Diciembre 2018

N° 371
Vol. XXXI N 371 Diciembre 2018

ALCANCES DE LA CLÁUSULA
ANTIELUSIVA GENERAL PERUANA
A partir de la vigencia del Dec. Leg. Nº 1422 (1)
1 SOBRE LA VIGENCIA:
Respecto de actos, hechos y REGLA DEL ART. 8º DE REGLA DEL
situaciones producidos LA LEY Nº 30230 DEC. LEG. Nº 1422

Antes del 19.07.2012 Suspensión absoluta de la aplicación de la Cláusula.

Suspensión relativa de la Aplicación de los

Desde el 19.07.2012 aplicación de la Cláusula procedimientos de
hasta reglamentación. fiscalización.

2 SOBRE MEDIDAS ADICIONALES:

SEGÚN LEY N° 30230 SEGÚN DEC. LEG. N° 1422

Responder consultas de Diseño de planes de gestión de riesgo y

Compromiso por apoyar

gremios o particulares. de estrategias de fiscalización (tamaño o

Seguridad Jurídica:
envergadura de empresas, nivel de ingresos,

Procedimientos
monto de transacción).

Comunicar prácticas Procedimiento de fiscalización con Comité Revisor.

elusivas detectadas.
Adecuación del Procedimiento de
Reclamación Tributario.
Introducción de la figura de responsable solidario.
Establecer cláusulas
antielusivas específicas. Establecimiento de infracciones y sanciones.

Elaboración: Revista Análisis Tributario.

(1)
Vigente desde el 1 de enero de 2019. Según la Primera DCF, dicha
vigencia no está condicionada a lo regulado en el artículo 8° de la
Ley Nº 30230.
INFORMES
AELE
Av. Pedro de Osma 402
480-0626
Lima 04 Perú
www.aele.com
AT-12-18(2).pdf 1 18/01/19 10:45 a.m.

CARTILLA diciembre / 2018

INFRACCIONES SOBRE
EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO
DE COMPROBANTES DE PAGO
SEGÚN DEC. LEG. N° 1420
Artículo 174° del Código Tributario RG y RMT RER Nuevo RUS
Nº 1 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos Cierre Cierre Cierre
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, o emitir (1) (2) (1) (2) (1) (2)
y/u otorgar documentos no previstos como comprobantes de
pago por la legislación vigente, o emitir y/u otorgar documentos
cuya impresión y/o importación se hubiera realizado sin cumplir
con lo dispuesto en las normas vigentes, o emitir y/u otorgar
documentos que no cumplen con las condiciones de emisión
para ser considerados documentos electrónicos que soportan
los comprobantes de pago electrónicos y documentos
complementarios a estos.

Nº 2 Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación 50% de la 25% de la 0.3% de los
se hubiera realizado cumpliendo lo dispuesto en las normas UIT o cierre UIT o cierre Ingresos o
legales o cumpliendo las condiciones de emisión, pero que no (1) (3) (1) (3) cierre
reúnen los requisitos y características para ser considerados como (1) (3)
comprobantes de pago o como documentos complementarios a
estos, distintos a la guía de remisión.

Nº 3 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos 50% de la 25% de la 0.3% de los
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, que no UIT o cierre UIT o cierre Ingresos o
correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de operación (1) (3) (1) (3) cierre
realizada o sin respetar límites establecidos, de conformidad con (1) (3)
las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.

RG: Régimen General del Impuesto a la Renta.

RMT: Régimen MYPE Tributario.
RER: Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
Ingresos: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS por las actividades
de ventas o servicios prestados por el sujeto, según la categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado.
(1) La multa que sustituye al cierre establecida en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183° del CT no podrá ser menor a 2 UIT
para sujetos del RG y RMT, a 1 UIT para sujetos del RER y a 50% de la UIT para sujetos del Nuevo RUS.
(2) En aquellos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a estos,
distintos a la guía de remisión, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales
independientes se aplicará una multa de 1 UIT para sujetos del RG o RMT, 50% de la UIT para sujetos del RER y 0.6 por ciento
de los Ingresos para sujetos del Nuevo RUS.
(3) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción, salvo que este la reconozca mediante Acta
de Reconocimiento, la cual debe presentarse dentro de los 5 días hábiles siguientes a la comisión de la infracción o dentro de los
5 días hábiles siguientes a la fecha en que surte efecto la notificación de la comunicación en la que se señale que ha incurrido
en dicha infracción, según sea el caso. La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de
multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción
mediante Acta de Reconocimiento.
Si estas infracciones, salvo la de emisión y/u otorgamiento sin respetar los límites establecidos, no se cometen o detectan en
un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, solo se aplicará la multa.
.
z
•
371
Análisis Tributario
Volumen XXXI Diciembre 2018
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Director
Luis Durán Rojo
lduran@aele.com
Equipo de Investigación
Marco Mejía Acosta
José Campos Fernández
Diagramación
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Corrección de Textos
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Tributario S.A.C.
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1988 - Primera Publicación
Año 2018
Tiraje 1,000 ejemplares
Director Ejecutivo
Edwin Scarafone
Impresión
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Calle Joaquín Olmedo 560, Breña.
Impreso en diciembre de 2018
Registro ISSN 2074-109X
(Versión Impresa)
Registro del Proyecto
Editorial en la Biblioteca
Nacional del Perú
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Hecho el Depósito Legal en la
Biblioteca Nacional del Perú
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Prohibida la reproducción en cualquier
forma sin permiso escrito del Director.
La reproducción autorizada deberá
contener clara y expresamente la • Legislación Tributaria Sumillada: Del 11 de noviembre al 10 de diciembre de 2018.
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
04 COYUNTURA TRIBUTARIA
• Cláusula Antielusiva General: Los entrampes para su aplicación.
Luis Durán Rojo
05 APUNTES TRIBUTARIOS
• CLÁUSULA ANTIELUSIVA GENERAL: La falta de implementación de los "parámetros de
fondo y forma" vía decreto supremo.
• CÓDIGO TRIBUTARIO: Sobre el requisito del pago previo de la totalidad de una deuda
tributaria reclamada cuando ha sido previamente fraccionada.
• IMPUESTO A LA RENTA: Corte Suprema resuelve que entidades sin fines de lucro pre-
universitarias están exoneradas del Impuesto a la Renta.
• IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS NO DEPORTIVOS: Disposiciones sobre
calificación de espectáculos culturales.
07 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
• SUNAT: Facultades en relación a la Ley General de Bodegueros (Ley N° 30877).
• IR POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES DE PERSONAS NATURALES: Índice de Corrección
Monetaria (Resolución Ministerial N° 419-2018-EF/15).
• LEYES DE PRESUPUESTO: Regulan aspectos de interés tributario en las Leyes de
Presupuesto 2019 (Leyes N°s. 30879 y 30880).
09 REPORTE TRIBUTARIO
• La carga de la prueba en precios de transferencia.
Luis Durán Rojo
Paul Nina Nina
15 NOTAS TRIBUTARIAS
• Mitos y realidades… Asociación ("matching") de ingresos, costos y gastos.
César J. Rodríguez Dueñas
18 INFORME TRIBUTARIO
• El deber de determinar la obligación tributaria y la sancionabilidad de su incumplimiento:
Principio de Tipicidad.
Carlos Moreano Valdivia
• Alcance del concepto de Devengado bajo la NIIF 15 y el Dec. Leg. Nº 1425 en la LIR.
Bill Frank Oscanoa Ponce
• Las rentas del trabajo y el Devengado desde el 2019: Controversias (Primera Parte).
Alberto E. Nué Bracamonte
• Régimen tributario de las donaciones y su aplicación en el IR (Primera Parte).
José Luis Calle Sánchez
35 POLÍTICA FISCAL
• Cambios en la Ley del Canon y reflexiones sobre su aporte fiscal.
César Flores Unzaga
37 INFORME ADUANERO
• Nuevo marco legal para operadores de comercio exterior: Decreto Legislativo Nº 1433.
Javier Gustavo Oyarse Cruz
40 OPINIONES
GUBERNAMENTALES
• Tributación internacional: Aplicación de la Decisión 578 a la prestación de servicios jurídicos
de consultoría y representación legal.
42 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Ingresos gravados y no gravados con el Impuesto a la Renta
– Rentas por servicios del contribuyente por uso de página web a favor de Google a fin de
que coloque publicidad.
– Condonación de deuda supone la existencia de un beneficio que constituye renta gravada.
– Devolución de pagos indebidos no puede considerarse gravada con el IR.
– Ingresos obtenidos por Drawback constituyen ingresos inafectos que forman parte de la
base de cálculo de la prorrata de gastos comunes.
– Ganancias o pérdidas de capital que se producen por operaciones con instrumentos
financieros derivados no se consideran dentro de lo establecido en el inciso a) del artículo
2° de la LIR.
– Entregas de bienes a título gratuito están comprendidas dentro del concepto de renta
– Intereses y comisiones en suspenso se encuentran gravados con el IR y se rigen por el
criterio de lo devengado.
45 INDICADORES
TRIBUTARIOS
52 PRINCIPALES
PROYECTOS DE LEY
• Del 11 de noviembre al 10 de diciembre de 2018.
53 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 26 de noviembre al 10 de diciembre de 2018.
 ,
y 5.
DICIEMBRE2018
COYUNTURA TRIBUTARIA
CLÁUSULA ANTIELUSIVA GENERAL
LOS ENTRAMPES PARA SU APLICACIÓN
Si hay un tema tributario que fue foco de
atención de la opinión pública especializada
en 2018, este tendría que ser el de la discu-
sión sobre la aplicación de la Cláusula Anti-
elusiva General (CAG) contenida en la Norma
XVI del Título Preliminar del Código Tributario
(CT).
A algunos empresarios y sus asesores sue-
le impactarles la idea de que su aplicación
traerá un marcado espacio de incertidumbre
jurídica respecto al tratamiento de sus ope-
raciones relevantes, especialmente de aque-
llas relacionadas a la economía global. El
riesgo del conflicto y del error puede ser un
elemento fundamental para entender su rei-
terada oposición a la plena vigencia de dicho
instrumento legal.
A los funcionarios estatales en la materia
y a varias organizaciones de sociedad civil
vinculadas a la gobernanza internacional,
suele parecerles una medida adecuada para
luchar contra la creciente “planificación fis-
cal agresiva” que la OCDE predica que ocurre
a lo largo del planeta. Encuentran detrás de
la medida un poderoso instrumento disuasor
de prácticas empresariales tributarias que
ponen en riesgo la recaudación estatal y con
ello la sostenibilidad de la sociedad.
Terminado el 2018, la tensión entre esos dos
extremos se ha vivido tras bambalinas y hay
aún un entrampe en los dos temas principales
de agenda que posibilitarían su plena apli-
cabilidad: (i) la falta de implementación de
los “parámetros de fondo y forma” de la CAG
vía decreto supremo, ordenadas por la Ley Nº
30230, para que se levante la suspensión de
forma que la SUNAT aplique dicha cláusula, y
(ii) el cuestionamiento de las disposiciones
del Dec. Leg. Nº 1422 emitido en el marco de
la última reforma legislativa tributaria, con
los objetivos de brindar mayores garantías a
los contribuyentes en la aplicación de la ci-
tada Norma XVI y de dotar a la SUNAT de he-
rramientas para su efectiva implementación.
Sobre lo segundo, como en su oportunidad
señalamos (y se resume en la carátula de
AT-12-Coyun(4).indd 4
COYUNTURA
TRIBUTARIA
esta edición), el Dec. Leg. Nº 1422 modificó
el CT para implementar: (i) la aplicación de
la CAG en un procedimiento de fiscalización
definitiva con la intervención de un Comité
Revisor conformado por 3 funcionarios de la
SUNAT, (ii) las infracciones y sanciones por la
aplicación de la citada Norma XVI, y (iii) el
establecimiento de reglas sobre responsa-
bilidad solidaria y otras obligaciones de los
órganos de administración del contribuyente
sometido a la aplicación de la CAG.
Al respecto, se encuentra en trámite un pro-
yecto de ley (3740/2018-CR), que representa
las conclusiones del dictamen en mayoría de
la Comisión de Constitución y Reglamento
del Congreso de la República, en el marco del
control que le corresponde de la legislación
emitida por el Poder Ejecutivo vía facultad
normativa delegada, que propone tres cam-
bios en el Dec. Leg. Nº 1422: (i) Derogar la
3ª DCF, que define como facultad indelegable
del directorio definir la estrategia tributaria
de las sociedades, (ii) Derogar la Única DCT,
que dispone que el Directorio ratifique o mo-
difique hasta el 29 de marzo de 2019, planifi-
caciones fiscales que se hubieren implemen-
tado en el pasado, y (iii) modificar la 2ª DCF
para cambiar la aplicación en el tiempo de la
mencionada Norma XVI, a fin de que esta sea
aplicable solamente respecto de actos, he-
chos o situaciones que se produzcan a partir
de la fecha que se publique el decreto supre-
mo que la reglamente.
Las dos primeras medidas tienen su fun-
damento en la falta de autorización para
legislar en relación a la Ley General de So-
ciedades. No entendemos bien la razón de la
tercera medida, pues en los considerandos
del proyecto pareciera que se quiere homo-
logar lo señalado en la 2ª DCF del Dec. Leg.
Nº 1422 a lo prescrito en el artículo 8° de la
Ley Nº 30230, pero en la práctica con la ma-
nera como se ha redactado esa propuesta
se está dejando sin efecto lo dispuesto en
aquella ley, cuestión que el Congreso no au-
torizó legislar.
21/01/19 5:38 p.m.

APUNTES
TRIBUTARIOS
CLÁUSULA
ANTIELUSIVA
GENERAL:
La falta de implementación
de los "parámetros de fondo
y forma" vía decreto supremo
Como se menciona en la sección
Coyuntura de esta edición, uno de los
problemas para la aplicación de la
Cláusula Antielusiva General es la falta
de implementación de los “parámetros
de fondo y forma” vía decreto supremo,
ordenadas por la Ley N° 30230, para que
se levante la suspensión de forma que
la SUNAT aplique dicha cláusula.
La incertidumbre sobre este tema
la puso la SUNAT, pues por lo menos en
dos oportunidades anunció la inminen-
cia de su vigencia, lo que nunca ocurrió.
A comienzos de año, el entonces
Jefe de SUNAT anunció que en coordi-
nación con el Ministerio de Economía
y Finanzas (MEF) preparaba “la re-
glamentación general… y además los
mecanismos de aplicación internos de
SUNAT”, estimando que ambas medidas
regirían en el segundo semestre; luego
-a comienzos de setiembre y cuando
aún era Superintendenta Adjunta de
Tributos Internos- la actual Jefa de la
Administración señaló que en octubre
el MEF publicaría el mentado decreto
supremo, luego de lo cual la SUNAT
emitiría una resolución de superinten-
dencia relacionada al funcionamiento
del Comité Revisor, instancia introdu-
cida por el Dec. Leg. Nº 1422.
La lección es clara: Hacer anuncios
sobre medidas que no dependen de la
competencia funcional propia, y que
luego no se cumplen, puede interfe-
rir en el procesamiento institucional
adecuado de un conflicto de imple-
mentación de una institución jurídica, e
incluso podría poner en riesgo el éxito
de esa implementación.
AT-12-Apuntes(5-6).indd 5
CÓDIGO TRIBUTARIO:
Sobre el requisito del pago
previo de la totalidad de una
deuda tributaria reclamada
cuando ha sido previamente
fraccionada
Como sabemos, el artículo 136° del
Código Tributario (CT) establece que
para interponer reclamación contra la
orden de pago es requisito acreditar el
pago previo de la totalidad de la deuda
tributaria actualizada hasta la fecha en
que se realice el pago, excepto en el
caso de lo establecido por el numeral 3
del inciso a) del artículo 119° del mismo
cuerpo legal, esto es, cuando medien
circunstancias que evidencien que la
cobranza podría ser improcedente.
En un caso resuelto por el Tribunal
Fiscal (TF) mediante Resolución del TF
(RTF) Nº 1614-1-2017, se resolvió una
controversia en la que la SUNAT noti-
ficó una Orden de Pago al amparo del
numeral 1 del artículo 78° del CT sobre
la base del tributo autoliquidado por
el contribuyente en su respectiva de-
claración jurada, la cual fue reclamada
por el contribuyente. Al verificar la
entidad administrativa que no existían
circunstancias que evidencien la im-
procedencia de la cobranza, requirió
el pago previo de la deuda impugnada
de acuerdo con el artículo 140° del CT.
Al respecto, el contribuyente señaló
que cumplió con el pago previo de la deu-
da impugnada mediante la presentación
de los comprobantes de pago de las últi-
mas cuotas del fraccionamiento al cual se
encuentra acogida la deuda impugnada,
y que para admitir a trámite el recurso
de reclamación no corresponde el pago
total de dicha deuda, sino el pago de la
última cuota del referido fraccionamiento
en la fecha de vencimiento.
El TF precisó que –contrariamente
a lo alegado por el contribuyente- el
hecho que la deuda tributaria se en-
cuentre acogida al fraccionamiento
no enerva lo prescrito por el artículo
APUNTES TRIBUTARIOS
136° del CT, pues conforme con el
criterio expuesto en RTF anteriores,
el acogimiento a un fraccionamiento
no implica por sí solo la subsanación
del requisito de admisibilidad referido
al pago previo de la deuda tributaria
impugnada. Agregó que el fracciona-
miento no implica la cancelación de la
deuda tributaria, sino hasta cumplida la
última cuota de dicho fraccionamiento.
De este modo, el TF concluyó que
carece de sustento lo alegado por
el contribuyente, al observar que no
acreditó el pago previo de la totalidad
de la deuda tributaria.
5
IMPUESTO A LA RENTA:
Corte Suprema resuelve que
entidades sin fines de lucro pre-
universitarias están exoneradas
del Impuesto a
la Renta
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
Durante años se ha discutido si las
asociaciones sin fines de lucro pre-
universitarias se encuentran exonera-
das o no del Impuesto a la Renta (IR)
en aplicación del inciso b) del artículo
19° de la Ley del IR (LIR). Al respecto,
la posición de la Administración Tribu-
taria ha sido que si bien los fines que
persiguen estos contribuyentes son
de índole educativo, la preparación
pre-universitaria es un fin que no se
encuentra comprendido en el inciso
b) del artículo 19° de la LIR, pues la
Ley General de Educación señala que
el Sistema Educativo comprende las
etapas de educación básica y superior.
Uno de esos casos fue resuelto por
el TF mediante la RTF Nº 12857-8-2012,
que declaró infundada la apelación
presentada por la Asociación Educa-
tiva Miraflores contra la Resolución de
Intendencia de la SUNAT que había de-
clarado infundada la reclamación. El TF
determinó que los estudios y progra-
mas pre-universitarios no se encuen-
tran comprendidos en los niveles de
educación inicial, primaria, secundaria
21/01/19 5:37 p.m.
 APUNTES TRIBUTARIOS
y superior, por lo que el fin del con-
tribuyente vinculado a la preparación
pre-universitaria, no califica como de
índole educativa, conforme lo señala la
antigua Ley General de Educación, Ley
Nº 23384, criterio recogido por la Ley
General de Educación, Ley Nº 28044(1).
Cuando el caso llegó al Poder Ju-
dicial, en primera instancia, se declaró
infundada la demanda presentada por
el contribuyente, señalándose que la
preparación pre-universitaria forma
parte de la “educación no formal”,
siendo las actividades dentro de la
“educación formal” las que se reco-
nocen como actividad educativa. En
segunda instancia, en cambio, se se-
ñaló que la Ley General de Educación
reconoce que el sistema educativo no
solo está conformado por la “educación
formal” sino también por la “educación
no formal”, y la educación pre-univer-
sitaria se encuentra dentro de la edu-
cación “no formal”. Agregó que ya que
6 el inciso b) del artículo 19° de la LIR no
ha desarrollado taxativamente la clase
de educación que debe ser impartida
para ser exonerado del pago del IR, no
se pueden aplicar diferencias donde la
ley no lo ha hecho. Así concluyó que el
TF actuó indebidamente al realizar una
interpretación restrictiva.
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
Finalmente, mediante Sentencia de
Casación Nº 9495-2015-Lima se resol-
vió, entre otras, la infracción normativa
por aplicación errónea del inciso b)
del artículo 19° de la LIR. Al respecto,
la Corte Suprema señaló que “la pre-
paración de estudiantes para acceder
a una universidad tiene la finalidad
educativa en razón a que se encuentra
orientada a dar información, actualizar
los conocimientos de los estudiantes
egresados de los colegios, siendo uno
de sus fines principales subsanar los
defectos del sistema educativo escolar,
siendo un objetivo de la educación el
adquirir los estudiantes que la reciben
conocimientos en todo sentido, tales
como científicos, culturales, huma-
nistas, los mismos que son exigidos
para la aprobación de un examen de
admisión a una universidad”.
También indicó que la asociación sin
fines de lucro pre-universitaria tiene
un papel educador en la sociedad, no
evaluador ni certificador, y se trata cla-
ramente de una “educación no formal”.
Agregó que según la Cuarta Dis-
posición Transitoria del Dec. Leg. Nº
AT-12-Apuntes(5-6).indd 6
882 “las Academias de Preparación,
para el ingreso de Universidades o a
otras Instituciones de Formación de
Nivel Superior, reciben el tratamiento
establecido en la presente Ley para las
Instituciones Educativas Particulares,
con excepción de los beneficios que se
establecen en los artículos 15°, 21° y
23°”. Además, se señalan los requisitos
que debe cumplir la asociación para
gozar de diversos beneficios tributa-
rios, en este caso, consistente en la
inafectación del Impuesto Mínimo a la
Renta, entre otros.
De este modo concluyó que, el
contribuyente tiene la condición de
una asociación sin fines de lucro cuyo
fin es la preparación pre-universitaria,
la misma que forma parte del sistema
educativo, por lo que se encuentra
dentro del supuesto del inciso b) del
artículo 19° de la LIR para estar exone-
rada del IR como institución que tiene
fines educativos.
IMPUESTO A LOS
ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
NO DEPORTIVOS:
Disposiciones sobre calificación
de espectáculos culturales
La Ley de Tributación Municipal
regula el Impuesto a los Espectáculos
Públicos No Deportivos, que grava el
monto que se abona por presenciar o
participar en este tipo de espectáculos
que se realicen en locales y parques
cerrados. La obligación tributaria
se origina al momento del pago del
derecho de ingreso para presenciar o
participar en el espectáculo.
Son sujetos pasivos de dicho Im-
puesto las personas que adquieren en-
tradas para asistir a los espectáculos y
son responsables tributarios, en calidad
de agentes perceptores del Impuesto,
las personas que organizan los espec-
táculos; siendo responsable solidario al
pago del mismo el conductor del local
donde se realiza el espectáculo afecto.
La base imponible del Impuesto
está constituida por el valor de en-
trada para presenciar o participar en
los espectáculos. En caso que el valor
que se cobra por la entrada, asistencia
o participación en los espectáculos se
incluya servicios de juego, alimentos
o bebidas, u otros, la base imponible,
en ningún caso, será inferior al 50 por
ciento de dicho valor total(2).
En cuanto a los espectáculos públi-
cos culturales no deportivos, mediante
Ley Nº 30870, publicada el 24 de no-
viembre de 2018, se han establecido los
criterios de evaluación que el Ministerio
de Cultura debe observar para el otor-
gamiento de su calificación como tal,
previo cumplimiento de los requisitos
que los interesados adjunten a su soli-
citud. Estos criterios son los siguientes:
- El contenido cultural de dicho es-
pectáculo.
- Su mensaje y aporte al desarrollo
cultural.
- Su acceso popular.
El Ministerio de Cultura, vía norma
reglamentaria, señalará los requisitos
exigibles para la presentación de la
solicitud de obtención de la calificación
de espectáculo público cultural no de-
portivo para los espectáculos artísticos
culturales.
Por su parte, el Poder Ejecutivo, a
través del Ministerio de Cultura, dentro
del plazo no mayor de 60 días siguien-
tes a la entrada en vigencia de la citada
ley, publicará su reglamento, así como
el formulario de evaluación correspon-
diente. Las solicitudes para la califica-
ción de espectáculo público cultural
no deportivo para los espectáculos
artísticos culturales que se presenten
hasta antes de la entrada en vigencia
de la norma reglamentaria mencionada
se rigen por lo dispuesto en la Directiva
Nº 1-2015-VMPCIC-MC, aprobada por la
R. VM Nº 4-2015-VMPCIC-MC.
_______
(1) Pueden verse otros casos resueltos por el TF
en: "Impuesto a la Renta: Exoneración a las
Asociaciones con fines educativos" publicado
en el Suplemento mensual Informe Tributario,
Nº 311, abril de 2017, AELE, págs. 2 y 3.
(2) El referido Impuesto se calcula aplicando sobre
la base imponible las tasas siguientes:
a) Espectáculos taurinos: 10 ciento para
aquellos espectáculos cuyo valor promedio
ponderado de la entrada sea superior al 0,5
por ciento de la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) y 5 por ciento para aquellos espectá-
culos cuyo valor promedio ponderado de la
entrada sea inferior al 0,5 por ciento de la
UIT.
b) Carreras de caballos: 15 por ciento.
c) Espectáculos cinematográficos: 10 por
ciento.
d) Conciertos de música en general: 0 por
ciento.
e) Espectáculos de folclor nacional, teatro
cultural, zarzuela, conciertos de música
clásica, ópera, opereta, ballet y circo: 0 por
ciento.
f) Otros espectáculos públicos: 10 por ciento.
21/01/19 5:37 p.m.

COMENTARIOS
A LA LEGISLACIÓN
SOBRE CÓDIGO TRIBUTARIO
SUNAT:
Facultades en relación a la Ley General de Bodegueros
(Ley N° 30877)
Mediante Ley Nº 30877, publicada el 5 de diciembre último, se
aprobó la Ley General de Bodegueros (en adelante,“la Ley”), con
el objeto de reconocer el valor social de la actividad del bode-
guero, a través del expendio o venta de productos de primera
necesidad, como micro o pequeñas empresas generadoras de
empleo directo e indirecto, constituyéndose en una unidad eco-
nómica básica y esencial para el desarrollo de las comunidades.
Para fines de la Ley, la bodega en el Perú se refiere al negocio
que se dedica a la venta al por menor de productos de pri-
mera necesidad, predominantemente alimentos y bebidas,
destinados preferentemente a satisfacer los requerimientos
diarios de los hogares.
La Ley indica que en un plazo no mayor a 6 meses, el Minis-
terio de la Producción aprobará las normas reglamentarias
correspondientes.
La Ley regula algunos beneficios a favor de los bodegueros,
que veremos a continuación.
– Simplificación de trámites
Se establece que en el marco de la política de moderniza-
ción y formalización de la actividad económica, los gobier-
nos locales fomentan la formalización de las bodegas a
través de la simplificación y de la celeridad en los trámites
de los diversos procedimientos de registro, inspección,
supervisión y verificación posterior.
La licencia de funcionamiento provisional se otorga de
manera automática, previa conformidad de la zonificación
y compatibilidad de uso correspondiente. Esta licencia
tiene una vigencia de doce (12) meses. Si vencido el plazo
de vigencia no se ha detectado ninguna irregularidad o,
si habiéndose detectado, ha sido subsanada, se emite la
licencia municipal de funcionamiento definitiva de ma-
nera automática y sin costo alguno, en el término de diez
(10) días calendario.
No se cobrarán tasas por concepto de renovación, fiscali-
zación, control, actualización de datos, ni otro referido a
este trámite, a excepción de las penalidades, si las hubiera,
de conformidad con lo establecido por el Dec. Leg. N° 776,
Ley de Tributación Municipal.
– Régimen tributario de las bodegas
Al respecto, se establece que el Estado promueve la rea-
AT-12-ComenLeg(7-8).indd 7
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
DEL 11 DE NOVIEMBRE AL 10 DE DICIEMBRE DE 2018
lización de campañas de difusión sobre los diversos regí-
menes tributarios a los que pueden acogerse las bodegas.
La SUNAT adoptará las medidas técnicas, normativas,
operativas y administrativas necesarias para fortalecer la
actividad y para cumplir su rol de entidad administradora,
recaudadora y fiscalizadora.
En el marco de su competencia y atribuciones la SUNAT
define el tratamiento tributario correspondiente.
– Tarifas de servicios públicos
La Ley también señala que las bodegas formales cuyas
ventas anuales no superan las 150 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT), pagarán servicios públicos del régimen 7
residencial, como un estímulo a la formalización y a la
sobrevivencia de este tipo de unidad básica de comercio
local, que cumple con un servicio de carácter vecinal, por
lo que se ubica en áreas compatibles con usos de vivienda,
estando en su mayoría ubicados en parte de ella.
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
IR POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES DE
PERSONAS NATURALES:
Índice de Corrección Monetaria
(Resolución Ministerial N° 419-2018-EF/15)
Como sabemos, para efectos del Impuesto a la Renta (IR), en el
caso de enajenación de bienes inmuebles, el costo computable
es el valor de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio
reajustado por los Índices de Corrección Monetaria (ICM) que
establece el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) en base
a los Índices de Precios al por Mayor proporcionados por el
Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI).
De acuerdo a ello, mediante R. M. Nº 419-2018-EF/15, publi-
cada el 7 de diciembre pasado, se han fijado los ICM que se
usarán para ajustar el valor de adquisición, de construcción o
de ingreso al patrimonio, según sea el caso, correspondiente
a las enajenaciones de bienes inmuebles que las personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, realicen desde el 8 de diciem-
bre de 2018 hasta la fecha de la publicación de la resolución
ministerial por la que se fije los ICM del siguiente mes.
Para estos efectos, el valor de adquisición, de construcción o
de ingreso al patrimonio se multiplicarán con el ICM conte-
nido en el Anexo de la citada R. M. Nº 419-2018-EF/15, corres-
pondiente al mes y año de adquisición, de construcción o de
ingreso al patrimonio, según sea el caso.
18/01/19 10:46 a.m.
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
OTRAS NORMAS DE INTERÉS
LEYES DE PRESUPUESTO:
Regulan aspectos de interés tributario en las Leyes de
Presupuesto 2019 (Leyes N°s. 30879 y 30880)
Las Leyes Presupuestarias para el 2019 fueron publicadas el
6 de diciembre pasado. Se trata de la Ley Nº 30879 - Ley de
Presupuesto para el Sector Público para el año fiscal 2019 (en
adelante “Ley de Presupuesto 2019”), de la Ley Nº 30880 - Ley
de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Público
para el año fiscal 2019 (en adelante “Ley de Equilibrio Finan-
ciero 2019”) y de la Ley Nº 30881 - Ley de Endeudamiento del
Sector Público para el año fiscal 2019.
Veamos a continuación las normas que tienen interés para
efectos de nuestros asuntos tributarios:
1. Sobre actividad de la SUNAT
En el artículo 16° de la Ley de Presupuesto 2019 se ha au-
torizado a la SUNAT aprobar transferencias financieras, a
favor del pliego Ministerio de Relaciones Exteriores para
el financiamiento de los proyectos de inversión para la
implementación de los Centros de Atención en Frontera.
Los términos y condiciones de la transferencia financiera
8 se establecen en los convenios que, para el efecto, sus-
criban el Ministerio de Relaciones Exteriores y la SUNAT,
y se financia con cargo al presupuesto institucional del
pliego SUNAT, sin demandar recursos adicionales al Tesoro
Público.
2. Sobre recursos de la SUNAT
El artículo 8° de la Ley de Equilibrio Financiero 2019 dispo-
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
ne que para efectos del cálculo de los recursos propios de
la SUNAT a que se refieren los literales a) y b) del artículo
13° de la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT,
no se considera el monto total de las devoluciones que
hubiesen sido atendidas por dicha Superintendencia.
3. Sobre recursos del Tribunal Fiscal
El artículo 6° de la Ley de Equilibrio Financiero 2019 ha
señalado que, para el año 2019, los recursos propios del
Tribunal Fiscal a que se refiere el artículo 1° del Decreto
de Urgencia Nº 112-2000 son los siguientes:
• El 2,3 por ciento del monto total que percibe la SUNAT,
proveniente del porcentaje de todos los tributos que
recaude o administre, excepto los aranceles, en apli-
cación del siguiente punto.
• El 1,2 por ciento del monto total que percibe la SUNAT,
proveniente del porcentaje de todos los tributos y
aranceles correspondientes a las importaciones que
recaude o administre, cuya recaudación sea ingreso
del Tesoro Público, en aplicación del punto anterior. El
depósito se hace efectivo en la misma oportunidad en
que la SUNAT capta sus recursos propios, mediante la
transferencia a la cuenta correspondiente.
El MEF deposita, dentro de los quince días siguientes de
vencido el 2019, la diferencia entre los ingresos anuales y
los gastos devengados de los recursos propios del Tribu-
nal Fiscal, en la cuenta principal del Tesoro Público, bajo
responsabilidad.
AT-12-ComenLeg(7-8).indd 8
En la Cuadragésima Sexta Disposición Complementaria
Final de la Ley de Presupuesto, se señala que el saldo de
balance del ejercicio presupuestal 2018 que corresponda a
la diferencia entre los ingresos anuales del Tribunal Fiscal
y los gastos devengados en dicho ejercicio, por la fuente
de financiamiento Recursos Directamente Recaudados,
se incorporan al presupuesto del MEF en dicha fuente
de financiamiento, en el ejercicio 2019, para financiar
los gastos de operación, inversión y equipamiento para
el fortalecimiento y mejora de la gestión y servicios del
Tribunal Fiscal.
4. Sobre la actividad del Ministerio de Economía y Finanzas
En la Undécima Disposición Complementaria Final de la
Ley de Presupuesto 2019 se autoriza al MEF para realizar
los aportes que se requieran para los fines de implemen-
tación y cumplimiento de las actividades relacionadas con
la participación y acceso del Perú a la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), incluida la
participación del Perú en el Programa Regional para América
Latina y el Caribe, hasta por el límite de 1 300 000,00 euros.
Dicho monto podría ser incrementado hasta por el monto
de 7 800 000,00 euros en caso el Perú fuera admitido en
la OCDE.
Asimismo, se autoriza a las entidades del Gobierno Na-
cional para realizar aportes de similar naturaleza, para lo
cual deben contar previamente con la opinión favorable
del MEF, a través de la Dirección General de Asuntos de
Economía Internacional, Competencia y Productividad.
5. Sobre Uso de Documentos Cancelatorios
En la Cuarta Disposición Complementaria Final de la Ley
del Presupuesto 2019 se dispone que, para el 2019, los
Documentos Cancelatorios-Tesoro Público emitidos al
amparo de la Ley Nº 29266 (Ley que autoriza la emisión
de Documentos Cancelatorios - Tesoro Público para el
pago del IR e IGV generado por contrataciones del pliego
Ministerio de Defensa), son financiados con cargo a los
recursos de la Reserva de Contingencia hasta por la suma
de S/ 34 050 261,00, los que se transfieren al pliego Minis-
terio de Defensa mediante decreto supremo, hasta por el
monto que sea requerido en dicho periodo, sin exceder el
límite establecido en el artículo 3° de la Ley Nº 29266, y se
incorporan en el presupuesto institucional del mencionado
pliego en la fuente de financiamiento Recursos Ordinarios.
6. Sobre la devolución de la recaudación realizada por la
SUNAT
En la Segunda Disposición Complementaria Final de la Ley
de Equilibrio Financiero 2019 se autoriza al MEF, a través
de la Dirección General del Tesoro Público, a efectuar la
devolución de la recaudación realizada por la SUNAT,
acreditada en cuentas de dicha Dirección General, y que
corresponde al pago de deuda tributaria o aportaciones
a favor de otras entidades beneficiarias distintas al Tesoro
Público, hasta por el monto correspondiente al periodo
del 13 de abril de 2017 al 30 de junio de 2018. El importe
de esa devolución se hará efectivo conjuntamente con
la cuota que corresponde al mes de diciembre de 2018,
según cronograma aprobado por el D. S. Nº 410-2017-EF.
La referida devolución no incluye el pago de intereses o
cargos adicionales de ningún concepto.
18/01/19 10:46 a.m.

1 INTRODUCCIÓN
A continuación revisaremos y evaluaremos la
doctrina y jurisprudencia sobre precios de trans-
ferencia, a fin de identificar la configuración de
la institución de la carga de la prueba en dicha
materia.
Así, un análisis histórico y comparado de la interac-
ción de las instituciones de la carga de la prueba y
de los precios de transferencia muestra que en los
orígenes del desarrollo del estándar arm’s length,
la carga de la prueba se encontraba asignada a los
contribuyentes. No obstante, dicha atribución obe-
decía a que originalmente no existían obligaciones
documentales de precios de transferencia.
No obstante, en la actualidad la mayoría de la
doctrina y jurisprudencia comparada ha toma-
do en consideración que las obligaciones docu-
mentales de precios de transferencia tales como
contar con estudios de precios de transferencia,
reportes locales, entre otros, equivale en la prác-
tica a una atribución anticipada de la carga de la
prueba a los contribuyentes. Es por tal razón que,
una vez cumplidas estas obligaciones, la carga
de la prueba se traslada a la Administración Tri-
butaria y por tanto es ella quien debe acreditar
el valor de mercado correcto y contradecir el ini-
cialmente propuesto por el contribuyente.
2 LA CARGA DE LA PRUEBA EN AU-
SENCIA DE OBLIGACIONES DOCU-
MENTALES DE PRECIOS DE TRANS-
FERENCIA
En 1933 Mitchell B. Carroll por encargo de la Liga
de Naciones preparó el informe titulado “Méto-
dos de alocación de ingresos gravables” (en ade-
lante, el Reporte de 1933), en donde brindó por
primera vez una respuesta documentada a la
cuestión de cómo cuantificar las bases imponi-
bles de las empresas multinacionales.
AT-12-ReporteLDRNima(9-14).indd 9
REPORTE TRIBUTARIO
LA CARGA DE
LA PRUEBA EN
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
LUIS DURÁN ROJO (*)
PAUL NINA NINA (**)
A fin de dar respuesta a lo anterior, Carroll pudo
contar con la información remitida por treinta
y cinco Estados, quienes explicaron a detalle la
forma en la cual venían resolviendo los proble-
mas de cuantificación de bases imponibles e in- 9
gresos. Es así que luego de revisar la legislación
y jurisprudencia de dichos Estados, Carroll iden-
tificó el método de contabilidad separada que
consistía en tomar como base de determinación
la declaración de ingresos de la sucursal local,
sustentada en cuentas contables separadas de
las cuentas de otras sucursales o de la matriz(1).
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
No obstante, a efectos de que el método de con-
tabilidad separada sea efectivo, el autor sostiene
que la razonabilidad de las cuentas contables de
los establecimientos permanentes o subsidia-
rias debe ser medida con el criterio de opera-
ciones entre partes independientes, criterio de-
nominado por Carroll como “arm’s length”. Sobre
ello, Carroll señala: “Dado que la conducción del
negocio entre una empresa y su subsidiaria sobre
la base de transacciones con una empresa inde-
pendiente obvia todos los problemas de alocación,
es recomendable, en principio, que las subsidia-
rias no sean tratadas como establecimientos per-
______
(*) Abogado y Magíster en Derecho por la Pontificia Universidad
Católica del Perú (PUCP). Profesor Ordinario del Departa-
mento de Derecho de la PUCP. Socio Director de AELE y de
la Revista Análisis Tributario. Miembro y Past Presidente del
Instituto Peruano de Investigación y Desarrollo Tributario
(IPIDET). Coordinador del Grupo de Investigación en Derecho
Internacional Tributario (GIDIT) de la PUCP.
(**) Abogado por la PUCP. Estudios de Tributación Internacional
y Precios de Transferencia en International Tax Center Lei-
den (Países Bajos). Asociado en Rodrigo, Elías & Medrano
Abogados. Investigador del GIDIT de la PUCP.
(1) Según la investigación de Carroll la preferencia por este
método fue declarada en los siguientes países: Reino Unido,
Irlanda, Indias Británicas, Sudáfrica, Bélgica, Francia, Italia,
Países Bajos, Alemania, Austria, Checoslovaquia, Hungría,
Dinamarca, Suecia, Estonia, Latvia, Polonia, Bulgaria, Grecia,
Rumanía, Yugoslavia, Japón, Cuba, México y el Gobierno
Federal de los Estados Unidos de América.
18/01/19 10:48 a.m.

10
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
AT-12-ReporteLDRNima(9-14).indd 10
REPORTE TRIBUTARIO
manentes de una empresa, pero sí tratadas como
entidades legales independientes; y si se muestra
que las transacciones intercompañía fueron lle-
vadas de tal manera que dividen las ganancias de
la subsidiaria, las ganancias divididas deben ser
alocadas a la subsidiaria sobre la base de lo que
hubieran ganado si habrían negociado como una
empresa independiente”(2).
Ahora bien, en esta etapa del desarrollo del es-
tándar arm’s length existían ya indicios o prácti-
cas comunes relacionadas a la asignación de la
carga de la prueba en los procedimientos referi-
dos a los precios de transferencia.
Al respecto, Carroll verificó que aquellas juris-
dicciones que preferían en ese entonces (1933)
aplicar el método de contabilidad separada seña-
laban ya que eran los contribuyentes quienes de-
bían soportar la carga de conservar los registros
contables que reflejen correctamente las transac-
ciones al interior de la empresa(3).
En ese sentido, se aprecia que en los orígenes
del arm’s length la carga de la prueba recaía en
los contribuyentes. Ello, claro está, regía en una
etapa del desarrollo del estándar arm’s length en
el que aún no existían obligaciones formales de
precios de transferencia tales como contar con
un estudio técnico de precios de transferencia o
los ahora vigentes reportes locales.
3 LA CARGA DE LA PRUEBA EN LA
ERA DE LAS OBLIGACIONES DOCU-
MENTALES DE PRECIOS DE TRANS-
FERENCIA
Actualmente las normas de precios de transfe-
rencia obligan a los contribuyentes, entre otros,
a contar con documentación sustentatoria de
precios de transferencia, la misma que consiste
usualmente en reportes de precios de transfe-
rencia exigidos en formatos y características de-
terminadas dependiendo de la jurisdicción.
Estas obligaciones llevaron a muchos a adver-
tir que, incluso en los países donde la carga de
la prueba tributaria corresponde en general a la
Administración Tributaria, las obligaciones docu-
mentales de precios de transferencia implican
en la práctica un traslado de la carga de la prue-
ba al contribuyente(4).
La importancia de estas obligaciones se concre-
tó en la emisión del Reporte Final de la Acción 13
del Plan BEPS, el cual estandarizó los tipos de
reportes de precios de transferencia en los de-
nominados reporte local, reporte maestro y re-
porte país por país. De esta manera, se consolidó
una era en materia de precios de transferencia
en donde es una regla compartida casi en todo el
mundo que el contribuyente es quien inicialmen-
te soporta obligaciones concretas para sustentar
la determinación de sus precios de transferencia.
Ahora bien, en lo que respecta a estas obligacio-
nes, María Rodríguez-Bereijo León, a partir de las
obligaciones documentales de precios de trans-
ferencia presentes en España en el año 2012,
explica que las mismas tienen dos funciones
principales. En primer lugar, dichas obligacio-
nes tienen por finalidad inducir la producción de
pruebas, es decir tienen el fin de fomentar la pre-
constitución de pruebas antes de una eventual
fiscalización. En segundo lugar, dichas obliga-
ciones tienen por naturaleza brindar un “puerto
seguro” a los contribuyentes a fin de que en una
eventual fiscalización, la carga de la prueba no
sea trasladada al contribuyente(5).
En ese sentido, Rodríguez-Bereijo señala que “…
aunque claramente nos encontramos ante obliga-
ciones jurídicas pues su cumplimiento está res-
paldado por la correspondiente sanción, la función
que a efectos probatorios cumplen estas obligacio-
nes es muy similar a la que desempeñan las reglas
sobre la carga de la prueba en los ámbitos regi-
dos por el principio dispositivo, que es el de inducir
_______
(2) Traducción libre del siguiente texto: “As the conduct of busi-
ness between a corporation and its subsidiaries on the basis of
dealings with an independent enterprise obviates all problems
of allocation, it is recommended that, in principle, subsidiaries be
not regarded as permanent establishments of an enterprise but
treated as independent legal entities; and if it is shown that inter-
company transactions have been carried on in such a manner
as to divert profits from a subsidiary, the diverted income should
be allocated to the subsidiary on the basis of what it would have
earned had it been dealing with an independent enterprise”. En:
CARROLL, Mitchell. Taxation of foreign and national enterprises.
Volumen 4: Methods of allocating taxable income. Genova: Liga
de Naciones. 1933, pág. 177.
(3) Sobre el particular, Mitchell Carroll indica: “The authorities
of all these States, however, stress the necessity of verifica-
tion, and of recourse to other methods of assessment when
the accounting is insufficient. In other words, the burden is
upon the taxpayer to keep its accounts and to carry on intra-
establishment transactions in such a way as to effect a fair
allocation to the establishment which is being subjected to
taxation”. En: CARROLL, Mitchell., op. cit., pág. 89.
(4) Muestra de ello se aprecia en lo indicado por Giuseppe
Marino quien señala lo siguiente: «The need to delimit the
issue of the precise international tax allocation brings me to
the question ”who has to prove what” between the tax admi-
nistration and taxpayers. The answer is relatively simple for
all the countries reported where the general rule (“whoever
wants to enforce an international tax allocation bears the
burden to prove that transfer pricing operations are at arm’s
length”) lies with the tax administration. However, due to the
aforementioned globalization trend, tax administrations are
becoming more and more unable to collect the necessary
information in order to better ascertain the international tax
allocation, and this is the reason why there is a parallel trend
to somehow shift this burden to taxpayers by requiring the
collection of a set of documents related to their international
transfer pricing policy». En: MARINO, Giuseppe. “The burden
of proof in cross-border situations (international tax law)”.
En: The burden of proof in tax law. EATLP International Tax
Series. Volumen 10. Uppsala: European Association of Tax
Law Professors. 2013, pág. 40.
(5) En: RODRÍGUEZ-BEREIJO LEÓN, María. “La documentación
de las operaciones vinculadas ¿Cuestión de obligación o
carga de la prueba para el contribuyente? (Primera Parte)”.
En: Revista Análisis Tributario, N° 293, junio de 2012, AELE,
págs. 12 a 17.
18/01/19 10:48 a.m.

al sujeto a la formación y producción de pruebas
(burden of production) para conseguir los compor-
tamientos procesales y extraprocesales deseados.
[…]. La segunda función de esta obligación de do-
cumentación a efectos probatorios tiene que ver
con el juego de la carga de la prueba como regla
de juicio. Precisamente para mantener la propor-
cionalidad y equidad en la distribución de cargas
y deberes entre Administración y contribuyentes,
las obligaciones de documentación deben servir
para mantener la carga de la prueba del lado de la
Administración. De modo que en este sentido, las
obligaciones de documentación deberían actuar
para el contribuyente a modo de un “puerto segu-
ro” (safe harbor), protegiéndole frente a posibles
inversiones de la carga de la prueba”(6).
Esta situación presente ya desde años atrás y
estandarizada a partir del Reporte Final de la Ac-
ción 13, fue considerada por los Tribunales y por
la doctrina de diversas jurisdicciones del mun-
do para concluir que es el contribuyente quien
inicialmente soporta la carga de la prueba de
precios de transferencia, carga que se satisface
cuando cumple con las obligaciones documenta-
rias de precios de transferencia. Una vez satis-
fechas dichas obligaciones, es la Administración
Tributaria quien tiene la carga de probar que la
determinación de precios de transferencia reali-
zada por el contribuyente es incorrecta.
Veamos a continuación algunos pronunciamien-
tos de la jurisprudencia y doctrina comparada.
En primer lugar hacemos referencia al caso
Aventis Pharma S.A. (Aventis) decidido el 26 de
febrero de 2010 por la Sala D del Tribunal Fiscal
de la Nación de la República Argentina (en ade-
lante “Tribunal Fiscal argentino”) en donde se
abordaron tres objeciones planteadas por la Ad-
ministración Federal de Ingresos Públicos (AFIP)
a la determinación de precios de transferencia
de dicha empresa, consistentes en el rechazo de:
(i) el ajuste extracontable de la reversión de des-
cuentos extraordinarios; (ii) el ajuste extraconta-
ble de los ingresos por “reintegro de investiga-
ción y desarrollo”; y, (iii) de la comparable Bentley
Pharmaceuticals Inc.
Con respecto a este último punto, dentro del
grupo de comparables propuesto por Aventis
para su segmento de manufactura vendida en el
mercado local se encontraba la empresa Bentley
Pharmaceuticals Inc. Dicha comparable fue re-
chazada por la AFIP debido a que: (i) presentaba
pérdidas recurrentes; (ii) porque realizaba otras
actividades adicionales; (iii) porque no había sido
incluida en la determinación de precios de trans-
ferencia de Aventis correspondiente a ejercicios
anteriores; y, (iv) porque Aventis no asumía ries-
gos de desarrollo de tecnologías innovadoras
como sí lo hace Bentley. Aventis por su parte se-
ñaló que, si bien era cierto que dicha comparable
realizaba también otro tipo de actividades –dis-
AT-12-ReporteLDRNima(9-14).indd 11
REPORTE TRIBUTARIO
tintas a las de Aventis–, esas actividades eran
inmateriales.
El Tribunal Fiscal argentino falló a favor del contri-
buyente debido a que la AFIP se habría limitado a
“discrepar con el informe de precios de transferencia
presentado por la recurrente sin que se agreguen
resultados producto de una tarea sistemática de in-
vestigación, de modo de fundar la descalificación en
conclusiones serias, distintas a una mera contradic-
ción retórica. Ello así, porque el criterio aplicado por
la Administración Tributaria, consiste en pretender
desbaratar lo que se afirma en el citado informe, em-
pleando para ello nada más que la dialéctica”.
En este sentido, se aprecia claramente que una
vez presentado el estudio de precios de trans-
ferencia por el contribuyente, se traslada a la
Administración Tributaria la carga de prueba de
los precios de transferencia, siendo esta última
institución quien tiene el deber de contradecir la
determinación del contribuyente a través de una
“tarea sistemática de investigación”.
Dave Rutges, Eduard Sporken y Barry Larking
describen un caso distinto resuelto por la Corte
Suprema de los Países Bajos el 28 de junio de 11
2002, correspondiente a un grupo multinacional
japonés que distribuía diversos tipos de produc-
tos en el mercado de los Países Bajos generan-
do una pérdida en la subsidiaria holandesa. La
Administración Tributaria reliquidó los precios
de transferencia de la subsidiaria domiciliada,
alegando –entre otras razones– que la carga de
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
la prueba le correspondía al contribuyente, toda
vez que estaba acreditado que el grupo multina-
cional determinaba los precios de transferencia
sin existir ningún tipo de negociación interna en-
tre los miembros del grupo. Al respecto, la Corte
Suprema de los Países Bajos descartó el argu-
mento de la Administración Tributaria señalando
que la carga de la prueba le correspondía a la
Administración, lo cual no variaba por el hecho
que los precios al interior del grupo se determi-
naban de forma centralizada(7).
______
(6) En: RODRÍGUEZ-BEREIJO, Marina. “La documentación de las
operaciones vinculadas ¿Cuestión de obligación o carga de la
prueba para el contribuyente? (Segunda Parte)”. En: Revista
Análisis Tributario, N° 294, julio de 2012, AELE, págs. 11 y 12.
(7) Sobre el particular, Dave Rutges, Eduard Sporken y Barry
Larking señalan: “A key argument raised by the tax authorities
before the Supreme Court to shift the burden of proof to the
taxpayer was that the Japanese parent centrally determined
the prices país by the Dutch distributor and the range of pro-
ducts it sold. In other words, the transfer prices had not been
established in an arm’s length manner. This, the Supreme Court
ruled, was not sufficient to shift the burden away from the tax
authorities. While this does not mean that centrally determined
pricing policies will never result in a profit adjustment, it does
suggest that international groups such as this one, whose
corporate culture does not permit this kind of decentralized
bargaining, will not be penalized by a heavier burden of proof”.
En: RUTGES, Dave, SPORKEN, Eduard y LARKING, Barry. “The
arm’s-length principle – when the burden of proof shifts”.
En: International Tax Review, setiembre de 2002, pág. 52.
18/01/19 10:48 a.m.

