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PRECIS DE FISCALITE

DES
ENTREPRISES
MAURICE COZIAN

TABLE DES MATIERES


AVANT-PROPOS VII
INTRODUCTION (1 à 45) 1
§1 Les classifications fiscales (4 à 20) 1
§2 La législation fiscale (21 à 39) 7
§3 L'administration fiscale (40 à 44) 12
§4 La bibliographie fiscale (45) 15

PREMIERE PARTIE
L'IMPOSITION DES BENEFICES DE L'ENTREPRISE

TITRE I
L'IMPOSITION DES BENEFICES
DANS LES ENTREPRISES INDIVIDUELLES

PROLEGOMENES (51 à 69) 23


§1 L'imposition des résultats dans le cadre d'une entreprise individuelle (52 à 61) 23
§2 L'imposition des résultats dans le cadre d'une société (62 à 64) 28
§3 Le passage du résultat comptable au résultat imposable (65 à 69) 29

CHAPITRE 1 LE DOMAINE DES BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX (70 à 87) 33


§1 Les activités commerciales par nature (71 à 74) 33
§2 Les activités commerciales par assimilation (77 à 83) 34
§3 Les activités commerciales par attraction (84 à 87) 38

CHAPITRE 2 LES PRODUITS IMPOSABLES (88 à 225) 40


SECTION 1 LES PRODUITS D'EXPLOITATION (93 à 125) 42
§1 Les règles de rattachement des créances et des dettes: le principe de la comptabilité d'engagement (94 à 112) 42
§2 Les règles d'évaluation des créances et des dettes: le principe du nominalisme monétaire (113 à 117) 49
§3 Les règles de rattachement et d'évaluation des stocks et productions en cours (118 à 125) 52
SECTION II LES REVENUS ACCESSOIRES (132 à 152) 56
§1 Les revenus fonciers (134 à 136) 56
§2 Les produits financiers (137 à 140) 58
§3 Les subventions (141 à 145) 60
§4 Les abandons de créances (146) 63
§5 Les indemnités (147 à 152) 63
SECTION III LES PLUS-VALUES ET MOINS-VALUES (161 à 225) 67
Sous-section 1 Le régime général (164 à 192) 68
§1 Le calcul des plus-values et moins-values (164 à 176) 68
§2 L'imposition des plus-values et moins-values (177 à 192) 72
Sous-section II Les régimes particuliers (193 à 225) 79
§1 Le régime des titres du portefeuille (195 à 204) 79
§2 Le régime des terrains à bâtir (205 à 210) 84
§3 Le régime des brevets (211 à 214) 86
§3 Le régime des brevets (211 à 214) 86
§4 Le régime des indemnités d'expropriation ou d'assurance (215) 88
§5 Le régime des petites entreprises (216) 89
§6 Le régime de la réévaluation des bilans (217 à 223) 89
§7 Jeux fiscaux sur les plus-values et les moins-values (224 et 225) 92

