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FUSION

Fusion proprement dite (FusionRéunion) :

Fusion par voie de création d'une société nouvelle qui absorbe deux ou plusieurs sociétés anciennes :

Apports
A
Fusion
C
B
Apports

Dissolution de A et B Constitution de C

Bilan de la société A

Frais préliminaires 30,000 10,000 20,000 Capital social (3 000 actions) 300,000
Mat. et outillage 300,000 100,000 200,000 Réserve légale 30,000
Matières premières 100,000 100,000 Autres réserves 110,000
Produits finis 110,000 110,000 Fournisseurs 10,000
Clients et C.R. 14,000 2,000 12,000
Banque 8,000 8,000
562,000 112,000 450,000 450,000

Bilan de la société B

Charges à répartir 21,000 14,000 7,000 Capital social (3 000 actions) 300,000
Matériel de transport 200,000 47,000 153,000 Réserve légale 5,000
Mobilier de bureau 180,000 70,000 110,000 Autres réserves 10,000
Marchandises 26,000 1,000 25,000 Emprunts auprès des étab. de crédit 50,000
Clients et C.R. 7,000 2,000 5,000
Banque 65,000 65,000
499,000 134,000 365,000 365,000

Evaluations retenues :
Société A Société B

Fonds commercial 42,000 Fonds commercial 70,000


Mat. et outillage 190,000 Matériel de transport 150,000
Clients et C.R. 10,000 Autres postes VNC
Autres postes VNC

Evaluations des apports - fusion :


Société A Société B

Fonds commercial 42,000 Fonds commercial 70,000


Mat. et outillage 190,000 Matériel de transport 150,000
Matières premières 100,000 Mobilier de bureau 110,000
Produits finis 110,000 Marchandises 25,000
Clients et C.R. 10,000 Clients et C.R. 5,000
Banque 8,000 Banque 65,000
Apports mixtes 460,000 Apports mixtes 425,000
Apports à titre onéreux : Fournisseurs 10,000 Apports à titre onéreux : Emprunt A.E.C. 50,000
Apports purs et simples (Apports nets) 450,000 Apports purs et simples (Apports nets) 375,000
Nombre d'actions à remettre aux actionn. 2,250 Nombre d'actions à remettre aux actionn. 1,875
2 250/3 000 = 3/4 : 3 actions C pour 4 actions A 1 875/3 000 = 5/8 : 5 actions C pour 8 actions B

1
Bilan de la société C

Fonds commercial 112,000 112,000 Capital social (825 000 / 200 : 4 125 actions) 825,000
Mat. et outillage 190,000 190,000 Emprunts auprès des étab. de crédit 50,000
Matériel de transport 150,000 150,000 Fournisseurs 10,000
Mobilier de bureau 110,000 110,000
Marchandises 25,000 25,000
Matières premières 100,000 100,000
Produits finis 110,000 110,000
Clients et C.R. 21,000 6,000 15,000
Banque 73,000 73,000
891,000 6,000 885,000 885,000

Ecritures comptables chez la société C :

date de fusion
3461 Associés, comptes d'apport en société 825,000
1111 Capital social 825,000
Constitution du capital, promesses d'apport

date de fusion
2230 Fonds commercial 42,000
2332 Matériel et outillage 190,000
3121 Matières premières 100,000
3151 Produits finis 110,000
3421 Clients 14,000
5141 Banque 8,000
3461 Associés, comptes d'apport en société 450,000
4411 Fournisseurs 10,000
3942 Prov. pour dépr. des clts et C.R. 4,000
Réalisation de l'apport - fusion, société A

date de fusion
2230 Fonds commercial 70,000
2340 Matériel de transport 150,000
2351 Mobilier de bureau 110,000
3111 Marchandises 25,000
3421 Clients 7,000
5141 Banque 65,000
3461 Associés, comptes d'apport en société 375,000
1481 Emprunts auprès des E.C. 50,000
3942 Prov. pour dépr. des clts et C.R. 2,000
Réalisation de l'apport - fusion, société B

Fusion - absorption :

Fusion par voie d'augmentation de capital d'une société préexistante qui absorbe une ou plusieurs sociétés
également préexistantes :

A
Absorption
A
B
Apports

Dissolution de B (société absorbée) Augmentation du capital de A (société absorbante)

2
Fusion - absorption de sociétés indépendantes :
(La société absorbante ne détient pas de titres de participation de la société absorbée)

Fusion - absorption sans soulte : (L'augmentation du capital rémunère la totalité de l'apport)

Bilan de la société A

Frais préliminaires 30,000 10,000 20,000 Capital social (3 000 actions) 300,000
Mat. et outillage 300,000 100,000 200,000 Réserve légale 30,000
Matières premières 100,000 100,000 Autres réserves 110,000
Produits finis 110,000 110,000 Fournisseurs 10,000
Clients et C.R. 14,000 2,000 12,000
Banque 8,000 8,000
562,000 112,000 450,000 450,000

Bilan de la société B

Charges à répartir 21,000 14,000 7,000 Capital social (3 000 actions) 300,000
Matériel de transport 200,000 47,000 153,000 Réserve légale 5,000
Mobilier de bureau 180,000 70,000 110,000 Autres réserves 10,000
Marchandises 26,000 1,000 25,000 Emprunts auprès des étab. de crédit 50,000
Clients et C.R. 7,000 2,000 5,000
Banque 65,000 65,000
499,000 134,000 365,000 365,000

Evaluations retenues :
Société A Société B

Fonds commercial 42,000 Fonds commercial 70,000


Mat. et outillage 190,000 Matériel de transport 150,000
Clients et C.R. 10,000 Autres postes VNC
Autres postes VNC

Evaluations des apports - fusion :


Société A Société B

Fonds commercial 42,000 Fonds commercial 70,000


Mat. et outillage 190,000 Matériel de transport 150,000
Matières premières 100,000 Mobilier de bureau 110,000
Produits finis 110,000 Marchandises 25,000
Clients et C.R. 10,000 Clients et C.R. 5,000
Banque 8,000 Banque 65,000
Apports mixtes 460,000 Apports mixtes 425,000
Apports à titre onéreux : Fournisseurs 10,000 Apports à titre onéreux : Emprunt A.E.C. 50,000
Apports purs et simples (Apports nets) 450,000 Apports purs et simples (Apports nets) 375,000

Evaluation des sociétés : détermination de la parité :

Société absorbante A (qui augmente son capital) Société absorbée B (qui disparaît)

Valeur de fusion 450,000 Valeur de fusion 375,000


Capital social 300,000 Capital social 300,000
Nombre d'actions 3,000 Nombre d'actions 3,000
Valeur de fusion de l'action : VfA 150 Valeur de fusion de l'action : VfB 125
Valeur nominale : VnA 100 Valeur nominale : VnB 100

3
Parité (ou rapport d'échange entre les titres) = VfB/VfA 5/6 : 5 actions A contre 6 actions B
Nombre d'actions A à créer n = Nb actions B x Parité 2,500 Nb d'actions B x VfB / VfA = Valeur de fusion B / VfA
Augmentation du capital = n x VnA 250,000
Prime de fusion = n x (VfA - VnA) 125,000
Nombre d'actions A après augmentation de capital 5,500
Bilan de la société A après absorption de la société B

Frais préliminaires 30,000 10,000 20,000 Capital social (5 500 actions) 550,000
Fonds commercial 70,000 70,000 Prime de fusion 125,000
Mat. et outillage 300,000 100,000 200,000 Réserve légale 30,000
Matériel de transport 150,000 150,000 Autres réserves 110,000
Mobilier de bureau 110,000 110,000 Emprunts auprès des étab. de crédit 50,000
Marchandises 25,000 25,000 Fournisseurs 10,000
Matières premières 100,000 100,000
Produits finis 110,000 110,000
Clients et C.R. 21,000 4,000 17,000
Banque 73,000 73,000
989,000 114,000 875,000 875,000

