UNIVERSIDAD NACIONAL DE EDUCACION

ENRIQUE GUZMÁN Y VALLE

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

DEPARTAMENTO ACADEMICO DE ADMINISTRACION

Especialidad de Administración de Negocios Internacionales

MONOGRAFÍA

REGIMEN DE PERCEPCION-RETENCION Y DETRACCION

Profesor

Tello Peramas, Juan José

Estudiantes:

Chávez Sánchez, María Joaquina

Ferrua Egoavil, Rodolfo

Flores Palomino, Pamela

Lima, julio de 2019

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 INDICE

1. REGIMEN DE PERCEPCION ……………………………………………………….............4

1.1. Definiciones: ……………………………………………………….........................4

1.2. Régimen de percepciones - venta interna: …………………………………………5

1.2.1. Operaciones excluidas:

1.2.2. Importe y oportunidad de la percepción:

1.3. Régimen de percepciones – importaciones…………………………………………8

1.4 Régimen de percepciones - venta de combustible………………………………….10

2. RÉGIMEN DE RETENCIONES ………………………………………………………........11

2.1 Definición: ………………………………………………………............................11

2.2 La obligación de retener……………………………………………………….......12

2.3 Tasa de la retención: ………………………………………………………............13

2.4 Requisitos mínimos de los comprobantes de retención………………………….....13

2.4.1 Declaración y Pago el Agente de Retención

2.4.2 Declaración del Proveedor, deducción del monto retenido y

devolución

2.5 Funcionamiento y aplicación del régimen de retenciones ………………………16

2.6 Tipo de cuentas y registros de control debe llevar el agente de retención y el

proveedor ……………………………………………………….................................17

2.7. Requisitos ………………………………………………………..........................17

3. EL SISTEMA DE DETRACCIONES (SPOT) ……………………………………………18

3.1 Definiciones: ………………………………………………………......................18

3.2 Evolución histórica del sistema de detracciones el spot………………………….19

3.3 La auto detracción ……………………………………………………….............19

3.4 El sistema de detracciones y su impacto financiero …………………………..…22

3.5 Flujo de caja con detracciones……………………………………………………23

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 INTRODUCCION

Los Régimen de Percepciones, retención y detracción del IGV aplicable a las operaciones
de venta gravadas con el IGV de los bienes, es un mecanismo por el cual el agente cobra
por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar
luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente entregará a la
SUNAT el importe de las operaciones efectuadas. El cliente está obligado a aceptar los
regímenes correspondientes. Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de
bienes exoneradas o inafectas del IGV. El Ministerio de Economía y Finanzas mediante
Decreto Supremo, con opinión técnica de la SUNAT, podrá incluir o excluir los bienes
sujetos al régimen.

Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

Con el Gobierno Central (conocido como SPOT) han sido intensamente utilizados por la
SUNAT, prestándose menor atención al uso del mecanismo de la percepción tributaria.
Mediante la implementación del régimen de percepciones se ha buscado extender la
aplicación del denominado Impuesto adelantado del IGV a la venta de bienes,
importación de bienes y a la adquisición de combustibles, asegurándose de esta manera
el pago del IGV y de luchar contra la informalidad tributaria

Mientras que el régimen de retención , la SUNAT designa a un grupo de agentes

(normalmente grandes empresas) para retener parte del Impuesto General a las
Ventas, con ocasión de la adquisición de bienes o servicios a sus proveedores, por lo
general, micro, pequeñas y medianas empresas

Y por último el régimen de detracción mediante el Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias con el Gobierno Central, más conocido como detracciones, la empresa que
adquiere determinados bienes (azúcar, alcohol, algodón, arena y piedra, madera, etc) o
servicios tales como intermediación laboral, arrendamiento, mantenimiento de carga,
transporte de personas, entre otros, al pagar a su proveedor deberá de detraer (descontar)
un porcentaje que varía entre el 4% y 15%.

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1.REGIMEN DE PERCEPCION

El Régimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del Impuesto General a

las Ventas, mediante el cual el agente de percepción (vendedor o Administración Tributaria)
percibe del importe de una venta o importación, un porcentaje adicional que tendrá que ser
cancelado por el cliente o importador quien no podrá oponerse a dicho cobro.

