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FOCUS – Comment définir une approche

de calcul et d’évaluation des coûts


adaptée aux défis du management public
FRÉDÉRIQUE LETORT – MAÎTRE DE CONFÉRENCES EN SCIENCES DE
GESTION – UNIVERSITÉ D’ORLÉANS

3 E JOURNÉE OBSERVATOIRE DES COÛTS DU SERVICE PUBLIC


4 DÉCEMBRE 2019
INTRODUCTION
Présentation axée sur les résultats d’une recherche doctorale menée entre 2013
et 2016 sur la comptabilité de gestion dans le bloc communal en 2 phases :
◦ Recherche qualitative sur une communauté d’agglomération de 22 communes : 22 entretiens
réalisés avec 27 personnes (cadres territoriaux et élus)
◦ Etude quantitative réalisée sur les communes et EPCI de plus de 10000 habitants : 124
réponses exploitables

Objectifs de la recherche : répertorier et analyser les pratiques en matière de


comptabilité de gestion (ou de calculs de coûts) dans ces organisations (forme
prise par la comptabilité de gestion, finalités et objectifs, implantation et
résultats obtenus)

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1. PANORAMA DES SYSTÈ
SYSTÈMES
DE COÛTS UTILISÉ
UTILISÉS DANS LE
BLOC COMMUNAL
RÉSULTATS DE L’ENQUÊTE MENÉE SUR 124 ORGANISATIONS DU
BLOC COMMUNAL (30% DE COMMUNES ET 70% D’EPCI)

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Un phénomène plutôt récent, largement
répandu et multiforme
75% des systèmes de coûts datent de moins de 10 ans et sont majoritairement à
l’initiative des cadres territoriaux
Le système de coûts permet des analyses à l’échelle de l’organisation pour 69,4%
des répondants (approche par le haut)…
◦ 70,3% des communes
◦ 69% des EPCI
… Et pour 26,6% des répondants des calculs de coûts sont effectués au niveau
des services opérationnels (approche par le bas)
25,8% des collectivités interrogées cumulent les deux approches
Globalement 96% des répondants effectuent des calculs de coûts

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Les 3 approches observées en matière de
systèmes de coûts

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Les méthodes de calcul de coûts utilisées
Réponses Fréquence % % valide % cumulé
Méthodes
Coûts complets : sections homogènes 25 20,2 30,1 30,1
Coûts complets : ABC 9 7,3 10,8 41,0
Coûts directs (sans répartition des charges indirectes) 21 16,9 25,3 66,3
Coûts globaux par activité 24 19,4 28,9 95,2
Autre méthode 2 1,6 2,4 97,6
Ne sais pas 2 1,6 2,4 100,0
TOTAL 83 66,9 100,0
Manquant 41 33,1
TOTAL 124 100,0
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Proposition d’une typologie des
méthodes de calcul de coûts
Provenance de la méthode Méthode transposée des Méthode spécifique aux
Nature de la méthode entreprises organisations communales

MÉTHODE TRANSPOSÉE EN MÉTHODE SPÉCIFIQUE EN


Méthode en coûts partiels COÛTS PARTIELS COÛTS PARTIELS
Coûts directs Coûts globaux par activités

MÉTHODE TRANSPOSÉE EN MÉTHODE SPÉCIFIQUE EN


Méthode en coûts complets COÛTS COMPLETS COÛTS COMPLETS
Sections homogènes (ou Méthode ComptaCoût
centres d’analyse)

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2. UN SYSTÈME DE COÛTS :
POUR QUELS OBJECTIFS ?
OBJECTIFS INITIAUX DE LA COLLECTIVITÉ (AU MOMENT DE
L’IMPLANTATION DU SYSTÈME DE COÛTS)
OBJECTIFS ACTUELS

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Une catégorisation des objectifs initiaux
en faveur de la recherche de légitimité

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Les objectifs actuels et leur évolution par
rapport aux objectifs initiaux

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Hiérarchie des objectifs
Objectifs initiaux Moyenne Objectifs actuels Moyenne
sur 7 sur 7
Maîtrise des dépenses 5,487 Maîtrise des dépenses 5,726
Mieux rendre compte 5,336 Mieux rendre compte 5,372
Aide à la prévision budgétaire 5,017 Aide à la prévision budgétaire 5,345
Aide au pilotage des activités 4,716 Aide au pilotage des activités 4,793
Fixation de tarifs 4,658 Fixation de tarifs 4,693
Comparaison des coûts 4,640 Comparaison des coûts 4,693
Valoriser les prestations rendues 4,207 Répondre à une demande des élus 4,584
Obtenir des financements ou des subventions 4,158 Valoriser les prestations rendues 4,207
Répondre à une demande des élus 4,124 Obtenir des financements ou des 4,079
subventions
Aide à l’arbitrage entre différents modes de gestion 3,823 Aide à l’arbitrage entre différents modes 4,053
des services de gestion des services
Aide à la décision d’investissement 3,621 Aide à la décision d’investissement 4,009
Valoriser des prestations gratuites 3,589 Valoriser des prestations gratuites 3,839
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3. UN EXEMPLE DE
DÉMARCHE D’OPTIMISATION
DES COÛTS DANS LES
SERVICES OPÉRATIONNELS
OPÉRATIONNELS
LA MÉTHODE COMPTACOÛT DE L’ADEME POUR LA GESTION DES
DÉCHETS

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La méthode ComptaCoût pour la gestion
des déchets
La méthode ComptaCoût « est une méthode basée sur les principes de la
comptabilité analytique, qui permet d’extraire de la comptabilité publique les
charges et les produits relatifs aux déchets et de les classer notamment de manière
à renseigner plus facilement la Matrice des coûts » (ADEME).
 Méthode spécifique à l’activité Gestion des déchets.
 Méthode permettant l’analyse des coûts des différents flux de déchets et des
différentes étapes de gestion, la comparaison des coûts entre régie et DSP.
 Apports de la méthode ComptaCoût dans une communauté d’agglomération
étudiée : aide aux choix stratégiques (régie/délégation, investissements..),
comparaisons internes/externes, respect des équilibres budgétaires et arbitrages
budgétaires facilités, pilotage de l'activité dans sa dimension technique…

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La méthode ComptaCoût pour la gestion
des déchets
Extrait de « Matrice
des Coûts et
méthode
ComptaCoût, guide
méthodologique »,
ADEME, édition
2013.

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Conclusion
 A l’origine : des systèmes de coûts fortement influencés par ceux des
entreprises avec des transpositions à l’identique de systèmes en coûts
complets..
 Des méthodes se révélant souvent inadéquates :
 Systèmes « usine à gaz »
 Des besoins différents selon les activités

 Actuellement : évolution vers des méthodes plus ad hoc dans une logique
contingente…
 Coûts directs, coûts globaux par activité, méthode Comptacoût…

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