Ecritures comptables chez la société absorbante A :


date de fusion
2230 Fonds commercial 70,000
2340 Matériel de transport 150,000
2351 Mobilier de bureau 110,000
3111 Marchandises 25,000
3421 Clients 7,000
5141 Banque 65,000
4462 Associés, versement reçus sur augmentation de capital 375,000
1481 Emprunts auprès des E.C. 50,000
3942 Prov. pour dépr. des clts et C.R. 2,000
Réalisation de l'apport - fusion, société B

date de fusion
4462 Associés, versement reçus sur augmentation de capital 375,000
1111 Capital social 250,000
1122 Primes de fusion 125,000
Constatation de l'augmentation du capital
Fusion - absorption avec soulte :
Bilan de la société A

Matériel de transport 300,000 70,000 230,000 Capital social (1 500 actions) 300,000
Mob., mat. de bureau 37,500 5,000 32,500 Réserve légale 30,000
Marchandises 187,500 37,500 150,000 Autres réserves 157,500
Clients et C.R. 187,500 75,000 112,500 Autres dettes de financement 75,000
Banque 75,000 75,000 Fournisseurs et C.R. 37,500
787,500 187,500 600,000 600,000

Bilan de la société B

Frais préliminaires 35,000 10,000 25,000 Capital social (3 000 actions) 300,000
Matériel de transport 400,000 90,000 310,000 Réserve légale 30,000
Mob., mat. de bureau 25,000 10,000 15,000 Autres réserves 132,500
Marchandises 150,000 25,000 125,000 Autres dettes de financement 137,500
Clients et C.R. 150,000 150,000 Fournisseurs et C.R. 75,000
Banque 50,000 50,000
810,000 135,000 675,000 675,000

Evaluations retenues :
4
Société A Société B

Fonds commercial 78,750 Fonds commercial 15,000


Matériel de transport 210,000 Matériel de transport 300,000
Mob., mat. de bureau 30,000 Mob., mat. de bureau 10,000
Marchandises 168,750 Marchandises 137,500
Autres postes VNC Autres postes VNC
Evaluations des apports - fusion :
Société A Société B

Fonds commercial 78,750 Fonds commercial 15,000


Matériel de transport 210,000 Matériel de transport 300,000
Mob., mat. de bureau 30,000 Mob., mat. de bureau 10,000
Marchandises 168,750 Marchandises 137,500
Clients et C.R. 112,500 Clients et C.R. 150,000
Banque 75,000 Banque 50,000
Apports mixtes 675,000 Apports mixtes 662,500
Apports à titre onéreux 112,500 Apports à titre onéreux 212,500
Apports purs et simples (Apports nets) 562,500 Apports purs et simples (Apports nets) 450,000

Evaluation des sociétés : détermination de la parité :


Société absorbante A (qui augmente son capital) Société absorbée B (qui disparaît)

Valeur de fusion 562,500 Valeur de fusion 450,000


Capital social 300,000 Capital social 300,000
Nombre d'actions 1,500 Nombre d'actions 3,000
Valeur de fusion de l'action : VfA 375 Valeur de fusion de l'action : VfB 150
Valeur nominale : VnA 200 Valeur nominale : VnB 100

Parité (ou rapport d'échange entre les titres) = VfB/VfA 2/5 : 2 actions A contre 5 actions B
Nombre d'actions A à créer = Nb actions B x Parité 1,200 Nb d'actions B x VfB / VfA = Valeur de fusion B / VfA
Nombre d'actions A à créer n 1,000
Rémunération de l'apports de B en actions : n x VfA 375,000 : 1 action A et 25 DH contre 3 actions B
Soulte : Valeur de fusion B - Rém. en actions 75,000
Augmentation du capital = n x VnA 200,000
Prime de fusion = n x (VfA - VnA) 175,000
Nombre d'actions A après augmentation de capital 2,500

Bilan de la société A après absorption de la société B

Fonds commercial 15,000 15,000 Capital social (2 500 actions) 500,000


Matériel de transport 600,000 70,000 530,000 Prime de fusion 175,000
Mob., mat. de bureau 47,500 5,000 42,500 Réserve légale 30,000
Marchandises 325,000 37,500 287,500 Autres réserves 157,500
Clients et C.R. 337,500 75,000 262,500 Autres dettes de financement 212,500
Banque 50,000 50,000 Fournisseurs 112,500
1,375,000 187,500 1,187,500 1,187,500

Ecritures comptables chez la société absorbante A :


date de fusion
2230 Fonds commercial 15,000
2340 Matériel de transport 300,000
2350 Mob., mat. de bureau 10,000
3111 Marchandises 137,500
3421 Clients 150,000
5141 Banque 50,000
4462 Associés, versement reçus sur augmentation de capital 450,000
1481 Emprunts auprès des E.C. 137,500
4411 Fournisseurs 75,000

5
Réalisation de l'apport - fusion, société B

date de fusion
4462 Associés, versement reçus sur augmentation de capital 450,000
1111 Capital social 200,000
1122 Primes de fusion 175,000
5141 Banque 75,000
Constatation de l'augmentation du capital
Fusion - absorption avec participation simple :
(La société absorbante détient des titres de participation de la société absorbée)

Bilan de la société M

Frais préliminaires 10,000 Capital social (3 000 actions) 300,000


Terrains 90,000 Réserve légale 30,000
Constructions 100,000 Autres réserves 37,500
Mat. et outillage 120,000 Empruntts auprès des E.C. 220,000
Matériel de transport 60,000 Fournisseurs 287,500
Mob., mat. de bureau 20,000
Titres de participation (600 75,000
Matières premières 90,000
Matières et four. cons. 30,000
Produits finis 80,000
Clients et C.R. 175,000
Banque 25,000
0 0 875,000 875,000

Bilan de la société F

Terrains 100,000 100,000 Capital social (3 000 actions) 300,000


Matériel et outillage 300,000 150,000 150,000 Réserve légale 30,000
Matériel de transport 180,000 60,000 120,000 Autres réserves 200,000
Mobilier de bureau 120,000 40,000 80,000 Fournisseurs 445,000
Matières premières 178,000 3,000 175,000 Banques 25,000
Produits finis 200,000 200,000
Clients et C.R. 180,000 5,000 175,000
1,258,000 258,000 1,000,000 1,000,000

Evaluations retenues :
Société M Société F

Fonds commercial 30,000 Fonds commercial 50,000


Terrains 130,000 Terrains 160,000
Constructions 117,500 Matériel et outillage 140,000
Mat. et out. 110,000 Matériel de transport 100,000
Matériel de transport 40,000 Mobilier de bureau 70,000
Mob., mat. de bureau 10,000 Autres postes VNC
Titres de participation val. de fusion
Autres postes VNC

Evaluations des apports - fusion :


Société F Société M

Fonds commercial 50,000 Fonds commercial 30,000


Terrains 160,000 Terrrains 130,000
Matériel et outillage 140,000 Constructions 117,500
Matériel de transport 100,000 Mat. et outillage 110,000
Mobilier de bureau 70,000 Matériel de transport 40,000
Matières premières 175,000 Mob., mat. de bureau 10,000

6
Produits finis 200,000 Titres de participation (600 F x VfF) 120,000
Clients et C.R. 175,000 Matières premières 90,000
Apports mixtes 1,070,000 Matières et four. cons. 30,000
Apports à titre onéreux 470,000 Produits finis 80,000
Apports purs et simples (Apports nets) 600,000 Clients et C.R. 175,000
Banque 25,000
Apports mixtes 957,500
Apports à titre onéreux 507,500
Apports purs et simples (Apports nets) 450,000

Evaluation des sociétés : détermination de la parité :

Société F Société M

Valeur de fusion 600,000 Valeur de fusion 450,000


Capital social 300,000 Capital social 300,000
Nombre d'actions 3,000 Nombre d'actions 3,000
Valeur de fusion de l'action : VfF 200 Valeur de fusion de l'action : VfM 150
Valeur nominale : VnF 100 Valeur nominale : VnM 100

Parité (ou rapport d'échange entre les titres) = VfF/VfM 4/3 : 4 actions M contre 3 actions F
Nombre d'actions M à créer n = (Nb act° F - TF (M)) x Parité 3,200 (Nb d'actions F - TF (M)) x VfF / VfM
Augmentation du capital = n x VnM 320,000
Prime de fusion = n x (VfM - VnM) 160,000
Complément Prime de fusion 45,000 Valeur de fusion F - (Aug. Capital + Prime de fusion + TF (M))
Nombre d'actions A après augmentation de capital 6,200