El cliente o importador a quien se le efectúa la percepción, podrá deducir del IGV que
mensualmente determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del
período al que corresponda la declaración, asimismo de contar con saldo a favor podrá
arrastrarlos a períodos siguientes, pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria, o solicitar
su devolución si hubiera mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor de tres (3)
períodos consecutivos

1.1. DEFINICIONES:

a) Agente de Percepción: Vendedor de bienes afectos a la percepción, designado por la

SUNAT Se presume que los clientes que compren bienes a los agentes de percepción
son contribuyentes del IGV independientemente del comprobante que se les Emita.
b) Cliente: Sujeto que adquiere bienes afectos a la Percepción de un agente.
c) Precio de Venta: Suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la
operación. El monto de aquella varía en relación al régimen aplicable.

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Figura 1. Fuente SUNAT

1.2. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES - VENTA INTERNA:

a) Ámbito de aplicación

El Régimen de Percepciones del IGV a la venta interna de bienes es aplicable a las operaciones
de venta gravadas con el IGV, respecto de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la Ley N°
29173 y normas modificatorias.

Cabe indicar que la descripción de los bienes que hace el Apéndice 1 es referencial, debiendo
considerarse comprendidos al régimen además los bienes contenidos en las sub partidas
nacionales indicadas en dicho Apéndice

b) Consumidor Final

Se considera como consumidor final a la persona natural que adquiera bienes comprendidos en
el Régimen por un importe igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00) - A
partir del 01.01.2014 mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1500.00).

Dicho importe no se tomará en cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor al
referido monto, siempre que no se trate de la venta de más de una unidad del mismo bien,
precisándose que dicha situación se da cuando el comprobante de pago se emita por dos o más
unidades de bienes que sean idénticos entre sí (misma marca, modelo, color, tamaño, talla o
dimensiones).

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Además, deberá tenerse en cuenta que:

a. Tratándose de bienes como la harina, gaseosas o agua mineral, cerveza, jugos,

discos ópticos y estuches porta discos los mismos que se encuentran contenidos en los
numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Apéndice 1, siempre que el importe de los bienes
adquiridos no exceda de S/. 100 Nuevos Soles, por comprobante de pago.

b. Tratándose del Gas Licuado de Petróleo, bien comprendido en el numeral 4 del

Apéndice 1:

i. Cuando se adquiera hasta dos (2) unidades de cilindros (balones) por

comprobante de pago, en los casos en que la comercialización se realice en
cilindros.

ii. Cuando el importe no exceda de S/. 1,500 por comprobante de pago,

cuando la comercialización se realice a granel.

El agente de percepción no considerará realizada una operación con un consumidor final, aun
cuando se cumpla con lo señalado, en los siguientes casos:

a. Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crédito fiscal

del IGV.

b. Tratándose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en

consignación.

Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposición por el vendedor en algún
establecimiento destinado a la realización de operaciones y/o actividades económicas
generadoras de renta de tercera categoría del cliente y a través del cual se brinde atención al
público, tales como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas o farmacias, grifos y/o
estaciones de servicio, entre otros

1.2.1. OPERACIONES EXCLUIDAS:

No se efectuará la percepción en:

1. Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes requisitos:

• Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal;

• El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el "Listado de

entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV".

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El listado se aprobará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y
Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT.

El listado se elaborará sobre la base de las entidades del Sector Público Nacional, fundaciones
legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades campesinas y nativas,
entidades e instituciones de Cooperación Técnica Internacional (Eniex), Organizaciones no
Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ), instituciones privadas sin fines de
lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI)
del Ministerio de Relaciones Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomáticas, Oficinas
Consulares, Organismos Internacionales, Entidades Religiosas e instituciones educativas
públicas o particulares.

2. Las ventas realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales. Esta
condición no operará para los bienes comprendidos en los numerales 5 al 12 del Apéndice 1.

3. Las ventas de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de circulación por vía
terrestre a través de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente
autorizados por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.

