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Todo espacio para obtener su buen y adecuado funcionamiento debe de partir con reglas y normas
que impartan el bien y desarrollo comun, permitiendo asi el orden publico y crecimiento de las
principales areas, a medida del tiempo estas van actualizandose y mejorando pues asi como la
sociedad y los estatus de dominio publico son afectados por las caracteristicas por las cuales se
presenta la cibilizacion. Actualmente se desarrolla en Venezuela la constitucion siendo el maximo
poder a nivel legal en el pais, siendo la base para otras leyes, mandatos y ordenes en areas
especificas como lo son la sociedad, la economia, la descentralizacion y centralizacion, entre otras.
Mas alla de establecer normas de comportamiento social estas permiten impartir principios morales
en la sociedad, la cual debe ser esenciales para cada persona sin afectar su genero, edad,
profesion, entre otras caracteristicas, dicho sistema tributario se fundamenta en principios
constitucionales, como lo son:
Legalidad
Proviene del latín “Nullum Tributum sine Lege”, que significa, No hay tributo sin ley,
es decir, primero se crea la Ley y el Reglamento de algún tributo y luego se empieza
a cobrar.
Progresividad
Equidad
Justicia
Capacidad contributiva
Implica que solo aquellos hechos de la vida social que son índices de capacidad
económica pueden ser adoptados por las leyes como presupuesto generador de la
obligación tributaria.
No retroactividad
No confiscacion
Señala que el tributo debe estar establecido con todo lo relativo a éste lo más claro
posible, para evitar las distintas interpretaciones de las Normas tributarias.
2. Oportunidad:
Consiste en que toda ley debe fijar un tiempo para su entrada en vigencia.
3. Economía:
4. Razonabilidad:
5. Control Jurisdiccional:
6. Seguridad Jurídica:
La seguridad jurídica es, la garantía dada al individuo por el Estado de modo que
su persona, sus bienes y sus derechos no serán violentados o que, si esto último
llegara a producirse, le serán asegurados por la sociedad, la protección y reparación
de los mismos.
7. Analogía:
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Este principio tiene su base constitucional en el artículo 133 de la Constitución de la
República que establece que todas las personas están obligadas a contribuir con
los gastos públicos.
Indica Giuliani Fonrouge en su obra Derecho Financiero, tomo I, pág. 341.1993. Que
el gravamen se debe establecer en tal forma, que cualquier persona cuya situación
coincida con las señaladas como hecho generador del crédito fiscal, deben ser
sujeto del impuesto.
Partiendo de lo indicado por tal tratadista podemos concluir que la existencia de este
principio coadyuva a que se cumpla el principio de igualdad.
Por otra parte entendemos que si bien es cierto que bajo este principio todas las
personas que se encuentren en los supuestos establecidos en la Ley para el
nacimiento de la obligación tributaria, y en consecuencia obligado al pago del tributo,
el mismo debe ser de acuerdo a su capacidad contributiva.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Este principio lo busca es garantizar a los ciudadanos su derecho constitucional de
propiedad, razón por la cual el constituyente establece la garantía de no
confiscación para evitar que por la vía tributaria se prive al sujeto pasivo de su
derecho de propiedad.
Para Héctor Villegas la confiscatoriedad existe cuando el Estado se apropia
indebidamente de los bienes de los contribuyentes, al aplicar un gravamen en el
cual el monto llega a extremos insoportables, desbordando la capacidad contributiva
de la persona, vulnerando la propiedad privada impidiéndole ejercer su actividad.
Un tributo será confiscatorio cuando absorbe parte sustancial de la renta del
contribuyente o absorbe parte de su capital, al no poder satisfacerlo con su renta.
Consideramos que es importante destacar que no solo existe la confiscatoriedad en
los casos de un tributo cuyo gravamen sea excesivo, sino también en los casos de
un gran número de tributos que deteriore el patrimonio del sujeto pasivo, lo que
equivale a decir que estaríamos en presencia de un sistema tributario confiscatorio...