12
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
AT-12-ReporteLDRNima(9-14).indd 12
REPORTE TRIBUTARIO
Otro caso de relevancia es el resuelto en la Ca-
sación N° 22023 emitida por la Corte Suprema de
Italia el 13 de octubre de 2006, en donde se trató
el caso de una multinacional que se dedicaba a la
producción de automóviles y que tenía en Italia
una subsidiaria encargada de la distribución de
dichos bienes en territorio italiano. La Adminis-
tración Tributaria italiana redeterminó los precios
de transferencia de la adquisición de automóviles
por parte de la empresa italiana a sus afiliadas
en el exterior, postulando de que dichos precios
eran superiores a los de mercado toda vez que
no consideraba que la subsidiaria italiana asu-
mía los costos de mantenimiento y reparación
de automóviles, así como la asunción de riesgos
por daños derivados del uso de los automóviles.
Ante ello, la Corte Suprema Italiana concluye que
la carga de la prueba recae en la Administración
Tributaria. En consecuencia, el contribuyente no
tiene que probar si sus precios de transferencia
son o no correctos, a menos que la Administra-
ción Tributaria muestre evidencia de la inconsis-
tencia de los precios de transferencia(8).
En ese mismo sentido se pronunció la Corte Su-
prema Administrativa de la República Checa el
27 de enero de 2011 en la Resolución N° 7 Afs
74/2010-81, en donde se analizó el caso de las
rentas derivadas de una cesión temporal de bien
inmueble, respecto del cual la Administración Tri-
butaria postulaba que se encontraba infravalora-
da. Al respecto, la Corte señaló que en materia
de precios de transferencia la carga de la prueba
se encuentra en cabeza de la Administración Tri-
butaria, siendo ella quien debe acreditar que se
cumplen con todas las condiciones para realizar
el ajuste de precios de transferencia. Asimismo,
señala también la Corte que en aquellos casos
que la Administración determine inconsistencias
en los precios de transferencia del contribuyente,
debe brindarle la oportunidad para explicar di-
chas inconsistencias(9).
Finalmente, la Corte Suprema Administrativa de
Francia en el caso Cap Gemini decidido el 7 de
noviembre de 2005 mediante resoluciones N°
266436 y 266438, analizó el caso de una em-
presa que cobraba regalías por la cesión de los
nombres y marcas “Ace of Spades” a diversas
empresas en Francia y en el exterior. Al respecto,
la Administración determinó que el contribuyen-
te cobró regalías infravaloradas a las empresas
del exterior debido a que dichas regalías eran in-
feriores a las que pagaba la afiliada francesa. La
Corte falló a favor del contribuyente sosteniendo
que la Administración Tributaria no cumplió con
documentar correctamente las transacciones
comparables considerando las particularidades
del valor de la marca en los mercados en los que
usan. De esta manera, se aprecia una asignación
de la carga de la prueba a la Administración Tri-
butaria(10).
Ello es coincidente con lo observado y desarro-
llado por las propias Guías de Precios de Trans-
ferencia de OCDE en su versión 2017. En efecto,
el Capítulo IV de las Guías OCDE, contienen una
importante aproximación a la carga de la prueba
en materia de precios de transferencia.
En efecto, las referidas guías advierten que ac-
tualmente la mayoría de países(11) decanta la
______
(8) Sobre el particular, Giovanna Chiesa y Gianmmarco Cottani
señalan: “Furthermore, the Supreme Court interpreted the
transfer pricing rules contained in Art. 110°(7) of the ITC as
an anti-avodance provision aimed at preventing the situation
where, through intra-group transactions, taxable income is
shifted from Italy to a country with a lower tax burden. In this
regard, the Court reasoned that the transfer pricing rules must
be regarded as anti-avoidance provisions because they have
their source in the Community law doctrine ob abuse of law as
well as in other areas of domestic anti-avoidance legislation
(.i.e. Art. 10° of the Law 408/90). The Court, citing some of its
previous judgements, ruled that insofar as the transactions
are aimed at obtaining anything other than the creation of a tax
advantage, the burden of proof rests with the tax authorities.
To this end, the Court also referred to the 1995 OECD Transfer
Pricing Guidelines (1995 OECD Guidelines), which provide that
should the relevant jurisdiction place the burden of proof
on the tax authorities, «the taxpayer need not to prove the
correctness of its transfer pricing in such cases unless the
tax administration makes a prima facie case showing that
the pricing is inconsistent with the arms’s length principle»”.
En: CHIESA, Giovanna y Giammarco COTTANI. “Supreme
Court Decision on Transfer Pricing: Burden of Proof, Anti-
Avoidance Interpretation and Abuse of Law Principle”. En:
International Transfer Pricing Journal. Junio 2007, pág. 193.
(9) Al respecto Pavel Fekar describe la referida resolución en
el siguiente sentido: “First, the Czech Supreme Administrative
Court confirmed that although the burden of proof, in principle,
is on the taxpayer in tax proceedings, this does not apply in
regard to transfer pricing rules. In such a situation, the tax
authorities have the burden of proof and are allowed to adjust
the tax base of the taxpayer only in situations where all of the
conditions for such an adjustment have been met. (…). The
Czech Supreme Administrative Court also highlighted that
if the tax authorities provide evidence that the price agreed
between the related parties deviates from the arm’s length
price determined by them, they must give the taxpayer a
chance to explain such a difference. The taxpayer may provide
an explanation by referring to exceptional and special market
conditions, and other rational reasons, for a deviation from
the arm’s length price. If there are legitimate reason for the
prices agreed, the tax authorities cannot adjust the tax base
of the taxpayer. A similar approach is also indicated in the
OECD Guidelines”. En: FEKAR, Pavel. “Czech Supreme Admi-
nistrative Court Sets Clear Limits for Tax Authorities When
Adjusting Transfer Prices: Czech Supreme Administrative
Court, Decision of 27 January 2011, Ref. Nº 7 Afs 74/2010-
81”. En: European Taxation. Volumen 51. N° 5. Abril 2011.
(10) Con respecto a ello, Stephane Gelin indica: “Yet, burden of
proof is at the heart of all transfer pricing disputes; the French
Supreme Court gives a strong signal that it expects the French
tax administration to provide comparable data to support its
transfer pricing adjustments. This was not the case for the
Cap Gemini tax audit in the late 1980s”. En: GELIN, Stephane.
“French Case Law – Burden of Proof Heavier on Tax Adminis-
tration Shoulder?”. En: TPI Transfer Pricing. BNA International.
(11) Las Guías OCDE no precisan cuáles fueron los países con-
siderados. No obstante, de la revisión del acápite B.8.6. del
Manual Práctico de Precios de Transferencia de la Organi-
zación de las Naciones Unidas se aprecia que los países
que asignan la carga de la prueba en materia de precios de
transferencia a las Administraciones Tributarias son: Fran-
cia, Alemania, Países Bajos y Japón. De otro lado, los países
que asignan la carga de la prueba a los contribuyentes son:
Estados Unidos, Canadá, Australia, India, Brasil y Sudáfrica.
18/01/19 10:48 a.m.

carga de la prueba a las Administraciones Tri-
butarias, siendo por tanto estas últimas quienes
tienen el deber de acreditar y sustentar los valo-
res de mercado que alegan, sea ya en un proce-
dimiento de fiscalización o procedimientos con-
tenciosos. No obstante, se señala también que
en estos casos las Administraciones Tributarias
tienen usualmente la posibilidad de trasladar la
carga de la prueba a los contribuyentes siempre
que se configuren supuestos de mala fe o falta
de cooperación por parte de los contribuyentes
en la razonable respuesta a los requerimientos
de la Administración(12).
Asimismo, las Guías OCDE señalan que en aque-
llos países en los que los contribuyentes tienen
la carga de la prueba, dicha carga puede ser
trasladada a la Administración una vez que el
contribuyente presenta información razonable
que muestre que sus precios de transferencia se
encontraban a niveles arm’s length(13).
Conforme a lo anterior, vemos que en la actual
etapa del desarrollo e implementación del están-
dar arm’s length, en donde se han creado obliga-
ciones documentales para los contribuyentes, se
considera que una vez cumplidas estas obliga-
ciones son las administraciones tributarias quie-
nes tienen la carga de la prueba para desvirtuar
y contradecir los precios de transferencia del
contribuyente.
4 LA CARGA DE LA PRUEBA EN MATE-
RIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
EN EL PERÚ
El Código Tributario peruano no ha definido re-
glas específicas de distribución de la carga de la
prueba para el procedimiento contencioso tribu-
tario. Así, si es que en el marco de un procedi-
miento de fiscalización, reclamación o apelación
no se cuentan con los elementos probatorios
suficientes, el órgano resolutor, en aplicación
de la Norma III del Título Preliminar del Código
Tributario, cuenta con dos opciones. Puede optar
por aplicar el artículo 162° de la Ley del Procedi-
miento Administrativo General(14) o puede aplicar
el artículo 196° del Código Procesal Civil(15).
Ahora bien, es de notar que en materia tributaria
ha sido la jurisprudencia del Tribunal Fiscal (TF)
quien ha determinado en qué casos específicos
la carga de la prueba recae en los contribuyentes
y en cuáles recae sobre la Administración. A ma-
nera de ejemplo, conocidos son los casos en los
que se determinó que es la Administración quien
tiene la carga de probar la existencia de ingresos
no declarados por el contribuyente, o que es el
contribuyente quien tiene la carga de la prueba
de la existencia de deducciones tributarias.
Pues bien, en la actualidad existe únicamente
una resolución del Tribunal Fiscal (RTF) en mate-
AT-12-ReporteLDRNima(9-14).indd 13
REPORTE TRIBUTARIO
ria de precios de transferencia en donde se apre-
cia una decisión sobre el fondo del asunto, de
donde se puede verificar que el TF ha atribuido
implícitamente la carga de la prueba del ajuste
de precios de transferencia a la Administración
Tributaria.
En efecto, nos estamos refiriendo al caso resuel-
to por el TF mediante la RTF N° 5608-1-2017, en
donde se discutió si es que las tasas de interés
aplicadas por un contribuyente a los préstamos
concedidos a empresas vinculadas se encontra-
ban o no a valor de mercado. En dicho caso, la
Administración Tributaria determinó el “spread”
de mercado, el cual fue sumado a las tasas de
interés pasivas del contribuyente, obteniendo así
un rango de mercado de las tasas de interés ac-
tivas.
No obstante, el TF advirtió que en dicho caso
la Administración Tributaria construyó el ran-
go de mercado considerando únicamente como
elementos de comparabilidad a los plazos de
préstamo y a su calificación como créditos co-
merciales, pero sin considerar otros elementos
13
_______
(12) Al respecto, el párrafo 4.11 indica lo siguiente: “(…) In most
jurisdictions, the tax administrations bears the burden of
proof both in its own internal dealings with the taxpayer (e.g.
assessment and appeals) and in litigation. In some of these
countries, the burden of proof can be reversed, allowing the
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
tax administration to estimate taxable income, if the taxpayer
is found not to have acted in good faith, for example, by not
cooperating or complying with reasonable documentation
requests or by filing false or misleading returns”.
(13) El párrafo 4.13 señala: “(…) In the context of litigation in coun-
tries where the burden of proof is on the taxpayer presents to
a court a reasonable argument and evidence to suggest that
its transfer pricing was arm’s length, the burden of proof may
legally or de facto shift to the tax administration to counter the
taxpayer’s position and to present argument and evidence as
to why the taxpayer’s transfer pricing was not arm’s length
and why the assessment is incorrect”.
(14) El referido artículo indica:
“Artículo 162°.-
162.1 La carga de la prueba se rige por el principio de impulso
de oficio establecido en la presente Ley.
162.2 Corresponde a los administrados aportar pruebas
mediante la presentación de documentos e informes, propo-
ner pericias, testimonios, inspecciones y demás diligencias
permitidas, o aducir alegaciones”.
El principio de impulso de oficio aludido se encuentra
desarrollado en el artículo IV de la Ley del Procedimiento
Administrativo General de la siguiente manera:
“Artículo IV.-
1. El procedimiento administrativo se sustenta fundamental-
mente en los siguientes principios, sin perjuicio de la vigencia
de otros principios generales del Derecho Administrativo:
(…)
1.3 Principio de impulso de oficio.- Las autoridades deben
dirigir e impulsar de oficio el procedimiento y ordenar la rea-
lización o práctica de los actos que resulten convenientes para
el esclarecimiento y resolución de las cuestiones necesarias”.
(15) Este artículo señala:
“Artículo 196°.- Salvo disposición legal diferente, la carga de
probar corresponde a quien afirma los hechos que configu-
ran su pretensión, o a quien los contradice alegando nuevos
hechos”.
18/01/19 10:48 a.m.

14
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
AT-12-ReporteLDRNima(9-14).indd 14
REPORTE TRIBUTARIO
relevantes en las operaciones de financiamiento,
como son: los montos de los préstamos, la exis-
tencia o no de garantías, la solvencia y la califica-
ción crediticia de las empresas deudoras. En vis-
ta de dicha omisión, el TF revocó las resoluciones
de determinación emitidas por la Administración
Tributaria(16).
De esta manera, se aprecia que ante la alegación
por parte de la Administración Tributaria de un
valor de mercado superior al determinado por
el contribuyente, el TF no optó por trasladar la
carga de la prueba al contribuyente, sino simple-
mente verificó si la alegación de la Administra-
ción Tributaria se encontraba adecuadamente
sustentada. Así, ante la constatación de que di-
cha Administración no sustento suficientemente
el valor de mercado alegado, el TF descartó tal
alegación y revocó las resoluciones de determi-
nación.
En este sentido, se aprecia entonces que el TF
atribuye implícitamente la carga de la prueba del
valor de mercado alegado por la Administración
Tributaria a esta misma institución.
Conforme a lo desarrollado en los acápites ante-
riores, un criterio sobre la carga de la prueba en
este sentido se alinea con los criterios adoptados
en otras jurisdicciones e incluso con lo recomen-
dado en las Guías OCDE(17). Al margen de dicha
coincidencia, es claro que un criterio que siente
la carga de la prueba en cabeza de la Adminis-
tración tiene plena razonabilidad en materia de
precios de transferencia pues, al igual que en
muchas jurisdicciones, la legislación peruana
exige a los contribuyentes cumplir con diversas
y exhaustivas obligaciones documentales en
donde ya se determinaron en primer término los
precios de transferencia de las operaciones del
contribuyente.
5 CONCLUSIONES
Indiscutiblemente, una de las principales reglas
a efectos de la probanza es la de la carga de la
prueba, que permite definir si es el contribuyente
o la Administración Tributaria quien tiene el de-
ber de acreditar si es que los valores pactados se
encuentran o no a valor de mercado.
A partir de una revisión de doctrina y jurispru-
dencia comparada en materia de precios de
transferencia, se aprecia que la gran mayoría de
jurisdicciones ha determinado que la carga de la
prueba en materia de precios de transferencia
recae sobre la Administración Tributaria cuan-
do el contribuyente cumple con las obligaciones
sobre la materia. Esto se debe principalmente a
que la atribución de obligaciones documentales
de precios de transferencia a los contribuyentes
equivale en la práctica a una asignación antici-
pada de la carga de la prueba. Es en ese sentido
que cuando se inicia una fiscalización o litigio
tributario, la carga de la prueba se traslada a la
Administración Tributaria quien debe discutir la
determinación de precios de transferencia del
contribuyente y sustentar un valor de merca-
do alternativo. Ello no obsta a que, en cualquier
caso, la determinación del valor de mercado de
las transacciones deba ser realizada por la Ad-
ministración Tributaria cumpliendo con los prin-
cipios de verdad material e impulso de oficio.
Asimismo, se ha verificado que en aquellos paí-
ses en los que se ha mantenido la carga de la
prueba en cabeza de los contribuyentes, existen
por lo general mecanismos a través de los cuales
estos pueden revertir la carga de la prueba a las
Administraciones Tributarias.
Finalmente, si bien en el Perú no existe jurispru-
dencia que haya analizado y desarrollado de for-
ma expresa a quién corresponde la carga de la
prueba en materia de precios de transferencia,
puede señalarse que dicho criterio fue adoptado
implícitamente, en sede administrativa, por el TF
en su RTF N° 5608-1-2017. En ese caso, luego de
verificar la falta de sustento del valor de merca-
do alegado por la Administración Tributaria, el TF
peruano optó por revocar las acotaciones de pre-
cios de transferencia. En ese sentido, es válido
afirmar que en la actualidad existen indicios para
sostener que la carga de la prueba en materia de
precios de transferencia en el Perú corresponde
a la Administración Tributaria.
______
(16) Si bien no se precisa en la RTF N° 5608-1-2017, al tratarse
de la acotación del Impuesto a la Renta del ejercicio gra-
vable 2005, se entiende que el contribuyente contaba con
un informe técnico que respaldaba la determinación de
precios de transferencia.
(17) A la misma conclusión ha arribado la doctrina local. Así,
por ejemplo, a partir de lo indicado en las Guías OCDE se ha
señalado que “la Administración no debería basar sus ajustes
solo en las observaciones, cuestionamientos o cálculos a los
Estudios Técnicos u otros documentos de soporte presentados
por los administrados, sino que tiene un claro deber de probar,
a través de la metodología que considere más apropiada, el
correcto valor de las operaciones sujetas al ámbito de apli-
cación de los Precios de Transferencia”. En: TARTARINI, Tulio
y Paolo ABREGÚ. “El procedimiento de fiscalización por
aplicación de las normas de precios de transferencia”. En:
Revista Análisis Tributario, N° 349, febrero de 2017, AELE,
pág. 18.
18/01/19 10:48 a.m.

MITOS Y
REALIDADES…
ASOCIACIÓN
(“MATCHING”)
DE INGRESOS,
COSTOS Y GASTOS
César J. Rodríguez Dueñas (*)
INTRODUCCIÓN
Es muy usual escuchar, en los ámbitos contables y tribu-
tarios (referidos al Impuesto a la Renta Empresarial –IR),
que siempre debe existir una correlación (“Matching”,
asociación o como se le quiera llamar) entre los Ingresos,
Costos y Gastos a efectos de determinar, según corres-
ponda, los resultados contables y la base imponible del
IR (o pérdida tributaria, en su caso).
Este trabajo tiene por objeto desmitificar este enten-
dimiento o creencia y sentar, desde nuestro punto de
vista, un criterio distinto y que, como se verá más ade-
lante, ya ha sido, incluso, admitido por la Administración
Tributaria (SUNAT) en dos procesos de fiscalización muy
importantes.
A efectos de reseñar tales casos y sustentar nuestra
opinión sobre el tema, hemos convenido que no haremos
referencias expresas a los Informes de SUNAT ni a las
Resoluciones del Tribunal Fiscal que hay al respecto.
NORMAS CONTABLES
1. El Marco Conceptual (1989)
Tiene definiciones precisas sobre los Ingresos (párra-
fos 4.29 al 4.32) y Gastos (párrafos 4.33 al 4.35); así
como de reconocimiento de tales Ingresos y Gastos
(párrafos 4.47 al 4.53).
Se denomina reconocimiento al proceso de incor-
poración, en el Estado de Situación Financiera o en
el Estado de Resultados Integrales, de una partida
que cumple (1) la definición del elemento correspon-
diente y (2) siempre que sea probable que cualquier
beneficio económico asociado con la partida que se
pretende incorporar llegue a la entidad o salga de esta
y el elemento a incorporar tenga un costo o valor que
pueda ser medido con fiabilidad(1).
AT-12-Notas Trib.Rodriguez(15-17).indd 15
NOTAS TRIBUTARIAS
2. Definición de ingresos
“4.32 Al generarse un ingreso, pueden recibirse o
incrementar su valor diferentes tipos de activos;
como ejemplos pueden mencionarse el efectivo, las
cuentas por cobrar y los bienes y servicios recibidos
a cambio de los bienes o servicios suministrados. Los
ingresos pueden también producirse al ser canceladas
obligaciones. Por ejemplo, una entidad puede sumi-
nistrar bienes y servicios a un prestamista, en pago
por la obligación de reembolsar el capital vivo de un
préstamo”.
3. Definición de gastos
“4.33 La definición de gastos incluye tanto las pérdi-
das como los gastos que surgen en las actividades
ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la activi-
dad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de
las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente,
los gastos ...” (énfasis añadido).
Notar que para efectos contables los costos también
se incluyen en el concepto genérico de gastos y esto
es importante enfatizar para desvirtuar lo que creen,
15
felizmente muy pocos, respecto a que el artículo 37°
de la Ley del IR solo se refiere a gastos en su defi-
nición restringida y limitada. Cabe señalar que este
entendimiento también ya ha sido rechazado por el
Tribunal Fiscal en numerosas resoluciones.
4. Reconocimiento de ingresos
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
“4.47 Se reconoce un ingreso en el estado de re-
sultados cuando ha surgido un incremento en los
beneficios económicos futuros, relacionado con
un incremento en los activos o un decremento en
los pasivos, y además el importe del ingreso puede
medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa
que tal reconocimiento del ingreso ocurre simul-
táneamente al reconocimiento de incrementos de
activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el
incremento neto de activos derivado de una venta
de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos
resultante de la renuncia al derecho de cobro por
parte del acreedor)” (énfasis añadido).
“4.48 Los procedimientos adoptados normalmente
en la práctica para reconocer ingresos, por ejemplo
el requerimiento de que los mismos deban estar
acumulados (o devengados), son aplicaciones de las
condiciones para el reconocimiento fijadas en este
Marco Conceptual. Generalmente, tales procedimien-
______
(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
cos. Miembro Activo y Honorario y Past Presidente del Instituto Peruano de
Investigación y Desarrollo Tributario (IPIDET). Fundador y Past-Presidente
de la International Fiscal Association, Capítulo PERÚ (IFA-PERÚ). Socio
Principal de BDO Consultores Tributarios y Legales S.A.C., Representantes
de BDO International en el Perú y fundador de las firmas conformantes de
la Organización BDO en el Perú.
(1) Según el Marco Conceptual una información es fiable cuando es completa,
neutral y libre de error.
18/01/19 4:47 p.m.
 NOTAS TRIBUTARIAS
tos van dirigidos a restringir el reconocimiento como
ingresos solo a aquellas partidas que, pudiendo ser
medidas con fiabilidad, posean un grado de certi-
dumbre suficiente” (énfasis añadido).
5. Reconocimiento de gastos
“4.49 Se reconoce un gasto en el estado de resultados
cuando ha surgido un decremento en los beneficios
económicos futuros, relacionado con un decremen-
to en los activos o un incremento en los pasivos, y
además el gasto puede medirse con fiabilidad. En
definitiva, esto significa que tal reconocimiento del
gasto ocurre simultáneamente al reconocimiento
de incrementos en las obligaciones o decrementos
en los activos (por ejemplo, la acumulación o el de-
vengo de salarios, o bien la depreciación del equipo)”
(énfasis añadido).
“4.50 Los gastos se reconocen en el estado de re-
sultados sobre la base de una asociación directa
entre los costos incurridos y la obtención de par-
tidas específicas de ingresos. Este proceso, al que
se denomina comúnmente correlación de costos
con ingresos de actividades ordinarias, implica el
16 reconocimiento simultáneo o combinado de unos
y otros, si surgen directa y conjuntamente de las
mismas transacciones u otros sucesos; por ejemplo,
los diversos componentes de gasto que constituyen
el costo de las mercancías vendidas se reconocen al
mismo tiempo que el ingreso derivado de la venta de
los bienes. No obstante, la aplicación del proceso de
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
correlación bajo este Marco Conceptual no permite
el reconocimiento de partidas en el balance que no
cumplan la definición de activo o de pasivo” (énfasis
añadido).
“4.51 Cuando se espere que los beneficios económi-
cos surjan a lo largo de varios periodos contables, y
la asociación con los ingresos pueda determinarse
únicamente de forma genérica o indirecta, los
gastos se reconocen en el estado de resultados
utilizando procedimientos sistemáticos y racionales
de distribución. Esto es, a menudo, necesario para
el reconocimiento de los gastos relacionados con el
uso de activos tales como los que componen las pro-
piedades, planta y equipo, la plusvalía, las patentes y
las marcas; denominándose en estos casos el gasto
correspondiente depreciación o amortización. Los
procedimientos de distribución están diseñados a
fin de que se reconozca el gasto en los periodos
contables en que se consumen o expiran los bene-
ficios económicos relacionados con estas partidas”
(énfasis añadido).
“4.52 Dentro del estado de resultados, se reconoce
inmediatamente como tal un gasto cuando el des-
embolso correspondiente no produce beneficios
económicos futuros, o cuando, y en la medida que,
tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cum-
plir las condiciones para su reconocimiento como
activos en el balance” (énfasis añadido).
AT-12-Notas Trib.Rodriguez(15-17).indd 16
“4.53 Se reconoce también un gasto en el estado de
resultados en aquellos casos en que se incurre en
un pasivo sin reconocer un activo correlacionado, y
también cuando surge una obligación derivada de la
garantía de un producto”.
6. Comentarios y conclusiones
a. Las normas contables señaladas en 2.4. y 2.5.
fueron aplicadas en varios casos muy importantes
que hemos tenido en nuestra práctica profesional.
En particular queremos comentar dos procesos de
fiscalización recientes y que, en nuestra opinión,
pueden ilustrar lo que pretendemos sustentar en
este trabajo.
• Caso 1. En el año 1 el contribuyente que presta
servicios de administración, de gerencia y otros
similares a otras compañías del grupo económi-
co al que pertenece reconoció como ingresos
(contable y tributariamente) la prestación de
los servicios determinados según contrato y
los costos de personal (que incluyen el pago de
bonificaciones en función de una variedad de
condiciones, entre las cuales se considera un
factor dado por la Casa Matriz de acuerdo a los
resultados corporativos que recién se conocen
en el año 2) estimados por la Gerencia local.
Estos costos se repararon para efectos tribu-
tarios (se adicionaron al resultado contable)
y se dedujeron como gastos deducibles en el
año 2 cuando se determinó el monto exacto a
pagar a los beneficiarios de la prestadora de
servicios y se les pagó [lo que ocurrió luego de
la presentación de su Declaración Jurada (DJ)
del año 1].
La SUNAT fiscalizó el año 2 y pretendió des-
conocer la deducción realizada vía DJ. En las
discusiones la SUNAT sostuvo, en principio, que
el costo (gasto) correspondía al año 1 y que, en
todo caso, la compañía debería rectificar la DJ
del año 1 para no “perder” el gasto. Cuando vio
que no procedía el reparo, cambió de opinión
y dijo que procedía la deducción; pero que en
aplicación del “Principio” (nosotros corregimos
y dijimos que, en todo caso, sería criterio inclui-
do en el Principio de Causalidad) de Correlación
de Ingresos y Gastos el Ingreso considerado
como tal en el año 1 lo era del año 2.
No habiendo aceptado la compañía ninguna de
las posiciones vertidas, los auditores sometie-
ron sus puntos de vista y los nuestros (debida-
mente sustentados en un Informe) a los niveles
respectivos en SUNAT. Al final resolvieron no
hacer ningún reparo al contribuyente.
• Caso 2. Una empresa X pierde un arbitraje en
el año 1 y reconoce (registra) el gasto en ese
año en estricta aplicación del Principio del
Devengado. Paralelamente, por la naturaleza
de su operación y los contratos suscritos con
18/01/19 4:47 p.m.

sus socios, inicia un proceso contra ellos para
que acepten el traslado de la parte de gastos
que, en su opinión, les correspondía.
La SUNAT fiscaliza el año 1 y, en principio, no
acepta la deducción del gasto señalado, con
argumentos que fueron desvirtuados duran-
te el proceso de fiscalización y sustentados
detalladamente en un Informe, indicando que
el gasto corresponde a los ejercicios en los
cuales ocurrieron los hechos que motivaron el
arbitraje. Al final, la SUNAT, entre otros funda-
mentos de hecho y de derecho, reconoció que
en aplicación del Principio del Devengado (hoy
en el Objetivo 17-OB17) contenido en el Marco
Conceptual y en los párrafos 4.49 y siguientes
de tal Marco antes mencionados, el contribu-
yente tenía el derecho a deducir los gastos
resultantes del arbitraje concluido en el año 1.
Años más tarde, al revisar nuevamente la tran-
sacción durante una fiscalización, pretende que
se reconozca como ingreso gravable el monto
estimado por facturar a las partes que integran
el negocio conjunto y que, a la fecha, están
sometidos a un arbitraje. El contribuyente no
acepta tal pretensión y con los fundamentos de
hecho y de derecho respectivos (sustentados,
en la parte pertinente, por un Informe pericial
de naturaleza contable-tributaria) logra que
SUNAT desista de su pretensión.
b. Basado en lo anterior podemos señalar, con mucha
seguridad, que el denominado Criterio de Correla-
tividad (“matching” o como quiera llamársele) no
se puede aplicar sin hacer un análisis adecuado
de la transacción correspondiente.
EL CRITERIO DE CORRELACIÓN Y EL IR A PAR-
TIR DEL EJERCICIO GRAVABLE 2019
1 . A tenor de lo establecido en el Dec. Leg. Nº 1425, en
nuestra opinión, debe considerarse que la aplicación
del criterio bajo análisis tiene las siguientes conno-
taciones:
a. En el caso de la enajenación de bienes los gastos
relacionados (léase los costos y los gastos pro-
piamente dichos) se reconocerán como tales para
efectos tributarios en la oportunidad que deven-
guen los ingresos según lo establecido en los pá-
rrafos segundo y tercero del inciso a) del segundo
párrafo del artículo 57° de la LIR, modificado y en
el numeral 1) del cuarto párrafo del citado inciso
a). Por ejemplo, si en aplicación de las normas
citadas la liquidación final de una exportación de
concentrados, efectuada en el ejercicio 2019, se
recibe en el 2020 todos los costos y gastos rela-
cionados recién se reconocerán en dicho ejercicio,
conjuntamente con el respectivo ingreso para
propósitos del IR (tanto para los pagos a cuenta
AT-12-Notas Trib.Rodriguez(15-17).indd 17
NOTAS TRIBUTARIAS
como para la liquidación final). Es decir, en el 2019
a diferencia de lo que ha venido ocurriendo hasta
ahora (aun cuando han habido interpretaciones
contradictorias), no se reconocerá ingreso alguno
(1) por los adelantos recibidos ni (2) por el estima-
do de la liquidación final; estimado que se ajusta
(incremento o decremento) cuando se recibe tal
liquidación final. Esto también motivaba el reco-
nocimiento de los costos del mineral exportado y
que se habían determinado en el ejercicio que se
efectuó la exportación.
b. Aun cuando no existe una mención expresa en el
Dec. Leg. Nº 1425 al criterio de correlación hay que
tomarlo en consideración en los casos del deven-
go de los ingresos regulados en el numeral 2) del
inciso a) del artículo 57° de la LIR modificado.
c. Excepto la mención que se efectúa en el último
párrafo del numeral 2 del inciso a) antes citado
y lo mencionado en b. no existe mención expresa
alguna (ni tampoco indirecta) que requiera apli-
car tal criterio de asociación para reconocer el
devengamiento de los gastos para deducirlos al
determinar la base imponible del IR (o pérdida
tributaria, si fuera aplicable). 17
d. Un caso especial, y que requiere ser revisado, es el
relativo a los denominados gastos pre operativos
y otros regulados por el inciso g) del artículo 37°
de la LIR y en particular lo establecido en el inciso
d) del artículo 21° de su Reglamento.
En nuestra opinión la norma legal y su reglamen-
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
to deberían estar en línea con lo establecido en
los párrafos 4.51 y 4.52 del Marco Conceptual,
así como lo preceptuado en la NIC 38 – Activos
Intangibles.
2. En conclusión: (1) a partir del ejercicio 2019 es claro
que la aplicación del criterio de asociación de ingre-
sos, costos y gastos para efectos tributarios ha sido
limitado por el Dec. Leg. Nº 1425 a las situaciones
mencionadas en a. y b. y (2) las diferencias que resul-
ten para propósitos contables (cuando sea aplicable
según los párrafos 4.50 y 4.51 del Marco Conceptual)
y tributarios deberán ser materia de adiciones y
deducciones a los resultados contables en estricta
aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
(para determinar el Impuesto Diferido) y el artículo
33° del Reglamento de la LIR para establecer la base
imponible (o la pérdida tributaria, si fuera aplicable)
y la liquidación del IR.
18/01/19 4:47 p.m.
 INFORME TRIBUTARIO

EL DEBER DE DETERMINAR LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y
LA SANCIONABILIDAD DE
SU INCUMPLIMIENTO
Principio de Tipicidad
Una de las manifestaciones del ius
puniendi del Estado en materia tri-
butaria –además del Régimen Pe-
nal Tributario– corresponde al De-
recho Sancionador Administrativo
18
- Tributario, el que se estructura en
nuestra legislación, en primer lugar,
sobre la base de ciertos deberes for-
males de cargo de los administra-
dos tributarios cuyo cumplimiento
pretende: 1) facilitar el control por
parte del ente fiscal para constatar
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
Resumen
En el presente Informe tributario el
autor analiza la conducta del tipo in-
fractor referido al incumplimiento del
deber formal de determinar la obliga-
ción tributaria y de declarar, así como
su posible sanción administrativa.
Carlos Moreano Valdivia (*)
1 PRINCIPIO DE
TIPICIDAD
Al respecto, el artículo 246° del TUO
de la Ley del Procedimiento Admi-
nistrativo General, Ley N° 27444,
aprobado por D. S. N° 6-2017-JUS
(en adelante LPAG) –de aplicación
supletoria(1)– consagra la aplicación
al derecho administrativo sanciona-
dor, señalando que, conforme con el

principio de Tipicidad, solo cons-

el nacimiento de la obligación tribu-
taria; 2) realizar una exacta deter-
minación del tributo; y, por ende, 3)
hacer efectivo el cumplimiento de
tal obligación.
En segundo lugar, con el fin de neu-
tralizar el incumplimiento de tales
deberes formales, nuestro ordena-
miento sanciona administrativa-
mente aquellas conductas que –por
acción u omisión– importen dicho
incumplimiento, siempre que se en-
cuentren debidamente tipificadas
como infracción. De allí que no todo
incumplimiento de deberes formales
califique como una contravención.
En efecto, según lo dispone el artí-
culo 164º del TUO del Código Tri-
butario (CT), aprobado por D. S. N°
133-2013-EF, la infracción es de-
finida como toda acción u omisión
que importe la violación de normas
tributarias, siempre que se encuen-
tre tipificada como tal en el CT o en
otras leyes o decretos legislativos;
en otras palabras, la infracción su-
pone el incumplimiento de alguno
tituyen conductas sancionables ad-
ministrativamente las infracciones
previstas expresamente en normas
con rango de ley mediante su tipi-
de los deberes formales antes re-
ficación como tales, sin admitir in-
feridos pero únicamente si dicho
terpretación extensiva o análoga. La
incumplimiento esté tipificado le-
misma norma señala que a través de
galmente como una conducta ilícita
la tipificación de infracciones no se
administrativa.
puede imponer a los administrados
Cabe indicar que el Régimen San-
el cumplimiento de obligaciones
cionador Administrativo - Tributa-
que no estén previstas legalmente.
rio –al igual que el Derecho Penal
Ahora bien, el principio de Tipici-
- Tributario– debe respetar ciertos
dad tiene correlato constitucional
principios que garantizan los dere-
debido a que el literal d) del inciso
chos de los administrados y que se-
24 del artículo 2° de la Constitución
gún el artículo 171° del Código Tri-
prevé que “Nadie será procesado
butario comprenden al de tipicidad.
______
(*) Director de Litigios Fiscales del Estudio Iberoamericano Philippi Pietro Carrizosa Ferrero DU & Uría.
El presente artículo contó con la colaboración de Arturo Huamán Tincopa, abogado de Litigios Fiscales
del Estudio Philippi Pietro Carrizosa Ferrero DU & Uría.
(1) Ello en concordancia con lo dispuesto en la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario:
“Norma IX: APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO
En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas distintas
a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán
los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los
Principios Generales del Derecho”.

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 INFORME TRIBUTARIO

ni condenado por acto u omisión
que al tiempo de cometerse no está
previamente calificado en la ley de
manera expresa e inequívoca como
infracción punible; ni sancionado
con pena no prevista en la ley”. A su
turno, el inciso 9) del artículo 139°
de la anotada Constitución contem-
pla que uno de los principios de la
función jurisdiccional es la “inapli-
cabilidad por analogía de la ley pe-
nal y de las normas que restrinjan
derechos”.
En la doctrina penal –cuyos prin-
cipios son aplicables al derecho ad-
ministrativo sancionador conforme
con lo señalado por Morón Urbina(2)
al invocar la sentencia del Tribunal
Constitucional Español recaída en
el Expediente N° 45/1997– el prin-
cipio recogido en el inciso 9) del
artículo 139° de la Constitución es
aceptado en razón de que la Ley pe-
nal se rige por el principio de legali-
dad conforme con lo dispuesto en el
literal d) del inciso 24) del artículo
2° de la Constitución.
En efecto, como señala Enrique
Bernales(3), habida cuenta de que
esta rama del derecho es de carácter
Tipicidad o Taxatividad constituye
una de las manifestaciones o con-
creciones del principio de Legalidad
respecto de los límites que se im-
ponen al legislador penal o admi-
nistrativo, a efectos de que las pro-
hibiciones que definen sanciones,
penales o administrativas, estén
redactadas con un nivel de pre-
cisión suficiente que permita a
cualquier ciudadano de forma-
ción básica, comprender sin difi-
cultad lo que se está proscribiendo,
bajo amenaza de sanción en una de-
terminada disposición legal, lo que
deja en claro que la exigencia de la
norma con rango de ley, en la deter-
minación de la conducta punible y
la sanción, es extensible al derecho
administrativo sancionador.
En clara alusión a los principios de
Tipicidad y Legalidad, Juan Fran-
cisco Rojas(4) menciona que el cono-
cimiento previo de la existencia de
la prohibición permite asumir que
si alguien decide infringirla, actúa
con conciencia de ejecutar un acto
prohibido y asume la sanción como
una consecuencia de su decisión(5).
Así las cosas, la tipicidad resulta
obligación sustancial; y que un Ré-
gimen Sancionador Administrativo
es más eficiente mientras menos
sanciones se apliquen, reduciéndo-
se con ello el incumplimiento de los
deberes a que se refieren los tipos
infractores(6).
2 EL DEBER DE
DETERMINAR LA
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
El deber de determinar del adminis-
trado tributario –regulado en los ar-
tículos 59°, 60° y 88° del CT– es el
deber formal por el cual este verifica
la realización del hecho generador
de la obligación tributaria, señala
la base imponible y la cuantía del
tributo a través de una declaración
jurada; ello, se entiende, siempre
19
que el régimen impositivo del tribu-
to respectivo haya contemplado ex-
presamente el deber de autoliquidar
dicho tributo.
En efecto, como señala el tratadista
Fernández Paves, el deber de deter-
minar es aquel deber jurídico esta-

Análisis Tributario 371 • diciembre 2018

punitivo y orientada a la limitación
de derechos fundamentales, sus
normas deben aplicarse a los casos
claramente contenidos en ella, no
pudiendo funcionar por tanto la
analogía que consiste en aplicar una
norma a un caso que no es exacta-
mente el que prevé sino uno similar,
siempre que haya un vacío normati-
vo y sea razonable dicha aplicación.
Sobre el particular, el Tribunal
Constitucional, en la sentencia re-
caída en el Expediente N° 10-2002-
AI/TC, ha señalado que el principio
de legalidad exige no solo que se
establezcan los delitos sino también
que las conductas prohibidas estén
claramente delimitadas en la ley,
prohibiéndose tanto la aplicación
por analogía como también el uso
de cláusulas generales e indetermi-
nadas en la tipificación de las prohi-
biciones.
Asimismo, de acuerdo con la sen-
tencia del Tribunal Constitucional,
recaída en el Expediente N° 2192-
2004-AA/TC, el sub principio de
relevante considerando que la cla- blecido por ley a cargo de un parti-
ridad de los tipos infractores y san- cular legitimado, cuyo objeto es la
ciones aplicables permitirá cumplir realización de todas aquellas opera-
con el rol disuasivo del sistema san- ciones de interpretación, valoración
cionador, de tal suerte que el ad- y cálculo necesarias para la cuanti-
ministrado conocerá con exactitud ficación de la obligación tributaria
qué conducta importa la comisión derivada de los hechos imponibles
de dicha infracción y la sanción res- declarados por el mismo(7).
pectiva, así como el deber formal La omisión del deber de determi-
que ha sido contemplado en dicha nar está tipificada como infracción
descripción y cuyo incumplimiento en el numeral 1 del artículo 178º del
pretende evitarse por el legislador; CT, según TUO aprobado por D. S.
siendo preciso anotar que atender Nº 133-2013-EF, modificado por el
los deberes formales coadyuvan a Dec. Leg. Nº 1311(8), según la cual
lo más trascendente: cumplir con la constituye infracción:
______
(2) MORÓN URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Gaceta
Jurídica. Lima, 2014, pág. 749.
(3) BERNALES BALLESTEROS, Enrique. La Constitución de 1993. Editora Rao. Lima, 1999, pág. 650.
(4) ROJAS LEO, Juan Francisco. "El Arte de la Sanción Administrativa". EN: Derecho Administrativo:
Innovación, Cambio y Eficacia. ECB Ediciones. Lima, 2014, págs. 95 y 96.
(5) ROJAS LEO, Juan Francisco, op. cit., pág. 96.
(6) “La infracción tributaria tiene como objetivo inmediato el poder sancionar el incumplimiento de una
obligación expresamente señalada en la ley, para obtener el cumplimiento voluntario de tal obligación".
(ILLANES, Luis. Un Modelo de Sistema de Infracciones y Sanciones. CIET Nº 861, pág. 10).
(7) FERNÁNDEZ PAVÉS, María José. La Autoliquidación Tributaria, Instituto de Estudios Fiscales – Marcial
Pons, Madrid, 1995, pág. 27.
(8) Publicado en el diario oficial “El Peruano” el 30 de diciembre de 2016.

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 INFORME TRIBUTARIO

“No incluir en las declaraciones
ingresos y/o remuneraciones
y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibi-
dos (….) o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan
en la determinación y el pago de
la obligación tributaria (….)” (el
subrayado es nuestro).
Debe indicarse que si bien la des-
cripción del citado tipo infractor
se refiere inicialmente al incum-
plimiento del deber de declarar
cuando alude a “no incluir en las
declaraciones ingresos y/o remu-
neraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o
percibidos (…) o declarar cifras o
datos falsos (…)”, dicha conducta
20
solo tipificará como infracción en la
medida que influya en la determina-
ción y el pago de la obligación tribu-
taria, esto es, en caso se constaten
omisiones en la determinación del
deudor tributario, incumpliéndose
de este modo con el deber de deter-
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
cuerpo normativo– el incumpli-
miento de la obligación sustancial,
esto es, la omisión del pago de tri-
butos de cuenta propia, el deber de
determinar el tributo es el deber for-
mal más cercano al cumplimiento de
dicha obligación sustancial, de allí la
relevancia para el ente fiscal, en el
ejercicio de su facultad recaudato-
ria, de que se cumpla con el mencio-
nado deber formal.
Ello explica que la infracción bajo
examen sea sancionada –conforme
a las Tablas de Sanciones del CT–
con una multa equivalente al 50 por
ciento del tributo omitido en la au-
toliquidación; vale decir, una multa
proporcional al monto que corres-
pondía liquidar y que dejaría de
ingresarse a la Administración(10);
ello, reiteramos, por la inmediata
vinculación del anotado tipo infrac-
tor con la probable y consecuente
omisión al pago del tributo, a dife-
rencia de aquellas infracciones re-
lativas a otros deberes formales que
–por tener una relación más distan-
te con la omisión al pago– son san-
cionadas con una multa de carácter
fijo (como por ejemplo con un por-
lución de multa por la comisión de
la infracción contemplada en el nu-
meral 1 del artículo 178° del CT, en
concordancia con el primer párrafo
del artículo 75º del anotado CT(11),
siempre que se haya acreditado en
forma clara e inequívoca el incum-
plimiento del deber de determinar
la obligación tributaria.
Por ende, si la Administración Tri-
butaria inicia una fiscalización y
como consecuencia de ello realiza
la redeterminación del tributo liqui-
dado por el administrado tributario,
cabe que atribuya la comisión de la
infracción prevista en el numeral 1
del artículo 178º del CT si detecta
diferencias entre ambas liquida-
ciones, emitiendo la resolución de
multa correspondiente.
Dado que el tipo infractor materia
de análisis se refiere al deber de
determinar la obligación tributa-
ria por parte del deudor tributario,
atendiendo al principio de Tipici-
dad y a efecto de establecer su comi-
sión, corresponde analizar –por una
interpretación sistemática por com-
paración normativa– el contenido
de aquellas normas que regulan los

minar. centaje de la UIT) o sanciones no elementos que conforman el núcleo

Ello nos permite advertir que, me-
diante el anotado tipo infractor,
el legislador pretende disuadir el
incumplimiento del deber de de-
terminar la obligación tributaria,
neutralizando o desincentivando
que mediante las denominadas au-
toliquidaciones el deudor tributario
proponga a la Administración un
menor monto de tributo al debido.
La conducta del tipo infractor bajo
estudio –referido al incumplimien-
to del deber formal de determinar la
obligación tributaria y de declarar–
si bien supone una puesta en peligro
del crédito tributario, no implica de
manera directa un menoscabo eco-
nómico para el interés recaudatorio
(bien jurídico protegido de carácter
colectivo), pretendiendo anticiparse
(preventivamente) a la culminación
de la omisión de ingresos al fisco
(obligación tributaria sustancial).
En efecto, si bien el CT no tipifica en
la infracción antes anotada(9) –ni en
ninguna otra contemplada en dicho
pecuniarias. de su conducta ilícita: 1) declarar, 2)
Ahora bien, según el artículo 61º determinar y) obligación tributaria.
del CT la determinación de la obli- Así, conforme con el primer párrafo
gación tributaria efectuada por el del artículo 88º del CT, la declara-
deudor tributario está sujeta a fisca- ción es “la manifestación de hechos
lización o verificación por la Admi- comunicados a la Administración
nistración Tributaria, la que podrá Tributaria (…) la cual podrá cons-
modificarla cuando constate la omi- tituir la base para la determinación
sión o inexactitud en la información de la obligación tributaria”(12).
proporcionada, emitiendo, de ser A su vez, con los artículos 59° y 60°
el caso, además de la resolución de del CT, en cumplimiento del deber
determinación respectiva, la reso- de “determinar” la obligación tribu-
_______
(9) Aunque el anotado tipo infractor comprende en su conducta la omisión de ciertos datos en la declaración
que influyen en la determinación de la obligación tributaria y en el pago de la obligación tributaria”,
dicha infracción no considera en rigor como ilícito el “no pago del tributo”, lo que explica que sea san-
cionada en función a un porcentaje del “tributo por pagar omitido”, esto es, del tributo no liquidado en
la declaración respectiva.
(10) Cabe precisar que del acto de determinación no nace la obligación tributaria sustancial, sino que el mismo
es meramente declarativo de una situación jurídica consolidada y preexistente (MELZI, Flavia Irene.
Régimen Tributario de los Concursos y las Quiebras. Editorial La Ley, Buenos Aires, 2003, pág. 41).
(11) El primer párrafo del artículo 75º del CT señala que: “concluido el proceso de fiscalización o verificación,
la Administración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de
Multa u Orden de Pago, si fuera el caso”.
(12) Asimismo, el tercer párrafo del referido artículo 88º indica que los deudores tributarios deberán consignar
en su declaración, en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la Administración.

