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Master Sciences Et Techniques Comptables Et Financières – Formation initiale

ENCG DE SETTAT UH1er

COMPTABILITE GENERALE APPROFONDIE


EVALUATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES
EXERCICES D’ASSIMILATION

Application N°01 : Acquisition à titre onéreux

Le 01/04/N, la société anonyme « I&W » passe une commande d’une machine au prix de
500 000 DH H.T. La livraison est prévue le 15/09/N.
La commande est accompagnée d’un acompte de 10% par chèque bancaire n°1737 du
montant H.T du bien, le solde devant faire l’objet d’un règlement par chèque bancaire n°1838
à 40 jours de la livraison.
Le 10/09/N, l’entreprise reçoit une facture n° 49 d’un cabinet d’étude d’un montant TTC de
21 600 à titre du conseil pour cette opération. Règlement par chèque bancaire n°76284.
Le 12/09/N, la machine est arrivée dans les locaux, deux factures se présentent, l’une
n°19847 du fournisseur, datée le 09/09/N, et l’autre n°9345 du transporteur, datée le 15/09/N
comportant un montant H.T de 10 000 DH. La prime d’assurance sur cette opération s’élève
à 1 000 DH. Règlement le 31/10/N.
Du 01 au 05/09/N, formation de quatre membres du personnel. La formation est à la charge
de l’entreprise, elle est assurée par un cabinet spécialiste, elle s’élève à 38 400 DH TTC.
Règlement le 06/10/N.
Du 12 au 15/09/N « facture n°1435 », des travaux de montage et de mise en place de la
machine. Les frais divers facturés à la société s’élèvent à 5 500 DH HT. TVA 20%.
Le 16/09/N, négociation d’un emprunt de 250 000 DH au taux de 6,5% auprès de la BCP
pour le financement de ce matériel, avis de crédit n°A325, remboursable par quatre annuités
constantes. L’entreprise bénéficie d’un différé total d’un an.
La machine est mise en service le 22/09/N. L’entreprise choisit de pratiquer un
amortissement linéaire sur une durée de 8 ans.

Application N°02 : Acquisition d’un ensemble immobilier

La société anonyme « A&M » réalise l’acquisition le 06/07/N d’un ensemble immobilier à


rénover et effectue les dépenses suivantes :

Prix d’achat du terrain : 1 000 000 DH


Prix d’achat de la construction : 800 000 DH H.T
Droits de l’enregistrement : 38 000 DH
Frais d’acte : 4 000 DH
Honoraires du notaire : 6 600 DH H.T
Commissions : 60 000 DH H.T.
Grosses réparations préalables à l’exploitation des bâtiments qui valent 72 000 DH H.T
Paiement à terme sur 1,5 an.
L’entreprise opte pour un amortissement linéaire sur 20 ans pour les constructions et sur 10
ans pour les aménagements.

Les diverses charges sont payées immédiatement par chèque bancaire.

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CHELHANI Hanane
Sous la direction du Pr. BENGHAZALA Zakaria
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Application N°03 : immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même

La société anonyme immobilière « O&Z » a pour objet la construction et la revente


d’immeubles.
Le 01/09/N, un chantier a été ouvert dans le centre-ville de Settat. Il concerne la construction
d’un immeuble de bureau.
L’achèvement des travaux est prévu pour le 30/06/N+2
Le tableau ci-dessous comporte le détail des coûts de production annuels :

Eléments du coût de production N N+1 N+2


Matières premières 174 000 480 000 184 000
Charges directes de production 204 000 690 000 236 000
Charges indirectes de production 90 000 234 000 124 000
Quote-part d’amortissements
- Amorts pour dépréciation 10 800 34 200 16 200
- Amorts dérogatoires 20 400 50 680 -
Quote-part des charges d’administration 4 240 8 560 7 700
générale

Afin de financer la construction de cet immeuble, la SA a emprunté des fonds auprès de


divers établissements de crédit :

- Emprunt A, souscrit le 01/07/N, pour un montant de 800 000 DH, au taux de 8%,
remboursable fin N+5 ;
- Emprunt B, souscrit le 01/04/N+1 pour un montant de 600 000 DH, au taux annuel de
7%, remboursable à fin N+4.

Les dirigeants de l’entreprise ont décidé d’utiliser la faculté offerte par le CGNC concernant
l’incorporation des charges financières aux coûts de production.

NB : toutes les charges ont été correctement comptabilisées.

APPLICATION N°04 : Acquisition par voie d’échange

La SARL « I&Y » acquis le 02/01/N un matériel industriel, dont la facture se présente ci-
après, en contrepartie d’une machine qui a été acquise au coût (HT) de 450 000 DH, le
01/07/N-5. L’entreprise a procédé son amortissement sur une durée de 10 ans, linéairement.

