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COYUNTURA

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4 COYUNTURA
• La SUNAT en tiempos de crisis.

6 APUNTES TRIBUTARIOS
• PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY: Facultad del Poder Ejecutivo de legislar en materia tributaria.
Análisis Tributario • PAGOS A CUENTA DE IR DE QUINTA CATEGORÍA: Participación de los trabajadores en las Utilidades de la Empresa.
• IMPUESTO A LA RENTA: La posición de la SUNAT sobre las contraprestaciones al personal del CAS.
Volumen XXII Febrero 2009 • IGV EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES: Deducción del Crédito Fiscal.
• RETENCIONES DEL IGV: ¿Es aplicable respecto al recargo al consumo?
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez 8 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
• DRAWBACK: Aumento de la tasa aplicable (Decreto Supremo Nº 018-2009-EF).
Director • RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV: Nueva disposición sobre Agentes de Retención (Resolución de Superintendencia
Luis Durán Rojo Nº 030-2009/SUNAT).
lduran@aele.com • DOCUMENTOS CANCELATORIOS EN IGV: Transporte aéreo de pasajeros desde o hacia Iquitos (Decreto Supremo Nº 025-2009-EF).
• IMPUESTO A LA RENTA: Disposiciones sobre Gastos de Viáticos (Decreto Supremo Nº 028-2009-EF).
Colaboradores Especiales
César Rodríguez Dueñas
Mónica Benites Mendoza
11 INFORME TRIBUTARIO
• Principio de Causalidad para las deducciones en el Impuesto a la Renta Empresarial.
• Alcances de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) 2008.
Equipo de Investigación
Luis Durán Rojo
Marco Mejía Acosta
20 INFORME CONTABLE
• Aspectos esenciales del Plan Contable General Empresarial.
Asistente de la Publicación
Catherine Muente Díaz 23 INFORME ADUANERO
• Entendiendo la Reforma del Sistema Aduanero Peruano.
Composición de Textos y Julio Guadalupe
Cuadros Estadísticos
Jeannette Flores Villanueva 26 RESEÑA BIBLIOGRÁFICA
• No Discriminación Fiscal y Derecho de Establecimiento en la Unión Europea.
Katia Ponce Ibañez
Diseño y Montaje
Manuel Saravia Nuñez
27 CONSULTA INSTITUCIONAL
• Gastos Deducibles en el Impuesto a la Renta: Amortización de Intangibles.
Caso de Reorganización de Sociedades
Corrección de Textos Informe Nº 249-2008-SUNAT/2B0000
Teresa Flores Caucha Caso de Empresas de exploración y explotación de hidrocarburos
Informe Nº 261-2008-SUNAT/2B0000
La Revista ANÁLISIS TRIBUTARIO
es una publicación mensual editada por 29 CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA
• Régimen de ingreso temporal de vehículos con matrícula chilena.
Informe Nº 44-2008-SUNAT/2B4000
AELE S.A.C.
Administración 31 SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
• Régimen de Detracciones de Impuestos (SPOT).
María Helena Aparicio
Ventas
Samuel Reppó Córdova
34 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
• La constitucionalidad de la regla Solve et Repete en materia tributaria: El caso de la apelación extemporánea en el
Dirección procedimiento contencioso tributario.
Av. Paseo de la República 6236 Expediente Nº 4993-2007-PA/TC.
Lima 18 - PERÚ
Teléfono
43 JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL
• Impuesto a la Renta e Intereses en Suspenso del Sistema Financiero.
610-4100 Expediente Nº 1607-2007
Fax
610-4101 47 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Validez de las DJ Rectificatorias presentadas en el Procedimiento de Fiscalización Tributaria: La aplicación del plazo de 60 días
Correo electrónico a que se refiere el artículo 88° del Código Tributario.
info@aele.com RTF Nº 14157-3-2008.
Sitio web
www.aele.com 53 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Vigencia de las Normas Tributarias.
Impresión
JL Impresores de 55 INDICADORES
José Antonio Aparicio Rabines • Calendario Tributario y de otros Conceptos.
• Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias – Programa de Declaración Telemática.
• Impuesto a la Renta No Empresarial – Personas Naturales Domiciliadas: 2008 y 2009 – Valor de la UIT 2000-2009 – Factores
para el Ajuste Integral de los Estados Financieros.
• Tasa de Interés para Devoluciones – Tasas de Interés Moratorio – Tasas de Interés Internacional – Tasas Activa y Pasiva de
Interés.
Hecho el Depósito Legal • Tipo de Cambio: Dólar Norteamericano – Euro – Libra Esterlina – Yen Japonés – Franco Suizo.
Registro Nº 98-2766 • Declaración de Base Imponible en Aduanas – Índice de Reajuste Diario.
Prohibida la reproducción en cualquier
forma sin permiso escrito del Director.
La reproducción autorizada deberá
61 PROYECTOS DE LEY
• Principales Proyectos de Ley: Del 11 de enero al 10 de febrero de 2009 – Índice de Precios - INEI.
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
64 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 26 de enero al 10 de febrero de 2009.
• Sumillas de Legislación Tributaria: Del 11 de enero al 10 de febrero de 2009.

Análisis Tributario / 3
COYUNTURA

La SUNAT en
tiempos de crisis
… UNA DECISIÓN DE POLÍTICA FISCAL los minerales que hubo en los últimos años, y
Pasados ya varios meses desde el inicio también a la actuación de la SUNAT.
de la desaceleración de la economía mun-
dial, el Gobierno peruano está desarrollan- EL ROL ACTUAL DE LA SUNAT
do un activo plan de promoción de la activi- De esas tres variables, posiblemente en
dad económica, por la vía del gasto público el corto plazo sólo se pueda contar con la
en inversión. tercera. Afortunadamente, pese a los varios
Se ha dictado un conjunto de “medidas cambios de dirección que se han producido
para la promoción del empleo y la produc- en los últimos meses, la SUNAT se mantiene
ción” (47 en total hasta el cierre de esta edi- aún como un instrumento que podría per-
ción), entre las que se encuentran apenas mitir al Estado soportar financieramente los
dos Decretos Supremos(1) y dos Proyectos de tiempos difíciles que posiblemente vengan,
Ley enviados al Congreso de la República(2) pues es una institución que todavía mantie-
vinculados a temas tributarios. ne instrumentos técnicos, personales, eco-
Con estas medidas, el Perú se ubica en nómicos y de fuerza ideológica necesarios
un grupo selecto de países que han tomado para desempeñar la labor recaudatoria con
partido por no enfrentar la crisis actual con una razonable eficiencia.
instrumentos impositivos, como sí lo estarían Ahora, viendo el conjunto de avances
considerando varios otros, especialmente institucionales de SUNAT en este lustro, po-
respecto a la reducción temporal de las ta- demos encontrar cuatro instrumentos bási-
sas del Impuesto a la Renta (IR) personal y cos para la lucha contra la evasión, desa-
del Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA). rrollados por ese organismo con cierta cuo-
La razón para esta opción podría venir ta de creatividad: (i) la enorme base de datos
de un análisis de costo-beneficio entre la al- del comportamiento económico de los ciu-
ternativa del gasto público y la disminución dadanos y de las empresas, (ii) la moderna
impositiva, pues el efecto multiplicador del y ágil estructura informática destinada a
primero es tres veces más eficiente que el permitir mayor virtualización de las obliga-
que tendría la liberación de Impuestos. ciones de los contribuyentes, (iii) un esque-
El Presidente del FMI, Dominique Strauss- ma de procedimiento de fiscalización que
Kahn ha aportado al debate una razón mu- ha pasado de ser empírico a responder a
cho más profunda, al señalar –en una re- criterios técnicos, y, (iv) un régimen tributa-
ciente conferencia internacional– que no es rio basado en la retención en fuente de dis-
recomendable la reducción del IR empresa- tintos tributos.
rial, sobre dividendos y sobre ganancias de Habría que pensar que el nuevo jefe de
capital, o la creación de incentivos especia- SUNAT usará esos instrumentos para lograr
les para las empresas, puesto que es posi- los objetivos que ha trazado para su ges-
ble que sean ineficaces y, posteriormente, tión, esto es: (i) afianzar actos de fiscaliza-
difíciles de modificar. ción en sectores de mayor incidencia de eva-
Ahora, nuestro país ha podido darse el sión, (ii) lograr un incremento del cumpli-
lujo de tomar la vía de la promoción del gas- miento tributario voluntario, y, (iii) crear
to (sin pensar en los ingresos) por su envidia- mecanismos para agilizar el proceso de cap-
ble situación fiscal, que ha tenido entre sus –––
pilares el buen rendimiento de la recauda- (1) Sobre el aumento temporal de la tasa del Drawback y la regla-
mentación del uso de documentos cancelatorios para el pago
ción tributaria en los últimos cinco años. Ello del IGV por servicios de transporte aéreo de pasajeros desde
o hacia Iquitos.
se debe, como es evidente, al esfuerzo con- (2) Uno para modificar la Ley Orgánica de Municipalidades, con
tributivo de muchos ciudadanos y empresas, el fin de reinstaurar el recurso de apelación ante la Municipa-
lidad Provincial contra lo resuelto por las Municipalidades Dis-
a la enorme recaudación del IR de las em- tritales en vía de reclamación. El otro, para establecer un régi-
presas mineras debido a los altos precios de men especial de depreciación para edificios y construcciones.

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COYUNTURA

tación de Impuestos. Como se ve, el punto LA NECESIDAD DE UN LIDERAZGO


no es si usará o no tales instrumentos, sino INSTITUCIONAL
en qué sentido lo hará. Como se ve, la tarea de administrar el
Si el señor Velarde consigue mantener el tributo en el Perú, que de por sí es difícil, se
proceso de afianzamiento de una sana con- torna más delicada en épocas de alerta o
junción de los tres primeros instrumentos, se- complicaciones económicas. Por eso, se
guramente lograremos pronto una disminu- necesita una forma de liderazgo que no se
ción material de la actuación del contribu- quede en el aspecto organizativo institucio-
yente cumpliendo deberes formales; la cada nal sino que aborde el problema como uno
vez mayor “virtualización” de los trámites complejo y conceptual, de modo que ese
que deben realizar los ciudadanos es un aspecto (la administración de los tributos)
ejemplo de ello. Para el caso de la fiscaliza- vuelva a estar colocado en la agenda polí-
ción tributaria se deben tener profesionales tica nacional.
con mayor rigor técnico y, claro está, con El nuevo Jefe de SUNAT no es un espe-
mayor perspectiva de buscar la justeza en cialista tributario ni un gurú de la política
el trato con el contribuyente. fiscal o de la administración de tributos, pero
Respecto al cuarto instrumento (el mo- sin duda su cercanía al Ministro de Econo-
delo de retención de impuestos en la fuen- mía actual y su exitoso pasado como fun-
te), es necesario que tienda a desaparecer cionario público podrían permitirle asumir
pasada la acción de captura de evasión, ese liderazgo institucional.
por lo que ya se debería estar pensando Para ello, el señor Velarde tendrá que
tranquilamente en un diseño tributario que promover una política que evite que sus fun-
tome en cuenta el elemento de la informali- cionarios y servidores migren al sector pri-
dad, no para hacer que el formal sienta que vado o, haciéndolo, no utilicen para fines
es costoso serlo, sino para que el informal particulares información sustancial para la
vea que formalizarse es lo menos riesgoso, actividad recaudatoria.
lo que como sabemos no se resuelve en lo No se trata únicamente de mantener un
fundamental por medio de la actuación de buen ambiente de trabajo sino de invertir
los fedatarios fiscalizadores ni por instru- en la formación y valoración del personal,
mentalizar modelos de responsabilidad so- no solo por medio de políticas instituciona-
lidaria vía retención en fuente sino diseñan- les claras de generación de compromiso,
do mecanismos en base a sistemas de inte- integridad, estándares éticos y competen-
ligencia y apoyo de las instancias políticas, cia técnica, sino también haciendo profe-
como lo acaban de demostrar varios países sional y económicamente atractiva la carre-
de la Unión Europea en su lucha contra el ra de actividad en su seno. Estamos segu-
efecto de evasión fiscal que genera el uso ros que este elemento ha de asegurarnos a
de paraísos fiscales. nosotros los contribuyentes una actuación
Eso supone la revisión del nivel de la car- adecuada de los miembros de la SUNAT en
ga impositiva (de tributo y deberes forma- base a la justicia y el respeto al ciudadano.
les) sobre los contribuyentes formalizados, A su vez, es necesario que ponga en
máxime si genera importantes costos en la agenda la recomposición de la imagen de
vida diaria de las personas y empresas, pese la SUNAT ante la ciudadanía, sabiendo que
a que no se muestran. De hecho, deberían la Administración Tributaria no tiene por qué
desaparecer las obligaciones formales que ser querida por los ciudadanos, aunque sí
no aportan a la lucha contra la evasión fis- debe ser respetada por la eficiencia y equi-
cal y disminuir la fuerza de aquellas que dad de sus actuaciones.
aportando, no resultan estrictamente nece- En buena cuenta, debe entender y trans-
sarias. mitir a la opinión pública que el contribu-
Para ser coherente con esa agenda, la yente, que por naturaleza no es un cliente,
SUNAT debe mejorar sustancialmente el ser- está pagando impuestos en cumplimiento de
vicio de información que brinda a los usua- leyes legitimadas por el deber constitucio-
rios, no solo en los Centros de Servicios al nal de contribuir, de modo que es necesa-
Contribuyente sino también en sus sistemas rio que tenga el mayor marco de protec-
de información vía consultas telefónicas y/ ción posible, más allá incluso del que tiene
o publicación virtual de las respuestas a las un consumidor.
Consultas Institucionales formuladas por los
gremios empresariales.

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APUNTES TRIBUTARIOS

Apuntes Tributarios
mientos al régimen del Contrato Administrativo
• PRINCIPIO DE RESERVA DE • PAGOS A CUENTA DE IR DE de Servicio (CAS) se encuentra la calificación,
LEY: QUINTA CATEGORÍA: para efectos del IR, de las contraprestaciones
Facultad del Poder Ejecutivo de legislar Participación de los trabajadores en las derivadas del mismo, antes y después de ha-
en materia tributaria Utilidades de la Empresa berse señalado en la Tercera Disposición Com-
plementaria Final (DCF) del Reglamento del Dec.
En diversos foros académicos y empresa- Como sabemos, conforme al artículo 34° Leg. Nº 1057, aprobado por D. S. Nº 075-
riales ha aflorado la discusión sobre la duda de la Ley del IR (LIR), los montos entregados a 2008-PCM, que son rentas de cuarta catego-
que planteamos respecto a la validez constitu- los trabajadores a título de distribución de uti- ría. Y, en relación a ello, si el personal del CAS
cional de las disposiciones tributarias produ- lidades (legal o facultativa) constituyen para debe cumplir con los deberes formales de los
cidas por Decreto Legislativo a la luz de la de- estos rentas de quinta categoría y deben ser perceptores de rentas de cuarta categoría.
legación de facultades otorgadas al Poder Eje- atribuidas o imputadas al ejercicio gravable En respuesta a una consulta formulada a la
cutivo por la Ley Nº 29157 para promover la en que se perciban, conforme al literal d) del SUNAT, en el Informe Nº 245-2008-SUNAT/
implementación del Acuerdo de Promoción Co- artículo 57° de la misma Ley(2) . 2B0000 se ha señalado que la citada Tercera
mercial entre el Perú y los Estados Unidos de A su vez, dichos trabajadores tributarán DCF rige a partir de la entrada en vigencia del
Norteamérica (APC Perú – EE.UU.) y el apoyo sus rentas de quinta categoría vía la retención mismo Reglamento, esto es, a partir del 26 de
a la competitividad económica para su apro- que realiza su empleador (a título de agente noviembre de 2008, dado que éste se publicó
vechamiento(1) . de retención), de acuerdo a lo señalado en el con posterioridad a la norma reglamentada, de
Al respecto, cabe añadir a lo ya señalado artículo 75° de la LIR y al artículo 40° y si- acuerdo con lo establecido en la Norma X del
que el Tribunal Constitucional (TC) ha estable- guientes de su Reglamento, por ello –confor- Título Preliminar del Código Tributario. Por tan-
cido un criterio respecto a la validez de la le- me se ha indicado en el Informe Nº 046-2005- to, concluye la SUNAT, la calificación como ren-
gislación tributaria derivada emitida por De- SUNAT/2B0000– a la participación de los tra- tas de cuarta categoría aplicable a las contra-
cretos Legislativos. Efectivamente, se trata de bajadores en las utilidades de las empresas prestaciones derivadas de la modalidad del CAS
la Sentencia recaída en el Expediente Nº 9550- debe aplicársele los procedimientos para la de- rige a partir de dicha fecha.
2006-PA/TC, en la que el TC resuelve la de- terminación del monto del IR a retenerse por El razonamiento de la SUNAT no ha pa-
manda de amparo presentada por un grupo rentas de quinta categoría establecidos vía una sado por determinar si la norma en cuestión
de ciudadanos contra el Ministerio de Econo- forma de cálculo mensual. es de tipo interpretativo o innovativo. Nótese
mía y Finanzas (MEF) solicitando que se resti- Decimos esto porque hemos notado que la importancia de este precedente, al estable-
tuyan las cosas al estado anterior a la afecta- varios suscriptores han venido creyendo que cer que las normas reglamentarias, publica-
ción de su derecho a la pensión, ocurrida como sigue vigente la posibilidad de practicar una das con posterioridad a la norma reglamenta-
consecuencia de las retenciones porcentuales retención directa sobre el monto asignado al da, no son aclarativas.
aplicadas sobre ésta por concepto de Impues- trabajador a título de participación en las uti- Tampoco se ha tomado en cuenta en su
to a la Renta (IR) que efectuara su empleador lidades de la empresa en el momento en que análisis las reglas del IR para interpretar las nor-
(PETROPERÚ) durante los años 1996 a 1998, es otorgado, sin considerar el cálculo estable- mas del CAS (quizás relacionando y determi-
y cuya devolución fue denegada por el Tribu- cido en el Reglamento de la LIR. nando si estamos ante una norma especial y
nal Fiscal (TF) en aplicación del Dec. Leg. Nº Esa creencia se basa en que formalmente otra general), lo cual es criticable, independien-
618. no se han derogado las disposiciones del Re- temente de que pueda excusarse de no tener
En ese caso, el TC ha señalado que “… glamento de la LIR que hacían operativa la re- facultades para realizar una interpretación cons-
sobre el principio de reserva de ley, debe pre- gla legal de practicar una retención por rentas titucional de dichas normas.
cisarse lo siguiente: … b) contrariamente a lo de quinta categoría sobre la base del deven- La SUNAT ha indicado en el mismo docu-
afirmado por los demandantes, el Decreto Le- gado contenida en el artículo 71° de la LIR mento que, en lo que respecta al período del
gislativo Nº 618 fue legítimamente expedido, hasta el ejercicio 2005, puesto que a partir 29 de junio al 25 de noviembre de 2008, toda
pues la Ley Nº 25279, que delegó facultades del año siguiente, se volvió al régimen del per- vez que el Dec. Leg. Nº 1057 no contiene una
al Poder Ejecutivo para dictar normas referi- cibido sobre la base de proyección, estableci- regla de calificación sobre la categoría de ren-
das a crear, modificar, o suprimir tributos y do en los años 90. tas a las que pertenecen las contraprestaciones
eliminar exoneraciones tributarias del Gobier- Ahora, es posible que el régimen de cál- del personal del CAS, corresponderá aplicar
no Central, comprendió dentro de sus objeti- culo de los pagos a cuenta por IR de quinta las reglas de categorización contenidas en los
vos ampliar el número de contribuyentes, fina- categoría vigente pueda originar en algunos artículos 33° y 34° de la Ley del IR; es decir,
lidad que fue cumplida por dicho decreto le- casos algún nivel de retención alto en los últi- que pueden ser cuarta o quinta categoría, se-
gislativo” (subrayado nuestro). mos meses del año, lo que sin duda debería gún corresponda.
Bajo una lectura de dicha resolución, para ser evaluado por el Poder Ejecutivo en vista a Desde nuestra perspectiva, las rentas del
el TC la delegación de facultades en materia una próxima modificación reglamentaria. ––––
tributaria debería tener un carácter expreso, (1) En “Últimas Disposiciones con contenido tributario en
el marco de la adecuación legislativa al APC Perú –
lo que no habría ocurrido en el caso de la Ley
Nº 29157 señalada líneas arriba, de modo
• IMPUESTO A LA RENTA: EE.UU.” (Primera Parte). EN: Revista Análisis Tributa-
rio, Nº 246, julio 2008, págs. 11 a 14.
que varias de las disposiciones tributarias den- La posición de la SUNAT sobre las (2) Ver nuestro artículo “Impuesto a la Renta y Participa-
contraprestaciones al personal del CAS ción de los Trabajadores en las Utilidades”. EN: Revis-
tro de este marco podrían tener vicios de in-
ta Análisis Tributario, Nº 243, abril de 2008, págs. 11
constitucionalidad. a 18; y Suplemento Informe Tributario, Nº 203, abril
Como se recordará, entre los cuestiona- de 2008, págs. 4 a 6.

