FEA/USP – Depto.

de EAC-106
Contabilidade e Atuária Contabilidade Introdutória

FEA / USP – Departamento de Contabilidade e Atuária

EAC-106 – Contabilidade Introdutória

PERDAS ESTIMADAS EM ATIVOS

(Impairment de Ativos)

PERDAS ESTIMADAS EM ATIVOS e PROVISÕES

Perdas estimadas em ativos: retificações de ativos decorrentes de

perdas de benefícios econômicos futuros.

Provisões de passivos: referem-se a obrigações presentes

decorrentes de encargos e riscos conhecidos e calculáveis.

Mudança de linguagem

Brasil: costumava-se utilizar o termo “provisão” tanto para perdas

estimadas de ativos quanto para aumentos de passivo.

IFRS: o termo “provisão” é utilizado de forma restrita, segundo a

IAS 37, e apenas para aumentos de passivo.

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Impairment de Ativos
Teste de Recuperabilidade de Custo (“Impairment”)
ü  Norma Internacional: IAS 36 – Impairment of Assets
ü  Norma Brasileira: CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos

Objetivo:
Assegurar que os ativos não estejam registrados contabilmente
por um valor superior àquele passível de ser recuperado por uso
ou por venda;
Adequar o valor do ativo ao seu provável valor líquido de
realização;

ü  Limitação do custo dos ativos ao seu valor econômico (valor que, pelo
uso, possa ser obtido em termos de fluxos de caixa futuros);

Impairment de Ativos
Teste de Recuperabilidade de Custo (“Impairment”)
ü  A entidade deve aplicar o teste de “impairment” para determinar se um
item do ativo deve ser reduzido ao seu valor recuperável;

ü  “Impairment” se aplica sempre que o valor contábil do ativo for maior
que o seu valor recuperável;

ü  Valor recuperável é o maior entre o valor líquido de venda (valor justo
menos custo de venda) e o valor em uso (Valor Presente Líquido de
fluxos futuros de caixa associados ao ativo);

ü  O reconhecimento da perda é classificada como uma conta credora,

retificando o valor do ativo e a contrapartida da redução vai para o
resultado do período – despesa;

ü  Revisão deve ser feita a cada balanço.

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PERDAS ESTIMADAS DE ATIVOS

Representam estimativas de perdas em relação aos valores dos ativos:
•  Valor estimado
•  Data incerta
Objetivo: adequar o valor do ativo ao seu valor líquido provável de
realização.

Exemplos:
- Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa - EPCLD
- Também conhecida como provisão para devedores duvidosos – PDD
- Norma internacional utiliza a expressão “impairment of financial
assets” – IAS 39

- Redução dos estoques a valor de realização

- Também conhecida como provisão para redução dos estoques a
valor de mercado
- Norma internacional utiliza a expressão “write down to net
realisable value” – IAS 2

CONTABILIZAÇÃO DAS PERDAS COM ATIVOS

Perdas com Estoques:

Redução de estoques a valor

de realização Perda com estoques
b) 300
300 ( b)

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PERDAS ESTIMADAS DE ATIVOS

Estimativa para perdas com Créditos de Liquidação Duvidosa

– EPCLD ou PDD

ü representa a estimativa de perdas relacionada com o risco

de não receber valores futuros, geralmente decorrentes de
vendas a prazo ou de empréstimos concedidos em casos de
bancos.

ü O objetivo:
ü ajustar os valores a receber ao valor mais provável de
realização, devendo ser identificado os riscos associado a
um recebimento futuro.

PERDAS ESTIMADAS COM ATIVOS

•  FORMA DE CÁLCULO DA EPCLD:

Deve ser efetuada com base em estudos específicos sobre
as contas a receber, como por exemplo:
a) Análise do “aging list”;
b) Perdas históricas;
c) Estudos de situações isoladas;
d) Experiência de cobrança;
e) Estudo do departamento jurídico dos casos em juízo;
f) Modelos de Avaliação de Risco.

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PERDAS ESTIMADAS COM ATIVOS

•  CONSTITUIÇÃO DA EPCLD
Como regra geral, é constituída com base na identificação
do risco e ajustada ao final de cada exercício.

•  NATUREZA DA CONTA
É uma conta credora, apresentada no balanço no lado do
ativo, retificando a conta Clientes.

•  OBJETIVO
Adequar as contas a receber ao seu valor líquido de
realização.

