TEMA:

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

 INDICE DE CONTENIDO
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................ 3

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ................................................................ 4

1.2. CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA ........................................... 5

1.3. IMPORTANCIA DE LAS CUENTAS POR COBRAR ................................... 6

1.4. CARACTERÍSTICAS DE CUENTAS POR COBRAR ................................... 6

1.5. TIPOS DE CUENTAS POR COBRAR ............................................................ 7

1.6. RIESGO DE MOROSIDAD DE LAS CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES .......................................................................................................... 7

CASOS PRÁCTICOS ..................................................................................................... 8

CASO N° 1 ................................................................................................................... 8

CASO N° 2 ................................................................................................................. 10

CASO N° 3 ................................................................................................................. 15

CONCLUSIÓN .............................................................................................................. 18

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ........................................................................... 19

CONTABILIDAD GERENCIAL 2
 INTRODUCCIÓN

Las cuentas por cobrar representan el crédito que concede la empresa a sus clientes con

una cuenta abierta. Para conservar los clientes (actuales) y atraer nueva clientela, la

mayoría de las empresas manufactureras encuentra que es necesario ofrecer crédito. Las

condiciones de crédito pueden variar entre campos industriales diferentes, pero las

empresas dentro del mismo campo industrial generalmente ofrecen condiciones

de créditos similares.

Como la mayoría de las empresas manufactureras encuentran que las cuentas por cobrar

representan gran parte de sus activos circulantes, normalmente se presta

muchísima atención a la administración de estas cuentas.

CONTABILIDAD GERENCIAL 3
 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Según (PEREZ & MERINO, 2010) menciona que:

Cuentas por cobrar es el nombre de la cuenta donde se

registran los incrementos y los recortes vinculados a la

venta de conceptos diferentes a productos o servicios.

Esta cuenta está compuesta por letras de cambio, títulos de crédito y pagarés a favor de

la empresa.

Las cuentas por cobrar, por lo tanto, otorgan el derecho a la organización de exigir a los

suscriptores de los títulos de créditos el pago de la deuda documentada. Se trata de

un beneficio futuro que acredita el titular de la cuenta.

Entre las cuentas por cobrar, puede hablarse de cuentas por cobrar al cliente (cuando éste

toma crédito con la empresa) y cuentas por cobrar a empleados y funcionarios (registran

anticipos de sueldo y otros criterios). Otra distinción entre las cuentas por cobrar está

dada por el tiempo en que dicho crédito puede convertirse en efectivo (cuentas por cobrar

a corto plazo, cuentas por cobrar a largo plazo, etc.).

1.1.NOMENCLATURA

La nomenclatura de la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros

comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos en forma

comparativa con sus equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):

CONTABILIDAD GERENCIAL 4
1.2.CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA

 Terceros

Esta cuenta sólo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas al

giro del negocio con terceros y no con entidades vinculadas económicamente,

pues en este caso, deberá utilizarse la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales

- Relacionadas.

 Utilización de las divisionarias

Deberá tenerse especial cuidado para seleccionar las divisionarias de esta cuenta,

puesto que el PCGE no ha definido lo que debe incluirse en ellas. Aun así, creemos

que las divisionarias de la subcuenta 121 “Facturas, boletas y otros comprobantes

por cobrar”.

CONTABILIDAD GERENCIAL 5
1.3.IMPORTANCIA DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Según (STEVENS, 2017) menciona que. En este caso las cuentas por cobrar son de

importancia para una empresa pues representan los derechos que ella tiene sobre los

clientes con el fin de obtener beneficios ya sea mediante mercancías o servicios que

tenga la empresa y sean vendidos.

Con este método, la empresa o entidad que registre las cuentas por cobrar, obtiene

un inventario sobre dichos derechos que obtiene y logra beneficiar a los clientes

ofreciendo nuevos métodos de pago, tales como créditos y otras formas beneficiando

al cliente, y por ende, a la empresa.

1.4.CARACTERÍSTICAS DE CUENTAS POR COBRAR

Entre las características de esta definición podemos encontrar las siguientes:

 Los derechos son cobrados en el plazo acordado ya sea a corto o largo plazo.

 Se evalúa el historial crediticio y financiero del cliente antes de hacer el

préstamo.

 Se solicitan referencias para efectuar las cuentas.

 Se establecen términos de pagos de intereses y de beneficios por pago puntual.

 Se emplean varios métodos de pago.

CONTABILIDAD GERENCIAL 6
1.5.TIPOS DE CUENTAS POR COBRAR

Podemos encontrar 2 tipos diferentes de cuentas por cobrar, estas son las siguientes:

 A corto plazo: En este caso la disponibilidad del dinero es inmediata y además,

el plazo de tiempo no es más de un año.

 A largo plazo: En este otro caso, la disponibilidad tiene un plazo de tiempo de

más de 1 año.