6 FEBRERO 2009
APUNTES TRIBUTARIOS

CAS deberían ser consideradas como de quin- Del mismo criterio ha sido la SUNAT, con- Para eso, la SUNAT –contrariando el sen-
ta categoría(3), pero todo indica que la SUNAT forme consta en el Informe Nº 185-2008-SU- tido del D. L. Nº 25988 (Ley de Racionaliza-
sólo las trataría así cuando haya un cambio NAT/2B0000, por el que se absolvió una con- ción del Sistema Tributario Nacional y de eli-
normativo o un criterio interpretativo en ese sen- sulta institucional respecto a si el íntegro del minación de privilegios y sobrecostos), que es
tido del TF o de los órganos jurisdiccionales. IGV que grava la adquisición de cemento, fie- la norma que estableció el supuesto del recar-
Ahora bien, de otro lado, la SUNAT ha rro, ladrillo y, en general, de todos los bienes go al consumo–, asume que este último con-
opinado que, dado que las contraprestacio- y servicios destinados exclusivamente a la cons- cepto no es una operación diferente a la del
nes que se abonan a las personas contratadas trucción se puede usar como crédito fiscal. servicio de hospedaje o expendio de comidas
bajo la modalidad de CAS constituyen rentas Así pues, la SUNAT ha indicado que “el y bebidas, de modo que no resulta aplicable
de cuarta categoría, dichas personas se en- IGV que grava la venta de bienes o prestación la Cuarta Disposición Final de la citada R. de
cuentran obligadas a emitir Recibos por Ho- de servicios destinados exclusivamente a la S. Nº 037-2002/SUNAT que establece que
norarios. construcción del inmueble podrá deducirse en “los comprobantes de pago que se emitan por
El modelo de CAS, aprobado mediante R. su integridad como crédito fiscal, en la medi- operaciones gravadas con el IGV que se en-
M. Nº 417-2008-PCM, también ha contempla- da que dichas adquisiciones se contabilicen cuentren comprendidas en el Régimen no po-
do el cumplimiento de ese deber formal. separadamente de aquéllas destinadas a la drán incluir operaciones no gravadas con el
Así, se ha establecido que la contrapres- venta del terreno. De no ser posible su discri- impuesto”.
tación de los servicios del personal del CAS se minación, será de aplicación lo dispuesto en Efectivamente, de lo señalado por el D. L.
pacta de forma mensual en moneda nacional el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento Nº 25988 se deduce que el recargo al consu-
y será abonada, como máximo, durante la úl- de la Ley del IGV ”. mo, pese a vincularse al servicio de alojamiento
tima semana de cada mes. Ahora bien, en este mismo Informe, la y expendio de comidas y bebidas, se confor-
Conforme a ello, la entidad pública hará SUNAT ha indicado que a efecto de determi- ma como una operación independiente debi-
efectiva la contraprestación conforme a las nar la base imponible del IGV, tratándose de do a que: (i) se constituye como una retribu-
disposiciones de tesorería que haya estableci- la primera venta de inmuebles realizada por ción por el servicio brindado por los trabaja-
do el MEF y previa presentación del Recibo los constructores al contado, el valor total de dores a los clientes, (ii) es un ingreso para el
por Honorarios correspondiente. la transferencia del inmueble, al cual se le de- trabajador y (iii) no es ingreso para el estable-
Para tal caso sería conveniente que la en- ducirá el cincuenta por ciento (50%) del valor cimiento, dado que el pago por dicho concep-
tidad haga una liquidación del estimado que del terreno, no incluye el monto del IGV que to es distribuido posteriormente por la empre-
corresponderá al valor que debe ser consig- corresponda por la mencionada operación, sa entre los trabajadores. En ese sentido, y tal
nado en el comprobante de pago mes a mes, ello en vista que “…la base imponible consti- como lo configura el cuarto párrafo del artícu-
aunque siempre habrá inconvenientes para tuye la parte mensurable sobre la cual se apli- lo 14° de la Ley del IGV e ISC, en el servicio
realizar los ajustes (principalmente descuen- ca la tasa o alícuota del IGV, dicha base no de alojamiento y expendio de comidas y bebi-
tos) que podrían presentarse, situación que es podría contener el monto del IGV que corres- das el recargo al consumo no forma parte de
provocada por forzar las contraprestaciones ponda a la operación”. la base imponible del IGV.
del personal del CAS dentro de las rentas de Finalmente, el Informe de SUNAT resulta
cuarta categoría. insuficientemente argumentado pues pese a
• RETENCIONES DEL IGV: aceptar que el recargo al consumo es una ope-
¿Es aplicable respecto al recargo al ración no sujeta al IGV no justifica por qué
• IGV EN LA PRIMERA VENTA consumo? tendría que estar sujeto al régimen de reten-
DE INMUEBLES: ciones de dicho Impuesto. Efectivamente, la SU-
Deducción del Crédito Fiscal En el pasado hemos opinado que no debe NAT no enerva el hecho de que, entre otros
aplicarse el Régimen de Retenciones del IGV artículos de la R. de S. Nº 037-2002/SUNAT,
Desde hace buen tiempo se había genera- al recargo al consumo por la prestación del el artículo 2° –referido al ámbito de aplica-
do el debate respecto al alcance de la deduc- servicio de hospedaje o expendio de comi- ción– señala expresamente que “la presente
ción como crédito fiscal del Impuesto General das y bebidas, a que se refiere la Quinta Dis- resolución regula el Régimen de Retenciones
a las Ventas (IGV) correspondiente a las ad- posición Complementaria del D. L. Nº del IGV aplicable a los Proveedores en las
quisiciones destinadas a los inmuebles cons- 25988(4) . operaciones de venta de bienes, primera ven-
truidos para la venta. En concreto, había quie- A finales del año anterior, la SUNAT ha ta de bienes inmuebles, prestación de servi-
nes sostenían erradamente que en vista que el opinado en sentido distinto. Se trata del In- cios y contratos de construcción gravadas con
régimen del IGV había establecido una pre- forme Nº 209-2008-SUNAT/2B0000, por el dicho impuesto”.
sunción de que el cincuenta por ciento (50%) que absuelve una consulta institucional res- Más allá de lo señalado por SUNAT, es evi-
del valor del inmueble correspondía al terre- pecto a si es correcto que se aplique la reten- dente que en la perspectiva constitucional, luego
no, y por ende no se encontraba gravado con ción del seis por ciento (6%) sobre el importe del marco establecido por el TC en la Sentencia
IGV, debería ocurrir lo mismo con el cincuenta total de una factura que incluye el recargo al recaída en el Expediente Nº 6089-2006-PA/TC
por ciento (50%) del IGV generado por las ad- consumo, señalando que “… dicho concepto referido al Régimen de Percepciones, dicho con-
quisiciones destinadas a la construcción del in- integrará el importe de la operación sobre el cepto de recargo al consumo no puede ser moti-
mueble, esto es que no podían ser utilizadas cual debe aplicarse la retención del 6% a que vo de retención a título de IGV, pues se trataría
como crédito fiscal de dicho Impuesto. obliga el Régimen de Retenciones del IGV ”. de un deber colaborativo no justificado en el Prin-
Nosotros hemos sostenido que tal criterio A tal efecto, la Administración Tributaria cipio de Razonabilidad.
es incorrecto, no sólo porque no corresponde a –en un análisis de la literalidad de lo señala-
la dinámica del IGV, sino, fundamentalmente, do en los artículos 1° y 6° de la R. de S. Nº
porque no tiene base normativa alguna. Consi- 037-2002/SUNAT– indica que el recargo al
–––
deramos pues que el IGV generado por las ad- consumo integra el importe de la operación,
(3) Ver “Impuesto a la Renta y las contraprestaciones deri-
quisiciones de bienes o servicios destinados ex- toda vez que forma parte de la suma total vadas del Contrato Administrativo de Servicios (CAS)”.
clusivamente a la construcción del inmueble po- que queda obligado a pagar el usuario del EN: Suplemento Informe Tributario, Nº 211, diciem-
servicio y, como tal, se encuentra sujeto a la bre de 2008, pág. 4.
drá deducirse en su integridad como crédito fis- (4) Ver: “IGV – RETENCIONES: ¿Es aplicable la retención
cal, siempre que dichas adquisiciones se conta- retención del seis por ciento (6%), ello aun del Impuesto General a las Ventas (IGV) al recargo al
bilicen separadamente de aquéllas destinadas cuando el referido recargo no forme parte de consumo?”. EN: Revista Análisis Tributario, Nº 216,
a la venta del terreno. la base imponible del IGV. diciembre de 2006, págs. 37 y 38.

FEBRERO 2009 7
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

Comentarios a la Legislación
Del 11 de enero al 10 de febrero de 2009

DRAWBACK: Aumento de la tasa aplicable (Decreto minuir el fraude fiscal y la evasión tributaria, y se ha im-
Supremo Nº 018-2009-EF) plantado en el Perú desde el año 2002 a través de la R. de
S. Nº 037-2002/SUNAT.
Como se sabe, el Régimen Simplificado de Derechos Recientemente, mediante R. de S. Nº 030-2009/SUNAT,
Arancelarios (conocido comúnmente como Drawback) es publicada el 3 de febrero pasado, se ha redefinido el pa-
un tipo de régimen aduanero conforme al que se devuelve drón de agentes de retención, con miras a lograr un ade-
al exportador el pago de los derechos arancelarios origi- cuado funcionamiento. Ello, bajo la potestad establecida en
nados al momento de la importación de las mercancías que el artículo 10° del Código Tributario, que establece que la
posteriormente han formado parte de la producción de los Administración Tributaria podrá designar como agentes de
bienes exportados. retención a los sujetos que considere se encuentran en dis-
El Reglamento de dicho régimen ha sido aprobado por posición para efectuar la retención de tributos.
D. S. Nº 104-95-EF, estableciéndose en su artículo 3° que Así, a partir del 1 marzo próximo quedarán excluidos
la tasa de restitución simplificada de derechos arancelarios de la situación de agentes de retención 25 contribuyentes
sea de cinco por ciento del valor FOB de exportación. (ver cuadro Nº 1), quienes –conforme al artículo 4° de la
Al respecto, el 30 de enero pasado se ha publicado el citada R. de S. Nº 037-2002/SUNAT– dejarán de retener
D. S. Nº 018-2009-EF, por el que se ha modificado dicha por los pagos realizados a partir de la fecha en que opere
tasa de manera temporal, con el propósito de otorgar un su exclusión, incluso si correspondieran a operaciones ge-
mayor incentivo a las empresas productoras-exportadoras, neradas con anterioridad a dicha fecha.
en vista de que podrían prontamente enfrentar condiciones
adversas en los mercados externos generadas por la crisis CUADRO Nº 1
internacional. CONTRIBUYENTES EXCLUIDOS DE AGENTES DE RETENCIÓN
DESDE EL 1 DE MARZO DE 2009
Efectivamente, el artículo 1° del referido D. S. Nº 018-
RUC DEL CONTRIBUYENTE DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
2009-EF ha establecido que para el período comprendido
20100036011 CLEMENTS PERUANA SA
entre el 31 de enero y el 31 de diciembre de 2009, la tasa 20100036526 NAVIERA HUMBOLDT SA
de restitución simplificada de derechos arancelarios será 20100107130 GUIP SA
de ocho por ciento (8%). A su vez, el artículo 3° ha señala- 20100170761 FLAMA GAS SA
do que a partir del 1 de enero de 2010, la referida tasa 20100902533 ALBEN SA
20114220397 PESQUERA SANTA ROSA SAC
volverá a ser de cinco por ciento (5%). 20123353341 SERVIMATIC SAC
Conforme a la modificación señalada, se entiende que 20132139840 MERCANTIL PIZARRO SA
la nueva tasa se aplicará a las solicitudes que hubieran sido 20132287105 DISTRIBUIDORA MANTILLA SRL
numeradas a partir del 31 de enero de 2009 y hasta el 31 20134747022 DISTRIBUIDORA FERRETERA DEL SUR SRL
20171910987 CENTAURO GRIFOS SRLTDA
de diciembre de dicho año. En el caso de las solicitudes de
20207736261 PE DESARROLLO INTEGRAL CUENCA RÍO PUTUM.
restitución efectuadas vía Teledespacho se aplicará a las 20216530714 POLYFLEX SA
solicitudes con registro de aceptación en el SIGAD a partir 20268467492 PESQUERA INDUSTRIAL EL ANGEL SA
del 31 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2009. 20466351165 OCEAN MARINE SAC
Finalmente, la SUNAT ha señalado que las solicitudes 20269499711 INV. GRALES. SAN FCO. DE ASIS SAC
20293389811 INVERSIONES BOREAL SA
de restitución deberán presentarse con un monto del valor 20338620919 PESCATLÁNTICO SA
FOB no menor a US$ 6 250, a efectos de dar cumplimiento 20363863711 ACEROS CORPORATIVOS SAC
a la emisión de la nota de crédito por el valor de US$ 500 20389135811 ALIMENTOS E INSUMOS PANAMERICANA EIRL
permitido. 20415882506 EMPRESA PESQUERA SAN FERMÍN SA
20430928806 INVERSIONES INGRID SAC
20498544046 CONSORCIO COLCA
RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV : Nueva 20503470366 GLOBAL EXCHANGE SRL
disposición sobre Agentes de Retención (Resolución 20509629111 DISTRIMED SAC

de Superintendencia Nº 030-2009/SUNAT)
A su vez, se ha designado, también a partir del 1 de
El Régimen de Retenciones del IGV es un mecanismo de marzo próximo, a 64 nuevos agentes de retención (ver Cua-
colaboración tributaria, instaurado con miras a poder dis- dro Nº 2), quienes deberán retener por los pagos realiza-

8 FEBRERO 2009
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

dos a partir de tal fecha, incluso respecto de las operacio- nomía y Finanzas (DNTP del MEF) y contener las siguientes
nes efectuadas desde el 1 de junio de 2002. características:
– Ser emitido a la orden de la empresa beneficiaria con
CUADRO Nº 2
NUEVOS AGENTES DE RETENCIÓN DESDE EL 1 DE MARZO DE 2009 indicación de su número de RUC, seguido del nombre
de la Unidad Ejecutora del Pliego en la cual se encuen-
Ord. RUC Ord. RUC Ord. RUC
1 20132243230 23 20153288519 45 20503876150
tran asignados los recursos presupuestales.
2 20100160880 24 20164113532 46 20505174896 – Tener carácter de No Negociable.
3 20100209641 25 20172627421 47 20507315373 – Mantener la indicación de su valor expresado en mone-
4 20100211034 26 20251850993 48 20508011793 da nacional.
5 20102762925 27 20297037952 49 20508893273
6 20102881347 28 20299935648 50 20510704291
– Mantener la mención expresa de la frase “Ley Nº
7 20103448591 29 20329560687 51 20510992904 29285”.
8 20112844423 30 20330791170 52 20511244995 – Servir para la cancelación del IGV que grave los servi-
9 20113604248 31 20332473388 53 20511584079 cios de transporte aéreo de pasajeros desde o hacia la
10 20113612852 32 20338598301 54 20512277358
ciudad de Iquitos.
11 20114883230 33 20383430250 55 20512780114
12 20130200789 34 20405479592 56 20512797785 – Ser utilizados para el pago de la deuda tributaria, que
13 20131367423 35 20418453177 57 20512864644 constituya ingresos del Tesoro Público y que sea admi-
14 20131369558 36 20421226378 58 20513320915 nistrada por la SUNAT, respecto de la cual las empresas
15 20131369809 37 20425809882 59 20513798611 beneficiarias tengan condición de contribuyente.
16 20131372427 38 20434095574 60 20514075558
17 20131377224 39 20467685661 61 20514523135
– Caducar a los cuatro (4) años de su emisión.
18 20131378034 40 20477799281 62 20516023318
19 20131911310 41 20484192830 63 20516359065
20 20145915164 42 20500985322 64 20516886782 2. Sobre la emisión y entrega del DCTP
21 20147626712 43 20502802179
En el Reglamento se ha señalado que el Gobierno Re-
22 20147883952 44 20503682975
gional de Loreto remitirá a la Oficina General de Adminis-
tración del MEF (OGA) la relación de las empresas benefi-
Finalmente, cabe referir que al cierre de esta edición se ciarias que prestaron el servicio de transporte aéreo de
viene discutiendo la vigencia futura del Régimen de Reten- pasajeros desde o hacia la ciudad de Iquitos durante el mes
ciones del IGV, así como la de los otros dos regímenes de inmediato anterior, indicando el nombre o razón social de
intervención tributaria (Regímenes de Detracciones y Regí- la empresa beneficiaria, su RUC, monto del IGV correspon-
menes de Percepciones del IGV), de cara al efecto finan- diente y copia del Convenio.
ciero que producen en el sujeto retenido, percibido o de- Sobre la base de dicha documentación, la OGA solici-
traído, lo que en época de crisis sería mejor evitar. La idea tará a la DNTP la emisión de los DCTP, acompañando la
es revisar su aplicación, de modo que se identifique cuáles siguiente información: nombre o razón social de las empre-
serían los casos en que podrían seguir siendo útiles pese a sas beneficiarias, RUC y el monto del IGV respectivo.
tal efecto. La DNTP emitirá los DCTP dentro del plazo de tres (3)
días hábiles de recibida la solicitud de la OGA, entregán-
dolos a esta entidad, la que –a su vez– procederá a su
DOCUMENTOS CANCELATORIOS EN IGV: entrega a las empresas beneficiarias.
Transporte aéreo de pasajeros desde o hacia Iquitos
(Decreto Supremo Nº 025-2009-EF)
3. Del uso del DCTP
Como se recordará, mediante Ley Nº 29285 se dispuso La empresa beneficiaria podrá utilizar los DCTP en el
la emisión de Documentos Cancelatorios - Tesoro Público pago de la deuda tributaria que constituya ingresos del Te-
(DCTP) para la cancelación del IGV que grava los servicios soro Público y que sean administrados por la SUNAT, res-
de transporte aéreo de pasajeros desde o hacia la ciudad pecto de la cual tenga la condición de contribuyente.
de Iquitos(1), que realicen las empresas aéreas de pasajeros Ahora bien, si el importe del DCTP fuera mayor que la
por el servicio contratado en el país. deuda tributaria a pagar, el contribuyente deberá solicitar
El 5 de febrero pasado fue publicado el D. S. Nº 025- a la SUNAT la entrega de Notas de Crédito Negociables
2009-EF, que contiene las disposiciones reglamentarias de (NCN) por la diferencia, sin que ello implique devolución
la mencionada Ley, conforme a la facultad otorgada por el de pago indebido o en exceso.
artículo 10° de dicho cuerpo legal. Las principales reglas En ese sentido, la empresa beneficiaria podrá solicitar a
son las siguientes: la SUNAT el canje de los DCTP por NCN siempre que no

1. Sobre las características del DCTP –––


(1) Ver nuestros comentarios en “IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Emisión de Docu-
Conforme a la Ley, el DCTP debe ser emitido por la Di- mentos Cancelatorios para el pago del IGV que grave servicios de transporte aéreo de
pasajeros desde o hacia la ciudad de Iquitos y otras localidades (Ley Nº 29285)”. EN:
rección Nacional del Tesoro Público del Ministerio de Eco- Revista Análisis Tributario, Nº 251, diciembre de 2008, pág. 8.

