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N." TU
INFORME -201U-SUNAT/2BOOOO

MATERIA;

Se consultacómose calcula,paraefectodel ImpuestoGenerala las Ventas


(lGV),el montode Ia sancióncontenida en el numeral
1 del artículo
178!del
TexioÚn¡coOrdenado del Cód¡goTributario,
cuandoun contribuyenie
declaraun
tribuiopor pagarmenoral que debey un montopor concepto y
de retenoiones
percepciones delIGVdelmesmayoral qLele corfesponde.
BASELEGAL:
TextoUnicoOfdenado
del CódigoTributario,
aprobadopor el DecretoSupremo
publicado
N." 135-99-EF, y
el 19.8.1999,normasmodificatorjas (en adelanie,
TUOdelCódigoTributarjo).
ANÁLISIS:
En relacióncon la consultafofmulada,entendemos que la mismase encuentra
orientadaa determinarla formacomose debecalcularla multatipificada en el
numeral1 del articulo178" del TUO del CódigoTributarío, tratándosede un
queen su declaración
contribuyente juradaoriginal
del IGVconsigna:
L,n lmpuestoa pagarmenoral que debe,eniendléndose comoIntpuestoa
pagaral queresulta
de la aplicación
delCrédito
Fiscal
al lmpuesto y,
Bruto(r);
Un montopor conceptode retenciones
y/o pefcepciones
del IGV del mes
mayoral quele corresponde.

Al respecto,es delcaso señalaflo siguiente:

1. El numeral1 del artículo178' del TUO del CódigoTributar¡o estableceque


constituyeinfracciónrelacionadacon el cumpl¡m¡entode las obligaciones
tributarias,no incluiren las declaracionesingresosy/o remuneracionesy/o
retr¡bucionesy/o rentas y/o patr¡monioy/o actos gravados y/o tributos
retenidoso percibidos,y/o aplicartasaso porcentajeso coef¡cientes distinios
a los que les correspondeen la determinaciónde los pagos a cuenta o
ant¡cipos,o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstanciasen las
declaraciones, que influyanen la determinaciónde la obligac¡óntributaria;y/o
que generenaumentosindebidosde saldoso pérdidastÍbuiariaso crédifosa
favordel deudortributarioy/o que generenla obtenclón inclebidade Nctasde
CréditñNeqocjables U ntrosvaloress;miláres

r Conloffieá lo displesto
enel áldculo11' detTetu tinicoOrdenadode la Le! dettmluesroceneralá lásV€mase
hpleslo selec{ivó al conslmo,ap¡oba¡ó supfémoN " 05509 EF ouút.adoet r5.4.19c9,
pof et Decrcto y ao¡mas
modiJic¡toa9, el dplesloa pagarse deleÍ¡tnamens!¿tmente deducjendo BrutoCcc¡Capcriodo.
del tmpúesio
En ese sentido,un contribuyenteincurreen la inffaccióntiFificadaen el
numeral 1 delarticulo
178"delTuOdelCódigo Tributario
sideclara uniributo
menoral quedebey/odeclara, entreotrosconceptos,un créditomayoral que
le corresponde.

Ahorabien,conforme al numeral
6 de lasTablas l, ll y lll delLibroCuarto
del
CódigoTributario (lnfracciones
y Sanciones), Ia sanciónaplicable a la
infracción
tipificada
en el numeral1 det articulo178.detTUO det Código
¡ ÍrJuÉlo es una mut¡aequlvatente,
en e otlos,ai ctlrb uel ülouio omttidoo al
50%delsaldo,créditou otroconcepto
similardeterrninado
indebidamente.
Porsu parte,la Nota21de lasTablasly ll asícomo la Nota13de laTablaI
antesc¡tadasestablecen que el tributoomitidoo el saldo,créditou otfo
conceptosimilar deierminadoindebidamente o pérdida indebidamente
declarada,
serála diferenciaentreel tributoo saldo,créditou otroconcepto
similaro nérdidadeclarada
v el or!ese d4hió.1éclárar

Asimismo,el incisoa) de las mencionadas Notasestableceque tratándosede


tnbutosadm¡nistrados y/o recaudadospor la SUNAT,se tendráen cuentaque
el tributo omitido o el saldo, crédiio u otro conceptosimilar deten¡inado
indeb¡damente o pérdidaindebidamente declarada,será la diferenciaentreel
tributo resultanteo el saldo, créd¡tou otro conceptosimi¡aro Dérd¡daoel
períodoo ejercic¡ogravable,obtenidopor autoliquidación o, en su c¿so,como
producto de la fiscalización,y el declafadocomo tributo resultanteo el
declaradocomo saldo, crédito u otro conceptosimilaro pérdidade d¡cno
periodoo ejerc¡cio.Paraestosefectosno se tomaráen cuentalos saldosa
favor de los pefiodos anieriores,ni las pérdidasnetas compensablescle
,i' ejercicios ni lospagosanticipados
anteriores. y compensaciones efectuadas.

Agrega que para tal efecto, tratándosedel lGV, se entiende Dor tributo
resultanteal resuliadode la diferenctaentre el imDuestobruto v el c¡édifo
fsca/ del perÍodo.En caso el referidocréditoexcedael imouesiobruto. el
resultadoserácons¡derado sa/doa favor

Ahofa bien,el incisob) de las notasantesciiaclasestableceque en el lcv, en


caso se declare un saldo a fayor correspondiendo declarar un tributo
resultante,el montode la multaserá la suma del 50o/odel tributoom¡tidoy el
50% del montodeclaradoindeb¡damente comosaldoa favor.