Bilan de la société M après absorption de la société F

Frais préliminaires 10,000 Capital social (6 200 actions) 620,000


Fonds commercial 50,000 Prime de fusion 205,000
Terrains 250,000 Réserve légale 30,000
Constructions 100,000 Autres réserves 37,500
Matériel et outillage 260,000 Emprunts auprès des étab. de crédit 220,000
Matériel de transport 160,000 Fournisseurs 732,500
Mob., mat. de bureau 90,000 Banques 25,000
Matières premières 265,000
Matières et four. cons. 30,000
Produits finis 280,000
Clients et C.R. 350,000
Banque 25,000
0 0 1,870,000 1,870,000

Ecritures comptables chez la société absorbante M :


date de fusion
2230 Fonds commercial 50,000
2310 Terrains 160,000
2332 Matériel et outillage 140,000
2340 Matériel de transport 100,000
2351 Mobilier de bureau 70,000
3121 Matières premières 175,000
3151 Produits finis 200,000
3421 Clients 180,000
4462 Associés, versement reçus sur augmentation de capital 480,000
4411 Fournisseurs 445,000
5541 Banque 25,000
3942 Prov. pour dépr. des clts et C.R. 5,000

7
2510 Titres de participation 75,000
1122 Primes de fusion 45,000
Réalisation de l'apport - fusion, société F

date de fusion
4462 Associés, versement reçus sur augmentation de capital 480,000
1111 Capital social 320,000
1122 Primes de fusion 160,000
Constatation de l'augmentation du capital

Fusion - absorption avec participations réciproques (ou croisées) :

Bilan de la société A

Frais préliminaires 20,000 15,000 5,000 Capital social (40 000 actions) 4,000,000
Mat. et outillage 1,850,000 462,500 1,387,500 Réserve légale 400,000
Matériel de transport 1,200,000 400,000 800,000 Autres réserves 900,000
Mobilier de bureau 175,000 43,750 131,250 Empruntts auprès des E.C. 100,000
Titres de participation (5 0 1,250,000 1,250,000 Fournisseurs 190,000
Matières premières 480,000 10,000 470,000 Autres créanciers 10,000
Matières et four. cons. 135,000 5,000 130,000
Clients et C.R. 295,000 5,000 290,000
Autres débiteurs 124,000 124,000
Banque 1,012,250 1,012,250
6,541,250 941,250 5,600,000 5,600,000

Bilan de la société B

Charges à répartir 30,000 10,000 20,000 Capital social (15 000 actions) 3,000,000
Terrains 1,000,000 1,000,000 Réserve légale 300,000
Constructions 3,000,000 15,000 2,985,000 Autres réserves 1,600,000
Matériel et outillage 840,000 630,000 210,000 Fournisseurs, E.A.P. 250,000
Matériel de bureau 20,000 5,000 15,000
Titres de participation (5 0 625,000 625,000
Produits finis 100,000 1,000 99,000
Clients, E.A.R. 89,000 89,000
Banque 107,000 107,000
5,811,000 661,000 5,150,000 5,150,000

Evaluations retenues :
Société A Société B

Fonds commercial 2,000,000 Fonds commercial 642,000


Mat. et out. 1,370,000 Terrains 1,100,000
Matériel de transport 780,000 Constructions 3,000,000
Mobilier de bureau 130,250 Mat. et out. 200,000
Clients et C.R. 283,500 Matériel de bureau 13,000
Autres postes VNC Autres postes VNC

Evaluations des apports - fusion :


Société A Société B

Fonds commercial 2,000,000 Fonds commercial 642,000


Mat. et outillage 1,370,000 Terrrains 1,100,000
Matériel de transport 780,000 Constructions 3,000,000
Mobilier de bureau 130,250 Matériel et outillage 200,000
Titres de participation (5 000 VfB) Matériel de bureau 13,000

8
Matières premières 470,000 Titres de participation (5 000 VfA)
Matières et four. cons. 130,000 Produits finis 99,000
Clients et C.R. 283,500 Clients, E.A.R. 89,000
Autres débiteurs 124,000 Banque 107,000
Banque 1,012,250 Apports mixtes 5,250,000
Apports mixtes 6,300,000 Apports à titre onéreux 250,000
Apports à titre onéreux 300,000 Apports purs et simples (Apports nets) 5,000,000
Apports purs et simples (Apports nets) 6,000,000

Evaluation des sociétés : détermination de la parité :

Société A Société B

Valeur de fusion : 5 000 VfB + 6,000,000 Valeur de fusion : 5 000 VfA + 5,000,000
Capital social 4,000,000 Capital social 3,000,000
Nombre d'actions 40,000 Nombre d'actions 15,000
Valeur de fusion de l'action : VfA = 1/8 VfB + 150 Valeur de fusion de l'action : VfB : 1/3 VfA + 333
Valeur de fusion de l'action : VfA 200 Valeur de fusion de l'action : VfB 400
Valeur nominale : VnA 100 Valeur nominale : VnB 200

Parité (ou rapport d'échange entre les titres) = VfB/VfA 2 : 2 actions A contre 1 actios B
Nombre d'actions A à créer n = (Nb act° B - TB (A)) x Parité - T 15,000 (Nb d'actions B - TB (A)) x VfA / VfB - TA (B)
Augmentation du capital = n x VnA 1,500,000
Prime de fusion = n x (VfA - VnA) 1,500,000
Complément Prime de fusion 750,000 Valeur de fusion F - (Aug. Capital + Prime de fusion + TB (A))
Nombre d'actions A après augmentation de capital 55,000

Bilan de la société A après absorption de la société B

Frais préliminaires 20,000 15,000 5,000 Capital social (55 000 actions) 5,500,000
Fonds commercial 642,000 642,000 Primes de fusion 2,250,000
Terrains 1,100,000 1,100,000 Réserve légale 400,000
Constructions 3,000,000 3,000,000 Autres réserves 900,000
Mat. et outillage 2,050,000 462,500 1,587,500 Empruntts auprès des E.C. 100,000
Matériel de transport 1,200,000 400,000 800,000 Fournisseurs 190,000
Mobilier de bureau 175,000 43,750 131,250 Fournisseurs, E.A.P. 250,000
Matériel de bureau 13,000 0 13,000 Autres créanciers 10,000
Matières premières 480,000 10,000 470,000
Matières et four. cons. 135,000 5,000 130,000
Produits finis 99,000 99,000
Clients et C.R. 384,000 5,000 379,000
Autres débiteurs 124,000 124,000
Banque 1,119,250 1,119,250
10,541,250 941,250 9,600,000 9,600,000

Ecritures comptables chez la société absorbante A :


date de fusion
2230 Fonds commercial 642,000
2310 Terrains 1,100,000
2320 Constructions 3,000,000
2332 Matériel et outillage 200,000
2352 Matériel de bureau 13,000

9
3151 Produits finis 99,000
3425 Clients, E.A.R. 89,000
5141 Banque 107,000
4462 Associés, versement reçus sur augmentation de capital 3,000,000
4415 Fournisseurs, E.A.P. 250,000
2510 Titres de participation 1,250,000
1122 Primes de fusion 750,000
Réalisation de l'apport - fusion, société B

date de fusion
4462 Associés, versement reçus sur augmentation de capital 3,000,000
1111 Capital social 1,500,000
1122 Primes de fusion 1,500,000
Constatation de l'augmentation du capital

10
OPERATIONS EN MONNAIES ETRANGERES

date d'entrée
cours de change de facturation ou de paiement (si avances)
cours de change à terme (si contrats)

Valeurs d'entrée

date de règlement
6331 Pertes de change
7331 Gains de change

Charges ou produits financiers

31/12/N
2710 EC-ACTIF(diminution des créances immobilisées)
1710 EC-PASSIF(augmentation des créances immobilisées)

3701 EC-ACTIF(diminution des créances circulantes)


4701 EC-PASSIF(augmentation des créances circulantes)

Ecarts de change sur les créances

31/12/N
2720 EC-ACTIF(augmentation des dettes de financement)
1720 EC-PASSIF(diminution des dettes de financement)