FEBRERO 2009 9
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

tenga deuda tributaria susceptible de ser pagada con el A su vez, en el caso de los viáticos se ha establecido que
DCTP a la fecha de la solicitud. estos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación
En el supuesto señalado, la SUNAT debe retener la tota- y movilidad, los que no podrán exceder del doble del mon-
lidad o parte de las NCN emitidas a efectos de cancelar la to que por ese concepto concede el Gobierno Central a sus
deuda tributaria exigible, de ser el caso. funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Ahora bien, si ocurriera la pérdida o deterioro del DCTP, La norma aplicable en el caso de viáticos por viajes al
la OGA o la empresa beneficiaria, según sea el caso, soli- exterior es el D. S. Nº 047-2002-PCM, publicado el 6 de
citarán a la DNTP la emisión del correspondiente duplica- junio de 2002, mientras que el de viajes dentro del territo-
do, previa certificación de la SUNAT de que dicho Docu- rio nacional era el D. S. Nº 181-86-EF, publicado el 31 de
mento Cancelatorio no ha sido utilizado (que debe ser emi- mayo de 1986, el mismo que dado el tiempo transcurrido
tida en un plazo máximo de diez días hábiles contados a desde su dación, ha quedado derogado a raíz de la publi-
partir de la recepción de la comunicación remitida por la cación del D. S. Nº 028-2009-EF, el 5 de febrero pasado,
DNTP). por el que se establece una nueva escala de viáticos para
viajes en Comisión de Servicios en el territorio nacional.
4. Sobre las características del Boleto de Transporte En aplicación del mencionado D. S. Nº 028-2009-EF, a
Aéreo partir del 6 de febrero de 2009 el monto máximo deducible
En el Reglamento se ha señalado que en el Boleto de para efectos del IR, por concepto de viáticos en el territorio
Transporte Aéreo debe: nacional será de S/. 500 por día.
– Precisarse el valor de venta y el monto del IGV que se Sin embargo, debe tomarse en cuenta que en el artículo
genere en la prestación del servicio de transporte aéreo 2° de esta norma se ha señalado que si la comisión de
de pasajeros desde o hacia la ciudad de Iquitos. servicio es menor a veinticuatro horas “…el viático será
– Consignarse en forma expresa el texto siguiente “Boleto otorgado de manera proporcional a las horas de la comi-
de Transporte Aéreo sujeto del beneficio Ley Nº 29285”. sión”, lo que bajo una interpretación literal de la remisión
A su vez, se indica que el IGV que grave los servicios de de lo señalado en el inciso r) del artículo 37° de la LIR
transporte aéreo de pasajeros desde o hacia la ciudad de también tendría que aplicarse para efectos de la deducibi-
Iquitos no será trasladado al adquirente del referido Boleto, lidad en el IR.
quien estará obligado a pagar sólo el valor de venta del
mismo.
A tal efecto, en la Única Disposición Complementaria
Final del Reglamento se ha señalado que el Gobierno Re-
gional de Loreto debe suscribir convenios con cada una de
las empresas de transporte aéreo de pasajeros comprendi-
das en los alcances del beneficio, los que deben contener,
entre otras, una cláusula expresa que determine la obliga-
ción de dichas empresas en el sentido de garantizar que el
beneficio sea trasladado a los usuarios y que, en caso de
incumplimiento, el Gobierno Regional lo hará de conoci-
miento de la SUNAT para efectos de la suspensión del uso
de los DCTP emitidos a la empresa infractora, comunicando
asimismo a la OGA dentro de las 24 horas de su detec-
ción(2).
Finalmente, se establece que en el caso de los Boletos de
Transporte Aéreo utilizados en el marco de Convenios Inter-
lineales(3), los DCTP sólo podrán ser aplicados por las em-
presas emisoras de dichos Boletos.

IMPUESTO A LA RENTA: Disposiciones sobre Gastos


de Viáticos (Decreto Supremo Nº 028-2009-EF)
En materia del Impuesto a la Renta (IR), en el inciso r) del
primer párrafo del artículo 37° de la Ley del IR (LIR) se han
establecido los alcances para la deducción de los denomi-
nados gastos de viaje, señalándose que serán deducibles –––
(2) En el caso de las empresas beneficiarias que se encuentren actualmente en operación,
aquellos por concepto de transporte y viáticos que sean in- dichos convenios deberán ser suscritos hasta el 7 de marzo próximo.
dispensables de acuerdo con la actividad productora de (3) Por los cuales la aerolínea que emite el boleto aéreo no sea la que efectúe el servicio de
transporte contratado, sino que en virtud de tales acuerdos dicho servicio sea realizado
renta gravada. por otra aerolínea.

10 FEBRERO 2009
INFORME TRIBUTARIO

Principio de Causalidad para las


deducciones en el IR Empresarial
(PRIMERA PARTE)

Los contribuyentes de tercera categoría deben determinar el Tomando tal hilo interpretativo, el Tribunal Fiscal (TF) ha
Impuesto a la Renta (IR) empresarial anual a su cargo, conside- venido señalando que los gastos a los que se refiere dicho
rando algunos principios y criterios, y tomando en cuenta ele- artículo 37° de la LIR son aquellos que no están relacionados a
mentos formales, límites y requisitos específicos que las propias la producción y/o transformación de bienes –que formarían
normas de este tributo recogen y exigen que sean cumplidas. parte del costo computable– sino a gastos operativos o de ven-
Así, para efectuar deducciones a la renta bruta (y que sean tas (ver, entre otras, la RTF Nº 261-1-2007). Lo dicho, se en-
reconocidas tributariamente), con el fin de llegar a la renta cuentra en consonancia con el criterio establecido en el pasa-
neta, un principio general obligatorio es el de la Causalidad, do, en la RTF Nº 798-1-2003, conforme al cual existen gastos
es decir, la necesidad de que los egresos (erogaciones) tengan que integran el costo de los bienes producidos (entre ellos, la
relación con la generación de la renta o el mantenimiento de mano de obra) y otros que no son empleados en la producción
la fuente productora, inclusive aquellos que potencialmente y/o transformación de bienes que se contabilizan dentro de
procuren incrementar los ingresos en la realización de activi- los gastos operativos (como gastos administrativos o de ven-
dades gravadas aunque no se logre conseguirlo. tas), que se deducen periódicamente de la renta bruta.
En las líneas que siguen queremos abordar dicho principio De ello, se ha decantado la idea de que para la asignación
de Causalidad, incidiendo en el desarrollo aplicativo que ha de los costos no es requisito el cumplimiento del principio de
tenido en el Perú. Causalidad, pues los citados artículos 20° y 21° de la LIR y el
artículo 11° del Reglamento establecen reglas directas de asig-
I. EL ALCANCE DE LA CAUSALIDAD APLICABLE nación del costo, e incluso prevén la aplicación supletoria de
las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), especial-
EN EL PERÚ
mente la referida a Existencias.
El principio de Causalidad está recogido normativamente Tal criterio ha sido reconocido por el TF en su Resolución
en el artículo 37° de la Ley del IR (LIR), al inicio del Capítulo VI Nº 3452-3-2005, en la que se señala que a fin de determinar
referido a la determinación de la renta neta. Dispone que a fin la renta bruta del ejercicio “… no se exige la existencia de una
de establecer dicha renta neta de tercera categoría se deduci- relación de causalidad con el giro del negocio respecto a la
rán de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y adquisición, producción o ingresos de bienes para enajenar,
mantener su fuente, así como los vinculados con la generación puesto que se entiende que una empresa se constituye con fi-
de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expre- nes lucrativos, siendo dicha relación únicamente exigible para
samente prohibida. efecto de establecer la deducibilidad de aquellos gastos que
resulten necesarios para determinar la renta neta de tercera
1. ¿Es aplicable para la asignación de erogaciones al cos- categoría, por estar vinculados con la generación de la renta o
to computable? el mantenimiento de la fuente, de acuerdo con lo previsto en el
Bajo una interpretación literal y sistemática por ubicación, artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta”.
el principio de Causalidad se aplica cuando ya se ha estable- Luego, el mismo criterio se reitera en la RTF Nº 9694-2-2007,
cido la renta bruta, cuya determinación se hace conforme a los en la que se establece que el costo computable por enajenación
artículos 20° y 21° de la LIR. Efectivamente, en el artículo 20° de acciones se regula por las normas de determinación de la
se señala que la renta bruta está constituida por el conjunto de renta bruta, de modo que la aplicación del principio de Causa-
ingresos afectos al IR que se obtengan en el ejercicio gravable, lidad establecido en el artículo 37° de la LIR no resulta aplicable
lo que supone, en el caso de enajenación de bienes, restar de al estar relacionado con la obtención de la renta neta.
los ingresos netos totales provenientes de dichas operaciones,
–––
el costo computable de los bienes enajenados. (1) Tal procedimiento, como señala García Mullín, busca establecer especialmente en las
En tal sentido, la renta bruta estará dada por la diferencia rentas empresariales cuál es la renta generada realmente, a la que posteriormente se
le deducirán los gastos operativos de la entidad que la genera. En ese sentido, el
entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y propio García Mullín indica que cuando hablamos de la enajenación de bienes, “… la
el costo computable de los bienes enajenados, entendiéndose renta bruta no equivaldrá al ingreso bruto, sino que será preciso deducir el costo
tributario del bien vendido (es decir, el costo calculado de modo especial, no necesa-
como tal el costo de adquisición, producción, o, en su caso, el riamente coincidente con el concepto comercial). De modo entonces que el concepto
valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario de renta bruta será el resultado de deducir, del ingreso bruto, el costo tributario de los
bienes enajenados” (GARCÍA MULLÍN, Juan Roque. Impuesto sobre la Renta. Teoría y
determinado conforme a Ley(1). Práctica del Impuesto. ICT, Santo Domingo, 1980, pág. 116.

FEBRERO 2009 11
INFORME TRIBUTARIO

En buena cuenta, para el TF las erogaciones será asigna- a) Los resultados negativos de negociaciones, transacciones u
das en el proceso de la determinación del IR empresarial con- operaciones realizadas con el propósito de obtención de
forme a su naturaleza de costo o gasto, aplicándoseles las dis- beneficios, pero donde la renta no se ha manifestado en
posiciones señaladas en cada supuesto. En todo caso, la dife- términos positivos(4).
rencia entre el costo y el gasto acaba siendo sólo temporal, b) Los verdaderos gastos o erogaciones vinculadas al ingreso
esto es respecto al momento de su deducción, y para tal efecto bruto que, deducidas de él nos llevan a la ganancia neta.
es necesario diferenciar las erogaciones. Este sería el ámbito de lo causal.
c) Las deducciones que deben calificarse como exenciones
2. Los límites legales a la aplicación del principio de Cau- objetivas o formas de inversión de rentas, en cuya virtud el
salidad IR no se paga sobre la totalidad, sino sobre el remanente
La aplicación del principio de Causalidad está regulada en luego de deducida esa inversión que se busca fomentar(5).
los artículos 37° y 44° de la LIR. Además, hay que tener en cuenta En el contexto peruano ese sería el caso de los supuestos de
que en los artículos 38° al 43° de la LIR se establecen reglas para los incisos ll), x) y z) del artículo 37° de la LIR.
el tratamiento impositivo de los desgastes de activos fijos. Las perspectivas señaladas por García Mullín y Reig no
En el artículo 37° de la LIR se ha señalado una lista de dejan de tener lógica y aplicación, especialmente en lo que se
gastos respecto de los que, a fin de que sean deducibles, se refiere a los supuestos de los referidos incisos x) y z), pese a
plantea el cumplimiento de determinadas formalidades o exis- que al final del primer párrafo del artículo 37° de la LIR, luego
ten limitaciones temporales o cuantitativas. De otro lado, en el de establecer el principio de Causalidad, se señala expresa-
artículo 44° de dicha Ley se indica una lista tasada de deduc- mente que “en consecuencia son deducibles…” y se procede a
ciones que no son admitidas. listar los supuestos específicos.
En ese marco, por interpretación sistemática deberíamos Quizás por eso, en líneas generales, la doctrina nacional
concluir que la lista de gastos señaladas en el artículo 37° de se ha inclinado en asumir que el conjunto de gastos estableci-
la LIR no es taxativa o cerrada, por lo que se podrán deducir dos en el artículo 37° de la LIR debe tener implícito el principio
también otro tipo de gastos no contemplados en dicho artículo de Causalidad.
siempre que cumplan con el principio de Causalidad y su de- El mismo criterio parecería tener el TF, que –entre otras– en
ducción no se encuentre prohibida expresamente, debiendo la RTF Nº 5909-2-2007 ha señalado que los gastos necesarios
prestarse atención a la lista de gastos no deducibles reseñada para mantener la fuente productora de la renta también inclu-
en el citado artículo 44° de la LIR. yen las erogaciones realizadas por las empresas con la finali-
Tal ha sido también el criterio de la SUNAT, que en el Ofi- dad de subvencionar los eventos organizados con ocasión de
cio Nº 015-2000-K0000 indicó que como regla general se fiestas conmemorativas (gastos en el marco del inciso ll) del
consideran deducibles los gastos necesarios para producir y artículo 37° de la LIR), ya que existe un consenso generalizado
mantener la fuente, en tanto la deducción no esté expresamen- respecto a que tales actividades contribuyen a la formación de
te prohibida; asimismo, se debe tener en cuenta los límites o un ambiente propicio para la productividad del personal.
reglas que por cada concepto hubiera dispuesto la LIR, cuyo En la RTF Nº 760-4-2002 se indica que los gastos de ali-
análisis dependerá de cada caso concreto. mentación otorgada al personal en la descarga de la merca-
Ahora bien, hay quienes sostienen que si se hace una revi- dería (también en el marco del inciso ll) del artículo 37° de la
sión de los supuestos descritos en el artículo 37° de la LIR se LIR) son deducibles al constituir erogaciones destinadas a man-
podría verificar que existen gastos que conceptualmente no tener motivado al personal para el mejor desempeño de sus
corresponden a una causalidad. Tales serían los casos de las funciones.
pérdidas extraordinarias (inciso d), las provisiones y castigos
por deudas incobrables (inciso i), gastos en salud, recreación, 3. Tipo de Causalidad exigido por la LIR
cultura y educación para el personal (inciso ll), gastos por do- Ahora bien, establecido que el principio de Causalidad se
naciones (inciso x) y la deducción adicional sobre remunera- aplica a las erogaciones destinadas como gasto, y tomando en
ciones de personas con discapacidad (inciso z). cuenta que se mantienen limitantes o prohibiciones en los artí-
La misma idea ha sido sostenida en la doctrina compara- culos 37° a 44° de la LIR, conviene analizar el tipo de causali-
da, cuando se ha señalado que para llegar a la renta neta es dad que exigiría la LIR.
necesario restar una serie de rubros además de los gastos cau- En primer lugar debe indicarse que conforme al artículo
sales. De hecho García Mullín considera a tales como “deduc- 37° señalado, se ha reconocido la deducción de los gastos
ciones” y agrega que existe otro rubro denominado como “des- necesarios para producir la renta gravada. También se reco-
gravaciones”, “…que responde a detracciones que la ley au- noce la deducción de los gastos necesarios para mantener la
toriza, pero no porque directa o indirectamente se relacionen fuente productora de esa renta, entendiéndose por esta –a te-
con la generación de renta o el mantenimiento de la fuente nor de lo señalado en la RTF Nº 261-1-2007–, al capital, cor-
productiva, sino por razones de política económica…”(2). En el
caso peruano, se trataría de los supuestos de los incisos x) y z) –––
(2) GARCÍA MULLÍN, Juan Roque, op. cit., págs. 121 y 122.
del artículo 37° de la LIR. (3) REIG, Jorge Enrique, GEBHART, Jorge y MALVITANO, Rubén. Impuesto a las Ganan-
A su vez, Reig ha advertido, en el contexto argentino, que cias, Ediciones Macchi, 11° edición, Buenos Aires, 2006, págs. 396 y sgtes.
(4) Reig se refiere a estas situaciones con el concepto de principio de Paralelismo, según el
al analizar los supuestos de deducciones para llegar a la renta cual vienen a ser deducibles los quebrantos siempre que se verifique que en caso de
neta “… no en todos los casos se está frente a gastos necesa- haberse producido de manera correlativa ganancias o beneficios, éstos se hubieran
encontrado gravados con el IR. REIG, Jorge Enrique, op. cit., pág 397.
rios para obtenerla, mantenerla y conservarla…”(3), de modo (5) Reig señala que “en realidad, el beneficiario hace una inversión o empleo de su renta y
que concluye distinguiendo tres tipos de deducciones: no se está realmente ante gastos necesarios”. REIG, Jorge Enrique, op. cit., pág. 396.

