Contabilidade

Introdutória O que é Contabilidade?

Profa. Mara Jane Contrera Malacrida

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Evolução da Contabilidade Evolução da Contabilidade

•  4.000 a.c. - primeiros indícios de forma rudimentar de •  Evolução do patrimônio impulsiona o avanço da
registros – estoques de ferramentas de caça- (sumérios, contabilidade – inventários em momentos distintos
babilônicos, chineses) identificavam variações de riqueza.

•  Desenvolvimento comercial, social e institucional das

cidades impulsiona sua evolução (auge na Renascença
•  Evolução lenta até o aparecimento da moeda (inventário
- Veneza, Gênova, Florença).
físico sem avaliação monetária)

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 Evolução da Contabilidade
•  Era dos Descobrimentos – necessidades financeiras para
financiamento das viagens determina a criação de
sociedades de capital conjunto.
•  Participações de liquidação das viagens são substituídas
por participações permanentes em diversas viagens –
demanda de apuração de lucros e perdas a cada retorno de
embarcação.
•  Sociedades de banqueiros, seguros.
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Evolução da Contabilidade
• Até século XVI
ð Informação para o proprietário
ð Sigilo sobre as informações
ð Não havia separação clara entre negócios pessoais e
empresariais
ð Empreendimentos eram de curta duração
ð Lucro: calculado somente no final do empreendimento
ð Ausência de uma única unidade monetária estável
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Evolução da Contabilidade
•  1494 – Frei Luca Pacioli codifica os sistemas de partidas
dobradas num livro de matemática.
•  Partidas dobradas – cada transação afeta pelo menos duas
contas. Reconhecimento dos dois lados de cada transação,
gerando equilíbrio entre :
Recursos Disponíveis = Recursos Fornecidos
por Credores e Proprietários
•  Débitos e Créditos – não havia a noção dos números
negativos, portanto, foi a forma encontrada de fazer aumentos
e reduções nas contas, sem que ficassem com saldo negativo.
Evolução da Contabilidade
• Século XVI até século XVII:
ð Surgimento de empresas de capital conjunto
ð Os “investidores” (financiadores) recebiam direitos de
participação proporcionais a seus investimentos
ü No início eram investimentos para um projeto
ü Depois passaram a ser para vários projetos
ü Finalmente passaram a ser participações permanentes
ð Necessidade de cálculo dos lucros a cada período
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2
 Evolução da Contabilidade Evolução da Contabilidade

•  Revolução Industrial – sistema fabril e de produção em massa.
–  Importância dos ativos fixos (máquinas) no custo de
produção – depreciação.
–  Avaliação dos estoques.
–  Grande demanda de capital – informações para
investidores ausentes – surgimento de muitos bancos e das
bolsas de valores de Londres (1773) e de Nova York (1792).
•  Industrialização dos EUA – fluxo de capital estrangeiro,
especialmente da Grã-Bretanha.
–  Surgimento de grandes corporações
–  Desenvolvimento do mercado de capitais – investidor
preocupado com informações para obter tendências
–  Herança inglesa de auditoria
–  Recursos relevantes para a pesquisa
–  Associações atuantes

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Alguns Conceitos Fundamentais Alguns Conceitos Fundamentais

• Assimetria de informação
• Conflito de agência
•  Teoria clássica da firma
•  Teoria clássica da firma ð Não há problemas de informação
ð Empresa com um único dono (que também é gestor) ð Todos os agentes têm acesso ao mesmo conteúdo
ð Empresas atuam de forma racional sem qualquer custo adicional
ð Objetivo é otimizar o lucro no longo prazo
ð Conseqüência: Não há conflitos de interesse. •  Teoria da agência
ð Há muitas diferenças entre as informações
•  Teoria da agência disponíveis aos diversos agentes
ð Separação entre propriedade e gestão ð Exemplo: compra e venda de carros usados
ð Pode haver conflitos de interesse entre os vários interessados
nas atividades da firma (administradores, credores, acionistas
•  Quanto menor a assimetria informacional,
etc.)
11
melhor para os mercados 12

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 Alguns Conceitos Fundamentais
• Assimetria de informação
•  Dois indivíduos (agentes econômicos) possuem
informação assimétrica sobre quase todos os
fenômenos da natureza
ð  O vendedor do carro usado sabe mais do que o
comprador sobre a qualidade do veículo
ð  O dono do restaurante conhece melhor o vinho
ð  Você sabe mais sobre suas habilidades do que eu
Alguns Conceitos Fundamentais
• Conflito de Interesses
•  Dois indivíduos (agentes econômicos) possuem
interesses distintos sobre quase todos os
fenômenos da natureza
ð  O vendedor do carro usado quer cobrar o máximo
possível
ð  Você quer tomar o melhor vinho e pagar pouco
ð  Você quer tirar uma nota maior do que realmente
merece!