3702 EC-ACTIF(augmentation des dettes circulantes)


4702 EC-PASSIF(diminution des dettes circulantes)

Ecarts de change sur les dettes

31/12/N
6393 DAP pour risques et charges financiers
1516 Provisions pour pertes de change (durables)
4506 Provisions pour pertes de change (non durables)

Provisions pour pertes de change (EC-ACTIF)

CAS EXCEPTIONNELS :

Existence d'une couverture de change :


Provision pour risques constituée à concurrence du risque non couvert

Position globale de change : (échéances des créances et dettes de même monnaie


suffisamment rapprochées : 15 jours)
Provision pour risques limitée à l'excédent des pertes latentes sur les gains latents

Emprunt à l'étranger finançant des immobilisations à l'étranger (même monnaie) :


* Perte latente sur l'emprunt couverte par le gain latent sur les immobilisations
* Si la perte de change n'est pas récurrente, provision pour risques étalée (option) sur la
durée de l'emprunt ou sur la durée de vie de l'immobilisation (si plus courte) : régularisation
sur la durée la plus courte

Créances ou dettes à long terme : (Opération affectant plusieurs exercices)


* Si la perte de change n'est pas récurrente, provision pour risques étalée sur les exercices de
l'opération (possible et non obilgatoire)
provision N = M x (crs 31/12/N - crs initial) / 10
provision N+1 = [M x (crs 31/12/N - crs initial) x 2/10] + [M x (crs 31/12/N+1 - crs 31/12/N) x 1/9]

11
Réajustement exceptionnel des valeurs d'entrée : (forte perte de change)
Réajustement en hausse de la VE du bien par la perte latente dans la limite de la valeur
actuelle du bien à la date du bilan (le reste en EC Actif)

Emprunt à l'étranger moins cher que l'emprunt national :


Provision pour risques limitée à l'excédent des charges financières calculées sur celles supportées
Provision = (E x cours à la date du contrat x tx national) - (E x cours au 31/12 x tx supporté)

Date de clôture < Date de règlement < Date d'établissement des états de synthèse :

Provision pour risques calculée sur éléments définitifs

A l'ouverture :

Contrepassation des écarts de conversion et non des provisions (jusqu'à ce qu'elles


deviennent sans objet)

PROVISION POUR DEPRECIATION DES CREANCES LIBELLEES EN MONNAIE ETRANGERE :

Elle est calculée sur la base du : montant de la créance x cours de change initial
L'EC est calculé sur la partie recouvrable

12
initial) x 2/10] + [M x (crs 31/12/N+1 - crs 31/12/N) x 1/9]

13
t des charges financières calculées sur celles supportées

< Date d'établissement des états de synthèse :

CREANCES LIBELLEES EN MONNAIE ETRANGERE :

14
CONTRATS A LONG TERME

CONDITIONS POUR PRISE EN COMPTE D'UN BCE SELON L'AVANCEMENT :


* Le CLT porte sur la réalisation d'un bien ou service dont l'exécution s'étale sur plusieurs
exercices (exclusion faite des CLT dont les services rendus sont facturables à l'arrêté des
comptes)

* Si accord définitif (même si l'exécution n'a pas encore commencée), toute perte future
probable est provisionnée en totalité

* Bénéfice estimé avec une sécurité suffisante :

* Prix de vente connu avec certitude

* Avancement dans la réalisation du contrat suffisant pour permettre des prévisions


raisonnables sur la totalité des coûts qui formeront le coût de revient final

* Aucun risque quant à l'aptitude des contractants d'exécuter leurs obligations

METHODE DU % D'AVANCEMENT DES TRAVAUX :

Produit Net Partiel = Bénéfice global estimé x Coût des travaux réalisés
Coût total estimé

N N+1 N+2 : Achèvement


acomptes 4,000 5,000
en-cours de travaux (cumul) 5,750 11,750 Contrat ###
Produit net partiel 1,150 2,350 Coût total estimé ###

Coût des travaux réalisés 5,750 11,750


Coût total estimé 12,500 12,500
% de l'avancement des travaux 46% 94%

Prix de vente global 15,000 15,000


Coû total estimé 12,500 12,500
Bénéfice global estimé 2,500 2,500 (*)

Produit net partiel 1,150 2,350

(*) On revoit le bénéfice global estimé à chaque exercice :

Bce global estimé = Prix de vente globale - (Coût des travaux réalisés + Coût des travaux resta

N
5141 Banques 4,000
4421 Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours 4,000

Encaissement acomptes

31/12/N
3138 Autres produits en cours 5,750
7131 Variation des stocks des produits en cours 5,750

Constatation des en-cours

31/12/N
34272 Créances sur travaux non encore facturables 1,150
7121 Ventes de biens produits (pdts nets partiels sur opé à LT) 1,150

Constatation du produit net partiel

15
N+1
5141 Banques 5,000
4421 Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours 5,000

Encaissement acomptes

31/12/N+1
7131 Variation des stocks des produits en cours 5,750
3138 Autres produits en cours 5,750

Annulation du SI des en-cours

31/12/N+1
3138 Autres produits en cours ###
7131 Variation des stocks des produits en cours ###

Constatation du SF des en-cours

31/12/N+1
34272 Créances sur travaux non encore facturables (2 350 - 1 150) 1,200
7121 Ventes de biens produits (pdts nets partiels sur opé à LT) 1,200

Constatation du produit net partiel

N+2
3421 Clients ###
71241 Travaux ###

Facturation définitive

N+2
5141 Banques (15 000 - 9 000) 6,000
4421 Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours 9,000
3421 Clients ###

Encaissement du solde

31/12/N+2
7131 Variation des stocks des produits en cours ###
3138 Autres produits en cours ###

Annulation du Stock des en-cours

31/12/N+2
7121 Ventes de biens produits (pdts nets partiles sur opé à LT) 2,350
34272 Créances sur travaux non encore facturables 2,350

Annulation des pdts nets antérieurement comptabilisés

CONTRATS DEFICITAIRES :

Prov pour R&C = Perte totale estimée - Perte subie de l'exercice (CA partiel - Charges N)
31/12/N
6195 DEP pour risques et charges
1514 Provisions pour perte sur marchés à terme

16
ou
4500 Autres provisions pour risques et charges

Provision pour perte à terminaison


METHODE DE L'ACHEVEMENT DES TRAVAUX :

N
5141 Banques 4,000
4421 Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours 4,000

Encaissement acomptes

31/12/N
3138 Autres produits en cours 5,750
7131 Variation des stocks des produits en cours 5,750

Constatation des en-cours

N+1
5141 Banques 5,000
4421 Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours 5,000

Encaissement acomptes

31/12/N+1
7131 Variation des stocks des produits en cours 5,750
3138 Autres produits en cours 5,750

Annulation du SI des en-cours

31/12/N+1
3138 Autres produits en cours ###
7131 Variation des stocks des produits en cours ###

Constatation du SF des en-cours

N+2
3421 Clients ###
71241 Travaux ###

Facturation

N+2
5141 Banques (15 000 - 9 000) 6,000
4421 Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours 9,000
3421 Clients ###

Encaissement du solde

31/12/N+2
7131 Variation des stocks des produits en cours ###
3138 Autres produits en cours ###

Annulation du Stock des en-cours

CONTRATS DEFICITAIRES :

Provision pour dépréciation des en-cours = Perte totale estiméeCoût


x travaux réalisés

17
Coût total estimé (hors Charges de distribution)

Provision pour risque et charges = Perte totale estimée - Provision pour dépréciation des en-co

31/12/N
61961 DEP pour dépréciation des stocks
3913 Provision pour dépréciation des produits en cours

Provision pour stock

31/12/N
6195 DEP pour risques et charges
1514 Provisions pour perte sur marchés à terme
ou
4500 Autres provisions pour risques et charges

Provision pour perte à terminaison

18
- (Coût des travaux réalisés + Coût des travaux restants)

19
rte subie de l'exercice (CA partiel - Charges N)

20
Coût travaux réalisés

21
otale estimée - Provision pour dépréciation des en-cours

22
CONSTITUTION DES SOCIETES

SOUSCRIPTION : (écriture de promesse et non d'engagement)

N
1119 Actionnaires, capital souscrit-non appelé
34611 Associés - comptes d'apport en numéraire
34612 Associés - comptes d'apport en nature
1111 Capital social

