IFRS 5 : Actif non courants détenus en vue de la vente et activités abandonnées

Publiée en mars 2004 ; les améliorations aux IFRS publiées a partir de 2008 ont apporté des
modifications a ladite norme.

Elle annule et remplace IAS 35

Champ d’application

Appartiennent au champ Hors champ (en matière d’évaluation)

les actifs non courants et les groupes d’actifs
destinés a être cédés comptabilisés (en matière
de classification, présentation et d’évaluation)
sauf ceux hors champ (en matière d’évaluation)
Actifs d’impôt différés IAS 12
Actifs générés par des avantages des personnel
IAS19
Actifs financiers IFRS 9
Immeubles de placement évalués selon le
modèle de la JV selon IAS 40
ANC évalués a la JVn selon IAS41
Droits contractuels selon des contrats
d’assurance (IFRS4 contrats d’assurance)

un actif non courant est un actif qui ne satisfait pas a la définition d’un actif courant :

Selon le nouveau cadre conceptuel : un actif est qualifié de courant lorsque :

L’entité s’attend a réaliser l’actif ou L’entité détient l’actif principalement aux fins d’être
qu’elle entend le vendre ou le négocié
consommer dans son cycle
d’exploitation normal
(exploitation) L’actif se compose de trésorerie ou d’équivalents de
OU
trésorerie (définis par IAS7)

Elle s’attend a réaliser cet actif Exception : lorsque ne peut être échangé ou utilisé
dans les 12 mois qui suivent la pour régler un passif pendant au moins 12 après la
période de présentation de période de présentation de l’information financière.
l’information financière

Un groupe destiné à être vendu est un ensemble d’actifs accompagné, le cas échéant, d’un ensemble
de passifs, qui va faire l’objet d’une opération de vente unique ( ou cession d’autre manière :
échange avec substance commerciale IAS16)

Remarque : un groupe destiné a être vendu peut être confondu avec une UGT ou une partie d’UGT
d’où on parle du GW comme partie intégrante de ce groupe (affecté selon IAS36).

Courants ou non courants et ceux exclus du champ d’application de l’IFRS 5 en matière d’évaluation
Il en résulte ce qui suit ; un groupe destiné a être cédé peut se composer de

- GW
- Actifs non courants (y compris ceux en cours et les immo incorporelles a durée d’utilité
indéterminé) et courants et des actifs exclus du champ d’application de l’IFRS 5 en matière
d’évaluation
- Des passifs liés aux actifs sus-indiqués

Remarque :

Les éléments non courants et les passifs sont généralement liés aux élément non courant par
exemple : les stocks sont généralement sont des éléments de rechange/ les passif financier
arrivent en financement des ANC ou encore des garanties consentis au titre des ANC…

Cas particulier :

Lorsqu’en matière d’évaluation IFRS 5 s’applique aux éléments composants le groupe, il est
approprié de l’appliquer sur tout le groupe dans son ensemble, bien entendu, sous réserve des
dispositions d’évaluation d’autres normes, le cas échéant.

Critères de classification (6 critères) :

1- Les membres de la direction qui ont le pouvoir d’approuver l’opération se sont engagés à
poursuivre un plan de vente
2- L’actif (ou le groupe destiné a être cédé) peut être vendu immédiatement dans son état
actuel, sous réserve des conditions habituelles de vente applicables a de tels actifs ou grou
3- Un programme actif de recherche d’acquéreur et d’autres démarches nécessaires pour la
bonne exécution du plan de vente ont été entrepris
4- La vente est hautement probable de sorte qu’il pourrait être comptabilisé comme
opération de vente dans le délai d’un an. Un prolongement du délai est possible si :
a) Le retard est causé par des évènements et circonstances en dehors de portée de main de
l’entité
b) Il y a suffisamment d’éléments probants que l’entité ne cesse d’être engagé vis-à-vis de son
plan de vente
5- Le prix offert est raisonnable par rapport a la JV ce qui arrive de confirmer ou de
contredire le 4ème critère
6- Il est improbable que le plan sera modifié substantiellement ou abandonné.

Dès que ces critères soient remplis, l’entité doit classer les ANC ou les groupes destinés a être
cédé en tant que détenus en vue de la vente.

Dans le cadre d’un groupe de sociétés : lorsqu’une entité est sur le point de perdre le contrôle
sur une filiale suite a un plan de vente, elle doit classer tous les actifs et passifs de cette filiale
comme détenus en vue de la vente et ce indépendamment de la conservation d’un pourcentage
de contrôle ne donnant pas un contrôle exclusif et bien entendu, si les critères sus-indiqués sont
respectés.

En rapport avec IAS 9 évènements postérieurs ; SI les critères de classification susmentionnés

sont remplis après la date de reporting et avant l’autorisation de la publication des EF, l’entité se
contente d’indiquer ca au niveau des notes aux EF (description de l’ANC ou du groupe en
 question/ caractéristiques de l’opération : modalités et échéancier prévues pour la cession et le
cas échéant le secteur de l’ANC ou du groupe selon IFRS 8)

Voir ex cours

Exception au 4ème critère (les conditions sont déjà présentées ci-avant)

Exemples de situations d’exception : (2 situations) voir ex 5et 6

A la date a laquelle elle s’engage dans un plan
de cession d’un ANC ou d’un G, une entité
s’attend de manière raisonnable a ce que des
tiers distincts d’un acheteur imposent des
conditions au transfert de l’actif qui
prolongeront la période requise pour conclure
la vente et :
Les actions nécessaires pour satisfaire a ces
conditions ne peuvent pas mises en œuvre
avant l’obtention d’un engagement d’achat
ferme
Et
Un engagement d’achat ferme est hautement
probable dans un an
Une entité obtient un engagement d’achat
ferme a suite duquel un acheteur ou d’autres
tiers imposent de manière inattendue des
conditions au transfert de l’actif ou G (classé
déjà selon IFRS5) qui prolongeront la période
requise pour conclure la vente et
Les mesures nécessaires pour satisfaire a ces
conditions ont été prises par diligence
et
on s’attend a une résolution favorable des
facteurs de retard

Un engagement d’achat ferme : est un accord avec une partie non liée, irrévocable pour deux parties
et habituellement juridiquement exécutoire (on peut agir en justice pour l’exécution) qui :

a) Spécifie toutes les conditions importantes y compris le prix et l’échéancier des transactions
b) Inclut un élément dissuasif (clause pénale : ex paiement d’indemnité) pour inexécution qui
est suffisamment important pour rendre l’exécution hautement probable.

Exception au 4ème et 6ème critère : ex 7

La vente n’est pas exécutée suite a la survenance des circonstances et évènements défavorables
qui étaient considérés comme peu probables et
Au cours de la période initiale d’une année, des mesures pour faire face a ces évènements ont été
prises avec diligence et
Malgré la survenance de ces évènement, l’ANC ou le G demeure activement commercialisé a un
prix raisonnable et
Les critères de classification sont respectés