CHAPITRE 3 LES CHARGES DEDUCTIBLES (260 à 512) 97


SECTION I LES FRAIS GENERAUX (261 à 348) 98
Sous-section 1 Le contrôle des frais généraux (262 à 277) 98
§1 Les conditions de fond (264 à 270) 99
§2 Les conditions de preuve (271) 102
§3 Les conditions de forme (272 à 277) 103
Sous-section II La variété des frais généraux (282 à 348) 106
§1 Les charges à répartir (283 à 285) 106
§2 Les frais de personnel (286 à 307) 108
§3 Les frais financiers (308) 114
§4 Les frais fiscaux (309 à 315) 115
§5 Les frais de location (316 à 321) 118
§6 Les frais d'assurance (322 à 325) 120
§7 Les travaux et aménagements sur immobilisations existantes (326 à 330) 122
§8 Les dons et subventions (331 à 341) 124
§9 Les frais de recherche (342 à 344) 127
§ 10 Les dépenses de logiciels (345 à 348) 128
SECTION II Les amortissements (370 à 434) 130
Sous-section I Le calcul des amortissements (371 à 404) 130
§1 Les biens soumis à amortissement (372 à 379) 130
§2 Les bases de l'amortissement (380 à 382) 132
§3 Les techniques d'amortissement (383 à 404) 133
Sous-section II La déductibilité des amortissements (408 à 422) 143
§1 Les restrictions de fond (409 à 418) 143
§2 Les conditions de forme (419 à 422) 148
Sous-section III Le régime des amortissements différés (423 à 434) 150
§1 Les amortissements irrégulièrement différés (424 et 425) 151
§2 Les amortissements régulièrement différés (426 à 430) 152
§3 Les amortissements réputés différés en période déficitaire (431 et 432) 153
§4 Jeu fiscal sur les amortissements différés (433 et 434) 154
SECTION III LES PROVISIONS (450 à 512) 158
Sous-section I Le régime des provisions (451 à 465) 158
§1 Les conditions de déduction des provisions (452 à 462) 159
§2 Les modalités de réintégration des provisions (463 à 465) 162
Sous-section II La variété des provisions (466 à 512) 163
§1 Les provisions pour dépréciation (467 à 480) 164
§2 Les provisions pour pertes et charges (481 à 498) 167
§3 Les provisions de caractère fiscal (499 à 512) 175

CHAPITRE 4 LA DETERMINATION DU RESULTAT IMPOSABLE (530 à 596) 181


SCTION I LA CONFECTION DE L'ÉTAT N° 2058-AN (533 à 534 bis) 182
SECTION II LES CENTRES DE GESTION AGREES (535 à 545) 186
§1 L'organisation des centres de gestion (536) 186
§2 La mission des centres (537 à 539) 186
§3 Les obligations des adhérents (540) 187
§4 Les avantages fiscaux attachés à l'adhésion (541 à 546) 188
SECTION III LA DECLARATION DES RESULTATS IMPOSABLES (547 à 567) 191
§1 Le régime de l'évaluation réelle normale (548 à 551) 191
§2 Le régime de l'évaluation réelle simplifiée ou super-simplifiée (552 à 560) 193
§3 Le régime de l'évaluation forfaitaire (561 à 567) 195

CHAPITRE 5 LA GESTION FISCALE DE L'ENTREPRISE (597 à 616) 200


§1 La théorie de l'abus de droit (599 à 603) 200
§2 La théorie de l'acte anormal de gestion (604 à 608) 203
§3 Le principe de l'indépendance des exercices comptables (609 et 610) 205
§4 La distinction des décisions de gestion et des erreurs comptables (611 à 614) 207
§5 La théorie des corrections symétriques (615 et 616) 209

CHAPITRE 6 L'IMPOSITION DU REVENU GLOBAL (630 à 750) 210


SECTION 1 LA DECOMPOSITION DU REVENU GLOBAL (630 à 704) 210
Sous-section 1 Les bénéfices relevant de la fiscalité des entreprises (631 à 645) 210
§1 Les bénéfices agricoles (632 à 636) 210
§2 Les bénéfices non commerciaux (639 à 645) 212
Sous-section II Les revenus relevant de la fiscalité des ménages (659 à 704) 216
§1 Les traitements et salaires (660 à 671) 218
§2 Les revenus fonciers (674 à 680-3) 223
§3 Les revenus mobiliers (681 à 688) 227
§4 Les plus-values immobilières (692 à 703) 231
§5 Les plus-values boursières (704) 235
SECTION II LA DECLARATION DU REVENU GLOBAL (720 à 735) 237
§1 La globalisation des revenus catégoriels (721 à 724 bis) 237
§2 La globalisation des revenus familiaux (725 à 728 bis) 240
§3 La déduction de certaines dépenses privées (729 à 735) 243
§3 La déduction de certaines dépenses privées (729 à 735) 243
SECTION III L'IMPOT FRAPPANT LE REVENU GLOBAL (736 à 745) 247
§1 Le calcul de l'impôt sur le revenu (736 à 741) 247
§2 Le paiement de l'impôt sur le revenu (742 à 745) 249
SECTION IV LE CONTROLE DU REVENU GLOBAL (746 à 750) 251