Conformese apreciade las normasantescitadas,


la multacorrespondiente
al
que incurreen la declaración
contribuyente de un fibuio menoral quedebe
es del50%deliÍbutoomitido; quela multaaplicable
mientras a la declaración
da, fltft Citll, u¡ e:lalC : f.,,,ar ^ ^".<¡il- il:,.,r,:i.:i :i,t-, lai:.:tl)and: aa ¡1:l
50%delsaldoo créditodeterminado
indebidamente.

En ei caso de la declaracióndel lcv, el tr¡bLttoom¡t¡doy el saldoa favar


aumentadoindebidamenfe se calculantomandoen cons¡deración la diferencia
entre el ¡mpuestobruto y el cfédito fiscai de ceda período iributario.La

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sanciónaplicable
es el 50yode cadaconceptoo de la sumacteamboscuando
se hubieradeclaradoun saldoa favorcorespondiendo declarafun tributo.
En el supuestode ofrosc¡édifosaumentadosindebidamenteen la decla|ación
del lGV,a.faltade una reglaespecial,
la sanciónseráel SO%AefcreClio que
hub¡efa sidodeclaradoincorrectamente.

En ese ordende ideas,si con motivode la declaración


juradamensualdel
r(,v,Llir uorrlt.lüUyele Oecláta UIt [llpuEslu i, pagar menof at
0Or¡ectoy Un
montopor retenciones y/o percepcionesmayoral que le corresponde, inóurre
-.n la infr¿cc¡ón
tipificada
en el numefal1 delartículo178.delTüO deiCódigo
Tdbutario.En este supuesto,el conttibuyente está rncurriendo
en dos
crrcunstanctas queconfiguran la comisiónde la infracción
mencionada:
- Declararcifraso datosfalsosu omitircircunstancias
en las declaraciones,
aLreinflfvnnén la determinación
de la obligac¡ón
trjbutaria(originando
un
tributoomitido)i
y,
- Declararcifraso datos falsos u omitircitcunstancias
en las declaraciones,
que generenaumentosindebidosde créditosa favor del deudortributafio
(originandoun crédiiodeterminado indebidamente)(r).
En cuantoal cálculode la multacorrespondiente,
dichascircunstancias
tjenen
previstas como sanción el 50% del tributo omjtÍdo y el 50% del crédito
aumentado de modoindebido, fespectivamentg.

Nóteseque no resultade aplicaciónlo previstoen el incisob) de la Nota2.1de


las TablasI y ll, y de ta Noia 13 de ta Tabtalll det LibfoCúartodel TUO oer
CódigoTributario,por cuanto,en el caso bajo análisis,no ex¡steun sa/do a
favor aumentado¡ndebidamente.

Sin embargo,toda vez que en las notascitadasno exisie una orevisiónoue


regu{eel supuestoen que concuüanen la declaración del IGV la omisiónoel
tributocon el aumentoindebidode un créditodistintoal saldoa favorde dicho
impuesto,la multadebe calcula|se mediantela adicióndel SO%del tdbuto
omit¡doy el 50¡¿ del crédito por retencionesy/o percepcionesaumentado
InoeDroamentei-l

En e lnLme N ' 182 20c7 Sr-INAT/2tsooOO (di6Fórb e en el pona SUNAT:h pJ^@w.suóat! ob o-a),sé ha mrcurdo
iif , :inj,nr,r.,,hi,ii.¡,.,r,riiJ.ri.- i _, ,r r ) t . r : : . - t, : . : . . . 1 - r , . : _ i i a : c ¡ ; - t . ' : i l t i r i , - ; , , t . t . : .
.:n?ceto dc t--ten4onpsI Dñ.eD.icDa.det lcv dot nes y det sátáano aptiettt d¿ nese.
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. d e t d É d a .n 1 e . ó . . ¿ a . a .- .- . , ¿ 1 e . o a , .t . d . -

se ¡fr nse éi p,Lncp o de ,no co¡curcfciá de inr¡acciones"


a que arudee arricuro17j.
?-"5,t1"j:: !::"",19*..9
pues de ¿cúsdo con e numera 6 der ánicuro230. dé ra Ley de pócedioento
::'-l-::_ T -":!!. ll't,r"l':^ rr¿20or.rno.,,ojmodi..¿,o.¡r.o.rod:c.¡o,uro
: : : : , : : . _ : , u 1 T f . ¿l 1 l ".N
," . ó2n -a¿ñ aé ., . p \ b
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! d noor .ñ1ét .,p.-.o-,",!o. {q- |
rncurdo tanlo en ra omslón de !n íbut. coho c alnredro i&ebido de !n;édiro y ambas circ;slan.iás
corespondena unasota nr¡:cc¡¿¡

3i!
CONCLUSTONI

La infraccióntip¡ficadaen el numeral1 del artículo 178' del TUO del Código


Tributarioen la que incurfe un contribuyente
que consignaen su declaración
juradamensualdel IGV un lmpuestoa pagarmenoral correctoy un montopor
retencionesy/o percepcionesmayoral que le correspondeserá sancionadacon
una multacuyomontoasciendea Ia sumadel 50% del kibutoomitidoy el 50% del
créditopor reteñcionesy/o percepciones
aumentadoindebidamente.

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178'delcó¡!o
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!n me¡o.tributoyunmontomayorpor con@pto y percepciones
dere¡encion€s dellGV.