4. En el retiro de bienes considerado como venta.

5. Las operaciones de venta efectuadas a través de la Bolsa de Productos de Lima.

6. En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central (Sistema de Detracciones).

1.2.2. IMPORTE Y OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIÓN:

El importe de la percepción en la venta interna de bienes será determinado aplicando el

porcentaje de 2% sobre el precio de venta. En el caso de que el cliente sea también agente de
percepción y se emita un comprobante de pago que permite ejercer el derecho al crédito fiscal,
se deberá aplicar el porcentaje de 0.5% sobre el precio de venta.

Se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven
la operación.

Tratándose de pagos parciales el porcentaje que corresponda se aplicará sobre el importe de

cada pago.

El agente de percepción efectuará la percepción en el momento en que se realice el cobro total o

parcial, con prescindencia de la fecha en que se realizó la operación, siempre que a la fecha de
cobro mantenga tal condición.

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1.3. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES - IMPORTACIONES

Este régimen es aplicable a las operaciones de importación definitiva de bienes gravada con el
IGV. El agente de percepción es la SUNAT.

A. Operaciones Excluidas

No se aplicará la percepción a que se refiere el presente título a la importación definitiva:

• Derivada de regímenes de importación temporal para reexportación en el mismo estado

o de admisión temporal para perfeccionamiento activo.

• De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil dólares
de los Estados Unidos de América (US $ 1000,00) a que se refieren los incisos a) y b) del
artículo 78 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, de bienes considerados envíos
postales según el artículo 1 del Decreto Supremo Nº 067-2006-EF o ingresados al amparo del
Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, así como de bienes sujetos al tráfico fronterizo a
que se refiere el inciso a) del artículo 83 de la Ley General de Aduanas.

• Realizada por quienes sean designados como agentes de retención del IGV.

• Efectuada por el Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de
la Ley del Impuesto a la Renta.

• De los bienes comprendidos en las su partidas nacionales del Apéndice 2 de la Ley N°

29173.

• De mercancías consideradas envíos de socorro, de acuerdo con el artículo 67 del

Reglamento de la Ley General de Aduanas.

• Realizada al amparo de la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la

Amazonía.

• Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante la SUNAT mediante la

Constancia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.

• De bienes considerados como envíos de entrega rápida según el Decreto Supremo 011-
2009-EF, o equivalentes, siempre que su valor no exceda de los dos mil dólares de los Estados
Unidos de América (US$ 2 000,00).

B. Importe de la Percepción

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El monto de la percepción será determinado aplicando el porcentaje que corresponda sobre el
importe de la operación, que es el valor en Aduanas más todos los tributos que gravan la
importación y, de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios. Se aplicarán los
siguientes porcentajes:

a) 10%: Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efectúe la numeración de la

DAM (Declaración Aduanera de Mercancías) o DSI (Declaración Simplificada de Importación),
en alguno de los siguientes supuestos:

- Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.

- La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha

condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

- Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de
la Administración Tributaria.

- No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DAM o DSI.

- Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.

- Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

b) 5%: Cuando el importador nacionalice bienes usados.

c) 3.5%: Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos indicados en los

incisos a) y b)

Podrán aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador nacionalice bienes usados o

cuando no nacionalice estos bienes ni se encuentre en los supuestos señalados en el literal a) del
párrafo anterior.

C. Importación de mercancías sensibles al fraude

Tratándose de la importación de bienes considerados como mercancías sensibles al fraude por

concepto de valoración, el monto de la percepción del IGV se determinará considerando el
mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de:

1. Aplicar el porcentaje establecido en los párrafos anteriores según corresponda, sobre el

importe de la operación.

2. Multiplicar un monto fijo, el cual deberá estar expresado en moneda nacional, por el
número de unidades del bien importado, según sea la unidad de medida, consignado en la DAM
(Declaración Aduanera de Mercancías).

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1.4 RÉGIMEN DE PERCEPCIONES - VENTA DE COMBUSTIBLE

Este régimen de percepciones del IGV es aplicable a las operaciones de adquisición de

combustibles líquidos derivados del petróleo, siendo éstos aquellos señalados en el numeral 4.2
del artículo 4 del Reglamento para la comercialización de Combustibles Líquidos y otros
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N° 045-2001-EM y
normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).