En nuestro país es necesario reflexionar si nuestro sistema tributario es
confiscatorio ante la existencia no solo de los tributos administrados y controlados
por el SENIAT, sino también la cantidad de contribuciones parafiscales, impuestos
estadales y las altas alícuotas impositivas contenidas en las distintas Ordenanzas
municipales.
Cada uno estos principios se consagran en la Constitución para todas las ramas de
derecho, pero que le derecho tributario se hacen más específicos en razón de las
particularidades de la materia. Ellos reflejan en el campo jurídico, en alguna medida,
las reglas de la tributación enunciadas por Adam Smith en su famosa obra “La
Riqueza de la Naciones”, a saber: Igualdad de los contribuyentes ante los tributos;
Certeza de sus deudas y de la oportunidad y formas de pagos; Comodidad para el
cumplimiento de sus obligaciones; y Economía en el costo de recaudación de los
tributos. También se reflejan en esos principios, los postulados hacendarios de
generalidad, o proyección horizontal, según la cual no debe haber privilegiados
eximidos del tributo; uniformidad o proyección vertical, en el sentido de que el tributo
debe representar un sacrificio igual para los contribuyentes, según su capacidad
económica; y diferenciación de la rentas por su origen, que demanda un tratamiento
favorable a las derivados del trabajo, por cuanto su costo se confunde con la salud
y la vida misma del beneficiario.
PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD
La Irretroactividad es la prohibición de exigir tributos sobres hechos ocurridos con
anterioridad a la vigencia de la ley que los crea. En, esencia, una consecuencia el
principio de legalidad, ya que la aplicación retroactiva de la ley, independientemente
de la inequidad que conlleva, implica exigir un tributo sobre hechos ocurridos
cuando no existía norma legal que los calificara como imponibles. Este principio
acepta la excepción legal de la materia penal, al ordenar la aplicación retroactiva de
la ley cuando suprima el delito o imponga menos pena, que beneficie tanto al
indicado como al convicto.
El principio de Irretroactividad está consagrado en Artículo 24 de la Constitución en
los siguientes términos:
“Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo, excepto cuando imponga
menor pena. Las leyes de procedimiento se aplicaran desde el momento mismo de
entrar en vigencia, aun en los procesos que se hallaren en curso…”
En el ámbito tributario este principio se contempla en el artículo 8 del Código
Orgánico Tributario donde establece que las leyes tributarias indicaran su lapso de
entrada en vigencia , si ello no ocurriera se aplicara vencido los 60 días de su
publicación; las normas relativas al procedimiento tributarios se deberán aplicar con
la entrada en vigencia de la ley ; las normas tributarias tienen carácter irrectroactivo,
excepto cuando se suprima o se establezca sanciones que favorezcan al infractor.
En otras palabras este principio, por su rango constitucional, no puede ser
menoscabado por ninguna ley, bajo la pena de nulidad. No obstante, hoy se plante
la validez de las normas legales retroactivas, inspiradas en la llamada “retroactividad
benigna”, o sea, cuando la aplicación de tales normas sea favorable al
contribuyente.