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Alguns Conceitos Fundamentais Alguns Conceitos Fundamentais

• Como resolver problemas onde o conflito de • Como resolver problemas onde o conflito de
interesses é acompanhado de assimetria de interesses é acompanhado de assimetria de
informações? informações?
Ø  Eu preciso de informação
ð  Qual carro usado eu devo comprar? De quem? ² Confiável
ð  Qual curso superior eu devo fazer? Em qual ² Objetiva
faculdade? ² Sem viés
² Preditiva
ð  Qual funcionário eu devo contratar?
Ø  Utilidade da informação
² Afeta as probabilidades que eu atribuo a
eventos futuros

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4
 Alguns Conceitos Fundamentais Alguns Conceitos Fundamentais
• Problemas básicos associados às decisões • Teoria contratual da firma
•  Se não houver risco ou incerteza, a informação é inútil.
(Exemplo: a informação de que se eu jogar um dado •  Empresa é formada por um conjunto de contratos
sairá um nº de 1 a 6 é inútil)
entre os diversos participantes (agentes)
•  Incerteza quanto ao futuro (nenhuma informação é
•  Os contratos podem ser formais ou não
conhecida)
•  Funcionamento adequado da empresa depende do
•  Quem será o campeão mundial de futebol em 2018 ?
equilíbrio contratual estabelecido
•  Dimensionamento do Risco associado ao futuro:
probabilidade da ocorrência de um determinado evento
•  Qual a probabilidade de jogar um dado e sair o número
6?
•  O risco e a incerteza têm impacto sobre as ações do
tomador de decisões

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Fluxo de Recursos nas Organizações de Ações Privadas

Acionistas
Empregados
Contabilidade
Credores
•  Sistema de informações úteis ao processo de
tomada de decisão econômica e formação de
contratos em situações de assimetria de
informação, conflito de interesses e risco/
Clientes incerteza
Administradores

19 20
Governo 19 20

Fornecedores

5
 Contabilidade Contabilidade
•  O papel da contabilidade dentro da teoria contratual •  Alguns problemas da contabilidade
da firma
•  Medir a contribuição de cada um dos participantes nos
contratos •  Gestores x Sistema contábil: os problemas de poder nas
empresas
•  Mensurar a fatia a que cada participante tem no resultado da
empresa •  Lucro x mensuração do lucro: pode levar ao
“gerenciamento” de resultados
•  Informar os participantes sobre o grau de sucesso no
cumprimento dos contratos •  Princípios contábeis: são “bases contratuais” amplas que
norteiam os demais contratos
•  Distribuir informação para os potenciais participantes em
contratos com a empresa, para manter a liquidez de seus
fatores de produção
•  Distribuir informações como conhecimento comum para
reduzir os custos de negociação dos contratos
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BALANÇO PATRIMONIAL
Contabilidade Investimentos Financiamento / Origem Intermediário Financeiro/
Corretoras INVESTIDOR
ATIVO PASSIVO + PL
Notas Promissórias,
Circulante Circulante BOLSAS
•  Processo Contábil Realizável a
Longo Prazo Longo Prazo
Duplicatas, Comercial Papers Juros + Principal

Debêtures,
Eurobonds
–  Reconhecimento – o que deve ser tratado? - Investimentos
-  Imobilizado Capital

(definições e conceitos) -  Intangíveis

Lucros
Ações
Dividendos
Tipos de Investidor:
Mercado de balcão
Retidos - Intuitivo organizado
Ganhos de Capital
- Passivo
PL / Earnings -  Ativo
–  Mensuração – como iremos medir os eventos Analista
Preço Preço
Geração de Interno
econômicos? Fluxo de Caixa IPO Negociação

DRE
Problemas:
Lucro - Assimetria Mercado Mercado
Primário Secundário
–  Evidenciação – como os eventos econômicos - Conflito de Agência

serão comunicados? Vantagem Competitiva

Governança Papel da Contabilidade Objetivo do Investidor
Quebrar Assimetria e - Determinar o valor intrínseco do negócio
formar contratos ANÁLISE FUNDAMENTALISTA
23 23 24

