NIC INVERSIONES EN ASOCIADAS

Erick Leonardo Jiménez

Santiago Aranguren Chaparro

Jesse Ricardo Chaparro

Nicolás Mateo Gómez

 INVERSIONES EN ASOSIADAS


Glosario
Alcance 

Esta NIIF se aplicará a: Acción ordinaria:

Instrumento de
patrimonio que está
subordinado a todas las
demás clases de
instrumentos de
patrimonio.
1 Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones Actividades de
en asociadas. No obstante, no será de aplicación a financiación:
las inversiones en asociadas mantenidas por: Actividades que
producen cambios en
el tamaño y
(a) entidades de capital riesgo, o
composición de los
capitales propios y de
(b) instituciones de inversión colectiva, fondos de inversión u otras
entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de los préstamos tomados
seguro ligados a inversiones que se miden al valor razonable por parte de la entidad.
con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9
Activo cualificado:
Instrumentos Financieros.
Activo que requiere,
necesariamente, de un
Una entidad medirá estas inversiones al valor razonable con periodo sustancial antes
cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9. de estar listo para su uso
Una entidad que mantenga una inversión de esa naturaleza o para su venta, lo que
revelará la información a revelar requerida en el párrafo 37(f). esté proyectado.

Acuerdo condicionado
RESUMEN NIC 28 de emisión de
acciones: Un acuerdo
Definiciones para emitir acciones
que depende del
Aspectos principales cumplimiento de ciertas
 Influencia significativa. Se aplica a todas las inversiones en las condiciones
que el inversor tenga una influencia significativa, a menos que el predeterminadas.
inversor sea una empresa de capital riesgo, un fondo de inversión o
un fondo de inversión mobiliaria, y elija valorar dichas inversiones al Adquirente: La entidad
valor razonable a través de la cuenta de resultados, de conformidad que obtiene el control
con la NIC 39. Por influencia significativa se entiende: el poder de de la adquirida.
intervenir en las decisiones de política financiera y de explotación de
la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control Adquirida: El negocio o
conjunto de la misma. Evidencias de su existencia: negocios cuyo control
obtiene la adquirente
en una combinación de
negocios.

1
 INVERSIONES EN ASOSIADAS


 representación en el consejo de administración, u órgano Consolidación Proporcional:

equivalente de dirección de la entidad participada; es un método de
 participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que contabilización y revelación
se incluyen las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones; de información financiera,
 transacciones de importancia relativa entre el inversor y la por virtud del cual, en los
estados financieros de cada
participada;
participante, se incluye su
 intercambio de personal directivo; o porción de activos, pasivos,
 suministro de información técnica esencial. gastos e ingresos
ordinarios/recursos de la
entidad controlada
 Inversiones mantenidas para la venta. Las inversiones en conjuntamente, ya sea
empresas asociadas clasificadas como mantenidas para la venta introduciéndola línea por
de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizan de conformidad con línea en sus propios estados
financieros con partidas
dicha Norma.
similares, o informando sobre
ellos en partidas separadas
 Método de puesta en equivalencia o método de la dentro de tales estados.
participación. El inversor debe utilizar el método de puesta en
equivalencia (o de participación) para todas las inversiones en Control: es la potestad de
empresas asociadas en las que tenga una influencia significativa. dirigir las políticas financieras
y de operación de otra
entidad.
 20% de participación . Existe la presunción rebatible de que
existe influencia significativa si se posee una participación, directa Control Conjunto: es el
o indirecta, de más del 20% en la asociada. acuerdo de compartir el
control sobre una actividad,
 Valoración inicial al coste. De conformidad con el método de mediante un convenio
puesta en equivalencia, la inversión se registra al coste en el vinculante.
momento de la adquisición, ajustándose posteriormente en
función del cambio del porcentaje de participación del inversor en Efectivo: comprende tanto la
los activos netos de la participada. existencia de dinero en caja
como los depósitos bancarios
a la vista
 Resultados. En la cuenta de resultados del inversor se recogerá la
participación que le corresponda en los resultados de la adquirida. Empresa Pública: es la
entidad que reúne todas las
características siguientes:

 Políticas contables. Las políticas contables de las asociadas

deben ser las mismas que las del inversor. (a) es una entidad que tiene
la facultad de contratar en
su propio nombre;

(b) se le ha asignado
 Fechas de referencia. Las fechas de referencia de los estados
capacidad financiera y
financieros de las asociadas no pueden tener una diferencia operativa para llevar a cabo
mayor de tres meses con respecto a la fecha de referencia de los una actividad;
estados financieros del inversor.
(c) en el normal curso de su
actividad vende bienes y
 Estados consolidados y separados. Se exige la contabilización presta servicios a otras
por el método de puesta en equivalencia en los estados entidades (o terceros),
financieros del inversor cuando no sea obligatorio presentar las obteniendo un beneficio o
cuentas consolidadas, por ejemplo, porque el inversor carezca de recuperando el costo total
filiales. No obstante, el inversor no aplica el método de puesta en de los mismos;

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 INVERSIONES EN ASOSIADAS


equivalencia cuando presenta sus estados financieros individuales (d) no depende de una
(separados) de conformidad con la NIC 27. En tal caso, el inversor financiación continua por
contabiliza la inversión o bien al coste o como inversión de parte del gobierno para
conformidad con la NIC 39. permanecer como un
negocio en marcha (excepto
en el caso de la compra de
 Perdidas de deterioro: productos en condiciones de
independencia); y
Si existiera una indicción de que el valor de la inversión en una
asociada puede haberse deteriorado, la empresa aplicará la NIC (e) es controlada por una
26 (Deterioro del Valor de los Activos). Al objeto de determinar el entidad del sector público.
valor en uso de la inversión, la empresa procederá a estimar:
Entidad Controlada: es
su parte en el valor presente de los flujos de caja futuros que se aquella que está bajo control
espere vaya a generar la empresa participada en su conjunto, de otra (a la que se le
incluyendo los flujos de efectivo de las operaciones de la denomina entidad
participada y el importe a obtener por la desapropiación final de controladora).
la inversión; o el valor presente de los flujos de efectivo futuros que
se esperen recibir de la participada, ya sea por dividendos o por la Entidad Controladora: es la
desapropiación final de la inversión. Bajo las hipótesis que resulten entidad que tiene una o más
apropiadas, ambos métodos dan el mismo resultado. Cualquier entidades bajo su control.
pérdida por deterioro del valor que resulte para la inversión, se
distribuirá de acuerdo con la NIC 36. Entidad Económica: es el
El cálculo del valor recuperable de las inversiones en asociadas se grupo de entidades que
hace por cada una de las asociadas individualmente, salvo en el comprende a una entidad
caso de que la asociada en particular no sea capaz de generar controladora y una o más
flujos de efectivo que sean en buena medida independientes de entidades controladas.
los procedentes de otros activos de la empresa que presenta sus
estados financieros. Estados financieros
consolidados: son los estados
financieros de una entidad
económica, que se
EJERCICIO DE APLICACIÓN presentan como estados de
una sola entidad.

Fecha de los estados

financieros: es la que
corresponde al último día del
La sociedad ALFA ha adquirido, con fecha junio 2005, el 30% de las periodo al que se refieren los
estados financieros.
acciones de la sociedad BETA por $ 95.000. La sociedad ALFA está
obligada a presentar cuentas consolidadas.
Flujos de efectivo: son las
En la fecha de adquisición de la participación el neto patrimonial entradas y salidas de efectivo
de BETA, está constituida por: y equivalentes de efectivo.

. Capital $ 200.000 Influencia Significativa: es la

capacidad de intervenir en
. Reservas 65.000 las decisiones de política
financiera y de operación de
Hasta el cierre del ejercicio en diciembre 2005, se han producido la entidad participada, sin
llegar a tener el control sobre
las siguientes variaciones de patrimonio neto en la sociedad BETA:
la misma
1) De acuerdo a las normas contables, se ha revalorizado el activo
fijo por $ 10.000.