PRINCIPIO DE IGUALDAD
Este principio tiene su fundamento en el artículo 21 del texto constitucional que
establece:
“Todas las personas son iguales ante la Ley, y en consecuencia: 1. No se permitirá
la discriminación fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condición social o
aquellas que, en general, tengan por objeto o por resultado anular o menoscabar el
reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de igualdad, de los derechos y
libertades de toda persona. 2. La Ley garantizara las condiciones jurídicas y
administrativas para que la igualdad ante la Ley sea real y efectiva; adoptara
medidas positivas a favor de personas o grupos que pueda ser discriminados,…
(omissis)”
Como puede observarse la carta constitucional establece el principio constitucional
de igualdad ante la Ley a que tienen derecho las personas y en consecuencia la
prohibición a la discriminación así como las previsiones que deben existir en la Ley
que garanticen tal igualad para las personas, por lo que podemos indicar, tal como
lo cita Arvelo Villamizar en su obra El Estatuto del Contribuyente en la Constitución
Bolivariana de Venezuela de 1999. 2000. Pág. 232.”en situaciones iguales el trato
debe ser igual pero, en situaciones diferentes el trato debe ser desigual”
Por otra parte indica el tratadista Dino Jarach que el principio de igualdad ha sido
interpretado como un verdadero limite al poder fiscal y a su ejercicio por parte del
Poder Legislativo con la consecuencia de que si este lo viola, el Poder Judicial,
como supremo interprete de la Constitución, puede invalidar la Ley que infrinja este
principio.
En este orden de ideas podemos destacar que en la reciente reforma a la Ley de
Impuesto sobre la Renta se excluye del sistema de ajuste por inflación a los
denominados contribuyentes especiales lo cual, a nuestro entender, constituye una
violación al Principio Constitucional de Igualdad Tributaria en virtud que se da un
tratamiento diferente a los contribuyentes calificados por la Administración
Tributaria como contribuyentes especiales de aquellos que no tienen tal calificación
no obstante encontrarse en los mismo supuesto legales ambos tipos de
contribuyentes.
Para finalizar, recientemente se ha considerado que los incentivos tributarios
constituyen disposiciones que favorecen a categorías o sectores del mundo
económico mediante exenciones o rebajas, lo que implica una desigualdad y una
violación al principio constitucional correspondiente.
PRINCIPIO DE CELERIDAD
Se refiere a que la administración oublica tributaria buscara la manera de agilizar
los procesos de recaudación de los tributos en acciones eficaces y eficientes para
el contribuyente, en otras palabras la Administración Publica procurar que los
procesos sean ágiles y se tramiten y concluyan en el menor tiempo posible; este
principio está estrechamente relacionado con el principio de eficacia que no es mas
la gestión por parte de al administración tributaria de recaudar los tributos.
PRINCIPIO DE ARMONIZACIÓN DE LAS COMPETENCIAS TRIBUTARIAS
Este principio constituye una novedad en la actual Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela: El artículo 156, numeral 13 del texto constitucional
establece que es de la competencia del Poder Público Nacional:
“… La legislación para garantizar la coordinación y armonización de las distintas
potestades tributarias, definir principios, parámetros y limitaciones, especialmente
para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos estatales y
municipales; así como para crear fondos específicos que aseguren la solidaridad
interterritorial”.
Como puede observarse, la norma antes transcrita plantea el derecho que tiene el
contribuyente a que haya uniformidad en la aplicación de los tributos. Existen
Ordenanzas que establecen alícuotas desproporcionadas para un determinado
ramo de actividad, lo que es tratado diferencialmente por otra entidad local en el
mismo supuesto.
Una Ley de Armonización, como normativa única sobre coordinación y armonización
facilita las relaciones entre el contribuyente y el Fisco Nacional en todos los niveles.
PRINCIPIO DE BUENA FE
La buena fe en el campo administrativo es un principio general del derecho que
consiste en la honradez, convicción de la verdad presentada por los participes en el
campo administrativo, por lo tanto se exige una conducta honrada y honesta de
todos sus participantes. Ejemplo si un contribuyente presenta un documento
acreditando una autorización se presume que ese documento es verdadero.
En este sentido, todo los participes entre ellos , la administración en todas las fase
inmersos en un procedimeintos administrativos deben actuar con probidad, esta
conducta de colaboración y buena fe donde ir mas alla del resultado final en un
procedimiento administrativo, es decir, en única proceso contesioso administrativo
a futuro también debe aplicarse en la conducta procedimental, existe violación de
este principio cuando eiste un atraso malintensionado, existe transgrecion en los
plazos para expedir un acto administrativo.