6

Aspectos gerais da
contabilidade no Brasil
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A evolução da contabilidade no Brasil
Lei Nº 11.638/2007 e Lei Nº 11.941/2009
•  Eliminou as restrições existentes na lei original que impediam a convergência
para as normas internacionais
•  Desvinculou as normas da contabilidade das exigências das normas fiscais e
de normas específicas de setores regulamentados
Artigo 177, §2º:
“§ 2º A companhia observará exclusivamente em livros ou registros
auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das
demonstrações reguladas nesta Lei, as disposições da lei tributária, ou de
legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que
prescrevam, conduzam ou incentivem a utilização de métodos ou critérios
contábeis diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a
elaboração de outras demonstrações financeiras.
(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)”
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A evolução da contabilidade no Brasil
Lei das Sociedades por Ações (Lei Nº 6.404/1976)
•  Grande evolução na época em que foi editada a Lei
•  Em princípio houve a desvinculação dos critérios contábeis dos critérios
fiscais (criação do LALUR - DL 1598/1977)
•  Ao longo dos anos houve muita ingerência do Fisco nos critérios contábeis.
Como consequência a contabilidade no Brasil foi se distanciando dos
critérios adequados
•  Grandes divergências com as normas internacionais
Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC)
•  Criado pela Resolução CFC 1.055/2005
•  O CPC não tem poder de impor as normas, mas funciona como um órgão de
estudos e propostas de critérios contábeis para os órgãos reguladores (CVM,
BACEN, SUSEP, ANEEL etc.)
•  Aderência às Normas Internacionais (padrão IFRS)
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Informações a serem divulgadas
Relatório da Administração (Instrução CVM Nº 480/2009)
•  Evidenciação dos negócios sociais, dos principais fatos administrativos do
período e dos investimentos em outras empresas
•  Informações sobre a política de dividendos e reinvestimentos
•  Divulgação de riscos
Demonstrações Contábeis
Balanço Patrimonial (BP): apresenta uma descrição organizada dos bens e
direitos, das obrigações assumidas e do patrimônio líquido de uma instituição
em uma data. É uma posição estática.
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE): relatório que mostra o
resultado do confronto entre as receitas e as despesas ocorridas em um
determinado período. Apresenta uma característica dinâmica.
Demonstração do Resultado Abrangente (DRA): apresenta todas as mutações
que ocorrem no patrimônio líquido durante um período que resulta de
transações e outros eventos que não derivados de transações com os sócios na
sua qualidade de proprietários.
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7
 Informações a serem divulgadas Informações a serem divulgadas
Demonstrações Contábeis Outros aspectos das Demonstrações Contábeis
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL): mostra a evolução •  Devem ser apresentados dois exercícios consecutivos para comparação
do Patrimônio Líquido da empresa entre dois momentos, demonstrando a
variação em cada uma das contas que o compõem.

Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC): apresenta as entradas e saídas de caixa Outros relatórios
ocorridas durante o período, separando-as por tipo de atividades. (não é
•  Parecer do Conselho Fiscal (somente para a Assembléia Geral)
obrigatório para companhias fechadas com Patrimônio Líquido menor que R
•  Relatório do Comitê de Auditoria
$2.000.000,00)
•  Parecer dos Auditores Independentes (somente para Sociedades por Ações e
empresas de grande porte)
Demonstração do Valor Adicionado (DVA): demonstra o valor adicionado
•  Balanço Social: não é obrigatório, mas tem sido uma tendência em função do
(riqueza) gerado pela empresa e sua distribuição entre governo, salários, juros e
maior grau de transparência exigido pela sociedade
remuneração do capital. (somente companhias abertas)

Notas Explicativas

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Objetivo da Contabilidade Algumas Limitações da Contabilidade

•  Registra somente eventos que podem ser mensurados
“Fornecimento de informações econômicas para objetivamente em moeda
vários usuários, de forma que propiciem decisões Exemplos: não registra o valor de marcas, mercado, tecnologia, qualidade
racionais.” (Iudícibus, 2000) dos funcionários, localização geográfica etc.

•  Adota alguns critérios conservadores

O que é? processo de registro e fornecimento de informações  Princípios e convenções (regras gerais)
 Evolução dos princípios contábeis
Para que serve? apoio à decisão do usuário