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taria, al deudor tributario le corres-
ponde verificar la realización del
hecho generador de la obligación
tributaria, así como señalar en su
declaración determinativa la base
imponible y la cuantía del tributo.
Por su parte, los artículos 1° y 2° del
CT, que establecen el concepto y na-
cimiento de la obligación tributaria,
respectivamente, preceptúan que
“la obligación tributaria (….) es el
vínculo entre el acreedor y el deu-
dor tributario, establecido por ley,
que tiene por objeto el cumplimien-
to de la prestación tributaria (….)”
y que “la obligación tributaria nace
cuando se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha
obligación”.
En tal sentido, corresponderá al
administrado tributario, al encon-
trarse en posición de cumplir con su
deber de determinar la obligación
tributaria, verificar el acaecimiento
de todos los actos que están com-
prendidos en forma inequívoca en
el presupuesto previsto en la norma
de gravamen y que dieron lugar al
nacimiento de la obligación tributa-
ria debiendo a continuación consig-
nar en su declaración determinativa
la base de cálculo y la cuantía del
tributo respectivo.
Como señala García Novoa(13), cabe
destacar las exigencias de tipicidad
que afectan el ordenamiento tribu-
tario y que imponen calificar como
hechos imponibles no solo los obje-
tivos económicos sino las categorías
jurídicas –actos negocios o con-
tratos– a través de los cuales tales
objetivos se consiguen. Esto es, las
fórmulas negociales típicas, las cua-
les, para el derecho, responden cada
una de ellas a un fin determinado;
de esta manera, la elección por el
particular de una categoría jurídica
u otra puede significar realizar o no
el hecho imponible(14). y, se entien-
de, el consecuente nacimiento de la
obligación tributaria.
La exigencia de tipicidad a que se
refiere el párrafo precedente se con-
dice en el ordenamiento tributario
peruano, no solo por lo señalado en
el artículo 74° de la Constitución y
lo preceptuado en la Norma IV del
AT-12-Infor Moreano(18-23).indd 21
Título Preliminar del CT cuando se
refieren al principio de reserva de
ley sino también cuando los artícu-
los 1° y 2° del CT señalan que: “la
obligación tributaria (….) es el vín-
culo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que
tiene por objeto el cumplimiento
de la prestación tributaria (….)” y
que “la obligación tributaria nace
cuando se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha
obligación”.
Asimismo, García Novoa, cuando
se refiere a la seguridad jurídica(15),
indica que este es un principio uni-
versal que afecta a todos los ámbi-
tos del derecho y es especialmente
referible al Derecho Tributario;
tanto por la condición de obligación
legal del tributo, lo que convierte
al ordenamiento fiscal en uno inte-
grado por “obligaciones tasadas” de
dar que deben ser previsibles para
el ciudadano, como para la produc-
ción amplia e intensa de normas tri-
butarias, lo que propicia situaciones
de inseguridad jurídica.
Ahora bien, consideramos que la
constatación de la comisión de la
infracción bajo examen se realiza en
el ejercicio de las potestades ordina-
rias de aplicación del tributo a cargo
del ente fiscal, las que únicamente
sirven de instrumento para veri-
ficar la exacta acreencia que nace
del acaecimiento del presupuesto
de hecho previsto expresamente en
la norma tributaria, determinación
la obligación tributaria sobre base
cierta. Así, la omisión en las decla-
raciones de ingresos y/o remunera-
ciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibidos;
______
(13) GARCÍA NOVOA, César. La Cláusula Antielusiva en la Nueva Ley Tributaria. Marcial Pons Ediciones
Jurídicas y Sociales S.A., Barcelona, 2004, pág. 28.
(14) Op. cit., pág. 28.
(15) GARCÍA NOVOA, César. "Aplicación de los Tributos y Seguridad Jurídica". EN: revista Derecho y So-
ciedad. PUCP, Lima, 2015, pág 28.
(16) De allí que dichas normas tengan naturaleza sustancial y no meramente instrumental o procedimental
como las potestades ordinarias de aplicación del tributo (interpretación normativa y calificación de
hechos).
(17) NAVARRINE, Susana Camila y ASOREY, Rubén. Presunciones y Ficciones en el Derecho Tributario,
Ediciones De Palma, Buenos Aires, pág. 8.
INFORME TRIBUTARIO
o la “falsedad” de las cifras o datos
declarados, y la consecuente omi-
sión en la liquidación del tributo de-
berá efectuarse a través del ejercicio
de las facultades de fiscalización y
determinación, verificando los me-
dios probatorios sobre los cuales el
deudor sustentó los datos o cifras
declaradas y, como resultado de
ello, su autoliquidación.
En efecto, no cabe que el ente fiscal
atribuya la comisión de la infracción
en estudio sobre la base del ejercicio
de aquellas facultades extraordina-
rias como las otorgadas a la SUNAT
para la aplicación del tributo; nos
estamos refiriendo por ejemplo a la
determinación de la obligación tri-
butaria sobre base presunta, reali-
zada en atención a los artículos 63°
y siguientes del CT y a otras leyes
especiales, o a la determinación que
sería realizada por aplicación de la
21
Norma Antielusiva General con-
tenida en la Norma XVI del Título
Preliminar del CT; normas que tie-
nen incidencia en la configuración
del tributo(16) y cuya aplicación solo
es de competencia de la menciona-
da Administración Tributaria.
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
En efecto, si el método de determi-
nación sobre base presunta tiene
por finalidad incorporar a la “reali-
dad jurídica”(17) la existencia y cuan-
tía definitiva de un tributo ante la
imposibilidad de probar por el fisco
(sobre base cierta) el nacimiento de
la obligación tributaria, atendiendo
a una probable consecuencia de de-
terminados hechos y circunstancias
relacionados normalmente con el
hecho generador; las normas que
regulan la anotada determinación
afectan la configuración del tributo
al presumirse el acaecimiento de
18/01/19 11:03 a.m.
 INFORME TRIBUTARIO
hechos imponibles y, por ende, el
nacimiento de obligaciones tribu-
tarias, siendo que su aplicación no
corresponde a los administrados
tributarios, quienes al momento de
formular su autoliquidación se limi-
tan a verificar el nacimiento de la
obligación tributaria sobre la base
de aquellos actos o hechos tipifi-
cados en la hipótesis de incidencia
tributaria.
Así también, la determinación que
es realizada como consecuencia de la
aplicación de la Cláusula Antielusiva
General contenida en la Norma XVI
del Título Preliminar del CT –que
únicamente es de competencia de
la SUNAT– le permite a esta desco-
nocer, solo para efectos tributarios,
el negocio jurídico realizado en elu-
sión o fraude a la ley –que se adopta
con el objeto de obtener, por fines
de ahorro fiscal, un resultado equi-
22
valente a aquel negocio que es usual
en la consecución de dicho fin y que
está contemplado como gravado en
la norma tributaria eludida– y apli-
carle esta última norma; en otras
palabras, dicha Cláusula faculta a
ese ente fiscal a recalificar el acto to-
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
mado con abuso de las formas y con
propósitos elusivos –esto es, verifi-
car la artificiosidad o impropiedad
del negocio, así como la carencia de
propósito comercial– sometiéndolo
a gravamen como si encajara en el
presupuesto de hecho previsto en la
norma tributaria eludida, por lo que
la citada norma afecta igualmente la
configuración del tributo.
En tal sentido, el administrado tri-
butario al momento de liquidar
la obligación tributaria –en cum-
plimiento del deber formal de de-
terminar– no está en posición de
presumir la obligación tributaria
(base presunta) como tampoco de
considerar al negocio adoptado
como uno elusivo, siendo que el
presupuesto de hecho previsto en la
hipótesis de incidencia –objeto de
verificación por dicho administra-
do– no contempla hechos u actos
presuntos como tampoco se refiere
a actos elusivos, y que es recién con
AT-12-Infor Moreano(18-23).indd 22
la aplicación de alguna de las causa-
les y métodos presuntivos previstos
legalmente, así como de la Cláusula
Antielusiva General –de ejercicio
exclusivo de la SUNAT– que esta
tiene competencia para presumir
obligaciones tributarias, así como
recalificar los negocios adoptados
y gravarlos como si se tratara de
la misma operación que está con-
templada en aquel presupuesto de
hecho, respectivamente; por lo que
mal podría el administrado deter-
minar el tributo internalizando las
consecuencias de normas cuya apli-
cación es competencia únicamente
del anotado ente fiscal.
En efecto, no cabe determinar la
infracción bajo examen respecto de
aquellos actos presuntos o elusivos
que, al momento de liquidación del
tributo por parte del administrado,
no estaban contemplados como gra-
vados en el presupuesto de hecho,
por lo que la mayor liquidación de
tributo que, de ser el caso, formu-
laría la SUNAT al emitir la resolu-
ción de determinación, como con-
secuencia de aplicar las normas de
determinación sobre base presunta
y la Cláusula Antielusiva General,
no debe conllevar a atribuir la comi-
sión de la infracción contemplada
en el numeral 1 del artículo 178° del
CT.
En efecto, dado que el destinatario
de la aplicación de las normas que
regulan la determinación sobre base
presunta y la Cláusula Antielusiva
General es la SUNAT, y que los ele-
mentos que conforman la conducta
del tipo infractor bajo examen –
desarrollados por el inciso a) de la
Norma IV del Título Preliminar, así
como por los artículos 1°, 2°, 59°,
60° y 88° del CT– y que aluden al
deber de determinar la obligación
tributaria por parte del deudor tri-
butario, solo están referidos a la li-
quidación de una obligación tribu-
taria que se genera conforme a los
términos claros e inequívocos de la
hipótesis de incidencia prevista le-
galmente, no cabe atribuir el tipo
infractor contemplado en el nume-
ral 1 del artículo 178° del CT en apli-
cación de las normas que regulan la
determinación sobre base presunta
y aquella efectuada en atención de
la Cláusula Antielusiva General;
evaluación que sí hace aquella Ad-
ministración –ex post– cuando le
corresponde ejercer su facultad fis-
calizadora y determinadora.
Corresponde mencionar que en el
caso de la normas que regulan la de-
terminación de la obligación sobre
base presunta resulta insuficiente
atribuir la comisión de infracciones
–y en particular el tipo infractor
contemplado en el numeral 1 del ar-
tículo 178° del CT– sobre la base de
lo señalado en el último párrafo del
artículo 65° del CT cuando prevé:
“que la aplicación de las presuncio-
nes será considerada para efecto
de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y será
susceptible de la aplicación de las
multas establecidas en la Tabla de
Infracciones Tributarias y Sancio-
nes”, dado que ello no evita la vul-
neración del principio de tipicidad,
siendo que al momento de formular
su autoliquidación el administrado
tributario no está en posición de
aplicar alguno de los métodos de
determinación sobre base presunta.
Asimismo, debe destacarse que no
cabe presumir la comisión de in-
fracciones administrativas, ello en
atención del principio de Licitud o
de Presunción de Inocencia a que
se refiere el numeral 9° del artículo
246° de la LPAG, según el cual las
entidades deben presumir que los
administrados han actuado ape-
gados a sus deberes mientras no
cuenten con evidencia en contrario;
principio que conforme al análisis
económico impone una prueba más
exigente o severa: 1) porque sancio-
nar a una persona que no cometió
la infracción es peor que absolver
a una persona infractora y 2) por-
que la prosecución puede hacer que
todos los recursos del Estado se
pongan de su lado puesto que la im-
posición de una pesada carga de la
prueba a la prosecución disminuye
18/01/19 11:03 a.m.
 INFORME TRIBUTARIO

esta ventaja(18); por lo que en aten-
ción a dicho principio tampoco se
debe determinar infracciones sobre
la base de la aplicación de aquellas
normas tributarias que regulan la li-
quidación sobre base presunta.
Por su parte, tratándose de la Cláu-
sula Antielusiva General, aun cuan-
do las normas referidas en el párrafo
que antecede aludieran a los presu-
puestos o requisitos contemplados
en los numerales 1 y 2 del tercer
párrafo de la Norma XVI del Títu-
lo Preliminar del CT (que regulan el
test de propiedad y de relevancia ju-
rídica – económica), igualmente se
vulneraría el principio de Tipicidad
no solo porque la mera alusión a los
mismos resultaría insuficiente para
que sean incorporados como parte
de la conducta típica a que se refie-
re el numeral 1 del artículo 178° del
CT y el deber formal de determinar
la obligación tributaria, siendo que
el deudor no es destinatario de su
aplicación al momento de liquidar
la anotada obligación, sino porque
dichos presupuestos corresponden
a conceptos jurídicos indetermina-
dos (artificiosos o impropios / usua-
descritos en los numerales 1 y 2 del
tercer párrafo de la Norma XVI en
análisis y que corresponden a con-
ceptos jurídicos indeterminados
Cabe mencionar que si bien me-
diante Dec. Leg. N° 1422, publica-
do el 13 de setiembre de 2018, se
incorporó en el CT el tipo infractor
contemplado en el numeral 9° del
artículo 178° del CT, consistente
en: “Determinar una menor deuda
tributaria o un mayor o inexisten-
te saldo o crédito a favor, pérdida
tributaria o crédito por tributos, u
obtener una devolución indebida
o en exceso al incurrir en el tercer
párrafo de la Norma XVI del Título
Preliminar. En caso el infractor, al
determinar su obligación tributa-
ria, hubiese incurrido además en la
infracción prevista en el numeral
1 del artículo 178°, la sanción apli-
cable por dicha infracción también
se regulará por lo dispuesto en este
numeral”, no menos cierto es que
dicho numeral 9 comprende en su
conducta ilícita conceptos jurídicos
indeterminados, los que resultan
violatorios del principio de Tipici-
dad conforme con lo señalado en los
penal dictada por fraude a la ley
tributaria dado que dicha sanción
infringía, entre otros, los principios
constitucionales de Legalidad y Ti-
picidad.
Por último, corresponde indicar
que aun cuando la desarrollada Ex-
posición de Motivos del Dec. Leg.
Nº 1121 (publicado el 18 de julio de
2012), que incorporó la Norma XVI
del Título Preliminar del CT, señala
que los presupuestos de hecho (test
de propiedad y test de relevancia ju-
rídica económica) a que se refiere el
tercer párrafo de dicha norma son
objetivos, lo cierto es que en am-
bos casos su verificación resulta ser
subjetiva, por lo que –sin perjuicio
de lo señalado en los párrafos pre-
cedentes– si se pretendiera impu-
tar la infracción bajo análisis como
consecuencia de aplicar la Cláusu-
la Antielusiva General, ello crearía
23
una distorsión al momento que la
SUNAT determine la comisión de
dichos ilícitos, siendo que en aten-
ción a lo preceptuado en el artículo
165° del CT esta debe realizar tal de-
terminación bajo el criterio objetivo
mas no en atención al principio sub-

Análisis Tributario 371 • diciembre 2018

les o propios, etc.), lo que no cum- párrafos precedentes. jetivo o de culpabilidad(19), ello inde-
pliría con el rasgo de lex certa del Al respecto, cabe invocar la Senten- pendientemente de que el criterio
principio de Tipicidad, vale decir, la cia del Tribunal Constitucional Es- objetivo para dicha determinación
exigencia de certeza o exhaustividad pañol N° 120/2005, de 10 de mayo está proscrito por la legislación, ju-
suficiente en la descripción de las de 2005 en la que se declaró la in- risprudencia y doctrina comparada.
conductas sancionables constituti- constitucionalidad de una sanción
vas de las infracciones administra-
tivas, siendo que dichos conceptos
son imprecisos para establecer con
verosimilitud una conducta sancio-
nable, lo que resulta relevante para
que el sistema sancionador cumpla
con su objeto, cual es el de ser di-
suasivo de conductas ilícitas.
Al respecto, corresponde resal-
tar nuevamente lo señalado por el
Tribunal Constitucional en la sen-
tencia recaída en el Expediente N°
10-2002-AI/TC, cuando se refiere a ______
los principios de legalidad y tipici- (18) COOTER, Robert y ULER, Thomas. Teoría Económica del Delito y el Castigo. Addison-Wesley, Boston,
2011, págs. 547 y 548.
dad, estableciendo que en atención (19) Ello debido a que la imposición de una sanción es un acto de atribución de responsabilidad, y todo acto
a los mismos corresponde prohibir de responsabilidad conlleva al ejercicio de un comportamiento libre del agente que se expresa con con-
ciencia y voluntad, los que deben ser verificados por ser condiciones de la culpabilidad (ROJAS LEO, Juan
el uso de cláusulas generales e in- Francisco. "El Arte de la Sanción Administrativa". EN: Derecho Administrativo: Innovación, Cambio y
determinadas en la tipificación de Eficacia. ECB Ediciones, Lima, 2014, págs. 107 y 108).
las prohibiciones, las que claramen- Al respecto, debe indicarse que el numeral 10 del artículo 246° de la LPAG prevé que la responsabilidad
administrativa es subjetiva, salvo los casos en que por ley o decreto legislativo se disponga la responsa-
te se refieren a conceptos como los bilidad administrativa objetiva.

AT-12-Infor Moreano(18-23).indd 23 18/01/19 11:03 a.m.

 INFORME TRIBUTARIO
ALCANCE DEL CONCEPTO
DE DEVENGADO BAJO LA
NIIF 15 Y EL DEC. LEG.
Nº 1425 EN LA LIR(*)
1 INTRODUCCIÓN
El presente trabajo pretende dar
una visión técnica de los alcances
del concepto de devengado desde la
24
perspectiva de las normas contables
y lo establecido en el Dec. Leg. N°
1425(1). A partir de ese objetivo, se
realizó el análisis de las normas con-
tables vinculadas al reconocimiento
de ingresos (Norma Internacional de
Información Financiera – NIIF 15,
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
Normas Internacionales de Contabi-
lidad – NIC 11 y 18) y el Dec. Leg. N°
1425.
Siendo así, se obtuvieron como prin-
cipales conclusiones que (i) la aplica-
ción de nuevos criterios de la NIIF 15
generará situaciones de diferimiento
de ingresos en los sectores de la in-
geniería tecnológica y la especializa-
da, (ii) la aplicación del Dec. Leg. N°
1425 ha evitado traer al ámbito tribu-
tario la problemática financiera que
genera la aplicación de la NIIF 15 y
que (iii) la aplicación del Dec. Leg. N°
1425 ha buscado regular el momen-
to del devengo, especificando las re-
glas para casos particulares pero sin
embargo ha dejado alguna inquietud
en relación a la cuantificación de las
prestaciones en casos donde un con-
trato no contemple de forma desa-
gregada los importes acordados.
Finalmente, se exponen ciertos te-
mas de guías de discusión que se de-
ben seguir en futuras investigaciones
vinculadas al concepto de devengo
para efectos de la Ley del Impuesto a
la Renta (LIR).
AT-12-Infor Bill Oscanoa(24-28).indd 24
Resumen
En el presente Informe tributario
los autores analizan los alcances
del concepto de Devengado desde
la perspectiva de las normas conta-
bles y lo establecido en el Dec. Leg.
Nº 1425.
2
ASPECTOS TÉCNICOS
SOBRE EL ALCANCE
DEL CONCEPTO DE
DEVENGADO BAJO LA
NIIF 15
Es pertinente precisar que el término
“Devengado” no se describe directa-
mente en las normas contables sobre
ingresos, sino que se incorpora como
un postulado en el Marco conceptual,
donde se indica que los Estados Fi-
nancieros se basarán en el principio
del Devengado (base de acumulación)
con la idea de reconocer las transac-
ciones y sucesos cuando se producen.
______
(*) Colaboró en este trabajo el señor Ronald Lévano, egresado de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos y miembro del Staff de Impuestos en EY.
(**) Contador Público Colegiado, Magíster en Política y Gestión Tributaria, Miembro activo del IPIDET e
IFA Perú. Senior de Impuestos en EY.
(1) Promulgado el 12 de setiembre de 2018.
(2) La NIIF 15 fue emitida el 28 de mayo de 2014 y es de aplicación obligatoria a nivel mundial en los países que
aplican las NIIF a partir del periodo 2018; sin embargo, en nuestro país se aplicará a partir del periodo 2019.
Bill Frank Oscanoa Ponce (**)
Por tanto, se puede referir que an-
teriormente para elaborar los linea-
mientos particulares o específicos
con el fin de considerar devengada
una operación en relación a los in-
gresos ordinarios se debía recurrir a
las NIC 11 y 18, como parte del an-
tiguo modelo; pero ahora se deberá
considerar a la NIIF 15, como parte
del modelo actual.
Bajo este contexto, los criterios es-
tablecidos en la NIIF 15(2) (que con-
templan una metodología de cinco
etapas, los cuales se conforman por
(i) identificación del contrato, (ii)
identificación de las obligaciones de
desempeño, (iii) determinación del
precio de la transacción, (iv) asigna-
ción del precio de la transacción a las
obligaciones de desempeño y (v) sa-
tisfacción de las obligaciones de des-
empeño) generarán un diferimiento
en el reconocimiento de ingresos en
determinadas transacciones de cier-
tos sectores en comparación con el
modelo anterior.
Ello debido a que el modelo anterior
de ingresos tenía criterios aislados y
limitados para ciertas transacciones
en acuerdos con múltiples compro-
misos, lo cual hacía dificultosa y poco
rigurosa su aplicación. Sin embargo,
el nuevo modelo de ingresos contie-
18/01/19 10:52 a.m.
 INFORME TRIBUTARIO

ne una metodología unificada en una
serie de etapas, con amplios criterios
en cada una de ellas.
Sin perjuicio de lo antes expuesto,
pensamos que el uso del nuevo mo-
delo generará cambios sustanciales,
en nuestro entender, por la aplica-
ción de nuevos criterios o factores
establecidos en la etapa 2. Por tan-
to, nos centraremos en identificar los
criterios o factores que se aplican en
dicha etapa.
2.1 Identificación de las obliga-
ciones de desempeño: Etapa 2
A tal efecto, iniciaremos la primera
parte con el párrafo 22°(3) de la parte
A de la NIIF 15 que exige que una en-
tidad debe identificar las obligacio-
nes de desempeño que se encuentran
comprometidas con el cliente.
Por su parte, el párrafo 23 de la par-
te A de la NIIF 15, menciona que
dichas obligaciones de desempeño
pueden señalarse de manera explíci-
ta (descritas de manera literal y que
se identifiquen de manera sencilla)
o implícita (descritas en las políticas
publicadas, prácticas tradicionales
del negocio, declaraciones específi-
cas de una entidad que crean expec-
parte A de la NIIF 15, que en com-
paración con el modelo anterior de
ingresos no los contemplaba(5) en sus
criterios de reconocimiento por tipo
de transacción.
Siendo este, bajo nuestra opinión, el
punto crítico del análisis de la NIIF
15 que genera el cambio conceptual
del nuevo modelo versus el anterior,
corresponde analizar el párrafo 29 de
la parte A de la NIIF 15 donde se in-
cluyen criterios o factores para iden-
tificar una obligación de desempeño
que describe lo siguiente:
Los factores que indican que el com-
promiso de una entidad de transfe-
rir un bien o servicio a un cliente es
identificable por separado […] inclu-
yen, pero no se limitan a los aspectos
siguientes:
a) La entidad no proporciona un
servicio significativo para la in-
tegración del bien o servicio con
otros bienes o servicios compro-
metidos en el contrato dentro
de un grupo de bienes o servi-
cios que representan el producto
combinado que el cliente ha con-
tratado […].
b) El bien o servicio no modifica
o ajusta según los requisitos del
no es altamente dependiente o no
está fuertemente interrelaciona-
do con otros bienes o servicios
comprometidos.
De acuerdo a lo descrito líneas arriba
podemos identificar que la incorpo-
ración de nuevos criterios o factores,
tales como el grado de integración,
grado dependencia y el grado de inte-
rrelación hacen de la NIIF 15 un mo-
delo más riguroso en comparación
con el modelo anterior.
De modo que generará cambios en el
reconocimiento de ingresos en cier-
tos sectores, pues tendrían que eva-
luar el cumplimiento de tales factores
o criterios en algunos sectores como
la industria tecnológica y la ingenie-
ría especializada ya que es común te-
ner productos combinados de bienes
y servicios, como por ejemplo son (i)
el desarrollo de un software con el
servicio de instalación incluida, (ii)
la venta de bienes especializados con 25
el servicios de instalación a medida,
(iii) el desarrollo de productos expe-
rimentales que incluye el diseño y la
producción de los prototipos, entre
otros
2.2 Situaciones de diferimiento

Análisis Tributario 371 • diciembre 2018

tativa válida en el cliente), que según
señala la norma deben ser evaluadas
al inicio(4), a fin de distinguir si en un
contrato existe una única obligación
o existen múltiples obligaciones de
desempeño.
Para ello, el párrafo 27 de la parte A de
la NIIF 15, precisa que un bien o ser-
vicio será calificado como una obli-
gación de desempeño si cumple dos
criterios: 1) El bien o servicio puede
beneficiarse en sí mismo o junto con
otros recursos ya disponibles para el
(cliente) y 2) La obligación de desem-
peño de transferir el bien o servicio
es identificable por separado dentro
del contexto del contrato. Este últi-
mo criterio es relevante, ya que para
un bien o servicio sea calificado como
una obligación de desempeño tiene
que ser identificable dentro del con-
texto del contrato; para ello la NIIF
15 recurre al párrafo 29 donde consi-
dera la aplicación de ciertos factores
o criterios de apoyo a fin de verificar
el cumplimiento del segundo criterio
mencionado en el párrafo 27 de la
cliente de forma significativa en el reconocimiento de ingre-
otro bien o servicio comprometi- sos bajo la NIIF 15 en compara-
do en el contrato. ción con el modelo anterior de
c) El bien o servicio no es altamente la NIC 18
dependiente o no está fuertemen- Dicho ello se ejemplificará los cam-
te interrelacionado con otros bie- bios que se generarán con la NIIF 15
nes o servicios comprometidos en en el reconocimiento de ingresos de
el contrato. Por ejemplo, el hecho ciertos sectores, tales como la inge-
de que un cliente pudiera decidir niería tecnológica y la especializada
no comprar el bien o servicio sin en consideración a lo dilucidado en
afectar de forma significativa a los puntos anteriores. Véase en pági-
los otros bienes o servicios com- na siguiente los casos Nºs. 1 y 2 ejem-
prometidos en el contrato puede plos basados en los criterios estable-
indicar que dicho bien o servicio cidos en la NIC 18 y la NIIF 15.
_____
(3) Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios comprometidos en un contrato con
un cliente e identificará como una obligación de desempeño cada compromiso de transferir al cliente:
(a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o
(b) una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el mismo
patrón de transferencia al cliente (véase el párrafo 23).
(4) Dicha función será idónea para un profesional contable en el puesto de “analista de contratos”, que no
necesariamente es un asunto legal.
(5) En la NIIF 15 se incorporan estos nuevos factores o criterios que no se contemplaban en el modelo
anterior conformado por las NIC 18 y 11.

AT-12-Infor Bill Oscanoa(24-28).indd 25 18/01/19 10:52 a.m.

 INFORME TRIBUTARIO
CASO Nº 1: LA VENTA DE UN SOFT-
WARE EXISTENTE CON EL SERVI-
CIO DE INSTALACIÓN PERSONALI-
ZADA(*)
• La entrega del paquete del soft-
ware se realizará en el año 1.
• El servicio de instalación perso-
nalizada se realizará en el año 2.
En el contrato se identifica las pres-
taciones por la venta del software y el
servicio de instalación personalizada.
(*) Nota: Es importante precisar
que la entidad crea un activo
con un uso alternativo en caso
el cliente desista de la compra
del software.
Conclusión: Se genera un diferimien-
to de ingresos con el modelo actual
en comparación con el modelo ante-
rior de ingresos (Genera un IRD).
CASO N 2°: LA VENTA DE EQUIPOS
ESPECIALIZADOS QUE INCLUYE EL
SERVICO DE INSTALACIÓN(*)
• La entrega de los equipos al
cliente se realizará en el año 1.
• El servicio de instalación se rea-
lizará en el año 2.
26
En el contrato se identifica que el
enajenante transfiere el riesgo de
pérdida en el momento de la entrega
en sus instalaciones.
(*) Nota: Es importante precisar
que la entidad crea un activo
con un uso alternativo en caso el
cliente desista de la compra de
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
los equipos especializados.
Conclusión: Se genera un diferimien-
to de ingresos con el modelo actual
en comparación con el modelo ante-
rior de ingresos (Genera un IRD).
3 ASPECTOS TÉCNICOS
SOBRE EL ALCANCE
DEL CONCEPTO DE
DEVENGADO BAJO EL
DEC. LEG. Nº 1425
La situación actual en la que se en-
contraba el concepto del “devengo”
hasta antes del Dec. Leg. N° 1425
era considerada una “zona de con-
flicto”, en vista que se veía la aplica-
ción de distintos criterios (contable
y tributario o mixto) tanto por el
Tribunal Fiscal y la Administración
Tributaria, que vía interpretación
recurría a otras fuentes, ampa-
rándose en el “Título Preliminar”
–“Norma III y IX” del Código Tri-
butario– referente a "fuentes del
derecho tributario" y "la aplicación
supletoria de los principios del de-
AT-12-Infor Bill Oscanoa(24-28).indd 26
Ingeniería tecnológica: FC 110 de la parte C de la NIIF 15
Bajo NIC 18
Compromisos Componentes identificables
Software Venta de bienes
Instalación Prestación de servicios
Bajo NIIF 15 (Factor aplicable integración)
Compromisos Obligaciones de desempeño
Software
Única
Instalación
¿Prevalece la existencia de una o más
prestaciones contabilizada en forma conjunta
para el devengado tributario?
Ingeniería especializada: FC 112 de la parte C de la NIIF 15
Bajo NIC 18
Compromisos Componentes identificables
Equipos Venta de bienes
Instalación Prestación de servicios
Bajo NIIF 15 (Factor aplicable altamente dependiente)
Año
Compromisos Obligaciones de desempeño
1 2
Equipos
Única
Instalación
¿Prevalece que el enajenante ha transferido el riesgo
de pérdida de los bienes para el devengado tributario?
recho" a efectos de darle contenido
al concepto en mención.
3.1 Prospección y analogía del
Dec. Leg. N° 1425 y la NIIF 15
No obstante, con la reciente modi-
ficación del artículo 57° de la LIR
a través del Dec. Leg. N° 1425(6) se
busca establecer los parámetros para
el reconocimiento del “devengo”
para efectos de la LIR a fin de otorgar
“seguridad jurídica” a los contribu-
yentes con la finalidad de reducir la
incertidumbre.
Ante ello, bajo nuestra opinión los
parámetros del devengo estableci-
dos a través del Dec. Leg. N° 1425 se
rigen sobre una base contable y una
base jurídica de la siguiente manera:
“Las rentas de la tercera categoría
______
(6) Publicado el 13 de setiembre de 2018.
se consideran producidas en el ejer-
cicio comercial en que se devenguen.
Para dicho efecto, se entiende que los
Año
ingresos se devengan cuando se han
1 2
producido los hechos sustanciales
x para su generación, siempre que el
x derecho a obtenerlos no esté sujeto
a una condición suspensiva, inde-
pendientemente de la oportunidad
Año en que se cobren y aun cuando no se
1 2 hubieren fijado los términos precisos
x
para su pago. No obstante, cuando
la contraprestación o parte de esta
se fije en función de un hecho o even-
to que se producirá en el futuro, el
ingreso se devenga cuando dicho
hecho o evento ocurra” (Dec. Leg. N°
1425, pág. 1).
Para empezar, es evidente que el Dec.
Leg. N° 1425 en esta parte recoge las
características del devengo jurídico
Año
descritas por Reig, en su libro “Es-
1 2
tudio teórico práctico de la ley del
x
impuesto a las ganancias a la luz de
x la teoría general del impuesto a la
renta”.
No obstante, respecto a las transac-
ciones o sucesos económicos con
reglas específicas, en donde enfatiza-
remos la (i) enajenación de bienes y
x
la (ii) prestación de servicios, obser-
varemos que se basa en un aspecto
contable detallando su analogía con
la NIIF 15 pero con ciertas restriccio-
nes y precisiones (Véase Gráfico Nº 1
en página siguiente).
3.2 Enajenación de Bienes
Tratándose de la enajenación de
bienes se considera que se han pro-
ducido los hechos sustanciales para
la generación del ingreso cuando se
produzca lo señalado en los acápites
1.1 o 1.2, lo que ocurra primero.
1.1 El adquirente tenga el control so-
bre el bien, es decir, tenga el dere-
cho a decidir sobre el uso del bien
y a obtener sustancialmente los
beneficios del mismo.
Al respecto en la “parte C de la
NIIF 15” en el capítulo de “sa-
tisfacción de las obligaciones de
desempeño”, el párrafo FC117,
nos precisa que:
Los ingresos de actividades or-
dinarias se reconocen cuando (o
18/01/19 10:52 a.m.

Gráfico N° 1:
Reglas específicas
Enajenación de bienes
Prestación de servicios Transacciones
Cesión temporal de bienes
Elaboración propia.
a medida que) los bienes o servi-
cios se transfieren al cliente. Esto
es así, porque una entidad satis-
face su obligación de desempeño
mediante la transferencia del
control de los bienes o servicios
comprometidos que subyacen
en esa obligación de desempeño
con el cliente. Por consiguiente,
la evaluación de cuándo se trans-
fiere el control de un bien o servi-
cio es un paso fundamental en la
aplicación de la NIIF 15.
De manera análoga al “punto 1.1”
del Dec. Leg Nº 1425, en el párra-
fo FC120 de la parte C de la NIIF
15, se determinó que el control de
un bien o servicio comprometido
(es decir, un activo) es la capaci-
dad del cliente de dirigir el uso
del activo y de obtener sustan-
cialmente todos los beneficios
restantes de este.
Por consiguiente, los ingresos de
actividades ordinarias podrían
reconocerse cuando el vendedor
entrega el control de un bien o ser-
vicio o cuando el cliente obtiene el
control de ese bien o servicio.
Aunque en muchos casos ambas
perspectivas conducen al mismo
resultado, por ende el control
debe evaluarse principalmente
desde la perspectiva del cliente
bajo la NIIF 15. Esa perspectiva
minimiza el riesgo de que una
entidad reconozca ingresos de
actividades ordinarias por llevar
a cabo actividades que no coinci-
den con la transferencia de bienes
o servicios al cliente.
AT-12-Infor Bill Oscanoa(24-28).indd 27
INFORME TRIBUTARIO
dan un grado de compromiso
(bienes o servicios comprometi-
dos), ya que de acuerdo al párra-
Obligaciones de no hacer
fo 22 de la NIIF 15, la entidad de-
berá evaluar los bienes o servicios
comprometidos en un contrato
con un cliente e identificará como
una obligación de desempeño
cada compromiso de transferir al
Transferencias de créditos
cliente. Por ende esto podría ge-
nerar situaciones de diferimiento
de ingresos, así como la combi-
nación de compromisos que para
efectos tributarios se deben anali-
Expropiaciones
zar de forma independiente a fin
de verificar en qué momento se
cumplen las reglas específicas por
cada tipo de transacción a efectos
No obstante, el Dec. Leg. N°1425
de considerar devengada la ope-
ha establecido que para determi-
ración.
nar si el adquirente tiene control
1.2 El enajenante ha transferido al
sobre el bien no se debe tener en
adquirente el riesgo de la pérdida
cuenta lo siguiente, contrapo-
de los bienes. Este punto radi-
niendo en este punto al trata-
ca principalmente en un aspecto 27
miento contable establecido por
jurídico que bajo nuestro enten-
la NIIF15:
der se basa en la transferencia de
a) La existencia de pactos entre
riesgo de propiedad transferida
el transferente y el adquirente
de forma contractual.
que otorguen a uno de ellos, el
derecho a adquirir o transferir
3.3 Prestación de servicios
el bien o establezcan la obliga-
En relación a la prestación de servi-
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
ción de uno de ellos, de adqui-
cios que se ejecutan en el transcurso
rir o transferir el bien.
del tiempo se ha establecido lo si-
b) El derecho del adquirente de
guiente:
resolver el contrato o exigir
1.
Los ingresos se devengan de
al transferente que se efec-
acuerdo con el grado de su rea-
túen las correcciones corres-
lización. En el Cuadro Nº 1 de la
pondientes cuando los bienes
siguiente página se muestran los
materia de la transferencia no
métodos para medir el grado de
reúnan las cualidades, carac-
realización.
terísticas o especificaciones
Lo que se ha logrado a través del
pactadas.
Dec. Leg N°1425, es retirar todas
c) La existencia de una o más
las estimaciones y registrar los in-
prestaciones que deban ser
gresos y costos asociados reales y
contabilizadas en forma con-
no estimados, como lo determina
junta a la transferencia del
la norma contable.
bien, debiendo para efecto del
Por lo que se precisa que se tiene
devengo ser consideradas en
que adoptar el método que mejor
forma independiente.
se ajuste a la naturaleza y carac-
En relación al inciso a) se eviden-
terísticas de la prestación de los
ciaría que no se reconocería in-
detallados en el Dec. Leg. Nº 1425.
gresos para efectos contables ya
Sin embargo, el Reglamento podrá
que existe un acuerdo de recom-
aprobar otros métodos, siempre
pra mientras que para efectos de
que los mismos permitan determi-
la LIR sí se consideraría deven-
nar de una mejor manera el grado
gada la operación existiendo una
de realización del servicio.
diferencia temporal.
2. Tratándose de servicios de ejecu-
Ahora bien, el inciso c) hace alu-
ción continuada:
sión a las operaciones que guar-
18/01/19 10:52 a.m.
 INFORME TRIBUTARIO

Cuadro Nº 1 ticado que el modelo anterior –

Métodos del grado de realización
Dec. Leg. Nº 1425°
a) Inspección de lo ejecutado.
b) Determinación del porcentaje que resulte (b) La proporción que los servicios ejecutados hasta
de relacionar lo ejecutado con el total a eje-
cutar
c) Determinación del porcentaje que resulte (c) la proporción que los costos incurridos hasta la
de relacionar los costos(7) incurridos con
el costo total de la prestación del servicio.
Para este efecto, se debe considerar como
costos incurridos solo aquellos vinculados
con la parte ejecutada y como costo total
los costos de la parte ejecutada y por eje-
cutar.
Elaboración: Propia.
a) Cuando se pacten por tiempo
determinado, los ingresos se
devengan en forma proporcio-
nal al tiempo pactado para su
ejecución, salvo que exista un
mejor método(8) de medición
de la ejecución del servicio,
conforme a la naturaleza y ca-
racterísticas de la prestación.
28 b) Cuando se pacten por tiempo
indeterminado, los ingresos
se devengan considerando el
mejor método de medición
de su ejecución, conforme a la
naturaleza y características de
la prestación.
Cuando la transacción invo-
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
NIC 18
(a) Inspección de los trabajos ejecutados;
la fecha como porcentaje del total de servicios a
prestar; o
fecha suponen sobre el costo total estimado de
la operación, calculada de manera que solo los
costos que reflejen servicios ya ejecutados se in-
cluyan entre los costos incurridos hasta la fecha
y solo los costos que reflejan servicios ejecutados
o por ejecutar se incluyan en la estimación de los
costos totales de la operación.
tratarse de manera inde-
pendiente a los ingresos
del transferente.
Finalmente de lo expuesto como
precedente a la continuidad de
las instituciones, es evidente que
el devengo del artículo 57° de la
LIR, recientemente modificado
ha conjugado lo descrito en rela-
ción al devengo desde el punto de
vista jurídico y contable, puesto
que se ha basado en las contro-
versias resultas a través de la his-
toria, a fin de poder comprender
el presente y el futuro, para bus-
car soluciones eficientes y forta-
lecer la seguridad jurídica; por lo
establecidos por las NIC 11 y 18 –
basado en un enfoque de control.
• Con la aplicación del Dec. Leg.
N° 1425, lo que se ha tratado de
hacer es evitar la problemática de
las estimaciones que sí contempla
la NIIF 15.
• Con la aplicación del Dec. Leg.
N° 1425, se ha logrado regular el
momento del devengo, paliando
las controversias que existían en
relación al concepto del devengo,
sin embargo ha dejado alguna
inquietud en relación a la cuan-
tificación de las prestaciones en
casos donde un contrato no con-
temple de forma desagregada los
importes acordados.
5 GUÍA DE DISCUSIÓN
• ¿Cómo afectará el uso de la NIIF
15 en la determinación del Im-
puesto a la Renta (IR) en las em-
presas de los demás sectores eco-
nómicos?
• ¿El Dec. Leg. N° 1425 respecto a
la incorporación de devengo ge-
nerará un impacto en el IR Dife-

lucre más de una prestación,
el devengo de los ingresos se
determina en forma indepen-
diente por cada una de ellas.
En ningún caso se descono-
que podemos concluir que el Dec.
Leg. Nº 1425 era necesario para
generar un ambiente económico
estable en el Estado peruano.
rido?
• En aplicación del Dec. Leg. N°
1425, ¿cuál sería el tratamien-
to con respecto a otros métodos
para determinar de mejor mane-
ra el grado de realización, se ten-

cen, disminuyen o difieren in-
gresos por efecto de:
i) Estimaciones que se reali-
cen sobre la posibilidad de
no recibir la contrapresta-
ción o parte de ella.
ii) Acuerdos que otorgan a la
otra parte la opción de ad-
quirir bienes o servicios
adicionales en forma gra-
tuita o a cambio de una
contraprestación inferior
debido a descuentos o con-
ceptos similares. Los refe-
ridos descuentos o concep-
tos similares solo surten
efecto en el momento en
que se aplican.
iii) Contraprestaciones que el
contribuyente se obliga a
pagar al adquirente, usua-
rio o terceros. Para efecto
del devengo, estas deben
4 CONCLUSIONES
drá que volver a ver la metodolo-
gía de la NIIF 15?
• ¿Los gastos seguirán los mismos
• La aplicación de nuevos criterios
lineamientos de las reglas gene-
de la NIIF 15 generará situaciones
rales y específicas de los ingresos,
de diferimiento de ingresos en los
ya que en el Dec. Leg. Nº 1425 se
sectores de la ingeniería tecnoló-
ha enfocado en desarrollar el de-
gica y la especializada.
vengo inclinado a los ingresos?
• El nuevo modelo de ingresos bajo
NIIF 15 es un modelo más sofis-
______
(7) Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entiende que el costo comprende: los materiales
directos utilizados, la mano de obra directa, así como otros costos directos o indirectos de la prestación
del servicio. Dichos costos deben guardar correlación con los ingresos.
(8) Una vez adoptado el método de acuerdo a lo dispuesto en los acápites 1 y 2 de este numeral 3.3, dicho
método deberá aplicarse uniformemente a otras prestaciones similares en situaciones semejantes. Para
variar el método adoptado se debe solicitar autorización a la SUNAT que la aprobará o denegará en un
plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles. De no mediar resolución expresa al cabo de ese
plazo se dará por aprobada la solicitud.
El cambio del método opera a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se aprobó la solicitud. En caso
los contribuyentes omitan acreditar la pertinencia del método utilizado y el sustento de su aplicación,
la SUNAT puede aplicar el método de medición que considere conveniente, acorde con la naturaleza y
características de la prestación.

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 INFORME TRIBUTARIO

LAS RENTAS DEL TRABAJO

Y EL DEVENGADO
DESDE EL 2019
Controversias
(Primera Parte)
Alberto E. Nué Bracamonte (*)

1 INTRODUCCIÓN
Como bien sabemos, el inciso v) del
artículo 37° de la Ley del Impuesto
a la Rente (LIR) postula el principio
del Percibido o Efectivo para la de-
ducción de gastos que constituyan
para su perceptor rentas de segun-
da, cuarta o quinta categorías, de
manera que esta norma constituye
una excepción al principio del De-
Resumen
En el presente Informe tributario el
autor revisa las divergencias entre el
tratamiento contable y el Impuesto
a la Renta respecto a las obligacio-
nes de los empleadores en el reco-
nocimiento de las vacaciones, gra-
tificaciones y participación de los
trabajadores en las utilidades de la
2 PLANTEAMIENTO
Y ANÁLISIS DEL
PROBLEMA
29
El inciso v) del artículo 37° de la LIR
vigente establece que:
“Los gastos o costos que constitu-
yan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta catego-
ría podrán deducirse en el ejerci-

Análisis Tributario 371 • diciembre 2018

vengado que postula el inciso a) del
artículo 57° de la misma Ley en su
texto vigente hasta el 31 de diciem-
bre de 2018.
Sin embargo, como a partir del año
2019, se incorpora la definición del
citado principio del Devengado en la
LIR, por el Dec. Leg. N° 1425(1), esto
también tiene efecto en la oportuni-
dad de las deducciones de las rentas
del trabajo, lo cual tiene su correlato
para su reconocimiento en la conta-
bilidad de costos al ser uno de sus
elementos determinantes la mano
de obra directa e indirecta.
Asimismo, recurriendo al Derecho
Laboral, este regula expresamente
las obligaciones de los empleadores
en el reconocimiento, por ejemplo,
de las vacaciones y gratificaciones,
incluso por dozavos, en el supuesto
de cese del trabajador; es el mismo
caso de las participaciones de los
trabajadores en las utilidades de las
empresas. Entonces, si aplicamos
su reconocimiento bajo el princi-
pio del Devengado solucionaríamos
cio gravable a que correspondan
empresa. cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el regla-
mento para la presentación de la
declaración jurada correspondien-
te a dicho ejercicio". (Subrayado
las divergencias entre la normativa
nuestro)(3) (…).
contable (Derecho Contable(2)) y la
Como se observa, tales gastos solo
LIR (Derecho Tributario).
serán deducibles bajo el principio
Desde esta perspectiva, es impor-
de Percibido, es decir, siempre que
tante tomar decisiones para resol-
se hayan pagado hasta el plazo antes
ver tal divergencia, para lo cual se
citado, lo cual constituye una excep-
hace necesaria la modificación o
ción al principio de Devengado. Sin
derogatoria del inciso v) del artícu-
embargo, analizando el Dec. Leg. N°
lo 37° de la LIR, lo que, además de
1425, este modifica los artículos 57°
armonizar ambos derechos, estaría
y 63° de la LIR, como sigue:
en correspondencia a lo que define
“Artículo 1°. Objeto
el artículo 20° de la LIR respecto
El Decreto Legislativo tiene por ob-
al costo computable de producción
jeto establecer una definición de de-
o construcción para el caso de la
vengo para efectos del impuesto a
mano de obra directa e indirecta.
______
(*) Contador Público y egresado de la Maestría en Política y Administración Tributaria por la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Socio Principal de Nué, Espinoza Consulting SAC.
(1) Publicado del 13 de setiembre de 2018.
(2) Ampliamente tratado en la Sentencia de Casación del caso Citibank, Expediente N° 12304-2014-Lima.
(3) En adelante, los textos subrayados en el presente trabajo son nuestros a fin de enfatizar los mismos en
el contexto que se exponen.

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 INFORME TRIBUTARIO

la renta a fin de otorgar seguridad
jurídica”.
Así, modifica el artículo 57° y, en la
parte que se refiere a gastos, esta-
blece lo siguiente:
“Artículo 57°.- A los efectos de
esta Ley, el ejercicio gravable co-
mienza el 1 de enero de cada año y
finaliza el 31 de diciembre, debien-
do coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio
gravable, sin excepción.
Las rentas se imputan al ejercicio
gravable de acuerdo con las si-
guientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría
se consideran producidas en el ejer-
cicio comercial en que se devenguen.
Para dicho efecto, se entiende que
los ingresos se devengan cuando se
han producido los hechos sustan-
ciales para su generación, siempre
que el derecho a obtenerlos no esté
30
sujeto a una condición suspensiva,
independientemente de la oportu-
nidad en que se cobren y aun cuan-
do no se hubieren fijado los térmi-
nos precisos para su pago(4).
( ...)”.
“Las normas establecidas en el se-
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
nozca no implica la obtención de un
beneficio fiscal, se puede aceptar su
deducción en ese ejercicio, en la me-
dida que dichos gastos sean provi-
sionados contablemente y pagados
íntegramente antes de su cierre.
Tratándose de gastos de rentas de
fuente extranjera a que se refiere el
inciso c) de este artículo, resulta de
aplicación lo dispuesto en el cuarto
párrafo del presente artículo.
(…)”.
De acuerdo a lo anterior, el princi-
pio de Devengado se aplica tanto
para ingresos como para los gastos
del ejercicio gravable independien-
temente del pago, que no esté sujeto
a condición suspensiva o su imputa-
ción corresponda a ejercicios futu-
ros, tal como era el sentido general
del vigente inciso a) del artículo 57°
de la LIR, lo cual va de acuerdo con
el principio de Correlación o corres-
pondencia contenido en el Marco
Conceptual para la Informa-
ción Financiera, aprobado año
a año por el Consejo Normativo de
Contabilidad (CNC) en sendas re-
soluciones respecto a las normas
contables vigentes para cada año
circunstancias sobre los recursos
económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que in-
forma en los periodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los
cobros y pagos resultantes se pro-
ducen en un periodo diferente. Esto
es importante porque la informa-
ción sobre los recursos económicos
y los derechos de los acreedores de
la entidad que informa y sus cam-
bios durante un periodo proporcio-
na una mejor base para evaluar el
rendimiento pasado y futuro de la
entidad que la información única-
mente sobre cobros y pagos del pe-
riodo”.
Así también, el principio de Acu-
mulación o Devengo se refleja en la
NIC 1 Preparación de Estados
Financieros(7) en los párrafos 27
y 28:
“27 Una entidad elaborará sus
estados financieros, excepto
en lo relacionado con la infor-
mación sobre flujos de efecti-
vo, utilizando la base contable
de acumulación (o devengo).
28 Cuando se utiliza la base conta-
ble de acumulación (devengo), una

gundo párrafo de este artículo son
de aplicación para la imputación
de los gastos, con excepción de lo
previsto en los siguientes párrafos.
Tratándose de gastos de tercera cate-
goría se imputan en el ejercicio gra-
vable en que se produzcan los hechos
sustanciales para su generación,
siempre que la obligación de pagar-
los no esté sujeta a una condición
suspensiva, independientemente de
la oportunidad en que se paguen, y
aun cuando no se hubieren fijado los
términos precisos para su pago.
No obstante, cuando la contra-
prestación o parte de esta se fije en
función de un hecho o evento que se
producirá en el futuro, los gastos
de tercera categoría se devengan
cuando dicho hecho o evento ocurra.
Excepcionalmente, en aquellos ca-
sos en que debido a razones ajenas
al contribuyente no hubiera sido po-
sible conocer un gasto de la tercera
categoría oportunamente y siempre
que la SUNAT compruebe que su im-
putación en el ejercicio en que se co-
(Norma Internacional de Informa- entidad reconocerá partidas como
ción Financiera – NIIF, Norma In- activos, pasivos, patrimonio, ingre-
ternacional de Contabilidad – NIC y sos y gastos (los elementos de los es-
sus interpretaciones). tados financieros), cuando satisfa-
Nuestro cuestionamiento parte des- gan las definiciones y los criterios de
de que, de acuerdo a la legislación reconocimiento previstos para tales
vigente a partir del 1 de enero de elementos en el Marco Conceptual”.
2019, ya cabría decir que existiría un A mayor abundamiento el Plan
principio del Devengado para propó- Contable General Empresarial
sitos jurídicos de la LIR y otros para (PCGE)(8), tomando como referen-
propósitos contables, el cual está cia el antes denominado Marco
señalado en el antes citado Marco Conceptual para la Preparación
Conceptual para la Informa- y Presentación de los Estados
ción Financiera, párrafo OB17(5)(6): Financieros, señala lo siguiente:
“La contabilidad de acumulación “Dos hipótesis fundamentales
(o devengo) describe los efectos de guían el desarrollo, la adopción y
las transacciones y otros sucesos y la aplicación de políticas contables:
_____
(4) No obstante que nuestro trabajo está referido a los gastos por remuneraciones que constituyen para sus
beneficiarios rentas de cuarta y/o de quinta categoría, no significa que estemos totalmente de acuerdo
con la primera parte de la norma en comentario referida al reconocimiento del devengo de ingresos.
(5) Contenido en el Capítulo 1: El objetivo de la información financiera con propósito general, bajo el título
de “Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo)”.
(6) De acuerdo a la versión vigente para el año 2018 aprobada por R. de CNC N° 2-2018-EF/30 publicada
el 28 de agosto de 2018.
(7) Bajo el subtítulo “Finalidad de los Estados Financieros – Características Generales [acápite]: Base contable
de acumulación (devengo)”.
(8) Versión modificada del PCGE aprobada por R. de CNC Nº 43-2010-EF/94, cuyo uso obligatorio, a partir
del ejercicio 2011, se dispuso por la R. de CNC Nº 42-2009-EF/94.

AT-12-Infor Alberto Nué(29-31).indd 30 21/01/19 5:43 p.m.