12 FEBRERO 2009
INFORME TRIBUTARIO

poral e incorporal, que teniendo un precio en dinero, es capaz realizado en la rehabilitación y reparación de una carretera
de suministrar una renta a su poseedor, como es el caso de las era indispensable y extraordinario para poder trasladar los
cosas, muebles e inmuebles, los capitales monetarios, los dere- minerales desde el lugar de su extracción, este sería conside-
chos y las actividades. rado como gasto necesario para efectos del IR(6).
A su vez, a partir del 1 de enero de 2004, se ha reconoci- Como se ve, para el TF (criterio ratificado en la RTF Nº
do expresamente la deducción de los gastos necesarios vincu- 4807-1-2006), el gasto por construcción o mantenimiento de
lados con la generación de ganancias de capital. En sentido carreteras es un acto de liberalidad, y sólo resulta deducible
literal no serían deducibles, en este caso, los gastos efectuados en el caso que tenga un carácter extraordinario e indispensa-
en el supuesto que se hubieren obtenido pérdidas en esa mate- ble y tenga como fin viabilizar el transporte de bienes que
ria; no obstante entendemos que cuando se hace referencia a produce la empresa desde o hacia sus centros de producción.
“ganancias de capital” no se está refiriendo sólo al supuesto Bajo esta postura minimalista, el TF no ha admitido la de-
en que ellas lleguen a ocurrir, debiendo aplicarse, por tanto, el ducción de gastos vinculados a la “actividad social de la em-
principio del Paralelismo referido líneas arriba. presa”, exigiendo siempre la probanza de la relación de indis-
Ahora bien, en el sentido que venimos comentando, resulta pensabilidad con la renta gravada. Entre otros, en la RTF Nº
claro que también en los dos primeros casos, el gasto es dedu- 1932-5-2004, el TF ha desconocido el gasto por construcción
cible incluso si no se llega a generar rentas, pues lo que impor- de carreteras y suministro de energía eléctrica a favor de una
ta no es la efectividad sino su potencialidad. Tal perspectiva ha comunidad campesina cercana al centro negocial, y en la RTF
sido tomada por el TF en la RTF Nº 5355-1-2002 (en la que se Nº 1424-5-2005 se ha desconocido la deducción por la com-
indica que el gasto por estudio arquitectónico para evaluar la pra de insumos agrícolas a favor de la comunidad cercana al
posibilidad de adquirir un inmueble colindante con el fin de centro de explotación del contribuyente.
ampliar las oficinas de la empresa, es deducible aunque des- Empero, la doctrina comparada mayoritaria aboga por
pués se deje sin efecto ese proyecto), la RTF Nº 343-2-2005 entender la necesidad del gasto bajo términos amplios y ex-
(en la que se permite la deducción del derecho de vigencia de tendidos, lo que parece haber sido consecuencia de un proce-
concesiones mineras pese a que la explotación de la unidad so de entendimiento conceptual con miras a lograr la justicia
minera no se realice en el ejercicio del pago de dicho dere- en la recaudación(7).
cho), la RTF Nº 3942-5-2005 (en la que se señala que procede En el caso peruano, el TF –a contracorriente de lo señalado
considerar como gasto el efectuado en actividades destinadas líneas arriba por él mismo– ha delineado una perspectiva am-
a obtener mayores ingresos, inclusive si estas fueron infructuo- plia desde aproximadamente el año 1999.
sas). En buena cuenta, para el TF la condición de deducibili- Efectivamente, el TF ha señalado en la RTF Nº 710-2-99
dad del gasto no está condicionada a que la inversión sea que el principio de Causalidad “es la relación de necesidad
exitosa, sino a su destino. que debe establecerse entre los gastos y la generación de ren-
Un segundo tema a abordar es determinar el alcance del ta o el mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra legis-
término “necesario” contenido en el citado artículo 37° de la lación es de carácter amplio pues permite las sustracciones de
LIR, esto es si se entiende en su acepción restrictiva o extensa. erogaciones que no guardan dicha relación de manera direc-
Lo primero que debe señalarse es que para analizar la ta”. Este criterio ha sido reiterado, entre otras, en las RTFs. Nºs
causalidad del gasto es necesario analizar el modus operandi 1275-5-2004 y 9013-3-2007.
del contribuyente (cf. RTF Nºs. 3964-1-2006, 1154-2-2000 y A su vez, el TF ha indicado en la RTF Nº 4807-1-2006 que
670-1-2000) lo que no se reduce sólo a la actividad principal el principio de Causalidad es la relación de necesidad que
declarada en el Registro Único del Contribuyente – RUC (cf. debe establecerse entre los gastos y la generación de renta o el
RTF Nº 4572-4-2002, en la que el TF no atendió el argumento mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra legislación
de SUNAT, para acotar la deducción de las inversiones reali- es de carácter amplio pues se permite la sustracción de eroga-
zadas con motivo de la participación en un proceso de priva- ciones que no guarden dicha relación de manera directa.
tización, de que los gastos necesarios para mantener la fuente Como se puede ver, el TF viene desarrollando una línea
se refieren solamente a las actividades registradas en el RUC). argumentativa para adscribirse a las corrientes amplias, per-
Ahora bien, hay un sector de la doctrina comparada que mitiendo la deducción de gastos aun cuando no generen una
se adscribe a sostener que el gasto necesario debe entenderse renta inmediata y directa, sino de modo indirecto o mediato. A
como un gasto imprescindible, esto es, que lo necesario deba tal efecto, tuvo que considerar en su propio razonamiento cri-
entenderse referido a la imposibilidad de sustraerse al gasto terios adicionales, como la normalidad, proporcionalidad o
para obtener el ingreso correspondiente. De hecho, en España razonabilidad en relación a la actividad económica, como ve-
la jurisprudencia administrativa exigía que se pruebe la deri- remos en una próxima entrega.
vación de los ingresos de los gastos o, lo que es lo mismo, la
existencia de la obligatoriedad o imposibilidad para sustraer- –––
(6) En la RTF se indica que “(e)n el caso de autos, la propia Administración señala que la
se de los mismos para considerarlos deducible. recurrente requería realizar dichos gastos a efecto de acondicionar las carreteras que
Como puede verse, bajo esta postura, el gasto necesario lo unen los centros poblados con su yacimiento minero por encontrarse en mal estado y
dificultar su acceso, con lo cual en principio no podría concluirse que se trata de una
es en cuanto sea obligatorio o imprescindible, pero además, mera liberalidad a fin de beneficiar a la colectividad con el cumplimiento de tareas
como consecuencia de ello mismo, debe ser directamente des- que corresponden al Estado”.
(7) No obstante lo dicho, nótese que Kaldor (citado por García Mullín) señala que “(n)o
tinado a la generación de la renta. puede haber duda alguna de que la idea original de ingresos para fines de impuesto,
En el caso peruano, este criterio ha sido tomado por el TF tuvo por objeto limitar los gastos deducibles a los desembolsos directos e inevitables de
en contadas ocasiones. Así, en la RTF Nº 5732-5-2003, se ha esa índole. La extensión en que el conepto actual de ingreso se aparte de ella, es una
medida de desgaste causado por más de cien años de implacable presión ejercida por
señalado que en caso el contribuyente probaba que el gasto los intereses creados”. GARCIA MULLÍN, Juan Roque, op. cit., pág. 122.

FEBRERO 2009 13
INFORME TRIBUTARIO

Alcances de la Declaración Anual


de Operaciones con Terceros
(DAOT) 2008
En la actuación de las políticas de control tributario de SU- sumo eficaz para la labor de control del cumplimiento de obli-
NAT realizadas en los últimos años ha sido central la informa- gaciones tributarias. Efectivamente, los sistemas de cruce del
ción obtenida de terceros, distintos al deudor tributario. De conjunto de información acopiada (directa e indirectamente)
hecho, dicha información es una valiosa herramienta para que facilitan la elaboración de planes de fiscalización e hipótesis
la Administración Tributaria, mediante sistemas de cruce de de trabajo, las mismas que finalmente son sometidas a com-
información, pueda mejorar su labor de fiscalización. probación en procedimientos administrativos. Como parte de
Sin embargo, muchos han sido también los casos en los ello, es posible que en algún momento se realice la confronta-
que las observaciones y reparos efectuados por la Administra- ción de datos del informante y del informado, donde habrá
ción Tributaria a los contribuyentes se han originado por erro- que sustentar las inconsistencias y/o diferencias detectadas.
res cometidos por ellos mismos, sus clientes o proveedores en Evidentemente, la DAOT está enmarcada dentro de los de-
el llenado de las declaraciones informativas, entre las que debe nominados “deberes de colaboración tributaria” cuya base cons-
relevarse la Declaración Anual de Operaciones con Terceros titucional es el Principio del Deber de Contribuir(3), el mismo que
(DAOT). ha sido decantado legalmente –respecto del tema que venimos
Por ello, a continuación expondremos los principales as- abordando– en el numeral 6 del artículo 87° del Código Tribu-
pectos que se deben tomar en consideración para efectuar una tario (CT), conforme al que los administrados están obligados a
correcta presentación de la DAOT correspondiente al ejercicio facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice
2008. A tal efecto, debe tenerse presente que las normas apli- la Administración Tributaria y, en especial, deberán proporcio-
cables son la R. de S. Nº 024-2002/SUNAT, publicada el 1 de nar a ésta la información que se requiera, o la que ordenen las
marzo de 2002, por medio de la cual se aprueba el Regla- normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o
mento para la presentación de la DAOT (en adelante “el Re- de terceros con los que guarden relación, de acuerdo a la for-
glamento”) y la R. de S. Nº 007-2009/SUNAT, publicada el ma, plazos y condiciones establecidas.
21 de enero pasado, por la que se establecen disposiciones A su vez, en el primer párrafo del artículo 88° del mismo
aplicables al ejercicio 2008. CT se ha establecido que la declaración tributaria es la mani-
festación de hechos comunicados a la Administración Tributa-
I. NATURALEZA DE LA DAOT ria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Reso-
lución de Superintendencia o norma de rango similar, la cual
La DAOT es una declaración tributaria que tiene carácter podrá constituir la base para la determinación de la obliga-
de jurada, de naturaleza periódica y de tipo informativa, de ción tributaria.
modo que a tenor de lo señalado en la R. de S. Nº 002- Ahora bien, en la experiencia de aplicación de la DAOT,
2000/SUNAT(1) , no determina base imponible de tributo al- se ha mostrado que la SUNAT, una vez sistematizada la infor-
guno y no rectifica ni sustituye otras declaraciones que de- mación obtenida vía dicha declaración, la ha contrastado con
ban presentarse conforme a las normas vigentes. otros datos declarados por los deudores tributarios respecto a
Esta declaración se presenta anualmente ante la SUNAT, determinados tributos (especialmente IGV e IR), con la finali-
de acuerdo a lo señalado por el Reglamento, sin necesidad de dad de optimizar su actuación de control y fiscalización. Sin
que la Administración Tributaria se encuentre obligada a noti- embargo, como toda información representativa de derechos,
ficar previamente a los contribuyentes que deban presentar la ésta debe ser utilizada con criterio y prudencia, y con los me-
DAOT, conforme se ha señalado en la RTF Nº 2846-4-2008(2).
La DAOT que corresponde al ejercicio 2008 debe presen- ––––
tarse a más tardar entre el 23 de febrero y el 9 de marzo de (1) Que señala que en las declaraciones informativas el declarante informa sus operacio-
nes o las de terceros que no implican determinación de deuda tributaria.
2009, según el último dígito del RUC y según se tenga o no la (2) En la misma perspectiva, en la RTF Nº 8803-3-2008 se ha indicado que si bien es
calidad de buen contribuyente, de conformidad con la R. de S. cierto que la DAOT no constituye una declaración determinativa a efectos del cálculo
Nº 007-2009/SUNAT. del tributo, su cumplimiento extemporáneo comporta una infracción formal, ya que se
configura como una obligación tributaria que tiene por objeto una prestación de ha-
Como se ve, la DAOT es un mecanismo por el cual sujetos cer, que se materializa en su presentación.
formalizados deben proveer a la Administración Tributaria, en (3) Al respecto, véase nuestros comentarios en “Los Deberes de Colaboración Tributaria”.
EN: Revista Análisis Tributario, Nºs. 227 y 229, correspondiente a diciembre de 2006
vía de colaboración, determinados datos relacionados con sus y febrero de 2007, respectivamente, y en el Suplemento Informe Tributario, Nº 187,
operaciones económicas, los mismos que se convierten en in- diciembre de 2006.

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nores niveles de discrecionalidad posibles, evitando tomar pro- Respecto a este segundo supuesto, es necesario señalar
vecho desmedido o conclusiones apresuradas a partir de ella. lo siguiente:
– No se encuentran obligados a presentar la DAOT
II. SOBRE LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LA quienes no estuvieren sujetos al IGV. Tal criterio ha
sido confirmado en el Informe Nº 274-2002-SU-
DAOT
NAT/K00000, en el que la SUNAT señaló que las
En el Reglamento se ha señalado quienes se encuentran entidades financieras del exterior no son sujetos del
obligados a presentar la DAOT(4) , lo que ha sido complemen- IGV por las operaciones de préstamos que realizan
tado en la R. de S. Nº 007-2009/SUNAT respecto a la DAOT con empresas domiciliadas en el Perú, y en esa me-
2008. Así, tenemos las siguientes reglas: dida dichas entidades no se encuentran obligadas
a presentar la DAOT.
1. Sujetos obligados a presentar la DAOT – El Reglamento no ha hecho referencia a que el suje-
Estarán obligados a presentar la DAOT 2008 los siguien- to deba haber presentado –por lo menos– una de-
tes sujetos siempre que tuvieran una o más “operaciones con claración mensual del IGV, sino a que “esté obliga-
tercero” a declarar (conforme a la definición del artículo 5° del do” a presentar la misma, de modo que deberá pre-
Reglamento que veremos en el punto III siguiente): sentar la DAOT aquel contribuyente que estando
a) Quienes al 31 de diciembre de 2008 hayan tenido la cali- obligado a presentar declaraciones mensuales por
dad de Principales Contribuyentes (PRICOS). Ello sin im- IGV en el 2008, no lo haya hecho finalmente.
portar que se hubieran suspendido temporalmente las acti- – La suma referencial de montos (para determinar
vidades en el ejercicio a declarar, conforme se ha señalado ventas o adquisiciones mayores a S/. 240 000) es
en las RTF Nºs. 8204-4-2007 y 7623-4-2008. de aquellos que “deban” ser consignados en las
b) Quienes durante el ejercicio 2008 hubieran estado obliga- casillas de los Formularios mencionados y no nece-
dos a presentar por lo menos una declaración mensual del sariamente la que realmente se consignó.
IGV y además cumplieran con cualquiera de las siguientes – No deben presentar la DAOT 2008 los sujetos que
condiciones: no hayan tenido la calidad de PRICOS durante 2008
(i) El monto de sus ventas internas haya superado y que han tenido ventas o adquisiciones durante el
S/. 240 000. ejercicio 2007 por importes que no superan los
Para tal efecto se sumarán los montos que deben ser S/. 240 000, incluso si hubieran efectuado transac-
consignados en las casillas Nºs. 100, 105, 109, 112 y ciones con alguno de sus proveedores o clientes por
160 del “PDT IGV Renta Mensual” – Formulario Virtual montos superiores a los S/. 7 000.
Nº 621 o en la casilla Nº 100 del Formulario Nº 119 – c) Las asociaciones sin fines de lucro(5), instituciones educati-
Régimen General o, de ser el caso, en las casillas Nºs. vas o entidades religiosas(6) que hayan realizado solo ope-
100 y 105 del Formulario Nº 118 - Régimen Especial raciones inafectas(7) del IGV en el 2008 y que debieron
de Renta. declarar en el PDT Planilla Electrónica del periodo tributa-
CUADRO Nº 1 rio noviembre de 2008 más de diez trabajadores.
CÁLCULO REFERENCIAL DE VENTAS INTERNAS Ahora bien, los sujetos mencionados en el punto anterior
que no tuvieran una “operación con tercero” que declarar (es
MEDIO DE DECLARACIÓN SUMA DE CASILLAS
decir, la suma de los montos de las transacciones realizadas con
PDT 621 100 + 105 + 109 + 112 + 160
cada tercero no supere 2 UIT), en sustitución de la DAOT debe-
Formulario Nº 119 100 rán presentar el formato denominado “Constancia de no tener
información a declarar” (en adelante “la Constancia”), lo que
Formulario Nº 118 100 + 105 debe hacerse exclusivamente a través del módulo SUNAT Ope-
raciones en Línea en SUNAT Virtual dentro del mismo cronogra-
(ii) El monto de sus adquisiciones de bienes, servicios o
ma de vencimientos para la presentación de la DAOT.
contratos de construcción, haya sido superior a
S/. 240 000.
2. Sujetos exceptuados de presentar la Declaración
Para tal efecto se sumarán los montos que deben ser con- De entre los sujetos obligados a presentar la Declaración,
signados en las casillas Nºs. 107, 110, 113, 120 del el Reglamento ha exceptuado expresamente a quienes durante
“PDT IGV Renta Mensual” – Formulario Virtual Nº 621 o el íntegro del 2008 hubieran pertenecido al RUS (ahora deno-
en la casilla Nº 107 del Formulario Nº 119 – Régimen
minado Nuevo RUS). Estos sujetos tampoco deberán presentar
General o, de ser el caso, en las casillas Nºs. 107 y 111
la Constancia, pues dicho trámite sólo lo deben realizar aque-
del Formulario Nº 118 – Régimen Especial de Renta.
llos sujetos que estando inicialmente obligados a presentar la
CUADRO Nº 2 DAOT no tienen ninguna operación con tercero por declarar.
CÁLCULO REFERENCIAL DE ADQUISICIONES
MEDIO DE DECLARACIÓN SUMA DE CASILLAS –––
(4) En el artículo 4° de la R. de S. Nº 007-2009/SUNAT se ha indicado que se utilizará el
PDT 621 107 + 110 + 113 + 120 PDT “Operaciones con Terceros“ – Formulario Virtual Nº 3500 - versión 3.3.
(5) Entendidas, conforme al artículo 80° del Código Civil, como organizaciones estables
Formulario Nº 119 107 de personas naturales o jurídicas, o de ambas, que a través de una actividad común
persiguen un fin no lucrativo.
(6) Entendemos que pueden ser de cualquier credo.
Formulario Nº 118 107 + 111 (7) Al respecto, debe tomarse en cuenta lo señalado en el artículo 2° de la LIGV.

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INFORME TRIBUTARIO

Ahora bien, conforme a la RTF Nº 7623-4-2008, no resul- lud, no califican como operaciones con tercero, por tanto, no
ta exceptuable a efectos de la obligación de presentar la DAOT, corresponde incluirlas en la DAOT.
el hecho que el contribuyente sea una persona natural que no
genera rentas de tercera categoría, siempre que cumpla con b) Transacciones involucradas en la operación con terceros
alguno de los requisitos exigidos por el Reglamento para la El literal e) del artículo 1° del Reglamento ha definido como
presentación de dicha declaración. “transacciones” a aquellas gravadas o no con el IGV por las
que exista la obligación de emitir comprobante de pago, nota
III. SOBRE EL CONTENIDO DE LA DAOT de crédito o nota de débito, y que deban ser incluidas en la
declaración del Impuesto.
Adicionalmente, en la misma norma se ha indicado que se
1. Operaciones a declarar considerará como tales a aquellas adquisiciones de bienes,
Conforme se indica en el Reglamento, en la DAOT se debe servicios o contratos de construcción gravados o no con el IGV
incluir las operaciones con terceros que se hubieran realizado que hubieran sido efectuadas por asociaciones sin fines de
durante el 2008, en calidad de proveedor o cliente, no ha- lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que ha-
biendo una lista cerrada de operaciones a declarar. En tal sen- yan realizado solo operaciones inafectas del IGV en el 2008 y
tido, no hay razón para distinguir las operaciones con terceros que debieron declarar en el PDT Planilla Electrónica del perio-
que se encuentren gravadas con IGV de las no gravadas, de- do tributario noviembre de 2008 más de diez trabajadores.
biendo declararse todas ellas. A su vez, en el artículo 6° del Reglamento se ha indicado
El declarante deberá considerar en forma separada las que las transacciones que no deben considerarse para el cál-
operaciones que haya realizado como proveedor, de las que culo de las operaciones con terceros son las siguientes:
haya realizado en calidad de cliente, aun cuando se hubieran – La exportación de bienes y/o servicios, considerada como
efectuado con el mismo sujeto. En tal sentido, la información se tal por las normas que regulan el IGV(8).
presentará de manera consolidada, por proveedor o cliente, – La utilización en el país de servicios prestados por no do-
sin importar si la operación está gravada o no con IGV. miciliados(8).
Ahora, el criterio para determinar qué operaciones se de- – La importación de bienes(8). En tal sentido, no deberían con-
claran en la DAOT 2008 es el de la emisión del comprobante signarse el monto de las importaciones como una transac-
de pago, nota de crédito o nota de débito, respectivamente. ción realizada con la agencia de aduanas.
CASO Nº 1 – Las consideradas como retiros de bienes, conforme a las
normas del IGV(9) .
Pregunta: Si en el mes de noviembre de 2008 se emitieron comprobantes de pago – Las que, conforme a lo dispuesto en el Reglamento de Com-
por adelanto por venta de insumos o materias primas de productos que recién se
entregarán en el ejercicio 2009, el adquirente ¿debe declarar esas operaciones en la
probantes de Pago, no exista la obligación de consignar el
DAOT 2008 pese a que recién se devengarán en 2009? número de RUC o el número del documento de identidad
Respuesta: Para efectos de la DAOT 2008 es irrelevante la fecha del devengamien- del adquirente o usuario, salvo que los comprobantes de
to del gasto (o ingreso), pues conforme al literal d) del artículo 8° del Reglamento, las pago contengan dicha información(10).
operaciones con terceros deberán informarse en el ejercicio en el que se haya emi- Al respecto, es preciso señalar que la SUNAT ha indicado
tido el comprobante de pago, nota de crédito o nota de débito respectivamente. En
que no se debe informar las operaciones de ventas efectua-
tal sentido, en el caso planteado, la operación señalada deberá declararse en la
DAOT 2008, pues no es relevante para determinar el periodo al que corresponden das a clientes que sólo se identificaron con sus nombres o
las operaciones si los ingresos o gastos generados se han devengado o percibido en denominación, sin proporcionar ningún documento de iden-
el ejercicio 2008. tidad(11).
En el mismo sentido, también se declarará en la DAOT 2008: (i) una compra realiza- – Las realizadas en los períodos durante los cuales el decla-
da (devengada) en diciembre de 2007 pero cuyos comprobantes de pago se emitie-
rante hubiera pertenecido al Nuevo RUS. Cabe recordar que
ron en enero 2008, (ii) una operación que conste en una nota de crédito o débito
emitida en 2008 que se refiere a comprobantes de pago emitidos antes de tal año, y, si la persona estuvo durante todo el 2008 en el Nuevo RUS
(iii) una operación con terceros originada en comprobantes de pago emitidos en no está obligada a presentar la DAOT ni la Constancia.
2008 aunque estos hayan sido recibidos con retraso, inclusive ya en el año 2009. – Las que hubieran sido informadas a la SUNAT a través de
declaraciones distintas a la DAOT, tales como:
a) La definición de operación con tercero (i) las informadas en cumplimiento del Reglamento de
Se entiende como “operación con tercero” (conforme al Notas de Crédito Negociables, aprobado por D. S. Nº
artículo 5° del Reglamento) a la suma de los montos de las 126-94-EF, siempre que se hubieran informado las tran-
transacciones realizadas con cada tercero, en calidad de pro- sacciones realizadas en los doce meses del 2008.
veedor o cliente, siempre que dicha suma sea mayor a 2 UIT
–––
(S/. 7 000 para el 2008). En caso la suma de las transaccio- (8) Tómese nota que un error frecuente de los declarantes ha sido declarar las operacio-
nes con cada tercero fuera por dicho monto o menos, no nos nes de comercio exterior (exportaciones e importaciones), cuando en la DAOT sólo se
informan operaciones internas.
encontraremos ante un supuesto de operación con tercero y, si (9) Nótese que en el Reglamento no se ha hecho la distinción entre el retiro gravado
–como ya se adelantó– los sujetos obligados a presentar la (considerado como venta) y el retiro no gravado.
(10) Debe tomarse particular atención que esta última condición, a diferencia de lo señala-
DAOT no tuvieran alguna “operación con tercero” a declarar, do líneas arriba, indica “contenga“ y no “deba contener“.
deberán presentar la Constancia que ya mencionamos, en sus- (11) Tómese en cuenta que, en el pasado, la propia SUNAT había establecido que si el
cliente es una Entidad sin RUC, sí se deberá informar esta operación, dentro de la
titución de la DAOT. opción Registro/Operaciones que generen ingresos. Para ello, se indicó, debía seña-
Ahora, debe tomarse en cuenta que, a tenor de lo señala- larse el botón “Nuevo”, luego, en el campo “Tipo de persona” seleccionarse la opción
do en la RTF Nº 2675-5-2007, las obligaciones de naturaleza 02 - Persona Jurídica o entidades y en el campo “Tipo de documento” seleccionar la
opción “Sin documento”, registrando los datos de la entidad sin RUC. El sistema pro-
tributaria, como son las aportaciones al Seguro Social de Sa- cedía a asignar un número de documento al cliente.