Como? linguagem própria •  Não informa o valor da empresa

31 32

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 Atuação do Contador
Coleta de Registro
Dados dos Dados
Balanço Patrimonial
ATIVO
ð  Conjunto de Bens ou Direitos
sob controle da entidade
ð  Espera-se que resultem em
benefícios econômicos para a
entidade
ð  Essência econômica deve
prevalecer sobre a Forma
jurídica para a sua
caracterização
Administração
Investidores
Bancos
Governo
Outros
Balanço Patrimonial
Relatórios Usuários
33 34
Caracterização do Ativo (*)
Representa o conjunto de bens e direitos, em uma determinada data,
que está sob controle da entidade para o desenvolvimento de suas
atividades
PASSIVO Exemplo: Depósitos Bancários, Estoques, Direitos a Receber, Veículos,
Máquinas, Edifícios, Investimentos etc.
ð  Obrigação já existente para a
entidade (no momento do
balanço) proveniente de
eventos passados
Um item é caracterizado como ativo somente se apresentar alto grau de
probabilidade de geração de benefícios econômicos para a entidade
ð  A liquidação da obrigação Exemplo: Estoques para os quais não há compradores potenciais no mercado
resultará em saída de não são considerados ativos (não representam benefícios presentes ou
recursos para a entidade
futuros para a empresa)
Um item que esteja sob controle da empresa e que transfira a ela todos
PATRIMÔNIO LÍQUIDO os benefícios e riscos decorrentes, também é caracterizado como um
ativo (prevalece a essência econômica sobre a forma jurídica)
Exemplo: Bem utilizado por meio de um contrato de leasing financeiro
(*) Ver Pronunciamento conceitual básico do CPC (Itens 49 a 59 – Páginas 16 a 18)
35 36
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 Caracterização do Passivo (*) Pronunciamento Técnico CPC 26
Representa o conjunto de obrigações existentes em uma determinada Ordem de apresentação no Balanço
data, que já tenham sido assumidas pela entidade em função de eventos
O Pronunciamento não prescreve ordem ou formato para apresentação
já ocorridos, e que apresentem um alto de grau de probabilidade de que das contas do balanço patrimonial, mas a ordem legalmente instituída
deverão ser cumpridas no futuro
no Brasil deve ser observada.
Exemplo: o pagamento futuro de um empréstimo obtido no passado

Uma provável obrigação que dependa de um evento futuro, não é Definições da Lei Societária
caracterizada como um passivo no momento atual •  As contas do ativo devem ser apresentadas na ordem decrescente
Exemplo: os salários de dezembro para o Balanço do mês de junho em função do grau de liquidez
•  As contas do passivo devem ser apresentadas na ordem decrescente
em função do grau de exigibilidade

(*) Ver Pronunciamento conceitual básico do CPC (Itens 60 a 64 – Páginas 18 e 19)

37 38

Balanço Patrimonial Classificação do Ativo

As contas do ATIVO estão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez:

ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE

Maior Maior Bens e direitos que serão realizados ou utilizados no decorrer do exercício
social seguinte à data do balanço (1 ano), ou dentro do ciclo operacional da
Circulante empresa (o que for maior).
Circulante
ATIVO NÃO CIRCULANTE
Não Circulante

Grau de Grau de
•  Realizável no Longo Prazo
Liquidez Exigibilidade ü  Bens e direitos que serão realizados ou utilizados APÓS o término do
Exigível no Longo Prazo
exercício social seguinte à data do balanço (ou após o ciclo operacional da
Realizável no Longo Prazo
Não Circulante

empresa).
Investimentos ü  Bens e direitos oriundos de negócios não operacionais realizados com
Imobilizado empresas coligadas ou controladas, acionistas, diretores etc. (EXCEÇÃO)

Intangíveis •  Investimentos, Imobilizado e Intangíveis

Patrimônio Líquido Aplicações em bens e direitos que, em princípio, a empresa não tem intenção
de vender (intenção de permanência).
Menor Menor

39 40

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 Investimentos, Imobilizado e Intangíveis Classificação do Passivo
INVESTIMENTOS As contas do PASSIVO estão dispostas em ordem decrescente de grau
Bens e direitos de qualquer natureza, não classificáveis no Ativo Circulante e no de exigibilidade:
Realizável no Longo Prazo, e não destinados à manutenção da atividade da
empresa.
PASSIVO CIRCULANTE
Exemplo: Participações societárias, Imóveis não de uso etc.
Constituído pelas obrigações da entidade com vencimento previsto para o
IMOBILIZADO decorrer do exercício social seguinte à data do balanço (1 ano), ou dentro
Grupo composto por bens e direitos corpóreos de caráter permanente do ciclo operacional da empresa (o que for maior).
destinados à manutenção da atividade da Entidade.
Exemplo: Máquinas, Veículos, Edifícios etc. PASSIVO NÃO CIRCULANTE
•  Exigível no Longo Prazo
INTANGÍVEL Constituído pelas obrigações da entidade com vencimento previsto para
Grupo composto por bens e direitos incorpóreos de caráter permanente APÓS o término do exercício social seguinte à data do balanço (ou após o
destinados à manutenção da atividade da Entidade. ciclo operacional da empresa).
Exemplo: Marcas, Patentes, Ágio na aquisição de investimentos etc.