1.6.RIESGO DE MOROSIDAD DE LAS CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES

El desempeño histórico de la morosidad y las pérdidas o castigos es generalmente el

mejor indicador de la calidad de la cartera de crédito. La mayoría de las empresas

mantienen cuentas por cobrar comerciales morosas durante más tiempo de lo que lo

harían un banco o empresa financiera antes de castigarlas. Esto puede considerarse

como un aspecto positivo, ya que se trabaja con las cuentas hasta agotar todas las

posibilidades de cobranza. Sin embargo, si las políticas de castigo son discrecionales

y están sujetas a manipulación, es difícil determinar el valor de las cuentas por cobrar

morosas. Por esta razón, los criterios para las cuentas por cobrar comerciales se

centran en el análisis de la morosidad en las etapas finales como indicador de calidad

crediticia.

Después de una pormenorizada revisión del desempeño, los analistas visitan al

originador/administrador de activos para analizar las causas del comportamiento de

la morosidad. Estas causas pueden estar relacionadas con el producto, las prácticas

de la industria, y/o ser específicas del deudor. La relación entre el originador y su

cliente frecuentemente tiene una gran importancia en la evaluación del desempeño

de las cuentas por cobrar, ya que los dos dependen entre sí para lograr el éxito

CONTABILIDAD GERENCIAL 7
 continuo. Si el deudor incumple, la relación de negocios cesará y la relación del

cliente con otros proveedores se verá afectada negativamente. En el proceso de

revisión se analizan las políticas y procedimientos de originación, cobranza, los datos

demográficos de los clientes, las estrategias de ventas, los términos ofrecidos a los

clientes, la naturaleza de la competencia y los factores específicos de la industria que

podrían afectar el comportamiento de las cuentas por cobrar.

CASOS PRÁCTICOS

CASO N° 1

1) La empresa WIREWUAD mantiene vencida por 180 días una cuenta por cobrar

comercial por S/ 12,500 al cliente No.1, luego de agotar todas las gestiones de

cobro posibles se determina que la totalidad de este valor es incobrable.

Desarrollo: En este caso es evidente que los síntomas de deterioro existentes nos

llevan al registro de una pérdida por deterioro, siendo el registro contable

planteado el siguiente:

Debe Haber
Perdida por 12500
deterioro
Previsión por 12500
deterioro

2) En la fecha del balance la Compañía mantiene vencida por 60 días una cuenta por

cobrar comercial por S/ 120,500 al cliente No.2, el Departamento de cartera estima

que este valor será recuperado en un plazo no mayor a 4 meses.

Desarrollo: Los departamentos de crédito o cartera manejan el riesgo de los

clientes y por lo que saben el momento en que los valores pendientes serán

CONTABILIDAD GERENCIAL 8
 recuperados, en el caso planteado asumimos que el cliente no es malo pero

atraviesa problemas de liquidez momentáneos.

La Entidad debería encontrar una tasa de descuento adecuada con el afán de

encontrar un precio justo para la factura a descontarse, supongamos que una tasa

adecuada para estos casos es el 18%, bajo este supuesto el precio de venta se

encontraría descontando esta factura en 4 meses a la tasa planteada como se

muestra.

 Valor Factura: 120,500.00

 Plazo estimado de recuperación: 4 meses
 Tasa de interés: 18%

Valor presente = Valor Futuro / (1+i) ^n = 113,533.20ra a continuación:

Cálculo del deterioro:

VALOR EN
12500.00
LIBROS
( - ) PRECIO DE
113,533.20
VENTA
= DETERIORO 6,966.80

Registro de la pérdida:

DEBE HABER
Pérdida por 6,966.80
deterioro
Provisión por 6,966.80
deterioro

3) La Entidad mantiene al 31 de diciembre del año 2016 vencido un portafolio

de créditos de consumo con la siguiente morosidad:

CONTABILIDAD GERENCIAL 9
 MOROSIDAD VALOR
entre 1 y 90 días 2´800,000.00
entre 91 y 180 días 60,000.00
más de 180 días 30,000.00

Desarrollo: en el caso planteado los créditos de consumo guardan

características similares por lo que se puede recurrir a las estadísticas y tasas
de recuperación pasadas como base para el cálculo del deterioro como se
muestra a continuación:

Vencido entre Vencido entre Más de 180

1-90 días 91-180 días días
Valor portafolio 2,800,000 60,000 30,000
Tasa de 93% 45% 12%
recuperación
histórica
Valor de 2,604,000 27,000 3,600
recuperación
proyectado
Pérdida por 196,000 33,000 23,400
deterioro esperada

Registro contable:

DEBE HABER
Pérdida por 255,400
deterioro

Provisión por 255,400

deterioro

CASO N° 2

La empresa ALANIX S.A. dedicada a la venta de electrodomésticos tiene como política

conceder un descuento del 20% a sus clientes, cuando éstos realicen compras de
mercaderías por un valor mayor a S/. 30,000. Al respecto se tienen los siguientes hechos:

CONTABILIDAD GERENCIAL 10
- El 10 de abril de 2010 el cliente “JUNIOR” S.A. efectúo compras por un total de S/.
35,000 más IGV según factura N° 001-01242 al crédito (15 días).