TITRE II
L'IMPOSITION DES BENEFICES
DANS LE CADRE DES SOCIETES

CHAPITRE 1 LA CLASSIFICATION FISCALE DES SOCIETES (770 à 799) 255


§1 Les sociétés relevant de l'impôt sur les sociétés (772 à 786) 256
§2 Les sociétés semi-transparentes relevant de l'impôt sur le revenu (787 à 794) 260
§3 Les sociétés atypiques: les sociétés transparentes et les sociétés translucides (798 et 799) 264

CHAPITRE 2 L'IMPOSITION DES BENEFICES REALISES PAR LES SOCIETES (800 à 899) 266
SECTION I L'IMPOSITION DES BENEFICES REALISES PAR LES SOCIETES RELEVANT DE L'IMPOT SUR LE
REVENU (800 à 818) 266
§1 La qualification fiscale des bénéfices réalisés par la société (801 à 805) 266
§2 Le calcul du bénéfice imposable réalisé par la société (806 à 814) 269
§3 Le calcul de la quote-part de bénéfice imposable au nom de chaque associé (815 à 817) 273
§4 Le régime fiscal des parts sociales (818) 275
SECTION II L'IMPOSITION DES BENEFICES REALISES PAR LES SOCIETES RELEVANT DE L'IMPOT SUR LES
SOCIETES (830 à 899) 276
Sous-section I L'imposition des bénéfices dans les sociétés isolées (830 à 874) 276
§1 La détermination du résultat imposable (832 à 851) 276
§2 La déclaration du résultat imposable (852 à 855) 286
§3 Le calcul de l'impôt exigible (856 à 864) 287
§4 Le paiement de l'impôt sur les sociétés (865 à 874) 292
Sous-section II L'imposition des bénéfices dans les groupes de sociétés (875 à 899) 299
§1 Le régime de droit commun des sociétés mères et des filiales (876 à 883) 298
§2 Le régime d'intégration des filiales à 95 % (884 à 890) 301
§3 Les montages aboutissant à une remontée des déficits (893 à 899) 304

CHAPITRE 3 L'IMPOSITION DES BENEFICES DISTRIBUES PAR LES SOCIETES (900 à 1019) 309
SECTION I L'IMPOSITION DES BENEFICES DISTRIBUES AUX ASSOCIES (900 à 951) 309
Sous-section I La classification fiscale des distributions: les distributions régulières et les distributions irrégulières
(903 à 919) 310
§1 Les distributions régulières (903 et 904) 310
§2 Les distributions irrégulières (905 à 919) 310
Sous-section II. - Le traitement fiscal des distributions: l'avoir fiscal et le précompte (920 à 951) 316
§1 L'avoir fiscal (921 à 929) 316
§2 Le précompte (930 à 951) 320
SECTION II L'IMPOSITION DES REMUNERATIONS VERSEES AUX DIRIGEANTS (960 à 991) 330
§1 La qualification fiscale des rémunérations versées aux dirigeants (961 à 974) 330
§2 Le contrôle fiscal des rémunérations versées aux dirigeants (975 à 983) 335

§3 Les modalités d'imposition des rémunérations versées aux dirigeants (984 à 991) 339
SECTION III L'IMPOSITION DES INTERSTS DE COMPTES COURANTS D' ASSOCIES (995 à 1009) 344
§1 Le régime propre aux sociétés relevant de l'impôt sur les sociétés (998 à 1006) 346
§2 Le régime propre aux sociétés relevant de l'impôt sur le revenu (1007) 349
§3 Le régime dérogatoire des comptes courants bloqués (1008) 350
§4 Petit jeu fiscal sur les intérêts de comptes courants d'associés (1009) 351
SECTION IV L'IMPOSITION DE LA PARTICIPATION DUE AUX SALARIES (1010 à 1019) 354
§1 Le calcul de la participation (1011 à 1015) 354
§2 Le régime de la participation (1016 à 1019) 356