- Base de acumulación o de-
vengo
Los efectos de las transacciones y
demás sucesos se reconocen cuan-
do ocurren (no cuando se recibe o
paga dinero u otro equivalente de
efectivo)(9). Asimismo, se registran
en los libros contables y se informa
sobre ellos en los estados financie-
ros de los periodos con los que se
relacionan. Así, se informa a los
usuarios no solo de las transaccio-
nes pasadas que suponen cobro o
pago de dinero, sino también de las
obligaciones de pago en el futuro
y de los derechos que representan
efectivo a cobrar en el futuro.
- Negocio en marcha
(…)”.
Cabe recordar que una de las par-
tes medulares del PCGE es que
está estructurado privilegiando la
aplicación obligatoria de las NIIF,
NIC e interpretaciones, de modo
que si existiera duda en su diná-
mica contable debe preferirse las
normas contables a las cuentas de
dicho Plan, lo cual significa un cam-
bio respecto a los anteriores Planes
Contables causando una superlativa
actitud en la profesión contable al
propiciar permanentes foros de dis-
cusión sobre la normatividad con-
table, discutiendo su armonización
y dejando atrás una contabilidad
que privilegiaba la aplicación de la
normatividad tributaria acaso para
evitar problemas de interpretación
en los procesos de fiscalización por
parte de las autoridades tributarias.
En tal sentido, es propicio hacer re-
ferencia al pie de imprenta del pará-
grafo 49 de la Sentencia de Casación
N° 12304-2014-Lima y en el cual se
hace esta importante acotación la
que nos releva de mayor comenta-
rio:
“Aun cuando se formuló para la
realidad de España y algunos paí-
ses latinoamericanos, en el marco
del proceso de armonización de
las NIIF con las legislaciones in-
ternas de dichos Estados, conviene
citar que: «[…] las diferencias que
surgen entre el tratamiento de las
normas contables y el tratamien-
to de las normas fiscales tienen su
AT-12-Infor Alberto Nué(29-31).indd 31
base principal en el hecho de que
los objetivos de la contabilidad fi-
nanciera suelen ser distintos a los
objetivos fiscales. Por lo tanto, al
momento de preparar la informa-
ción financiera, en la práctica, se
suele encontrar que el profesional
contable hace prevalecer lo esta-
blecido en las normas fiscales, lo
cual no es correcto y distorsiona
la preparación de la información
financiera». Lo citado anterior-
mente evidencia los problemas de
armonización que existían en el
año 2000 entre normas de natura-
leza contable y tributaria. De modo
que por regir en nuestro sistema
constitucional tributario el princi-
pio de legalidad tributaria corres-
ponde efectuar la interpretación
con la observancia de este prin-
cipio. Sobre aquello puede verse:
Molina Llopis, R., Díaz Becerra, O.,
Capuñay Vásquez, J. y Casinelli H.
(2014). El proceso de convergencia
con las normas internacionales de
información financiera en España,
Perú y Argentina. Revista Contabi-
lidad y Negocios, Volumen 9, N° 18,
pág. 23”.
3 CONSECUENCIAS
DEL PROBLEMA
Entonces, habiendo conceptualiza-
do el devengo, pasemos a reflexio-
nar sobre su aplicación para el re-
conocimiento de gastos a partir del
año 2019 bajo el nuevo texto del
inciso a) del artículo 57° de la LIR
al ser pertinente y correlativamente
tener una homologación completa
de este principio por lo que cabe
preguntarnos si el antes citado in-
ciso v) del artículo 37º de la LIR ya
no encajaría dentro de las normas
de este impuesto, menos aún como
una excepción al principio del De-
vengado porque lo estaría desnatu-
ralizando.
Así, para el reconocimiento del gas-
to por rentas de quinta categoría
______
(9) La ocurrencia de transacciones y otros sucesos supone que se han producido transformaciones en la
naturaleza y/o composición de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos o gastos.
INFORME TRIBUTARIO
(remuneraciones), debe tenerse en
cuenta que en la jurisprudencia del
Tribunal Fiscal se han fijado las nor-
mas laborales regulatorias aplica-
bles, las que son muy concretas. Tal
es el caso de la Resolución del Tribu-
nal Fiscal (RTF) Nº 4587-4-2014
la que, no obstante estar referida a
un contribuyente con convenio de
estabilidad tributaria al régimen de
la LIR aprobado por Dec. Leg. N°
774, el cual no contenía el inciso v)
del citado artículo 37º, dicha RTF
efectúa un amplio desarrollo con-
table jurisprudencial, aplicable a
nuestros propósitos, con un sesudo
análisis de las normas laborales vi-
gentes para las remuneraciones por
concepto de vacaciones, declarando
la deducibilidad de las vacaciones
truncas en base al principio del De-
vengado, lo que la hace aplicable a
nuestros propósitos.
31
Pero, en sentido contrario y siguien-
do la normatividad actual, la RTF
N° 7719-7-2005 publicada con
carácter de observancia obligatoria,
estableció que: "Las remunera-
ciones vacacionales, dada su
condición de tales y por tanto
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
de rentas de quinta categoría,
son deducibles como gasto de
conformidad con lo estableci-
do en el inciso v) del artículo
37° del Texto Único Ordena-
do de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por Decreto
Supremo Nº 054-99-EF, mo-
dificado por Ley Nº 27356" y,
en tal sentido, reparó el gasto por
las remuneraciones vacacionales
del ejercicio 2002, al no haber sido
estas pagadas dentro del plazo es-
tablecido para la presentación de la
declaración anual del Impuesto a la
Renta (IR).
En la citada resolución se concluye,
luego del análisis legal pertinente,
que: “el inciso v) es de alcance
particular y no alcanza a los
supuestos previstos expresa-
mente en los demás incisos del
artículo 37°”.
21/01/19 5:43 p.m.
 INFORME TRIBUTARIO

RÉGIMEN TRIBUTARIO DE
LAS DONACIONES Y SU
APLICACIÓN EN EL IR
(Primera Parte)
José Luis Calle Sánchez (*)

1 INTRODUCCIÓN estas normas se introducen otros ti-

En nuestro ordenamiento tributario
se ha reconocido que las empresas al
momento de determinar el Impuesto
32 a la Renta (IR), puedan deducir como
gasto las donaciones que efectúan(1).
Esta deducción permite que la base
imponible (utilidad tributaria) dis-
minuya y, por ende, determinen un
IR menor al que hubiere correspon-
dido de no efectuar dicha deducción.
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
Resumen
En el presente Informe tributario el
autor desarrolla de forma general el
régimen de las donaciones y su apli-
cación en el IR, así como los otros ti-
pos de donación que han surgido, de
manera que se pueda comprender el
tratamiento tributario que le dispen-
sa la ley, su ámbito de aplicación y
algunas diferencias y similitudes.
pos de donación, que sin apartarse
del todo de algunos criterios aplica-
dos al régimen general señalado en el
párrafo anterior, tienen sus propios
conceptos y características que pasa-
remos a desarrollar.
En suma, en este trabajo se describi-
rá de forma general el régimen de las
donaciones y su aplicación en el IR,
asimismo, los otros tipos de dona-
ción que han surgido, de manera que

Según el Diccionario de la Lengua se pueda comprender el tratamiento

Española de la Real Academia Espa-
ñola la donación consiste en la "li-
beralidad de alguien que transmite
gratuitamente algo que le pertenece
a favor de otra persona que lo acep-
ta". Mientras que liberalidad, en su
primera acepción viene a ser la "vir-
tud moral que consiste en distribuir
alguien generosamente sus bienes
sin esperar recompensa".
Nuestro Código Civil en su artículo
1621° establece que "por la dona-
ción el donante se obliga a trans-
ferir gratuitamente al donatario la
propiedad de un bien", por lo que
se advierte que la donación es un
contrato donde una de las partes se
obliga frente a la otra a entregarle
un bien y en donde no existe contra-
prestación.
En ese contexto, mediante la Ley N°
27804(2) se incorporó por vez prime-
ra el inciso x) al artículo 37° de la Ley
del IR (LIR), con el fin de establecer
que para determinar la renta neta de
tercera categoría se puede deducir
como gasto las donaciones efectua-
tributario que le dispensa la ley, su
ámbito de aplicación y algunas dife-
rencias y similitudes.
das bajo ciertas circunstancias. Esta
norma es la que hemos aplicado por
muchos años y es la que podemos 2 RÉGIMEN GENERAL
DE DONACIONES(4)
considerar como el Régimen General
de las Donaciones(3). Las empresas que tributan en el
Posteriormente, se publicaron las Régimen General o en el Régimen
Leyes N°s. 30479 y 30498, vigentes a MYPE Tributario(5) para determinar
partir del 1 de enero de 2017, median- su renta neta pueden deducir gastos,
te las cuales se establecen beneficios los cuales serán aceptados siempre
tributarios al permitir la deducción que cumpla con el principio de Cau-
de las donaciones como gasto bajo salidad, esto es, que exista una rela-
ciertas consideraciones. Mediante ción entre el gasto incurrido con la
_____
(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Magíster en Derecho Tributario por la Pontificia
Universidad Católica del Perú.
(1) Los contribuyentes que determinan rentas de trabajo también pueden deducir gastos por donación;
sin embargo, este informe tratará especialmente en cuanto a los contribuyentes que obtienen rentas de
tercera categoría.
(2) Publicada el 2 de agosto de 2002 y vigente a partir del 1 de enero de 2003.
(3) Con la Ley N° 27804 también se modificó el artículo 49° de la LIR permitiendo deducir de lo que ahora
sería la renta neta de trabajo (en aquella época renta global de fuente peruana).
(4) Inciso x) del artículo 37° de la LIR. El artículo 49° de la LIR también ha previsto la deducción como gasto
de las rentas de trabajo a las donaciones efectuadas.
(5) El Régimen MYPE Tributario vigente a partir del 1 de enero de 2017 se creó a través del Dec. Leg. N° 1269.
Asimismo, es importante señalar que de acuerdo al segundo párrafo de su artículo 1°, en lo no previsto
por la referida norma se podrá aplicar la LIR y sus normas reglamentarias, en tanto no se le opongan.

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 INFORME TRIBUTARIO

actividad generadora de sus ingresos
o que este gasto permita mantener su
fuente productora de renta.
Al respecto, el artículo 37° de la LIR
señala en su primer párrafo que para
establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirán los gastos
necesarios para producirla y man-
tener su fuente, en tanto su de-
ducción no esté prohibida por
esta ley y a continución comienza a
detallar una relación de gastos dedu-
cibles.
Es importante mencionar que, en el
último párrafo del referido artículo
37° se precisa que para determinar
que los gastos son necesarios estos
deberán ser normales para la ac-
tividad que genera la renta gravada,
así como cumplir con criterios tales
como el de razonabilidad en relación
con los ingresos del contribuyen-
te. De ahí que, la relación de gastos
detallados guarda coherencia con el
principio de Causalidad.
En efecto, ello ocurre en el caso de los
intereses por el financiamiento rela-
cionado al negocio [inciso a)], los tri-
butos que recaen sobre bienes o ac-
tividades del negocio [inciso b)], las
primas de seguro que cubran riesgos
Ahora bien, en el encabezado del in-
ciso c) del artículo 44° de la LIR se
establece que no son deducibles para
la determinación de la renta imponi-
ble de tercera categoría, entre otros:
“Las donaciones y cualquier otro
acto de liberalidad en dinero o en
especie, salvo lo dispuesto en el
inciso x) del artículo 37° de la
Ley”.
Por otro lado, si bien esta condición
de la causalidad del gasto es impor-
tante, también lo es que este deba ser
real y fehaciente, es decir, que no se
admiten gastos no reales y además
que se le exige al contribuyente que
mantenga la documentación que sus-
tente la realización de los mismos, a
saber, comprobantes de pago(8), con-
tratos y demás.
Asimismo, aquellos gastos por mon-
tos a partir de 1 000 dólares america-
nos o 3 500 soles, deberán ser ban-
carizados con alguno de los medios
de pago a que refiere el TUO de la Ley
N° 28194 (Ley para la lucha contra la
evasión y para la formalización de la
economía) tales como depósito en
cuenta, giros, transferencia de fon-
dos, órdenes de pago, entre otros.
Así, se advierte que la ley ha opta-
en los párrafos precedentes (fehacien-
cia, límites de deducción, entre otros)
también resultaría aplicable a las do-
naciones o es que acaso por ser una ex-
cepción a la regla tendría sus propios
criterios.
En tal sentido, la ley establece que los
gastos por concepto de donaciones se
aceptan siempre que se tengan en
consideración lo que veremos a con-
tinuación.
2.1 Consideraciones para el do-
nante
• Destino de la donación
El donante deberá evaluar quién
será el sujeto destinatario de la
donación, ya que no todas las do-
naciones que se efectúen serán
materia de deducción sino solo
aquellas que se realicen a los suje-
tos que la ley ha establecido como
donatarios. 33
No se acepta como gasto si el con-
tribuyente realiza la donación a
una empresa. En tal caso, el efec-
to tributario para el donante será
que deberá adicionar dicho gasto,
mientras que el donatario deberá
considerarlo como ingreso afec-

Análisis Tributario 371 • diciembre 2018

sobre operaciones o bienes del nego-
cio [inciso c)], la depreciación de los
activos fijos [inciso f)] y los gastos de
personal [inciso l], entre otros.
No obstante lo anterior, en el inciso x)
del citado artículo 37° se observa que
esta lógica principista adquiere otra
connotación(6). En dicho inciso se refie-
re que son deducibles: “(…) los gastos
por concepto de donaciones otorgadas
a favor de entidades y dependen-
cias del sector público nacional,
excepto empresas y de entida-
des sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda uno o varios de los
siguientes fines: (i) beneficencia; (ii)
asistencia o bienestar social; (iii) edu-
cación; (iv) culturales; (v) científicos;
(vi) artísticos; (vii) literarios; (viii)
deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio
histórico cultural indígena; y otros de
fines semejantes; siempre que dichas
entidades y dependencias cuenten con
la calificación previa por parte de la
SUNAT. Posteriormente, refiere que
la deducción tendrá como límite el
10% de la renta neta imponible de ter-
cera categoría”(7).
do por un criterio formalista para la to(9). Por el contrario, sí sería de-
deducción de los gastos, puesto que ducible si el beneficiario es una
para que estos se acepten no basta entidad pública como una Mu-
que se cumpla con el principio de nicipalidad, un Ministerio, entre
Causalidad, sino que resulta indis- otros.
pensable que se tenga el sustento De ser otras entidades beneficia-
documentario y el cumplimiento de rias, no basta que el donatario sea
algunas exigencias tales como la ban- entidad sin fines de lucro, puesto
carización, el devengo, verificación que deberá verificar que su objeto
de límites cuantitativos, entre otros, social contenga uno o algunos de
sin las cuales no sería posible su de- los fines que establece la ley.
ducción.
Si bien las donaciones no cumplen con • Límites a la deducción del
el principio de Causalidad, sí se pue- gasto
den deducir como gasto por cuanto así La deducción no podrá exceder
lo ha dispuesto la ley. En consecuen- el 10 por ciento de la renta neta
cia, convendría analizar si lo señalado imponible de tercera categoría,
_____
(6) Respecto al primer párrafo del artículo 37° se observa que su redacción empieza desarrollando el concepto
de causalidad del gasto, y el término “en consecuencia son deducibles”, conlleva a inferir que cada uno
de los supuestos que serán detallados en los siguientes incisos tendrán que seguir la suerte de dicho
principio.
(7) Es importante concordar dicho artículo con el inciso s) del artículo 21° del Reglamento de la LIR.
(8) De acuerdo al inciso j) del artículo 44° de la LIR se señala que no serán deducibles como gasto aquellos
cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimos establecidos
por el reglamento de comprobantes de pago. Tampoco será deducible aquel sustentado en comprobante
de pago emitido por contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante tenga la condición de
no habido salvo que regularice dicha situación al 31 de diciembre del ejercicio o que la SUNAT le haya
notificado la baja de inscripción en el RUC.
(9) Al respecto, se puede revisar el inciso g) del artículo 1° del Reglamento de la LIR.

AT-12-Infor Calle Sanchez(32-34).indd 33 18/01/19 10:54 a.m.

 INFORME TRIBUTARIO

esto significa que dicho límite se
aplicará después de compensar
pérdidas tributarias, en caso hu-
biera. De haber incurrido en gas-
tos en exceso a dicho límite, estos
también deberán ser adicionados
(reparados).
• Momento de deducción del
gasto
Dependerá, según se trate de: (i)
efectivo: cuando se entregue el
monto al donatario; (ii) bienes
inmuebles: cuando la donación
conste en escritura pública en la
que se identifique el bien donado,
su valor y las cargas que ha de sa-
tisfacer el donatario, (iii) bienes
muebles registrables: cuando la
donación conste en documento
de fecha cierta en el que se iden-
tifique el bien donado, su valor
y las cargas que ha de satisfacer
34 el donatario; (iv) títulos valores
(cheques, letras de cambio u otros
similares): cuando estos sean co-
brados.
• Declaración de las donacio-
nes
Los donantes deberán declarar a
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
la importancia de que los dona-
tarios deberán estar calificados
como entidades perceptoras de
donaciones, en forma previa. En
el caso de las entidades beneficia-
rias, distintas a las entidades
y dependencias del Sector
Público Nacional y a las or-
ganizaciones u organismos
internacionales acreditados
ante el Estado Peruano(12), de-
berán:
– Encontrarse inscritas en el
RUC,
– Encontrarse inscritas en el
Registro de entidades inafec-
tas del IR o en el Registro de
entidades exoneradas del IR;
y,
– Cumplir con los demás requi-
sitos que se establezcan me-
diante resolución de superin-
tendencia.
En por ello que se aprobó la R.
de S. N° 300-2017/SUNAT, me-
diante la cual se establecen dis-
posiciones para la calificación
o renovación de la calificación
como entidad perceptora de do-
naciones. Es importante mencio-
nar que la calificación como enti-
cuando los donatarios sean enti-
dades y dependencias del sector
público nacional, excepto empre-
sas. Por otro lado, será una decla-
ración jurada en la que se indique
el destino de la donación, cuando
se trate de organizaciones u orga-
nismos internacionales.
Si se trata de las demás entidades
beneficiarias, se deberá emitir y
entregar a los donantes un “Com-
probante de recepción de dona-
ciones”(14). Es importante señalar
que estas entidades además esta-
rán obligadas a informar a la SU-
NAT de la aplicación de los fon-
dos y bienes recibidos, sustentada
con comprobantes de pago, en la
forma, plazo, medios y condicio-
nes que esta establezca(15).
2.3 Consideraciones en cuanto
a los bienes donados
Se establecen reglas de valoración de
los bienes donados.
De lo expuesto, los contribuyentes
deben considerar que un simple acto
de liberalidad o desprendimiento no
es aceptado tributariamente, ya que
en principio son ajenos al giro del
negocio; sin embargo, por excepción,

la SUNAT, en la forma y plazo que
esta establezca por Resolución de
Superintendencia(10): (i) Las dona-
ciones que efectúen, y (ii) El desti-
no de las donaciones en el país, de
conformidad con la declaración
emitida por las organizaciones u
organismos internacionales.
2.2 Consideraciones para el do-
natario
dad perceptora de donaciones se
otorga por un periodo de tres (3)
años, pudiendo solicitar su reno-
vación por el mismo periodo(13).
• Documentos que acreditan
la donación las reglas de valoración en cuanto a
Deberán emitir y entregar a los
donantes una copia autenticada
de la resolución que acredita que
la donación ha sido aceptada,
las donaciones de bienes, a determi-
nados sujetos, son deducibles como
gasto sujetos a límites y condiciones.
Las normas han establecido a detalle
las consideraciones que deben tener
en cuenta los donantes, donatarios y
los bienes donados, de manera que
coadyuve a la Administración Tri-
butaria en sus acciones de control y
fiscalización.

• Calificación previa por parte

de la SUNAT
Solo se podrán deducir como gas-
to aquellas donaciones realizadas
si es que antes de que se efectúen
estas, los beneficiarios cuentan
con la calificación previa por parte
de la SUNAT como entidades per-
ceptoras de donaciones. No será
deducible como gasto la donación
realizada antes que el donatario
cuente con dicha calificación.
Al respecto, nos debemos remi-
tir al inciso s) del artículo 21° del
Reglamento de la LIR(11). De la re-
ferida norma, podemos resaltar
_____
(10) Por ejemplo para el ejercicio 2017, mediante R. de S. N° 11-2018/SUNAT en su Cuarta Disposición
Complementaria Final, se establecieron la forma y plazo para presentar esta declaración.
(11) Cabe señalar que, el inciso b) del artículo 28°-B del Reglamento de la LIR dispone que para determinar
la deducción por concepto de donaciones de la renta neta del trabajo serán de aplicación los requisitos
establecidos en el inciso s) del artículo 21° del citado reglamento.
(12) En el caso de las entidades y dependencias del sector público nacional, excepto empresas, así como las
organizaciones u organismos internacionales acreditados ante el Estado peruano, se encuentran califi-
cados como entidades perceptoras de donaciones con carácter permanente.
(13) Los requisitos para que las entidades sin fines de lucro califiquen como entidad perceptora de donacio-
nes, son: 1. Presentar a la SUNAT una solicitud de calificación como entidad perceptora de donaciones
firmada por su representante legal acreditado ante el RUC. 2. Haber presentado la declaración jurada
anual del IR correspondiente al ejercicio gravable anterior a la fecha de presentación de la solicitud a
que se refiere este artículo, salvo que recién hubieren iniciado actividades en el ejercicio.
(14) Al respecto, en los documentos deberá indicarse lo señalado en el numeral 2, sub numeral 2.2., del inciso
s) del artículo 21° del Reglamento de la LIR.
(15) Mediante la R. de S. N° 40-2016/SUNAT se dictan disposiciones y aprueba Formulario Virtual para que
los donatarios informen a la SUNAT sobre los fondos y bienes recibidos y su aplicación.

AT-12-Infor Calle Sanchez(32-34).indd 34 18/01/19 10:54 a.m.


CAMBIOS EN LA LEY
REFLEXIONES SOBRE
Resumen
SU APORTE FISCAL
En el presente Informe tributario el autor analiza la
modificación a la Ley del Canon, Ley Nº 27506, ope-
rada por la Ley Nº 30848, que permite ampliar los usos
del canon dentro de las regiones.
El 20 de setiembre de este año se aprobó la Ley Nº
30848 que permite ampliar los usos del canon dentro
de las regiones. Se incluye el financiamiento de progra-
mas de vivienda social impulsados por el gobierno na-
cional. A través del artículo 2° de la señalada ley se mo-
difica el inciso 6.2 de la Ley del Canon (Ley Nº 27506)
de la siguiente manera:
"6.2. Los recursos que los gobiernos regionales y
gobiernos locales reciban por concepto de canon
serán utilizados para el financiamiento o cofinan-
ciamiento de proyectos u obras de infraestructura
de impacto regional y local, respectivamente, a
cuyo efecto se establecen las cuentas destinadas a
estos fines.
También podrán ser utilizados para el financia-
miento de Bonos Familiares Habitacionales (BFH)
destinados a proyectos de vivienda del Programa
Techo Propio y para el financiamiento del Progra-
ma Nacional de Vivienda Rural, mediante conve-
nios con el Ministerio de Vivienda, Construcción y
Saneamiento o el Fondo MIVIVIENDA, según co-
rresponda.
Los gobiernos regionales entregarán el 20% (vein-
te por ciento) del total percibido por canon a las
universidades públicas y el 10% (diez por ciento)
del total percibido por canon a los institutos y es-
cuelas de educación superior de su circunscripción,
destinado exclusivamente a la inversión en inves-
tigación científica y tecnológica y de su respectiva
infraestructura, que potencien su desarrollo. El ca-
non petrolero mantiene las condiciones actuales de
distribución conforme a ley”.
AT-12-PoliticafiscalCésar Flores(35-36).indd 35
POLÍTICA
POLÍTICAFISCAL
FISCAL
DEL CANON Y
César Flores Unzaga (*)
La novedad, en realidad, está concentrada en el segun-
do párrafo de este inciso 6.2, en donde se habilita el
nuevo tipo de gasto con los recursos del canon. 35
Además de analizar la estructura y pertinencia de las
modificaciones tributarias, también es importante revi-
sar su efectividad fiscal cuando se trata de mecanismos
tributarios con antecedentes en su aplicación.
La Ley de Canon fue aprobada en julio del año 2001,
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
durante el gobierno de Valentín Paniagua. Con esta ley
se buscaba impulsar un proceso de descentralización en
el país que recién comenzaba. Sin embargo, luego de
17 años de su implementación es necesario empezar a
evaluar sus resultados e identificar cuáles han sido los
principales aprendizajes.
Son diez las regiones en el país que han recibido en
los últimos diez años, de manera acumulada, al menos
S/ 2000 millones de transferencias de canon. No obs-
tante, solo tres regiones (Cusco, Ancash y Arequipa)
concentran la mitad del total de canon transferido. En
cuando a su importancia, el canon minero lidera estas
transferencias con un 51 por ciento de participación, el
canon gasífero con 25 por ciento, el canon y sobrecanon
petrolero con 14 por ciento y las regalías mineras con
10 por ciento.
A pesar de estas transferencias, los indicadores de desa-
rrollo entre regiones han tenido resultados dispares. Al
respecto, el estudio de Waldo Mendoza(1) del 2011 sobre
_____
(*) Economista de la Universidad del Pacífico. Investigador de CooperAcción.
(1) Profesor del Departamento de Economía de la Pontificia Universidad Ca-
tólica del Perú y miembro del Consejo Fiscal.
18/01/19 11:07 a.m.
 POLÍTICA FISCAL
las barreras al crecimiento de Cajamarca(2) identifica
cuatro factores que deberían abordarse para sostener
el desarrollo de esta región: a) reducción de déficits en
infraestructura, y en educación y salud(3), b) compleji-
dad económica y productividad, c) institucionalidad y
d) planificación local y regional.
El actual diseño del canon obliga a destinar el 92.5 por
ciento de los recursos generados a obras de infraestruc-
tura, es decir, de los cuatro ejes para el desarrollo seña-
lados por Mendoza, el canon solo permite avanzar –y
parcialmente– en uno de ellos. De acuerdo al inciso 6.2
de la Ley del Canon se señala en su primer párrafo que
“Los recursos que los gobiernos regionales y gobiernos
locales reciban por concepto de canon serán utilizados
para el financiamiento o cofinanciamiento de proyec-
tos u obras de infraestructura de impacto regional y
local, … ”.
Los recursos del canon, por ejemplo, no se pueden in-
vertir en el fortalecimiento de la institucionalidad local,
aspecto clave para que las regiones y el país den un si-
guiente paso en la senda de un desarrollo integral.
36
De los cuatro países de la Alianza del Pacífico, Perú es
el único que no sido admitido al club de países de la
OCDE, especialmente, debido a las reformas pendien-
tes en materia institucional (a pesar que el crecimiento
de la economía peruana ha sido mayor que la de Chile,
Colombia y México en los últimos quince años). Así, la
reciente propuesta de canalizar el canon al cierre de
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
brechas en las regiones debería abarcar los diferentes
retos o factores del desarrollo.
CANON MINERO DISTRIBUIDO, 1998 - 2018
(Millones de soles)
Fuente: MEF, MINEN.
Elaboración: propia.
(*) Promedio anual.
AT-12-PoliticafiscalCésar Flores(35-36).indd 36
En los próximos años, asimismo, se debe reorientar la
prioridad de estos recursos hacia asegurar la calidad del
gasto. Tradicionalmente se le ha puesto mayor atención
a la ejecución presupuestal del canon, sin embargo, la
historia reciente muestra que más allá de que las obras
estén concluidas, en la mayoría de las regiones estas
presentan graves problemas de diseño que quedan al
descubierto, por ejemplo, ante fenómenos climáticos.
Asimismo, vienen proliferando redes de corrupción a
nivel de subnacional que perforan los recursos fiscales
y la calidad del gasto alrededor del canon.
Por último, a pesar de los importantes recursos trans-
feridos por canon, su diseño genera una distribución
bastante desigual y, más bien, concentra estos recursos
fiscales básicamente en el distrito y provincia en donde
se realiza la actividad extractiva. De hecho, en los últi-
mos diez años solo han recibido S/ 1 millón anuales, en
promedio, el 60 por ciento de los distritos que reciben
transferencias de canon en el país, mientras que Echa-
rati (el distrito que recibe más canon, ubicado en la re-
gión Cusco) ha recibido S/ 294 millones en promedio
cada año.
Pareciera que ha llegado el tiempo para revisar la Ley
del Canon en su conjunto, y en concreto los criterios de
asignación y la responsabilidad subsecuente en el gasto.
______
(2) Mendoza Waldo (2011). Barreras al crecimiento económico de Cajamarca.
Serie Estudios Regionales 2. Lima: JICA, CIES.
(3) Incluye cobertura y calidad del servicio.
18/01/19 11:07 a.m.

NUEVO MARCO LEGAL
PARA OPERADORES DE
COMERCIO EXTERIOR
Decreto Legislativo Nº 1433
1 INTRODUCCIÓN
Mediante el Dec. Leg. N° 1433(1) se reali-
zaron modificaciones a la actual Ley Ge-
neral de Aduanas aprobada por Dec. Leg.
Nº 1053 (en adelante, LGA), inspiradas
en aquel proceso de mejora constante de
los procedimientos aduaneros, lo cual
desde nuestro punto de vista guarda
coherencia con el principio de la facilita-
ción del comercio exterior que guía a la
Administración Aduanera Peruana.
Queremos recordar en estas primeras
líneas, que nuestros discípulos con
marcada curiosidad intelectual, nos
preguntan en las aulas universitarias
cuales son las motivaciones que puede
tener el legislador para realizar tantos
cambios a la legislación aduanera. Y
casi en serio o en broma, les comenta-
mos que cada cambio de gobierno en
nuestro país nos ha traído reformas
en la legislación aduanera. Hasta pa-
reciera que en el escudo bordado en
la banda presidencial colocaran algún
dispositivo electrónico que obliga al
Primer Mandatario a promover dichas
modificaciones normativas.
Obviamente, lo único serio es que el
comercio internacional es un mercado
vivo en constante cambio y evolución,
de modo que cada cinco años nos en-
frentamos a realidades diferentes que el
Gobierno Central debe interpretar con
acierto para regular las actividades de
comercio exterior en nuestro país den-
tro del entorno globalizado de nuestra
economía, y siguiendo un plan estraté-
gico que nos permita alcanzar metas de
crecimiento y desarrollo sostenible.
Es así que respecto a la LGA el legis-
lador ha decidido “continuar con este
AT-12-Infor Javier OyarseDecLeg 1433(37-39).indd 37
Resumen
En el presente Informe aduanero el
autor analiza los cambios operados
por el Dec. Leg. Nº 1433 a la actual
Ley General de Aduanas referidos al
nuevo marco legal para los operado-
res de comercio exterior.
proceso de perfeccionamiento norma-
tivo, adaptándola a los cambios más
recientes en el comercio internacio-
nal e incorporando a ella las mejores
prácticas internacionales relaciona-
das a la facilitación y control del co-
mercio”(2). En esta oportunidad nos
vamos a referir básicamente al nuevo
marco legal que van a tener los ope-
radores de comercio exterior cuando
entren en vigencia las modificaciones
aprobadas mediante Dec. Leg. N° 1433.
2
OPERADORES DE
COMERCIO EXTERIOR
Resulta meritorio todo esfuerzo reali-
zado para simplificar la redacción casi
reglamentarista de la LGA, con artí-
_____
(*) Abogado con Maestría en Derecho, Doctorado en Educación, especialista en Derecho Aduanero y Negocios
Internacionales. Docente en las Escuelas de Posgrado de la Pontificia Universdad Católica del Perú, la
Universidad de San Martín de Porres, la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas y la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos.
(1) Emitido al amparo de las facultades legislativas delegadas mediante Ley N° 30823.
(2) Exposición de Motivos del Dec. Leg. N° 1433.
INFORME ADUANERO
Javier Gustavo Oyarse Cruz (*)
culos tan extensos y hasta repetitivos
que solo sirven para señalar las obliga-
ciones y responsabilidades de los ope-
radores de comercio exterior y de esa
forma, diseñar el régimen de infraccio-
nes y sanciones aduaneras en caso de 37
incumplimiento.
Es así que, desde todo punto de vista
consideramos como un gran acierto la
forma novedosa como se identifican
tres clases o grupos de operadores,
para simplificar la confusa redacción
actual y de ese modo tener claro los ni-
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
veles de responsabilidad en sus actua-
ciones con el objetivo de que cumplan a
cabalidad con la ley, proporcionen ser-
vicios de calidad y aseguren la cadena
logística internacional. Repasemos a
continuación a cada grupo nombrado.
2.1 Operadores de Comercio Ex-
terior
Es aquella persona natural o jurídica
que debe ser autorizada por la Admi-
nistración Aduanera para operar como
tal, usualmente se asocia a la obtención
del código como operador que lo facul-
ta a gestionar los despachos y demás
trámites aduaneros. En este acápite
notamos que se modifican los artículos
15° al 23° de la LGA.
En este grupo se incluye al despachador
de aduana, transportista o su represen-
tante en el país, operador de transporte
multimodal internacional, el agente de
carga internacional, el almacén adua-
18/01/19 11:09 a.m.
 INFORME ADUANERO
nero, la empresa del servicio postal, la
empresa de servicio de entrega rápida,
el almacén libre o Duty Free, el bene-
ficiario de material para uso aeronáu-
tico, la asociación garantizadora y la
asociación expedidora.
Respecto al operador de transpor-
te multimodal internacional debe-
mos mencionar que se trata de quien
se encarga del porte de mercancías uti-
lizando por lo menos dos modos dife-
rentes de medios transporte, en virtud
de un único documento de transporte
multimodal, desde un lugar situado en
el país en que el operador de transporte
multimodal toma las mercancías bajo
su custodia y responsabilidad hasta
otro lugar designado para su entrega,
en el que cruza por lo menos una fron-
tera.
Dentro del punto de vista de sus respon-
sabilidades, esta modificatoria mencio-
na que se trata de un operador de co-
mercio exterior que por sí o por medio
de otro que actúe en su nombre, celebra
38 un contrato de transporte multimodal
en virtud del cual expide un único docu-
mento de transporte multimodal, asu-
miendo la responsabilidad de su cum-
plimiento. El operador de transporte
multimodal debe actuar como principal,
no como agente o por cuenta del expedi-
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
dor o de los porteadores que participan
en las operaciones de transporte multi-
modal, y contar con la autorización de la
entidad pública correspondiente.
Vale decir que el operador de trans-
porte multimodal puede tener la pro-
piedad de los diferentes medios de
transporte, barcos, camiones y aviones
para simplificar y agilizar el traslado de
las mercancías cruzando las fronteras
aduaneras. En caso contrario, su la-
bor se basa en programar la ruta más
competitiva para el traslado de la mer-
cancía utilizando diferentes medios de
transporte que resulten ventajosos en
cuanto al ahorro de tiempo y gastos lo-
gísticos para el dueño o consignatario
de la mercancía.
En cuanto se refiere a la asociación ga-
rantizadora y asociación expedidora, la
modificación bajo comentario se refiere
a la nueva forma en que se va a tramitar
el régimen de admisión temporal para
reexportación en el mismo estado, que
ahora ya no necesitará de una declara-
ción aduanera sino de la presentación
de un Convenio de Importación Tem-
poral, cumpliendo de esta manera con
las normas de la Organización Mundial
de Aduanas(3) que tienen como objetivo
AT-12-Infor Javier OyarseDecLeg 1433(37-39).indd 38
unificar el tratamiento del régimen de
importación temporal (estandarización
de la documentación y el proceso adua-
nero) para lograr reducir el tiempo y el
costo de las transacciones comerciales.
2.2 Operador interviniente:
Dentro de esta clasificación, se en-
cuentran quienes participan de las
operaciones de comercio exterior por
sí mismos, sin necesidad de gestionar
alguna autorización o código de parte
de la Administración Aduanera, tales
como el importador, exportador, be-
neficiario de los regímenes aduaneros,
pasajero, administrador o concesiona-
rio de las instalaciones portuarias, ae-
roportuarias o terminales terrestres in-
ternacionales, operador de base fija(4),
laboratorio, proveedor de precinto y,
en general, cualquier persona natural o
jurídica interviniente en un régimen o
trámite aduanero, o en una operación
relacionada a aquellos, que no sea ope-
rador de comercio exterior.
Desde nuestro punto de vista, consi-
deramos que el operador interviniente
es quien enciende el motor de todo el
sistema aduanero, dado que su parti-
cipación precisamente obliga a pen-
sar en mejorar la calidad del servicio
que deben ofrecerles los operadores
de comercio exterior, porque en bue-
na cuenta los importadores y expor-
tadores son quienes financian con su
propio patrimonio todos los servicios
logísticos vinculados al comercio in-
ternacional.
2.3 Terceros
Son quienes intervienen de manera co-
nexa en la operatividad aduanera o a
otra operación relacionada a esta, pero
que no califican como operadores de
comercio exterior u operadores intervi-
nientes. En este grupo podemos men-
cionar por ejemplo, a una empresa con-
tratada por un exportador tan solo para
acondicionar la mercancía que podría
ser fruta congelada, la misma que debe
embarcarse con destino a los Estados
Unidos de Norteamérica en óptimas
condiciones, razón por la cual se le con-
sidera tercero, por cuanto no registra su
RUC en ninguna declaración aduanera
de exportación ni accede a ningún be-
neficio tributario aduanero vinculado
con dicha exportación.
______
(3) Mediante Res. Leg. N° 30808 el Estado Peruano se adhirió al citado Convenio y a los Anexos A, B1 y B2.
(4) Regulado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, según norma RAP 111.
3 CATEGORÍAS DE
OPERADORES DE
COMERCIO EXTERIOR
Definitivamente el sistema de comercio
en el mundo avanza en la búsqueda de
la mejora en la calidad del servicio que
brindan los operadores de comercio
exterior a los usuarios, lo cual incluye
por ejemplo, la posibilidad real que un
importador o exportador pueda tener
acceso en línea para consultar el estado
de sus trámites o procedimientos des-
de una plataforma virtual que puede
tener conectado en su Smartphone, ta-
blet, ipad o computador. De ese modo,
se fortalece no solo la fidelización del
usuario sino que se brinda transparen-
cia a todo el sistema.
Servicios electrónicos que no depen-
den necesariamente de la intervención
del Estado o Entidades del Gobierno
Central, dado que se trata de mejorar
la calidad de los servicios privados que
ofrecen los operadores de comercio ex-
terior a sus clientes. Nosotros siempre
hemos dicho en nuestras conferencias
y dictado de clases en las Escuelas de
posgrado, que el agente de aduanas dejó
hace más de dos décadas de ser un mero
tramitador de declaraciones para con-
vertirse en un aliado estratégico para
los importadores y exportadores. De allí
que impulsamos la libre competencia
entre operadores de comercio exterior,
basados fundamentalmente en la cali-
dad del servicio que ofrecen y no solo en
las tarifas que cobran por sus servicios.
Por estas consideraciones, recibimos con
mucha expectativa el anuncio de un nue-
vo sistema de categorías de operadores
de comercio exterior, el cual se va a defi-
nir en función del nivel de cumplimiento
de la normativa aduanera, la calidad del
servicio prestado y otros factores, con-
forme a lo que establezca el Reglamento.
Estas categorías tendrán mucha impor-
tancia, dado que servirán para:
a) Renovar la autorización del opera-
dor de comercio exterior. Lo cual
nos induce a pensar que dependien-
do de la categoría las renovaciones
pueden ser cortas o de plazo más
prolongado. Quizás en este punto,
surja la necesidad de evaluación de
la continuidad del servicio para fi-
nes de acreditar su renovación.
18/01/19 11:09 a.m.

b) Determinar la modalidad y el mon-
to de sus garantías que significan
un justo premio al operador de co-
mercio exterior que se esfuerza por
cumplir estrictamente con la nor-
mativa aduanera y asegurar toda
la cadena logística internacional,
dado que se trata de no afectar su
patrimonio que debe respaldar la
calidad de su servicio.
c) No sancionar los supuestos de in-
fracción leve conforme al inciso d)
del artículo 193° de la LGA. Quizás
este sea otro atractivo para que los
operadores de comercio exterior
se esfuercen por tener una elevada
categoría que les permita generar
mayor competitividad al estar exi-
midos de sanciones leves que no
tengan incidencia tributaria.
d) La aplicación de la gradualidad en
materia aduanera. Es oportuno
mencionar que el Dec. Leg. N° 1433
ha derogado el beneficio de rebaja
de multas denominado régimen
de incentivos(5), y en su lugar surge
ahora el Régimen de Gradualidad
de sanciones que será otorgado en
función a la categoría que ostente
cada operador de comercio exte-
rior.
e) Otras acciones o procesos que de-
terminen en el Reglamento.
En este nuevo sistema de categorías
que se va a definir para los opera-
dores de comercio exterior, nos
permitimos sugerir que se diseñe
un modelo basado en datos objeti-
vos, cuantificables y transparentes
que generen la confiabilidad de los
evaluados en la seriedad del siste-
ma. Ponemos como ejemplo, el sis-
tema de puntajes que el Ministerio
de Transportes y Comunicaciones
estableció para aquel conductor
que perdía una determinada canti-
dad de puntos cuando infringía las
reglas del reglamento de tránsito(6).
Quizás suene muy audaz proponer
que sean los propios clientes que
utilizan los servicios que brindan
los operadores de comercio exterior
quienes bajo un sistema de punta-
jes puedan evidenciar sus reaccio-
nes naturales frente al tipo de ser-
vicio que hayan recibido, utilizando
para tal efecto alguna plataforma
electrónica proporcionada por la
Administración Aduanera, para
recoger de una fuente inmediata la
valiosa información que deberá ser
tabulada periódicamente.
AT-12-Infor Javier OyarseDecLeg 1433(37-39).indd 39
4 REPRESENTANTE
ADUANERO
Durante mucho tiempo la legislación
aduanera denominaba al agente de
aduana o despachador de aduanas
como “representante legal” de las agen-
cias de aduana a la que representaban,
lo cual podría generar cierta confusión
al tratar de asemejarlo a esa misma de-
nominación que fluye de la Ley General
de Sociedades(7).
Así tenemos que el numeral 2 del ar-
tículo 188° de la precitada Ley señala
como atribución del gerente “repre-
sentar a la sociedad, con las faculta-
des generales y especiales previstas en
el Código Procesal Civil”. Y de manera
concordante el artículo 190° del mismo
cuerpo legal cuando señala las respon-
sabilidades que asume el gerente, des-
taca lo siguiente “El gerente responde
ante la sociedad, los accionistas y ter-
ceros, por los daños y perjuicios que
ocasione por el incumplimiento de sus
obligaciones, dolo, abuso de faculta-
des y negligencia grave”.
Lo que se pretende con este cambio
en el Dec. Leg. N° 1433 es señalar la
diferencia existente entre el represen-
tante legal de una sociedad que trans-
cribimos en los párrafos anteriores,
del representante aduanero, que tiene
como función representar al operador
de comercio exterior en las actividades
vinculadas al servicio aduanero, cuan-
do corresponda.
Para tal efecto, se establece que la
Administración Aduanera acredita al
representante aduanero por un plazo
mínimo de un (1) año, de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento. La reno-
vación se va a efectuar de acuerdo a su
trayectoria de cumplimiento, conoci-
mientos técnicos para ejercer sus fun-
ciones y otros factores, conforme a lo
que establezca el Reglamento.
Aquí debemos reiterar que si el objetivo
es mejorar la calidad del servicio brin-
dado al usuario de comercio exterior
o usuario aduanero, le corresponde al
representante aduanero demostrar su
capacidad profesional y actualización
permanente, dado que la gran mayoría
______
(5) Este régimen concede beneficios de rebaja de multas, dependiendo de la oportunidad en que se acoja
el infractor, teniendo como premio mayor la rebaja del 90 por ciento de la multa si se acoge antes de
cualquier notificación realizada por la Administración Aduanera.
(6) El récord del conductor se puede consultar en https://recordconductor.mtc.gob.pe/.
(7) Ley N° 26887.
(8) El último curso de formación de agentes de aduana organizado por la SUNAT corresponde al año 2014.
INFORME ADUANERO
de los que actualmente tienen su título
de agente de aduanas expedido por la
SUNAT, han dejado de estudiar al me-
nos en las aulas de la Administración
Aduanera desde el año que culminaron
su curso de formación(8), y en este perio-
do se han producido muchos cambios
normativos y operativos que deben ser
de su dominio y pleno conocimiento.
5
A MANERA DE
CONCLUSIÓN
Las modificaciones a la Ley General de
Aduanas que incorpora el Dec. Leg. N°
1433, en lo que se refiere a los operadores
de comercio exterior, tiene como princi-
pal objetivo mejorar los servicios que se
vienen ofreciendo a los usuarios del sis-
tema aduanero, principalmente dirigido
a los importadores y exportadores.
Estamos convencidos que no basta con
los permanentes esfuerzos que des-
pliega la Administración Aduanera
por reducir los tiempos utilizados para 39
otorgar el levante aduanero de las mer-
cancías a los importadores, también se
necesita que los operadores de comercio
exterior simplifiquen sus trámites ope-
rativos, reduzcan los tiempos de aten-
ción a los usuarios, eliminen sobrecos-
tos logísticos, ingresen a la era digital
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
reemplazando el uso del papel impreso
por modernas tecnologías confiables.
En buena cuenta, debemos dejar atrás
la etapa de grandes discursos cargados
de buenas voluntades y planes, para
pasar a la hora decisiva en que se de-
ben tomar acciones encaminadas a
simplificar el comercio y ganar mayor
competitividad.
Estamos convencidos que este nuevo
sistema de categorías que se va a im-
plementar para los operadores de co-
mercio exterior, va a generar una sana
competencia en el mercado, permitien-
do que permanezcan dentro de él solo
aquellos operadores que inviertan en
mantener una buena trayectoria sa-
tisfactoria de cumplimiento de la nor-
mativa aduanera, trazabilidad de sus
operaciones, solvencia financiera, con-
tinuidad del servicio, sistema de segu-
ridad y sistema de calidad.
18/01/19 11:09 a.m.
 OPINIONES GUBERNAMENTALES
TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL
INFORME Nº 95-2018-SUNAT/7T0000
Lima, 29 de octubre de 2018
En relación con la aplicación del artículo
MATERIA 14° de la Decisión 578 de la Comunidad
Andina, tratándose de la prestación
de servicios jurídicos de consultoría y
representación legal relacionados con
40 el registro de marcas en el Perú, cuya
culminación se ha pactado que sea con
la obtención del registro en cuestión, y
que es realizada por una empresa pe-
ruana (sin presencia física en el Ecuador)
a favor de empresas ecuatorianas (sin
presencia física en el Perú), se consulta si
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
las rentas generadas por tales servicios
solo serían gravables en el país de des-
tino de los servicios o donde se registra
el gasto.
- Decisión 578 - Régimen para evitar la
BASE LEGAL
Doble Tributación y Prevenir la Evasión
Fiscal de la Comunidad Andina, publicada
el 4 de mayo de 2004 en la Gaceta Oficial
Nº 1063(1) del Acuerdo de Cartagena.
1. El artículo 1° de la Decisión 578 estable-
ANÁLISIS ce que esta es aplicable a las personas
domiciliadas en cualquiera de los Países
Miembros de la Comunidad Andina(2),
respecto de los impuestos sobre la renta
y sobre el patrimonio; y que tiene por
objeto evitar la doble tributación de
unas mismas rentas o patrimonios a nivel
comunitario.
Asimismo, el artículo 3° de la referida Decisión dis-
pone que independientemente de la nacionalidad o
domicilio de las personas, las rentas de cualquier
naturaleza que estas obtuvieren solo serán gravables
en el País Miembro en el que tales rentas tengan
su fuente productora, salvo los casos de excepción
previstos en la propia Decisión.
AT-12-Opiniones Guberna(40-41).indd 40
Aplicación de la Decisión 578
a la prestación de servicios
jurídicos de consultoría y
representación legal
Agrega que, por tanto, los demás Países Miembros
que, de conformidad con su legislación interna, se
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas,
deberán considerarlas como exoneradas, para los
efectos de la correspondiente determinación del
impuesto a la renta o sobre el patrimonio.
Por su parte, el primer párrafo del artículo 6° de
la mencionada Decisión señala que los beneficios
resultantes de las actividades empresariales solo
serán gravables por el País Miembro donde estas se
hubieren efectuado.
No obstante, el artículo 14° de la referida Decisión
establece que las rentas obtenidas por empresas de
servicios profesionales, técnicos, de asistencia técnica
y consultoría, serán gravables solo en el País Miembro
en cuyo territorio se produzca el beneficio de tales
servicios. Salvo prueba en contrario, se presume que
el lugar donde se produce el beneficio es aquel en el
que se imputa y registra el correspondiente gasto.
2. Al respecto, esta administración tributaria ha seña-
lado(3) que de acuerdo con la Decisión 578 las rentas
obtenidas por una empresa por la prestación de
servicios profesionales y de consultoría tributan en
el País Miembro donde se producen los beneficios de
dichos servicios; debiéndose añadir que:
a) En principio, se presume que este es aquel en el
cual se imputa y registra el correspondiente gasto,
salvo que se pruebe en contrario.
b) Los demás Países Miembros que, conforme a
su legislación interna, consideran gravadas las
referidas rentas, considerarán estas como exo-
neradas, para los efectos de la correspondiente
determinación del impuesto a la renta.
También ha señalado(4) que si el aprovechamiento del
servicio prestado a una empresa domiciliada en Perú
______
(1) Disponible en: http://www.comunidadandina.org/Normativa.aspx?GruDoc=07.
(2) A la fecha, los Países Miembros de la Comunidad Andina son Bolivia, Colombia,
Ecuador y Perú.
(3) En el Informe Nº 27-2012-SUNAT/4B0000 (http://www.sunat.gob.pe/legisla-
cion/oficios/2012/informe-oficios/i027-2012.pdf).
(4) En el Informe Nº 8-2012-SUNAT/2B0000 (http://www.sunat.gob.pe/legisla-
cion/oficios/2012/informe-oficios/i008-2012a.pdf).
18/01/19 11:10 a.m.