I.- Operaciones excluidas

Se encontrarán excluidas las operaciones en las que el cliente presente alguna de las siguientes
condiciones:

• Sea otro agente de percepción

• Sea consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Dirección General de
Hidrocarburos

• Sea consumidor final, entendido como aquel sujeto que no comercializa el combustible
adquirido

II.- Importe y oportunidad de la operación

El importe de la percepción en la adquisición de combustibles será determinado aplicando el

porcentaje de 1% sobre el precio de venta, en caso de pagos parciales el porcentaje se aplicará
sobre el importe de cada pago.

Se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven
la operación.

El agente de percepción efectuará la percepción en el momento en que se realice el cobro total o

parcial, con prescindencia de la fecha en que se realizó la operación, siempre que a la fecha de
cobro mantenga tal condición.

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2. RÉGIMEN DE RETENCIONES

2.1 DEFINICIÓN:

El régimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operaciones gravadas
en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de
construcción, sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados
como Agente de Retención. El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el párrafo
anterior, está obligado a aceptar la retención establecida por el Régimen de Retenciones.

APLICACIÓN:

a) Ámbito de aplicación

El régimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operaciones gravadas
en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de
construcción, sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados
como Agente de Retención.

El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el párrafo anterior, está obligado a
aceptar la retención establecida por el Régimen de Retenciones.

b) Aplicación del Régimen de Retenciones del IGV

El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV; en este

sentido, no es de aplicación en operaciones que estén exoneradas e inafectas. Por ejemplo:
cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados en la Amazonía de acuerdo a la Ley
27037. Si éste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operación,
pero si este mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.

Asimismo, el Agente de Retención no efectuará la retención del IGV, en las siguientes

operaciones:

La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retención referidos en los incisos a) y b) se

verificará al momento de realizar el pago.

Al sujeto excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se le retendrá el IGV por los
pagos que se le efectúe a partir del primer día calendario del mes siguiente de la notificación de
su exclusión e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002.

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1. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes. Agente de
Retención.

2. Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de

3. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviación, recibos por servicios

públicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artículo 4° del
Reglamento de Comprobantes de Pago.

4. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal.
(Consumidores Finales)

5. En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la obligación de

otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de
Comprobantes de Pago,

6. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno

central establecido por el Decreto Legislativo N° 917. (Sistema de detracciones)

7. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los importes de los
comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere
dicho importe.

2.2 LA OBLIGACIÓN DE RETENER

Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a

setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operación de los
comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera
dicho importe.

Importe Pagado Importe de la(s) Se efectúa la retención

Operación(es)

Más de S/. 700 Más de S/. 700 SI

Menos de S/. 700 (a) SI

Menos de S/. 700 Más de S/. 700 SI

Menos de S/. 700 NO

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(a) Para efecto del cuadro, se entiende que se ha dado más de una operación con estas
características y cuya suma supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos Soles).

Donde:

El importe de la(s) operación(es), incluye el monto total del comprobante de pago o la suma de
los montos de los comprobantes de pago involucrados en el pago que otorgan derecho a crédito
fiscal o gasto deducible para el Impuesto a la Renta, (tales como facturas, nota de débito, ticket
de máquina registradora que otorgan derecho a crédito fiscal).

La base de la retención corresponde al precio de venta del comprobante de pago el mismo que
incluye el IGV.

2.3 TASA DE LA RETENCIÓN:

La tasa de la retención es el tres por ciento (3%) del importe total de la operación gravada.

Cabe indicar que el importe total de la operación gravada, es la suma total que queda obligado a
pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construcción, incluidos los tributos
que graven la operación, inclusive el IGV.

En caso de pagos parciales de la operación gravada con el impuesto, la tasa de retención se

aplicará sobre el importe de cada pago.

2.4 REQUISITOS MÍNIMOS DE LOS COMPROBANTES DE RETENCIÓN:

Los Comprobantes de Retención, deberán cumplir obligatoriamente los siguientes requisitos

mínimos:

Información impresa:

Datos de identificación del Agente de Retención:

Apellidos y nombres, denominación o razón social.