CHAPITRE 4 L'IMPOSITION DES SOCIETES EXERÇANT UNE ACTIVITE INTERNATIONALE (1030 à 1066) 358
§1 Le principe de la territorialité (1032 à 1049) 359
§2 Les exceptions au principe de la territorialité (1050 à 1056) 366
§3 La lutte contre l'implantation dans les « paradis fiscaux» (1057 à 1066) 368

DEUXIEME PARTIE
L'IMPOSITION DU CHIFFRE D'AFFAIRES DE L'ENTREPRISE

CHAPITRE 1 LE CHAMP D'APPLICATION DE LA T.V.A. (1086 à 1145) 377


SECTION I LES OPERATIONS IMPOSABLES PAR NATURE (1087 à 1112) 377
§1 Le critère réel: les opérations imposables (1089 à 1106) 378
§2 Le critère personnel: les personnes assujetties (1107 à 1112) 384
SECTION II LES OPERATIONS IMPOSABLES PAR DETERMINATION DE LA LOI (1113 à 1129) 387
§1 Les livraisons à soi-même (1114 à 1124) 387
§2 Les autres opérations imposables par détermination de la loi (1125 à 1129) 392
SECTION III LES OPERATIONS IMPOSABLES PAR OPTION (1130 à 1134) 394
§1 Les avantages de l'option (1131) 394
§2 Les bénéficiaires de l'option (1132) 395
§3 La durée de l'option (1133 et 1134) 395
SECTION IV LES OPERATIONS EXONEREES (1135 à 1145) 397
§1 Les exonérations destinées à éviter un cumul d'impositions (1137 et 1138) 397
§2 Les exonérations propres aux opérations de caractère financier (1139 à 1145) 398
§2 Les exonérations propres aux opérations de caractère financier (1139 à 1145) 398

CHAPITRE 2 LE CALCUL DE LA T.V.A. EXIGIBLE (1146 à 1206) 402


SECTION 1 LE FAIT GENERATEUR ET L'EXIGIBILITÉ DE LA T.V.A. (1146 à 1166) 402
§1 Le régime des livraisons de meubles corporels (1147 à 1157) 403
§2 Le régime des prestations de services et des travaux immobiliers (1158 à 1165) 407
§3 Les régimes particuliers (1166) 410
SECTION II BASE D'IMPOSITION A LA T.V.A. (1167 à 1190) 411
§1 Les règles générales (1168 à 1186) 411
§2 Les règles spéciales (1187 à 1190) 417
SECTION III LES TAUX DE T.V.A. (1191 à 1194) 420
§1 Le taux réduit de 5,50 % (1192) 420
§2 Le taux majoré de 28 % (1193 et 1194) 420
SECTION IV LES REGLES DE FACTURATION ET DE COMPTABILITE (1198 à 1206) 422
§1 Les règles de facturation (1198 à 1204) 422
§2 Les règles de comptabilité (1205 et 1206) 424

CHAPITRE 3 LE CALCUL DE LA T.V.A. DEDUCTIBLE (1207 à 1299) 425


SECTION I L'EXERCICE DU DROIT A DEDUCTION (1208 à 1247) 426
§1 Les conditions du droit à déduction (1209 à 1224) 426
§2 Les exceptions au droit à déduction (1225 à 1245) 432
§3 Les modalités du droit à déduction (1246 et 1247) 439
SECTION Il LA REGULARISATION DES DEDUCTIONS (1254 à 1273) 441
§1 La régularisation concernant les immobilisations (1255 à 1270) 441
§2 La régularisation concernant les valeurs d'exploitation et les services (1271 à 1273) 447
SECTION III LES ENTREPRISES PARTIELLEMENT ASSUJETTIES A LA T.V.A. (1274 à 1299) 451
§1 L'entreprise peut être scindée en secteurs distincts d'activité (1275 à 1289) 451
§2 L'entreprise ne peut être scindée en secteurs distincts d'activité (1290 à 1292) 456
§3 Les régularisations en cas de variation du prorata (1295 à 1299) 457