- Se sabe que el costo de venta de estas mercaderías asciende a S/. 22,000.

- Posteriormente, con fecha 20 de abril de 2010 la empresa “ALANIX” S.A. luego de

efectuar la verificación correspondiente, procedió a efectuarle el descuento respectivo
emitiéndole la nota de crédito N° 001-00124 por el descuento del 20%.

- Finalmente el día 24.04.2010 la empresa “JUNIOR” S.A. cumple con efectuar el pago
por el importe neto de la deuda.

Al respecto, la empresa “ALANIX” S.A. (vendedor) nos consulta acerca del tratamiento
contable de esta operación considerando las cuentas del nuevo Plan Contable General
Empresarial teniendo en cuenta que ambas empresas son relacionadas, puesto que la
empresa “ALANIX” S.A. posee el 40 % de las acciones de la empresa “JUNIOR” S.A.

SOLUCIÓN:

Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se puede observar que, en el caso planteado, la

empresa “JUNIOR” S.A. es una asociada de la empresa “ALANIX” S.A. puesto que esta
última posee más del 20% de las acciones de “JUNIOR” S.A.

Considerando este contexto, a continuación, procederemos a registrar las operaciones de

manera ordenada para una mejor comprensión.

a) Registro según el PCGE

i) Por el registro de la venta de mercaderías

CONTABILIDAD GERENCIAL 11
ii) Por el registro del costo de ventas

iii) Por el cálculo y la contabilización del descuento

La empresa “ALANIX” S.A. deberá contabilizar la nota de crédito por el descuento

otorgado.
Descuento (20% x 35000) S/. 7000
IGV (18%) S/. 1330
Total Descuento S/. 8330

CONTABILIDAD GERENCIAL 12
iv) Por la cobranza
Posteriormente, cuando la empresa ALANIX S.A. cobre el importe neto de la deuda (S/.
41,650 - S/. 8,330 = S/. 33,320) deberá realizar el siguiente asiento:
b) Registro según el PCGR

CONTABILIDAD GERENCIAL 13
i) Por el registro de la venta de mercaderías

ii) Por el registro del costo de ventas

iii) Por la contabilización del descuento

iv) Por la cobranza

CONTABILIDAD GERENCIAL 14
INTERPRETACION: las cuentas por cobrar comerciales de la empresa ANILIX tienen
en total las cuentas por cobrar en 41,650. y en la totalidad de sus ventas tiene un ingreso
de S/. 22,000.

CASO N° 3

El Gerente de la Empresa Suárez S.A.A. solicita al contador analice los costos y

beneficios marginales, así como evalúe la rentabilidad por las políticas de crédito
propuestas, sin considerar el riesgo de Cuentas de Cobranza Dudosa.

SOLUCION

CONTABILIDAD GERENCIAL 15
Cálculo de Utilidad Marginal en las Ventas:

El promedio de Cuentas por Cobrar, en este caso, es el valor en libros de las Cuentas por
Cobrar. En el año actual la Rotación de Cuentas por Cobrar fue: 12 veces al año
(360/30=12), es decir la Empresa cobraba 12 veces al año. Con la nueva política
propuesta: 360/90=4 veces.

PROMEDIO DE CUENTAS POR COBRAR

Inversión Promedio en Cuentas por Cobrar: Según Cuadro, considerando que precio de
venta unitario de S/20 se considera constante, entonces debido a que las 134 Cuentas por
Cobrar se obtienen considerando el precio de venta de los productos, es necesario que se
ajusten.

CONTABILIDAD GERENCIAL 16
COSTO TOTAL PROMEDIO POR UNIDAD

Después se calcula el % entre el Costo Total Promedio por Unidad entre el precio de
Venta Inicial que para este caso se considera constante.

COSTO DE LAS CTAS POR COBRAR (%)

A continuación para obtener la Inversión Promedio en Cuentas por Cobrar para la

propuesta, se multiplica los porcentajes:

CALCULO DE LA INVERSIÓN PROMEDIO EN CUENTAS POR COBRAR

CONTABILIDAD GERENCIAL 17
 CONCLUSIÓN

Las cuentas por cobrar es un concepto de contabilidad donde se registran los aumentos y

las disminuciones derivados de la venta de conceptos distintos a mercancías o prestación

de servicios, única y exclusivamente a crédito documentado (títulos de crédito, letras de

cambio y pagarés) a favor de la empresa y para esto. Lo que quiere decir es que ya le

están restando la reserva de cuentas incobrables, que es la parte de la cartera de clientes

que estadísticamente puede presentar problemas para su cobro o definitivamente no

ingresar como tal.

CONTABILIDAD GERENCIAL 18
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

PEREZ, J., & MERINO, M. (2010). definición de cuentas por cobrar.

STEVENS, R. (2017). RANKIA.

CONTABILIDAD GERENCIAL 19