Facture N°A75830 le 02/01/N


Société « N&A s.a »
« I&Y SARL »
Prix HT 400 000
TVA 20% 80 000
Total TTC 480 000
Prix de reprise de votre machine 175 000
TVA facturée suite à l’échange1 35 000
Soulte 270 000

1 L’échange est désormais une opération imposable par la loi de Finances 2016 (Article 89 CGI 2019)

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Application N°05 : Acquisition d’une immobilisation à titre gratuit

Le 03/09/N, la société anonyme « GEOCYCLE » spécialiste en traitement et valorisation des


déchets industriels a reçu, à titre gratuit, de la part d’un organisme deux « Clio 4 » pour sa
conformité aux standards internationaux des bonnes pratiques RSE, la valeur de la voiture
sur le marché est estimée à 165 700 DH TTC.

Application N°6 : Difficultés fiscales

La S.A « F&H » spécialisée dans l’ingénierie, la vente et l’installation d’équipements destinés


essentiellement aux entreprises industrielles, et elle est prestataire de services pour des entreprises
marocaines et étrangères, et elle assure également la distribution de certains produits d’origine
minière et agricole. Au 03/09/N elle a décidé d’acquérir deux ordinateurs, dont la facture ci-après,
pour la gestion administrative de l’entreprise. Sa structure du C.A de l’exercice N-1 est présentée ci-
dessous.
Facture N°800
Casablanca le 03/09/N
SGM2I
F&H
x2 « Asus Pc Portable S512FB i7 20 650
856U 4 130
TVA 20% 24 780
Total TTC
Réglée par chèque bancaire

Le chiffre d’affaires de l’année N-1 se compose des éléments suivants

Éléments Montant H.T


Ventes sur le marché national de produits taxables 5 480 000
Ventes de produits taxables à l’export 3 456 000
Prestations de services réalisées au Maroc 560 000
Prestations de services réalisées à l’étranger 457 000
Ventes à des exportateurs bénéficiant du régime suspensif 500 000
Location de l’immeuble (terrain nu) 860 000
Location de l’atelier (Équipé) 124 000
Ventes au Maroc de produits exonérés avec DD 1 234 000
Ventes au Maroc de produits exonérés SDD 980 000
Indemnités d’assurance encaissées 540 000
Produits de cession d’un matériel acquis en N-6 136 000

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Application N°7 : Difficultés liées aux frais de R&D

Créée depuis 20 ans, la société anonyme « H&O » est spécialisée dans la réalisation des
systèmes automatiques destinés à l’équipement des entreprises industrielles. Peu connu du
grand public, elle dispose cependant d’une notoriété nationale. Afin d’élargir l’activité de
l’entreprise, la direction a demandé à son service de recherche d’entreprendre des travaux
pour mettre au point des systèmes d’automatismes destinés à usage domestique (projet H1).
Débutés en N-1, les travaux se sont poursuivis durant l’année N, à la suite de la décision du
comité de direction en date du 15 mai N de conduire le projet à son terme du fait des
résultats prometteurs que les premiers travaux ont laissé apparaître.
Au 31/12/N, l’état d’avancement du projet a permis de fixer au début au début du 2ème
trimestre N+1 le lancement du nouveau produit.
Dans le cadre de l’établissement des comptes de l’exercice clos le 31 décembre N, les
dirigeants de la société « H&O » s’interrogent sur le traitement comptable des différentes
dépenses consécutives aux décisions mentionnées ci-dessus, sachant que les derniers
travaux relatifs au projet H1 ont été achevés le 28/02/N+1.

Etat des dépenses relatives au projet H1 tirées de la comptabilité analytique de la


société

Exercice N-1 Du 01/01/N au Du 16/05/N au Exercice N+1


15/05/N 31/12/N
Rémunération 165 000 66 000 220 000 55 000
du personnel
affecté au projet
Matières 66 000 22 000 50 600 Néant
consommables
Energie 33 000 4 400 11 000 1 100
Amorts du mat 6 000 4 400 7 700 550
utilisés
Charges admin. 22 00 9 350 16 500 9 900
Tests. 48 400 176 000 29 700 17 050

NB : on considère que toutes les charges ont correctement comptabilisées.

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Application n°08 : immobilisation importée (extrait du concours MCCA FSJES


AC UH2C 2019/2O)

Le 05/09/N, le directeur technique de la société « CCA » a été envoyé en mission pour


consulter trois fournisseurs européens en vue de choisir le matériel à acquérir. Les frais de
mission déplacement ont coûté : 6 450 € (1 € = 10,846).
Le 22/09/N, la société a acquis une machine de production à 1 000 000 € (HT), d’une société
française, les frais de transport se sont élevés à 8 000 €, les frais du port facturés par
MARSA MAROC se sont chiffrés à 16 800 DH H.T. TVA 20%. La quittance de douane se
présente comme suit :

Taxes d’entrée 271 400 DH


TVA 2 168 000 DH
-------------------------------
Total à payer 2 439 400 DH

La machine est arrivée au port de Casablanca le 2/10/N. Le cours du jour était de 1€ = 10,48
DH. Le transport étranger a été payé par un virement bancaire le 25/09/N. Commissions
bancaires : 540 DH H.T. Cours du virement : 10,86 DH.
Un montant de 600 000 € a été viré au fournisseur de la machine le 06/10/N. La banque
précisait sur l’avis du virement : 1 € = 10,835 DH, commissions de change : 1 650 DH H.T.