por parte de una empresa domiciliada en otro País
Miembro de la Comunidad Andina tiene lugar en Perú,
la renta obtenida solo estará sujeta a tributación en
este país, aun cuando el servicio no se haya prestado
en el territorio nacional.
Por su parte, el Tribunal de Justicia de la Comunidad
Andina ha especificado(5) que el artículo 14° de la
Decisión 578 se basa en el principio del beneficio
efectivo, y es una excepción al principio de la fuente
productora; por lo que en este caso no es deter-
minante dónde se realizó la actividad empresarial
que genera la renta, sino el lugar donde se produce
el beneficio del servicio prestado, que se presume
localizado en donde se imputa y registra el gasto en
que se incurra para acceder al servicio; siendo que el
beneficio en este caso, es el efecto de la prestación
del servicio(6).
3. De lo antes señalado se tiene que la presunción a
que alude la norma bajo análisis(7) aplica siempre y
cuando no haya prueba en contrario, vale decir, solo
si no existe prueba de que el País Miembro donde se
producen los beneficios de las rentas obtenidas por
una empresa por la prestación de servicios profesio-
nales y de consultoría es uno distinto a aquel en el
cual se imputa y registra el correspondiente gasto.
Así pues, en principio, en el caso materia de análisis,
es necesario determinar si es posible precisar el lugar
donde se producirá el beneficio del servicio presta-
do, a efectos de definir cuál es el país en el que se
gravarán las rentas obtenidas por los servicios en
cuestión.
Al respecto, cabe indicar que toda vez que, en el su-
puesto bajo análisis, la culminación de tales servicios
se ha pactado que sea con la obtención del registro
de marcas en el Perú, resulta evidente que el efecto
inmediato de la prestación de dichos servicios se
produce en este País Miembro, pues dicho efecto,
que es la obtención misma del registro de marcas en
cuestión(8), se produce en este país.
En consecuencia, siendo que en el supuesto bajo
análisis el beneficio de dichos servicios se produce
en el Perú, no resultaría aplicable la presunción a
que alude el artículo 14° de la Decisión 578 de que el
País Miembro donde se producen los beneficios de las
rentas obtenidas por una empresa por la prestación
de servicios profesionales y de consultoría es aquel
en el cual se imputa y registra el correspondiente
gasto.
Teniendo en cuenta lo antes señalado, en relación
con la aplicación del artículo 14° de la Decisión 578
de la Comunidad Andina, tratándose de la prestación
de servicios jurídicos de consultoría y representación
legal relacionados con el registro de marcas en el
Perú, cuya culminación se ha pactado que sea con la
obtención del registro en cuestión, y que es realizada
AT-12-Opiniones Guberna(40-41).indd 41
OPINIONES GUBERNAMENTALES
por una empresa peruana (sin presencia física en
el Ecuador) a favor de empresas ecuatorianas (sin
presencia física en el Perú), las rentas generadas por
tales servicios solo serían gravables en este país;
toda vez que es aquí donde se produce el beneficio
efectivo del servicio.
En relación con la aplicación del artículo
CONCLUSIÓN 14° de la Decisión 578 de la Comunidad
Andina, tratándose de la prestación
de servicios jurídicos de consultoría y
representación legal relacionados con
el registro de marcas en el Perú, cuya
culminación se ha pactado que sea con
la obtención del registro en cuestión, y
que es realizada por una empresa pe-
ruana (sin presencia física en el Ecuador)
a favor de empresas ecuatorianas (sin
presencia física en el Perú), las rentas
generadas por tales servicios solo serían
gravables en el Perú.
41
Atentamente,
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurídico Tributario
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA
DE TRIBUTOS INTERNOS
______
(5) Por la vía de la Interpretación Prejudicial emitida en el Proceso 125-IP-2010,
disponible en: http://intranet.comunidadandina.org/documentos/Gacetas/
Gace1961.pdf.
(6) Este mismo criterio también fue asumido en la Interpretación Prejudicial
efectuada por dicho tribunal emitida en el Proceso 63-IP-2011, la cual está
disponible en el siguiente enlace: intranet.comunidadandina.org/documen-
tos/Procesos/63-IP-2011.doc.
(7) De que el País Miembro donde se producen los beneficios de las rentas
obtenidas por una empresa por la prestación de servicios profesionales y
de consultoría es aquel en el cual se imputa y registra el correspondiente
gasto.
(8) Que conlleva la protección de las mismas, conforme a la normatividad que
regula la propiedad industrial, uno de cuyos elementos constitutivos son
las marcas de productos y de servicios, según el inciso g) del artículo 3° del
Decreto Legislativo Nº 1075, que aprueba Disposiciones Complementarias a
la Decisión 486 de la Comisión de la Comunidad Andina que establece el
Régimen Común sobre Propiedad Industrial, publicado el 28 de junio de 2008
y normas modificatorias.
18/01/19 11:10 a.m.
 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
INGRESOS GRAVADOS Y
NO GRAVADOS CON EL
IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS POR SERVICIOS DEL
CONTRIBUYENTE POR USO
DE PÁGINA WEB A FAVOR
DE GOOGLE A FIN DE QUE
COLOQUE PUBLICIDAD
RTF Nº 9934-5-2017 / 10.11.2017
El contribuyente señaló que las
actividades que desarrolla no suponen
42
una fuente susceptible de generar renta
de tercera categoría, pues no concurren
los elementos de capital y trabajo, y
que el hecho que haya cedido su página
web a efecto de que un tercero (Google)
inserte publicidad de sus clientes, no
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
supone una actividad empresarial.
Sostiene que se realiza una inter-
pretación errónea de las relaciones
jurídicas existentes, pues el usuario
de internet que visita la página web
en ningún supuesto se relaciona con
el contribuyente, no pudiendo hablar-
se por ello de prestación de servicios,
ni mucho menos se puede identificar
a los sujetos que participan en la re-
lación jurídica que daría nacimiento
a la obligación tributaria.
La Administración Tributaria repa-
ró la base imponible del Impuesto a la
Renta (IR) por ingresos originados por
la prestación de servicios mediante el
uso de páginas web. Indica que las
actividades realizadas corresponden
a actividades empresariales al re-
querirse la participación del contri-
buyente para el funcionamiento de
sus páginas web en las condiciones
impuestas contractualmente, lo que
genera necesariamente intervención
de capital y trabajo por su parte, por
lo que el contribuyente percibió ren-
tas de tercera categoría por servicios
comerciales.
AT-12-STF(42-44).indd 42
El Tribunal Fiscal (TF) analizó el
contrato "Términos y Condiciones
Estándar del Programa AdSense TM
Online de Google" en el que el con-
tribuyente, en calidad de "Editor",
acepta que Google pueda colocar
publicidad u otros contenidos pro-
pios o de terceros (anuncios), así
como consultas asociadas de Google,
resultados de búsquedas realizadas
en sitios o en la web de Google y
anuncios de referencia a Google en
las páginas web de su propiedad.
Asimismo, el Editor se compromete
a cumplir las especificaciones que le
proporcione dicha empresa periódica-
mente para permitir la correcta publi-
cación, visualización, seguimiento y
elaboración de informes de anuncios,
siendo este responsable exclusivo de
su página web, de su mantenimiento
y funcionamiento, para su correcta
implementación.
De esta manera, observó que el
pago que recibe el contribuyente se
basa en el número de clics en anun-
cios, impresiones de anuncios, y/o
cualquier otro evento realizado con
relación a la publicación de anuncios
en su página web.
En ese sentido, el TF considera
que el servicio que efectúa el contri-
buyente de sus páginas web a favor
de la empresa (Google) a fin de que
esta pueda colocar publicidad y/u
otros contenidos propios o de terceros
(anuncios), requiere que este inter-
venga permanentemente para lograr
el mantenimiento, funcionamiento y
actualización de su contenido, que
la página se encuentre activa y ac-
tualizada, esto es, subir contenidos
y materiales, e implementar las es-
pecificaciones de la empresa, siendo
evidente que su mantenimiento y
funcionamiento requiere una estruc-
tura y organización de trabajo, todo
ello con el objeto de lograr mantener
y/o incrementar el número de clics
que le permitirán mantener la fuente
generadora de renta.
Así, al apreciarse la utilización
conjunta de capital y trabajo para el
mantenimiento e implementación de
sus páginas web, las rentas genera-
das por tal actividad corresponden a
rentas tercera categoría.
CONDONACIÓN DE DEUDA
SUPONE LA EXISTENCIA DE UN
BENEFICIO QUE CONSTITUYE
RENTA GRAVADA
RTF Nº 9782-3-2017 / 07.11.2017
La Administración Tributaria se-
ñala que el contribuyente no ha
sustentado en forma adecuada el
reparo por ingresos gravados decla-
rados como deducción, que el ingreso
obtenido producto del sinceramiento
de deudas con su acreedor Central de
Cooperativas Agrarias Cafetaleras –
Café Perú corresponde a un ingreso
gravado con el IR, por cuanto se trata
de una deuda condonada de común
acuerdo entre las partes, y que la
denominación utilizada por el con-
tribuyente (saneamiento de deudas)
no enerva la verdadera naturaleza de
la transacción.
El TF observó que el contribuyente
tenía una deuda por financiamiento
con Café Perú, apreciándose del Acta
de Asamblea General Extraordinaria
que se acordó su saneamiento, esta-
18/01/19 11:12 a.m.

bleciéndose que el importe a pagar
solo ascendía al 22.5 por ciento del
capital, con lo que se daría por can-
celada su deuda.
Agregó que si bien el contribu-
yente alega que además se acordó
que el importe restante de la deuda
que mantenía con Café Perú, debía
cancelarse con la disminución de sus
aportaciones en el capital de la enti-
dad, con lo cual no habría afectación
alguna en las cuentas de ingresos, tal
afirmación no se encuentra corrobo-
rada con la documentación que pre-
sentó en la etapa de fiscalización. Por
el contrario, de sus libros contables
apreció que el monto que habría sido
cancelado mediante la disminución de
sus aportaciones solo ascendía a una
parte de la deuda.
En tal sentido, indicó que no ha-
biendo el contribuyente acreditado
que la contabilización como ingreso
del importe reparado se debió a un
error contable, como alegaba, pese a
haber sido requerida para tal efecto,
y estando a que este corresponde
a la disminución de una cuenta por
pagar, lo cual supone la existencia de
un beneficio que fluye hacia el patri-
monio del contribuyente al haberse
liberado de obligaciones pendientes
de pago y, por tanto, de un ingreso
que constituye renta gravada con el
IR en los términos del artículo 3° de
la Ley del IR (LIR), corresponde man-
tener el reparo.
DEVOLUCIÓN DE PAGOS
INDEBIDOS NO PUEDE
CONSIDERARSE GRAVADA
CON EL IR
RTF Nº 8325-10-2017 / 19.09.2017
La Administración Tributaria repa-
ró ingresos gravados con el IR y que
corresponden a devolución de pagos
de derechos aduaneros (importes
obtenidos por devolución del pago
de derecho específico ante Aduanas
correspondiente a Declaraciones
Únicas de Aduanas – DUA de ejercicios
anteriores).
El contribuyente señaló que la de-
volución de los impuestos específicos
por parte de Aduanas se dio como
consecuencia de los pagos indebidos
realizados en las DUA de importación,
y que al corresponder estos a ejerci-
AT-12-STF(42-44).indd 43
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
cios anteriores, procedió a contabili-
zar los montos devueltos en la cuenta
59 - Resultados acumulados.
Indicó que no debieron afectar a
resultados y que no se trata de un in-
greso que generó en el ejercicio, sino
que corresponde a la devolución del
pago indebido del derecho específico
realizado en ejercicios anteriores, por
lo que no debe ser considerado como
renta de tercera categoría.
El TF observó que los derechos es-
pecíficos tienen naturaleza arancela-
ria y que la Administración Tributaria,
al momento de efectuar la devolución
del pago indebido por concepto de
Derecho Variable Adicional, no ac-
tuaba como un particular en igualdad
de condiciones, sino en su calidad de
ente recaudador y administrador de
los recursos del Estado, y como tal
debía efectuar la devolución de los
tributos indebidamente pagados (así
como los intereses correspondientes),
por lo que no puede calificar como
ingresos provenientes de operaciones
con terceros.
En tal sentido, dado que la devo-
lución de los pagos indebidos antes
mencionados no puede considerarse
gravada con el IR, pues no califica
en el concepto de flujo de riqueza, al
no tratarse de ingresos provenientes
de operaciones con terceros, procede
levantar el reparo.
INGRESOS OBTENIDOS POR
DRAWBACK CONSTITUYEN
INGRESOS INAFECTOS QUE
FORMAN PARTE DE LA BASE DE
CÁLCULO DE LA PRORRATA DE
GASTOS COMUNES
RTF Nº 5436-2-2017 / 23.06.2017
La Administración Tributaria se-
ñala que como consecuencia del pro-
cedimiento de fiscalización definitiva
realizado al contribuyente reparó el
IR por inclusión de los ingresos ob-
tenidos por Drawback en el cálculo
de la prorrata de los gastos, prevista
en el inciso p) del artículo 21° del
Reglamento de la LIR.
El contribuyente indica que el
Drawback no constituye una restitu-
ción de derechos arancelarios, ni un
ingreso que proviene de operaciones
con terceros, sino de la transferencia
de recursos financieros por parte del
Estado en virtud de un mandato legal.
Además, si bien mediante D. S. N° 281-
2010, tal norma entró en vigencia el
1 de enero de 2011, por lo que con
anterioridad no tenían la condición
de renta, no pudiendo considerarse
ingresos inafectos y, por ende, como
parte de la base de cálculo de la
prorrata de los gastos comunes para
el ejercicio fiscalizado.
El TF señaló que los ingresos ob-
tenidos como producto del Drawback
no se encuentran afectos al IR, dado
que no califican en el concepto de
renta producto recogido por nuestra
legislación, al no provenir de una
fuente durable y susceptible de gene-
rar ingresos periódicos, ni derivar de
operaciones con terceros, entendidos
como los obtenidos en el devenir de
la actividad de la empresa en sus
relaciones con otros particulares, en
las que los intervinientes participan
en igualdad de condiciones y por lo 43
tanto, consienten el nacimiento de
obligaciones tributarias.
Agregó que la figura jurídica de
la “inafectación” debe ser entendida
como aquella situación en la que no
nace el hecho imponible y, por ende,
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
no existe obligación tributaria alguna,
en tanto el hecho que acontece en
la realidad no se encuadra o no está
comprendido en el supuesto de hecho
establecido por la ley como hecho
generador del tributo.
Además, indicó que los ingre-
sos obtenidos como producto de
Drawback se encuentran inafectos
para el IR, por lo que resulta correcto
que se consideren para la determi-
nación del porcentaje a aplicar a los
gastos comunes incurridos por el
deudor tributario.
GANANCIAS O PÉRDIDAS DE
CAPITAL QUE SE PRODUCEN
POR OPERACIONES CON
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
DERIVADOS NO SE CONSIDERAN
DENTRO DE LO ESTABLECIDO EN
EL INCISO A) DEL ARTÍCULO 2°
DE LA LIR
RTF Nº 3008-10-2017 / 05.04.2017
La Administración Tributaria seña-
ló que la compensación de pérdidas,
tratándose de las rentas de segunda
categoría, solo permite compensar las
18/01/19 11:12 a.m.

44
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
AT-12-STF(42-44).indd 44
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
pérdidas de capital originadas en la
enajenación de bienes a que se refiere
el inciso a) del artículo 2° de la LIR,
contra la renta neta originada por la
enajenación de los mismos bienes, no
habiéndose previsto la compensación
de pérdidas de capital originadas
por la enajenación de instrumentos
financieros derivados, al no calificar
estos como valores mobiliarios.
El contribuyente consideró que
resulta aplicable la compensación de
pérdidas respecto de las operaciones
con instrumentos financieros deriva-
dos en aplicación de lo establecido en
el artículo 36° de la LIR, puesto que
dicha ley grava la ganancia o ingreso
proveniente de operaciones con ins-
trumentos financieros derivados que
se encuentran comprendidos dentro
de las ganancias de capital.
El TF indicó que las ganancias
o pérdidas que se produzcan como
resultado de las operaciones con ins-
trumentos financieros derivados no
son consecuencia de la enajenación
de bien de capital alguno, por lo que
no puede considerarse que las mismas
se encuentran dentro de lo estable-
cido en el inciso a) del artículo 2° de
la LIR. Además, la propia LIR las dis-
tingue al hacer referencia a las rentas
de segunda categoría a ganancias de
capital [inciso j)] y cualquier ganancia
o ingreso proveniente de operaciones
realizadas con instrumentos financie-
ros derivados [inciso k)].
En tal sentido, menciona que no
corresponde la compensación de la
pérdida obtenida por el contribuyente
en la venta de acciones, las cuales se
encuentran incluidas dentro de las
pérdidas de capital señaladas en el
inciso a) del artículo 2° de la LIR, con
la ganancia o ingreso proveniente
de sus operaciones con instrumentos
financieros derivados.
ENTREGAS DE BIENES A
TÍTULO GRATUITO ESTÁN
COMPRENDIDAS DENTRO DEL
CONCEPTO DE RENTA
RTF Nº 2787-4-2017 / 28.03.2017
El contribuyente señaló que la
Administración Tributaria efectuó
reparos por no haber registrado las
facturas de bonificaciones de su pro-
veedor; sin embargo, no se trataba
de bonificaciones sino de material
publicitario que el proveedor le
remitía para su entrega gratuita a
los clientes por cuenta y riesgo del
proveedor, razón por la cual no se ha
generado el nacimiento de la obliga-
ción tributaria.
La Administración Tributaria efec-
tuó reparos al IR por ingresos por
bonificaciones no registradas ni de-
claradas, ya que al tratarse de trans-
ferencias a título gratuito calificaban
como renta gravada, al constituir
operaciones con terceros, por lo que
tenía la obligación de reconocer tales
adquisiciones como ingresos netos y
tributar el IR correspondiente.
El TF observó que las facturas
fueron emitidas al contribuyente por
botellas de fibra y gaseosas remitidas
por el proveedor sin ninguna contra-
prestación a cambio, por lo que tales
bienes fueron entregados a título
gratuito. En consecuencia constituyen
transmisiones gratuitas de bienes
que están comprendidas dentro del
concepto de renta contemplado por
la LIR. En tal sentido, el reparo se
encuentra arreglado a ley.
Sobre lo mencionado por el con-
tribuyente, el TF indicó que el destino
o modalidad de entrega de los bienes
a los clientes no desnaturaliza la
condición de ingreso de los bienes
recibidos a título gratuito.
INTERESES Y COMISIONES EN
SUSPENSO SE ENCUENTRAN
GRAVADOS CON EL IR Y SE
RIGEN POR EL CRITERIO DE LO
DEVENGADO
RTF Nº 978-5-2017 / 02.02.2017
La Administración Tributaria indicó
que el contribuyente debió registrar
los intereses en suspenso como de-
vengado en el periodo acotado, pues
de acuerdo a la LIR los ingresos se
rigen por el criterio de lo devengado,
y las normas que regulan el sistema
financiero a las que alude el contribu-
yente no tienen incidencia tributaria.
Entre otros argumentos, el con-
tribuyente señaló que conforme a
las normas constitucionales se ha
otorgado a la Superintendencia de
Banca, Seguros y AFP (SBS) la compe-
tencia para regular operaciones que
se realizan en el sistema financiero
y, en tal sentido, ha seguido el pro-
cedimiento establecido en el Plan de
Cuentas aprobado por dicha entidad,
según el cual respecto de los intereses
en suspenso se encontraba obligada
a determinar colocaciones que no
fuesen canceladas a su vencimiento
a efecto de identificar el grado de
riesgo y su posible irrecuperabilidad.
Añadió que si bien se rige por
el criterio de lo devengado, este no
obedece únicamente al momento en
que se verifica el derecho a percibir
un ingreso, sino que adicionalmente
debe tenerse certeza de su cobrabili-
dad, por lo que un contribuyente que
determina sus ingresos en base al
método de lo devengado no necesita
incluir el monto en el ingreso si hay
una duda razonable de su cobrabi-
lidad.
El TF mencionó que los intereses
y comisiones que se registran en las
cuentas “Ingresos en Suspenso” y en
“Cobranza Judicial” son los prove-
nientes de créditos concedidos en si-
tuación de vencidos que, al constituir
un rendimiento por la colocación de
capitales, en este caso de una entidad
financiera, se encuentran gravados
con el IR de tercera categoría en
la medida que se van produciendo
[inciso a) del artículo 1° de la LIR]
imputándose al ejercicio en que se
devenguen [inciso a) del artículo 57°
de la LIR].
Agregó que si se considerara
que los intereses y comisiones en
suspenso sean reconocidos en la
cuenta de resultados solo cuando
sean efectivamente percibidos, se
entraría en conflicto con el artículo
57° de la LIR, que establece el criterio
de lo devengado para las rentas de
tercera categoría, en contraposición
al criterio de lo percibido, por lo que
las normas de la SBS, que permiten al
contribuyente el diferimiento de sus
intereses vencidos y en cobranza ju-
dicial, no tienen incidencia tributaria
debiendo imputarse al ejercicio en
que se devengaron.
18/01/19 11:12 a.m.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA NO EMPRESARIAL – PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS(1)

EJERCICIO 2018
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(8) (-) S/ 29 050 (-) S/ 12 450 = RNT (–) (ITF(10) +
Quinta Categoría (5C) – (7 UIT) (Hasta 3 UIT)(9) Parcial GxD(11))
Base de Cálculo Renta Bruta RB
Deducciones Permitidas (–) 20% de RB B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Según Fuente Gastos para producir la renta = RNFE(13)
Productora de Renta(12) y mantener su fuente
Impuesto por Pagar Impuesto anual
Pagos a Cuenta Realizados (PCR) C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

RNTFE = RNT + RNFE

B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
PROCESO DE DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS RNTFE TASA
% Fórmula para calcular
DETERMINACIÓN EN VALORES EN Base de Equivalencia el Impuesto (I)
DIVIDENDOS (3)
Cálculo en Soles
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3)
Hasta 5 UIT Hasta: S/ 20 750 8
RB(5) RB(5) RB RB I = (0.08 x RNTFE)
Base de Renta Bruta Más de 5 UIT Más de S/ 20 750
Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de – 14 I = (0.14 x RNTFE) – S/ 1 245
hasta 20 UIT Hasta S/ 83 000
Permitidas RB
Más de 20 UIT Más de S/ 83 000 17 I = (0.17 x RNTFE) – S/ 3 735
Renta Neta RN RN(6) RN RN hasta 35 UIT Hasta S/ 145 250
Tasa (%) Porcentaje 6.25 6.25 Más de 35 UIT Más de S/ 145 250
45
6.25 5 20 I = (0.20 x RNTFE) – S/ 8 092,50
Notas: hasta 45 UIT Hasta S/ 186 750
(1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y Más de 45 UIT Más de S/ 186 750 I = (0.30 x RNTFE) – S/ 26 767,50
la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto correspondiente a 30
cada una en forma independiente.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los artículos (6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota (4)
1° y 23° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
pagos a cuenta conforme al artículo 84° de la LIR. (7) Son rentas de periodicidad anual.
(3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°–A de la LIR establecen las normas (8) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es de
sobre retención en fuente o pago definitivo. 24 UIT (S/ 99 600 para 2018).
(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas (9) Límite máximo, aplicable solo respecto de ciertos gastos y siempre que se cumplan determinados

Análisis Tributario 371 • diciembre 2018

del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios;
siempre que las realicen personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas.
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR. Sobre supuestos de retención
deben revisarse los artículos 72° y 73°-C de la LIR.
Ver la exoneración establecida en la Ley Nº 30341.
(5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación de bienes.
requisitos, conforme al artículo 46° de la LIR.
(10) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.
(11) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
(12) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los bienes
señalados en la nota (4) según el artículo 51° de la LIR.
(13) En la compensación de resultados no se tomarán en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios
de baja o nula imposición.

ÍNDICE DE PRECIOS - INEI

A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2017 2018 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2009 Base 2009 2017 2018 2017 2018 2017 2018
Enero 126,01 127,59 0,24 0,13 0,24 0,13 3,09 1,25
Febrero 126,42 127,91 0,32 0,25 0,56 0,38 3,25 1,18
Marzo 128,07 128,54 1,30 0,49 1,87 0,87 3,98 0,37
Abril 127,74 128,36 -0,26 -0,14 1,61 0,73 3,69 0,49
Mayo 127,20 128,38 -0,42 0,02 1,18 0,75 3,04 0,93
Junio 127,00 128,81 -0,16 0,33 1,02 1,08 2,73 1,43
Julio 127,25 129,31 0,20 0,38 1,22 1,47 2,85 1,62
Agosto 128,10 129,48 0,67 0,13 1,90 1.60 3,17 1,08
Setiembre 128,08 129,72 -0,02 0,19 1,88 1,80 2,94 1,28
Octubre 127,48 129,83 -0,47 0,08 1,41 1,88 2,04 1,84
Noviembre 127,23 129,99 -0,20 0,12 1,21 2,01 1,54 2,17
Diciembre 127,43 0,16 1,36 1,36
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2017 2018 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2013 Base 2013 2017 2018 2017 2018 2017 2018
Enero 106,131342 105,740105 0,03 0,26 0,03 0,26 1,92 -0,37
Febrero 105.469199 106,137559 -0,62 0,38 -0,59 0,63 1,05 0,63
Marzo 105,895271 106,235179 0,40 0,09 -0,19 0,72 1,76 0,32
Abril 105,626725 106,140323 -0,25 -0,09 -0,44 0,63 2,19 0,49
Mayo 105,488294 106,882850 -0,13 0,70 -0,57 1,34 2,13 1,32
Junio 105,350833 107,183083 -0,13 0,28 -0,70 1,62 1,43 1,74
Julio 105,236607 107,257386 -0,11 0,07 -0,81 1,69 1,62 1,92
Agosto 105,432114 107,398976 0,19 0,13 -0,63 1,83 1,38 1,87
Setiembre 105,656033 108,072167 0,21 0,63 -0,41 2,47 0,80 2,29
Octubre 105,577594 108,494936 -0,07 0,39 -0,49 2,87 0,26 2,76
Noviembre 105,407593 109,011678 -0,16 0,48 -0,65 3,36 -0,12 3,42
Diciembre 105,470868 0,06 -0,59 -0,59
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

AT-12-IR(45).indd 45 18/01/19 11:15 a.m.

 46
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018

CALENDARIO TRIBUTARIO Y DE OTROS CONCEPTOS 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO

(*)
Según R. de S. Nº 341-2017/SUNAT (31.12.2017) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

AT-12-CALEND(46).indd 46
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC.
2 DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE.
INDICADORES TRIBUTARIOS

• Declaración Jurada y Pago 14.12.18 15.01.19 17.12.18 16.01.19 18.12.18 17.01.19 18.12.18 17.01.19 19.12.18 18.01.19 19.12.18 18.01.19 20.12.18 21.01.19 20.12.18 21.01.19 21.12.18 22.01.19 21.12.18 22.01.19
del IGV, IVAP e ISC (1)

• ESSALUD (1)
– Régimen General (2) 14.12.18 15.01.19 17.12.18 16.01.19 18.12.18 17.01.19 18.12.18 17.01.19 19.12.18 18.01.19 19.12.18 18.01.19 20.12.18 21.01.19 20.12.18 21.01.19 21.12.18 22.01.19 21.12.18 22.01.19

– Grupos Especiales (2) 14.12.18 15.01.19 17.12.18 16.01.19 18.12.18 17.01.19 18.12.18 17.01.19 19.12.18 18.01.19 19.12.18 18.01.19 20.12.18 21.01.19 20.12.18 21.01.19 21.12.18 22.01.19 21.12.18 22.01.19

• ONP (1) (2) 14.12.18 15.01.19 17.12.18 16.01.19 18.12.18 17.01.19 18.12.18 17.01.19 19.12.18 18.01.19 19.12.18 18.01.19 20.12.18 21.01.19 20.12.18 21.01.19 21.12.18 22.01.19 21.12.18 22.01.19

• Pagos a Cuenta y 14.12.18 15.01.19 17.12.18 16.01.19 18.12.18 17.01.19 18.12.18 17.01.19 19.12.18 18.01.19 19.12.18 18.01.19 20.12.18 21.01.19 20.12.18 21.01.19 21.12.18 22.01.19 21.12.18 22.01.19
Retenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER (1)

• Retenciones de CEPAP 14.12.18 15.01.19 17.12.18 16.01.19 18.12.18 17.01.19 18.12.18 17.01.19 19.12.18 18.01.19 19.12.18 18.01.19 20.12.18 21.01.19 20.12.18 21.01.19 21.12.18 22.01.19 21.12.18 22.01.19
D. L. Nº 20530

• SENCICO (1) 14.12.18 15.01.19 17.12.18 16.01.19 18.12.18 17.01.19 18.12.18 17.01.19 19.12.18 18.01.19 19.12.18 18.01.19 20.12.18 21.01.19 20.12.18 21.01.19 21.12.18 22.01.19 21.12.18 22.01.19

• SENATI (3) 18.12.18 17.01.19 18.12.18 17.01.19 18.12.18 17.01.19 18.12.18 17.01.19 18.12.18 17.01.19 18.12.18 17.01.19 18.12.18 17.01.19 18.12.18 17.01.19 18.12.18 17.01.19 18.12.18 17.01.19

• APORTES A LAS AFP:

– En Cheque (4) 05.12.18 04.01.19 05.12.18 04.01.19 05.12.18 04.01.19 05.12.18 04.01.19 05.12.18 04.01.19 05.12.18 04.01.19 05.12.18 04.01.19 05.12.18 04.01.19 05.12.18 04.01.19 05.12.18 04.01.19

– En Efectivo (5) 07.12.18 08.01.19 07.12.18 08.01.19 07.12.18 08.01.19 07.12.18 08.01.19 07.12.18 08.01.19 07.12.18 08.01.19 07.12.18 08.01.19 07.12.18 08.01.19 07.12.18 08.01.19 07.12.18 08.01.19

– Declaración sin pago (5) 07.12.18 08.01.19 07.12.18 08.01.19 07.12.18 08.01.19 07.12.18 08.01.19 07.12.18 08.01.19 07.12.18 08.01.19 07.12.18 08.01.19 07.12.18 08.01.19 07.12.18 08.01.19 07.12.18 08.01.19

– Pago de la deuda 21.12.18 22.01.19 21.12.18 22.01.19 21.12.18 22.01.19 21.12.18 22.01.19 21.12.18 22.01.19 21.12.18 22.01.19 21.12.18 22.01.19 21.12.18 22.01.19 21.12.18 22.01.19 21.12.18 22.01.19
hasta … (6)

• R.U.S. (1) 14.12.18 15.01.19 17.12.18 16.01.19 18.12.18 17.01.19 18.12.18 17.01.19 19.12.18 18.01.19 19.12.18 18.01.19 20.12.18 21.01.19 20.12.18 21.01.19 21.12.18 22.01.19 21.12.18 22.01.19

• CONAFOVICER (7) 17.12.18 15.01.19 17.12.18 15.01.19 17.12.18 15.01.19 17.12.18 15.01.19 17.12.18 15.01.19 17.12.18 15.01.19 17.12.18 15.01.19 17.12.18 15.01.19 17.12.18 15.01.19 17.12.18 15.01.19
(1) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página 47). (2) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la
SUNAT. (3) Doce primeros días hábiles del mes. (4) Tres primeros días hábiles del mes. (5) Cinco primeros días hábiles del mes. (6) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en
50% el pago de intereses. (7) Quince primeros días calendario.
(*) Ver facilidades para deudores tributarios de zonas declaradas en estado de emergencia por desastres naturales ocurridos desde enero de 2017 en R. de S. Nº 100-2017/SUNAT.

18/01/19 11:14 a.m.

 INDICADORES TRIBUTARIOS

CRONOGRAMA DE PAGOS Y/O DECLARACIONES TRIBUTARIAS

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1)

PERÍODO AL QUE CORRESPONDE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2)

LA OBLIGACIÓN 0, 1,2,3,4,5,6,7,8 y 9

MARZO 2018 23 de abril de 2018

ABRIL 2018 23 de mayo de 2018
MAYO 2018 22 de junio de 2018
JUNIO 2018 23 de julio de 2018
JULIO 2018 22 de agosto de 2018
AGOSTO 2018 24 de setiembre de 2018
SETIEMBRE 2018 23 de octubre de 2018
OCTUBRE 2018 23 de noviembre de 2018
NOVIEMBRE 2018 24 de diciembre de 2018
DICIEMBRE 2018 23 de enero de 2019

(1) Según R. de S. Nº 341-2017/SUNAT (31.12.2017). Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o admi-
nistrados por esta entidad. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público.
(2) Según último dígito del RUC.

PROGRAMA DE DECLARACIÓN TELEMÁTICA - VERSIONES VIGENTES

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
PDT
DECLARACIÓN VIRTUAL VIGENCIA 47
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2017 – Tercera Categoría e ITF. 706 – versión 1.0(1) 15.01.2018
DETERMINATIVAS Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 – versión 1.3 01.04.2009
Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.4 13.02.2017
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(2). 621 – versión 5.6(3) 01.12.2017
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 3.1 04.06.2018
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. 693 – versión 1.0 18.01.2003

Análisis Tributario 371 • diciembre 2018

Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.9 01.12.2017
Remuneraciones 600 – versión 5.1 01.02.2011
PLAME 601 – versión 3.5 01.05.2018
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)(4). 616 – versión 1.6 01.02.2015
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y
Retenciones de IGV). 617 – versión 2.5 01.11.2017
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.2(3) 01.04.2014
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2(3) 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 58-2006/SUNAT). 697 – versión 1.5(3) 07.04.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliación de AFP. 606 – versión 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 – versión 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.5 01.02.2017
Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.3 01.03.2012
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.1 01.05.2016
OTROS Regalía Minera. 698 – versión 1.3 01.05.2014
Régimen Minero. 699 – versión 1.1 01.05.2014
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.3 05.07.2013
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T. 689 – versión 1.1 01.04.2010
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 – versión 1.2 15.11.2005
Fraccionamiento Especial de Deuda Tributaria – FRAES 1700 – versión 1.1 15.04.2017
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. 1661 – versión 1.0 30.01.2006
Fondo Extraordinario del Pescador 1674 – versión 1.0 01.04.2014
Detalle de Operaciones 3550 – versión 1.0 19.04.2013

(1) Ver en la R. de S. Nº 11-2018/SUNAT (14.01.2018) casos de uso del Formulario Virtual Nº 706. Asimismo para Rentas de Personas Naturales distintas a la Tercera Categoría
se usará el Formulario Virtual Nº 705 - Renta Anual 2017 – Personal Natural.
(2) Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden usar un Formulario Simplificado.
(3) Tómese en cuenta que mediante R. de S. Nº 335-2017/SUNAT se aprobaron nuevos formularios virtuales para declarar y pagar los conceptos a través del servicio "Mis De-
claraciones y Pagos". Ver R. de S. Nºs. 165-2018/SUNAT y 226-2018/SUNAT.
(4) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual Nº 616-Simplificado Trabajadores Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011.

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 INDICADORES TRIBUTARIOS

TASAS DE INTERÉS MORATORIO DE SUNAT(1) TASA DE INTERÉS MORATORIO DE GOBIERNOS LOCALES(1)

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERÉS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.02.2004 DEL 01.03.2010 Lima Metropolitana 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N° 1352
CONCEPTO AL 28.02.2010 A LA FECHA(2) Ancón 0.80% 13.05.2017 Ordenanza N° 369-2017-MDA
Ate 1.20% 06.03.2010 Ordenanza N° 235-MDA
M. N. M. E. M. N. M. E.
Barranco 1.20% 30.04.2010 Ordenanza N° 324-MDB
Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60% Carabayllo 1.20% 14.02.2011 Ordenanza N° 218 -A/MDC
Chaclacayo 1.20% 06.03.2015 Ordenanza Nº 317-MDCH
Tasa de Interés Diario (3) 0,05% 0,025% 0,04% 0,02% Jesús María 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 336-MDJM
La Punta 1.20% 14.06.2012 Ordenanza N° 004
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. Lince 1.00% 13.05.2010 Ordenanza Nº 267-MDL
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la SUNAT fijará la Los Olivos 1.20% 30.12.2017 Ordenanza N° 472-CDLO
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera Lurigancho - Chosica 1.20% 05.05.2012 Ordenanza Nº 174-MDL
a su cargo. Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 427-MDMM
(2) Según la R. de S. Nº 53-2010/SUNAT. Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 325-MM
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 25-2000/SUNAT a partir Pachacámac 1.20% 10.02.2018 Ordenanza Nº 198-2018-MDP/C
del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. Pucusana 1.20% 20.01.2018 Ordenanza Nº 241-2017 /MDP
Pueblo Libre 1.20% 16.01.2017 Ordenanza N° 489-MPL
Puente Piedra 0.80% 04.02.2018 Ordenanza Nº 335-MDPP
Punta Negra 1.20% 23.02.2017 Ordenanza Nº 3-2017/MDPN

TASAS DE INTERÉS PARA DEVOLUCIONES Rímac

San Borja
1.20%
1.20%
28.02.2015
01.03.2010
Ordenanza Nº 418-MDR
Ordenanza Nº 440-MSB
San Isidro 1.20% 08.03.2010 Ordenanza Nº 290-MSI
CONCEPTO PERIODO
San Juan de Lurigancho 1.20% 21.03.2010 Ordenanza Nº 189
TIPO DE MONEDA A PARTIR DEL San Juan de Miraflores 1.20% 02.04 2010 Ordenanza N° 149-2010-MDSJM
DEVOLUCIÓN APLICABLE
SUPUESTO 01.01.2012(1) San Luis 1.20% 14.03.2011 Ordenanza N° 116-MDSL
De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Interés 1,20% San Martín de Porres 1.20% 16.03.2011 Ordenanza Nº 308-MDSMP
indebidos o Nacional documento Mensual San Miguel 1.20% 01.04.2010 Ordenanza Nº 195-MDSM
en exceso emitido por Tasa de Interés 0,04% Santa María de Huachipa 1.20% 14.07.2010 Ordenanza Nº 83-10-MCPSMH
la AT Diario Santa Rosa 1.00% 01.03.2013 Ordenanza Nº 367-2013-MDSR
Tasa de Interés 0,50% Santiago de Surco 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 355-MSS
Los demás Mensual Surquillo 1.20% 11.02.2011 Ordenanza N° 254-MDS
Tasa de Interés 0,01667% Villa El Salvador 1.20% 20.02.2011 Ordenanza N° 230-MVES
Diario Villa María del Triunfo 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N° 111-MVMT
En Moneda En General Tasa de Interés 0,30% Provincial del Callao 1.20% 04.03.2010 Ordenanza N° 14
Extranjera(2)
Mensual
Tasa de Interés 0,01% (1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos será fijada por Ordenanza
48 Créditos por En Moneda En General(3)
Diario
Tasa de Interés 0,50%
Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Según RTF Nº 4053-2-2005,
cuando la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el
tributos Nacional Mensual cálculo de interés en virtud a la tasa establecida por SUNAT.
Tasa de Interés 0,01667%
Diario APOSTILLA:
De Retenciones Tasa de Interés 1,20%
y/o Percepciones Mensual
La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos
del IGV no Tasa de Interés 0,04% máximos establecidos en el artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la resolución
aplicadas Diario que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y
cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa impu-
AT = Administración Tributaria (3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días table a ésta. Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018

para atender la solicitud, entre el día siguiente al

(1) Según R. de S. Nº 296-2011/SUNAT.
vencimiento del plazo establecido y la fecha en que se de Precios al Consumidor. La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación
(2) Se aplica para deudas en moneda
extranjera que en virtud a convenios de
ponga a disposición la devolución, o, (ii) en los demás ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.
casos, entre el 31° día hábil de presentada la solicitud
estabilidad o normas legales vigentes se
de devolución y la fecha en que se ponga a disposición.
declaren y/o paguen en esa moneda.

ÍNDICE DE REAJUSTE DIARIO(*)

Para deudas que refiere el artículo 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según artículo 1235° del Código Civil
2018
Días
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
1 8,90601 8,91994 8,93162 8,95470 8,99646 8,98459 8,98716 9,01732 9,05112 9,06321 9,08027 9,08780
2 8,90646 8,92034 8,93234 8,95615 8,99606 8,98464 8,98812 9,01843 9,05151 9,06377 9,08051 9,08816
3 8.90691 8,92075 8,93306 8,95760 8,99567 8,98470 8,98909 9,01954 9,05191 9,06433 9,08076 9,08852
4 8,90736 8,92115 8,93378 8,95905 8,99527 8,98475 8.99006 9,02066 9,05231 9,06489 9,08101 9,08887
5 8,90781 8,92156 8,93450 8,96050 8,99487 8,98481 8,99103 9,02177 9,05271 9,06545 9,08126 9,08923
6 8,90826 8,92196 8,93522 8,96196 8,99447 8,98486 8,99199 9.02288 9,05310 9,06601 9,08150 9,08959
7 8,90871 8,92237 8,93594 8,96341 8,99407 8,98492 8,99296 9,02399 9,05350 9,06657 9,08175 9,08995
8 8,90916 8,92278 8,93666 8,96486 8,99368 8,98497 8,99393 9,02510 9,05390 9,06713 9,08200 9,09031
9 8,90961 8,92318 8,93738 8,96631 8,99328 8,98503 8,99489 9,02622 9,05430 9,06769 9,08224 9,09067
10 8,91006 8,92359 8,93810 8,96776 8,99288 8,98508 8,99586 9,02733 9,05469 9,06825 9,08249 9,09103
11 8,91051 8,92399 8,93882 8,96922 8,99248 8,98514 8,99683 9,02844 9,05509 9,06881 9,08274 9,09139
12 8,91096 8,92440 8,93954 8,97067 8,99208 8,98519 8,99780 9.02955 9,05549 9,06937 9,08299 9,09175
13 8,91142 8,92480 8,94026 8,97212 8,99169 8,98525 8,99877 9,03067 9,05589 9,06993 9,08323 9,09210
14 8,91187 8,92521 8,94099 8,97358 8,99129 8,98530 8,99973 9,03178 9,05628 9,07049 9,08348 9,09246
15 8,91232 8,92562 8,94171 8,97503 8,99089 8,98536 9,00070 9,03289 9,05668 9,07105 9,08373 9,09282
16 8,91277 8,92602 8,94243 8,97648 8,99049 8,98541 9,00167 9,03401 9,05708 9,07161 9,08397 9,09318
17 8,91322 8,92643 8,94315 8,97794 8,99010 8,98547 9,00264 9,03512 9,05748 9,07217 9,08422 9,09354
18 8,91367 8,92683 8,94387 8,97939 8,98970 8,98552 9,00361 9,03623 9,05787 9,07273 9,08447 9,09390
19 8,91412 8,92724 8,94459 8,98085 8,98930 8,98558 9,00458 9,03735 9,05827 9,07329 9,08472 9,09426
20 8,91457 8,92765 8,94531 8,98230 8,98890 8,98564 9,00555 9,03846 9,05867 9,07385 9,08496 9,09462
21 8,91502 8,92805 8,94603 8,98376 8,98850 8,98569 9,00651 9,03958 9,05907 9,07441 9,08521 9,09498
22 8,91547 8,92846 8,94675 8,98521 8,98811 8,98575 9,00748 9,04069 9,05946 9,07497 9,08546 9,09533
23 8,91592 8,92886 8,94747 8,98667 8,98771 8,98580 9.00845 9,04180 9,05986 9,07554 9,08571 9,09569
24 8,91637 8,97927 8,94820 8,98812 8,98731 8,98586 9,00942 9,04292 9,06026 9,07610 9,08595 9,09605
25 8,91682 8,92968 8,94892 8,98958 8,98691 8,98591 9.01039 9,04403 9,06066 9,07666 9,08620 9,09641
26 8,91727 8,93008 8,94964 8,99104 8,98652 8,98597 9,01136 9,04515 9,06105 9,07722 9,08645 9,09677
27 8,91772 8,93049 8,95036 8,99249 8,98612 8,98602 9,01233 9,04626 9,06145 9,07778 9,08669 9,09713
28 8,91818 8,93090 8,95108 8,99395 8,98572 8,98608 9,01330 9,04738 9,06185 9,07834 9,08694 9,09749
29 8,91863 --- 8,95180 8,99541 8,98532 8,98613 9,01427 9,04849 9,06225 9,07890 9,08719 9,09785
30 8,91908 --- 8,95253 8,99686 8,98493 8,98619 9,01524 9,04961 9,06265 9,07946 9,08744 9,09821
31 8,91953 -- 8,95325 --- 8,98453 --- 9,01621 9,05072 --- 9,08002 --- 9,09857
(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa (90) días. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar
el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236° del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

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 INDICADORES TRIBUTARIOS

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:

Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.11.2018 al 10.12.2018
Del 01.11.2018 al 10.12.2018
LIBOR PRIME
DÍA FECHA TAMN TAMEX
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE TIPMN TIPMEX
Jueves 01.11.18 2,3069 2,5585 2,8001 3,0838 5,25 DÍA FECHA (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Viernes 02.11.18 2,3179 2,5924 2,8289 3,1049 5,25 %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Sábado 03.11.18 N/P N/P N/P N/P N/P
Jueves 01.11.18 14,11 0,00037 4196,37555 7,99 0,00021 21,35312 2,42 0,77
Domingo 04.11.18 N/P N/P N/P N/P N/P
Viernes 02.11.18 14,11 0,00037 4197,91441 7,99 0,00021 21,35768 2,42 0,77
Lunes 05.11.18 2,3160 2,5893 2,8358 3,1169 5,25 Sábado 03.11.18 14,11 0,00037 4199,45382 7,99 0,00021 21,36224 2,42 0,77
Martes 06.11.18 2,3169 2,5913 2,8415 3,1164 5,25 Domingo 04.11.18 14,11 0,00037 4200,99381 7,99 0,00021 21,36680 2,42 0,77
Miércoles 07.11.18 2,3153 2,6011 2,8435 2,1251 5,25 Lunes 05.11.18 14,20 0,00037 4202,54355 8,07 0,00022 21,37141 2,39 0,76
Jueves 08.11.18 2,3184 2,6146 2,8576 3,1408 5,25 Martes 06.11.18 14,16 0,00037 4204,08979 8,03 0,00021 21,37600 2,30 0,73
Viernes 09.11.18 2,3144 2,6181 2,8580 3,1441 5,25 Miércoles 07.11.18 14,14 0,00037 4205,63455 8,03 0,00021 21,38058 2,31 0,74
Jueves 08.11.18 14,15 0,00037 4207,18092 8,03 0,00021 21,38517 2,32 0,74
Sábado 10.11.18 N/P N/P N/P N/P N/P
Viernes 09.11.18 14,22 0,00037 4208,73501 8,00 0,00021 21,38974 2,31 0,73
Domingo 11.11.18 N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 10.11.18 14,22 0,00037 4210,28967 8,00 0,00021 21,39432 2,31 0,73
Lunes 12.11.18 2,3066 2,6141 2,8554 3,1348 5,25 Domingo 11.11.18 14,22 0,00037 4211,84491 8,00 0,00021 21,39889 2,31 0,73
Martes 13.11.18 2,3065 2,6161 2,8550 3,1321 5,25 Lunes 12.11.18 14,25 0,00037 4213,40380 8,00 0,00021 21,40346 2,32 0,76
Miércoles 14.11.18 2,3104 2,6290 2,8634 3,1296 5,25 Martes 13.11.18 14,28 0,00037 4214,96634 7,97 0,00021 21,40802 2,32 0,75
Jueves 15.11.18 2,3025 2,6400 2,8602 3,1184 5,25 Miércoles 14.11.18 14,30 0,00037 4216,53152 7,92 0,00021 21,41256 2,32 0,75
Viernes 16.11.18 2,3003 2,6458 2,8658 3,1074 5,25 Jueves 15.11.18 14,26 0,00037 4218,09316 7,86 0,00021 21,41706 2,33 0,75
Viernes 16.11.18 14,24 0,00037 4219,65335 7,85 0,00021 21,42155 2,33 0,74
Sábado 17.11.18 N/P N/P N/P N/P N/P
Sábado 17.11.18 14,24 0,00037 4221,21411 7,85 0,00021 21,42605 2,33 0,74
Domingo 18.11.18 N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 18.11.18 14,24 0,00037 4222,77545 7,85 0,00021 21,43055 2,33 0,74
Lunes 19.11.18 2,3009 2,6446 2,8626 3,1236 5,25 Lunes 19.11.18 14,20 0,00037 4224,33324 7,88 0,00021 21,43507 2,36 0,80
Martes 20.11.18 2,3055 2,6531 2,8633 3,0971 5,25 Martes 20.11.18 14,24 0,00037 4225,89573 7,87 0,00021 21,43958 2,36 0,78
Miércoles 21.11.18 2,3151 2,6769 2,8859 3,1104 5,25 Miércoles 21.11.18 14,24 0,00037 4227,45881 7,87 0,00021 21,44409 2,38 0,77
Jueves 22.11.18 2,3149 2,6893 2,8873 3,1095 5,25 Jueves 22.11.18 14,26 0,00037 4229,02449 7,87 0,00021 21,44860 2,35 0,78 49
Viernes 23.11.18 2,3219 2,6912 2,8863 3,1208 5,25 Viernes 23.11.18 14,26 0,00037 4230,59075 7,87 0,00021 21,45312 2,37 0,79
Sábado 24.11.18 14,26 0,00037 4232,15759 7,87 0,00021 21,45763 2,37 0,79
Sábado 24.11.18 N/P N/P N/P N/P N/P
Domingo 25.11.18 14,26 0,00037 4233,72501 7,87 0,00021 21,46215 2,37 0,79
Domingo 25.11.18 N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 26.11.18 14,28 0,00037 4235,29509 7,87 0,00021 21,46666 2,37 0,78
Lunes 26.11.18 2,3368 2,7068 2,8928 3,1284 5,25 Martes 27.11.18 14,34 0,00037 4236,87193 7,92 0,00021 21,47121 2,39 0,81
Martes 27.11.18 2,3493 2,7060 2,8844 3,1308 5,25 Miércoles 28.11.18 14,35 0,00037 4238,45038 7,95 0,00021 21,47577 2,44 0,81
Miércoles 28.11.18 2,3446 2,7066 2,8866 3,1341 5,25 Jueves 29.11.18 14,33 0,00037 4240,02738 7,96 0,00021 21,48034 2,43 0,81
Jueves 29.11.18 2,3493 2,7381 2,8852 3,1187 5,25 Viernes 30.11.18 14,33 0,00037 4241,60497 7,96 0,00021 21,48491 2,43 0,82

Análisis Tributario 371 • diciembre 2018

Sábado 01.12.18 14,33 0,00037 4243,18314 7,96 0,00021 21,48948 2,43 0,82
Viernes 30.11.18 2,3469 2,7361 2,8846 3,1203 5,25
Domingo 02.12.18 14,33 0,00037 4244,76190 7,96 0,00021 21,49406 2,43 0,82
Sábado 01.12.18 N/P N/P N/P N/P N/P 03.12.18
Lunes 14,35 0,00037 4246,34329 7,99 0,00021 21,49865 2,44 0,83
Domingo 02.12.18 N/P N/P N/P N/P N/P Martes 04.12.18 14,34 0,00037 4247,92424 7,96 0,00021 21,50322 2,32 0.78
Lunes 03.12.18 2,3789 2,7513 2,8895 3,1382 5,25 Miércoles 05.12.18 14,34 0,00037 4249,50579 7.95 0,00021 21,50779 2,34 0,78
Martes 04.12.18 2,3795 2,7389 2,8964 3,1329 5,25 Jueves 06.12.18 14,31 0,00037 4251,08482 7,88 0,00021 21,51232 2,34 0,79
Miércoles 05.12.18 2,3833 2,7658 2,8911 3,1258 5,25 Viernes 07.12.18 14,28 0,00037 4252,66134 7,86 0,00021 21,51684 2,33 0,78
Jueves 06.12.18 2,3837 2,7671 2,8891 3,1119 5,25 Sábado 08.12.18 14,28 0,00037 4254,23843 7,86 0,00021 21,52137 2,33 0,78
Domingo 09.12.18 14,28 0,00037 4255,81612 7,86 0,00021 21,52589 2,33 0,78
Viernes 07.12.18 2,4002 2,7711 2,8858 3,1006 5,25
Lunes 10.12.18 14,32 0,00037 4257,39852 7,89 0,00021 21,53043 2,34 0,78
Sábado 08.12.18 N/P N/P N/P N/P N/P
Domingo 09.12.18 N/P N/P N/P N/P N/P (1) Circular B.C.R. Nº 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Lunes 10.12.18 2,4205 2,7759 2,8779 3,0840 5,25 FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)

MES DE ACTUALIZACIÓN
PARTIDA DEL
2017 2018
MES DE:
Dic Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov.
Diciembre 0.994 1,003 1,006 1.007 1,006 1,013 1,016 1,017 1,018 1,025 1,029 1,034
Enero 0.994 1.000 1.004 1,005 1,004 1,011 1,014 1,014 1.016 1,022 1,026 1,031
Febrero 1.000 1.000 1,001 1,000 1,007 1.010 1,011 1,012 1,018 1,022 1,027
Marzo 0.996 1.000 0.999 1,006 1,009 1,010 1,011 1,017 1,021 1,026
Abril 0.999 1,000 1,007 1,010 1,011 1,012 1,018 1,022 1,027
Mayo 1.000 1,000 1,003 1,004 1,005 1,011 1,015 1,020
Junio 1.001 1.000 1,001 1,002 1,008 1,012 1,017
Julio 1.002 1,000 1,001 1,008 1,012 1,016
Agosto 1.000 1,000 1,006 1,010 1,015
Setiembre 0.998 1,000 1,004 1,009
Octubre 0.999 1,000 1,005
Noviembre 1.001 1,000
Diciembre 1.000
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

AT-12-TAS-FAC(49).indd 49 18/01/19 11:18 a.m.