Domicilio fiscal.

Número de RUC.

2. Denominación del documento: "Comprobante de Retención".

3. Numeración: Serie y número correlativo.

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4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:

Apellidos y nombres, denominación o razón social.

Número de RUC.

Fecha de impresión.

5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual será consignado junto
con los datos de la imprenta o empresa gráfica.

6. Destino del original y copias:

En el original: "Proveedor".

En la primera copia: "Emisor- Agente de Retención".

En la segunda copia: "SUNAT". La segunda copia permanecerá en poder del Agente de

Retención, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por Proveedores y ordenado
cronológicamente.

Información no necesariamente impresa:

1. Apellidos y nombres, denominación o razón social del proveedor.

2. Número de RUC del proveedor.

3. Fecha de emisión del "Comprobante de Retención".

4. Identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la

retención:

Tipo de documento.

Numeración: Serie y número correlativo.

Fecha de emisión.

5. Monto del pago.

6. Importe retenido.

2.4.1 Declaración y Pago el Agente de Retención

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El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones practicadas durante el mes y
efectuará el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retención, Formulario Virtual N°
626.

La declaración y el pago se realizará inclusive cuando en el período no se hubieran practicado

retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias regulares.

2.4.2 Declaración del Proveedor, deducción del monto retenido y devolución

•El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado
hasta el último día del período al que corresponda la declaración.

•Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las
retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta
agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.

•El Proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en la
declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto
en un plazo no menor de 3 períodos consecutivos. A menos que le sea de aplicación la Quinta
Disposición Final de la R. S. 128-2002 del Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la
adquisición de combustible, en cuyo caso:

a. Deducirá de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y luego las

retenciones que le hubieran efectuado.

b. Podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en la

declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho
concepto en un plazo no menor de 2 periodos consecutivos.

También puede solicitar la devolución o ampliar la deducción respecto de las retenciones

indebidas efectuadas sin considerar las excepciones de la obligación de retener o las operaciones
excluidas de la retención, con la condición que el monto retenido haya sido incluido en la
declaración del Proveedor y el Agente de Retención hubiera efectuado el pago respectivo.

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2.5 FUNCIONAMIENTO Y APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES

El Agente de Retención:

a.- Efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha
en que se efectuó la operación gravada con el IGV.

En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retención deberá emitir y entregar el
comprobante de retención al proveedor. Tratándose de pagos parciales, la tasa de retención se
aplicará sobre el importe de cada pago.

b.- El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones practicadas en el período
y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retención, Formulario Virtual N°
626.

El Agente de Retención deberá presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran

practicado retenciones en el periodo.

Registro de los Comprobantes de Pago sujetos retención

La R.S. N° 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de Retención podrá abrir una columna en
el Registro de Compras en la que marcará:

a.- Los Comprobantes de Pagos sujetos a retención.

b.- Las Notas de Débito y Crédito que modifiquen los Comprobantes de Pago
correspondientes a operaciones que se encuentren sujetas a retención

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2.6 TIPO DE CUENTAS Y REGISTROS DE CONTROL DEBE LLEVAR EL AGENTE DE
RETENCIÓN Y EL PROVEEDOR

a) El Agente de Retención:

Abrirá en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por Pagar". En dicha
cuenta controlará mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y contabilizarán
los pagos efectuados a la SUNAT.

b) El proveedor:

Abrirá en su contabilidad, una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de la cuenta

"Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se controlará las retenciones que le
hubieren efectuado los Agentes de Retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al
IGV por pagar.

Los requisitos para la devolución del saldo de retención no aplicado

Los proveedores podrán solicitar devolución por el saldo de retención no aplicado (Retención
del periodo + retenciones de meses anteriores – impuesto a pagar.)

2.7. REQUISITOS

Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que solicita la
devolución en su condición de proveedor.

Si el contribuyente sólo tiene la condición de proveedor, deberá tener un saldo de retenciones no

aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva, de acuerdo al artículo 2° de
la R.S. N° 061-2005/SUNAT.