Souscription

LIBERATION / REALISATION D'APPORTS :

* Actions représentatives d'apports en numéraire : libération au moins du 1/4 à la souscription


et du surplus avant 3 ans (à compter de l'immatriculation au RC)

* Actions représentatives d'apports en nature : libération intégrale à la souscription

N
5141 Banques
2xxxx Actif
61xx Commissions Banques
4xxxx Passif
3461 Associés - comptes d'apport en société

Libération

N
2110 Frais préliminaires
3455 Etat - TVA récupérable
5141 Banques

Frais de constitution

APPEL DE FONDS

N+1
3462 Actionnaires - capital souscrit et appelé non versé
4468 Autres comptes d'associés - créditeurs (mt déjà versé)
1119 Actionnaires, capital souscrit-non appelé

Appel

N+1
5141 Banques (mt versé)
4468 Autres comptes d'associés - créditeurs (mt déjà versé)
3462 Actionnaires - capital souscrit et appelé non versé

Libération de la fraction appelée

CAS VERSEMENT ANTICIPE :

N+1
5141 Banques
44685 Actionnaires, versements anticipés

Versement anticipé

23
N+1
6311 Intérêts des emprunts et dettes
44685 Actionnaires, versements anticipés

Intérêts rémunérateurs des versements anticipés

CAS VERSEMENT EN RETARD :

N+1
5141 Banques
3462 Actionnaires - capital souscrit et appelé non versé (mt retard)
7381 Intérêts et produits assimilés
7197 Transferts de charges d'exploitation

Retardataire

CAS ACTIONNAIRE DEFAILLANT :

N
3468 Autres comptes d'associés - débiteurs (act° défaillants) a
3462 Actionnaires - capital souscrit et appelé non versé

Constatation de la défaillance

Après 20 jours de la mise en demeure :

N
5141 Banques (prix de cession) b
3468 Autres comptes d'associés - débiteurs (act° défaillants)

Exécution des actions du défaillant

N
3468 Autres comptes d'associés - débiteurs b-a
5141 Banques
7381 Intérêts et produits assimilés
7197 Transferts de charges d'exploitation

Intérêts de retard

Au cas où il n' y a pas d'acquéreurs des actions, la sté doit procéder à une réduction du capital

24
n du capital

25
AFFECTATION DES RESULTATS

Bénéfice à répartir Calcul Total

Bénéfice à répartir (Bénéfice net - RAN débiteur)

Réserve légale < 10% K 5%

Réserve réglementée (reprise de la prov Invest)

1er solde

Report à nouveau créditeur (ex précédent)

Réserve statutaire

2ème solde (Bce distribuable)

Intérêt statutaire (1er dividende)

3ème solde

Réserve facultative

4ème solde

Superdividende

Réserve supplémentaire

Report à nouveau

L'intérêt statutaire est calculé sur le capital libéré non amorti, au prorata de la date de libération

N
1191 Résultat net de l'exercice
1181 Résultat en instance d'affectation

Virement

N
1181 Résultat en instance d'affectation
1161 Report à nouveau (ex précédent)
1140 Réserve légale
1151 Réserves statutaires ou contractuelles
1152 Réserves facultatives
1155 Réserves réglementées
4465 Associés - dividendes à payer
4458 Etat, retenue à la source (10%)
1161 Report à nouveau

Selon le PV de l'AGO

N
4465 Associés - dividendes à payer
4458 Etat, retenue à la source (10%)
5141 Banques

Versement dividendes et de la RAS

26
REMARQUES :

* Amortissement total des frais préliminaires avant distribution

* Le 1er dividende prioritaire (Action à dividende prioritaire sans droit de vote) est cumulable,
ne peut etre < 7,5% ni < 1er dividende

* Délai de paiement < 9 mois

* Si l'entreprise détient ses propres actions, elle n'a pas droit au dividende

* Action vendue au cours de l'année : le dividende est donné au nouvel acquéreur

27
de libération

28
VARIATION DU CAPITAL

I) AUGMENTATION DU CAPITAL :

1- Par apports nouveaux :

a. Droit préférentiel de souscription : (n'existent pas si apports nouveaux en nature)

DS = VR avant - VR après = VravtNxVr + N'xE = (Vravt - E) x N'


N + N' N + N'

Rapport de souscription :

RS = N'/N

b. Prix d'émission des actions :

E = V + prime d'émission

c. Modalités de souscription :

A titre irréductible

A titre réductible

d. Enregistrement comptable :

EXEMPLE :

Ancien capital 5 000 000 (50 000 actions)


Nouveau capital 7 000 000 (70 000 actions)

Actions émises 20,000


Valeur nominale 100
Prix d'émission 130

A titre irréductible 2 actions contre 5 DS


A titre réductible sans limitation

SOUSCRIPTION
A titre irréductible 17,800
A titre réductible 3,060
TOTAL 20,860

Anciens Act°
A titre irréductible 35,700
A titre irréductiblé et réductible 8,800
Non exercice ou vente 5,500
TOTAL 50,000

Act° DS Souscript°
1 5,000 4,000
2 2,000 1,100
3 1,000 1,000
4 600 350
5 200 130
TOTAL 8,800 6,580

29
Enregistrement des dépôts de fonds :

N
3488 Divers débiteurs (notaire) [(100/2 + (130-100))*20 860)] ###
4462 Associés - versements reçus sur augmentation de capital ###

Versements reçus sur augmentation de capital

Répartition des titres souscrits à titre réductible :

Act° ds Total irréductible réductible 1ère répartDem Insati 2ème répart°


Souscript° ds x 2/5 Total - irréd. 2200*ds/8800 240*ds/6000
1 5,000 4,000 2,000 2,000 1,250 750 200
2 2,000 1,100 800 300 300 (500)
3 1,000 1,000 400 600 250 350 40
4 600 350 240 110 110 (150)
5 200 130 80 50 50
TOTAL 8,800 6,580 3,520 3,060 1,960 1,100 240
Limite Remboursnt
20 000 - 17 800 [(750-200)+(350-40)]*80
5 500 x 2/5 860*80
2,200 ###

Ecritures après régularisation :

N
4462 Associés - versements reçus sur augmentation de capital 688
3488 Divers débiteurs (notaire) 688

Remboursement Demandes insatisfaites

N
4462 Associés - versements reçus sur augmentation de capital ###
1119 Actionnaires, capital souscrit-non appelé (130*20 000 - 1 600 00 ###
1111 Capital social (100*20 000) ###
1121 Primes d'émission [(130-100)*20 000] 6,000

Constatation de l'augmentation de capital

2 - Par incorporation de réserves, primes ou report à nouveau :

a. Augmentation de la valeur nominale :

b. Attribution d'actions gratuites / Droit d'attribution : (voir CAS 2 - KHOUMRI)

DA = VR avant - VR après = Vravt NxVravt = Vravt x N'


N + N' N + N'
= Vrapr x N'
N

Rapport d'attribution :

RA = N'/N

N
1152 Réserves facultatives

30
1111 Capital social

Selon le PV de l'AGO

3 - Par compensation de créances (conversion de dettes) ou conversion d'obligations :

A ne pas oublier : écriture relative aux intérêts obligations (au prorata)

N
44xx Dettes
ou
1410 Emprunts obligataires
1111 Capital social
1121 Primes d'émission
2130 Primes de remboursement des obligations

Selon le PV de l'AGO

4 - Augmentation combinée : (voir CAS 2 - KHOUMRI)

5 - Double augmentation simultanée : (voir CAS 2 - KHOUMRI)

DS + DA = VR avant - VR après = Vr
NxVr + N'xE
N + N' + N''

NxDS + N'xE = N'xVR après

(N/N'') x DA = VR après

Rapport de souscription :

RS = N'/N

Rapport d'attribution :

RA = N''/N

Tableau récapitulatif :

Quantité V. unitaire V. totale


Actions anciennes 2,500 84 210,000
Augmentation par apports nouveau 1,500 52 78,000
Augmentation par incorp. de réserv 1,000 néant néant
TOTAL 5,000 58 288,000

Valeur réelle avant 84


Valeur réelle après 58

DS + DA 26.4

2 500*DS + 1 500*52 = 1500*58 DS 3.36

(2 500/1 000)*DA = 58 DA 23.04

Nb Action à souscrire = Nb DS * Valeur DS


E + RS x Valeur DS

31
Nb DS à garder = Nb Action à souscrire * RS

II) REDUCTION DU CAPITAL :

