CASO PRÁCTICO DE FISCALIZACION TRIBUTARIA

FISCALIZACIÓN PARCIAL

I.G.V. e Impuesto a la renta - pagos a cuenta

Como se puede apreciar en caso práctico en el impuesto general a las ventas -

debito fiscal ; realizado a la empresa comercial el salvador S.A., se programó para
una fiscalización Parcial , siendo el elemento Fiscalizar el débito fiscal.
Como resultado de la referida auditoria, se determinó los siguientes reparos:
 Disminución del débito fiscal, al emitir una nota de crédito en una moneda
diferente a la que se emitió la factura que se anulaba; así mismo, se consignó
IGV en la nota de crédito, no obstante que la factura fue emitida sin IGV;
como consecuencia de los señalados, origino una disminución en el importe
de las exportaciones (S/. 78,993.00), y en el débito fiscal (S/, 21,032.00).
 Faltantes de inventarios (retiro de bienes), por no haber acreditado que
aquello se debe a hurto efectuado por terceras personas, por el importe de
S/.35,050.00 .a cuenta

Según se aprecia, los citados reparados (disminución de valor de las exportaciones

y retiro de bienes) tienen incidencia en la determinación del impuesto a la renta,
debido a que constituyen ingresos para la determinación de los pagos y para la
regularización del impuesto a la renta del ejercicio 2017.

Si bien dichos reparos tienen incidencia en el impuesto a la renta, en el caso

planteado se trata de una fiscalización parcial, cuyo tributo es el impuesto general
a las ventas, por lo que la administración tributaria no puede exigir al contribuyente
la regularización de los reparos en el impuesto a la renta, al tratarse de un tributo
por el cual no se ha programado la fiscalización, para ello será necesario que se
programe una nueva fiscalización cuyo tributo sea los pagos a cuenta o la
regularización del impuesto a la renta de tercera categoría, por lo que deberá
notificar al contribuyente una carta de presentación acompañada de un
requerimiento, especificando de tipo de fiscalización realizara (parcial o definitiva).
En el supuesto de que en la fiscalización parcial del impuesto general a las ventas,
la administración tributaria emita un requerimiento mediante el cual solicita al
contribuyente tener en cuenta los referidos reparos en la determinación del impuesto
a la renta (tributo no fiscalizado), dicho procedimiento no se encontraría regulado
en el reglamento de fiscalización.

Al respecto, el último párrafo del artículo 61 del código tributario establece que “en
tanto no se notifique la resolución de determinación y/o de multa, o resolución que
resuelve una solicitud no contenciosa de devolución, procede interponer la queja
prevista en el artículo 155”.

De acuerdo con el expuesto en el párrafo precedente, en el presente caso,

plantearemos que la administración tributaria procedió a notificar al contribuyente la
carta de presentación y el correspondiente requerimiento (ver carta de presentación
y requerimiento).
CARTA N.° 160099999999-01-SUNAT

PROGRAMA: 101 REGIMEN GENERAL

Juliaca, 11 de noviembre del 2019

RUC : 20000002456

SEÑORES : COMERCIAL EL SALVADOR S.A.

DIRECCION : AV. COPACABANA N° 360

DISTRITO : JULIACA

REFERENCIA : VENTA DE PRODUCCTOS

La superintendencia nacional de aduanas y de administración tributaria en el

ejercicio de su función fiscalizadora, realiza inspecciones, investigaciones y el
control del cumplimiento a obligaciones tributarias y/o obligaciones formales,
mediante programas de fiscalización.

Para tal efecto, presentamos a los colaboradores de la gerencia de control del

cumplimiento de la intendencia Juliaca señores:

CARGO NOMBRE Y APELLIDO DNI

Supervisor Juan Jose Huaricallo Apaza 44722975

Agente fiscalizador Javier Cruzado Vilchez 49087654

Quienes tienen instrucciones de efectuar la intervención fiscal de acuerdo al

requerimiento que se adjunta; por el (los) periodos (s) y tributo (s) siguiente (s).