Si el contribuyente tiene la condición de proveedor señalado en el punto anterior, y cliente

(según lo establecido en el inciso d) del art. 1° de la RS N°128-2002 / SUNAT) a la vez, es
decir si se le ha retenido el IGV por sus ventas y percibido por sus compras, deberá tener un
saldo de retenciones no aplicado por un plazo no menor de 2 meses. (5ta disposición final
R.S.128-2002/SUNAT).

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Solicitar la devolución del saldo acumulado no aplicado que conste en la última declaración
mediante el formulario N° 4949, siempre que se haya cumplido con los plazos señalados en los
puntos anteriores.

El plazo máximo para atender la solicitud de devolución es de 45 días hábiles de acuerdo al art.
32° del D.S. 126-94-EF

3. EL SISTEMA DE DETRACCIONES (SPOT)

3.1 DEFINICIONES:

Según SUNAT el sistema de detracciones, comúnmente conocido como SPOT, es un

mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudación de determinados tributos y consiste
básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o
servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para
luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o
prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta del
Banco de la Nación para efectuar el pago de tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus
respectivos intereses y la actualización que se efectúe de dichas deudas tributarias de
conformidad con el artículo 33° del Código Tributario, que sean administradas y/o recaudadas
por la SUNAT. Sánchez (2013), nos indica que este sistema trata del descuento o detracción
que realiza el adquiriente, comprador o usuario de un bien o servicio sujeto al Sistema para
luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o
quien presta el servicio, para que este, utilice los fondos depositados en su cuenta para efectuar
el pago de sus obligaciones tributarias. Este descuento se determina aplicando un determinado
porcentaje sobre el importe a pagar, por la venta de bienes o prestación de servicio.

El vocablo detracción proviene del verbo detraer el cual significa “restar, sustraer, apartar o
desviar” y consiste en una detracción o descuento a cargo de la persona que efectúa la compra
de un bien o el usuario de un servicio que se encuentren comprendidos en el sistema, para ello
se aplicara un porcentaje (%) el cual se encuentra fijado por la norma, considerando para ello
como base el Precio del Proveedor (vendedor), para posteriormente efectuar el depósito en el
Banco de la Nación, en una cuenta corriente que se encuentra a nombre del proveedor (que
puede ser el vendedor de bienes o prestador de servicios) con la finalidad que los montos
depositados en dicha cuenta únicamente sean destinados al cumplimiento de los pagos de
tributos del Proveedor (Vendedor), que mantenga con el fisco.

Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) o también llamados Sistema de

Detracciones, es un mecanismo administrativo que intenta una especie de ahorro forzado para la

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persona que realizan alguna o varias de las operaciones sujetas al sistema, ahorro que deberá ser
destinado únicamente y exclusivamente al pago.

3.2 EVOLUCIÓN HISTÓRICA DEL SISTEMA DE DETRACCIONES EL SPOT

se crea en el 2001 afectándose e incluyendo a lo largo de los años, bienes y servicios al sistema,
así como variaciones en las tasas porcentuales a detraer; sin embargo, es importante destacar la
Resolución de Superintendencia N° 073-2006/ SUNAT, que en uso de las facultades conferidas
por el artículo 13° del TUO del Decreto Legislativo N.º 940 y normas modificatorias, se incluye
al transporte de bienes por vía terrestre dentro de las operaciones sujetas al SPOT.
Posteriormente siguieron más modificaciones hasta la actualidad, las más relevantes se muestran
en la siguiente tabla:

3.3 LA AUTODETRACCIÓN

Esta situación se da cuando el cliente ha pagado al proveedor el monto total de la factura por el
bien vendido o el servicio brindado sin detraerle, entonces para efectos de cumplir con la
obligación el proveedor se realizará la autodetracción que consiste en hacer el depósito en su
cuenta de detracciones en nombre del adquiriente sin que esto signifique incurrir en infracción
siempre y cuando la detracción sea depositada en los plazos establecidos de acuerdo a la norma.
También es importante que en la constancia de depósito se consignen los datos del proveedor y
adquiriente de manera correcta a fin de que este último pueda utilizar su derecho al crédito
fiscal.