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(ii) las que hubieran sido informadas a la SUNAT a través a nombre de dos o más adquirentes, se deberá informar a
del denominado “COA Estado”. un solo adquirente, seleccionando al que aparece en pri-
Ahora, la Segunda Disposición Final de la R. de S. Nº 251- mer orden en los comprobantes sustentatorios.
2005/SUNAT ha precisado que quienes presentan esas de- c) Transacciones con el mismo tercero
claraciones, no están exceptuados de informar en la DAOT Las transacciones se considerarán realizadas con un mis-
las transacciones que efectúan en calidad de proveedores mo tercero, aun cuando este se identifique con distintos ti-
(en buena cuenta, se declaran las ventas internas). pos de documentos durante un mismo ejercicio. En este caso
Cabe precisar que no se considerará incluida dentro de se identificará a dicho tercero con su número de RUC o, en
este último supuesto de excepción, la información propor- su defecto, con su número de documento de identidad.
cionada en virtud de requerimientos formulados por la
CASO Nº 2
SUNAT.
Pregunta: Si un contribuyente, cuyas ventas o adquisiciones totales durante 2008
superen S/. 240 000, efectuó con cada sujeto operaciones de venta que no llegan a
2. Información adicional a declarar S/. 7 000 y operaciones de compra que tampoco llegaron a tal monto, ¿debe decla-
rar tales operaciones?
En el artículo 7° del Reglamento se ha establecido la obli- Respuesta: En este caso, aun cuando la suma total de los importes de las compras
gación de que determinados sujetos presenten información y ventas efectuadas con cada mismo sujeto podrían superar el importe de las 2 UIT
adicional en la DAOT, conforme a lo siguiente: (S/. 7 000), el contribuyente no tendría la obligación de declarar el monto final de
a) Los contratos de colaboración empresarial que no llevan dichas operaciones porque consideradas en forma independiente no superan el
contabilidad independiente, a los que se refiere el último límite establecido.
Así, aunque en principio se encontraba obligado a presentar la DAOT 2008, pues
párrafo del artículo 14° de la Ley del Impuesto a la Renta
sus ventas o adquisiciones superan los S/. 240 000, finalmente deberá sustituirla
(LIR): En este caso el operador de los mismos deberá con- por la constancia, en la medida que no cuenta con alguna “operación con tercero”
signar en su declaración, adicionalmente a sus operacio- en los términos indicados en el artículo 5° del Reglamento.
nes con terceros, las que correspondan a dichos contratos
y la atribución de ingresos, costos y gastos, según sea el
caso, que le corresponda a cada una de las personas natu- d) Atribución de las transacciones
rales o jurídicas que los integran. Las transacciones se considerarán en el ejercicio en que se
b) Las empresas administradoras de tarjetas de crédito y/o emita el comprobante de pago, la nota de débito o nota de
débito: Ellas deben incluir los datos de identificación de las crédito respectiva.
empresas afiliadas y la suma de las transacciones realiza- En ese sentido, como se ha señalado en el caso Nº 1, para
das por estas durante el 2008 en las que se hayan utiliza- efectos de la DAOT 2008 ha de considerarse aquella tran-
do las tarjetas de crédito y/o débito. sacción facturada en diciembre de 2008, aunque el com-
c) Las empresas aseguradoras: Consignarán la información probante de pago haya sido recibido con retraso en marzo
sobre los pagos en dinero efectuados por concepto de in- de 2009.
demnizaciones, indicando los datos de identificación de e) Declaración de los arrendatarios
los beneficiarios. No se incluirán los pagos realizados por Los arrendatarios incluirán en su declaración las transac-
concepto de reembolsos de seguros médicos. ciones referidas al uso de servicios públicos de suministro
d) El arrendador de inmuebles destinados a actividades em- de energía eléctrica, agua y telecomunicaciones, que se
presariales: Respecto de dichos arrendamientos, deberá in- encuentren sustentados con comprobantes de pago emiti-
cluir los datos de identificación de los arrendatarios y la dos a nombre del arrendador o subarrendador, en el su-
ubicación de los inmuebles respectivos. puesto contemplado en el inciso d) del numeral 6.1. del
artículo 4° del RCP(12) .
f) Transacciones gravadas o no con IGV
3. Reglas para elaborar la DAOT Tratándose de transacciones gravadas con IGV, se conside-
Para efecto de la DAOT, se deberán aplicar los criterios rará la base imponible según lo establecido en la Ley del
siguientes: IGV e ISC (LIGV). Respecto de las transacciones no gravadas
a) Distinción de las operaciones por proveedor o cliente con IGV, se considerará el importe total de la transacción.
Las operaciones con terceros que se realicen como provee- Respecto al ISC, la SUNAT ha informado que el monto a
dor se considerarán separadamente de aquellas que se efec- informar corresponderá a la base imponible del IGV, es
túen como cliente, aun cuando se lleven a cabo con un decir el valor de venta más el ISC.
mismo tercero. g) Transacciones que son costo o gasto sustentadas en boletas
b) Clasificación de las operaciones o tickets
Las operaciones con terceros que se realicen como provee- En el caso de transacciones que generen costo y/o gasto
dor se consignarán en el rubro ingresos y aquéllas que se sustentadas con boletas de venta o tickets en los que no se
efectúen como cliente se considerarán en el rubro costos haya discriminado el IGV, se considerará el importe total de
y/o gastos. la transacción que figure en dichos comprobantes de pago.
Conforme a ello, no resulta necesario informar el número
de cada uno de los comprobantes de pago que sustentan –––
las operaciones, pues éstas se informarán en forma conso- (12) Se trata de los recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía
eléctrica y agua; así como por los servicios públicos de telecomunicaciones que se
lidada por cada cliente o proveedor. encuentren bajo el control del Ministerio de Transportes y Comunicaciones y del Orga-
A su vez, en caso existan comprobantes de pago emitidos nismo Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL).

FEBRERO 2009 17
INFORME TRIBUTARIO

h) Contabilidad en moneda extranjera 2. Presentación de la Constancia


Los declarantes que lleven en moneda extranjera sus libros La presentación de la Constancia se realizará a través de
de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las SUNAT Virtual utilizando el formato respectivo, para tal efecto
leyes, reglamentos o por resolución de superintendencia se deberá obtener previamente el Código de Usuario y la Cla-
utilizarán, para convertir a moneda nacional las transac- ve de Acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Línea.
ciones realizadas en el ejercicio, el tipo de cambio prome-
dio venta bancario correspondiente al ejercicio, publicado
por la SBS (que para 2008 es S/. 3,142 por dólar). 3. Plazos de Presentación
i) Venta a plazos de la primera venta de inmuebles – La DAOT o la Constancia se presentarán de acuerdo al
Las operaciones con terceros que se efectúen a plazos por la cronograma de vencimiento que se publique para cada ejer-
primera venta de inmuebles y cuyas cuotas convenidas para el cicio. Para el periodo 2008 el cronograma es el consigna-
pago sean exigibles en un plazo mayor a 1 año, computado a do en la portada de este número.
partir de la fecha de la transacción, se declararán en el ejercicio – Tratándose de liquidación de empresas, reorganización de
por el monto que se perciba, sea parcial o total. Asimismo, se sociedades, cancelación de sucursales de entidades de cual-
deberá efectuar la declaración independientemente de haber quier naturaleza constituidas en el exterior y separación de
optado por lo normado en el artículo 58° de la LIR. bienes efectuado por los cónyuges, los plazos para la pre-
j) Contratos de colaboración empresarial sentación de la DAOT serán los establecidos en el Regla-
Las partes integrantes de los contratos de colaboración em- mento de la LIR.
presarial que no lleven contabilidad independiente a que – Tratándose de las sucesiones indivisas cuyo RUC hubiera
se refiere el inciso a) del artículo 7° del Reglamento (es sido dado de baja durante el 2008, se deberá presentar la
decir, a los que se refiere el último párrafo del artículo 14° DAOT dentro de los 3 meses posteriores a la ocurrencia de
de la LIR), que estén obligadas a presentar la declaración tal hecho.
por sus propias operaciones con terceros, no considerarán
las realizadas por los contratos.
4. Omisos de años anteriores
Los sujetos que al 22 de enero de 2009 se encuentren omi-
IV. REGLAS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA sos a la presentación de la DAOT correspondiente a ejercicios
anteriores al 2008, deberán regularizar dicha presentación
DAOT O LA CONSTANCIA
utilizando el “PDT Operaciones con Terceros” - Formulario Vir-
tual Nº 3500 – versión 3.3, no siendo necesaria mayor infor-
mación que la solicitada por dicho PDT; la que se efectuará
1. Presentación de la DAOT según lo señalado en el artículo 10° del Reglamento. Ello tam-
La DAOT se presentará utilizando el PDT Operaciones con bién será de aplicación a las declaraciones rectificatorias que
Terceros (PDT DAOT) a través de SUNAT Virtual, tratándose de correspondan a los ejercicios indicados.
los contribuyentes que tengan hasta 500 operaciones con terce-
ros por informar en el 2008. Excepcionalmente, en caso se pre-
senten situaciones de caso fortuito o fuerza mayor que inhabili- 5. Disposiciones para sustituir la DAOT
ten temporalmente SUNAT Virtual o SUNAT Operaciones en Lí- Para modificar cualquier dato de la DAOT presentada y/o
nea e impidan a los contribuyentes presentar su declaración, añadir información a la misma, según sea el caso, el declaran-
podrán efectuarla en las dependencias de la SUNAT o en los te presentará una nueva declaración, que deberá contener la
Centros de Servicios al Contribuyente, según corresponda. información previamente declarada con las modificaciones y/
De otro lado, la DAOT se presentará en las oficinas de la o agregados efectuados. Dicha declaración sustituirá en su to-
SUNAT, tratándose de los contribuyentes que tengan más de talidad a la última DAOT presentada.
500 operaciones con terceros por informar en el Ejercicio. Para Esta disposición rige tanto para la modificación dentro del
tal efecto, se deberá tener en cuenta lo siguiente: plazo de presentación como la que se haga fuera de este. La
– En el caso de PRICOS, la presentación de la DAOT se rea- incidencia, en todo caso, será la comisión de una infracción
lizará en las dependencias de la SUNAT donde presentan tributaria en el último supuesto.
sus declaraciones mensuales.
– En el caso de MEPECOS, la presentación de la DAOT se rea- CUADRO Nº 3
CRITERIOS PARA EL LLENADO DEL PDT SUGERIDOS POR SUNAT
lizará en cualquiera de las dependencias o en los Centros de
Servicios al Contribuyente a nivel nacional, correspondientes – Revise los montos informados en su PDT DAOT. Si usted es un sujeto del
a la Intendencia Regional u Oficina Zonal de su jurisdicción. IGV, los montos de los ingresos y gastos informados en su DAOT no pueden
La presentación de la DAOT (su aceptación o rechazo) se ser superiores a la suma anualizada de sus ventas y compras internas infor-
madas a través de sus declaraciones juradas mensuales de IGV; es por ello
regirá por lo establecido en la R. de S. Nº 002-2000/SUNAT, que no debe informar en la DAOT exportaciones, importaciones, servicios
de modo que será rechazada si el receptor desarrollado por la prestados por no domiciliados, entre otros.
SUNAT luego de verificar el disquete o la información contenida – Es importante que usted declare correctamente los datos de identificación
en él, detecta alguno de los motivos de rechazo (que el disquete (número de RUC o del DNI u otro, según corresponda) de sus clientes o
contenga virus informativo, el contribuyente no corresponda a proveedores.
– No se deberá informar en la DAOT los servicios considerados como rentas
la dependencia donde está presentando la declaración, etc.).
de cuarta categoría sustentados con Recibos por Honorarios.

18 FEBRERO 2009
INFORME TRIBUTARIO

V. INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES claración en forma incompleta o no conforme con la reali-


dad, y por ende se ha configurado la infracción tipificada
en el numeral 4 del artículo 176° del CT.

1. Tipificación de Infracciones
Según el artículo 16° del Reglamento, el incumplimiento de 2. Sanciones aplicables
sus obligaciones será sancionado de conformidad con lo dis- Las sanciones para las dos infracciones comentadas en el
puesto en el CT. A tal efecto, en el primer párrafo del artículo punto anterior, variarán dependiendo del tipo de contribuyen-
165° del CT se señala que la infracción será determinada en te. Efectivamente, en el caso de las personas y entidades gene-
forma objetiva y sancionada administrativamente. radoras de Rentas de tercera categoría, conforme a la Tabla I
El Tribunal Fiscal (TF), en su RTF Nº 6500-3-2007, ha seña- del CT, la sanción será del 30 por ciento de la UIT, mientras
lado que las infracciones deben ser determinadas y sanciona- que en el caso de sujetos del RER, la sanción será de 15 por
das en forma objetiva, es decir, sin considerarse las circunstan- ciento de la UIT(14).
cias que pudieran rodear su comisión ni la situación del contri- Ahora bien, conviene tener presente que mediante el Re-
buyente infractor en dicho momento. glamento del Régimen de Gradualidad aplicable a las infrac-
Ahora bien, conforme al artículo 176° del CT (que estable- ciones del CT, aprobado por la R. de S Nº 063-2007/SUNAT,
ce los tipos de infracciones relacionadas con la obligación de se ha recogido la posibilidad de rebajar hasta en un cien por
presentar declaraciones y comunicaciones), podrían generar- ciento la sanción establecida en las Tablas del CT. Para ello la
se dos infracciones vinculadas con el tema que nos ocupa(13): infracción deberá ser subsanada antes de que surta efecto la
i) No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro notificación de la SUNAT en la que se indica la comisión de la
de los plazos establecidos (dispuesto en el numeral 2 del infracción. En ese sentido, debe tomarse en consideración el
artículo 176° del CT). artículo 106° del CT, conforme se desprende de la RTF Nº 3020-
Al respecto, debe indicarse que en la RTF Nº 9742-1-2008, 2-2007 referida a una situación similar regulada por el anti-
el TF ha señalado que la comisión de la infracción tipifica- guo Régimen de Gradualidad, establecido en la R. de S. Nº
da en el numeral 2 del artículo 176° del CT queda acredi- 159-2004/SUNAT.
tada con la verificación que realice la SUNAT de que el Cabe agregar que la infracción del numeral 2 del artículo
deudor tributario no cumplió con presentar la DAOT den- 176° se subsanará presentando la DAOT; y la del numeral 4
tro de los plazos establecidos. El mismo criterio se ha soste- del mismo artículo, presentando nuevamente la DAOT, pero
nido en la RTF Nº 6500-3-2007, conforme a la cual, si no agregando la información omitida.
se realiza la DAOT hasta la fecha máxima de presentación
establecida por la SUNAT, al día siguiente de esta se incu-
rre en la infracción del numeral 2 del artículo 176° del CT.
Además, en la RTF Nº 6497-3-2007, el TF ha precisado
que la comisión de la infracción tipificada en el numeral 2
del artículo 176° del CT queda acreditada con la verifica-
ción que realice la SUNAT de que el deudor tributario no
cumplió con presentar las otras declaraciones o comunica-
ciones a que estaba obligado dentro de los plazos estable-
cidos, y que dicha verificación sustenta la expedición de la
resolución de multa correspondiente. Para tal objeto, el TF
ha reconocido en su RTF Nº 7316-4-2007 que con el re-
porte “Consulta de Presentación de Declaraciones Informa-
tivas” queda acreditada dicha infracción.
A su vez, en la referida RTF Nº 7316-4-2007 se ha indica-
do que la carga de la prueba respecto al cumplimiento de
la obligación de presentar la DAOT corresponde al admi-
nistrado, de conformidad con la Ley del Procedimiento
Administrativo General y el Código Procesal Civil.
ii) Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conformes con la realidad (numeral 4 del
artículo 176° del CT).
Al respecto, la RTF Nº 2675-5-2007 refirió que al no ha- ––––
berse declarado algunas operaciones con tercero en la (13) Nótese que en la RTF Nº 6309-1-2008 se señaló que la omisión de presentar la DAOT
no acarrea la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del
DAOT se comete la infracción del numeral 4 del artículo CT, pues la misma tiene como supuesto habilitante, el que la declaración omitida sea
176° del CT, resultando irrelevantes que las mismas no ha- una declaración determinativa. En tal sentido, la omisión de presentación de la DAOT
se configura dentro del supuesto establecido por el numeral 2 del artículo 176° del CT.
yan sido anotadas en el Registro de Compras. (14) Es pertinente señalar que en dicha Tabla se indica que en cuanto a la infracción tipifi-
A su vez, en la RTF Nº 11359-2-2007 se ha señalado que cada en el numeral 2 del artículo 176° del CT también se aplica la sanción del 0,6 por
ciento de los Ingresos Netos, pero únicamente en el caso de las infracciones vinculadas
si el obligado a presentar la DAOT acepta que se produje- a no presentar la declaración jurada informativa de las transacciones que realicen con
ron varias de las operaciones de compra imputadas por partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula
imposición. Por tanto, es un error considerar la posibilidad de sancionar con 0,6 por
sus proveedores, resulta acreditado que presentó dicha de- ciento de Ingresos Netos para el caso de la DAOT.