Periodo a fiscalizar : del 2017- 01 al 2017 -12

Tributo a fiscalizar : I.G.V. y pagos a cuenta del impuesto a la

renta

Tipo de fiscalización : Fiscalización Parcial

Elemento del tributo a fiscalizar : Ingresos

Aspecto (s) contenido (s) en el elemento: Todos los Aspectos

Por lo tanto, agradeceremos a ustedes brindar las facilidades a los citados

colaboradores, de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 61, 87 y 89 del texto único
ordenado del código tributario y normas modificatorias.

_____________________________________
JUAN JOSE HUARICALLO APAZA
SUPERVISOR
REQUERIMIENTO N* 045612001001 11 de Noviembre del 2018

CARTA N° 160099999999-01- SUNAT

RUC : 20000002456

SEÑORES : COMERCIAL EL SALVADOR S.A.

DIRECCION : AV. COPACABANA N° 360

DISTRITO : JULIACA

REFERENCIA : VENTA DE PRODUCTOS

CIUU : VENTA DE PRODUCTOS

TRIBUTO A FISCALIZAR : Pagos a cuenta del i.g.v. e impuesto a la

renta

PERIODO DE FISCALIZACION : DEL 2017 -01 al 2017 -02 E

TIPO DE FISCALIZACION : Fiscalización Parcial

ELEMENTO DEL TRIBUTO A FISCALIZAR: Ingresos

ASPECTO CONTRENIDO ENE LE ELEMENTO: todos los aspectos

Afín de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades

y establecidas en los artículos 61, 62 - A y 82, y considerando las obligaciones de
los administrados indicados en artículo 87 del texto único ordenado del código
tributario, se le requiere para que presente y/o exhiba la información y/o
documentación siguiente:

1. Análisis de la determinación de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de

los periodos de Enero a Diciembre del 2017.
2. Registro de ventas, registro de compras, libro diario, mayor y kardex de los
“periodos de enero a diciembre del 2017
3. Comprobantes de pago, notas de crédito, guías de redición, u otros
documentos de control emitidos por la salida de mercadería u activos.
El deudor tributario debería exhibir al agente fiscalizador lo solicitado en el presente
requerimiento el día 04-11-19, a horas: 09:00 am en su domicilio fiscal de la oficina
registral den Sunat Distrito Juliaca jr. Cusco n° 140.

Las fotocopias requeridas deberán ser presentadas debidamente refrendadas por

el deudor tributario de ser el caso por el representante legal.

En caso de incumplimiento de lo requerido, será de aplicación los artículos 63, 64,

65, 172 y 180, del texto único ordenado del código tributario, según sea el caso.

De acuerdo al primer párrafo del artículo 141 del texto único ordenado del código
tributario, "no se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad, el que no
habiendo requerido por la administración tributaria durante el proceso de
verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido salvo que el
deudor tributario pruebe que la emisión no se generó por su causa o acredite la
cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizada
a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera u otra garantía por
dicho monto que la administración tributaria establezca por resolución de súper
intendencia, actualizada hasta por nueve (9) días hábiles tratándose de la
reclamación de las resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, posteriores
de la fecha de la interposición de la reclamación.

Inicio del “procedimiento de fiscalización

En el presente caso, la notificación se realizó el 04 de noviembre de 2019, por lo

que teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo 106 del código tributario, surte
efecto al día siguiente hábil de su notificación, por lo que la fecha de inicio es el
martes 05 de noviembre del 2019.

Según la carta de presentación, se advierte que se trata de una fiscalización parcial

de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría, cuyo elemento
son los ingresos y el aspecto relacionado al elemento son todos los aspectos de los
periodos de enero a diciembre del 2017
De otro lado, en el requerimiento se observa que la fecha para la exhibición y/o
presentación del solicitado el 08 de noviembre de 2019 en el domicilio fiscal de la
empresa comercial salvador S.A. av. Copacabana n° 360.

Inicio del cómputo del plazo de fiscalización

En el presente caso, llegada la fecha y hora para la exhibición y/o presentación de

la información y/o documentación de los solicitados, la empresa COMERCIAL EL
SALVADOR S.A. cumplió con exhibir y/o presentar lo solicitado.

Es de recordar que es recomendable presentar un escrito detalla dando la

información exhibida y/o presentada; así mismo, deberá indicar los puntos que no
son aplicables. También dará tenerse en cuenta que una vez cumplido con lo
solicitado con la administración en el requerimiento y antes de firmar el resultado
del requerimiento, deberá verificarse que en dicho documento el agente fiscalizador
debe constancia del inicio del cómputo del plazo de fiscalización.