 50
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018

TIPO DE CAMBIO (EN S/.)

DEL 01.11.2018 AL 10.12.2018

AT-12-T/C(50).indd 50
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
FECHA
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
INDICADORES TRIBUTARIOS

J. 01.11.18 N/P N/P 3,364 3,367 N/P N/P N/P N/P 3,743 3,909 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 02.11.18 N/P N/P N/P N/P 3,350 3,370 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 03.11.18 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 04.11.18 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 05.11.18 3,359 3,361 N/P N/P 3,360 3,380 3,731 4,020 N/P N/P 4,085 4,395 0,030 0,033 3,165 3,517
M. 06.11.18 3,368 3,371 3,359 3,361 3,370 3,390 3,777 3,959 3,731 4,020 4,369 4,654 0,028 0,033 3,245 3,476
M. 07.11.18 3,364 3,366 3,368 3,371 3,360 3,380 3,836 3,900 3,777 3,959 4,388 4,714 0,030 0,030 3,358 3,445
J. 08.11.18 3,368 3,370 3,364 3,366 3,360 3,380 3,839 3,945 3,836 3,900 4,350 4,680 0,029 0,032 3,086 3,736
V. 09.11.18 3,369 3.372 3,368 3,370 3,370 3,390 3,780 3,990 3,839 3,945 4,183 4,516 0,030 0,032 3,163 3,434
S. 10.11.18 N/P N/P 3,369 3.372 N/P N/P N/P N/P 3,780 3,990 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 11.11.18 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 12.11.18 3,366 3,377 N/P N/P 3,370 3,390 3,710 3,959 N/P N/P 4,330 4,504 0,028 0,032 3,309 3,434
M. 13.11.18 3,374 3,379 3,366 3,377 3,370 3,390 3,769 3,895 3,710 3,959 4,295 4,613 N/P 0,033 3,047 3,666
M. 14.11.18 3,375 3,379 3,374 3,379 3,370 3,390 3,795 3,899 3,769 3,895 4,365 4,426 0,030 0,033 3344 3,655
J. 15.11.18 3,380 3386 3,375 3,379 3,370 3,390 3791 4,015 3,795 3,899 4,275 4,576 N/P 0,030 3,337 3,556
V. 16.11.18 3,373 3,379 3,380 3386 3,365 3,385 3,809 3,967 3791 4,015 4,258 4,675 0,027 N/P 3,309 3,455
S. 17.11.18 N/P N/P 3,373 3,379 N/P N/P N/P N/P 3,809 3,967 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 18.11.18 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 19.11.18 3,373 3,378 N/P N/P 3,370 3,390 3,695 3,997 N/P N/P 4,112 4,551 0,028 0,032 3,244 3,533
M. 20.11.18 3,379 3,383 3,373 3,378 3,375 3,395 3,816 3,981 3,695 3,997 3,948 4,588 N/P 0,030 3,142 3,650
M. 21.11.18 3,374 3,378 3,379 3,383 3,370 3,390 3,821 4,033 3,816 3,981 4,075 4,511 0,028 0,033 3,243 3,624
J. 22.11.18 3,369 3,373 3,374 3,378 3,370 3,390 3,777 3,970 3,821 4,033 4,201 4,634 0,029 0,031 3,154 3,511
V. 23.11.18 3,374 3,379 3,369 3,373 3,375 3,395 3,806 3,912 3,777 3,970 4,212 4,640 0,029 0,031 3,220 3,696
S. 24.11.18 N/P N/P 3,374 3,379 N/P N/P N/P N/P 3,806 3,912 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 25.11.18 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 26.11.18 3,377 3,381 N/P N/P 3,380 3,400 3,807 3,939 N/P N/P 4,297 4,537 0,028 0,032 3,330 3,514
M. 27.11.18 3,380 3,383 3,377 3,381 3,380 3,400 3,796 3,882 3,807 3,939 4,228 4,499 0,028 0,030 3,224 3,574
M. 28.11.18 3,375 3,380 3,380 3,383 3,370 3,390 3,789 3,881 3,796 3,882 4,291 4,727 0,030 0,033 3,365 3,466
J. 29.11.18 3,376 3,379 3,375 3,380 3,375 3,395 3,828 3,931 3,789 3,881 4,243 4,542 0,030 0,031 3,089 3,622
V. 30.11.18 3,378 3,382 3,376 3,379 3,375 3,395 3,769 3,997 3,828 3,931 4,163 4,618 0,028 0,030 3,146 3,560
S. 01.12.18 N/P N/P 3,378 3,382 N/P N/P N/P N/P 3,769 3,997 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 02.12.18 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 03.12.18 3,374 3,378 N/P N/P 3,370 3,390 3,784 3,932 N/P N/P 4,175 4,506 0,030 0,032 3,121 3,728
M. 04.12.18 3,383 3,385 3,374 3,378 3,370 3,390 3,785 3,993 3,784 3,932 4,283 4,440 0,030 0,030 3,232 3,549
M. 05.12.18 3,378 3,381 3,383 3,385 3,370 3,390 3,768 3,999 3,785 3,993 4,238 4,605 0,030 0,030 3,252 3,489
J. 06.12.18 3,377 3,381 3,378 3,381 3,365 3,385 3,829 3,943 3,768 3,999 4,239 4,539 N/P 0,034 3,138 3,567
V. 07.12.18 3,367 3,371 3,377 3,381 3,365 3,385 3.832 3,889 3,829 3,943 4,284 4,441 0,030 0,031 3,354 3,517
S. 08.12.18 N/P N/P 3,367 3,371 N/P N/P N/P N/P 3.832 3,889 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 09.12.18 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 10.12.18 3,373 3,376 N/P N/P 3,360 3,380 3,816 3,984 N/P N/P 3,984 4,500 0,030 0,030 3,323 3,537
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17
del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

18/01/19 11:19 a.m.

 INDICADORES TRIBUTARIOS

ÍNDICE DE CORRECCIÓN MONETARIA PARA EL REAJUSTE

DEL COSTO COMPUTABLE EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES(*)
(SEGÚN ARTÍCULO 21° DE LA LIR Y 11° DE SU REGLAMENTO)
1. POR ENAJENACIONES REALIZADAS A PARTIR DEL 8 DE DICIEMBRE DE 2018 (R. M. Nº 419-2018-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 219,014,960.40 215,917,240.37 211,557,677.89 211,441,245.48 209,158,194.20 206,220,473.99 176,760,406.28 164,722,913.98 162,104,954.87 157,723,739.87 155,259,140.45
1977 154,282,341.09 147,292,808.83 142,661,991.47 137,636,282.44 136,462,968.16 134,417,893.65 127,032,539.31 122,626,474.00 119,054,460.19 116,191,968.26 114,347,559.81 111,607,071.67
1978 107,681,247.17 98,742,020.06 93,065,220.97 90,432,815.15 87,358,640.93 77,405,388.12 71,377,379.11 68,350,851.24 65,970,249.51 62,931,897.08 59,653,549.46 56,343,675.65
1979 55,028,227.70 52,322,781.42 50,130,101.52 47,907,815.66 46,353,887.23 44,924,722.93 43,797,166.33 41,219,756.78 39,425,539.75 37,848,000.30 36,799,100.56 35,271,482.36
1980 34,193,168.56 32,922,468.23 31,736,710.01 30,780,243.80 29,976,494.29 29,102,635.60 28,385,883.71 27,790,425.91 26,539,397.61 25,280,010.29 24,055,898.92 23,190,934.01
1981 22,345,215.76 20,300,236.53 19,176,517.46 18,466,469.53 17,739,566.26 16,921,632.45 16,560,692.41 16,164,117.43 15,477,231.70 15,118,001.90 14,429,262.86 13,891,612.23
1982 13,453,635.53 13,016,361.04 12,575,256.04 12,043,660.11 11,690,498.32 11,217,025.83 10,775,927.16 10,357,352.89 9,962,281.46 9,592,408.32 9,010,019.73 8,694,347.90
1983 8,191,308.32 7,595,039.48 7,089,922.92 6,636,797.87 6,083,572.29 5,682,592.93 5,252,857.48 4,798,690.29 4,379,300.60 4,034,021.13 3,803,102.13 3,656,322.95
1984 3,463,265.89 3,251,758.33 3,031,481.49 2,851,175.29 2,682,148.69 2,514,919.50 2,311,748.68 2,138,994.61 2,005,579.16 1,923,887.26 1,834,545.78 1,728,420.70
1985 1,606,173.80 1,409,259.28 1,283,966.03 1,150,765.28 1,055,514.33 923,706.05 825,893.24 740,375.50 663,083.38 645,819.10 635,032.51 618,475.02
1986 602,980.21 588,253.94 563,513.34 546,976.26 538,230.74 528,211.03 517,616.81 498,525.37 492,422.67 477,823.81 456,353.61 448,497.88
1987 439,232.31 422,764.22 405,759.24 391,892.70 373,372.09 357,916.31 349,954.61 334,689.75 321,419.08 307,645.97 293,066.58 272,268.15
1988 254,791.49 232,972.86 206,748.61 167,718.00 140,376.62 132,824.50 127,752.95 105,025.20 85,158.24 30,369.84 23,701.39 19,610.72
1989 12,887.30 7,166.91 5,802.16 5,056.95 4,030.36 3,088.25 2,540.06 2,201.13 1,820.36 1,368.70 1,099.63 855.89
1990 638.64 526.80 445.15 351.40 256.01 186.00 123.74 70.24 16.19 11.99 11.32 10.80
1991 9.63 8.47 8.07 7.84 7.62 6.89 6.35 6.04 5.80 5.67 5.40 5.07
1992 4.91 4.82 4.76 4.60 4.49 4.26 4.16 4.04 3.88 3.77 3.51 3.35
1993 3.26 3.17 3.09 2.98 2.86 2.77 2.72 2.67 2.62 2.55 2.50 2.46
1994 2.43 2.42 2.41 2.39 2.36 2.35 2.34 2.32 2.25 2.22 2.22 2.21
1995 2.20 2.18 2.15 2.13 2.10 2.09 2.08 2.08 2.07 2.06 2.05 2.03
1996 2.02 2.00 1.98 1.96 1.95 1.94 1.92 1.90 1.88 1.87 1.85 1.83
1997 1.82 1.81 1.81 1.81 1.80 1.79 1.77 1.77 1.76 1.76 1.75 1.74
1998 1.73 1.71 1.69 1.67 1.67 1.66 1.66 1.65 1.64 1.63 1.63 1.63
1999 1.63 1.62 1.61 1.60 1.59 1.58 1.58 1.57 1.57 1.56 1.56 1.55
2000 1.54 1.54 1.53 1.53 1.52 1.52 1.52 1.51 1.51 1.50 1.49 1.49
2001 1.48 1.48 1.48 1.48 1.48 1.48 1.48 1.49 1.50 1.49 1.50 1.51
2002 1.52 1.52 1.53 1.53 1.52 1.52 1.52 1.51 1.50 1.49 1.48 1.49
2003 1.49 1.50 1.49 1.48 1.48 1.48 1.49 1.49 1.49 1.48 1.48 1.47
2004 1.46 1.46 1.44 1.42 1.41 1.41 1.40 1.39 1.40 1.40 1.40 1.39
2005 1.40 1.39 1.40 1.39 1.39 1.39 1.38 1.38 1.38 1.37 1.36 1.36
2006
2007
1.35
1.33
1.33
1.33
1.34
1.34
1.34
1.33
1.33
1.33
1.33
1.32
1.33
1.30
1.33
1.29
1.33
1.28
1.33
1.28
1.33
1.28
1.33
1.27
51
2008 1.26 1.26 1.25 1.24 1.23 1.22 1.20 1.18 1.17 1.15 1.15 1.15
2009 1.16 1.18 1.20 1.20 1.21 1.22 1.22 1.22 1.23 1.23 1.23 1.23
2010 1.22 1.21 1.21 1.21 1.21 1.20 1.20 1.20 1.19 1.19 1.19 1.18
2011 1.17 1.16 1.15 1.14 1.13 1.13 1.12 1.12 1.12 1.11 1.11 1.10
2012 1.10 1.11 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.11 1.11 1.10 1.10 1.11
2013 1.11 1.12 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11 1.09 1.09 1.08 1.08 1.09
2014 1.09 1.09 1.09 1.08 1.08 1.08 1.08 1.08 1.08 1.08 1.07 1.07
2015 1.07 1.08 1.07 1.07 1.07 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.05
2016 1.05 1.05 1.04 1.05 1.05 1.06 1.05 1.05 1.05 1.04 1.04 1.03
2017 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.04 1.03 1.03 1.03 1.03

Análisis Tributario 371 • diciembre 2018

2018 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.02 1.02 1.02 1.02 1.01 1.00 1.00

2. POR ENAJENACIONES REALIZADAS DESDE EL 10 DE NOVIEMBRE HASTA EL 7 DE DICIEMBRE DE 2018 (R. M. Nº 383-2018-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 217 976 775,96 214 893 739,88 210 554 842,78 210 438 962,29 208 166 733,23 205 242 938,53 175 922 518,74 163 942 087,10 161 336 537,76 156 976 090,79 154 523 174,17
1977 153 551 005,08 146 594 604,92 141 985 738,76 136 983 852,81 135 816 100,34 133 780 719,98 126 430 374,02 122 045 194,54 118 490 112,95 115 641 189,93 113 805 524,43 111 078 026,87
1978 107 170 811,74 98 273 958,75 92 624 069,08 90 004 141,50 86 944 539,62 77 038 467,66 71 039 032,88 68 026 851,50 65 657 534,40 62 633 584,51 59 370 777,05 56 076 592,86
1979 54 767 380,45 52 074 758,65 49 892 472,59 47 680 720,90 46 134 158,48 44 711 768,76 43 589 557,06 41 024 365,05 39 238 653,06 37 668 591,53 36 624 663,83 35 104 286,91
1980 34 031 084,58 32 766 407,69 31 586 270,25 30 634 337,92 29 834 398,38 28 964 682,00 28 251 327,68 27 658 692,50 26 413 594,38 25 160 176,86 23 941 868,08 23 081 003,31
1981 22 239 293,98 20 204 008,44 19 085 616,08 18 378 933,95 17 655 476,38 16 841 419,77 16 482 190,68 16 087 495,56 15 403 865,84 15 046 338,88 14 360 864,62 13 825 762,59
1982 13 389 862,01 12 954 660,31 12 515 646,25 11 986 570,22 11 635 082,50 11 163 854,38 10 724 846,63 10 308 256,50 9 915 057,81 9 546 937,96 8 967 310,04 8 653 134,56
1983 8 152 479,52 7 559 037,14 7 056 314,95 6 605 337,83 6 054 734,67 5 655 656,05 5 227 957,65 4 775 943,32 4 358 541,65 4 014 898,89 3 785 074,49 3 638 991,08
1984 3 446 849,16 3 236 344,20 3 017 111,52 2 837 660,03 2 669 434,65 2 502 998,16 2 300 790,43 2 128 855,25 1 996 072,22 1 914 767,57 1 825 849,59 1 720 227,56
1985 1 598 560,15 1 402 579,05 1 277 879,72 1 145 310,37 1 050 510,93 919 327,46 821 978,31 736 865,94 659 940,20 642 757,76 632 022,30 615 543,29
1986 600 121,94 585 465,47 560 842,15 544 383,46 535 679,39 525 707,18 515 163,18 496 162,24 490 088,47 475 558,81 454 190,39 446 371,89
1987 437 150,24 420 760,21 403 835,84 390 035,03 371 602,22 356 219,70 348 295,74 333 103,24 319 895,47 306 187,65 291 677,37 270 977,54
1988 253 583,71 231 868,51 205 768,57 166 922,98 139 711,20 132 194,88 127 147,37 104 527,35 84 754,57 30 225,88 23 589,04 19 517,76
1989 12 826,21 7 132,94 5 774,66 5 032,98 4 011,25 3 073,61 2 528,02 2 190,69 1 811,73 1 362,21 1 094,42 851,83
1990 635,61 524,30 443,04 349,73 254,80 185,11 123,16 69,91 16,12 11,93 11,27 10,75
1991 9,58 8,43 8,03 7,80 7,58 6,86 6,32 6,01 5,78 5,64 5,37 5,04
1992 4,89 4,80 4,74 4,58 4,47 4,24 4,14 4,02 3,86 3,75 3,49 3,34
1993 3,25 3,16 3,08 2,97 2,85 2,76 2,71 2,66 2,60 2,54 2,49 2,45
1994 2,42 2,41 2,40 2,37 2,35 2,34 2,33 2,31 2,24 2,21 2,21 2,20
1995 2,19 2,17 2,14 2,12 2,09 2,08 2,07 2,07 2,06 2,05 2,04 2,02
1996 2,02 1,99 1,97 1,95 1,94 1,93 1,91 1,89 1,88 1,86 1,84 1,82
1997 1,81 1,80 1,80 1,80 1,79 1,78 1,76 1,76 1,76 1,75 1,74 1,73
1998 1,72 1,70 1,69 1,67 1,66 1,66 1,65 1,64 1,63 1,62 1,62 1,62
1999 1,62 1,62 1,60 1,59 1,58 1,58 1,57 1,57 1,56 1,56 1,55 1,54
2000 1,53 1,53 1,53 1,52 1,51 1,51 1,51 1,50 1,50 1,49 1,49 1,48
2001 1,48 1,48 1,47 1,47 1,47 1,47 1,47 1,48 1,49 1,49 1,50 1,50
2002 1,51 1,51 1,52 1,52 1,51 1,51 1,51 1,50 1,50 1,48 1,48 1,48
2003 1,49 1,49 1,48 1,47 1,47 1,47 1,48 1,48 1,48 1,47 1,47 1,47
2004 1,46 1,45 1,43 1,42 1,41 1,40 1,39 1,39 1,39 1,39 1,39 1,38
2005 1,39 1,38 1,39 1,38 1,38 1,38 1,38 1,38 1,37 1,36 1,35 1,35
2006 1,34 1,33 1,34 1,33 1,33 1,33 1,33 1,33 1,33 1,32 1,32 1,33
2007 1,32 1,33 1,33 1,33 1,32 1,31 1,30 1,29 1,28 1,27 1,27 1,27
2008 1,26 1,25 1,24 1,23 1,23 1,21 1,19 1,18 1,16 1,15 1,14 1,15
2009 1,16 1,17 1,19 1,20 1,21 1,21 1,22 1,22 1,22 1,22 1,22 1,22
2010 1,22 1,21 1,21 1,20 1,20 1,19 1,19 1,19 1,19 1,18 1,18 1,17
2011 1,16 1,15 1,15 1,14 1,13 1,12 1,12 1,11 1,11 1,10 1,10 1,10
2012 1,10 1,10 1,10 1,09 1,09 1,10 1,10 1,11 1,10 1,10 1,10 1,10
2013 1,10 1,11 1,11 1,11 1,11 1,11 1,10 1,09 1,08 1,07 1,08 1,08
2014 1,08 1,08 1,08 1,08 1,08 1,08 1,08 1,08 1,07 1,07 1,07 1,07
2015 1,07 1,07 1,07 1,06 1,06 1,06 1,06 1,06 1,05 1,05 1,05 1,04
2016 1,04 1,04 1,04 1,04 1,05 1,05 1,04 1,05 1,04 1,04 1,03 1,03
2017 1,02 1,02 1,03 1,02 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03
2018 1,03 1,03 1,02 1,02 1,02 1,02 1,01 1,01 1,01 1,00 1,00

(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.

AT-12-IND MON(51).indd 51 18/01/19 11:19 a.m.

 PROYECTOS DE LEY
PROYECTOS
DE LEY DEL 11 DE NOVIEMBRE AL 10 DE DICIEMBRE DE 2018
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
• DEROGACIÓN DEL ISC A LOS JUEGOS DE CASINO Y
MÁQUINAS TRAGAMONEDAS
PROYECTO N° 3704/2018-CR (MP) / 05.12.2018
ANTECEDENTES: Como se recordará, mediante Dec. Leg. N°
1419 se incorporó dentro del ámbito de aplicación del Impuesto
Selectivo al Consumo a los juegos de casino y máquinas tra-
gamonedas.
La Comisión de Constitución y Reglamento procedió a evaluar y
debatir el Informe elaborado por el Grupo de Trabajo encargado
del control constitucional sobre los actos normativos del Poder
Ejecutivo. Este grupo había concluido que el decreto no creaba un
impuesto específico a una actividad generadora de externalidades
negativas para que el incremento del precio del bien o servicio
52 disminuya su consumo, sino creaba un nuevo impuesto que grava
los ingresos de los juegos de casino, máquinas tragamonedas y
apuestas online que no se trasladaba al consumidor final.
En atención a ello concluyó que el referido decreto no cumple
con lo dispuesto por el artículo 104° de la Constitución Política
del Perú y el artículo 90° del Reglamento del Congreso de la
República, por cuanto excede las materias específicas delega-
das mediante la Ley Autoritativa N° 30823 y sin respetar los
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
parámetros establecidos por el Tribunal Constitucional.
PROPUESTA: Derogar el Dec. Leg. N° 1419 y restituir las normas
de la Ley del IGV e ISC modificadas.
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MÁQUINAS de la solicitud de suscripción en el artículo 83°-A de la referida
TRAGAMONEDAS
• INCREMENTO DE ALÍCUOTA Y CREACIÓN DE IMPUESTO A
LAS APUESTAS
PROYECTO Nº 3715/2018-CR (GPFP) / 07.12.2018
ANTECEDENTES: Como mencionamos, el Congreso de la Re-
pública viene evaluand0 la propuesta presentada para derogar
el Dec. Leg. Nº 1419. En su reemplazo se propone lo siguiente.
PROPUESTA: Incrementar a 14 por ciento la alícuota del Im-
puesto para la explotación de juegos de casino y máquinas
tragamonedas y crear el Impuesto a los Juegos de apuesta por
internet y a las Apuestas deportivas a distancia.
OBJETIVO: Elevar la alícuota del Impuesto para la explotación
de juegos de casino y máquinas tragamonedas, y crear el Im-
puesto a los Juegos de Apuesta por Internet y a las Apuestas
deportivas a distancia, con el fin de promover la formalización
tributaria, ampliar la base tributaria y homogeneizar la tribu-
tación sectorial del juego.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
• PRÓRROGA DE LA LEY DE ZONAS ALTOANDINAS
PROYECTO Nº 3690/2018-CR (NA) / 29.11.2018
ANTECEDENTES: La Ley N° 29482, Ley de Zonas Altoandinas,
se aprobó con el objeto de promover y fomentar su desarrollo,
AT-12-ProyecLey(52).indd 52
generar valor agregado y lograr un mayor uso de mano de obra
para aliviar la pobreza.
Dicha ley reguló exoneraciones tributarias para los sujetos
ubicados en las zonas altoandinas a partir de 2500 msnm.
La norma estableció una vigencia de 10 años que están próxi-
mos a vencer en el 2019.
PROPUESTA: Ampliar la vigencia de la Ley de Zonas Altandinas
por el plazo de 3 años adicionales. Asimismo, se precisaría que
están comprendidos en los alcances de la citada ley, aquellos
distritos cuya capital cumpla con los requisitos de altitud es-
tablecidos por la misma ley, aunque cuenten con localidades,
zonas o territorios por debajo de ese límite, donde estas últimas
no gozarán de los beneficios establecidos en aquella.
OBJETIVO: Buscar el desarrollo de las actividades productivas
en zonas altoandinas, lo cual redundará en la reducción de la
pobreza y generación de fuentes de trabajo.
SECTOR MINERO
MODIFICACIONES SOBRE CONTRATOS DE ESTABILIDAD
PROYECTO N° 3664/2018-PE (PE) / 26.11.2018
ANTECEDENTES: Actualmente, no existe uniformidad en el mo-
mento que se debe considerar para fijar la fecha de la estabilidad
del régimen impositivo y el contrato previsto en el artículo 83°-A
de la Ley General de Minería cuando se requiere mayor nivel de
inversión. Además, resulta necesario incluir a las inversiones que
se hubieran ejecutado con anterioridad a la fecha de presentación
ley, ya que atiende a una necesidad real que tiene todo proyecto
minero de gran envergadura y que facilitará su desarrollo.
PROPUESTA: Modificar la Ley General de Minería en lo referido
a las Garantías y Medidas de Promoción a la Inversión, a fin
de uniformizar el tratamiento de los beneficios contractuales,
establecer el momento que se considera para fijar la fecha de
la estabilidad, así como incluir en los alcances de la estabilidad
a las inversiones preexistentes.
OBJETIVO: Perfeccionar el marco legal minero de las inversiones
que se efectúen en el país, otorgándoseles a las que se realicen
al amparo de los contratos de estabilidad el mismo tratamiento
que existía para los contratos de 15 años antes de la modifica-
ción efectuada por la Ley N° 30230, es decir, se les permitirá
llevar la contabilidad en dólares americanos, la posibilidad de
ampliar la tasa de depreciación, y para el contrato de 15 años, la
incorporación en los beneficios contractuales de las inversiones
para el desarrollo del proyecto que se hubieren ejecutado con
anterioridad a la fecha de la presentación de la solicitud de
suscripción del contrato de estabilidad.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
GPFP = Grupo Parlamentario Fuerza Popular.
MP = Multipartidario.
NA = No Agrupados.
PE = Poder Ejecutivo.
18/01/19 11:24 a.m.

TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS
MODIFICAN EL TEXTO ÚNICO DE
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
DE LA SUNAT (28.11.2018 – 63)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 280-2018/SUNAT
Lima, 27 de noviembre de 2018
CONSIDERANDO:
Que mediante el Decreto Supremo Nº 412-
2017-EF se aprobó el Texto Único de Procedi-
mientos Administrativos (TUPA) de la SUNAT;
Que, de acuerdo con lo establecido en el
numeral 38.5 de la Ley Nº 27444, Ley del Pro-
cedimiento Administrativo General, una vez
aprobado el Texto Único de Procedimientos
Administrativos, toda modificación que no im-
plique la creación de nuevos procedimientos,
incremento de derechos de tramitación o requi-
sitos, se debe realizar por resolución ministerial
del sector, o por resolución del titular del or-
ganismo autónomo conforme a la Constitución
Política del Perú, o por resolución de consejo
directivo de los organismos reguladores, reso-
lución del órgano de dirección o del titular de
los organismos técnicos especializados, según
corresponda, decreto regional o decreto de
alcaldía, según el nivel de gobierno respectivo;
Que se han emitido un conjunto de normas que
afectan los procedimientos administrativos que
deben tramitarse ante la SUNAT, entre ellas la
Resolución de Superintendencia Nº 326-2017/
SUNAT que regula la presentación a través de
SUNAT Virtual de la solicitud de devolución de
las percepciones del IGV de contribuyentes del
Nuevo RUS, la Resolución de Superintendencia
Nº 287-2017/SUNAT que modifica diversas reso-
luciones de superintendencia con la finalidad de
brindar facilidades a los operadores del Sistema
de Emisión Electrónica (SEE) y promover la
emisión electrónica de comprobantes de pago
y documentos relacionados, la Resolución de In-
tendencia Nacional Nº 05-2018-SUNAT/310000
que modifica el procedimiento general “Auto-
rización de Operadores de Comercio Exterior”
DESPA-PG.24 (versión 3), la Resolución de In-
tendencia Nacional Nº 05-2017-SUNAT/310000
que modifica el procedimiento general “Impor-
tación para el consumo” DESPA-PG.01 (versión
7) y el procedimiento general “Importación
para el consumo” DESPA-PG.01-A (versión
2), la Resolución de Intendencia Nacional Nº
15-2017-SUNAT/310000 que modifica el pro-
cedimiento general “Envíos de Entrega Rápida”
DESPA-PG.28 (versión 2), la Resolución de In-
AT-12-Legis(53-67).indd 53
DEL 26 DE NOVIEMBRE AL 10 DE DICIEMBRE DE 2018
tendencia Nacional Nº 22-2017-SUNAT/310000
que modifica el procedimiento general “Ex-
portación Definitiva” DESPA-PG.02 (versión
6), la Resolución de Intendencia Nacional Nº
14-2017-SUNAT/310000 que modifica el pro-
cedimiento específico “Despacho Simplificado
de Exportación” DESPA-PE.02.01 (versión
4), la Resolución de Intendencia Nacional Nº
02-2018-SUNAT/310000 que modifica la Reso-
lución de Intendencia Nacional Nº 06-2017-SU-
NAT/310000, la cual aprueba el procedimiento
específico “Mandato Electrónico” DESPA-
PE.00.18 (versión 1), la Resolución de Inten-
dencia Nacional Nº 13-2017-SUNAT/310000 que
modifica el procedimiento general “Exportación
temporal para reimportación en el mismo estado
y exportación temporal para perfeccionamiento
pasivo” DESPA-PG.05 (versión 3) y el Decreto
Supremo Nº 051-2017-PCM que amplía la infor-
mación para la implementación progresiva de
la interoperabilidad en beneficio del ciudadano,
en el marco del Decreto Legislativo Nº 1246;
Que, en ese sentido, resulta necesario modificar
el TUPA de la SUNAT de acuerdo con los cam-
bios efectuados en la normativa vigente relacio-
nada con los procedimientos administrativos de
dicha entidad, lo cual no supone en ningún caso
la creación de nuevos procedimientos ni el incre-
mento de derechos de tramitación o requisitos; y
De conformidad con lo dispuesto en la Ley Nº
27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General, y en el Decreto Supremo Nº 079-
2007-PCM, que aprueba lineamientos para la
elaboración y aprobación del TUPA y establece
disposiciones para el cumplimiento de la Ley
del Silencio Administrativo, y en uso de las
facultades conferidas en el inciso g) del artículo
8 del Reglamento de Organización y Funciones
de la SUNAT, aprobado por la Resolución de
Superintendencia Nº 122-2014/SUNAT y mo-
dificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Modificación del TUPA
Modifíquese el Texto Único de Procedimientos
Administrativos - TUPA de la Superintenden-
cia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria - SUNAT, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 412-2017-EF, de acuerdo con
el detalle contenido en el anexo que forma
parte integrante de la presente resolución de
superintendencia.
Ar tículo 2°.- Eliminación de procedimiento
administrativo
Elimínese del Texto Único de Procedimientos
Administrativos - TUPA de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tri-
butaria - SUNAT, el procedimiento administra-
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
tivo 60 “Solicitud de Acceso al Sistema SUNAT
Operaciones en Línea” y el procedimiento ad-
ministrativo 171 “Acreditación de Capacitación
del Personal Auxiliar de Despacho”.
Artículo 3.- Publicación
Publíquese la presente resolución de superin-
tendencia en el diario oficial El Peruano y en el
portal de dicho diario. El anexo de la presente
resolución de superintendencia que contiene el
texto de los procedimientos administrativos del
TUPA de la SUNAT modificados debe ser publi-
cado en el portal del diario oficial El Peruano,
en el portal institucional de la Superintenden-
cia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria-SUNAT (www.sunat.gob.pe) y en la
Plataforma Digital Única para Orientación al 53
Ciudadano del Estado Peruano (www.gob.pe),
el mismo día de la publicación de la presente
resolución de superintendencia.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
Única.- Los procedimientos administrativos
iniciados antes de la entrada en vigencia de
la presente resolución de superintendencia se
rigen por el Texto Único de Procedimientos
Administrativos aprobado mediante el Decreto
Supremo Nº 412-2017-EF, salvo que en los pro-
cedimientos administrativos modificados por el
artículo 1 del presente dispositivo se establez-
can mayores plazos a favor del administrado o
menores requisitos a favor del administrado.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
CLAUDIA SUÁREZ GUTIÉRREZ
Superintendenta Nacional (e)
MODIFICAN LAS DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS APROBADAS POR
LOS D. S. Nºs. 84-2007-EF, 110-2007-EF
Y 153-2015-EF (30.11.2018 – 11)
DECRETO SUPREMO Nº 276-2018-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, a través del Decreto Supremo Nº 084-
2007-EF se aprobó el Reglamento del Decreto
Legislativo Nº 973, mediante el cual se dispuso
que las personas naturales o jurídicas que sus-
criban Contratos de Inversión con el Estado
para la realización de inversiones en cualquier
18/01/19 11:29 a.m.

54
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
AT-12-Legis(53-67).indd 54
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
sector de la actividad económica, que generen
renta de tercera categoría, pueden acogerse al
Régimen Especial de Recuperación Anticipada
del Impuesto General a las Ventas establecido
por el citado Decreto Legislativo;
Que, mediante el Decreto Supremo Nº 110-
2007-EF se aprobó el Reglamento de la Ley Nº
28754, a través de la cual se dispuso que las
personas jurídicas que celebren contratos de
concesión a partir de la vigencia de la referida
Ley, en virtud de las disposiciones contenidas en
el Decreto Supremo Nº 059-96-PCM y normas
modificatorias y que se encuentren en la etapa
preoperativa, obtendrán derecho al reintegro
tributario equivalente al Impuesto General a
las Ventas que les sea trasladado o que paguen
durante dicha etapa, siempre que el mismo no
pueda ser aplicado como crédito fiscal;
Que, mediante el Decreto Supremo Nº 153-2015-
EF se dictaron las normas reglamentarias del Ca-
pítulo II de la Ley Nº 30296, Ley que promueve la
reactivación de la economía, establece, de manera
excepcional y temporal, el Régimen Especial de
Recuperación Anticipada del Impuesto General
a las Ventas a fin de fomentar la adquisición,
renovación o reposición de bienes de capital;
Que, mediante el Decreto Legislativo Nº 1423,
Decreto Legislativo que perfecciona y simplifi-
ca los regímenes especiales de devolución del
Impuesto General a las Ventas, se modificó,
entre otras disposiciones, el Decreto Legislativo
Nº 973, la Ley Nº 28754; así como el Capítulo
II de la Ley Nº 30296, a fin de perfeccionar su
regulación y demás aspectos referentes a su
cobertura y acceso;
Que, resulta necesario modificar las normas
reglamentarias del Decreto Legislativo Nº 973,
de la Ley Nº 28754 y del Capítulo II de la Ley Nº
30296, a fin de adecuarlo a las modificaciones
efectuadas por el Decreto Legislativo Nº 1423;
En uso de las facultades conferidas por el
numeral 8 del artículo 118° de la Constitución
Política del Perú y de conformidad con la Se-
gunda Disposición Complementaria Final del
Decreto Legislativo Nº 1423;
DECRETA:
Artículo 1°.- Objeto
El Decreto Supremo tiene por objeto modificar
las normas reglamentarias de los regímenes de
devolución regulados por el Decreto Legislativo
Nº 973, Decreto Legislativo que establece el
Régimen Especial de Recuperación Anticipada
del Impuesto General a las Ventas; por la Ley
Nº 28754, Ley que elimina sobrecostos en la
provisión de obras públicas de infraestructura
y de servicios públicos mediante inversión pú-
blica o privada, y por el Capítulo II de la Ley Nº
30296, Ley que promueve la reactivación de la
economía; a fin de adecuar sus disposiciones a
lo dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 1423.
Artículo 2°.- Modificación del artículo 2°, de
los incisos b) y c) del artículo 3°, del artículo 4°,
del artículo 5°, del artículo 6°, del numeral 8.6
del artículo 8°, del artículo 8°-A, del numeral
9.1 del artículo 9°, del artículo 13°, de los
numerales 15.1, 15.2 y 15.3 del artículo 15°,
del artículo 16°, del artículo 17°, así como el
Anexo 2 del Decreto Supremo Nº 084-2007-EF,
que aprueba el Reglamento del Decreto Legisla-
tivo Nº 973
Modifícase el artículo 2°, los incisos b) y c) del
artículo 3°, el artículo 4°, el artículo 5°, el artí-
culo 6°, el numeral 8.6 del artículo 8°, el artículo
8°-A, el numeral 9.1 del artículo 9°, el artículo
13°, los numerales 15.1, 15.2 y 15.3 del artículo
15°, el artículo 16°, el artículo 17°, así como el
Anexo 2 del Decreto Supremo Nº 084-2007-
EF, que aprueba el Reglamento del Decreto
Legislativo Nº 973, en los siguientes términos:
“Artículo 2°.- Cobertura del Régimen
2.1 La cobertura del Régimen consiste en la
devolución del IGV trasladado o pagado en las
operaciones de importación y/o adquisición
local de bienes intermedios, bienes de capital,
servicios y contratos de construcción, que se
utilicen directamente en la ejecución del Com-
promiso de Inversión para el Proyecto previsto
en la Resolución Ministerial, siempre que aquel
se encuentre en una etapa preproductiva igual
o mayor a dos años.
A tal efecto, se consideran bienes nuevos a
aquellos que no han sido puestos en funciona-
miento ni han sido afectados con depreciación
alguna.
En el caso de Proyectos cuya ejecución se
contemple por etapas, tramos o similares, no
se requiere que cada etapa, tramo o similar sea
igual o mayor a dos años, siendo suficiente que la
duración de toda la etapa preproductiva del Pro-
yecto se ajuste al plazo anteriormente señalado.
2.2 La relación de bienes de capital, bienes
intermedios, servicios y contratos de construc-
ción se establece para cada Proyecto y debe
aprobarse en la Resolución Ministerial a que se
refiere el Decreto.”
“Artículo 3°.- Condiciones para la validez de
la cobertura
Los bienes de capital, bienes intermedios, servi-
cios y contratos de construcción comprendidos
dentro del Régimen, deben cumplir con las
siguientes condiciones:
(…)
b) Los bienes de capital y bienes intermedios
deben estar comprendidos en las subpartidas
nacionales que correspondan a la Clasificación
según Uso o Destino Económico (CUODE),
según los códigos que se señalan en el Anexo
1 del Reglamento, y en la lista que se apruebe
por Resolución Ministerial para cada Proyecto.
c) En el caso de servicios y contratos de cons-
trucción, las actividades deben estar contenidas
en la Clasificación Internacional Industrial Uni-
forme (CIIU) Revisión 4, según los códigos que se
señalan en el Anexo 2 del Reglamento, siempre
que sean necesarios para la ejecución del Pro-
yecto y que se registren de conformidad con lo
dispuesto en el Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificato-
rias y en las leyes sectoriales que correspondan.
(…)”
“Artículo 4°.- Del trámite correspondiente para
acogerse al Régimen
4.1 La persona natural o jurídica presenta ante
PROINVERSIÓN, una solicitud de acogimiento
al Régimen, al amparo de lo dispuesto en los ar-
tículos 3° y 4° del Decreto, utilizando el Formu-
lario contenido en el Anexo A del Reglamento, el
cual debe estar debidamente fundamentado. La
solicitud tiene carácter de declaración jurada.
4.2 El Solicitante debe anexar a la solicitud,
lo siguiente:
a) Memoria descriptiva del Proyecto.
b) Cronograma de ejecución propuesto reque-
rido para el Proyecto, con la identificación de
las etapas, tramos o similares; y, el período de
muestras, pruebas o ensayos, de ser el caso,
indicando la cantidad, volumen y características
de dichos conceptos.
El cronograma de ejecución propuesto debe
encontrarse detallado en forma mensual, y
ajustados sin decimales. El cronograma debe
presentarse en forma impresa y en versión
digital en formato Excel.
c) Copia simple del Contrato Sectorial o
autorización del Sector en los casos que co-
rrespondan.
d) Lista propuesta de bienes de capital y bienes
intermedios, indicando la subpartida nacional
vigente y su correlación con la Clasificación
según Uso o Destino Económico (CUODE) que
le corresponde en cada caso, así como la lista
de servicios y lista de contratos de construc-
ción indicando los códigos de la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) a la
que corresponden; sustentando de manera ex-
presa que son necesarios y que se encuentran
vinculados directamente en la ejecución del
Proyecto. La lista debe presentarse en forma
impresa y en versión digital en formato Excel.
e) Copia legalizada del Testimonio de Escritura
Pública de Constitución Social del Solicitante,
inscrito ante la Superintendencia Nacional de
los Registros Públicos - SUNARP, en caso de
tratarse de persona jurídica, de corresponder.
En caso de tratarse de un contrato asociativo,
debe presentarse copia legalizada notarial del
contrato respectivo.
f) Copia legalizada del Poder que acredite la
capacidad de representación del representante
legal del Solicitante para solicitar el acogimiento
al Régimen, en los casos que correspondan.
4.3 PROINVERSIÓN, en un plazo máximo de
cinco (05) días hábiles, contado a partir del
día siguiente de la presentación de la solicitud,
verifica el cumplimiento de los requisitos esta-
blecidos en el numeral 4.2 de este artículo, a
efectos de determinar su admisibilidad.
En caso la información se encuentre incomple-
ta, el Solicitante tiene un plazo de dos (02) días
hábiles, contado a partir del día siguiente de la
notificación del requerimiento, para subsanar
las omisiones detectadas, en caso contrario
la solicitud se considera como no presentada,
quedando a salvo el derecho del Solicitante a
formular una nueva solicitud.
4.4 Declarada la admisibilidad de la solicitud,
PROINVERSIÓN debe:
a) Evaluar, en un plazo máximo de veinte (20)
días hábiles, el cumplimiento de lo dispuesto
en el numeral 3.2 del artículo 3° del Decreto,
pudiendo solicitar al Sector competente la
información que permita realizar y sustentar la
respectiva evaluación; así como, que el Solici-
tante no incurre en alguno de los supuestos a
que se refiere el artículo 6° del Decreto.
De no mediar observaciones, dentro del plazo
antes indicado, remite al Sector competente
copia del expediente y los informes corres-
pondientes que declaren la procedencia de la
solicitud presentada por el Solicitante respecto
al cumplimiento de los requisitos para acogerse
al Régimen, conforme con lo establecido en
18/01/19 11:29 a.m.