FEBRERO 2009 19
INFORME CONTABLE

Aspectos esenciales del Plan


Contable General Empresarial
A partir del 1 de enero de 2010 será obligatorio el uso ción de información. En la parte final de la descripción y
del Plan Contable General Empresarial (PCGE), aunque es dinámica contable de cada cuenta se ha incluido referen-
posible (y recomendable) utilizarlo a partir del presente año. cias a las NIIF, las que corresponden al modelo contable
El PCGE no ha sido publicado en el Diario Oficial El vigente en el Perú, a partir del cual las empresas seleccio-
Peruano como correspondía, a fin de cumplirse con las re- nan y aplican políticas contables.
glas formales-constitucionales de publicidad normativa. No El PCGE, como herramienta del modelo contable adop-
obstante, puede ser obtenido de la página web de la Direc- tado en el Perú, se subordina en todos sus aspectos a las
ción Nacional de Contabilidad Pública o de AELE. políticas contables adoptadas. En consecuencia, aunque no
Veamos a continuación los aspectos esenciales que se se espera que ocurra, si se identifica alguna contradicción
han considerado en el mismo PCGE y que deben tomarse entre el PCGE y las NIIF, deben preferirse estas últimas.
en cuenta para utilizarlo adecuadamente.
1. Las características cualitativas de los estados finan-
I. OBJETIVOS DEL PCGE cieros
El objetivo de los estados financieros es suministrar in-
El PCGE ha sido diseñado para empresas, es decir, para formación acerca de la situación financiera, así como el
entidades que realizan actividades que persiguen fines de desempeño y los cambios en la misma, para asistir a una
lucro, de cualquier tamaño o sector económico; sin embar- amplia gama de usuarios en la toma de decisiones econó-
go, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adap- micas. Son características cualitativas de los estados finan-
tado a entidades sin fines de lucro. cieros:
Son objetivos del PCGE:
– La acumulación de información sobre los hechos econó- – La comprensión
micos que una empresa debe registrar según las activi- La información de los estados financieros debe ser fá-
dades que realiza, de acuerdo con una estructura de cilmente comprensible por usuarios con conocimiento
códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el razonable de las actividades económicas y del mundo
Perú, que es el que corresponde a las Normas Interna- de los negocios, así como de su contabilidad, y con
cionales de Información Financiera (NIIF); voluntad de estudiar la información con razonable dili-
– Proporcionar a las empresas los códigos contables para gencia. No obstante ello, la información sobre temas
el registro de sus transacciones, que les permitan tener un complejos debe ser incluida por razones de su relevan-
grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener cia, a pesar que sea de difícil comprensión para ciertos
estados financieros que reflejen su situación financiera, usuarios.
resultados de operaciones y flujos de efectivo;
– Proporcionar a los organismos supervisores y de con- – La relevancia (importancia relativa o materialidad)
trol, información estandarizada de las transacciones que La relevancia de la información se encuentra afectada
las empresas efectúan. por su naturaleza e importancia relativa; en algunos
El PCGE no tiene como propósito establecer medidas de casos la naturaleza por sí sola (presentación de un nue-
control ni políticas contables. Las políticas contables, que vo segmento, contrato a futuro, cambio de fórmula de
deben estar alineadas con las NIIF, son seleccionadas y costo, entre otros) puede determinar la relevancia de la
aplicadas por las entidades para el registro de sus opera- información. La información tiene importancia relativa
ciones y la preparación de sus estados financieros. cuando, si se omite o se presenta de manera errónea,
puede influir en las decisiones económicas de los usua-
II. LAS NIIF Y LAS FUENTES DEL DERECHO rios (evaluación de sucesos pasados, actuales o futuros)
La aplicación del PCGE supone la observancia de las tomadas a partir de los estados financieros.
NIIF. Supletoriamente pueden tomarse en cuenta en el PCGE
algunas fuentes del Derecho, como la norma, la jurispru- – La fiabilidad
dencia y los usos y costumbres mercantiles. La información debe encontrarse libre de errores mate-
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contem- riales, sesgos o prejuicios (debiendo ser neutral) para
plando aspectos relacionados con la presentación y revela- que sea útil, y los usuarios puedan confiar en ella.

20 FEBRERO 2009
INFORME CONTABLE

Además, para que la información sea fiable, debe re- – Ingresos: son incrementos en los beneficios económi-
presentar fielmente las transacciones y demás sucesos cos, producidos durante el período contable, en forma
que se pretenden; presentarse de acuerdo con su esen- de entradas o incrementos de valor de los activos, o
cia y realidad económica, y no solamente según su for- bien como disminuciones de las obligaciones que resul-
ma legal. tan en aumentos del patrimonio neto, y no están rela-
Asimismo, es preciso tener en cuenta que en la elabora- cionados con las aportaciones de los propietarios a este
ción de la información financiera surgen una serie de si- patrimonio.
tuaciones sujetas a incertidumbre, que requieren de jui- – Gastos: disminuciones en los beneficios económicos, pro-
cios que deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto ducidos en el período contable, en forma de salidas o
implica que los activos e ingresos así como las obligacio- disminuciones del valor de los activos, o bien originados
nes y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren. en una obligación o aumento de los pasivos, que dan
Para que la información de los estados financieros se como resultado disminuciones en el patrimonio neto, y
considere fiable, es necesario que sea completa. no están relacionados con las distribuciones realizadas
a los propietarios de ese patrimonio.
– La comparabilidad
La información debe presentarse en forma comparativa, 3. El reconocimiento de los elementos de los estados
de manera que permita que los usuarios puedan obser- financieros
var la evolución de la empresa, la tendencia de su nego- Debe reconocerse toda partida que cumpla la definición
cio, e, inclusive, pueda ser comparada con información de elemento siempre que:
de otras empresas. – Sea probable que cualquier beneficio económico aso-
La comparabilidad también se sustenta en la aplicación ciado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y
uniforme de políticas contables en la preparación y pre- – La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido
sentación de información financiera. Ello no significa que con fiabilidad.
las empresas no puedan modificar políticas contables,
en tanto existan otras más relevantes y confiables. Los III. EL EMPLEO DE LAS CUENTAS
usuarios de la información financiera deben ser infor-
mados de las políticas contables empleadas en la pre- Las operaciones deben registrarse en las cuentas que
paración de los estados financieros, de cualquier cam- corresponde a su naturaleza. Además, deberá tomarse aten-
bio habido en ellas, y de los efectos de dichos cambios. ción en lo siguiente:

2. Los elementos de los estados financieros 1. El detalle permite el mejor reconocimiento contable
Los estados financieros reflejan los efectos de las tran- La contabilidad de las empresas debe encontrarse sufi-
sacciones y otros sucesos de una empresa, agrupándolos cientemente detallada para permitir el reconocimiento con-
por categorías, según sus características económicas, a los table de los hechos económicos, conforme al PCGE, y así
que se les llama elementos. facilitar la elaboración de los estados financieros comple-
En el caso del balance, los elementos que miden la situa- tos, y demás información financiera.
ción financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto.
En el estado de ganancias y pérdidas, los elementos son 2. Número de dígitos en los planes contables
los ingresos y los gastos. Las empresas deben establecer en sus planes contables
No se ha identificado ningún elemento exclusivo del es- hasta cinco dígitos, los que se han establecido para el re-
tado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de gistro de la información.
flujos de efectivo, siendo que se combina elementos del ba- En algunos casos, y por razones del manejo del detalle
lance general y del estado de ganancias y pérdidas. de información, las empresas pueden incorporar dígitos
Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran es- adicionales, según les sea necesario, manteniendo la es-
tos elementos para la clasificación inicial de los códigos tructura básica dispuesta por el PCGE. Dichos dígitos adi-
contables. cionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de
Las características esenciales de cada elemento se pre- diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de ne-
sentan a continuación: gocios o áreas geográficas; mayor detalle de información,
– Activo: recurso controlado por la entidad como resulta- entre otros.
do de sucesos pasados, del que la empresa espera obte-
ner beneficios económicos. 3. Empresas con diversas actividades económicas
– Pasivo: obligación presente de la empresa, surgida de Si las empresas desarrollan más de una actividad eco-
eventos pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, nómica, se deben establecer las subcuentas y divisiona-
la entidad espera desprenderse de recursos que incor- rias que sean necesarias para el registro por separado de
poran beneficios económicos. las operaciones que corresponden a cada actividad eco-
– Patrimonio neto: parte residual de los activos de la em- nómica.
presa una vez deducidos los pasivos.

FEBRERO 2009 21
INFORME CONTABLE

4. Autorización para usar otros códigos Dígito Elemento


Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos
dígitos (cuentas) y tres dígitos (subcuentas) que no han sido 1, 2 y 3 Activo
fijados en el PCGE, siempre que soliciten a la Dirección
Nacional de Contabilidad Pública la autorización corres- 4 Pasivo
pondiente, a fin de lograr un uso homogéneo.
5 Patrimonio Neto
IV. EL REGISTRO CONTABLE 6 Gastos por Naturaleza

1. La técnica de la partida doble 7 Ingresos


La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento
de las empresas a través de la técnica de la partida doble. 8 Saldos Intermediarios de Gestión
Ésta se refiere a que cada transacción se refleja, al menos,
en dos cuentas o códigos contables, una (o más) de débito 9 Cuentas Analíticas de Explotación o Cuen-
y otra(s) de crédito. El total de los valores de débito deben tas de Función del Gasto, según corres-
ser iguales al valor total de los valores de crédito, con lo ponda
que se mantiene un balance en el registro contable.
0 Cuentas de Orden, que acumula informa-
2. La inexistencia de un documento formal ción que no se presenta en el cuerpo de
El registro contable no está supeditado a la existencia los estados financieros.
de un documento formal. En los casos en que la esencia de
la operación se haya efectuado según lo señalado en el – Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel míni-
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de mo de presentación de estados financieros requeridos,
los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas
registro contable correspondiente, así no exista comprobante distintas;
de sustento. En todos los casos, el registro contable debe – Subcuenta: acumula clases de activos, pasivos, pa-
sustentarse en documentación suficiente, muchas veces pro- trimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, des-
vista por terceros, y en otras ocasiones generada interna- agregándose a nivel de tres dígitos;
mente. – Divisionaria: se descompone en cuatro dígitos. Identifi-
ca el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un
3. Anotaciones en los libros y registros contables mayor nivel de especificidad a la información provista
Las transacciones que realizan las empresas se anotan por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuen-
en los libros y registros contables que sean necesarios, sin tas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles,
perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de Ley. maquinaria y equipo, y de los Tributos.
– Sub divisionaria: se presenta a nivel de cinco dígitos.
4. Tiempo de conservación de la evidencia del registro Indica valuación cuando existe más de un método para
Los libros, registros, documentos y demás evidencias del medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por
registro contable, serán conservados por el tiempo que re- ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e
sulte necesario para el control y seguimiento de las transac- Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguirá entre
ciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposicio- activos medidos al costo o valor razonable; y en lo refe-
nes de Ley. rido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha
incorporado el tipo de vinculación entre partes relacio-
V. LA ESTRUCTURA DE CUENTAS nadas.

El PCGE se encuentra desarrollado hasta un nivel de


cinco dígitos, de acuerdo a la información que se pretende
identificar como detalle. La codificación de las cuentas, sub-
cuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre
la base de lo siguiente:
– Elemento: Se identifica con el primer dígito y correspon-
de a los elementos de los estados financieros, excepto
para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de
información para indicadores nacionales, y el dígito “0”
para cuentas de orden:

22 FEBRERO 2009
INFORME ADUANERO

Entendiendo la Reforma del


Sistema Aduanero Peruano
Julio Guadalupe (*)

el gran reto que, en materia aduanera, deberemos afrontar en el


EL AUTOR HACE UNA RECOPILACIÓN Y ANÁLISIS DE LA actual contexto.
REFORMA DEL SISTEMA ADUANERO PERUANO. Lo que sí queda claro es que ni lo tributario, ni el control adua-
nero “mal entendido” (control sin gestión adecuada del riesgo)
pueden seguir teniendo un rol protagónico en nuestro sistema adua-
nero. En efecto, el comercio exterior moderno está orientado ha-
cia la eliminación progresiva de barreras arancelarias (vía modi-
INTRODUCCIÓN ficaciones arancelarias internas o vía suscripción de convenios in-
En los últimos años hemos advertido un cambio profundo en la ternacionales) y a la flexibilización de los controles aduaneros en
forma en que el comercio exterior peruano se ha venido desarro- aquellas operaciones que no impliquen un nivel elevado de riesgo
llando. Dicho cambio se sustenta en el firme compromiso del Go- (salvaguarda del “comercio legítimo”).
bierno por generar herramientas que, dentro de los cauces de la
modernidad y de la estandarización internacional, contribuyan, I. FACILITANDO EL COMERCIO EXTERIOR
de un lado, a facilitar las operaciones de intercambio comercial
Si algo positivo tuvo la publicación de la Ley de Facilitación
con terceros países; y, de otro, a elevar los niveles de competitivi-
del Comercio Exterior (Ley Nº 28977), fue el haber constituido el
dad del país. Ambas situaciones, como es visible, redundarán en
reconocimiento oficial por parte del Estado Peruano de que nues-
mayores niveles de inversión y generación de puestos de trabajo.
tro Comercio Exterior era “complicado”, tanto que requería de
El cambio al que hemos hecho referencia, no ha sido ni coin-
una Ley para facilitarlo.
cidencia ni cuestión del azar, sino que responde a una política de
El porqué de esta “complicación” podría ser tema exclusivo de
Estado coherente, perseverante y focalizada en los mismos objeti-
extensos análisis y comentarios. Limitémonos a decir que la buro-
vos. Un claro ejemplo de ello es el proceso de negociación, sus-
cracia estatal, el exceso de formalismo, la falta de interacción ade-
cripción e implementación del Acuerdo de Promoción Comercial
cuada entre la autoridad y los operadores del comercio exterior, la
con los Estados Unidos (en adelante denominado “TLC”), el mismo
poca promoción del comercio exterior peruano y la maraña de nor-
que se inició en el gobierno de Alejandro Toledo y culminó en el
mativa estéril e inoperante (acuñada por lustros y que relegó al
de Alan García.
tema aduanero y del comercio exterior a meros “trámites de venta-
Lo que está pasando con el comercio exterior peruano es el
nilla”) tuvieron, cada cual, su cuota de participación en este “em-
mejor ejemplo de cómo un objetivo (política de Estado) se puede
pantanamiento”. Las reformas de inicios de la década de los noven-
mantener incólume y trascender gobiernos, situación que resulta
ta (orientadas a otros temas también importantes y críticos en dicha
correcta si consentimos en el hecho que deberían primar los inte-
coyuntura como inversiones, reestructuración patrimonial, reforma
reses nacionales antes que el discurso político de coyuntura.
del Estado), desafortunadamente, no alcanzaron, en la dimensión
La política de Estado a la que hacemos referencia se sustenta
adecuada, al comercio exterior ni menos al tema aduanero.
en la apertura del comercio exterior vía la suscripción de acuer-
Con lo expuesto no queremos decir que durante la década del
dos internacionales con nuestros principales socios comerciales.
noventa, e inicios del nuevo siglo, no se hayan efectuado cambios
Ello permitirá generar oportunidades de negocio consolidando la
en la normativa aduanera orientados a modernizar la institución
oferta exportable peruana y/o generando nuevos nichos de mer-
(ADUANAS) y agilizar los trámites y procedimientos aduaneros,
cado.
prueba de ello es la implementación de sistemas integrados de
En este proceso, el tema aduanero cobra un rol fundamental,
gestión (SIGAD) y de valoración aduanera (SIVEP); la implemen-
ya que de nada sirve suscribir sendos convenios internacionales y
tación de mecanismos de interacción con bancos y almacenes a
contar con herramientas jurídicas modernas si no se cuenta con
efectos de la cancelación de tributos y multas aduaneras y autori-
un flujo dinámico de mercancías al y desde el país(1).
zación de levante (Sistema ABA); la generación de los conocidos
De lo expuesto se aprecia con claridad que el rol de la Adua-
“procedimientos INTA” adecuados a sistemas de control de cali-
na moderna no puede estar más orientado hacia fines “fiscalistas”
dad; la instauración de mecanismos de atención de consultas (en-
y “controlistas” que “flaco favor” le hacen al comercio exterior.
Por el contrario, la autoridad aduanera deberá orientar su accio-
nar hacia la ya famosa “Facilitación del Comercio Exterior”; pero
–––––
hacia una facilitación bien entendida; esto es, sin descuidar el (*) Abogado egresado de la Universidad de Lima. Miembro de la Asociación Peruana de
control aduanero, el mismo que deberá estar focalizado en las Derecho Aduanero y Comercio Internacional – APDACI.
(1) El tema de la falta de infraestructura portuaria y aeroportuaria que sirva de soporte
operaciones y mercancías de alto riesgo. El cómo distinguir entre adecuado al aumento de flujo comercial en los volúmenes esperados, constituye un
aquello que constituye “alto riesgo” y aquello que no, representa tema cuyo análisis podría ser materia de otro Informe.