En el presente caso, el inicio del cómputo del plazo de fiscalización fue el 2 de

agosto del 2018, fecha en que la empresa comercial el salvador s.a. cumplió con
exhibir y/o presentar lo requerido por la administración tributaria, siendo la fecha
estimada para el vencimiento del plazo el 10 de febrero del 2019 (ver resultado del
requerimiento N° 045612001001).
RESULTADO DEL REQUERIMIENTO N° 045612001001

CARTA N° 160099999999-01- SUNAT

RUC : 20000002456

SEÑORES : COMERCIAL EL SALVADOR S.A.

DIRECCION : AV. COPACABA N° 360

DISTRITO : JULIACA

REFERENCIA :

CIUU : VENTA DE PRODUCTOS

TRIBUTO A FISCALIZAR : Pagos a cuenta del I.G.V. e impuesto a la

renta

PERIODO DE FISCALIZACION : DEL 2017 -01 al 2017 -02

TIPO DE FISCALIZACION : 02-fiscalizacion parcial

ELEMENTO DEL TRIBUTO A FISCALIZAR: Ingresos

ASPECTO CONTENIDO EN EL ELEMENTO: Todos los Aspectos

Al haberse cumplido el plazo otorgado por la administración tributaria, se procede a

efectuar el cierre del requerimiento, siendo el resultado el que se detalla a
continuación:

1. Análisis de la determinación de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de

los periodos de enero a diciembre del 2017.

Respuesta: proporciono lo requerido.

2. Registro de ventas, libro diario, mayor y kárdex de los periodos de enero a

diciembre del 2017.

Respuesta: exhibió constancias de representaciones de los libros

electrónicos registro de ventas, diario y mayor. Asimismo, exhibió el kardex
 legalizado el 3 de febrero del 2017, ante el notario de lima Milagros C. con
el número de legalización 231-2015

3. Comprobantes de pago, notas de créditos, guías de remisión, u otros

documentos de control emitidos por la salida de mercaderías u activos.

Respuesta: exhibió lo solicitado.

“al cierre del presente requerimiento, el contribuyente cumplió con exhibir y/o
presentar fiscalización establecido en el ratico 62-A, aplicable a las fiscalizaciones
parciales”.

FIRMA DEL CONTRIBUYENTE FIRMA DEL AUTOR

NOMBRE

DNI de

CARGO

FECHA Y HORA

FRIMA

C). Requerimiento complementario

Tal como se ha señalado anteriormente, los requerimientos complementarios son

emitidos por la administración tributaria, para que el contribuyente tenga
conocimiento de algunas observaciones que el fiscalizador pueda encontrar en el
procedimiento de fiscalización, y pueda presentar la información y/o documentación
al respecto para su evaluación. En el presente caso, consideramos que solo sean
los reparadores determinados en la fiscalización parcial del impuesto general a las
ventas. Claro que esta el fiscalizador pueda observar otras operaciones si lo
considera necesario.

Con fecha 11 de noviembre del 2018, la administración tributaria notifica el

requerimiento N° 045612001201 en el domicilio de la empresa COMERCIAL EL
SALVADOR S.A., siendo recepcionado el documento por mesa de parte de dicha
empresa.

Como se ha mencionado en los casos anteriores, deberá evaluarse la información

y/o documentación solicitada en el requerimiento, la cual estará relacionada al
tributo y periodo de la fiscalización, así mismo, de ser el caso del elemento y aspecto
por el cual se está practicando la fiscalización parcial.

De igual manera, deberá tener en cuenta el tiempo (plazo) otorgado por la

administración tributaria en el requerimiento, para la exhibición y/o presentación de
la información y/o documentación solicitada en el mismo en el prese en el caso de
la lectura del requerimiento, se advierte que la fecha para cumplir con lo solicitado
es el 24 de agosto del 2018 (ver requerimiento).
REQUERIMIENTO N° 045612001001 15 de agosto del 2018.