Alcance y Aplicación

Se entenderá por operaciones sujetas al Sistema a las siguientes:

a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción

gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto del
Impuesto a la Renta;

b) El retiro de bienes gravado con el IGV a que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley
del IGV;

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c) El traslado de bienes fuera del Centro de Producción, así como desde cualquier zona
geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se
origine en una operación de venta. Se encuentra comprendido en el presente inciso el traslado de
bienes realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago.

Importancia:

La importancia de la detracción es asegurar que parte de los montos que corresponden al pago
de una operación se destine exclusivamente para el pago de deudas tributarias por concepto de
multas, así como los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos respectivos
intereses que constituyan ingresos del Tesoro Público, administrados y/o recaudados por
SUNAT y las originadas por aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como costas y gastos.

Sujetos Obligados a Realizar el Depósito de la Detracción

El pago de Obligaciones Tributarias contempla que el adquiriente o el usuario de alguno de los

bienes o servicios sujetos al sistema, tienen la obligación de "detraer" un monto de la operación,
a efecto que este monto se deposite de manera directa en una cuenta corriente, que previamente
el proveedor de los bienes o el prestador de los servicios ha abierto en una entidad bancaria.

Infracciones y Sanciones Aplicables al Sistema de Detracciones

Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, la
infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente.

De no realizar el depósito de detracción, estas serían las consecuencias:

a) Imposibilidad de utilizar el crédito fiscal.- Sólo se podrá utilizar el derecho al crédito fiscal o
saldo a favor del exportador o a cualquier otro beneficio vinculado a la devolución del IGV, en
el período en que haya anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras,
siempre que el depósito se efectúe en el momento establecido. En caso contrario, el derecho se
ejercerá a partir del período en que se acredita el depósito.

b) Multa del 50% del monto no depositado.

c) Comiso de bienes. - Para recuperar los bienes comisados adicionalmente a los requisitos
establecidos en los artículos 182 y 184 del Código Tributario, se deberá acreditar el depósito, así
como el pago de la multa que resulte aplicable.

d) Internamiento temporal de vehículos. - Para retirar el vehículo internado temporalmente

adicionalmente a los requisitos establecidos en los artículos 182 y 184 del Código Tributario, se
deberá acreditar el depósito, así como el pago de la multa que resulte aplicable.

Gradualidad de Sanciones:

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El Régimen de Gradualidad sólo es aplicable a la sanción de multa que corresponde al sujeto
obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema en el
momento establecido.

El Régimen se encuentra regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 2542004/SUNAT y

normas modificatorias, siendo el criterio para graduar la sanción la subsanación, que se define
como la regularización total o parcial del Depósito omitido.

1 Causales de Pérdida de la Gradualidad Los beneficios del Régimen se perderán si se presenta,

por lo menos, uno de los siguientes supuestos:

2.- El deudor tributario impugne la multa y el órgano resolutor mantenga en su totalidad dicho
acto mediante resolución firme y consentida en la vía administrativa.

Ingreso como Recaudación Gaslac ( 2013) indica que:

El ingreso como recaudación implica el desplazamiento de los montos depositados en las

cuentas habilitadas en el Banco de la Nación (cuenta detracciones) hacia la SUNAT. Dicha
recaudación es destinada al pago de la deuda tributaria del proveedor, para lo cual se ha previsto
que dicha imputación podrá realizarse incluso respecto de deudas cuyo vencimiento sea
posterior al depósito correspondiente.

a) Las declaraciones presentadas contengan información no consistente con las operaciones por
las cuales se hubiera efectuado el depósito, excluyendo las operaciones provenientes del
traslado de bienes fuera del Centro de Producción o de cualquier zona geográfica que goce de
beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una
operación de venta.

b) Tenga la condición de domicilio fiscal No Habido de acuerdo con las normas vigentes.

c) No comparecer ante la Administración Tributaria o hacerlo fuera del plazo establecido para
ello, siempre que la comparecencia esté vinculada con obligaciones tributarias del titular de la
cuenta.