FEBRERO 2009 23
INFORME ADUANERO

cabezados por el famoso pero ya desactivado, “consúltale al in- da con el sentido común que les sirve de sustento. De todos estos
tendente”); el claro intento por perfeccionar y depurar técnica- mensajes, creemos que el más importante está relacionado con el
mente la normativa aduanera vía la dación del Dec. Leg. Nº 951; necesario proceso de simplificación de la normatividad aduanera
entre otros. Pero, todo ello, creemos, no resultó suficiente, a tal que haga posible “que las mercancías sean retiradas de los recin-
punto que, como hemos mencionado, nuestro sistema aduanero tos aduaneros en un plazo máximo de 48 horas”; en otras pala-
seguía “complicado”. bras, con el hecho de permitir que los dueños o consignatarios
En este contexto se aprobó y publicó la Ley de Facilitación del retiren las mercancías de los recintos aduaneros (retiro incondi-
Comercio Exterior, lo cual ocurrió en momentos en que el Perú se cional que supone su libre disposición), en forma inmediata o casi
encontraba en plena negociación del TLC, resultando sintomático inmediata. Este y no otro fue el real detonante del cambio(2).
que uno de los principales objetivos (expresamente reconocido) En efecto, si tenemos en consideración los tiempos promedio
de esta ley fuese el servir como mecanismo para asegurar el cum- de permanencia de las mercancías en los recintos aduaneros que
plimiento de las disposiciones sobre facilitación del comercio exte- se han venido manejando en el país (entre 4 a 8 días dependien-
rior contenidas en los Convenios Internacionales. do del canal de control asignado), la implementación de la figura
En función a lo expuesto, es importante mencionar que la cau- de levante “inmediato o casi inmediato” que subyacía implícito en
sa del cambio estructural del sistema aduanero peruano fue exó- el TLC, no podía más que generar un cambio drástico en la forma
gena, es decir, dicho cambio vino impuesto por la necesidad que en la que las cosas venían funcionando. En otras palabras, “la
teníamos como país de cumplir con exigencias que nos eran im- valla se puso muy alta” para nuestra trasnochada legislación. La
puestas por países (como Estados Unidos) que contaban con mo- normativa imperante no se daba abasto para semejante nivel de
delos aduaneros más eficientes y modernos que el nuestro. compromiso. El cambio era inminente y la flexibilización del con-
A tenor de ello, creemos que no nos equivocamos al señalar trol aduanero también.
que si no fuese por el TLC el sistema aduanero peruano (concep-
tualizado como tal en la Nueva Ley General de Aduanas) no hu- III. NUEVA LEY GENERAL DE ADUANAS
biese cambiado o, por lo menos, no en la magnitud que lo hizo. El
TLC fue el verdadero motor que impulsó este cambio, situación El sistema aduanero imperante en el momento de la negocia-
que nos obliga a analizar, aunque sea en forma general, la lógica ción del TLC (y que a la fecha aún está vigente ya que el nuevo
y los alcances de este importante Acuerdo. sistema entrará en vigencia recién el 1 de enero de 2010), ade-
más de estar sustentado en una fórmula de “Despacho Ex – Post”
(inicio de trámites luego que la mercancía arribara al país), lo
II. LOS GRANDES MENSAJES DEL TLC estaba también en: (i) la obligación de ingresar temporalmente las
Como hemos mencionado, el TLC fue el gran impulsor del cam- mercancías a lugares físicos delimitados y autorizados por la adua-
bio del sistema aduanero peruano. Los convenios suscritos a nivel na (concebidos como “zona primaria aduanera”) denominados
de la Comunidad Andina (CAN), y de la Asociación Latinoameri- “Terminales de Almacenamiento”; (ii) la aplicación de la figura de
cana de Integración (ALADI) no sirvieron a los propósitos de agi- la “Prenda Aduanera”, en función a la cual las mercancías consti-
lizar el comercio exterior y de generar herramientas que faciliten y tuían garantía del pago de los derechos y tributos de importación
dinamicen el intercambio comercial. que su ingreso al país generaba o podían generar(3); y (iii) la con-
El Capítulo V del TLC (Procedimientos Aduaneros) se apoya en ceptualización del “Levante Aduanero” como el acto en función al
premisas simples y concretas en función a las cuales se desarrolló cual culminaba el “Despacho Aduanero”.
una estructura legal que, no necesariamente, estaba en consonan- Un sistema aduanero sustentado en los elementos antes men-
cia con la normativa peruana. Como la “cuerda se rompe por el cionados, generaba una serie de “tiempos muertos”, los mismos
lado más débil”, es claro que la normativa que tuvo que adecuar- que, finalmente, se traducían en una considerable demora en cuanto
se (felizmente y fue para bien) a un modelo distinto (el modelo al retiro de las mercancías de los recintos aduaneros. Ello, como
americano) fue la peruana. es de suponer, generaba sobrecostos en las operaciones de co-
Así, si se quería culminar exitosamente con la negociación del mercio exterior (mayores pagos por almacenaje, seguro, sobrees-
TLC se tenían que asumir compromisos de cambio y adecuación tadía de contenedores, etc.) con los consabidos perjuicios que ello
de la normativa interna, para lo cual se estableció un cronograma irroga no sólo a los usuarios del sistema (operadores de comercio
que, a la fecha, se viene cumpliendo. exterior), sino también al consumidor final (a quien se le traslada-
Pero, ¿cuáles fueron estas premisas “simples y concretas” que rán estos mayores costos).
transformaron el sistema aduanero peruano? Desde nuestro punto Por lo expuesto, una modificación normativa (“maquillaje”) no
de vista, fueron las siguientes:
–––
LOS GRANDES MENSAJES DEL CAPÍTULO V DEL TLC (2) En materia de Seguridad Jurídica es rescatable el hecho que ahora las Resoluciones
Anticipadas transciendan los alcances de la Clasificación Arancelaria para ingresar a
Simplificación Aduanera “Retirar las mercancías de inmediato o tópicos como la valoración aduanera, la aplicación de devoluciones, suspensiones y
exoneraciones, así como la reimportación de mercancías reparadas o alteradas; este
casi de inmediato” constituye un cambio importante para el adecuado planeamiento de los proyectos de
inversión. De otro lado, también es importante mencionar que en materia de Gestión
Seguridad Jurídica “Evitemos sorpresas” del Riesgo cobrará un rol protagónico la figura del Usuario Aduanero Certificado
(inspirada en el Marco Normativo para asegurar y facilitar el Comercio Global de la
Organización Mundial de Aduanas – OMA), la misma que constituye la herramienta
Gestión del Riesgo “Focalicemos los controles”
idónea no sólo para focalizar los controles aduaneros en las operaciones de alto
riesgo, sino también para lograr que la oferta exportadora peruana sea más compe-
Uso de Tecnologías de la Información “Automaticemos los procesos” titiva en la medida que la calificación como Usuario Aduanero Certificado otorgada
por la autoridad aduanera peruana sea convalidada por autoridades de otros países
“Generemos procedimientos expeditos vía la suscripción de convenios internacionales.
Envíos de Entrega Rápida
(3) Lo cual generaba la tendencia de los especialistas de aduana por mantener en su
que permitan reducir tiempos” poder la mercancía todo el tiempo que fuese necesario mientras culminaban con el
análisis general a su cargo en relación al debido cumplimiento de la legislación adua-
La simpleza de estos enunciados está directamente relaciona- nera en aspectos relacionados con la clasificación arancelaria, la valoración aduane-
ra, la obtención de permisos sectoriales (para mercancías restringidas), entre otros.

24 FEBRERO 2009
INFORME ADUANERO

era suficiente. Lo que se requirió fue la elaboración de una Nueva regulaciones en exceso “controlistas” y que, por ende, no contri-
Ley General de Aduanas (NLGA) que estableciera los lineamientos buyen a facilitar sino, por el contrario, dificultan las actividades
generales del nuevo sistema aduanero. Así, con la dación de la de comercio exterior (rezagos del comercio exterior “complicado”
NLGA (Dec. Leg. Nº 1053 publicado el 27 de junio de 2008(4) ) lo al que hemos hecho referencia anteriormente).
que era la excepción pasó a ser la regla general, es decir, el despa- Ello, creemos, ha sido consecuencia, en muy buena medida,
cho regular (normal) es ahora uno sustentado en una “fórmula an- de la actuación desleal y fraudulenta de algunos operadores de
ticipada de despacho” (“Despacho Ex – Ante”), en función a la cual comercio exterior, que en efecto existen y cuyo accionar, se quiera
se permite el inicio de procedimientos y trámites antes que las mer- o no, empaña y genera dudas respecto de la actuación y activida-
cancías arriben al país(5) . De este modo, la Aduana podrá obtener, des de aquellos otros que actúan correctamente; a mi entender, la
con anticipación a la llegada de la mercancía, aquella información gran mayoría. Así, la frase “justos pagan por pecadores” en el
relevante e indispensable para poder activar la maquinaria adua- ámbito aduanero ha encontrado su manifestación en el hecho que
nera (y el control aduanero implícito en ella) en forma antelada, las normas reglamentarias han venido siendo elaboradas pensan-
permitiéndose así que los elementos de la “ecuación aduanera”(6) do en los que hacen trampa y no precisamente en los que actúan
inicien su respectiva interacción en forma anticipada. La mercancía de un modo correcto. Lo expuesto sirvió para que la desconfianza
llegaría al país contando ya con su respectiva “partida de naci- se “institucionalice” convirtiendo el accionar de la autoridad adua-
miento” (destinación aduanera, asignación de canal de control, etc.). nera en una búsqueda constante de cobertura y protección “por si
Adicionalmente a la consagración como regla general de una acaso”. En un escenario así, no resulta raro que la declaración
fórmula de “Despacho Ex – Ante”, la NLGA también introdujo tres jurada efectuada por los particulares, amparada en los principios
modificaciones del todo relevantes: (i) el no ingreso obligatorio de de la buena fe y presunción de veracidad, no haya sido debida-
las mercancías arribadas al país a Terminales de Almacenamiento mente valorada.
o Depósitos Temporales; (ii) la creación de un sistema de “Garan- En este contexto, creemos que la única forma que el cambio
tías Globales o Específicas” que sustituyan a la tradicional “pren- del sistema aduanero tenga el efecto positivo que todos espera-
da aduanera”; y (iii) la posibilidad de otorgar el “Levante Adua- mos es que el mismo vaya acompañado de una verdadera “Men-
nero” antes que el “Despacho Aduanero” haya culminado(7). talidad Facilitadora”, en base a la cual las disposiciones regla-
En base a lo expuesto precedentemente, podemos afirmar que mentarias y de procedimiento (aquellas que finalmente son las
la NLGA, al incorporar los mensajes o premisas del TLC, modificó que se aplican en el “día a día”) sean finalmente aprobadas, in-
la forma en que los elementos de la “ecuación aduanera” se rela- terpretadas y aplicadas por las autoridades competentes. Para ello,
cionarían entre sí, situación que, a su vez, derivó en el cambio la responsabilidad no puede recaer exclusivamente en la autori-
estructural del sistema aduanero al cual hemos hecho referencia(8). dad aduanera, ya que resultará necesario que los operadores de
De otro lado, deberá tenerse presente que el hecho que los mensa- comercio exterior jueguen el rol que les toca de la mejor manera y
jes o premisas del TLC hayan sido incorporados en la NLGA origi- con el mayor compromiso posible; es decir, constituye responsabi-
nó que las disposiciones del TLC trasciendan dicho Acuerdo y re- lidad de los operadores el agotar esfuerzos para proveer a la
sulten de aplicación de modo general y en forma independiente autoridad aduanera de datos e información exactos, fehacientes y
del origen americano de las mercancías o del destino de las ex- veraces que permitan que las acciones de control aduanero y la
portaciones peruanas a dicho mercado (el americano). Es decir, indispensable generación de indicadores de riesgo fiables pueda
las reglas serán las mismas sin distinción de origen ni destino. ser llevada a cabo de una forma eficaz, transparente y orientada
hacia la facilitación del comercio exterior.
IV. IMPLEMENTACIÓN DE UNA “MENTALIDAD Es necesario trabajar, tanto en el ámbito público como privado,
en la generación y consolidación de una “cultura de la confianza”
FACILITADORA” que nos eleve como personas y como país a niveles superiores de
La realidad no cambia porque cambia la ley, sino porque cam- convivencia y de generación de progreso y desarrollo. Esta, cree-
bian las personas (su forma de pensar y de entender la realidad). mos, es la verdadera herramienta que impulsará el cambio.
En esta línea, es necesario tener presente que existe un “cho-
que cultural” entre el modelo americano (utilizado de base para la
negociación y aprobación del TLC e instaurado en nuestro país ––––
mediante la aprobación de la NLGA) y nuestro tradicional sistema (4) Norma que formó parte del paquete normativo que el Gobierno tuvo que aprobar en
el proceso de implementación del TLC.
aduanero. (5) Sin la implementación de esta elemental y lógica medida hubiese sido imposible gene-
En efecto, el modelo americano se sustenta, principalmente, en rar un mecanismo que permita contar con un levante incondicional dentro de las 48
la buena fe en cuanto al accionar del operador del comercio exte- horas del arribo de las mercancías.
(6) Para fines didácticos, podríamos decir que en las actividades aduaneras interactúan
rior. En este sistema, la autoridad aduanera mantiene un nivel de tres elementos que conforman la que hemos denominado “ecuación aduanera”: (a) los
confianza alto en relación con aquello que le es declarado por di- sujetos (autoridad aduanera y operadores de comercio exterior); (b) el objeto (la mer-
cho operador. Lo mencionado, merece una reflexión: aun cuando el cancía que ingresa o sale del país); y (c) el canal comunicante (mecanismo que permi-
te que los “sujetos” puedan relacionarse, de un lado, con el “objeto”, y, de otro, entre
accionar sustentado en la “buena fe y en la presunción de veraci- ellos mismos).
dad” constituye principio rector de las actividades aduaneras en (7) Mecanismo innovador que tiene por finalidad agilizar el proceso del levante a efectos
de poder retirar las mercancías, en la mayor medida posible, dentro de las 48 horas
nuestro país (ello es expresamente señalado por la NLGA(9)), cree- siguientes al término de la descarga (cumpliendo así con las disposiciones del TLC).
mos que para la autoridad aduanera peruana la aplicación de es- (8) Cambio que a su vez, y conforme se desprende del análisis de la NLGA, originó que
tos elementales principios no podría resultarle del todo sencillo. se redefinan los alcances puntuales de cada régimen aduanero (armonización con las
disposiciones del Convenio de Kyoto – Revisado y de la Decisión 671 de la CAN), se
Desafortunadamente en el país ha imperado una “cultura de crearan nuevos operadores de comercio exterior (Empresas de Servicio de Entrega
la desconfianza”, en base a la cual la palabra empeñada y la Rápida), se redefinan las obligaciones de cada uno de dichos operadores y, conse-
cuentemente, se redefiniera el esquema de sanciones aplicables al incumplimiento de
declaración efectuada aún no han encontrado el posicionamiento dichas obligaciones.
y respeto que se merecen. Prueba palpable de ello, es que la nor- (9) El artículo 8° de la NLGA señala que “los principios de buena fe y de presunción de
mativa aduanera de índole reglamentaria y procedimental (apro- veracidad son base para todo trámite y procedimiento administrativo aduanero de
comercio exterior”.
bada por la propia autoridad aduanera) se encuentra plagada de

FEBRERO 2009 25
RESEÑA BIBLIOGRÁFICA

No Discriminación Fiscal y Derecho de


Establecimiento en la Unión Europea
La Obra se divide en cinco Capítulos. segunda parte de la Obra, la cual versa
Los dos primeros se abocan a conceptos precisamente sobre la libertad de Estable-
previos y al análisis de la jurisprudencia cimiento en la UE.
(en especial del Tribunal de Justicia de las En esta parte es meritorio el esfuerzo
Comunidades Europeas – TJCE) relativa a del autor en diferenciar el contenido del
las nociones de Igualdad y No Discrimi- derecho de Establecimiento de aquellas
nación, mientras que los tres últimos son otras libertades comunitarias con las que
dedicados al contenido de la libertad de se halla íntimamente relacionada. Asimis-
Establecimiento en la UE y a la incidencia mo se advierte la particular importancia
que la normativa fiscal discriminatoria tie- de las distorsiones derivadas de la
ne sobre éste. normatividad fiscal directa, bajo el enten-
El primer Capítulo trata sobre el prin- dido que la carga fiscal a soportar por el
cipio de Igualdad y su vertiente de No Dis- contribuyente constituye uno de los princi-
criminación, llegándose a la conclusión de pales factores que los operadores econó-
que ambos derechos son fundamentales micos valoran a la hora de abandonar su
dentro del ordenamiento comunitario. Se territorio y decidir establecerse en otro Es-
procura que en la UE se eliminen las ba- tado miembro de la UE.
rreras fronterizas para lograr –entre otras La libertad de Establecimiento está re-
cosas– el libre Establecimiento de las per- gulada en el capítulo II del Título III del TCE
IGLESIAS, José Manuel. sonas. Por ello, el tratamiento fiscal menos con el fin de garantizar a los ciudadanos
Thomson Aranzadi, 2007, 350 págs. favorable para los no nacionales –enten- comunitarios el acceso y ejercicio de acti-
dido como una manera de discriminación– vidades por cuenta propia en otro Estado
impide que “los factores de producción” miembro. Con ello, la libre constitución de
La presente Obra de José Iglesias circulen soberanamente por los estados la sociedad, el establecimiento de su do-
Casais, doctor en Derecho por la miembros. micilio, la creación de filiales o sucursales
Universidad Santiago de Compostela El segundo Capítulo ingresa con ma- y la libre elección de la forma societaria
y profesor de Derecho Financiero y yor especialidad a la aplicación del prin- están también protegidas por este dere-
Tributario en su Facultad de cipio de No Discriminación al ámbito tri- cho. Es decir, mediante el ejercicio de este
butario. Como ya adelantamos líneas arri- derecho cualquier nacional comunitario
Derecho, representa un interesante
ba, la misión principal de la UE en el ám- puede estar establecido –en la forma que
estudio doctrinario-jurisprudencial
bito económico es la formación de un mer- crea conveniente– en más de un Estado
del principio de Igualdad, en cado común. Para lograr ello, se incluyó miembro sin que ello varíe el tratamiento
especial en su manifestación como en el TCE artículos que armonizaran las fiscal a recibir. En este Capítulo también
principio de No Discriminación por legislaciones nacionales en materia se analiza el ámbito de aplicación subjeti-
razón de nacionalidad, el cual se tributaria sobre la base del trato fiscal igua- vo, de personas físicas y jurídicas, territo-
encuentra recogido en el artículo litario, siendo únicamente posible algún rial y material del derecho de Estableci-
12° del Tratado Constitutivo de la trato diferenciado cuando se aprecie la miento.
Comunidad Europea (TCE), y su existencia de alguna causa de justificación Ya en el cuarto y quinto Capítulos se
relación con la libertad de “en situaciones amparadas por el Dere- estudia la incidencia de la normativa fis-
Establecimiento que es también un cho Comunitario”, para las que el Tratado cal discriminatoria, tanto en la libertad de
no prevea una prohibición específica de Establecimiento de las personas físicas
derecho comunitario en la Unión
no discriminación. En la segunda parte de como en las jurídicas, evidenciando los
Europea (UE).
este mismo Capítulo se clasifican los tipos obstáculos fiscales que representan el tra-
En esa perspectiva el autor se de discriminaciones, según el origen de la to diferenciado por la nacionalidad del
pregunta, ¿cuál es el contenido y desigualdad, la norma discriminatoria, el contribuyente. Es interesante el enfoque del
alcance de la obligación de trato de criterio diferenciador y el sujeto discrimi- carácter comparable de la situación de re-
igualdad para aquellos sujetos que, nado. Asimismo, se repasan los criterios sidentes y no residentes, la quiebra de las
aprovechando las oportunidades que del TJCE sobre la no discriminación fiscal condiciones de Igualdad (la interdicción de
un mercado interno brinda, se ven y su contravención a los lineamientos eco- discriminaciones y de medidas fiscales res-
sometidos a imposiciones más nómico-unificadores del TCE (libre circu- trictivas) y la certificación de la inexisten-
gravosas fundadas en la lación de personas, mercancías, capitales, cia de una causa de justificación (el prin-
nacionalidad o en la residencia? pagos y libre prestación de servicios). cipio de territorialidad fiscal, el abuso del
Con el tercer Capítulo se da inicio a la derecho de Establecimiento, etc.).