CARTA N° 160099999999-01- SUNAT

RUC : 20000002456

SEÑORES : ELSA Y ANA

DIRECCION : AV. COPACABANA N° 360

DISTRITO : JULIACA

REFERENCIA :

CIUU : VENTA DE PRODUCTOS

TRIBUTO A FISCALIZAR : I.G.V. y pagos a cuenta del

impuesto a la renta

PERIODO DE FISCALIZACION : DEL 2017 -01 al 2017 -02

TIPO DE FISCALIZACION : O2-fiscalizacion parcial

ELEMENTO DEL TRIBUTO NA FISCALIZAR : ingresos

ASPECTO CONTRENIDO ENE LE ELEMENTO: todos los aspectos

A fín de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades

establecidas en el artículo 61, 62-A Y 82, y, considerando las obligaciones de los
administrados indicado en el artículo 87 del texto único ordenado del código
tributario, se le requiere que presente y/o exhiba la información y/o documentación
siguiente:

1. Sustentar la emisión de la nota de crédito N° 001-0020061, emitido el 30 de

marzo del 2017 a su cliente NARNIA CORP, domiciliado en Barcelona
España, por el valor de compras de $/ 37,850.00

2. sustentar la salida de mercadería anotada en el kardex en el mes de

diciembre del 2017, anotado como faltante de inventario por el importe de
S/.35,050.00.
El deudor tributario deberá exhibir al agente fiscalizador lo solicitado en el presente
requerimiento del día 24-08-18, a horas: 09:00 am en su domicilio fiscal.

Las fotocopias requeridas, deberán ser presentar debidamente refrendadas por el

deudor tributario de ser el caso por el representante legal.

En caso de incumplimiento, serán de aplicación los artículos 63, 64, 65, 172 y 180
del texto único ordenado del código tributario, según sea el caso.

De acuerdo al primer del artículo 141 del texto único ordenado del código tributario,
“no se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad, el que haciendo sido
requerido por la administración tributaria durante el proceso de verificación o
fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del
monto reclamado vinculado por a las pruebas presentadas actualizado a la fecha
de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera u otra garantía por dicho
monto que la y administración tributaria establezca por resolución de
superintendencia, actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses
tratándose de la reclamación d resoluciones emitida como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia o veinte (20) días hábiles
tratándose de la reclamación de resoluciones de multa que sustituya a aquellas que
establezcan sanciones decomiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de estableciendo u oficina de profesionales independientes,
posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación ".

Teniendo en cuenta que en la presente fiscalización de los pagos a cuenta del

impuesto a la renta, la administración está realizando las mismas observaciones
que la fiscalización parcial del impuesto general a ventas, el contribuyente no
debería solicitar prorroga Para cumplir con lo solicitado máxime si en la preferida
fiscalización acepto los reparos, salvo que se presenten circunstancias que
ameritaría ampliar el plazo para la exhibición y/o presentación de documentación
adicional a la ya presentada anteriormente.
En el mismo sentido, la administración tributaria no debería demorar en notificar el
resultado del requerimiento, toda vez que la información y/o documentación que
presente el contribuyente ya lo habría evaluado en la fiscalización parcial del
impuesto general a la ventas, salvo que presente documentación adicional.

D). CONCLUCION DE LA FISCALIZACION:

En el presente caso, según se aprecia en el resultado del requerimiento N°

04512001201 (ver documento), este fue cerrado con fecha 27 de agosto del 2018,
documento que fue notificado en el domicilio fiscal del contribuyente.

Según se aprecia en el resultado del requerimiento N° 04512001201, el agente

fiscalizador observo la disminución del valor de venta de las exportaciones al
haberse emitido con error la nota de crédito N° 001-0020061, emitido el 30 de marzo
del 2017 a su cliente NARNIA CORP, así como también los faltantes de inventario
anotados en el kardex en diciembre en 2017.

En el caso planteado, la empresa COMERCIAL EL SALVADOR S.A., con fecha 24

de AGOSTO DEL 2018 presentó las declaraciones juradas mensuales ratificatorias
del impuesto a la renta de los periodos marzo y diciembre del 2017, y efectuó en
pago de las comisiones de la multa correspondiente, informando de ello al agente
fiscalizador.