el numeral 3.2 del artículo 3° del Decreto.
Dichos informes sirven de sustento al Sector
competente para que proceda a continuar con
la evaluación de la solicitud de acogimiento
del Régimen.
Si PROINVERSIÓN detectara errores u omisio-
nes en la solicitud respecto del cumplimiento
de lo dispuesto en el numeral 3.2 del artículo 3°
del Decreto, concede al Solicitante un plazo no
menor de dos (02) días hábiles para que dichos
errores u omisiones sean subsanados. En caso el
Solicitante no cumpla con la subsanación reque-
rida, PROINVERSIÓN declara la improcedencia
de la solicitud de acogimiento al Régimen.
b) Remitir una copia del expediente al Minis-
terio de Economía y Finanzas, a fin de que en
un plazo máximo de quince (15) días hábiles,
contado a partir del día siguiente de la recepción
del expediente, remita al Sector competente su
opinión sobre la lista propuesta, señalando si lo
solicitado coincide y se encuentra comprendido
dentro de los códigos señalados en los Anexos
1 y 2 de este Reglamento.
4.5 El Sector competente, en un plazo máximo
de veinte (20) días hábiles, contado a partir
del día siguiente de la recepción del informe de
PROINVERSIÓN, sobre la base de lo informado
por PROINVERSIÓN y por el Ministerio de Eco-
nomía y Finanzas, evalúa y emite opinión sobre
la solicitud para acogerse al Régimen; para lo
cual verifica el cumplimiento de los requisitos de
acogimiento y que los bienes, servicios y contra-
tos de construcción solicitados son necesarios
y se encuentran directamente vinculados en la
ejecución del Proyecto.
4.6 De no mediar observaciones, dentro del pla-
zo establecido en el numeral anterior, el Sector
competente aprueba la solicitud de acogimiento
al Régimen y procede a emitir la Resolución
Ministerial correspondiente.
En caso el Sector competente tuviera observa-
ciones, otorga al Solicitante un plazo no menor
a dos (02) días hábiles, contado a partir del día
siguiente de la notificación del requerimiento,
para que sean subsanadas. De no efectuarse las
subsanaciones correspondientes el Sector com-
petente declara la improcedencia del Régimen.
4.7 Tratándose de Proyectos en los que por la
modalidad de promoción de la inversión resulte
de aplicación la suscripción de contratos o con-
venios u otorgamiento de autorizaciones a cargo
del gobierno regional o local, el Informe que
aprueba la solicitud de acogimiento al Régimen
es remitido por el Gobierno Regional o Local, en
un plazo no mayor de tres (03) días hábiles, al
Ministerio competente para emitir la Resolución
Ministerial respectiva, quien debe publicarla en
un plazo no mayor de cinco (05) días hábiles.
4.8 En caso que el Solicitante tuviera derecho
a acceder simultáneamente al Régimen y al
Reintegro Tributario establecido en la Ley Nº
28754, y a fin de obtener una única Resolución
Ministerial que involucre ambos regímenes,
debe indicar tal situación en la solicitud que
se presente ante PROINVERSION, adjuntando
adicionalmente los documentos señalados en
las normas que regulan el Reintegro Tributario.”
“Artículo 5°.- De la Resolución Ministerial
5.1 La Resolución Ministerial que emita el
Sector competente, conforme con lo dispues-
to en los numerales 4.6 y 4.7 del artículo 4°,
AT-12-Legis(53-67).indd 55
es publicada por el Sector competente en el
Diario Oficial El Peruano; así como en el portal
electrónico del respectivo Sector en un plazo
no mayor de cinco (05) días hábiles contados
a partir de la fecha de su expedición.
5.2 La Resolución Ministerial que emita el
Sector competente debe señalar: (i) la(s)
persona(s) natural(es) o jurídica(s) a la que
se le aprueba la aplicación del Régimen; (ii)
el monto del Compromiso de Inversión a ser
ejecutado, precisando, de ser el caso, el monto
de inversión de cada etapa o tramo; (iii) el plazo
de ejecución del Compromiso de Inversión; (iv)
el periodo de muestras, pruebas o ensayos, de
ser el caso; (v) los requisitos y características
que debe cumplir el Proyecto; (vi) la cobertura
del Régimen, incluyendo la lista de bienes de
capital, bienes intermedios, servicios y la lista
contratos de construcción que se autorizan.
5.3 El cronograma de ejecución de inversiones
así como el detalle de la lista de bienes de ca-
pital, bienes intermedios, servicios y de la lista
de los contratos de construcción que apruebe la
Resolución Ministerial se publican como anexos
de la citada Resolución.”
“Artículo 6°.- Trámite para la modificación
de la lista de bienes, servicios y contratos de
construcción
6.1 La lista de bienes de capital, bienes inter-
medios, servicios y contratos de construcción
aprobada por Resolución Ministerial puede ser
modificada a solicitud del Beneficiario, para lo
cual éste debe presentar ante el Sector com-
petente la respectiva solicitud con su debida
sustentación. En caso que se solicite la inclusión
de bienes, servicios o contratos de construcción
se debe sustentar que estos son necesarios y
se utilizan directamente en la ejecución del
Proyecto, así como que se encuentran com-
prendidos en los códigos de la Clasificación
según Uso o Destino Económico (CUODE) y
Clasificación Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) aprobados en los Anexos 1 y 2 de este
Reglamento.
6.2 El Sector competente, en un plazo no ma-
yor a tres (03) días hábiles, contado desde el
día siguiente de la fecha de recepción, remite
la solicitud presentada por el Beneficiario al
Ministerio de Economía y Finanzas a fin de
que, en un plazo máximo de quince (15) días
hábiles, verifique e informe si lo solicitado
coincide y se encuentra comprendido dentro
de los códigos señalados en los Anexos 1 y 2
de este Reglamento.
6.3 Recibido el Informe del Ministerio de Econo-
mía y Finanzas, en un plazo máximo de veinte
(20) días hábiles, el Sector competente evalúa la
solicitud. De no mediar observaciones, vencido
dicho plazo, procede a aprobar la solicitud y
emitir la Resolución Ministerial modificatoria
correspondiente.
6.4 En el caso de Proyectos en donde el Sector
competente para la evaluación sea el gobierno
regional o local, este remite el Informe que
aprueba la solicitud de modificación de la Re-
solución Ministerial, en un plazo no mayor de
tres (03) días hábiles, al Ministerio competente
para emitir la Resolución Ministerial respectiva,
quien debe publicarla en un plazo no mayor de
cinco (05) días hábiles.
6.5 La Resolución Ministerial es publicada por
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
el Sector competente en el Diario Oficial El
Peruano, así como en el portal electrónico del
respectivo Sector en un plazo no mayor de cinco
(05) días hábiles contados a partir de la fecha
de su expedición. El detalle de la nueva lista de
bienes de capital, bienes intermedios, servicios
y contratos de construcción se publica como
anexos de la citada Resolución.
6.6 La vigencia de la nueva lista de bienes
de capital, bienes intermedios, servicios y
contratos de construcción es de aplicación a
las solicitudes de devolución respecto de los
bienes, servicios y contratos de construcción
adquiridos o importados a partir de la fecha de
solicitud de aprobación de la nueva lista en la
que se encuentren incluidos.”
“Artículo 8°.- Procedimiento de devolución por
aplicación del Régimen
(…)
8.6 Corresponde a la SUNAT el control y fisca-
lización de los bienes de capital, bienes inter-
medios, servicios y contratos de construcción
por los cuales se solicita el Régimen.
Para tal efecto, la SUNAT solicita al Sector
correspondiente encargado de controlar la eje-
cución del Proyecto de acuerdo a lo establecido
por el Artículo 4° del Decreto, que remita en
un plazo no mayor de tres (3) meses contado
desde el día siguiente de la fecha de recepción 55
de la solicitud, bajo responsabilidad, un informe
debidamente sustentado sobre la vinculación de
las operaciones de importación y/o adquisición
local de bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y contratos de construcción por los
cuales los Beneficiarios solicitan la devolución
del IGV con la ejecución del Proyecto.
Los Beneficiarios deben poner a disposición
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
del Sector correspondiente, la documentación
o información que éste requiera vinculada a la
ejecución del Proyecto, de acuerdo a las condi-
ciones y plazos que éste establezca.
(…)”
“Artículo 8°-A.- Control de la ejecución del
Compromiso de Inversión
8-A.1 Para efecto de lo dispuesto en el numeral
4.3 del artículo 4° del Decreto el Sector encar-
gado de controlar la ejecución de los Proyectos
debe verificar por periodos no mayores o iguales
a seis (06) meses, contados desde la fecha de
publicación de la Resolución Ministerial, el avan-
ce en la ejecución del Proyecto, lo que incluye
el Compromiso de Inversión contemplado en
el cronograma de ejecución de inversiones y
que los bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y contratos de construcción fueron
destinados a la ejecución del Proyecto.
8-A.2 Para tal efecto, los Beneficiarios deben
informar periódicamente al Sector correspon-
diente, el avance en la ejecución del Proyecto
así como las operaciones de importación y/o
adquisición local de bienes de capital, bienes
intermedios, servicios y contratos de construc-
ción que realicen para la ejecución del Proyecto
durante la vigencia del Régimen, de acuerdo a
las condiciones y plazos que establezca la Re-
solución Ministerial a que se refiere el numeral
3.3 del artículo 3° del Decreto.
8-A.3 El Sector correspondiente debe comu-
nicar, bajo responsabilidad, a la SUNAT la
ocurrencia de alguna de las causales de goce
indebido previstas en el Decreto; así como el
18/01/19 11:29 a.m.
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
cumplimiento total del Compromiso de Inver-
sión y la ejecución del Proyecto al término del
plazo de vigencia del Régimen. Dicha comu-
nicación debe realizarse dentro de los treinta
(30) días calendario siguientes a su ocurrencia.
8-A.4 Una vez finalizada la ejecución del
Proyecto, los Beneficiarios deben emitir un
informe en donde se detalle el Compromiso
de Inversión efectuado, así como los bienes,
servicios y contratos de construcción utilizados
en la ejecución del Proyecto. Este informe es
remitido al Sector competente en un plazo no
mayor de diez (10) días hábiles de finalizada la
etapa preproductiva del Proyecto.”
“Artículo 9°.- Procedimiento de restitución
del IGV
9.1 Los Beneficiarios deben restituir el IGV
devuelto en caso que no se inicie operaciones
productivas luego del término de la vigencia
del Régimen o cuando se verifique algunas de
las causales de goce indebido previstas en el
Decreto.
(…)”
“Artículo 13°.- Aprobación de Códigos CUODE
y CIIU
Apruébense los códigos de la Clasificación
según Uso o Destino Económico (CUODE)
y de la Clasificación Internacional Industrial
Uniforme (CIIU), a que se refiere el numeral
56
7.2 del artículo 7° del Decreto, contenidos en
el Anexo 1 y 2 del Reglamento.”
“Artículo 15°.- De los requisitos para las
solicitudes de modificación de la Resolución
Ministerial
15.1 Las condiciones del Compromiso de In-
versión contenidas en la Resolución Ministerial
que aprobó la calificación para el goce del Régi-
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
men deben ser objeto de modificación cuando
se requiera establecer un monto o un plazo
mayor al inicialmente comprometido. Para tal
efecto, el Beneficiario presenta su solicitud
ante PROINVERSIÓN utilizando el Formulario
contenido en el Anexo A de este Reglamento,
debidamente fundamentado.
15.2 Para estos efectos, el Beneficiario debe
anexar a la solicitud, lo siguiente:
a) El cronograma propuesto de ejecución re-
querido para el Proyecto, con la identificación
de las etapas, tramos o similares, y, el período
de muestras, pruebas o ensayos, de ser el caso,
indicando la cantidad, volumen y característi-
cas de dichos conceptos.
Los montos deben encontrarse detallados en
forma mensual, ajustados sin decimales. El
cronograma debe presentarse en forma impresa
y en versión digital en formato Excel.
b) En los casos que corresponda, copia de la
Adenda del Contrato Sectorial o modificación
de la autorización del Sector, o de la aceptación
del Sector de la causal de fuerza mayor o caso
fortuito, o en su defecto, copia de la correspon-
diente solicitud en trámite.
c) Poder que acredite la capacidad del repre-
sentante legal del Beneficiario.
15.3 En aquellos casos en que conjuntamente
con la solicitud para la modificación de la Reso-
lución Ministerial se solicite la modificación de
la lista de bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y contratos de construcción, se debe
presentar, adicionalmente a los requisitos
indicados en el numeral precedente, la nueva
AT-12-Legis(53-67).indd 56
lista propuesta de bienes de capital y bienes
intermedios, indicándose la subpartida nacional
vigente y su correlación con la Clasificación
según Uso o Destino Económico (CUODE) en
cada caso, así como la nueva lista de servicios y
contratos de construcción con sus respectivos
códigos CIIU, sustentándose que son necesarios
y se encuentran vinculados directamente con el
Proyecto. Las listas deben presentarse en forma
14 1811 Impresión
impresa y en versión digital en formato Excel.”
“Artículo 16°.- Del procedimiento aplicable para
la tramitación de las solicitudes de modificación
de la Resolución Ministerial
16.1 Las solicitudes para la modificación de la
Resolución Ministerial deben ser presentadas
ante PROINVERSIÓN dentro del plazo de
vigencia del Régimen, siendo éste el estable-
cido en dicha Resolución Ministerial para el
cumplimiento del Compromiso de Inversión,
y son tramitadas de acuerdo al procedimiento
aplicable para la aprobación de las solicitudes
de acogimiento al Régimen.
16.2 En caso que la solicitud de modificación
de la Resolución Ministerial se presente en
virtud a una adenda sectorial en trámite,
PROINVERSIÓN continúa con la evaluación de
dicha solicitud, una vez que se haya finalizado
en el Sector competente el trámite respectivo.
16.3 Para efecto de la evaluación de la solicitud
de modificación de la Resolución Ministerial el
Sector toma en cuenta la información periódica
que el inversionista remite conforme con lo
dispuesto en el numeral 8-A.2 del artículo 8°-A.
16.4 De no mediar observaciones, dentro del
plazo establecido en el numeral 4.5 del artículo
4°, el Sector competente aprueba la solicitud
de modificación de acogimiento al Régimen
y procede a emitir la Resolución Ministerial
correspondiente.
16.5 La Resolución Ministerial que emita el Sec-
tor competente es publicada en el Diario Oficial
El Peruano, así como en el portal electrónico
del respectivo Sector en un plazo no mayor de
cinco (05) días hábiles contados a partir de la
fecha de su expedición.”
“Artículo 17°.- De los efectos de la aprobación
de las solicitudes de modificación de la Reso-
lución Ministerial
Los efectos de la aprobación de las solicitudes
presentadas sobre modificación de la Reso-
lución Ministerial se retrotraen a la fecha de
presentación de la solicitud o a la fecha de
vigencia de la adenda del correspondiente con-
trato sectorial o modificación de la autorización
del Sector, o de la aceptación del Sector de la
causal de fuerza mayor o caso fortuito, según
corresponda, debiendo quedar constancia de
ello en la Resolución Ministerial respectiva.”
“Anexo 2
CLASIFICACIÓN INDUSTRIAL
INTERNACIONAL UNIFORME - CIIU
SERVICIOS
Nº CIIU CIIU DESCRIPCION
1 0129 Cultivo de otras plantas perennes
2 0130 Propagación de plantas
3 0161 Actividades de apoyo a la agricultura
4 0162 Actividades de apoyo a la ganadería
5 0210 Silvicultura y otras actividades forestales
6 0220 Extracción de madera
7 0230 Recolección de productos forestales 50 2821 Fabricación de maquinaria agropecuaria
distintos de la madera
8 0240 Servicios de apoyo a la silvicultura
9 0810 Extracción de piedra, arena y arcilla
10 0910 Actividades de apoyo para la extracción
de petróleo y gas natural
11 0990 Actividades de apoyo para otras
actividades de explotación de minas y
canteras
12 1610 Aserrado y acepilladura de madera
13 1622 Fabricación de partes y piezas de
carpintería para edificios y construcciones
15 1812 Actividades de servicios relacionados con
la impresión
16 2219 Fabricación de otros productos de caucho
17 2220 Fabricación de productos de plástico
18 2399 Fabricación de otros productos minerales
no metálicos n.c.p.
19 2410 Industrias básicas de hierro y acero
20 2511 Fabricación de productos metálicos para
uso estructural
21 2591 Forja, prensado, estampado y laminado
de metales; pulvimetalurgia
22 2592 Tratamiento y revestimiento de metales;
maquinado
23 2599 Fabricación de otros productos
elaborados de metal n.c.p.
24 2610 Fabricación de componentes y tableros
electrónicos
25 2620 Fabricación de ordenadores y equipo
periférico
26 2630 Fabricación de equipo de comunicaciones
27 2640 Fabricación de aparatos electrónicos de
consumo
28 2651 Fabricación de equipo de medición,
prueba, navegación y control
29 2652 Fabricación de relojes
30 2660 Fabricación de equipo de irradiación y
equipo electrónico de uso médico y
terapéutico
31 2670 Fabricación de instrumentos ópticos y
equipo fotográfico
32 2680 Fabricación de soportes magnéticos y
ópticos
33 2710 Fabricación de motores, generadores y
transformadores eléctricos y aparatos
de distribución y control de la energía
eléctrica
34 2720 Fabricación de pilas, baterías y
acumuladores
35 2731 Fabricación de cables de fibra óptica
36 2732 Fabricación de otros hilos y cables
eléctricos
37 2733 Fabricación de dispositivos de cableado
38 2740 Fabricación de equipo eléctrico de
iluminación
39 2750 Fabricación de aparatos de uso doméstico
40 2790 Fabricación de otros tipos de equipo
eléctrico
41 2811 Fabricación de motores y turbinas,
excepto motores para aeronaves,
vehículos automotores y motocicletas
42 2812 Fabricación de equipo de propulsión de
fluidos
43 2813 Fabricación de otras bombas,
compresores, grifos y válvulas
44 2814 Fabricación de cojinetes, engranajes,
trenes de engranajes y piezas de
transmisión
45 2815 Fabricación de hornos, hogares y
quemadores
46 2816 Fabricación de equipo de elevación y
manipulación
47 2817 Fabricación de maquinaria y equipo de
oficina (excepto ordenadores y equipo
periférico)
48 2818 Fabricación de herramientas de mano
motorizadas
49 2819 Fabricación de otros tipos de maquinaria
de uso general
y forestal
18/01/19 11:29 a.m.
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

51 2822 Fabricación de maquinaria para la confor 97 5223 Actividades de servicios vinculadas al 148 7320 Estudios de mercado y encuestas de
mación de metales y de máquinas transporte aéreo opinión pública
herramienta 98 5224 Manipulación de la carga 149 7410 Actividades especializadas de diseño
52 2823 Fabricación de maquinaria metalúrgica 99 5229 Otras actividades de apoyo al transporte 150 7420 Actividades de fotografía
53 2824 Fabricación de maquinaria para la 100 5310 Actividades postales 151 7490 Otras actividades profesionales,
explotación de minas y canteras y para 101 5320 Actividades de mensajería científicas y técnicas n.c.p.
obras de construcción 102 5510 Actividades de alojamiento para estancias 152 7500 Actividades veterinarias
54 3100 Fabricación de muebles cortas 153 7710 Alquiler y arrendamiento de vehículos
55 3290 Otras industrias manufactureras n.c.p. 103 5520 Actividades de campamentos, parques de automotores
56 3311 Reparación de productos elaborados de vehículos recreativos y parques 154 7721 Alquiler y arrendamiento de equipo
metal de caravanas recreativo y deportivo
57 3312 Reparación de maquinaria 104 5590 Otras actividades de alojamiento 155 7722 Alquiler de cintas de vídeo y discos
58 3313 Reparación de equipo electrónico y óptico 105 5610 Actividades de restaurantes y de servicio 156 7729 Alquiler y arrendamiento de otros efectos
59 3314 Reparación de equipo eléctrico móvil de comidas personales y enseres domésticos
60 3315 Reparación de equipo de transporte, 106 5621 Suministro de comidas por encargo 157 7730 Alquiler y arrendamiento de otros tipos
excepto vehículos automotores 107 5629 Otras actividades de servicio de comidas de maquinaria, equipo y bienes
61 3319 Reparación de otros tipos de equipo 108 5630 Actividades de servicio de bebidas tangibles
62 3320 Instalación de maquinaria y equipo 109 6010 Transmisiones de radio 158 7740 Arrendamiento de propiedad intelectual y
industriales 110 6020 Programación y transmisiones de productos similares, excepto obras
63 3510 Generación, transmisión y distribución de televisión protegidas por derechos de autor
energía eléctrica 111 6110 Actividades de telecomunicaciones 159 7810 Actividades de agencias de empleo
64 3520 Fabricación de gas; distribución de alámbricas 160 7820 Actividades de agencias de empleo
combustibles gaseosos por tuberías 112 6120 Actividades de telecomunicaciones temporal
65 3530 Suministro de vapor y de aire inalámbricas 161 7830 Otras actividades de dotación de recursos
acondicionado 113 6130 Actividades de telecomunicaciones por humanos
66 3600 Captación, tratamiento y distribución de satélite 162 7911 Actividades de agencias de viajes
agua 114 6190 Otras actividades de telecomunicaciones 163 7990 Otros servicios de reservas y actividades
67 3700 Evacuación de aguas residuales 115 6201 Programación informática conexas
68 3811 Recogida de desechos no peligrosos 116 6202 Consultoría de informática y gestión de 164 8010 Actividades de seguridad privada
69 3812 Recogida de desechos peligrosos instalaciones informáticas 165 8020 Actividades de servicios de sistemas de
70 3821 Tratamiento y eliminación de desechos 117 6209 Otras actividades de tecnología de la seguridad
no peligrosos información y de servicios informáticos 166 8030 Actividades de investigación
71 3822 Tratamiento y eliminación de desechos 118 6311 Procesamiento de datos, hospedaje y 167 8110 Actividades combinadas de apoyo a
peligrosos actividades conexas instalaciones 57
72 3830 Recuperación de materiales 119 6312 Portales web 168 8121 Limpieza general de edificios
73 3900 Actividades de descontaminación y otros 120 6391 Actividades de agencias de noticias 169 8129 Otras actividades de limpieza de edificios
servicios de gestión de desechos 121 6399 Otras actividades de servicios de y de instalaciones industriales
74 4520 Mantenimiento y reparación de vehículos información n.c.p. 170 8130 Actividades de paisajismo y servicios de
automotores 122 6411 Banca central mantenimiento conexos
75 4540 Venta, mantenimiento y reparación de 123 6419 Otros tipos de intermediación monetaria 171 8211 Actividades combinadas de servicios
motocicletas y sus partes, piezas y 124 6430 Fondos y sociedades de inversión y administrativos de oficina
accesorios entidades financieras similares 172 8219 Fotocopiado, preparación de documentos

Análisis Tributario 371 • diciembre 2018

76 4653 Venta al por mayor de maquinaria, equipo 125 6491 Arrendamiento financiero y otras actividades especializadas
y materiales agropecuarios 126 6492 Otras actividades de concesión de crédito de apoyo de oficina
77 4659 Venta al por mayor de otros tipos de 127 6499 Otras actividades de servicios financieros, 173 8220 Actividades de centros de llamadas
maquinaria y equipo excepto las de seguros y fondos 174 8230 Organización de convenciones y
78 4661 Venta al por mayor de combustibles de pensiones, n.c.p. exposiciones comerciales
sólidos, líquidos y gaseosos y productos 128 6511 Seguros de vida 175 8291 Actividades de agencias de cobro y
conexos 129 6512 Seguros generales agencias de calificación crediticia
79 4663 Venta al por mayor de materiales de 130 6520 Reaseguros 176 8292 Actividades de envasado y empaquetado
construcción, artículos de ferretería y 131 6611 Administración de mercados financieros 177 8299 Otras actividades de servicios de apoyo
equipo y materiales de fontanería y 132 6612 Corretaje de valores y de contratos de a las empresas n.c.p.
calefacción productos básicos 178 8413 Regulación y facilitación de la actividad
80 4690 Venta al por mayor no especializada 133 6619 Otras actividades auxiliares de las económica
81 4730 Venta al por menor de combustibles para actividades de servicios financieros 179 8423 Actividades de mantenimiento del orden
vehículos automotores en comercios 134 6621 Evaluación de riesgos y daños público y de seguridad
especializados 135 6622 Actividades de agentes y corredores 180 8430 Actividades de planes de seguridad social
82 4911 Transporte interurbano de pasajeros por de seguros de afiliación obligatoria
ferrocarril 136 6629 Otras actividades auxiliares de las 181 8549 Otros tipos de enseñanza n.c.p.
83 4912 Transporte de carga por ferrocarril actividades de seguros y fondos de 182 8620 Actividades de médicos y odontólogos
84 4921 Transporte urbano y suburbano de pensiones 183 8690 Otras actividades de atención de la salud
pasajeros por vía terrestre 137 6810 Actividades inmobiliarias realizadas con humana
85 4922 Otras actividades de transporte por vía bienes propios o arrendados 184 8890 Otras actividades de asistencia social sin
terrestre 138 6820 Actividades inmobiliarias realizadas a alojamiento”
86 4923 Transporte de carga por carretera cambio de una retribución o por contrata CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
87 4930 Transporte por tuberías 139 6910 Actividades jurídicas
88 5011 Transporte de pasajeros marítimo 140 6920 Actividades de contabilidad, teneduría de Nº CIIU DESCRIPCION
y de cabotaje libros y auditoría; consultoría fiscal 1 4100 Construcción de edificios
89 5012 Transporte de carga marítimo y de 141 7010 Actividades de oficinas principales 2 4210 Construcción de carreteras y vías de
cabotaje 142 7020 Actividades de consultoría de gestión ferrocarril
90 5021 Transporte de pasajeros por vías de 143 7110 Actividades de arquitectura e ingeniería y 3 4220 Construcción de proyectos de servicio
navegación interiores actividades conexas de consultoría público
91 5022 Transporte de carga por vías de técnica 4 4290 Construcción de otras obras de ingeniería
navegación interiores 144 7120 Ensayos y análisis técnicos civil
92 5110 Transporte de pasajeros por vía aérea 145 7210 Investigaciones y desarrollo experimental 5 4311 Demolición
93 5120 Transporte de carga por vía aérea en el campo de las ciencias naturales y la 6 4312 Preparación del terreno
94 5210 Almacenamiento y depósito ingeniería 7 4321 Instalaciones eléctricas
95 5221 Actividades de servicios vinculadas al 146 7220 Investigaciones y desarrollo experimental 8 4322 Instalaciones de fontanería, calefacción y
transporte terrestre en el campo de las ciencias aire acondicionado
96 5222 Actividades de servicios vinculadas al sociales y las humanidades 9 4329 Otras instalaciones para obras de
transporte acuático 147 7310 Publicidad construcción

AT-12-Legis(53-67).indd 57 18/01/19 11:29 a.m.

 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

10 4330 Terminación y acabado de edificios modificatorias, que se encuentren en la etapa de inicio del cronograma de inversiones, en el
11 4390 Otras actividades especializadas de preoperativa de la Obra y cuenten con la Reso- caso de Beneficiarios estatales; hasta la fecha
construcción”
lución Ministerial a que se refiere el numeral 1.5 anterior al inicio de operaciones productivas.
del artículo 1° de la Ley, que los califique para Constituye inicio de operaciones productivas
Artículo 3°.- Incorporación de los numerales el goce del Régimen de Reintegro Tributario. la explotación de las obras públicas de infraes-
15.4 y 15.5 en el artículo 15° del Decreto Supre- d) Beneficiarios Estatales: A las empresas del Es- tructura y de servicios públicos.
mo Nº 084-2007-EF, que aprueba el Reglamento
tado de Derecho Privado del gobierno nacional, (…)
del Decreto Legislativo Nº 973
gobierno regional y gobierno local que realicen 3.3 No se entiende iniciadas las operaciones
Incorpóranse los numerales 15.4 y 15.5 en el
obras públicas de infraestructura y de servicios productivas, por la realización de operaciones
artículo 15° del Decreto Supremo Nº 084-2007-
públicos, que se encuentren en la etapa preope- exoneradas que no deriven de la explotación de
EF, que aprueba el Reglamento del Decreto
rativa de la Obra, que cuenten con la Resolución la obra pública de infraestructura y de servicios
Legislativo Nº 973, en los términos siguientes:
Ministerial a que se refiere el numeral 1.5 del públicos materia de acogimiento al Régimen, o
“Artículo 15°.- De los requisitos para las solicitu-
artículo 1° de la Ley, que los califique para el goce que tengan la calidad de muestras, pruebas o en-
des de modificación de la Resolución Ministerial
del Régimen de Reintegro Tributario. sayos, siempre que sean autorizados por el Sector
(…)
(…) respectivo, para la puesta en marcha de la obra
15.4 En aquellos casos en donde al término de la
k) (…) pública de infraestructura y de servicios públicos.
ejecución del Proyecto se requiera de un monto
En el caso de empresas del Estado de Derecho 3.4 El inicio de operaciones productivas se con-
y/o plazo menor al establecido en la Resolución
Privado, se considera Sector a la entidad del go- sidera respecto de la Obra materia del Contrato
Ministerial que aprobó la calificación para el goce
bierno central en cuyo ámbito de competencia de Concesión suscrito, en el caso de Benefi-
del Régimen, no es necesario solicitar la modi-
se encuentre la referida empresa. ciarios Privados, o de la Obra ejecutada por la
ficación de la referida Resolución Ministerial,
(…) empresa estatal de Derecho Privado materia
siempre que ello no afecte el cumplimiento de
o) Compromiso de Inversión: Al monto de in- de acogimiento al Régimen. En el caso, que la
los requisitos mínimos para acogerse al Régimen,
versión a ser ejecutado a partir de la fecha de la ejecución de la Obra se contemple por etapas,
establecidos en el numeral 3.2 del artículo 3°
solicitud de acogimiento al Régimen, en el caso tramos o similares, el inicio de las operaciones
del Decreto. Dichos supuestos no se entienden
de que a dicha fecha la etapa preoperativa de productivas se verifica respecto de cada etapa,
comprendidos en la causal prevista en el inciso
la obra pública de infraestructura y de servi- tramo o similar, según se haya determinado en
1 del numeral 8.1 del artículo 8° del Decreto.
cios públicos ya se hubiere iniciado; o a partir el respectivo cronograma de inversiones.
15.5 Para efecto de lo señalado en el numeral
de la fecha de inicio de la etapa preoperativa (…)”
anterior, el Beneficiario debe remitir el informe
58 contenida en el cronograma de inversión de la “Artículo 4°.- Cobertura del Régimen
a que se refiere el numeral 8-A.4 del artículo
obra pública de infraestructura y de servicios 4.1 La cobertura del Régimen comprende el
8° al Sector competente, conforme al plazo y
públicos, en el caso de que esta se inicie con reintegro del Impuesto que haya sido trasladado
condiciones establecidos. Dicho informe debe
posterioridad a la fecha de solicitud. o pagado en las operaciones de importación y/o
presentarse antes término del plazo de ejecu-
p) Fecha de Inicio del Cronograma: A la fecha adquisición local de bienes intermedios, bienes
ción del Compromiso de Inversión establecido
señalada en la solicitud de acogimiento al Régi- de capital, servicios y contratos de construcción
en la Resolución Ministerial.”
men como inicio de la ejecución del programa durante la etapa preoperativa de las obras pú-
Artículo 4°.- Modificación de los incisos c) y
d), del segundo párrafo del inciso k) y de los
de inversiones. blicas de infraestructura y de servicios públicos,
incisos o), p), q) y el primer párrafo del inciso s) q) Obra: A la obra pública de infraestructura que se efectúen a partir de la fecha a que se
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018

del numeral 1.1 del artículo 1°; del artículo 2°;
de los numerales 3.1, 3.3 y 3.4 del artículo 3°;
del artículo 4°; del inciso b) del numeral 5.1 del
artículo 5°; del artículo 7°; del artículo 8°; del
artículo 8°-A; del artículo 9°; del artículo 10°;
del artículo 11°; del segundo y tercer párrafo
del numeral 14.6 del artículo 14°; del artículo
17°; del numeral 18.1, del inciso c) del numeral
18.2 y del numeral 18.3 del artículo 18°; del
artículo 19°, del artículo 20° y del Anexo 2 del
Decreto Supremo Nº 110-2007-EF, que aprueba
el Reglamento de la Ley Nº 28754
Modifícanse los incisos c) y d), el segundo
párrafo del inciso k) y los incisos o), p), q) y
el primer párrafo del inciso s) del numeral 1.1
del artículo 1°; el artículo 2°; los numerales 3.1,
3.3 y 3.4 del artículo 3°; el artículo 4°; el inciso
b) del numeral 5.1 del artículo 5°; el artículo
7°; el artículo 8°; el artículo 8°-A; el artículo
9°; el artículo 10°; el artículo 11°; el segundo
y tercer párrafo del numeral 14.6 del artículo
14°; el artículo 17°; el numeral 18.1, el inciso c)
del numeral 18.2 y el numeral 18.3 del artículo
18°; el artículo 19°; el artículo 20°; así como el
Anexo 2 del Decreto Supremo Nº 110-2007-EF,
que aprueba el Reglamento de la Ley Nº 28754
en los siguientes términos:
“Artículo 1°.- Definiciones
1.1 (…)
(…)
c) Beneficiarios Privados: A las personas ju-
rídicas que celebren contratos de concesión,
en virtud de las disposiciones contenidas en
el Decreto Supremo Nº 059-96-PCM y normas
y de servicios públicos que se compromete a
realizar el Beneficiario.
(…)
s) Etapa, tramo o similar: A cada periodo que
conforma una secuencia detallada de las activi-
dades necesarias para la ejecución de la Obra.
(…).”
“Artículo 2°.- Cobertura del Régimen
2.1 El Régimen aplicable a los Beneficiarios
consiste en el reintegro del Impuesto que haya
sido trasladado o pagado en las operaciones
de importación y/o adquisición local de bie-
nes intermedios, bienes de capital, servicios
y contratos de construcción que se utilicen
directamente durante la etapa preoperativa de
la Obra pública de infraestructura y de servicios
públicos previsto en la Resolución Ministerial,
siempre que los mismos sean destinados a
operaciones no gravadas con dicho Impuesto
y se utilicen directamente en la ejecución del
Compromiso de Inversión en la Obra.
2.2 El Régimen se aplica a partir de la fecha
de presentación de la solicitud de acogimiento
al Régimen, en el caso de que a dicha fecha la
etapa preoperativa de la Obra ya se hubiere
iniciado; o a partir de la fecha de inicio de la
etapa preoperativa contenida en el cronograma
de inversión de la Obra, en el caso de que esta se
inicie con posterioridad a la fecha de solicitud.”
“Artículo 3°.- Etapa Preoperativa
3.1 Entiéndase por etapa preoperativa al perío-
do comprendido desde la fecha de suscripción
del contrato de concesión con el Estado, en el
caso de Beneficiarios privados, o desde la fecha
refiere el numeral 2.2 del artículo 2°.
A tal efecto, se consideran bienes nuevos a aque-
llos que no han sido puestos en funcionamiento
ni han sido afectados con depreciación alguna.
4.2 La relación de bienes de capital, bienes in-
termedios, servicios y contratos de construcción
se establece para cada Obra y debe aprobarse en
la Resolución Ministerial a que se refiere la Ley.
4.3 Lo dispuesto anteriormente incluye la
importación o adquisición local de bienes
intermedios, bienes de capital, servicios y con-
tratos de construcción, efectuadas en la etapa
preoperativa, pero cuyo reintegro se solicite
luego de iniciada la etapa operativa o concluida
la vigencia del beneficio.”
“Artículo 5°.- Condiciones para la validez de
la Cobertura
5.1 (…)
b) Tratándose de servicios y contratos de cons-
trucción, se considera a las actividades conteni-
das en la Clasificación Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) Revisión 4, según los códigos
que se señalan en el Anexo 2 de este Reglamento,
siempre que sean necesarios para la ejecución
de la Obra y se registren de conformidad con lo
establecido en el Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF y normas modifica-
torias y las leyes sectoriales que correspondan.
(…)”
“Artículo 7°.- Del acogimiento al Régimen
7.1 Para acogerse al Régimen, los Beneficiarios
deben sustentar ante la Agencia de Promoción
de la Inversión Privada - PROINVERSIÓN el

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cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) La realización de inversiones en obras públi-
cas de infraestructura y de servicios públicos.
Los Compromisos de Inversión para la ejecu-
ción de la Obra no pueden ser menores a cinco
millones de dólares de los Estados Unidos de
América (US$ 5 000 000,00) como monto de
inversión total, incluyendo la sumatoria de todos
los tramos, etapas o similares, si los hubiere.
Dicho monto no incluye el IGV.
b) La Obra requiera de una etapa preopera-
tiva igual o mayor a dos (02) años, contado a
partir de la fecha de inicio del cronograma de
inversiones.
c) Contar con la Resolución Ministerial que los
califique para gozar del Régimen.
d) Encontrarse en la etapa preoperativa de la
obra pública de infraestructura y de servicios
públicos materia de acogimiento al Régimen.
7.2 Tratándose de Beneficiarios Privados, deben
cumplir además con haber celebrado de manera
previa un contrato de concesión al amparo de lo
dispuesto por el Decreto Supremo Nº 059-96-
PCM y normas modificatorias.”
“Artículo 8°.- De la Obra
8.1 Para efecto de sustentar la Obra a que se
refiere el inciso a) del numeral 7.1 del artículo 7°
se debe presentar ante PROINVERSION una so-
licitud que tiene carácter de declaración jurada.
8.2 La solicitud debe consignar cuando menos
la siguiente información:
a) Identificación del titular de la Obra y su
representante legal, de ser el caso;
b) La Obra y el monto total que se destina a la
inversión, así como las etapas, tramos o simila-
res, de ser el caso;
c) Descripción detallada de la Obra a la que se
destina la inversión.
d) El plazo para la realización de la inversión.
e) El cronograma de ejecución de la inversión,
con la identificación de las etapas, tramos o
similares, de ser el caso;
f) El periodo de muestras, pruebas o ensayos,
de ser el caso.
8.3 Las empresas concesionarias que tuvieran
derecho a acceder simultáneamente al Régimen
previsto en la Ley y al Régimen Especial de Re-
cuperación Anticipada del Impuesto General a
las Ventas aprobado por Decreto Legislativo Nº
973, debe indicar tal situación en la solicitud que
se presente ante PROINVERSIÓN, pudiendo
obtener una única Resolución Ministerial que
involucre ambos regímenes.
8.4 El control de la ejecución de la Obra se realiza
periódicamente por el Sector correspondiente, lo
que incluye la revisión de los bienes, servicios y
contratos de construcción que fueron destinados
en la ejecución de la Obra. Los Beneficiarios
deben poner a disposición del Sector correspon-
diente la documentación o información que éste
requiera vinculada a la Obra.”
“Artículo 8°-A.- Control de la ejecución del
Compromiso de Inversión
8-A.1 El Sector encargado de controlar la eje-
cución de la Obra debe verificar por periodos
no mayores o iguales a seis (6) meses, contados
desde la fecha de publicación de la Resolución
Ministerial, el avance en la ejecución de la Obra,
lo que incluye el Compromiso de Inversión
contemplado en el cronograma de ejecución de
inversiones y que los bienes de capital, bienes
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intermedios, servicios y contratos de construc-
ción fueron destinados a la ejecución de la Obra.
8-A.2 Para tal efecto, los inversionistas deben
informar periódicamente al Sector correspon-
diente, el avance en la ejecución de la Obra
así como las operaciones de importación y/o
adquisición local de bienes de capital, bienes
intermedios, servicios y contratos de construc-
ción que realicen para la ejecución de la Obra
durante la vigencia del Régimen, de acuerdo a
las condiciones y plazos que establezca la Re-
solución Ministerial a que se refiere el numeral
1.5 del artículo 1° de la Ley.
8-A.3 El Sector correspondiente debe comu-
nicar, bajo responsabilidad, a PROINVERSION
y a la SUNAT la ocurrencia de alguna de las
causales de goce indebido previstas en la Ley;
así como el cumplimiento total del Compromiso
de Inversión y la ejecución de la Obra al término
del plazo de vigencia del Régimen. Dicha comu-
nicación debe realizarse dentro de los treinta
(30) días calendario siguientes a su ocurrencia.
8-A.4 Una vez finalizada la ejecución de la Obra,
los Beneficiarios deben emitir un informe en
donde se detalle el Compromiso de Inversión
efectuado, así como los bienes, servicios y con-
tratos de construcción utilizados en la ejecución
de la Obra. Este informe es remitido al Sector
competente en un plazo no mayor de diez (10)
días hábiles de concluida la etapa preoperativa
de la Obra.”
“Artículo 9°.- Del trámite correspondiente para
acogerse al Régimen
9.1 El Solicitante debe presentar ante PROIN-
VERSIÓN, una solicitud de acogimiento al
Régimen, al amparo de lo dispuesto en los artí-
culos 1° y 2 de la Ley, utilizando el Formulario
contenido en el Anexo A del Reglamento, el
cual debe estar debidamente fundamentado. La
solicitud tiene carácter de declaración jurada.
9.2 El Solicitante debe anexar a la solicitud,
lo siguiente:
a) Memoria descriptiva y presupuesto de la
Obra;
b) Compromiso de Inversión y el cronograma
propuesto de ejecución requerido para la Obra;
con la identificación de las etapas, tramos o
similares; y, el período de muestras, pruebas o
ensayos, de ser el caso, indicando la cantidad,
volumen y características de dichos conceptos.
El cronograma de ejecución propuesto debe
encontrarse detallado en forma mensual, y
ajustados sin decimales. El cronograma debe
presentarse en forma impresa y en versión
digital en formato Excel.
c) Lista propuesta de bienes de capital y bienes
intermedios, servicios y contratos de construc-
ción, indicando la subpartida nacional vigente
y su correlación con la Clasificación según Uso
o Destino Económico (CUODE) que le corres-
ponde en cada caso, así como la lista de servicios
y lista de contratos de construcción indicando
los códigos de la Clasificación Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) a la que corres-
ponden; sustentando de manera expresa que
son necesarios y que se encuentran vinculados
directamente en la ejecución de la Obra. La lista
debe presentarse en forma impresa y en versión
digital en formato Excel.
d) Copia simple del Contrato de Concesión,
en el caso de las empresas concesionarias; de
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
procesos que no hayan sido conducidos por
PROINVERSIÓN;
e) Copia legalizada del Poder que acredite la
capacidad de representación del representante
legal del Solicitante para solicitar el acogimiento
al Régimen, en los casos que correspondan.
f) Copia legalizada del Testimonio de Escritura
Pública de Constitución Social del Solicitante,
inscrito ante la Superintendencia Nacional de
los Registros Públicos - SUNARP, en caso de
tratarse de persona jurídica, de corresponder.
En caso de tratarse de un contrato asociativo,
debe presentarse copia legalizada notarial del
contrato respectivo.
9.3 PROINVERSIÓN, en un plazo máximo de
cinco (05) días hábiles, contado a partir del
día siguiente de la presentación de la solicitud,
verifica el cumplimiento de los requisitos esta-
blecidos en el numeral 9.1 de este artículo, a
efectos de determinar su admisibilidad.
En caso la información se encuentre incomple-
ta, el Solicitante tiene un plazo de dos (02) días
hábiles, contado a partir del día siguiente de la
notificación del requerimiento, para subsanar
las omisiones detectadas, en caso contrario
la solicitud se considera como no presentada,
quedando a salvo el derecho del Solicitante a
formular una nueva solicitud.
9.4 Declarada la admisibilidad de la solicitud, 59
PROINVERSIÓN debe:
a) Evaluar, en un plazo máximo de veinte (20)
días hábiles, el cumplimiento de lo dispuesto
en el artículo 2° de la Ley, pudiendo solicitar al
Sector competente la información que permita
realizar y sustentar la respectiva evaluación.
De no mediar observaciones, dentro del plazo
antes indicado, remite al Sector competente
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
copia del expediente y los informes corres-
pondientes que declaren la procedencia de la
solicitud presentada por el Solicitante respecto
al cumplimiento de los requisitos para acogerse
al Régimen, conforme con lo establecido en el
artículo 2° de la Ley. Dichos informes sirven de
sustento al Sector competente para que proceda
a continuar con la evaluación de la solicitud de
acogimiento del Régimen.
Si PROINVERSIÓN detectara errores u omisio-
nes en la solicitud respecto del cumplimiento
de lo dispuesto en el artículo 2° de la Ley,
concede al Solicitante un plazo no menor de
dos (02) días hábiles para que dichos errores u
omisiones sean subsanados. En caso el Solici-
tante no cumpla con la subsanación requerida,
PROINVERSIÓN declara la improcedencia de la
solicitud de acogimiento al Régimen.
b) Remitir una copia del expediente al Minis-
terio de Economía y Finanzas, a fin de que en
un plazo máximo de quince (15) días hábiles,
contado a partir del día siguiente de la recepción
del expediente, remita al Sector competente su
opinión sobre la lista propuesta, señalando si lo
solicitado coincide y se encuentra comprendido
dentro de los códigos señalados en los Anexos
1 y 2 de este Reglamento.
9.5 El Sector competente, en un plazo máximo
de veinte (20) días hábiles, contado a partir
del día siguiente de la recepción del informe de
PROINVERSIÓN, sobre la base de lo informado
por PROINVERSIÓN y por el Ministerio de Eco-
nomía y Finanzas, evalúa y emite opinión sobre
la solicitud para acogerse al Régimen; para lo
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Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
cual verifica el cumplimiento de los requisitos
de acogimiento y que los bienes, servicios y
contratos de construcción solicitados son nece-
sarios y se encuentran directamente vinculados
en la ejecución de la Obra.
9.6 De no mediar observaciones, dentro del
plazo establecido en el numeral anterior, el
Sector competente aprueba la solicitud de
acogimiento al Régimen y procede a emitir la
Resolución Ministerial correspondiente.
En caso el Sector competente tuviera observa-
ciones, otorga al Solicitante un plazo no menor
a dos (02) días hábiles, contado a partir del día
siguiente de la notificación del requerimiento,
para que sean subsanadas. De no efectuarse las
subsanaciones correspondientes el Sector com-
petente declara la improcedencia del Régimen.
9.7 Tratándose de la ejecución de Obras en
las que por la modalidad de promoción de la
inversión resulte de aplicación la suscripción
de contratos o convenios u otorgamiento de
autorizaciones a cargo del Gobierno Regional
o Local, el informe que aprueba la solicitud
de acogimiento al Régimen es remitido por
el Gobierno Regional o Local, en un plazo no
mayor de tres (03) días hábiles, al Ministerio
competente para emitir la Resolución Minis-
terial respectiva, quien debe publicarla en un
plazo no mayor de cinco (05) días hábiles.”
“Artículo 10°.- De la Resolución Ministerial
10.1 La Resolución Ministerial que emita el
Sector competente, conforme con lo dispues-
to en los numerales 9.5 y 9.7 del artículo 9°,
es publicada por el Sector competente en el
Diario Oficial El Peruano; así como en el portal
electrónico del respectivo Sector en un plazo
no mayor de cinco (05) días hábiles.
10.2 La Resolución Ministerial que emita el
Sector competente debe señalar: (i) la(s)
empresa(s) concesionaria(s) o la empresa del
Estado de Derecho Privado contratista(s) de
la Obra por la que se le aprueba la aplicación
del Régimen; (ii) el monto del Compromiso
de Inversión a ser ejecutado, precisando, de
ser el caso, el monto de inversión de cada
etapa o tramo; (iii) el plazo de ejecución del
Compromiso de Inversión; (iv) el periodo de
muestras, pruebas o ensayos, de ser el caso;
(v) los requisitos y características que debe
cumplir la Obra; (vi) la cobertura del Régimen,
incluyendo la lista de bienes de capital, bienes
intermedios, servicios y la lista contratos de
construcción que se autorizan.
10.3 El cronograma de ejecución de inversiones
así como el detalle de la lista de bienes de capi-
tal, bienes intermedios, servicios y de la lista de
los contratos de construcción que apruebe la
Resolución Ministerial se publican como anexos
de la citada Resolución.”
“Artículo 11°.- Trámite para la modificación
de la lista de bienes, servicios y contratos de
construcción
11.1 La lista de bienes de capital, bienes inter-
medios, servicios y contratos de construcción
aprobada por Resolución Ministerial puede ser
modificada a solicitud del Beneficiario, para lo
cual éste debe presentar ante el Sector com-
petente la respectiva solicitud con su debida
sustentación. En caso que se solicite la inclusión
de bienes, servicios o contratos de construcción
se debe sustentar que estos son necesarios y se
utilizan directamente en la ejecución de la Obra,
así como que se encuentran comprendidos en los
códigos de la Clasificación según Uso o Destino
Económico (CUODE) y Clasificación Internacio-
nal Industrial Uniforme (CIIU) aprobados en los
Anexos 1 y 2 de este Reglamento.
11.2 El Sector competente, en un plazo no mayor
a tres (03) días hábiles, contado desde el día
siguiente de la fecha de recepción, remite la soli-
citud presentada por el Beneficiario al Ministerio
de Economía y Finanzas a fin de que, en un plazo
máximo de quince (15) días hábiles, verifique e
informe si lo solicitado coincide y se encuentra
comprendido dentro de los códigos señalados en
los Anexos 1 y 2 de este Reglamento.
11.3 Recibido el Informe del Ministerio de
Economía y Finanzas, en un plazo máximo de
veinte (20) días hábiles, el Sector competente
evalúa la solicitud. De no mediar observacio-
nes, vencido dicho plazo, procede a aprobar
la solicitud y emitir la Resolución Ministerial
modificatoria correspondiente.
11.4 En el caso de Obras en donde el Sector
competente para la evaluación sea el gobierno
regional o local, este remite el Informe que
aprueba la solicitud de modificación de la Re-
solución Ministerial, en un plazo no mayor de
tres (03) días hábiles, al Ministerio competente
para emitir la Resolución Ministerial respectiva,
quien debe publicarla en un plazo no mayor de
cinco (05) días hábiles.
11.5 La Resolución Ministerial que emita el Sec-
tor competente es publicada en el Diario Oficial
El Peruano, así como en el portal electrónico
del respectivo Sector. El detalle de la nueva
lista de bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y contratos de construcción se publica
como anexo de la citada Resolución.
11.6 La vigencia de la nueva lista de bienes
de capital, bienes intermedios, servicios y
contratos de construcción es de aplicación a
las solicitudes de devolución respecto de los
bienes, servicios y contratos de construcción
adquiridos o importados a partir de la fecha de
solicitud de aprobación de la nueva lista en la
que se encuentren incluidos.”
“Artículo 14°.- Procedimiento para el reintegro
(…)
14.6 (…)
Para tal efecto, la SUNAT solicita al Sector
correspondiente encargado de controlar la
ejecución de los Contratos de Concesión y/o de
la Obra, que remita en un plazo no mayor de
tres (3) meses contado desde el día siguiente
de la fecha de recepción de la solicitud, bajo
responsabilidad, un informe debidamente
sustentado sobre la vinculación de las opera-
ciones de importación y/o adquisición local de
bienes de capital, bienes intermedios, servicios
y contratos de construcción por los cuales los
Beneficiarios solicitan la devolución del IGV con
la ejecución de la Obra.
Los Beneficiarios deben poner a disposición
del Sector correspondiente, la documentación
o información que requiera vinculada a la eje-
cución de la Obra, de acuerdo a las condiciones
y plazos que éste establezca.
(…)”
“Artículo 17°.- Aprobación de Códigos CUODE
y CIIU
Apruébese los códigos de la Clasificación según
Uso o Destino Económico (CUODE) y de la
Clasificación Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) a que se refieren los incisos b) y c) del
numeral 5.1 del Artículo 5°, contenido en el
Anexo 1 y 2 de este Reglamento.”
“Artículo 18°.- De los requisitos para las
solicitudes de modificación de la Resolución
Ministerial
18.1 Las condiciones del Compromiso de In-
versión contenidas en la Resolución Ministerial
que aprobó la calificación para el goce del Régi-
men deben ser objeto de modificación cuando
se requiera establecer un monto o un plazo
mayor al inicialmente comprometido. Para tal
efecto, el Beneficiario presenta su solicitud
ante PROINVERSIÓN utilizando el Formulario
contenido en el Anexo A de este Reglamento,
debidamente fundamentado.
18.2 Para estos efectos, el Beneficiario debe
anexar a la solicitud, lo siguiente:
(…)
c) Poder que acredite la capacidad del repre-
sentante legal del Beneficiario.
18.3 En aquellos casos en que conjuntamente
con la solicitud para la modificación de la Reso-
lución Ministerial se solicite la modificación de
la lista de bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y contratos de construcción, se debe
presentar, adicionalmente a los requisitos
indicados en el numeral precedente, la nueva
lista propuesta de bienes de capital y bienes
intermedios, indicándose la subpartida nacional
vigente y su correlación con la Clasificación
según Uso o Destino Económico (CUODE) en
cada caso, así como la nueva lista de servicios y
contratos de construcción con sus respectivos
códigos CIIU, sustentándose que son necesarios
y se encuentran vinculados directamente con
la Obra. Las listas deben presentarse en forma
impresa y en versión digital en formato Excel.”
“Artículo 19°.- Del procedimiento aplicable para
la tramitación de las solicitudes de modificación
de la Resolución Ministerial
19.1 Las solicitudes para la modificación de la
Resolución Ministerial deben ser presentadas
ante PROINVERSIÓN dentro del plazo de
vigencia del Régimen, siendo éste el estable-
cido en dicha Resolución Ministerial para el
cumplimiento del Compromiso de Inversión,
y son tramitadas de acuerdo al procedimiento
aplicable para la aprobación de las solicitudes
de acogimiento al Régimen.
19.2 En caso que la solicitud de modificación
de la Resolución Ministerial se presente en
virtud a una adenda sectorial en trámite,
PROINVERSIÓN continúa con la evaluación de
dicha solicitud, una vez que se haya finalizado
en el Sector competente el trámite respectivo.
19.3 Para efecto de la evaluación de la solicitud
de modificación de la Resolución Ministerial el
Sector toma en cuenta la información periódica
que el inversionista remite conforme con lo
dispuesto en el numeral 8-A.2 del artículo 8°-A.
19.4 De no mediar observaciones, dentro del
plazo establecido en el numeral 9.4 del artículo
9°, el Sector competente aprueba la solicitud
de modificación de acogimiento al Régimen
y procede a emitir la Resolución Ministerial
correspondiente.
19.5 La Resolución Ministerial que emita el Sec-
tor competente es publicada en el Diario Oficial
18/01/19 11:29 a.m.
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

El Peruano; así como en el portal electrónico 34 2817 Fabricación de maquinaria y equipo de 83 5310 Actividades postales
del respectivo Sector en un plazo no mayor de oficina (excepto ordenadores y 84 5320 Actividades de mensajería
equipo periférico) 85 5510 Actividades de alojamiento para estancias
cinco (05) días hábiles contados a partir de la cortas
35 2818 Fabricación de herramientas de mano
fecha de su expedición.” motorizadas 86 5520 Actividades de campamentos, parques de
“Artículo 20°.- De los efectos de la aprobación 36 2819 Fabricación de otros tipos de maquinaria de vehículos recreativos y parques
de las solicitudes de modificación de la Reso- uso general de caravanas
lución Ministerial 37 2821 Fabricación de maquinaria agropecuaria y 87 5590 Otras actividades de alojamiento
Los efectos de la aprobación de las solicitudes forestal 88 5610 Actividades de restaurantes y de servicio
38 2822 Fabricación de maquinaria para la móvil de comidas
presentadas sobre modificación de la Resolución 89 5621 Suministro de comidas por encargo
conformación de metales y de máquinas
Ministerial se retrotraen a la fecha de presenta- herramienta 90 5629 Otras actividades de servicio de comidas
ción de la solicitud o la fecha de vigencia de la 39 2823 Fabricación de maquinaria metalúrgica 91 5630 Actividades de servicio de bebidas
adenda del correspondiente contrato sectorial o 40 2824 Fabricación de maquinaria para la 92 6010 Transmisiones de radio
la aceptación del Sector de la causal de fuerza ma- explotación de minas y canteras y para 93 6020 Programación y transmisiones de televisión
yor o caso fortuito, debiendo quedar constancia obras de construcción 94 6110 Actividades de telecomunicaciones
41 3100 Fabricación de muebles alámbricas
de ello en la Resolución Ministerial respectiva.” 95 6120 Actividades de telecomunicaciones
42 3290 Otras industrias manufactureras n.c.p.
43 3311 Reparación de productos elaborados de inalámbricas
“Anexo 2 metal 96 6130 Actividades de telecomunicaciones por
CLASIFICACIÓN INDUSTRIAL 44 3312 Reparación de maquinaria satélite
INTERNACIONAL UNIFORME - CIIU 45 3313 Reparación de equipo electrónico y óptico 97 6190 Otras actividades de telecomunicaciones
46 3314 Reparación de equipo eléctrico 98 6201 Programación informática
SERVICIOS 47 3315 Reparación de equipo de transporte, 99 6202 Consultoría de informática y gestión de
Nº CIIU DESCRIPCION excepto vehículos automotores instalaciones informáticas
1 0910 Actividades de apoyo para la extracción 48 3319 Reparación de otros tipos de equipo 100 6209 Otras actividades de tecnología de la
de petróleo y gas natural 49 3320 Instalación de maquinaria y equipo información y de servicios informáticos
2 0990 Actividades de apoyo para otras industriales 101 6311 Procesamiento de datos, hospedaje y
actividades de explotación de minas y 50 3510 Generación, transmisión y distribución de actividades conexas
canteras energía eléctrica 102 6312 Portales web
3 1622 Fabricación de partes y piezas de 51 3520 Fabricación de gas; distribución de 103 6391 Actividades de agencias de noticias
carpintería para edificios y construcciones combustibles gaseosos por tuberías 104 6399 Otras actividades de servicios de
4 1811 Impresión 52 3530 Suministro de vapor y de aire información n.c.p.
5 2399 Fabricación de otros productos minerales 105 6411 Banca central
no metálicos n.c.p.
acondicionado
106 6419 Otros tipos de intermediación monetaria
61
53 3600 Captación, tratamiento y distribución
6 2410 Industrias básicas de hierro y acero de agua 107 6430 Fondos y sociedades de inversión y
7 2511 Fabricación de productos metálicos para 54 3700 Evacuación de aguas residuales entidades financieras similares
uso estructural 55 3811 Recogida de desechos no peligrosos 108 6491 Arrendamiento financiero
8 2591 Forja, prensado, estampado y laminado de 56 3812 Recogida de desechos peligrosos 109 6492 Otras actividades de concesión de crédito
metales; pulvimetalurgia 57 3821 Tratamiento y eliminación de desechos no 110 6499 Otras actividades de servicios financieros,
9 2592 Tratamiento y revestimiento de metales; peligrosos excepto las de seguros y fondos
maquinado 58 3822 Tratamiento y eliminación de desechos de pensiones, n.c.p.
10 2599 Fabricación de otros productos elaborados peligrosos 111 6511 Seguros de vida
de metal n.c.p.