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 INVERSIONES EN ASOSIADAS


Ingreso ordinario/recurso: es la
2) se ha distribuido un dividendo total con cargo a reservas entrada bruta de beneficios
voluntarias por $ 8.000. económicos o potencial de
servicio habida durante el
3) los beneficios generados por la sociedad BETA en el año 2005 periodo sobre el que se
informa, siempre que tal
han sido $ 12.000.
entrada de lugar a un
aumento en los activos
Se pide :ajustes contables netos/patrimonio neto, que
no esté relacionado con las
aportaciones de capital.
Desarrollo
Inversionista o inversor: de un
negocio conjunto es una de
INVERSIÓN EN ASOCIADA $3.000 las partes implicadas en el
mismo, que no participa en su
RESERVAS $3.000
control conjunto.
BANCO $2.400
INVERSIÓN EN ASOCIADA $2.400
INVERSIÓN EN ASOCIADA $3.600 Mercado Público de Valores:
es el conjunto de operaciones
UTILIDAD EN ASOCIADA $3.600
conformadas por la emisión,
suscripción, intermediación y
negociación de documentos
de carácter crediticio, de
participación o mixtos de los
que se hace una oferta para
canalizar ahorro del público al
sector productivo.

Negocio Conjunto: es un
acuerdo contractual en virtud
del cual dos o más entidades
participantes emprenden una
actividad económica que se
somete a control conjunto.

Pasivos: son las obligaciones

presentes de la entidad que
surgen de hechos pasados, y
cuya liquidación se espera
represente para la entidad un
flujo de salida de recursos que
incorporen beneficios
económicos o un potencial
de servicio.

Políticas contables: son los

principios, bases, métodos,
convenciones, reglas y
procedimientos adoptados
por una entidad en la
preparación y presentación
de sus estados financieros.

4
 INVERSIONES EN ASOSIADAS Solvencia: Disponibilidad de
efectivo a largo plazo para
 cumplir con los compromisos
financieros a medida que
La compañía ABC S.A. adquiere 8,000 acciones comunes van venciendo.
de la compañía EBC International, dichas acciones están
Subsidiaria: Una entidad,
valorizadas a S/15.00 por cada acción.
incluyendo las no
incorporadas a través de
El patrimonio de la empresa EBC International, es como forma jurídica definida,
sigue: como por ejemplo las
entidades de carácter
personalista en algunas
Patrimonio jurisdicciones, que es
controlada por otra
Capital 380,000.00 (conocida como
controladora)
Resultados acumulados
Valor razonable: El importe
Resultado del ejercicio por el que puede ser
intercambiado un activo o
Total patrimonio 380,000.00 cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y
debidamente informadas, en
Al finalizar el primer año la empresa EBC International, una transacción realizada en
obtiene una utilidad de S/.22,000.00 después de haber condiciones de
efectuado la reserva legal del 10%. Al finalizar el segundo independencia mutua.

ejercicio económico la empresa EBC International como

resultado tiene una pérdida de S/.5,800.00. Además ha
efectuado una revaluación de sus activos inmovilizados en
cumplimiento de lo señalado por la NIC 16 Propiedades,
planta y equipo. Dicha revaluación es según se muestra en
el cuadro:

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 INVERSIONES EN ASOSIADAS


VALOR EN VALOR EXCEDENTE DE

LIBROS REVALUADO REVALUACION

ACTIVO
325,000.00 414,285.71 89,285.71
INMOVILIZADO
DEPRECIACION -97,500.00 -124,285.71 -26,785.71
VALOR NETO 227,500.00 290,000.00 62,500.00

Se pide reconocer la inversión de la empresa ABC S.A.en la empresa EBC

International, empleando el método de participación patrimonial.

Solución:

Primero se muestra cómo es que queda el patrimonio de la empresa ABC S.A. para
lo que se contabiliza el hecho económico ocurrido en el primer año:

Debe Haber

89 DETERMINACION DEL
RESULTADO DEL EJERCICIO 24,444.44
891 utilidad
24,444.44
58 RESERVAS
582 Legal

59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas 22,000.00
5911 Utilidades acumuladas

x/x Por el reconocimiento de resultado

en el primer año

Con lo que tiene el siguiente patrimonio al finalizar el primer año:

Patrimonio

Capital 380,000.00

Reserva legal 2,444.44

Resultado del ejercicio 22,000.00

Total patrimonio 404,444.44