1- Non motivée par des pertes :

Diminution de la valeur nominale

Diminution du nombre d'actions

Rachat d'actions en vue de les annuler :

2 - Motivée par des pertes :

Diminution de la valeur nominale

Diminution du nombre d'actions

N
1111 Capital social
1152 Réserves facultatives
1169 Report à nouveau (solde débiteur)

Selon le PV de l'AGO

III) AMORTISSEMENT DU CAPITAL :

Amortisssment de la 1/2 du capital (1 000)

N
1111 Capital social 1,000
11112 Capital amorti 500
11111 Capital non amorti 500

Selon le PV de l'AGO

N
1150 Autres Réserves 500
4461 Associés - capital à rembourser 500

Selon le PV de l'AGO

N
4461 Associés - capital à rembourser 500
5141 Banques 500

Remboursement

32
en nature)

33
me répart°

(350-40)]*80

34
obligations :

35
EMPRUNT OBLIGATAIRE

Coupon d'intérêt :

Intérêt rapporté par une obligation, payé contre présentation de coupons détachés des
obligations et calculé à partir de la date de jouissance

Coupon = V x tx nominal d'intérêt

Prix d'émission :

Emission au pair : Prix d'émission = Valeur nominale


Emission en dessous du pair : Prix d'émission < Valeur nominale

Prix de remboursement :

Remboursement au pair : Prix de remboursement = Valeur nominale


Remboursement au dessus du pair : Prix de remboursement > Valeur nominale

Prime de remboursement :

Prime de remboursement = Prix de remboursement - Prix d'émission

Mode de remboursement :

En plusieurs fois : Annuités constantes ou amortissements constants


Intérêts = Obligations vivantes x Coupon
Amortissement = Obligations à rembourser x Prix de remboursement
Annuité = Intérêts + Amortissement

En bloc : en une seule fois

EXEMPLE :

N 4,000 Commission 3,600 1%


V 100 TVA/Com 252 7%
j 8% Date jouiss 01/02/N
T 4
E 90
R=E+p 110
i

j' = j*V/(V+p) 6% CUMUL ARRONDI n


n1 = N*j'/[(1+j')^T - 1] 912.28 912.28 912 912
n2 = n1*(1+j') 968.42 1,880.70 1,881 969
n3 = n2*(1+j') 1,028.02 2,908.72 2,909 1,028
n4 = n3*(1+j') 1,091.28 4,000.00 4,000 1,091

10/02/N
5141 Banques ###
2125 Frais d'émission des emprunts (90*4 000*1%) 3,600
34551 Etat - TVA récupérable sur immobilisations 252
2130 Primes de remboursement des obligations [(110-90)*4 000] ###
1410 Emprunts obligataires (110* 4 000) ###

Souscription

36
Tableau d'amortissement de l'emprunt obligataire

Dette (Dp-1)Intérêt (Ip) Prime RembtAmort (Mp)


Annuité (Ap)
Périod NOA
Dp-2 - Mp-1 Dp-1 * j NOA * p NOA * V I + P + M
1 912 400,000 32,000 18,240 91,200 141,440
2 969 308,800 24,704 19,380 96,900 140,984
3 1,028 211,900 16,952 20,560 102,800 140,312
4 1,091 109,100 8,728 21,820 109,100 139,648
TOTAL 4,000 82,384 80,000 400,000

31/12/N
61912 DEA des charges à répartir (3 600/5) 720
2812 Amortissements des charges à répartir 720

Dotation

31/12/N
6391 DA des primes de rembt des obligations (80 000*29 333/82 384) ###
2813 Amt des primes de remboursement des obligations ###

Dotation

31/12/N
6311 Intérêts des emprunts et dettes (32 000*11/12) ###
4493 Intérêts courus et non échus à payer ###

Intérêts courus

02/01/N+1
4493 Intérêts courus et non échus à payer ###
6311 Intérêts des emprunts et dettes ###

Contre passation des intérêts courus

01/02/N+1
1410 Emprunts obligataires ###
6311 Intérêts des emprunts et dettes ###
4484 Obligations échues à rembourser ###
4485 Obligations, coupons à payer ###

Selon Tableau d'amortissement

03/02/N+1
4484 Obligations échues à rembourser ###
4485 Obligations, coupons à payer ###
4458 Etat, retenue à la source (20% ou 30%) 6,400
5141 Banques ###

Remboursement

37
SUBVENTIONS

Subventions d'exploitation :

Pour compenser une insuffisance de produits d'exploitation ou un excès de charges

01/04/N
34512 Subventions d'exploitation à recevoir
7161 Subventions d'exploitation reçues

Constatation de l'avis

01/06/N
5141 Banques
34512 Subventions d'exploitation à recevoir

Encaissement

Subventions d'équilibre :

Pour compenser un déficit du résultat global

01/04/N
34513 Subventions d'équilibre à recevoir
7561 Subventions d'équilibre reçues

Constatation de l'avis

01/06/N
5141 Banques
34513 Subventions d'équilibre à recevoir

Encaissement

Subventions d'investissement / immobilisations reçues à titre gratuit :

Pour l'acquisition ou la création d'éléments de l'actif immobilisé

01/04/N
34511 Subventions d'investissement à recevoir
ou
2xxxx Immobilisation
1311 Subventions d'investissement reçues

Constatation de l'avis

01/06/N
5141 Banques
34511 Subventions d'investissement à recevoir

Encaissement

31/12/N
1319 Subventions d'investissement inscrites au CPC
7577 Reprises sur subventions d'investissement

Reprise

Reprise = Subvention x Dotation aux amortissements

38
Immobilisation

Reprise = Subvntion/n (n : nb d'années d'inaliénabilité sur contrat de subvention / 10)

31/12/année 1311 = 1319


1311 Subventions d'investissement reçues
1319 Subventions d'investissement inscrites au CPC

Solde

Cession d'une immobilisation financée par subvention :

31/12/N
1319 Subventions d'investissement inscrites au CPC
7577 Reprises sur subventions d'investissement

Reprise de la subvention non encore réintégrée

31/12/N+1
1311 Subventions d'investissement reçues
1319 Subventions d'investissement inscrites au CPC

Solde

Subventions accordées :

01/04/N
6561 Subventions accordées
4488 Divers créanciers

Constatation de l'avis

01/06/N
4488 Divers créanciers
5141 Banques

Décaissement

39
ubvention / 10)

40
IMMOBILISATIONS EN R&D

Dépenses correspondant à l'activité réalisée par l'entreprise pour son propre compte, en
matière de recherche appliquée et de développement

En sont exclus les frais entrant dans le coût de production des commandes passées par des tiers

Types de recherches :

* Recherche fondamentale : charge

* Recherche développement (nouveaux procédés/concepts) : Immobilisation

* Recherche appliquée (essai) : Immobilisation

Conditions à remplir :

* Projets de recherche et de développement nettement individualisés

* Coûts distinctement établis pour être facilement répartis dans le temps (connus avec précision)

* Avoir à la date d'établissement des états de synthèse de sérieuses chances de réussite


technique (et commerciale : vendable) et de rentabilité économique (financière)

N
2210 Immobilisations en recherche et développement
7142 Immobilisations incorporelles produites

Transfert

N
61921 DEA des immobilisations incorporelles (Pas de prorata)
2821 Amortissement de l'immobilisation en R&D

Transfert

Si les conditions ne sont pas remplies / Echec des projets :


N
65912 DAE des immobilisations incorporelles
2821 Amortissement de l'immobilisation en R&D

Transfert

N+1
2821 Amortissement de l'immobilisation en R&D
2210 Immobilisations en recherche et développement

Annulation

Si Inscription en Brevets :
N
65912 DAE des immobilisations incorporelles
2821 Amortissement de l'immobilisation en R&D

Amt de VNA - Valeur Brevet

N
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires
2821 Amortissement de l'immobilisation en R&D

41
2210 Immobilisations en recherche et développement

Transfert

Etudes nécéssitées par la création d'une machine qui doit être exploitée de façon durable
pour les besoins de R&D : à immobiliser (amortissements de la machine à immobiliser R&D)