41 42

Composição do Patrimônio Líquido (*)

Composição do Patrimônio Líquido (*)

•  Capital Social: representa valores recebidos dos acionistas pela empresa, ou por
ela gerados, e que estão formalmente incorporados ao Capital. •  Ações em tesouraria: representam o valor das ações da empresa que não se
encontram em poder dos acionistas.
•  Reservas de Capital: representam valores recebidos pela empresa que não são
provenientes das suas atividades nem dos acionistas. •  Prejuízos acumulados: para as sociedades por ações a legislação não permite
que haja saldo de Lucros Acumulados sem destinação, ou seja, para estas
•  Reservas de Lucros: representam lucros obtidos pela empresa até a data atual empresas não pode haver saldo de Lucros Acumulados na publicação do Balanço
do balanço, mas que não foram ainda distribuídos por estarem destinados a Patrimonial.
finalidades específicas.
•  Ajustes de avaliação patrimonial: representam os acréscimos ou decréscimos
em itens do ativo e do passivo, decorrentes de novas avaliações que não
transitaram ainda pelo resultado.

•  Dividendos adicionais propostos: esta conta apresenta o valor de dividendos

propostos para distribuição que excedem ao dividendo mínimo obrigatório
(previsto no Estatuto da empresa ou definido pela Lei Societária).

(*) Pronunciamento conceitual básico do CPC (Itens 65 a 68 – Página 20) (*) Pronunciamento conceitual básico do CPC (Itens 65 a 68 – Página 20)
43 44

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 Balanço Patrimonial Balanço
Balanço Patrimonial
Patrimonial
ATIVO PASSIVO Fontes de
Recursos
Capital de
Terceiros Passivo
Bens e Obrigações da Capital de
Direitos empresa em relação a Terceiros
terceiros
PATR. LÍQUIDO Capital Total à
Capital Disposição da
Próprio Empresa
Patrimônio
Líquido Capital
Capital Próprio
Reservas de Lucros
Usos dos Fontes
Recursos de Recursos

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Balanço Patrimonial Contabilidade por Balanços Sucessivos

Balanço: equilíbrio Ö  Um novo balanço para cada nova operação da empresa
Ö  Operações:
Ativo = Passivo + PL
Aplicações = Origens 1. Constituição do Capital
Exemplo: Integralização de capital no valor de $500.000, em
dinheiro, depositado no banco em 01/12/X1.
Patrimonial: Patrimônio Global da Empresa
(conjunto de bens, direitos e obrigações)
ATIVO $ P e PL $
Ativo Circulante Patrimônio Líquido
Bancos 500.000 Capital 500.000
Equilíbrio do Patrimônio
Total 500.000 Total 500.000

47 48

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Contabilidade por Balanços Sucessivos Contabilidade por Balanços Sucessivos

2. Aquisição de Bens a Vista 3. Aquisição de Bens a Prazo

Exemplo: em 10/12/X1, a empresa adquire a vista (pagamento feito Exemplo: em 12/12/X1, a empresa adquire Móveis e Utensílios a
em cheque) um veículo por $400.000 prazo, em 5 vezes de $10.000 cada parcela

ATIVO $ P e PL $
ATIVO $ P e PL $ Passivo Circulante
Ativo Circulante
Ativo Circulante Patrimônio Líquido
Bancos 100.000 Títulos a Pagar 50.000
Bancos 100.000 Capital 500.000
Ativo Não-Circulante Patrimônio Líquido
Ativo Não-Circulante
Imobilizado Capital 500.000
Imobilizado
Veículos 400.000
Veículos 400.000
Móveis e Utens. 50.000
450.000
Total 500.000 Total 500.000
Total 550.000 Total 550.000
49 50

Contabilidade por Balanços Sucessivos

4. Financiamento a Longo Prazo
Exemplo: em 15/12/X1, a empresa adquire um financiamento, para
pagamento daqui a três anos, no valor de $200.000
ATIVO
Ativo Circulante
Bancos
$ P e PL
Passivo Circulante
300.000 Títulos a Pagar
$

50.000
Exercício
Passivo Não-Circulante
Ativo Não-Circulante Financiamentos 200.000
Imobilizado
Veículos 400.000 Patrimônio Líquido
Móveis e Utens. 50.000 Capital 500.000
450.000

Total 750.000 Total 750.000 51 52

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