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1. Les amortissements
2. Les provisions
3. Les régularisations
Août 2017
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I. Les amortissements
- Les immobilisations amortissables sont les éléments immobilisés qui subissent une perte de
valeur suite à l’usure, l’obsolescence… (contre-exemple : terrains, fonds de commerce)
- L’amortissement remplit trois fonctions :
Comptable : Correction des valeurs des éléments d’actif.
Financière : charge fictive déductible permettant de générer des ressources pour le
renouvellement des Immo.
Economique : Répartition du coût de l’investissement sur plusieurs exercices.
A. L’amortissement linéaire :
Vo= Prix d’acquisition+ Droits de douane + frais de transports +frais d’assurance+ frais
d’installation et de montage+Impôts et taxes non récupérables.
Taux d’amortissement :
/
t = 100 durée de vie comptable du bien
L’annuité d’amortissement :
Cumul d’amortissement :
∑A= Vo * t * m’/12 (m’= nombre de mois d’utilisation depuis l’acquisition jusqu’à la date
de calcul)
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Dans la pratique, la différence entre l’amortissement constant et dégressif réside ans la base de calcul
et le taux d’amortissement :
Pour la base de calcul, l’amortissement dégressif utilise la VNA de début de chaque exercice
alors que l’amortissement constant se base sur la Vo pour toute la période d’amortissement.
Pour le taux dégressif, il est supérieur au taux linéaire soit par 1.5, 2 ou 3 fois en fonction de
la durée de vie (3 ou 4 ans), (5 ou 6 ans) ou (sup à 6ans) respectivement
C. La comptabilisation :
Le journal :
31/12/N
619 DEA des Immo (NV, IC, II) A
28.. (amortissement de l’Immo) A
Dotation de l’exercice
Le bilan au 31/12/N:
Actif Brut Amortissement Net
Immobilisation Vo ∑A VNA
Constation de la cession
2…IMMO Vo
Sortie de l’Immo de l’actif de l’entreprise
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L’exercice N : L’exercice
N+1:Ajustement de la
Constatation de la provision de N : soit
première provision augmentation ou
(Perte ou charge diminution ou
probable...) annulation
Les créances sur clients peuvent subir une dépréciation en cas de doute sur la situation financière du
client qui peut engendrer un risque de non-paiement partiel ou total.
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La provision est basée sur une estimation de la valeur d’inventaire qui dépend de la nature des titres
(TP, Titres immobilisés et TVP). Le fait générateur de la constatation de la provision c’est le cas où la
valeur des titres à l’inventaire est inférieure à la valeur d’entrée.
b.2 la comptabilisation :
Constitution ou
Diminution ou annulation
Catégories des titres augmentation de la
de la provision
provision
Débit : 6392 DAP pr dép des Débit : 2951
Immo financières.
Titres de participation
Crédit : 2951 Prov pour dép Crédit : 7392 reprises sur prov
des IF pr dép des IF
Débit : 2958
Débit : 6392
Autres titres immobilisés
Crédit : 2958 Prov pour dép Crédit : 7392
des autres titres immo
Débit : 6394 DAP pr dép des Débit : 3950
Titres et valeurs de TVP
placement Crédit : 3950 Prov pour dép Crédit : 7394 Reprises/prov pr
des TVP dép TVP
c.2 La comptabilisation :
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Les provisions destinées à couvrir des risques et des charges, que des évènements survenus ou en cours
rendent probables, nettement précisées quant à leur objet mais dont la réalisation est incertaine. Elles
concernent :
- Des risques liés à l’activité de l’entreprise, qui peuvent être nettement identifiés, mais dont le
montant reste incertain (litige, garanties données aux clients, pénalités, amendes…)
- Des charges probables dont la réalisation est incertaine mais l’objet est clairement défini (impôts ;
grosse réparation..).
2.2 La comptabilisation
Pour la constatation :
6596 : DNC aux prov pr R/C 450. : autres prov pour R/C
Pour l’annulation :
(15.. ou 45...)
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Une charge constatée d’avance est une charge enregistrée au cours d’un exercice mais concerne
l’exercice suivant :
- Charges comptabilisées au cours de l’exercice par les autres charges externes qui concernent
en partie ou en totalité l’exercice suivant (loyer, assurance..).
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Sont des produits connus de façon certaine à la date de l’inventaire mais pour lesquels les documents
justificatifs n’arriveront à l’entreprise qu’au cours de l’exercice suivant.