42
s par des tiers

vec précision)

43
LOGICIELS INFORMATIQUES

A immobiliser quand :

* Dépenses engagées significatives (sinon charges). Si mise à jour, à passer en charge

* logiciel représentant une certaine utilité pour l'entreprise

LOGICIELS ACQUIS :

* Dissociés : facturés distinctement du matériel

N
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires (coût d'acquisition)
5141 Banques

Transfert

LOGICIELS CREES :

Conditions à remplir :

* Projets nettement individualisés

* Coûts distinctement établis pour être facilement répartis dans le temps (connus avec précision)

* Avoir à la date d'établissement des états de synthèse de sérieuses chances de réussite


technique (et commerciale : vendable) et de rentabilité économique (financière)

Analyse organique, programmation et tests, mise au point documentation technique

En sont exclues les dépenses de l'étude préalable, celles de l'analyse fonctionnelle,


formation, maintenance et suivi

Si crées pour usage interne, condition de l'intention de l'e/se de s 'en servir durablement au
lieu de la condition 3

* Au cours du processus de production :

31/12/N
2285 Immobilisations corporelles en cours
7142 Immobilisations incorporelles produites

Transfert

Si dépréciation, passer la provision

* A l'achèvement du logiciel :

N+2
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires (coût d'acquisition)
34551 Etat -TVA récupérable sur immobilisations
2285 Immobilisations corporelles en cours
7142 Immobilisations incorporelles produites(en N+2)
4455 Etat, TVA facturée

Transfert

L'entreprise doit se faire une facture elle-même incluant la TVA facturée, TVA qu'elle est en
droit de déduire le même mois pour le même montant

44
Si les conditions ne sont pas remplies / Echec des projets :

N
6512 VNA des immobilisations incorporelles cédées
2285 Immobilisations corporelles en cours

Transfert

45
vec précision)

46
EMBALLAGES

Catégorie d'emballages :

* Au niveau des immobilisations :

2332 Matériel d'emballage


2333 Emballage récupérable identifiable

* Au niveau des stocks :

31231 Emballages perdus


31232 Emballages récupérables non identifiables
31233 Emballages à usage mixte (vendus avec le produit ou consignés)

Au niveau des créances :

3413 Fournisseurs - créances pour emballages et matériel à rendre

Au niveau des dettes :

4425 Clients - dettes pour emballages et matériel consignés

Au niveau des achats et du mali :

61231 Achats d'emballages perdus


61232 Achats d'emballages récupérables non identifiables
61233 Achats d'emballages à usage mixte

61317 Malis sur emballages rendus

Au niveau des ventes et du boni :

71217 Ventes de produits résiduels


71278 Autres ventes et produits accessoires

71275 Bonis sur reprises d'emballages consignés

EXEMPLE :

* Achat de 10 000 DH d'emballages destinés à être livrés avec leur contenu sans consignation
ni reprise

* Achat 25 000 DH récupérables non identifiables susceptibles d'être provisoirement


conservés par les tiers

* Achat 60 000 DH de matériel d'emballage réservé au conditionnement des matières premières

N
61231 Achats d'emballages perdus ###
61232 Achats d'emballages récupérables non identifiables ###
2332 Matériel d'emballage ###
4441 Fournisseurs ###

Achat d'emballage

47
Pour une consignation de 16 000 DH HT :

Chez le fournisseur :

N
3421 Clients ###
4425 Clients - dettes pour emballages et matériel consignés ###

Emballages consignés

Chez le client :

N
3413 Fournisseurs - créances pour emballages et matériel à rendre ###
4411 Fournisseurs ###

Emballages consignés

1er cas : restitution de la totalité des emballages :

Chez le fournisseur :

N
4425 Clients - dettes pour emballages et matériel consignés ###
3421 Clients ###

Emballages restitués

Chez le client :

N
4411 Fournisseurs - créances pour emballages et matériel à rendre ###
3413 Fournisseurs - créances pour emballages et matériel à rendre ###

Emballages restitués

2ème cas : Destruction partielle des emballages repris à un prix inférieur (11 000)

Chez le fournisseur :

N
4425 Clients - dettes pour emballages et matériel consignés ###
3421 Clients ###
71275 Bonis sur reprises d'emballages consignés 5,000
4455 Etat, TVA facturée (5 000*20%) 1,000

Emballages repris

Chez le client :

N
4411 Fournisseurs ###
61317 Malis sur emballages rendus 5,000
3455 Etat - TVA facturée (5 000*20%) 1,000
3413 Fournisseurs - créances pour emballages et matériel à rendre ###

Emballages repris

48
3ème cas : Emballages non restitués ou partiellement (retenues, détruits ou égarés)

Chez le fournisseur :

N
4425 Clients - dettes pour emballages et matériel consignés ###
3421 Clients 3,200
71278 Autres ventes et produits accessoires ###
4455 Etat, TVA facturée (16 000*20%) 3,200

Emballages repris

Chez le client :

N
61232 Achats d'emballages récupérables non identifiables (retenus) ###
ou
61317 Malis sur emballages rendus (détruits) ###
3455 Etat, TVA récupérable 3,200
3413 Fournisseurs - créances pour emballages et matériel à rendre ###
4411 Fournisseurs 3,200

Emballages repris

49
res premières

50
ou égarés)

51
ASSURANCE

Indemnisation des sinistres :

* Destruction partielle de l'immobilisation : Le sinistre étant comptabilisé en charge


(charge décaissée ou provision), l'indemnité d'assurance doit être comptabilisée dans le
compte 7197 Transferts de charges d'exploitation

* Destruction totale ou vol de l'immobilisation : L'indemnité est considérée comme


constituant le prix de cession de l'immobilisation

EXEMPLE :

Date de destruction de l'immeuble 01/04/N

Date d'acquisition il y a 12 ans


Prix d'acquisition (terrain non comp 120,000
Cumul amortissement au 31/12/N-1 48,000

Date d'encaissement de l'indemnité 01/07/N

Montant indemnité 200,000

Immeuble détruit 160,000


Stock détruit 18,000
Frais de déménagements 8,000
Manque à gagner 14,000

31/12/N
61932 DEA des constructions (120 000*5%*3/12) 1,500
2832 Amortissements des constructions 1,500

Amortissement complémentaire

31/12/N
65913 DAE des immobilisations corporelles (120 000 - 48 000- 1 500) ###
2832 Amortissements des constructions ###

Amortissement pour solde

31/12/N
2832 Amortissements des constructions ###
2320 Constructions ###

Sortie de l'immobilisation

01/07/N
5141 Banques ###
7513 PC des immobilisations corporelles ###
7197 Transferts de charges d'exploitation (18 000 + 8 000) ###
7580 Autres produits non courants ###

Sortie de l'immobilisation

52
VALEUR D'ENTREE

- des coûts d'acquisition des matières et fournitures utilisées pour la production de l'élément ;
- des charges directes de production telles les charges de personnel, les services extérieurs, les amortissements ...;
- des charges indirectes de production dans la mesure où il est possible de les rattacher raisonnablement à la production
pour amener les produits à l'endroit et dans l'état où ils se trouvent.
Toutefois, ce coût de production, réel et complet, ne comprend pas, sauf conditions spécifiques de l'activité à justifier dans
- les frais d'administration générale de l'entreprise ;
- les frais de stockage des produits ;
- les frais de recherche et développement ;
- les charges financières.
Néanmoins, les charges financières relatives à des dettes contractées pour le financement spécifique de production don
supérieur à douze mois peuvent être incluses dans le coût de production.
Sont également exclus du coût de production :
- les pertes et gaspillages accidentels ou exceptionnels ;
- la quote-part supplémentaire de charges fixes unitaires résultant d'une sous activité caractérisée de l'entreprise par ra
production préétablie en fonction des caractéristiques techniques de l'équipement et économiques de l'entreprise.
Quant au charges de distribution, elles ne sauraient en aucun cas être portées dans les coûts de production.
BENOTMANE

PROVISION POUR DEPRECIATION DES VALEURS MOBILIERES :

2510 Titres de participation valeur d'utilité

cotés cours moyen du dernier mois


2580Autres titres immobilisés
non cotés valeur probable de négociation

Titres et valeurs de cotés cours moyen du dernier mois


3500
placement non cotés valeur probable de négociation (mché)