CHAPITRE 4 LE PAIEMENT DE LA T.V.A. (1310 à 1318) 460


§1 Le régime des grandes entreprises: le réel normal (1312) 460
§2 Le régime des moyennes entreprises: le réel simplifié ou super-simplifié (1313 à 1317) 461
§3 Le régime des petites entreprises: le forfait (1318 à 1320) 464

CHAPITRE 5 LES REGIMES PARTICULIERS DE T.V.A. (1340 à 1395) 465

SECTION I LE REGIME DES BIENS D'OCCASION (1342 à 1353) 466


§1 Le régime des reventes faites par les utilisateurs (1344 à 1349) 466
§2 Le régime des reventes faites par les négociants (1350 à 1352) 468
§3 Petit jeu fiscal sur les ventes de biens d'occasion (1353) 469
SECTION Il LE REGIME DE LA T.V.A. IMMOBILIERE (1354 à 1359) 472
SECTION III LE REGIME DU COMMERCE INTERNATIONAL (1368 à 1395) 474
§1 Les règles applicables aux livraisons de biens corporels (1371 à 1376) 474
§2 Les règles applicables aux prestations de services (1377 à 1395) 478

TROISIEME PARTIE
L'IMPOSITION DU CAPITAL DE L'ENTREPRISE

CHAPITRE 1 LES IMPOTS DIRECTS LOCAUX (1404 à 1427) 489


SECTION 1 LA TAXE PROFESSIONNELLE (1406 à 1425) 490
§1 Le domaine de la taxe professionnelle (1408 à 1411) 490
§2 Le calcul de la taxe professionnelle (1412 à 1423) 492
§3 Le paiement de la taxe professionnelle (1424 et 1425) 498
SECTION II LA TAXE FONCIERE ET LA TAXE D'HABITATION (1426 et 1427) 500
§1 La taxe foncière (1426) 500
§2 La taxe d'habitation (1427) 500

CHAPITRE 2 LES DROITS D'ENREGISTREMENT ET DE TIMBRE (1450 à 1497) 502


SECTION I LA THEORIE GENERALE DE L'ENREGISTREMENT (1450 à 1463) 502
§1 Le domaine de l'enregistrement (1451 à 1457) 502
§2 Le contrôle des droits d'enregistrement (1458 à 1462) 504
§3 Le paiement des droits d'enregistrement (1463) 507
SECTION II LE CALCUL DES DROITS D'ENREGISTREMENT (1470 à 1495) 509
§1 Les ventes d'immeubles (1471 à 1474) 509
§2 Les ventes de fonds de commerce (1475 à 1482) 510
§3 Les opérations portant sur des droits de propriété industrielle (1483 à 1487) 514
§4 Les successions et donations (1488 à 1495) 516
SECTION III Les droits de timbre (1496 et 1497) 520
§1 Le timbre de dimension (1496) 520
520

CHAPITRE 3 L'IMPOT DE SOLIDARITE SUR LA FORTUNE (1502 à 1534) 521


§1 Le régime de droit commun (1503 à 1517) 521
§2 Le régime des biens professionnels (1518 à 1534) 526