Análisis Tributario 371 • diciembre 2018

59 3830 Recuperación de materiales 112 6512 Seguros generales
11 2610 Fabricación de componentes y tableros 60 3900 Actividades de descontaminación y otros 113 6520 Reaseguros
electrónicos servicios de gestión de desechos 114 6611 Administración de mercados financieros
12 2620 Fabricación de ordenadores y equipo 61 4520 Mantenimiento y reparación de vehículos 115 6612 Corretaje de valores y de contratos de
periférico automotores productos básicos
13 2630 Fabricación de equipo de comunicaciones 62 4661 Venta al por mayor de combustibles 116 6619 Otras actividades auxiliares de las
14 2640 Fabricación de aparatos electrónicos de sólidos, líquidos y gaseosos y productos actividades de servicios financieros
consumo conexos 117 6621 Evaluación de riesgos y daños
15 2651 Fabricación de equipo de medición, prueba, 63 4663 Venta al por mayor de materiales de 118 6622 Actividades de agentes y corredores de
navegación y control construcción, artículos de ferretería y seguros
16 2652 Fabricación de relojes equipo y materiales de fontanería y 119 6629 Otras actividades auxiliares de las
17 2660 Fabricación de equipo de irradiación y calefacción actividades de seguros y fondos de
equipo electrónico de uso médico y 64 4690 Venta al por mayor no especializada pensiones
terapéutico 65 4911 Transporte interurbano de pasajeros por 120 6810 Actividades inmobiliarias realizadas con
18 2670 Fabricación de instrumentos ópticos y ferrocarril bienes propios o arrendados
equipo fotográfico 66 4912 Transporte de carga por ferrocarril 121 6820 Actividades inmobiliarias realizadas a
19 2680 Fabricación de soportes magnéticos y 67 4921 Transporte urbano y suburbano de cambio de una retribución o por
ópticos pasajeros por vía terrestre contrata
20 2710 Fabricación de motores, generadores y 68 4922 Otras actividades de transporte por vía 122 6910 Actividades jurídicas
transformadores eléctricos y terrestre 123 6920 Actividades de contabilidad, teneduría de
aparatos de distribución y control de la 69 4923 Transporte de carga por carretera libros y auditoría; consultoría fiscal
energía eléctrica 70 4930 Transporte por tuberías 124 7010 Actividades de oficinas principales
21 2720 Fabricación de pilas, baterías y acumuladores 71 5011 Transporte de pasajeros marítimo y de 125 7020 Actividades de consultoría de gestión
22 2731 Fabricación de cables de fibra óptica cabotaje 126 7110 Actividades de arquitectura e ingeniería y
23 2732 Fabricación de otros hilos y cables eléctricos 72 5012 Transporte de carga marítimo y de cabotaje actividades conexas de consultoría
24 2733 Fabricación de dispositivos de cableado 73 5021 Transporte de pasajeros por vías de técnica
25 2740 Fabricación de equipo eléctrico de iluminación navegación interiores 127 7120 Ensayos y análisis técnicos
26 2750 Fabricación de aparatos de uso doméstico 74 5022 Transporte de carga por vías de navegación 128 7210 Investigaciones y desarrollo experimental
27 2790 Fabricación de otros tipos de equipo eléctrico interiores en el campo de las ciencias
28 2811 Fabricación de motores y turbinas, excepto 75 5110 Transporte de pasajeros por vía aérea naturales y la ingeniería
motores para aeronaves, 76 5120 Transporte de carga por vía aérea 129 7220 Investigaciones y desarrollo experimental
vehículos automotores y motocicletas 77 5210 Almacenamiento y depósito en el campo de las ciencias
29 2812 Fabricación de equipo de propulsión de 78 5221 Actividades de servicios vinculadas al sociales y las humanidades
fluidos transporte terrestre 130 7310 Publicidad
30 2813 Fabricación de otras bombas, compresores, 79 5222 Actividades de servicios vinculadas al 131 7320 Estudios de mercado y encuestas de
grifos y válvulas transporte acuático opinión pública
31 2814 Fabricación de cojinetes, engranajes, trenes 80 5223 Actividades de servicios vinculadas al 132 7410 Actividades especializadas de diseño
de engranajes y piezas de transmisión transporte aéreo 133 7420 Actividades de fotografía
32 2815 Fabricación de hornos, hogares y quemadores 81 5224 Manipulación de la carga 134 7490 Otras actividades profesionales, científicas
33 2816 Fabricación de equipo de elevación y 82 5229 Otras actividades de apoyo al transporte y técnicas n.c.p.
manipulación

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 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

135 7710 Alquiler y arrendamiento de vehículos “Artículo 18°.- De los requisitos para las DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
automotores solicitudes de modificación de la Resolución FINALES
136 7721 Alquiler y arrendamiento de equipo
Ministerial
recreativo y deportivo
137 7722 Alquiler de cintas de vídeo y discos (…) Primera.- Devolución mediante abono en cuenta
138 7729 Alquiler y arrendamiento de otros efectos 18.4 En aquellos casos en donde al término o de ahorro
personales y enseres domésticos de la ejecución de la Obra se requiera de un La devolución mediante abono en cuenta o
139 7730 Alquiler y arrendamiento de otros tipos de monto y/o plazo menor al establecido en la de ahorro a que se refiere el numeral 10.1 del
maquinaria, equipo y bienes tangibles Resolución Ministerial que aprobó la califica- artículo 10° del Decreto Legislativo Nº 973
140 7740 Arrendamiento de propiedad intelectual y
ción para el goce del Régimen, no es necesario se rige por las disposiciones contenidas en el
productos similares, excepto obras
protegidas por derechos de autor solicitar la modificación de la referida Resolu- Decreto Supremo Nº 155-2011-EF en lo que
141 7810 Actividades de agencias de empleo ción Ministerial, siempre que ello no afecte el resulte aplicable.
142 7820 Actividades de agencias de empleo temporal cumplimiento de los requisitos mínimos para Segunda.- Publicidad de los Anexos 1 y 2
143 7830 Otras actividades de dotación de recursos acogerse al Régimen, establecidos en el artículo El Ministerio de Economía y Finanzas a fin
humanos 2° de la Ley. Dichos supuestos no se entienden de facilitar a los Solicitantes la elaboración
144 7911 Actividades de agencias de viajes de las listas de bienes, servicios y contratos
145 7990 Otros servicios de reservas y actividades
comprendidos en la causal prevista en el inciso
conexas 1 del segundo párrafo del artículo 3° de la Ley. de construcción a que se refieren el Decreto
146 8010 Actividades de seguridad privada 18.5 Para efecto de lo señalado en el numeral Legislativo Nº 973 y la Ley Nº 28754 publica
147 8020 Actividades de servicios de sistemas de anterior, el Beneficiario debe remitir el informe en su portal electrónico la correlación de las
seguridad a que se refiere el numeral 8-A.4 del artículo subpartidas nacionales que correspondan a los
148 8030 Actividades de investigación 8° al Sector competente, conforme al plazo y códigos CUODE señalados en los Anexos 1; así
149 8129 Otras actividades de limpieza de edificios y
condiciones establecidos. Dicho informe debe como las notas explicativas de las actividades
de instalaciones industriales
150 8211 Actividades combinadas de servicios presentarse antes del término del plazo de contenidas en los códigos CIIU señalados en
administrativos de oficina ejecución del Compromiso de Inversión esta- los Anexos 2 de sus normas reglamentarias.
151 8219 Fotocopiado, preparación de documentos y blecido en la Resolución Ministerial.”
otras actividades especializadas Artículo 6°.- Modificación del numeral 2.1 y DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
de apoyo de oficina del encabezado del numeral 2.2 del artículo 2°; TRANSITORIAS
152 8220 Actividades de centros de llamadas y del inciso a) del primer párrafo del artículo 3°
153 8230 Organización de convenciones y
del Decreto Supremo Nº 153-2015-EF, que dicta Primera.- Aplicación del Decreto Supremo para
exposiciones comerciales
las normas reglamentarias del Régimen Especial el caso de los Regímenes de devolución regula-
62 154 8291 Actividades de agencias de cobro y
de Recuperación Anticipada del Impuesto General dos por el Decreto Legislativo Nº 973 y la Ley
agencias de calificación crediticia
155 8292 Actividades de envasado y empaquetado a las Ventas para promover la adquisición de Nº 28754
156 8299 Otras actividades de servicios de apoyo a bienes de capital Lo dispuesto en este Decreto Supremo es de
las empresas n.c.p. Modifícanse los numerales 2.1 y 2.2 del artículo aplicación a las solicitudes de acogimiento que
157 8413 Regulación y facilitación de la actividad 2° y el inciso a) del primer párrafo del artículo se presenten a partir de la entrada en vigencia de
económica 3° del Decreto Supremo Nº 153-2015-EF, que
158 8423 Actividades de mantenimiento del orden las modificaciones introducidas por el Decreto
público y de seguridad
dicta las normas reglamentarias del Régimen Legislativo Nº 1423 al Decreto Legislativo Nº 973
159 8430 Actividades de planes de seguridad social Especial de Recuperación Anticipada del y a la Ley Nº 28754. En el caso de los Proyectos
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018

de afiliación obligatoria
160 8549 Otros tipos de enseñanza n.c.p.
161 8620 Actividades de médicos y odontólogos
162 8690 Otras actividades de atención de la salud
humana
163 8890 Otras actividades de asistencia social sin
alojamiento
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Nº CIIU DESCRIPCION
1 4100 Construcción de edificios
2 4210 Construcción de carreteras y vías de
ferrocarril
3 4220 Construcción de proyectos de servicio que se encuentren acogidos al Régimen MYPE
público
4 4290 Construcción de otras obras de ingeniería General del Impuesto a la Renta, siempre que se
civil
5 4311 Demolición
6 4312 Preparación del terreno
7 4321 Instalaciones eléctricas
8 4322 Instalaciones de fontanería, calefacción y se calculan sumando, respecto de los últimos
aire acondicionado
9 4329 Otras instalaciones para obras de
construcción
10 4330 Terminación y acabado de edificios
11 4390 Otras actividades especializadas de
construcción”
Artículo 5°.- Incorporación de los numerales
18.4 y 18.5 en el artículo 18° del Decreto
Supremo Nº 110-2007-EF, que aprueba el Re-
glamento de la Ley Nº 28754
Incorpóranse los numerales 18.4 y 18.5 en el
artículo 18° del Decreto Supremo Nº 110-2007-
EF, que aprueba el Reglamento de la Ley Nº
28754 en los siguientes términos:
Impuesto General a las Ventas para promover
la adquisición de bienes de capital, en los si-
guientes términos:
“Artículo 2°.- Alcance del Régimen
2.1 El Régimen consiste en la devolución,
mediante notas de crédito negociables, del
crédito fiscal generado en las importaciones
y/o adquisiciones locales de bienes de capital
nuevos, efectuadas por contribuyentes con
ingresos netos anuales hasta 300 UIT que
realicen actividades productivas de bienes y
servicios gravadas con el IGV o exportaciones,
Tributario del Impuesto a la Renta o al Régimen
cumpla con los requisitos y demás disposiciones
establecidas en la Ley y en la presente norma.
2.2 Para tal efecto, los ingresos netos anuales
doce (12) periodos anteriores al periodo por el
cual se solicita la devolución, según el régimen
tributario en que se hubiera encontrado la em-
presa en dichos periodos, lo siguiente:
(…)”
“Artículo 3°.- Requisitos para gozar del Régimen
Para gozar del Régimen, los contribuyentes
deben cumplir con los siguientes requisitos:
a) Encontrarse acogidos al Régimen MYPE
Tributario del Impuesto a la Renta o al Régimen
General del Impuesto a la Renta, a la fecha de
presentación de la solicitud.
(…)”
Artículo 7°.- Refrendo
Este decreto supremo es refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas.
u Obras cuyas solicitudes se encuentren en
trámite o ya hubieran accedido a los regímenes
establecidos por el Decreto Legislativo Nº 973
y la Ley Nº 28754 continúan rigiéndose por las
disposiciones contenidas en el Decreto Supremo
Nº 084-2007-EF y normas modificatorias, así
como por el Decreto Supremo Nº 110-2007-EF y
normas modificatorias, vigentes con anterioridad
a este Decreto Supremo.
Segunda.- Solicitudes de suscripción de Adendas
de Contrato de Inversión y de modificación de
listas de bienes, servicios y contratos de cons-
trucción
En el caso de solicitudes de suscripción de
Adendas de Contrato de Inversión, así como
de modificación de la lista de bienes de capital,
bienes intermedios, servicios y contratos de
construcción respecto de Proyectos u Obras
que ya hubieran accedido a los regímenes
regulados por el Decreto Legislativo Nº 973 y
la Ley Nº 28754 con anterioridad a la entrada
en vigencia del Decreto Legislativo Nº 1423,
el procedimiento se continúa rigiendo por
las normas vigentes con anterioridad a este
Decreto Supremo.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
Única.- Derogación
Derógase el artículo 14° del Decreto Supremo
Nº 084-2007-EF, que aprueba el Reglamento
del Decreto Legislativo Nº 973; el inciso f) del
numeral 1.1 del artículo 1° y el artículo 15° del

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Decreto Supremo Nº 110-2007-EF, que aprueba
el Reglamento de la Ley Nº 28754; así como el
inciso g) del primer párrafo del artículo 1° del
Decreto Supremo Nº 153-2015-EF.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
veintinueve días del mes de noviembre del año
dos mil dieciocho.
MARTÍN ALBERTO VIZCARRA CORNEJO
Presidente de la República
CARLOS OLIVA NEYRA
Ministro de Economía y Finanzas
APRUEBAN LEY GENERAL DE
BODEGUEROS (05.12.2018 – 4)
LEY Nº 30877
EL PRESIDENTE DEL CONGRESO DE LA
REPÚBLICA
POR CUANTO:
EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
Artículo 1°. Objeto de la Ley
Reconocer el valor social de la actividad del
bodeguero, a través del expendio o venta de
productos de primera necesidad, como micro
o pequeñas empresas generadoras de empleo
directo e indirecto, constituyéndose en una
unidad económica básica y esencial para el
desarrollo de las comunidades.
Para fines de la presente ley, la bodega en el
Perú se refiere al negocio que se dedica a la
venta al por menor de productos de primera
necesidad, predominantemente alimentos y
bebidas, destinados preferentemente a satis-
facer los requerimientos diarios de los hogares.
Artículo 2°. Oferta de servicios de capacitación
y asistencia técnica
El Estado, a través de la acción sectorial y de los
gobiernos regionales y locales, en coordinación
con entidades privadas, gremiales, académicas
y otras, promueve el suministro de servicios de
asistencia técnica y capacitación a los bodegue-
ros, en el ámbito de su competencia, facilitando
la formalización y mejora de la competitividad
de estas unidades económicas básicas, así
como los mecanismos para su implementación,
orientados principalmente a:
a) Creación y formalización de empresas.
b) Organización y asociatividad empresarial.
c) Gestión empresarial.
d) Comercialización.
e) Acceso al financiamiento.
f) Aspectos legales, laborales y tributarios.
g) Facilitar su inclusión en el sistema de segu-
ridad social mediante aportes voluntarios ante
la Oficina de Normalización Previsional (ONP).
Artículo 3°. Oferta de servicios tecnológicos
para la innovación
El Estado, en coordinación con el sector pri-
vado, promueve la dotación de servicios tec-
nológicos requeridos por los bodegueros para
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mejorar sus niveles de competitividad, facilitar
compras conjuntas, acceder a sistemas de infor-
mación de mercado, proporcionar información
sobre los productos que oferta, proporcionar
asesoría en la organización y diseño físico del
establecimiento para hacerlo más atractivo,
acogedor y confiable al consumidor, entre otros.
Artículo 4°. Acceso al financiamiento
El Estado promueve el acceso de los bode-
gueros al mercado financiero, a través de las
instituciones de microfinanzas supervisadas
por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pen-
siones, y otros medios idóneos.
Artículo 5°. Información, estadísticas y base
de datos
El Instituto Nacional de Estadística e Informáti-
ca (INEI), organismo central y rector del Siste-
ma Estadístico Nacional, mantiene actualizado
el sistema estadístico sobre los bodegueros del
país, realizando para el efecto, periódicamente,
las acciones necesarias, y facilitando la infor-
mación disponible con plena transparencia.
Artículo 6°. Simplificación de trámites
En el marco de la política de modernización y
formalización de la actividad económica, los
gobiernos locales fomentan la formalización de
las bodegas a través de la simplificación y de la
celeridad en los trámites de los diversos proce-
dimientos de registro, inspección, supervisión
y verificación posterior.
La licencia de funcionamiento provisional se
otorga de manera automática, previa confor-
midad de la zonificación y compatibilidad de
uso correspondiente. La licencia provisional de
funcionamiento tiene una vigencia de doce (12)
meses. Si vencido el plazo de vigencia no se ha
detectado ninguna irregularidad, o si habién-
dose detectado ha sido subsanada, se emite la
licencia municipal de funcionamiento definitiva
de manera automática y sin costo alguno, en el
término de diez (10) días calendario.
No se cobrarán tasas por concepto de reno-
vación, fiscalización, control, actualización
de datos, ni otro referido a este trámite, a
excepción de las penalidades, si las hubiera, de
conformidad con lo establecido por el Decreto
Legislativo 776, Ley de Tributación Municipal
y sus modificatorias.
Artículo 7°. Régimen tributario de las bodegas
El Estado promueve la realización de campañas
de difusión sobre los diversos regímenes tribu-
tarios a los que pueden acogerse las bodegas.
La Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria (SUNAT) adopta
las medidas técnicas, normativas, operativas
y administrativas necesarias para fortalecer
la actividad y para cumplir su rol de entidad
administradora, recaudadora y fiscalizadora.
La SUNAT en el marco de su competencia y
atribuciones define su tratamiento tributario
correspondiente.
Artículo 8°. Tarifas de servicios públicos
Las bodegas formales cuyas ventas anuales no
superan las 150 UIT, pagan servicios públicos
del régimen residencial, como un estímulo a la
formalización y a la sobrevivencia de este tipo
de unidad básica de comercio local, que cumple
con un servicio de carácter vecinal, por lo que se
ubica en áreas compatibles con usos de vivienda,
estando en su mayoría ubicados en parte de ella.
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Artículo 9°. Día Institucional del Bodeguero
Establécese el 12 de agosto de cada año como
el Día del Bodeguero, en reconocimiento a
esta actividad comercial básica, de importante
servicio vecinal.
Artículo 10°. Reglamentación de la Ley
En un plazo no mayor a seis (6) meses, el Mi-
nisterio de la Producción aprueba el reglamento
de la presente ley.
Comuníquese al señor Presidente de la Repú-
blica para su promulgación.
En Lima, a los nueve días del mes de noviembre
de dos mil dieciocho.
DANIEL SALAVERRY VILLA
Presidente del Congreso de la República
LEYLA CHIHUÁN RAMOS
Primera Vicepresidenta del Congreso de la
República
AL SEÑOR PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR TANTO:
No habiendo sido promulgada dentro del plazo
constitucional por el señor Presidente de la
63
República, en cumplimiento de los artículos
108 de la Constitución Política del Perú y 80
del Reglamento del Congreso de la República,
ordeno que se publique y cumpla.
En Lima, a los cuatro días del mes de diciembre
de dos mil dieciocho.
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
DANIEL SALAVERRY VILLA
Presidente del Congreso de la República
YENI VILCATOMA DE LA CRUZ
Tercera Vicepresidenta del Congreso de la
República
APRUEBAN LEY DE PRESUPUESTO DEL
SECTOR PÚBLICO PARA EL AÑO FISCAL
2019 ( 06.12.2018 – 3)
LEY Nº 30879
(PARTE PERTINENTE)
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
(…)
SUBCAPÍTULO III
MEDIDAS DE AUSTERIDAD, DISCIPLINA
Y CALIDAD EN EL GASTO PÚBLICO
Artículo 8°. Medidas en materia de personal
8.1. Prohíbese el ingreso de personal en el Sec-
tor Público por servicios personales y el nom-
bramiento, salvo en los supuestos siguientes:
(…)
18/01/19 11:29 a.m.

64
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
AT-12-Legis(53-67).indd 64
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
b) El nombramiento en plaza presupuestada
cuando se trate de magistrados del Poder Judi-
cial y fiscales del Ministerio Público, profesores
del Magisterio Nacional, así como del personal
egresado de las escuelas de las Fuerzas Arma-
das y la Policía Nacional del Perú y de la Acade-
mia Diplomática y de los médicos cirujanos del
Instituto de Medicina Legal y Ciencias Forenses
del Ministerio Público.
(…)
g) El nombramiento de los vocales y secretarios
relatores del Tribunal Fiscal a los que se refiere
el artículo 99° del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, aprobado por Decreto Su-
premo 133-2013-EF.
(…)
8.2. Para la aplicación de los casos de excepción
establecidos desde el inciso a) hasta el inciso
l), es requisito que las plazas o puestos a ocu-
par se encuentren aprobados en el Cuadro de
Asignación de Personal (CAP), en el Cuadro
para Asignación de Personal Provisional (CAP
Provisional) o en el Cuadro de Puestos de la En-
tidad (CPE), y en el Presupuesto Analítico de
Personal (PAP), según corresponda, así como
que las plazas o puestos a ocupar se encuentren
registradas en el Aplicativo Informático para el
Registro Centralizado de Planillas y de Datos
de los Recursos Humanos del Sector Público a
cargo de la Dirección General de Gestión Fiscal
de los Recursos Humanos del Ministerio de
Economía y Finanzas, y que cuenten con la res-
pectiva certificación del crédito presupuestario.
Asimismo, previamente a la convocatoria de los
concursos públicos cuando estos correspondan,
en los supuestos de excepción establecidos des-
de el inciso a) hasta el inciso l), se debe contar
con el informe favorable de la Oficina General
de Presupuesto de la entidad que financiará el
gasto, en el que se señale, entre otros aspectos,
que dicha entidad cuenta con los créditos presu-
puestarios suficientes para financiar el referido
gasto y su sostenibilidad en los años fiscales
siguientes. Esta obligación resulta también apli-
cable al nombramiento de magistrados del Poder
Judicial y de fiscales del Ministerio Público, a
cargo del Consejo Nacional de la Magistratura,
en cuyo caso se requiere informe favorable de la
Oficina de Presupuesto del Poder Judicial y del
Ministerio Público, respectivamente.
(…)
Artículo 16°. Transferencias financieras per-
mitidas entre entidades públicas durante el Año
Fiscal 2019
16.1. Autorízase, en el presente Año Fiscal,
la realización, de manera excepcional, de las
siguientes transferencias financieras entre
entidades, conforme se detalla a continuación:
(…)
k) Las que realice la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria (Su-
nat) para aprobar transferencias financieras, en
aplicación de lo dispuesto por el numeral 3.2
del artículo 3° del Decreto Legislativo 1183, que
aprueba la Ley que establece las competencias
para la implementación y gestión de los Centros
de Atención en Frontera, a favor del pliego
Ministerio de Relaciones Exteriores para el
financiamiento de los proyectos de inversión
para la implementación de los Centros de Aten-
ción en Frontera. Los términos y condiciones
de la transferencia financiera se establecen en
los convenios que, para el efecto, suscriban el
Ministerio de Relaciones Exteriores y la Sunat.
Lo establecido en el presente inciso se financia
con cargo al presupuesto institucional del plie-
go Sunat, sin demandar recursos adicionales al
tesoro público.
(…)
CUARTA. Dispónese que para el Año Fiscal
2019, los Documentos Cancelatorios - Tesoro
Público emitidos al amparo de la Ley 29266,
Ley que autoriza la emisión de Documentos
Cancelatorios - Tesoro Público para el pago del
impuesto general a las ventas y del impuesto
a la renta generado por contrataciones del
pliego Ministerio de Defensa, son financiados
con cargo a los recursos de la Reserva de
Contingencia hasta por la suma de S/ 34 050
261,00 (TREINTA Y CUATRO MILLONES
CINCUENTA MIL DOSCIENTOS SESENTA Y
UNO Y 00/100 SOLES) los cuales, para efectos
de lo establecido en la presente disposición,
se transfieren al pliego Ministerio de Defensa
mediante decreto supremo, con el voto apro-
batorio del Consejo de Ministros, hasta por el
monto que sea requerido en dicho periodo, sin
exceder el límite establecido en el artículo 3° de
la Ley 29266, y se incorporan en el presupuesto
institucional del mencionado pliego en la fuente
de financiamiento Recursos Ordinarios.
(…)
UNDÉCIMA. Autorízase, durante el Año Fiscal
2019, al Ministerio de Economía y Finanzas para
realizar los aportes que se requieran para los
fines de implementación y cumplimiento de las
actividades relacionadas con la participación y
acceso del Perú a la Organización para la Coo-
peración y el Desarrollo Económico (OCDE),
incluida la participación del Perú en el Progra-
ma Regional para América Latina y el Caribe,
hasta por el límite de ? 1 300 000,00 (UN MI-
LLÓN TRESCIENTOS MIL Y 00/100 EUROS).
Dicho monto podría ser incrementado hasta por
el monto de ? 7 800 000,00 (SIETE MILLONES
OCHOCIENTOS MIL Y 00/100 EUROS) en caso
el Perú fuera admitido en dicha organización.
Asimismo, autorízase, durante el Año Fiscal 2019,
a las entidades del Gobierno Nacional para reali-
zar aportes de similar naturaleza a los señalados
en el párrafo precedente, para lo cual deben
contar previamente con la opinión favorable del
Ministerio de Economía y Finanzas, a través de
la Dirección General de Asuntos de Economía
Internacional, Competencia y Productividad.
Lo establecido en la presente disposición se
financia con cargo al presupuesto institucional
de las entidades respectivas, sin demandar
recursos adicionales al tesoro público.
(…)
CUADRAGÉSIMA SEXTA. El saldo de balance
al cierre del ejercicio presupuestario 2018 que
corresponda a la diferencia entre los ingre-
sos anuales del Tribunal Fiscal y los gastos
devengados de dicho ejercicio, por la fuente
de financiamiento Recursos Directamente
Recaudados, se incorporan en el presupuesto
del Ministerio de Economía y Finanzas en dicha
fuente de financiamiento, en el ejercicio 2019,
para financiar los gastos de operación, inversión
y equipamiento para el fortalecimiento y mejora
de la gestión y servicios del Tribunal Fiscal.
(…)
CENTÉSIMA TRIGÉSIMA SÉPTIMA. Medidas
para asegurar el cumplimiento oportuno en el
pago de aportaciones a EsSalud
Autorízase al Ministerio de Economía y Finan-
zas a implementar progresivamente aspectos
de procedimiento, de registro u operativos
para asegurar el pago oportuno de las apor-
taciones al Seguro Social de Salud (EsSalud),
a que se encuentren obligados los Gobiernos
Regionales y Gobiernos Locales, en su calidad
de empleadores, respecto de las planillas de
remuneraciones y Contratos Administrativos
de Servicios (CAS) a su cargo, de manera
que las citadas obligaciones sean ejecutadas
oportunamente, para que su consiguiente pago
se realice inmediatamente a la orden, o en la
cuenta bancaria, de la Superintendencia Nacio-
nal de Aduanas y de Administración Tributaria
(Sunat) y/o de EsSalud.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, se aprueban
las disposiciones complementarias que resulten
necesarias para la mejor aplicación de la pre-
sente disposición.
(…)
APRUEBAN LEY DE EQUILIBRIO
FINANCIERO DEL PRESUPUESTO DEL
SECTOR PÚBLICO PARA EL AÑO FISCAL
2019 (06.12.2018 – 65)
LEY Nº 30880
(PARTE PERTINENTE)
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
CAPÍTULO I
DISPOSICIONES DE CARÁCTER GENERAL
Artículo 1°. Recursos que financian los gastos
del Presupuesto del Sector Público para el Año
Fiscal 2019
Los recursos estimados que financian los cré-
ditos presupuestarios aprobados en la Ley de
Presupuesto del Sector Público para el Año
Fiscal 2019 para los pliegos presupuestarios
del Gobierno Nacional, los gobiernos regionales
y los gobiernos locales ascienden a la suma de
S/ 168 074 407 244,00 (CIENTO SESENTA Y
OCHO MIL SETENTA Y CUATRO MILLONES
CUATROCIENTOS SIETE MIL DOSCIENTOS
CUARENTA Y CUATRO Y 00/100 SOLES) y se
establecen por las fuentes de financiamiento
que a continuación se detallan:
a) Recursos ordinarios
Los recursos ordinarios, hasta por el monto de S/
105 797 700 000,00 (CIENTO CINCO MIL SETE-
CIENTOS NOVENTA Y SIETE MILLONES SETE-
CIENTOS MIL Y 00/100 SOLES) que comprenden
la recaudación de los ingresos corrientes e ingre-
sos de capital, deducida la suma correspondiente
a la comisión por recaudación. Dicha comisión
18/01/19 11:29 a.m.

constituye un recurso propio de la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria (Sunat) y se debita automáticamente
con cargo a la recaudación efectuada.
(…)
e) Recursos determinados
Los recursos determinados, hasta por el mon-
to de S/ 21 828 813 715,00 (VEINTIÚN MIL
OCHOCIENTOS VEINTIOCHO MILLONES
OCHOCIENTOS TRECE MIL SETECIENTOS
QUINCE Y 00/100 SOLES), comprenden los
siguientes rubros:
i) Canon y sobrecanon, regalías, rentas de
aduanas y participaciones
Los recursos por canon y sobrecanon, regalías,
rentas de aduanas y participaciones, hasta por
el monto de S/ 8 896 827 498,00 (OCHO MIL
OCHOCIENTOS NOVENTA Y SEIS MILLONES
OCHOCIENTOS VEINTISIETE MIL CUA-
TROCIENTOS NOVENTA Y OCHO Y 00/100
SOLES), que comprenden los ingresos por con-
cepto de canon minero, canon gasífero, canon y
sobrecanon petrolero, canon hidroenergético,
canon pesquero y canon forestal; las regalías;
los recursos por participación en rentas de
aduanas, provenientes de las rentas recaudadas
por las aduanas marítimas, aéreas, postales,
fluviales, lacustres y terrestres, en el marco
de la regulación correspondiente; entre otros.
ii) Contribuciones a fondos
Los recursos por contribuciones a fondos, hasta
por el monto de S/ 4 584 832 452,00 (CUATRO
MIL QUINIENTOS OCHENTA Y CUATRO MI-
LLONES OCHOCIENTOS TREINTA Y DOS MIL
CUATROCIENTOS CINCUENTA Y DOS Y 00/100
SOLES), que comprenden, principalmente, los
aportes obligatorios correspondientes a lo esta-
blecido en el Decreto Ley 19990, las transferen-
cias del Fondo Consolidado de Reservas Previ-
sionales, los aportes del Seguro Complementario
de Trabajo de Riesgo y las contribuciones para
la asistencia previsional a que se refiere la Ley
28046, Ley que Crea el Fondo y la Contribución
Solidaria para la Asistencia Previsional.
iii) Fondo de compensación municipal
Los recursos por el fondo de compensación
municipal, hasta por el monto de S/ 5 244 030
443,00 (CINCO MIL DOSCIENTOS CUARENTA
Y CUATRO MLLONES TREINTA MIL CUATRO-
CIENTOS CUARENTA Y TRES Y 00/100 SOLES),
que comprenden la recaudación neta del impues-
to de promoción municipal, del impuesto al rodaje
y del impuesto a las embarcaciones de recreo,
de acuerdo con lo establecido en el Decreto
Legislativo 776, Ley de Tributación Municipal, y
demás normas modificatorias y complementarias.
iv) Impuestos municipales
Los recursos por impuestos municipales, hasta
por el monto de S/ 3 103 123 322,00 (TRES MIL
CIENTO TRES MILLONES CIENTO VEINTI-
TRÉS MIL TRECIENTOS VEINTIDÓS Y 00/100
SOLES), que comprenden la recaudación del
impuesto predial, de alcabala y patrimonio
vehicular, entre los principales.
(…)
CAPÍTULO II
DISPOSICIONES DE CARÁCTER ESPECIAL
(…)
Artículo 5°. Gastos tributarios
Los gastos tributarios ascienden a la suma de S/
AT-12-Legis(53-67).indd 65
12 201 000 000,00 (DOCE MIL DOSCIENTOS
UN MILLONES Y 00/100 SOLES), monto a que
se refiere el Marco Macroeconómico Multianual
2019-2022.
Artículo 6°. Recursos propios del Tribunal Fiscal
6.1 Para el Año Fiscal 2019, los recursos propios
del Tribunal Fiscal a que se refiere el artículo
1° del Decreto de Urgencia 112-2000 son los
siguientes:
1. El 2,3% del monto total que percibe la Super-
intendencia Nacional de Aduanas y de Admi-
nistración Tributaria (Sunat), proveniente del
porcentaje de todos los tributos que recaude o
administre, excepto los aranceles, en aplicación
del inciso 2 del numeral 6.1 del presente artículo.
2. El 1,2% del monto total que percibe la Sunat,
proveniente del porcentaje de todos los tributos
y aranceles correspondientes a las importaciones
que recaude o administre, cuya recaudación sea
ingreso del Tesoro Público, en aplicación del inciso
1 del numeral 6.1 del presente artículo. El depó-
sito se hace efectivo en la misma oportunidad en
que la SUNAT capta sus recursos propios, median-
te la transferencia a la cuenta correspondiente.
6.2 El Ministerio de Economía y Finanzas deposi-
ta, dentro de los quince días siguientes de vencido
el Año Fiscal 2019, la diferencia entre los ingresos
anuales y los gastos devengados de los recursos
propios del Tribunal Fiscal en la cuenta principal
del Tesoro Público, bajo responsabilidad.
(…)
Artículo 8°. Cálculo de los recursos propios
de la SUNAT
8.1 Para efectos del cálculo de los recursos pro-
pios de la Superintendencia Nacional de Adua-
nas y de Administración Tributaria (Sunat) a
que se refieren los literales a) y b) del artículo
13 de la Ley 29816, Ley de Fortalecimiento de
la Sunat, no se considera el monto total de las
devoluciones que hubiesen sido atendidas por
dicha Superintendencia.
8.2 El Ministerio de Economía y Finanzas, a
través de la Dirección General del Tesoro Públi-
co, establece los procedimientos que resulten
necesarios para la aplicación de lo dispuesto en
el presente artículo.
(…)
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRIMERA. Vigencia
La ley está vigente desde el 1 de enero hasta el
31 de diciembre de 2019.
SEGUNDA. Autorízase al Ministerio de Econo-
mía y Finanzas, a través de la Dirección General
del Tesoro Público, a efectuar la devolución de
la recaudación realizada por la Superintenden-
cia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria (Sunat), acreditada en cuentas de
dicha Dirección General, y que corresponde
al pago de deuda tributaria o aportaciones a
favor de otras entidades beneficiarias distintas
al tesoro público, hasta por el monto corres-
pondiente al periodo del 13 de abril de 2017
al 30 de junio de 2018. El importe de dicha
devolución se hará efectivo conjuntamente con
la cuota que corresponde al mes de diciembre
del presente año, según cronograma aprobado
por el Decreto Supremo 410-2017-EF; la citada
devolución no incluye el pago de intereses o
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
cargos adicionales de ningún concepto.
La presente disposición rige a partir del día
siguiente de su publicación.
(…)
FIJAN ÍNDICES DE CORRECCIÓN
MONETARIA PARA EFECTOS DE
DETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE
DE LOS INMUEBLES ENAJENADOS POR
PERSONAS NATURALES, SUCESIONES
INDIVISAS O SOCIEDADES CONYUGALES
QUE OPTARON POR TRIBUTAR COMO
TALES (07.12.2018 – 20)
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 419-2018-EF/15(*)
Lima, 6 de diciembre de 2018
CONSIDERANDO:
Que, mediante el artículo 21º del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF, se dispone que en el caso de enajenación
de bienes inmuebles el costo computable es el
valor de adquisición o construcción reajustado
por los índices de corrección monetaria que 65
establece el Ministerio de Economía y Finanzas
en base a los Índices de Precios al Por Mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadística e Informática (INEI);
Que, conforme al artículo 11º del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 122-94-EF, los índices de
corrección monetaria serán fijados mensualmente
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
por Resolución Ministerial del Ministerio de Eco-
nomía y Finanzas, la cual será publicada dentro de
los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes;
Que, en tal sentido, es conveniente fijar los
referidos índices de corrección monetaria;
De conformidad con lo dispuesto en el Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº
179-2004-EF, y su Reglamento, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 122-94-EF;
SE RESUELVE:
Ar tículo Único. Fijan Índices de Corrección
Monetaria
En las enajenaciones de inmuebles que las
personas naturales, sucesiones indivisas o so-
ciedades conyugales -que optaron por tributar
como tales- realicen desde el día siguiente de
publicada la presente Resolución hasta la fecha
de publicación de la Resolución Ministerial me-
diante la cual se fijen los índices de corrección
monetaria del siguiente mes, el valor de adquisi-
ción o construcción, según sea el caso, se ajusta
multiplicándolo por el índice de corrección
monetaria correspondiente al mes y año de
adquisición del inmueble, de acuerdo al Anexo
que forma parte de la presente Resolución.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
CARLOS AUGUSTO OLIVA NEYRA
Ministro de Economía y Finanzas
(*) El anexo se ha consignado en la sección Indicadores
de esta edición en la pág. 51.
18/01/19 11:29 a.m.

66
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
AT-12-Legis(53-67).indd 66
LEGISLACIÓN SUMILLADA
LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
SUMILLADA
IMPUESTO A LA RENTA – REGLAS SOBRE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA (11.11.2018 – 25)(1)
Mediante R. de S. Nº 264-2018/SUNAT se pro-
rroga para los contribuyentes domiciliados en
el país, integrantes de un grupo multinacional
cuya matriz es no domiciliada, la presentación
de la declaración jurada informativa Reporte
País por País correspondiente al ejercicio 2017
(Formulario Virtual Nº 3562).
IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
NO DEPORTIVOS – DISPOSICIONES SOBRE
CALIFICACIÓN (24.11.2018 – 5)(1)
Por Ley Nº 30870 se establecen los criterios de
evaluación para obtener la calificación de es-
pectáculos públicos culturales no deportivos.
SUNAT – PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS (28.11.2018 – 63)(2)
Mediante R. de S. N° 280-2018/SUNAT se mo-
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES –
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(13.11.2018 – 56)
Mediante R. de SBS Nº 4409-2018 se modifi-
ca el Título VII del Compendio de Normas de
Superintendencia Reglamentarias del Siste-
ma Privado de Administración de Fondo de
Pensiones.
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES – BASES DE
LICITACIÓN (13.11.2018 – 59)
Por Circular N° AFP-167-2018 se establecen las
Bases de la Cuarta Licitación de Afiliados Ley
N° 29903.
TRANSPARENCIA Y ACCESO A LA INFORMACIÓN
– MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(14.11.2018 – 17)
Mediante D. S. N° 11-2018-JUS se modifica el D.
S. N° 19-2017-JUS, Reglamento del Dec. Leg. N°
1353, que crea la Autoridad Nacional de Trans-
parencia y Acceso a la Información Pública,
fortalece el Régimen de Protección de Datos
Personales y la Regulación de la Gestión de
Intereses.
DEL 11 DE NOVIEMBRE AL 10 DE DICIEMBRE DE 2018
difica el Texto Único de Procedimientos Admi-
nistrativos de la SUNAT.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS –
DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO
(30.11.2018 – 11)(2)
Por D. S. Nº 276-2018-EF se modifican los D. S.
Nºs. 84-2007-EF, 110-2007-EF y 153-2015-EF, en
lo referido a la cobertura y acceso a los regí-
menes especiales de devolución del IGV, a fin
de adecuar las disposiciones reglamentarias
a las modificaciones legales realizadas por el
Dec. Leg. Nº 1423.
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – FACULTADES
DE LA SUNAT EN RELACIÓN A BODEGUEROS
(05.12.2018 – 4)(2)
Mediante Ley Nº 30877 se aprueba la Ley
General de Bodegueros, y se establece, entre
otras disposiciones, que la SUNAT podrá adop-
OTRAS NORMAS DE INTERÉS EMPRESARIAL
SUNAFIL – FISCALIZACIÓN POR LOS GOBIERNOS
REGIONALES (14.11.2018 – 33)
Por R. M. Nº 290-2018-TR se aprueba el “Lista-
do de microempresas que son fiscalizadas por
los Gobiernos Regionales durante el año fiscal
2019”.
TRABAJO – SISTEMA VIRTUAL DE CONTRATOS DE
EXTRANJEROS (14.11.2018 – 34)(1)
Mediante R. M. Nº 291-2018-TR se aprueba nor-
mativa complementaria para la aprobación, pró-
rroga o modificación de los contratos de trabajo
de personal extranjero, a través del “Sistema Vir-
tual de Contratos de Extranjeros – SIVICE”.
BANCO CENTRAL DE RESERVA – MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (17.11.2018 – 57)
Por Circular Nº 35-2018-BCRP se modifica la
Segunda Disposición Transitoria y Final del Re-
glamento de Canje de Billetes y Monedas.
BANCO CENTRAL DE RESERVA – REGLAMENTO DE
ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES (24.11.2018 – 89)
Mediante Resolución de Directorio Nº 69-
2018-BCRP-N se modifica el Reglamento de
tar las medidas técnicas, normativas, opera-
tivas y administrativas necesarias para forta-
lecer dicha actividad y definir su tratamiento
tributario según corresponda.
IMPUESTO A LA RENTA – ÍNDICES DE
CORRECCIÓN MONETARIA (07.12.2018 – 20)(2)
Por R. M. Nº 419-2018-EF/15 se fijan los índices
de corrección monetaria para efectos de de-
terminar el costo computable de los inmue-
bles enajenados por personas naturales, suce-
siones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales.
––––––
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario Nº 330, noviembre 2018.
(2) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.
Organización y Funciones del Banco Central
de Reserva del Perú. El Anexo fue publicado el
10 de diciembre de 2018 en el Diario Oficial El
Peruano.
SECTOR PÚBLICO – PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS (28.11.2018 – 5)
Por Resolución de Secretaría de Gestión Pú-
blica Nº 5-2018-PCM-SGP se aprueban los li-
neamientos y formatos para la elaboración y
aprobación del TUPA.
REGISTROS PÚBLICOS – SISTEMA DE
INTERMEDIACIÓN DIGITAL (28.11.2018 – 65)
Mediante R. de SUNARP Nº 306-2018-SU-
NARP/SN se incorpora el servicio de presen-
tación electrónica de títulos con firma digital
mediante el Sistema de Intermediación Digi-
tal – SID SUNARP para los actos de compra-
venta, donación, dación en pago, anticipo de
––––––
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario Nº 330, noviembre 2018.
18/01/19 11:29 a.m.

legítima, permuta y transferencia de dominio,
por sucesión intestada, todas en el Registro de
Predios.
SANCIONES PENALES – DISPOSICIONES
MODIFICATORIAS (29.11.2018 – 4)
Por Ley Nº 30875 se modifica el artículo 46°-A
del Código Penal, agravando las penas de los
delitos cometidos por transportistas o por
quien simule serlo.
SECTOR BURSÁTIL – MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (29.11.2018 – 35)
Mediante R. de SMV Nº 31-2018-SMV/01 se
modifican las Normas Comunes para la Deter-
minación del Contenido de los Documentos
Informativos, aprobadas por R. G. G. Nº 211-98-
EF/94.11.
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
(29.11.2018 – 36)
Por R. de S. Nº 283-2018/SUNAT se modifica
el Procedimiento General “Tránsito Aduane-
ro Internacional de Mercancías CAN – ALADI”
DESPA-PG.27 (versión 3).
SECTOR PÚBLICO – AGUINALDO POR NAVIDAD
(30.11.2018 – 23)
Mediante D. S. Nº 280-2018-EF se dictan dispo-
siciones reglamentarias para el otorgamiento
del Aguinaldo por Navidad para trabajadores
del Sector Público.
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
(01.12.2018 – 83)
Por R. de S. Nº 284-2018/SUNAT se aprueba el
Procedimiento general “Ejecución de Acciones
de Control Extraordinario” CONTROL-PG.02
(versión 1) y se derogan otros procedimientos.
SECTOR PÚBLICO – PARTICIPACIÓN EN RENTA DE
ADUANAS (05.12.2018 – 5)
Mediante Ley Nº 30878 se modifica la Ley
Nº 27613, Ley de la Participación en Renta de
Aduanas y la Ley Nº 29775, Ley que precisa los
programas a cargo del fondo educativo de la
provincia constitucional del Callao.
SECTOR PÚBLICO – LEYES DE PRESUPUESTO
(06.12.2018 – 3)(2)
Por Ley Nº 30879 se aprueba la Ley de Presu-
puesto del Sector Público para el año fiscal 2019.
SECTOR PÚBLICO – LEYES DE PRESUPUESTO
(06.12.2018 – 65)(2)
Mediante Ley Nº 30880 se aprueba la Ley de
SUNAT – DESIGNACIONES (18.11.2018 – 22)
Mediante R. de S. Nº 271-2018/SUNAT se designan funcionarios en diversos cargos de confianza
dependientes de la Superintendencia Nacional y de la Superintendencia Nacional Adjunta de
Tributos Internos.
AT-12-Legis(53-67).indd 67
Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sec-
tor Público para el año fiscal 2019.
SECTOR PÚBLICO – LEYES DE PRESUPUESTO
(06.12.2018 – 69)
Por Ley Nº 30881 se aprueba la Ley de Endeu-
damiento del Sector Público para el año fiscal
2019.
SECTOR TRANSPORTE – MODIFICACIONES
LEGALES (06.12.2018 – 5)
Mediante Ley Nº 30883 se modifica la Ley Nº
28515, Ley que promueve la transparencia de
la información del Seguro Obligatorio de Acci-
dentes de Tránsito (SOAT).
PODER JUDICIAL – CÓDIGO DE ÉTICA
(06.12.2018 – 3)
Por Acuerdo de Sala Plena N° 61-2018 se aprue-
ba el Código de Ética del Poder Judicial del
Perú.
SECTOR DE SEGUROS – MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (08.12.2018 – 77)
Mediante R. de SBS Nº 4803-2018 se modifica
el Reglamento de Inversiones de las Empresas
de Seguros.
SECTOR FINANCIERO – PRESENTANCIÓN DE
INFORMACIÓN PERIÓDICA (08.12.2018 – 78)
Por Circular Nº RE-3-2018 se aprueba la pre-
sentación de Información Periódica sobre Ac-
tividades de Empresas del Sistema Financiero
del Exterior.
INVERSIÓN PÚBLICA – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (09.12.2018 – 10)
Mediante D. S. N° 284-2018-EF se aprueba el
Reglamento del Dec. Leg. N° 1252, que crea
el Sistema Nacional de Programación Mul-
tianual y Gestión de Inversiones.
EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVICIOS DE
SANEAMIENTO – SANEAMIENTO FINANCIERO
(09.12.2018 – 33)
Por D. S. Nº 17-2018-VIVIENDA se aprueba el
Reglamento del Título III del Dec. Leg. N° 1359,
que establece medidas para el saneamiento
financiero sobre las deudas de las Empresas
Prestadoras de Servicios de Saneamiento.
––––––
(2) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.
NOMBRAMIENTOS
DE INTERÉS
LEGISLACIÓN SUMILLADA
NOTA:
Las citas a páginas se refieren a las de la sección
NORMAS LEGALES del Diario Ofi cial "El Peruano", salvo
indicación expresa.
ABREVIATURAS:
D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
Res. Adm. : Resolución de
Administrativa
R. D. : Resolución Directoral
R. G. G. : Resolución de Gerencia
General
R. I. N. : Resolución de Intendencia
Nacional
R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia
Nacional de Aduanas
R. J. : Resolución Jefatural
R. Leg. : Resolución Legislativa
R. M. : Resolución Ministerial
R. P. : Resolución Presidencial
R. P. C. E. N. : Resolución del Presidente
del Consejo Ejecutivo Nacio-
nal
R. P. D. I. : Resolución de la Presidencia 67
del Directorio de INDECOPI
R. S. : Resolución Suprema
R. VM. : Resolución Viceministerial
R. de A. : Resolución de Alcaldía
R. de C. : Resolución de Contaduría
R. de CNC : Resolución de Consejo Nor-
mativo de Contabilidad
Análisis Tributario 371 • diciembre 2018
R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo
Directivo
R. de I. : Resolución de Intendencia
R. de O. Z. : Resolución de Ofi cina Zonal
R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia
Ejecutiva
R. de S. : Resolución de Superinten-
dencia
R. de S. NAA : Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta
de Aduanas
R. de S. NADE : Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta
de Desarrollo Estratégico
R. de S. NAO : Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta
Operativa
R. de S. NATI : Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta
de Tributos Internos
R. de SBS : Resolución de Superinten-
dencia de Banca y Seguros
y AFP
R. de SD : Resolución de Secretaría de
Descentralización
R. de SMV : Resolución de Superin-
tendencia del Mercado de
Valores
R. de SUNARP : Resolución del Superin-
tendente Nacional de los
Registros Públicos
TUO : Texto Único Ordenado
TUPA : Texto Único de Procedimien-
tos Administrativos
18/01/19 11:29 a.m.
 Diciembre 2018
N° 371
Vol. XXXI N 371 Diciembre 2018

ALCANCES DE LA CLÁUSULA
ANTIELUSIVA GENERAL PERUANA
A partir de la vigencia del Dec. Leg. Nº 1422 (1)
1 SOBRE LA VIGENCIA:
Respecto de actos, hechos y REGLA DEL ART. 8º DE REGLA DEL
situaciones producidos LA LEY Nº 30230 DEC. LEG. Nº 1422

Antes del 19.07.2012 Suspensión absoluta de la aplicación de la Cláusula.

Suspensión relativa de la Aplicación de los

Desde el 19.07.2012 aplicación de la Cláusula procedimientos de
hasta reglamentación. fiscalización.

2 SOBRE MEDIDAS ADICIONALES:

SEGÚN LEY N° 30230 SEGÚN DEC. LEG. N° 1422

Responder consultas de Diseño de planes de gestión de riesgo y

Compromiso por apoyar

gremios o particulares. de estrategias de fiscalización (tamaño o

Seguridad Jurídica:
envergadura de empresas, nivel de ingresos,

Procedimientos
monto de transacción).

Comunicar prácticas Procedimiento de fiscalización con Comité Revisor.

elusivas detectadas.
Adecuación del Procedimiento de
Reclamación Tributario.
Introducción de la figura de responsable solidario.
Establecer cláusulas
antielusivas específicas. Establecimiento de infracciones y sanciones.

Elaboración: Revista Análisis Tributario.

(1)
Vigente desde el 1 de enero de 2019. Según la Primera DCF, dicha
vigencia no está condicionada a lo regulado en el artículo 8° de la
Ley Nº 30230.
INFORMES
AELE
Av. Pedro de Osma 402
480-0626
Lima 04 Perú
www.aele.com