Liberación de Fondos:

El Sistema de Detracciones tiene como finalidad generar fondos para el pago de las deudas
tributarias y de las costas y gastos, que correspondan a sujetos que vendan o presten alguno o
varios de los bienes o servicios sujetos al mismo. Para estos efectos, la generación de los
mencionados fondos se realiza a través de los depósitos que deberán efectuar los adquirentes o
usuarios de los citados bienes y servicios, en las cuentas bancarias que, para tal efecto, se han
abierto en el Banco de la Nación.

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En ese sentido, si los montos depositados en las cuentas no se agotaran luego que hubieran sido
destinados al pago de las deudas antes señaladas, serán considerados de libre disponibilidad
(devolución para el titular, proceso que implica para esta persona, disponer de dichos fondos sin
limitación alguna.

Impacto Financiero

Según (Juape, 2014) Uno de los problemas que pueden causar la falta de liquidez de la empresa,
es que su margen de error en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias debe ser “cero”.
Así, la SUNAT bajo ciertas condiciones hace suyos los fondos depositados en dichas cuentas
como “ingresos como recaudación” y trasladar los fondos de la cuenta del contribuyente a la
cuenta del Fisco, si la empresa incurre en algún error, por más mínimo que este sea. Un error
frecuente, detalló, ocurre al momento de consignar la

información en una declaración de impuestos (montos de factura y otros), y la empresa rectifica

voluntariamente; pese a ello, la empresa ya incurrió en una infracción para la SUNAT y se
habilitó el cobro como recaudación de todo el dinero empozado en la cuenta de detracciones.
Incluso existen empresas que no tienen deudas tributarias exigibles: empresas en inicio de
operaciones con grandes flujos de inversión en donde su crédito fiscal es mayor a lo que debe,
entre otros, pero por errores mínimos tienen sus fondos ingresados en “recaudación”, lo cual les
resta liquidez para atender los gastos corrientes (pago de planillas y otros).

3.4 EL SISTEMA DE DETRACCIONES Y SU IMPACTO FINANCIERO

Gonzales (2007) demuestra a través de ejemplos aplicados a flujos de caja sin detracción y con
detracción como los saldos finales pueden resultar totalmente opuestos, positivo para el flujo de
caja sin detracción y negativo para el flujo de caja que si considera la detracción, entonces se
produce un efecto financiero de iliquidez en el flujo de caja de una empresa dedicada a la venta
de bienes que además realiza sus ventas al crédito, pero que sin embargo la norma tributaria de
conformidad con el artículo 4, inciso a) de la Ley de Impuesto General a las Ventas, dice: “La
obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se origina cuando se entrega el bien o se
emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra
primero.

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3.5 FLUJO DE CAJA CON DETRACCIONES:

Los nuevos mecanismos de recaudación implementados en los últimos años por el Estado como
medidas administrativas, si bien no han implicado la creación de impuestos o aumento de tasas,
en la práctica han agravado la liquidez de las empresas por lo que se ven obligados a recurrir al
sistema bancario o de financistas informales teniendo que afectar parte de su patrimonio para
obtener la liquidez necesaria para cubrir sus gastos de mantenimiento. En el sistema de la
detracción, no interviene la Superintendencia Nacional de administración Tributaria (SUNAT)
como ente receptor de los fondos detraídos, sino que, mediante la apertura de cuentas en el
Banco de la Nación, se permite la creación de depósitos para que el proveedor pueda contar con
fondos y cumplir con el pago de sus impuestos antes que haya cubierto el pago de sus gastos
operativos.

Detracciones y Liquidez de la Empresa Manteniendo

las mismas políticas de ventas y de compras, y las mismas cifras de ventas y de compras en el
caso de una empresa dedicada a la venta de bienes, en el Cuadro III agregamos el mecanismo de
recaudación de la detracción. Cabe señalar que las detracciones se hacen por el total de la
operación, aun se haya realizado un pago parcial, y se aplican sólo para el pago del Impuesto
General a las Ventas mensual, y los excesos de detracción se devuelven en mayo. Como vemos
en el Cuadro III, el flujo de caja para el vendedor se hace más negativo desde el primer mes
acentuándose progresivamente en los meses siguientes.

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