En el caso planteado con fecha 13 de setiembre del 2018, la administración

tributaria notifico las resoluciones de determinación del impuesto a la renta de los
periodos de enero a diciembre del 2018, con importe cero.
RESULTADO DEL REQUERIMIENTO N° 045612001001

CARTA N° 160099999999-01- SUNAT

RUC : 20000002456

SEÑORES : ELSA Y ANA

DIRECCION : AV. COPACABANA N° 360

DISTRITO : JULIACA

REFERENCIA :

CIUU : VENTA DE PRODUCTOS

TRIBUTO A FISCALIZAR : pagos a cuenta del impuesto a la

renta

PERIODO DE FISCALIZACION : DEL 2017 -01 al 2017 -02

TIPO DE FISCALIZACION : Fiscalización Parcial

ELEMENTO DEL TRIBUTO NA FISCALIZAR : ingresos

ASPECTO CONTRENIDO ENE LE ELEMENTO todos los aspectos

Al haberse cumplido otorgado por la administración tributaria, se procede a efectuar

el cierre del requerimiento, siendo el resultado el que se detalla a continuación:

1, sustentar la emisión de la nota de crédito N° 001-0020061, emitido el 30 de marzo

del 2017 a su cliente NARNIA CORP domiciliado en Barcelona- España, por el valor
de compra de $ 37,850.00 , y con crédito fiscal de $ 6,813.00. Al respecto el
contribuyente presentó copia fotostática de la nota d crédito N° 001-0020061, la cual
fue emitida al cliente NARNIA CORP para anular la factura N° 002-0024056 emita
al referido al cliente el 26 de febrero del 2017, por el valor de compra de S/.
37,850.00, sin IGV. Así mismos el contribuyente auditado presento un escrito
manifestando que por un error involuntario se emitió la nota de crédito en dólares.
Argumento de la administración De la evaluación de la documentación presentada
por el contribuyente en respuesta al presente punto, se advierte que en el mes de
febrero de 2017, el contribuyente emitió la factura N° 002-0024056 a al cliente narnia
corp por el importe de s/. 37,850.00, la cual fue anulada en el mes de marzo con la
nota de crédito N° 001-0020061, emitida por el importe de $ 37,850.00. de otro lado,
se aprecia que con la fecha 30 de marzo de 2017, se emitió la factura N° 002-
0024109, al referido cliente, en moneda extranjera, al haberse anulado la factura N°
002- 0024056. Según lo señalado en el párrafo anterior se observa que en el mes
de marzo se emitió la nota de crédito N° 001-0020061 por $ 37,850.00, para anular
la factura N° 002-0024056, cuyo importe fue de S/, 37,850.00. Asimismo, se advierte
que la fractura N° 002-0024056 corresponde a mercadería retirada de almacén en
el mes de febrero de 2017, valorizadas en $ 37,850.00, de acuerdo a ello el ingreso
por la referida venta se devengo en el periodo de febrero 2017, mes en el que se
debió declara el integro de la venta y no solo los S/. 37,850.00 consignado en la
factura N° 002-0024056, la cuya fue anulada y remplazada por la factura N° 002-
0024056 emitida en el mes de marzo. En ese sentido, corresponde incrementar los
ingresos de febrero de 2017, según el siguiente detalle.

Mercadería según almacén USD 37,850.00 x 3.079 (t/c) = S/. 116,540.00 (-) factura
N° 002-0024056 (emitida en soles por error) S/. (37,850.00) Ingresos devengado en
febrero omitidos S/. 78,690.00 sustentar la salida de mercadería anotada en el
kardex en el mes de diciembre del 2017, anotado como faltante d inventario por el
importe de S/.35,050.00. al respecto, el contribuyente presentó un escrito en el cual
manifiesta que dicha situación se debe a los hurtos cometidos en almacenes de
manera sistematizada, por lo que procedió a despedir al personal que laboraba en
dicha área.

Argumento de la administración tributaria

En relación en lo manifestado por el contribuyente, de los faltantes de inventarios

son como consecuencias de hurto sistematizados, dicha situación fue acreditado
documentariamente, por lo que de conformidad a loa dispuesto en la TUO de la ley
del impuesto general a las ventas se trata de retiro de bienes, definido como venta,
por lo que se repara el importe de S/. 35,050.00.
FIRMA DEL CONTRIBUYENTE

NOMBRE

DNI

CARGO

FECHA Y HORA

FRIMA

FIRMA DEL AUTOR