Valeur d'utilité = prix qu'accepterait d'en donner un acquéreur éventuel de l'entreprise,


compte tenu de l'utilité de la participation pour l'entreprise

EVALUATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES :

Opération VE Composantes
Prix d'acquisition HT
+ Frais de transport
+ Frais de douane
Coût d'acquisition

+ Frais de transit
+ Frais d'assurance
+ Frais d'installation
Achat + Frais financiers avant l'entrée/mise en service
(si emprunt destiné exclusivement à l'immobilisation + durée =
délai d'acquisition > 1an)

Exclusions :
Frais d'essai/de mise en route/de personnel
Frais d'administration générale
Charges directes (Achat, MOD)
Coût de production

+ Charges indirectes RRP


+ Frais financiers entre date de démarrage et date de mise en sce
(si emprunt destiné exclusivement à l'immobilisation)
Production
Exclusions :
Frais de stockage/gardiennage
Frais d'administration générale
Echange Valeur actuelle ou Valeur sur acte d'échange
gratuites Valeur actuelle au moment du tranfert
Apport Valeur sur acte d'apport
Séparation du terrain et des constructions
Participation aux travaux de voirie effectués par la commune
Terrain
Ens immobilier Frais de viabilisation et de mise à niveau
Frais de démolition pour construire (si pour vendre : charge)
Construct°
Honoraires de l'architecte

VALEUR D'ARRETE :

Valeur d'inventaire < Valeur actuelle Valeur d'inventaire


réversible Valeur d'inventaire - Prov
amortissable
Valeur actuelle < Valeur d'inventaire nn réversibl Valeur d'inventaire - At exc
non amortissable Valeur d'inventaire - Prov

VALEUR D'INVENTAIRE DES STOCKS FONGIBLES (individualisés) :

FIFO Dernières entrées qui restent

54
après chaque entrée
CMP
par péride de stockage = TE = SM / Coût d'acquisition des stocks vendus

EVALUATION DES STOCKS :

Pareille que celle des immo corp/incorp sauf au niveau du coût de production :

Opération VE Composantes
Charges directes (Achat, MOD)
+ Charges indirectes RRP
Coût de production

- Coût de ss-activité (CF x AR/AN)


+ Frais financiers entre date de démarrage et date de mise en sce
(si emprunt destiné exclusivement à l'immobilisation + durée > 1an
Production
Exclusions :
Frais de stockage/gardiennage
Frais de recherche liée au produit (si cde : inclus dans le Cp)
Frais d'administration générale (frais de recherche de fournisseur)

Indemnité d'expropriation d'un terrain : Produit de cession de l'immobilisation

IMMOBILISATIONS FINANCIERES :

Cours N-1 Cours N


Actions 15,000 170 2,550,000 168 159
Obligations 1,000 528 (V=500) 528,000 495 496
Frais d'acquisition (TVA 4 050) 24,300
V avt aug
souscript° 4,000 140 560,000 176
Vente DS 7,000 12 84,000
Frais (TVA 153) 920

En cours N-1
2510 Titres de participation 2550
24811 Obligations 498
3493 Intérêts courus et nn échus (1 000 x 500 x 12% x 6/12) 30
3455 Etat - TVA récupérable 4
2121 Frais d'acquisition des immobilisations 20
5141 3,102

Acquisition actions & obligations

Fin N-1
5141 Banques 60
3493 Intérêts courus et nn échus 30
7381 Intérêts et produits assimilés 30

Produits financiers

Fin N-1
6392 DAP pr dépréciation des immo fin 33
2951 Prov pr dép des titres de participation (170-168)x15000 30
2948 Prov pr dép des autres créances financières (498-495)x1000 3

Dotations

Valeur de l'action après augmentation = 176 x 100 000 + 140 x 50 000


150,000

55
DS = 176 - 164 = 12 ou = 84 000/7 000 = 12

Coût d'entrée du DS = 170 x 12/176 = 11,59

En cours N
6514 VNA des Immo financières cédées 81
2510 Titres de participation (11,59 x 7 000) 81

Sortie DS

En cours N
5141 Banques 83
6147 Frais de cession
3455 Etat - TVA récupérable
7514 PC des immobilisations financières 84

Cession

En cours N
2510 Titres de participation (140 x 4 000) 560
4481 Dettes sur acquisition d'immobilisations 200
5141 Banques (100/2 + 40) x 4 000 360

Libération

Fin N
5141 Banques 60
7381 Intérêts et produits assimilés (1 000 x 500 x 12%) 60

Produits financiers

Fin N
2951 Prov pr dép des titres de participation 30 000 - (159,41-159)x19 22
2948 Prov pr dép des autres créances financières (496-495)x1000 1
7392 Reprise sur prov pr dépréciation des immo fin 23

Reprises

Valeur comptable de l'action = 2 550 000 - 81 130 + 560 000 = 159,41


15 000 + 4 000

Changement de méthodes d'évaluation : (N-1 : FIFO / N : CMUP)

Fin N
6114 Variations des stocks de marchandises
3111 Marchandises (CMUP)

Annulation du SI

Fin N
3111 Marchandises (CMUP)
6114 Variations des stocks de marchandises

Constatation du SF

Fin N
3111 Marchandises (CMUP-FIFO)
1161 Report à nouveau

56
TE = 12 x [(SI(qté)+SF(qté))/2] / Achat année (qté)

Dernière période de stockage = 31/12/N - TE

CMUP (pour évaluer SF) = Achat période / Qtés achetées de la période

A immobiliser :

Frais de démontage d'un équipement usagé avant sa réinstallation dans l'atelier (si pour
maintenance : charge)

Grosse réparation facturée (si fournisseur qui a facturé, sinon : charge)

Frais de recherche facturés par un laboratoire d'essai qui teste pour le compte de la société
un nouveau procédé de fabrication sur le point d'aboutir (si 3 conditions)

A passer en charge :

Frais de formation du personnel à l'utilisation du logiciel

Frais d'essai d'un équipement avant sa mise en œuvre (si simult avec inst : immo)

Frais de recherche générale

Frais de surveillance d'un chantier (si spécifiques : immo)

Frais d'études économiques liées à la constitution de la société

Frais préliminaires :

Frais de rédaction des statuts de la société

Impôts liés à la constitution d'une société

Frais de publicité commerciale concernant une entreprise en formation (ou charge)

Frais de publicité légale concernant une société en formation

Frais d'études économiques liées à la constitution de la société

Charges à répartir : (profitant à plusieurs exercices + pouvant être différées)

Droits de mutations acquittés lors de l'acquisition d'une immobilisation

Frais de rédaction d'un contrat d'acquisition d'un équipement complexe

Frais de publicité supportés lors d'une introduction en bourse

Frais facturés par la banque lors de l'émission d'un emprunt

Commission supportée lors de l'acquisition d'un gros équipement (ou charge)

Dépenses liées à la certification ISO (ou charge)

Frais d'actes (ou charge)

Frais d'entretien des immobilisations (ou charge/ si augmente la capacité de P° : immo)

57
aire - At exc

58
durée > 1an)

59
Immobilisations Taux
Taux normaux
Immeubles d'habitation et à usage commercial 4%
Immeubles industriels construits en dur 5%
Constructions légères 10%
Mobilier, installation, aménagement et agencement 10%
Gros matériel informatique 10%
Micro-ordinateurs, périphériques, programmes 15%
Matériel roulant 20 à 25%
Outillage de faible valeur 30%
Industrie hôtelière
Verrerie, vaisselle et ustensiles de cuisine 50%
Lingerie 30%
Appareils de chauffage central, de réfrigération et de ventilation 25%
Ascenseurs 25%
Meubles de chambres à coucher 25%
Matériel roulant 25%
Société d'armement et de pêche
Bateaux neufs 20%
Bateaux occasions 33%
Filets 20%

Amortissement Dégressif
Durée Coefficient
3 ou 4 ans 1.5
5 ou 6 ans 2
> 6ans 3

Amortissement dès la première année d'acquisition


Biens acquis à compter du 1er Janvier, à l'exception :

* Immeubles
* Véhicules de transport de personnes