des unités de
M
A
crédit pour chaque agent
SCF

Changement de méthodes
Changement d’estimation
C
2007

E
Correction d’erreur
Correction d’erreur fondamentale

C
Est-ce que le passage de la méthode du corridor à la méthode
des unités de crédit est
un changement de méthode (tout court) ou
un changement (de méthode) d’estimation ?
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3.4 Changements estimations, méthodes, corrections d’erreurs, ou d’omissions38
Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

ESSAI DE CLASSEMENT - 4
En N – 1, n’ayant pas reçu l’ODS, une entreprise de construction a

M
tout de même réalisé des travaux sur pression des autorités locales
car il s’agit de logements sociaux. Sur injonction de la direction,

A
aucune écriture n’a été constatée. Le chiffre d’affaires non
SCF

comptabilisé n’est pas significatif, il ne représente que 1 % de


l’activité En N, la comptabilisation entre dans le cadre :

Changement de méthodes
C
2007

E
Changement d’estimation
Correction d’erreur

C
Correction d’erreur fondamentale

Adaptation au SCF 07 – Sétif 2008 Abdesselam MEDJOUBI – expert comptable


3.4 Changements estimations, méthodes, corrections d’erreurs, ou d’omissions39
Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

ESSAI DE CLASSEMENT - 5
En N – 1, n’ayant pas reçu l’ODS, une entreprise de construction a

M
tout de même réalisé des travaux sur pression des autorités locales
car il s’agit de logements sociaux. Les documents y relatifs ayant

A
été égarés, aucune écriture n’a été constatée. Le chiffre d’affaires
SCF

non comptabilisé n’est pas significatif, il ne représente que1 % de


l’activité En N, la comptabilisation entre dans le cadre :

Changement de méthodes
C
2007

E
Changement d’estimation
Correction d’erreur

C
Correction d’erreur fondamentale

Adaptation au SCF 07 – Sétif 2008 Abdesselam MEDJOUBI – expert comptable


3.4 Changements estimations, méthodes, corrections d’erreurs, ou d’omissions40
Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

ESSAI DE CLASSEMENT - 6

M
Suite à une mésentente entre deux administration à propos
d’une mutation de 4 agents (sur 600), leurs rémunérations
n’ont pas été constatées

A
SCF

C
Changement de méthodes
Changement d’estimation
2007

E
Correction d’erreur
Correction d’erreur fondamentale

C
Adaptation au SCF 07 – Sétif 2008 Abdesselam MEDJOUBI – expert comptable
3.4 Changements estimations, méthodes, corrections d’erreurs, ou d’omissions41
Paragraphes 138.1 à 138.5 de l’arrêté du 26/07/08

ESSAIS DE CLASSEMENT - 6

M
MERCI DE M’AVOIR SUIVI
LE CARACTERE SIGNIFICATIF

A
NE CONCERNE PAS LE SEUL SEUIL FINANCIER
SCF

MAIS EGALEMENT

C
2007

LA NATURE DE L’INFORMATION

E
L’INTENTION AU MOMENT DE LA CONSOMMATION
DE L’ANOMALIE

C A DEBATTRE

Adaptation au SCF 07 – Sétif 2008 Abdesselam MEDJOUBI – expert comptable