PERDAS ESTIMADAS COM ATIVOS

Contabilização:

1.  No momento da venda:

Ø  D - Duplicatas a Receber (pelo aumento de ativo)

Ø  C - Receita de Vendas (Conta de Resultado)

2.  Da provável perda (estimativa)

Ø  D - Despesa com Estimativa de perdas com Créditos (Conta

de Resultado)
Ø  C - Estimativa de perdas com Créditos de Liquidação
duvidosa – EPCLD (Conta retificadora de ativo)

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PERDAS ESTIMADAS COM ATIVOS

Contabilização:

3. No momento da perda efetiva:

Ø  D - Estimativa de perdas com Créditos de Liquidação

duvidosa – EPCLD (pela “utilização” de parte da estimativa
efetuada)
Ø  C - Duplicatas a Receber (pela baixa do ativo)

4. Quando a estimativa feita é menor do que a perda:

Ø  D - Prejuízo com Clientes (pelo valor da perda efetiva que

ultrapassar a estimativa constituída anteriormente)
Ø  C - Duplicatas a Receber (pela baixa do ativo)

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PERDAS ESTIMADAS COM ATIVOS

Contabilização:

5. Quando há sobra de estimativa no final do período:

Ø  D - Estimativa de perdas com Créditos de Liquidação

Duvidosa (pelo estorno do saldo de estimativa de perda não
ocorrida)
Ø  C – Reversão de Estimativa de Perdas com Créditos de
Liquidação Duvidosa (conta de Resultado - Receita)

6. Quando há recuperação de perda já reconhecida:

Ø  D – Caixa ou Depósitos Bancários

Ø  C- Recuperação de Prejuízos (conta de Resultado - Receita)

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PERDAS ESTIMADAS COM ATIVOS

Exemplo:

1.  A empresa X vendeu R$10.000,00 a prazo:

Duplicatas a receber (10.000) (aumento de ativo)
Receita de vendas (10.000) (aumento de receita)

2.  A empresa X estima que 3% das vendas a prazo não

serão recebidas:

Despesa com EPCLD (300) (aumento de despesa)

EPCLD (300) (conta redutora de ativo)

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PERDAS ESTIMADAS COM ATIVOS

Situação 1: a PCLD é suficiente:

3.  Durante o período a empresa X não recebeu R$100,00 de

seu cliente Y:

EPCLD (100) (pela utilização da estimativa)

Duplicatas a receber (100) (pela baixa do ativo)

5. Como a empresa não utilizou toda a PCLD, no final do

período:

EPCLD (200) (baixa do saldo remanescente)

Reversão de EPCLD (200) (resultado – receita, pela
reversão da despesa constituída inicialmente)

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PERDAS ESTIMADAS COM ATIVOS

Situação 2: a PCLD é insuficiente

3.  Durante o período a empresa X não recebeu R$400,00 de

seu cliente Z:

EPCLD (300) (pela utilização da estimativa)

Prejuízo com Clientes (100) (despesa adicional)
Duplicatas a receber (400) (pela baixa do ativo)

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PERDAS ESTIMADAS COM ATIVOS

Pela recuperação de crédito considerado incobrável:

6. A empresa X recebeu R$400 do cliente J, que já havia

sido considerável incobrável:

Caixa/Bancos (400)
Recuperação de Prejuízo (400) (resultado – receita)

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PERDAS ESTIMADAS COM ATIVOS

PECLD - Aspectos Fiscais

A legislação fiscal (Lei 9430/96) não admite a figura da EPCLD

ou PDD como dedutível do Imposto de Renda.

As perdas somente são consideradas dedutíveis quando

efetivamente incorridas e conforme condições estabelecidas
na lei, tais como:
Ø  existência de declaração de insolvência do devedor, emanada
pelo Poder Judiciário ;
Ø  créditos sem garantias de valor conforme o prazo decorrido
desde o vencimento ;
Ø  com garantia e com processo judicial em andamento após 2
anos de vencidos.

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IMPOSTO DE RENDA - CÁLCULO DO IR e LALUR

O Livro de Apuração do Lucro Real corresponde a uma

obrigação acessória eminentemente fiscal para as
entidades tributadas pelo Lucro Real, cuja principal função
é determinar a base de cálculo para a aplicação das
alíquotas de IRPJ.

Este livro é formado por duas partes, a saber:

•  Parte A: destinada aos lançamentos de ajuste do lucro
líquido do período (adições, exclusões e compensações); e

•  Parte B: destinada exclusivamente ao controle dos

valores que não constem da escrituração comercial, mas
que devam influenciar na determinação do lucro real de
períodos futuros.

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DRE – Exemplo de Cálculo do IR

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO

Receita Bruta 10.000

(-) Dedução da Receita
Devoluções de Vendas (1.800)
Abatimentos sobre Vendas (200)
Receita Líquida 8.000
(-) CMV (3.000)
Lucro Bruto 5.000
Despesas Operacionais
Vendas (1.000)
CÁLCULO DO IR
Multas (350) LAIR 3.450
Desp/Rec.Financeiras (1.450) (+) Adições
Multas 350
Reversão de EPCLD 500
Outras Receitas 750 (-) Exclusões
Rev. EPCLD (500)
LAIR 3.450
Desp. IR (825) BASE DE CÁLCULO PARA IR 3.300
IR ( 25%) 825
Lucro Líquido 2.625

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Contabilização do IR / CS

Passo 1: efetuar o cálculo do IR/CS, com base no LAIR/

CS e possíveis ajustes (receitas e/ou despesas não
aceitas pelo fisco)

Passo 2: contabilizar o IR/CS:

D – Desp. IR/CS
C – IR/CS a Pagar

Passo 3: quando houver o pagamento:

D – IR/CS a Pagar
C – Caixa / Bancos

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