Le cours de l’Euro au 31/12/N : 1 € = 10,86 DH

15/01/N+1 : le reste de la dette envers le fournisseur français a été payé : 1€ = 10,848 DH

Le 25/09/N+3, l’entreprise a cédé la machine à 5 220 000 DH à crédit pour 3 mois.

L’amortissement pratiqué par l’entreprise est linéaire sur une durée de 10 ans.

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Exercices de synthèse :

Pour mettre l’accent sur l’acquisition d’un matériel importé et mettre en application les règles
qu’on a appris sur l’acquisition en crédit-bail, on va travailler sur un exercice de synthèse extrait
du concours du Cycle d’Expertise Comptable de l’année 20162.

L’entreprise « MALAK » vous fournit un extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2015.

Comptes SD SC
Capital social 7 500 000
Réserves 1 150 000
Subventions d’investissements reçus 600 000
Subventions d’investissement inscrites au CPC 480 000
Fonds commercial 1 200 000
Immobilisations corporelles en cours 454 000
ITMO (A1) 900 000
ITMO (A2 ?
Matériel de transport 1 500 000
Amortissement ITMO (A1) ?
Amortissement du matériel de transport 1 200 000

01/03/2015 : Afin de rester compétitif l’entreprise a procédé à l’importation auprès d’un


fournisseur Allemand d’une nouvelle presse de marquage à chaud sur le cuir (libellée ITMO
2) pour un montant de 47 000 €. Versement d’une avance de 10 000 € par virement
bancaire. Le contrat prévoit 2 200 € pour la formation du personnel. Ce matériel sera livré le
15/03/2015.
Cours de l’euro = 11,38 DH.

08/03/2015 : Importation de fournitures stockables pour l’exploitation de cette presse.


Prix d’achat : 2 500 €
Règlement dans deux mois par effet avalisé. Cours de l’euro = 11,40 DH.

15/03/2015 : Reçu le matériel commandé le 01/03/2015 accompagné de la facture suivante :

- Prix d’acquisition : 47 000 €


- Transport : 1 000 €
- Le règlement est prévu dans 15 mois
- Cours de l’euro : 11,38 DH
Reçu le même jour la facture du transitaire concernant la commission de l’opération du 15
mars : 12 500 DH.

19/03 : Réglé par virement bancaire à la société Allemande les frais de la formation du
personnel relatifs à l’exploitation du matériel importé le 15 mars, cours de l’euro : 11,38 DH

20/03/ 2015 : Réglé par chèque bancaire 58 560 DH de droits de douane relatifs au matériel
importé le 15/03. L’entreprise a obtenu la suspension de TVA sur cette opération.

25/03/2015 : Réglé par chèque bancaire 2 800 DH de droit de douane et une TVA 20% sur
les fournitures consommables importées le 08/03

2 Dossier de la comptabilité générale.


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08/05/2015 : Réglé l’effet relatif à l’opération du 08/03 par virement bancaire. Cours de
l’euro : 11,36 DH

Dans le cadre de son développement, la société a décidé de procéder à l’extension de ses


locaux par l’acquisition d’un bâtiment A et la construction d’un magasin de stockage
(bâtiment B).
16/07/2015 : Acquisition du bâtiment A :

- Prix d’acquisition : 6 000 000 DH


- Commission du courtier : 6 000 DH
- Frais de timbre et droits d’enregistrement : 60 000DH
- Honoraire du notaire : 30 000 DH
Le bâtiment acquis comprend la valeur d’un terrain estimé à 1 500 000 DH. Le tout est réglé
par chèque.
Les frais engagés ont été imputés aux comptes de charges concernées.
Faire abstraction de la TVA sur cette opération.

09/10/2015 : Règlement des charges suivantes relatives à l’achèvement de la construction


du magasin de stockage par chèque :

- Impôts et taxes : 6 000 DH


- Diverses matières et fournitures : 270 000 DH
- Transport : 40 000 DH
- Charges de personnel : 130 000 DH

Les charges déjà engagées l’année dernière pour la construction de ce magasin se sont
élevées à 454 DH. TVA sur réalisation des immobilisations : 20%.

05/11/2015 : Acquisition d’une voiture (BMW) pour le directeur financier. Le financement de


cette voiture est réalisé par un contrat de crédit-bail.
- Versement de garantie :
- Prix d’acquisition :
- Versement de trimestrialités de 30 000 DH HT, la première est payée le 05/11/2015.
- Les règlements sont faits par chèques bancaires.

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