QUATRIEME PARTIE
L'IMPOSITION DES STRUCTURES DE L'ENTREPRISE

CHAPITRE 1 DE L'ENTREPRISE INDIVIDUELLE A LA SOCIETE (1550 à 1588) 537


CHAPITRE 1 DE L'ENTREPRISE INDIVIDUELLE A LA SOCIETE (1550 à 1588) 537
SECTION I LA LIQUIDATION DE L'ENTREPRISE INDIVIDUELLE (1550 à 1565) 537
§1 Le régime de droit commun (1552 à 1554) 528
§2 Les régimes de faveur (1555 à 1565) 539
SECTION II LA CONSTITUTION DE LA SOCIETE (1566 à 1588) 546
Sous-section 1 L'analyse fiscale des apports (1567 à 1579) 546
§1 La théorie de la mutation conditionnelle (1568 et 1569) 547
§2 La distinction entre apports à titre pur et simple et apports à titre onéreux (1570 à 1572) 549
§3 La variété des droits exigibles (1573 à 1579) 552
Sous-section II Le coût fiscal de la constitution d'une société (1580 à 1588) 555
§1 La constitution d'une société relevant de l'impôt sur le revenu (1580 à 1583) 556
§2 La constitution d'une société relevant de l'impôt sur les sociétés (1584 à 1587) 558
§3 Jeu fiscal sur les apports en société (1588) 560

CHAPITRE 2 VIE ET MORT DES SOCIETES (1589 à 1682) 563


SECTION 1 LES CESSIONS DE DROITS SOCIAUX (1589 à 1606 bis) 563
§1 Les cessions de droits sociaux et les droits d'enregistrement (1590 à 1595) 563
§2 Les cessions de droits sociaux et l'imposition des plus values (1596 à 1604) 565
§3 L'acquisition de droits sociaux et la déductibilité des intérêts d'emprunts (1605 à 1606 bis) 570
SECTION II LES MODIFICATIONS DU CAPITAL SOCIAL (1607 à 1617-3) 573
§1 L'augmentation du capital social (1607 à 1615) 573
§2 La réduction du capital social (1616 à 1617-3) 577
SECTION III LES TRANSFORMATIONS DE SOCIETES (1618 à 1626) 579
§1 Les incidences tenant au changement de régime fiscal (1619 à 1622) 579
§2 Les incidences tenant au changement d'activité réelle (1623 à 1626) 583
SECTION IV LES FUSIONS, SCISSIONS ET APPORTS PARTIELS D'ACTIF (1627 à 1646) 586
Sous-section 1 Les fusions de sociétés (1627 à 1644) 586
§1 Les fusions et l'impôt sur les sociétés (1628 à 1639) 587
§2 Les fusions et les droits d'enregistrement (1640) 590
§3 Les fusions et la T.V.A. (1641) 591
§4 La situation des associés de la société absorbée (1642 à 1644) 591
Sous-section Il Les scissions de sociétés et les apports partiels d'actif (1645 et 1646) 592
§1 Les scissions de sociétés (1645) 592
§2 Les apports partiels d'actif (1646) 593
SECTION V LES DISSOLUTIONS DE SOCIETES (1651 à 1665) 594
§1 La dissolution des sociétés relevant de l'impôt sur le revenu (1653 à 1656) 595
§2 La dissolution des sociétés relevant de l'impôt sur les sociétés (1657 à 1665) 597
SECTION VI LA REPRISE D'UNE ENTREPRISE PAR SES SALARIES (1667 à 1682) 602
§1 Les contraintes juridiques (1670 à 1676) 602
§2 Les cadeaux fiscaux (1677 à 1682) 604

CINQUIEME PARTIE
LE CONTROLE FISCAL DE L'ENTREPRISE

CHAPITRE 1 LA VERIFICATION DE COMPTABILITE (1690 à 1705) 609


§1 Le déroulement de la vérification de comptabilité (1693 à 1695) 609
§2 L'issue de la vérification de comptabilité (1696 à 1703) 611
§3 Les procédures d'imposition d'office (1704 et 1705) 613

CHAPITRE 2 LES RECOURS DU CONTRIBUABLE (1706 à 1725) 615


§1 Le recours consultatif devant la commission départementale des impôts (1709 à 1717) 616
§2 Le recours contentieux devant les tribunaux (1718 à 1725) 619

INDEX ALPHABETIQUE 625


TABLE DES MATIERES 635

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