26 FEBRERO 2009
CONSULTA INSTITUCIONAL

Gastos Deducibles en el
Impuesto a la Renta
Amortización de Intangibles

• Caso de Reorganización de Sociedades De acuerdo al artículo 8° del TUO de la Ley de Bancariza-


ción, para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin
utilizar los Medios de Pago a los que se refiere el artículo 5°
del mismo TUO no darán derecho a deducir gastos, costos o
INFORME Nº 249-2008-SUNAT/2B0000 créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación
Lima, 23 de diciembre de 2008 anticipada, restitución de derechos arancelarios.
Por su parte, el inciso g) del artículo 44° del referido TUO
MATERIA: indica que no son deducibles para la determinación de la ren-
Se formulan las siguientes consultas: ta imponible de tercera categoría la amortización de llaves,
1. En un proceso de fusión de empresas donde la empresa marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y
absorbente compra la totalidad de las acciones de la ab- otros activos intangibles similares. Sin embargo –añade–, el
sorbida, ¿el precio pagado para efecto de la amortización precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a
de los intangibles autogenerados por la empresa absorbi- opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y
da, debe ser necesariamente bancarizado? aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o
2. En la adquisición de intangibles en un proceso de adquisición amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.
de empresas en marcha, el mismo que consta de dos etapas; De otro lado, los artículos 82° y 95° de la LGS señalan que
adquisición de acciones y fusión por absorción, ¿en qué mo- las acciones representan partes alícuotas del capital, confirien-
mento se debe reconocer la adquisición del intangible, con la do a su titular la calidad de socio, con el derecho de participar
compra de las acciones o cuando se realiza la fusión? en el reparto de utilidades y en el patrimonio resultante de la
liquidación, intervenir y votar en las juntas generales o espe-
BASE LEGAL: ciales, fiscalizar la gestión de los negocios sociales, entre otros.
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Por su parte, el artículo 344° de la LGS dispone que por la
aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, publi- fusión dos a más sociedades se reúnen para formar una sola
cado el 8 de diciembre de 2004, y normas modificatorias cumpliendo los requisitos previstos por dicha Ley. El inciso 2°
(en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). de dicho artículo señala que puede adoptar la forma de absor-
• Texto Único Ordenado de la Ley Nº 28194 - Ley para la ción de una o más sociedades por otra sociedad existente y
Lucha contra la Evasión y para la formalización de la eco- origina la extinción de la personalidad jurídica de la sociedad
nomía, publicada el 23 de setiembre de 2007 (en adelan- o sociedades absorbidas. Añade que la sociedad absorbente
te, TUO de la Ley de Bancarización). asume, a título universal, y en bloque, los patrimonios de las
• Ley Nº 26887, Ley General de Sociedades, publicada el 9 absorbidas.
de diciembre de 1997, y normas modificatorias (en ade- Conforme a la LGS, cualquier persona natural o jurídica
lante, LGS). que adquiera acciones tiene derechos patrimoniales como son
la participación en las utilidades y en el patrimonio neto resul-
ANÁLISIS: tante de la liquidación, pero en ningún caso goza de un dere-
Para efectos del presente análisis, se entiende que las con- cho de propiedad sobre los bienes que conforman el patrimo-
sultas plantean el siguiente supuesto: nio de la sociedad, la cual, de acuerdo con el artículo 6° de la
• Una sociedad adquiere el 100 por ciento de las acciones citada Ley, tiene su propia personalidad jurídica desde su ins-
de otra sociedad. Esta última cuenta dentro de su patrimo- cripción en el Registro.
nio con un bien intangible autogenerado. Ahora bien, si la transferencia del 100 por ciento de las
• En un momento posterior, la primera sociedad absorbe me- acciones a favor de la empresa adquirente no implica la trans-
diante una fusión a la otra y adquiere el total de su patri- ferencia de los bienes que conforman el activo de la otra em-
monio. presa, la primera no podrá amortizar el valor del intangible
En atención a la premisa antes detallada, cabe señalar lo materia de la consulta. Más aún, dicho bien continúa siendo
siguiente: de propiedad de la otra empresa, siéndole de aplicación lo

FEBRERO 2009 27
CONSULTA INSTITUCIONAL

dispuesto por el inciso g) del artículo 44° del TUO de la Ley del oportunidad anterior al inicio de la extracción comercial de
Impuesto a la Renta. hidrocarburos.
En efecto, según lo señalado por la LGS, la empresa adqui- Al respecto, debe señalarse lo siguiente:
rente de las acciones recién se hará titular del patrimonio de la 1. El primer párrafo del artículo 53° del TUO de la Ley Orgá-
otra empresa, incluyendo el intangible autogenerado por esta, nica de Hidrocarburos señala que los gastos de explora-
cuando surta efecto la fusión por absorción(1), es decir, en virtud ción y desarrollo así como las inversiones que realicen los
de una operación posterior y distinta a la compra del 100 por Contratistas hasta la fecha en que se inicie la extracción
ciento de las acciones. comercial de Hidrocarburos, incluyendo el costo de los po-
zos, serán acumulados en una cuenta cuyo monto, a op-
CONCLUSIONES: ción del Contratista y respecto de cada Contrato, se amor-
1. La empresa adquirente del 100 por ciento de las acciones tizará de acuerdo con cualesquiera de los dos métodos o
de otra empresa no tiene derecho a amortizar el valor de procedimientos siguientes:
un bien intangible perteneciente a la segunda empresa por a) En base a la unidad de producción; o,
cuanto la compra de las acciones no implica la transferen- b) Mediante la amortización lineal, deduciéndolos en por-
cia de propiedad de dicho bien. ciones iguales, durante un período no menor de cinco
2. La empresa adquirente de las acciones recién se hará titu- (5) ejercicios anuales.
lar del patrimonio de la otra empresa, incluyendo el bien 2. Por su parte, el artículo 54° del referido TUO establece
intangible, cuando surta efecto la fusión por absorción. que en el Contrato deberá precisarse el método de amor-
tización que utilizará el Contratista, el que no podrá ser
Atentamente, variado.
Agrega que en caso de optarse por el método de amorti-
zación lineal, deberá convenirse en el mismo Contrato el
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN período en el que se efectuará la amortización(1).
Intendente Nacional 3. En consecuencia, de acuerdo con lo previsto en las nor-
Intendencia Nacional Jurídica mas citadas, no es posible que el contribuyente amortice
los conceptos detallados en el artículo 53° del TUO de la
Ley Orgánica de Hidrocarburos en una oportunidad ante-
––––
(1) Para lo cual deberá tenerse en cuenta lo dispuesto por el artículo 73° del Reglamento de la rior al inicio de la extracción comercial de hidrocarburos.
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF, publicado el
21 de setiembre de 1994, y normas modificatorias.
CONCLUSIÓN:
No es posible que el contribuyente amortice los conceptos
detallados en el artículo 53° del TUO de la Ley Orgánica de
• Caso de Empresas de exploración y explotación Hidrocarburos en una oportunidad anterior al inicio de la ex-
tracción comercial de hidrocarburos.
de hidrocarburos
Atentamente,

INFORME Nº 261-2008-SUNAT/2B0000
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Lima, 30 de diciembre de 2008 Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurídica
MATERIA:
Se consulta sobre el inicio de la amortización de gastos e
inversiones incurridas en la etapa de exploración y desarro-
llo a partir de la generación de ingresos gravados por las
empresas de exploración y explotación de hidrocarburos en
fase de prueba extendida de sus pozos con anterioridad al
inicio de la extracción comercial.

BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado de la Ley Orgánica de Hidrocarbu-
ros, aprobado por el Decreto Supremo Nº 042-2005-EM, pu-
blicado el 14 de octubre de 2005 (en adelante, TUO de la Ley
Orgánica de Hidrocarburos).

ANÁLISIS: ––––
Para efecto de la absolución de la consulta, se entiende (1) Al respecto, el Directorio de PERUPETRO S.A. ha aprobado el Modelo de Contrato de Licen-
cia para la Exploración y Explotación de Hidrocarburos (disponible en http://
que se encuentra dirigida a determinar si es posible que el www.perupetro.com.pe), en cuyo numeral 9.6 de la Cláusula Novena se señala que el Con-
contribuyente amortice los conceptos detallados en el artículo tratista utilizará el método de la amortización lineal en un período de cinco (5) ejercicios
anuales, contados a partir del ejercicio al que corresponda la Fecha de Inicio de la Extracción
53° del TUO de la Ley Orgánica de Hidrocarburos en una Comercial.

28 FEBRERO 2009
CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA

Régimen de ingreso temporal


de vehículos con matrícula chilena
INFORME Nº 44-2008-SUNAT-2B4000 2005-RE, pues como se colige de lo señalado en el artículo 5° del
texto del “Acuerdo para el Ingreso y Tránsito de Nacionales Peruanos
Lima, 21 de julio de 2008 y Chilenos en calidad de Turistas con Documento de Identidad” (en
adelante Acuerdo) los turistas se encuentran en la libertad de “hacer
MATERIA: uso” de las facilidades que otorga el Acuerdo, careciendo por esta
Norma aplicable para el ingreso temporal de vehículos con fines razón de obligatoriedad su aplicación(1) salvo que medie una solicitud
turísticos que tengan matrícula chilena. expresa del turista.
En particular, se formulan diversas consultas las que serán absuel- 2.- Conforme a lo señalado en los artículos 4° y 8° del Acuerdo,
tas en el rubro Análisis del presente informe. ¿la prórroga de permanencia que concede la autoridad migratoria al
turista resulta aplicable de forma automática al plazo de internamien-
BASE LEGAL: to del vehículo?, ¿es suficiente que el turista acredite ante la SUNAT
• Decreto Supremo Nº 015-1987-ICTI/TUR, Reglamento de Inter- que la autoridad migratoria nacional le ha extendido el plazo de per-
namiento Temporal de Vehículos con Fines Turísticos, publicado el manencia para considerar que el plazo del vehículo también se ha
13 de junio de 1987 (en adelante Reglamento de Vehículos para prorrogado?
Turismo). Al respecto, debe señalarse que el artículo 4° del Acuerdo dispo-
• Decreto Supremo Nº 129-2004-EF, Texto Único Ordenado de la ne que el plazo de vigencia de la calidad de turista que otorga la
Ley General de Aduanas, publicado el 12 de setiembre de 2004 autoridad migratoria competente es de hasta 90 días, prorrogables
(en adelante Ley General de Aduanas). hasta por otros 90 días, precisando el último párrafo del artículo 8°
• Decreto Supremo Nº 011-2005-EF, Reglamento de la Ley General del mencionado Acuerdo que la admisión temporal(2) de los equipajes
de Aduanas, publicado el 26 de enero de 2005 (en adelante Re- y vehículos de los turistas se regirán por los plazos y prórrogas esta-
glamento de la Ley General de Aduanas). blecidos en el artículo 4° antes citado.
• Resolución de Intendencia Nacional Nº 003521, Procedimiento En dicho contexto legal, resulta que si el plazo de permanencia
General INTA-PG.16 Vehículos para Turismo, publicado el 25 de del turista en nuestro país otorgado al amparo del precitado Acuerdo
noviembre de 2000 (en adelante Procedimiento General Vehícu- es prorrogado por la autoridad migratoria, dicha prórroga será auto-
los para Turismo). máticamente extensiva al plazo de internamiento del vehículo con fi-
• Decreto Supremo Nº 135-99-EF, Texto Único Ordenado del Códi- nes turísticos de su propiedad.
go Tributario, publicado el 19 de agosto de 1999 (en adelante 3.- En el caso que durante el plazo de permanencia, el turista se
Código Tributario). ausente de nuestro país dejando su vehículo, ¿es obligatorio que el
• Decreto Supremo Nº 055-2005-RE, ratifican el “Acuerdo para el turista comunique dicho hecho y el lugar de depósito del vehículo a la
Ingreso y Tránsito de Nacionales Peruanos y Chilenos en calidad Autoridad Aduanera?
de Turistas con Documento de Identidad”, publicado el 2 de agos- En el marco legal regulado por el Acuerdo, se puede verificar
to de 2005 (en adelante Decreto Supremo Nº 055-2005-RE). que éste no norma la materia consultada. Asimismo, debe resaltarse
• Decreto Legislativo Nº 703, Ley de Extranjería, publicado el 14 de que el artículo 2° in fine del mencionado Acuerdo contempla la posi-
noviembre de 1991 (en adelante Ley de Extranjería). bilidad que las partes dispongan las medidas reglamentarias respecto
• Decreto Legislativo Nº 1043, modifica la Ley de Extranjería, publi- a las materias comprendidas por el mismo.
cado el 26 de junio de 2008 (en adelante Decreto Legislativo Nº En este extremo, debe puntualizarse que a nivel de la legislación
1043). nacional no se ha reglamentado el Acuerdo. Complementariamente a
• Constitución Política del Perú de 1993, promulgada el 29 de di- lo indicado, cabe precisar que otros dispositivos reglamentarios que
ciembre de 1993 (en adelante Constitución Política del Perú). regulen el ingreso temporal de vehículos con fines turísticos como el
Decreto Supremo Nº 015-1987-ICTI/TUR o el Procedimiento General
ANÁLISIS: Vehículos para Turismo, no resultan aplicables al presente caso por
cuanto se encuentran referidos a un régimen de internamiento tempo-
1.- ¿Qué norma legal está obligada a aplicar la Autoridad Adua- ral de vehículos distinto al regulado por el Acuerdo.
nera para autorizar el ingreso de los vehículos de matrícula chilena En ese orden de ideas, la obligación que el turista comunique o
(en adelante vehículos) de los nacionales chilenos y peruanos con do- deposite el vehículo a nombre de la Autoridad Aduanera durante su
ble nacionalidad o con residencia chilena (en adelante turistas)? ausencia del país encontrándose vigente el plazo de internamiento
En principio, la Autoridad Aduanera autorizará el ingreso de los temporal del vehículo con fines turísticos, no se encuentra regulada en
vehículos de propiedad de los turistas al amparo del Reglamento de ningún dispositivo legal amparado en el precitado Acuerdo.
Vehículos para Turismo por constituir el dispositivo legal de carácter
general que regula la internación temporal de vehículos con fines tu- ––––
(1) El carácter facultativo del uso del Acuerdo es concordante con lo señalado en el artícu-
rísticos sin distinguir la nacionalidad del turista.
lo 20° de la Ley de Extranjería, conforme al cual, el ingreso de extranjeros nacionales
Sin perjuicio de lo antes señalado, debemos precisar que los turis- de países limítrofes con el Perú al territorio nacional dentro de los alcances de los
tas tienen la facultad de solicitar el ingreso de sus vehículos al amparo acuerdos bilaterales para el tránsito de personas suscritos por el Perú, es también
de las disposiciones contempladas en el Decreto Supremo Nº 055- opcional.
(2) Debe interpretarse como internamiento temporal de equipajes y vehículos.

FEBRERO 2009 29
CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA

4.- La salida del turista de nuestro país sin su vehículo durante la Al respecto, tenemos las siguientes definiciones de Turista:
vigencia del plazo de internamiento de éste al amparo del precitado “Extranjeros y nacionales residentes en el exterior que ingresan al
Acuerdo, ¿produce la cancelación o regularización de dicho interna- país sin ánimo de residencia o de realizar actividades remuneradas o
miento temporal? ¿El vehículo quedaría sin amparo legal a partir del lucrativas” (Rubro IX. Definiciones, Procedimiento General Vehículos
día siguiente? En dicho supuesto, ¿resulta aplicable la sanción de co- para Turismo).
miso contemplada en el antepenúltimo párrafo del artículo 108° de la “Toda persona que se desplaza a un lugar distinto al de su entor-
Ley General de Aduanas? no habitual, que permanece una noche por lo menos y no más de un
Sobre el particular, estimamos que para los casos de ingreso de año, en un medio de alojamiento colectivo o privado en el lugar visi-
vehículos con fines turísticos al amparo del Acuerdo, en la medida que tado y cuya finalidad del viaje no es la de ejercer una actividad que se
la Autoridad Aduanera no expida un documento similar al Certifica- remunere en dicho lugar” (Numeral 1, artículo 3° de la Ley Nº 26961,
do de Internación Temporal (CIT) que precisa el Decreto Supremo Nº Ley para el Desarrollo de la Actividad Turística).
015-1987-ICTI/TUR, resulta que el documento que concede la autori- “Aquellos que ingresan al país sin ánimos de residencia y con el
dad de migraciones, siempre que se anote en el mismo la descripción propósito de realizar visitas turísticas o actividades recreativas o simi-
detallada del vehículo, constituirá el documento que sustente el ingre- lares. No están permitidos de realizar actividades remuneradas o lu-
so legal al país del vehículo de propiedad del turista. crativas” (Inciso j, del artículo 11° de la Ley de Extranjería sustituido
En ese orden de ideas, se colige que la culminación del interna- por el artículo 2° del Decreto Legislativo Nº 1043).
miento del vehículo en nuestro país se producirá vencido el último día De acuerdo a las definiciones glosadas, se evidencia que la califi-
del plazo que se consigne en el documento oficial sea éste emitido por cación de turista conlleva el cumplimientos de tres requisitos: la perso-
Migraciones o por la SUNAT (en el que se precise el plazo de perma- na no debe ser residente en el país, durante su visita no podrá realizar
nencia en nuestro país otorgado al turista y por ende a su vehículo), actividades lucrativas o remuneradas y deberá cumplir con un mínimo
sin que la circunstancia de la salida del país del turista sin su vehículo de tiempo de permanencia en el país. En el marco conceptual expues-
y dentro del plazo de internamiento del mismo determine la cancela- to se puede verificar que ninguno de los dispositivos legales mencio-
ción o regularización del internamiento temporal del vehículo de su nados hace referencia a la nacionalidad de la persona, coligiéndose
propiedad(3). que el elemento esencial para ser calificado como turista es tener resi-
En lo que se refiere a la tipificación de la sanción de comiso, dencia en el extranjero.
debemos señalar que el antepenúltimo párrafo del artículo 108° de la Conforme a lo señalado, consideramos que no existe impedi-
Ley General de Aduanas dispone que será aplicable la sanción de mento legal que condicione que una persona con doble nacionali-
comiso “...al medio de transporte que habiendo ingresado al país al dad (peruana y chilena) o de nacionalidad peruana pero en ambos
amparo de.... o de un Convenio Internacional, exceda el plazo de casos con residencia en la República de Chile, ingrese temporalmen-
permanencia concedido por la autoridad aduanera.” te un vehículo de su propiedad a nuestro territorio con fines turísticos
En el caso planteado, no se cumple el supuesto del precitado artí- acogiéndose a las facilidades otorgadas por el precitado Acuerdo,
culo 108° de la Ley General de Aduanas por cuanto el vehículo ingre- siempre y cuando se verifique que esta persona sea residente de la
sado temporalmente con fines turísticos no ha excedido el plazo otor- República de Chile. En este extremo, debe precisarse que el vehículo
gado para su internamiento en nuestro país. ingresado deberá ceñirse al plazo de internamiento temporal otor-
5.- En el marco de lo señalado en el artículo 4° del Acuerdo y en gado al amparo del precitado Acuerdo.
el artículo 33° de la Ley de Extranjería, ¿cómo se computa el plazo En el supuesto que el ciudadano de nacionalidad peruana y chile-
máximo de permanencia de 180 días? na resida en el Perú, no podrá acoger el ingreso de su vehículo con
Sobre esta interrogante, si bien el artículo 4° del Acuerdo no hace fines turísticos al mencionado Acuerdo por cuanto no cumple con los
ninguna precisión al respecto, supedita el otorgamiento del plazo de requisitos para acreditar su calidad de turista.
permanencia bajo análisis a lo que disponga la legislación vigente en
materia migratoria. En tal sentido, el artículo 33° de la Ley de Extran-
jería antes de su modificatoria por el Decreto Legislativo Nº 1043(4), Atentamente,
disponía que los plazos de permanencia que se le pueden otorgar a
un turista debían ser computados dentro de un año calendario.
En este extremo, debemos resaltar que el artículo 33° de la Ley de SONIA CABRERA TORRIANI
Extranjería modificado por el artículo 2° del Decreto Legislativo Nº Gerente Jurídico Aduanera
1043 cuando se refiere al plazo de permanencia de los turistas sólo Intendencia Nacional Jurídica
consigna “183 días calendario improrrogables”(5) sin embargo el pre-
citado artículo 33° cuando regula el plazo de permanencia, por ejem-
plo, de un artista señala que “...cada prórroga dentro del año calen-
dario”, de donde podemos deducir que el criterio del legislador de
computar los plazos de permanencia y sus prórrogas en el supuesto
consultado de turistas que ingresan con sus vehículos a nuestro país,
no puede interpretarse en el sentido que los mismos se otorgan dentro
del año calendario atendiendo que el cómputo del plazo de la prórro-
––––
ga dentro del año calendario sólo resulta aplicable para los supuestos (3) Este criterio también resulta aplicable a los vehículos con fines turísticos que ingresan
taxativamente señalados en la precitada Ley. al amparo del Decreto Supremo Nº 015-1987-ICTI/TUR como se señala en el numeral
6.- Un peruano con doble nacionalidad (peruana y chilena) resi- 3 del rubro III Análisis del Informe Nº 36-2008-SUNAT-2B4000. La opinión vertida se
sustenta en el hecho que ni el Acuerdo ni el Decreto Supremo Nº 015-1987-ICTI/TUR,
dente en el extranjero, ¿detenta la calidad de turista y podrá ingresar
contemplan el supuesto que la salida del país del turista sin su vehículo estando vigente
su vehículo al amparo del Acuerdo? En el mismo supuesto, pero con el plazo de su permanencia en el mismo configure la finalización o regularización del
residencia en el Perú, ¿también le resultaría aplicable el precitado internamiento temporal.
Acuerdo? (4) Vigente a partir del 27 de junio de 2008.
(5) A partir de la fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 1043 es decir
En este punto, debe incidirse que el Acuerdo no contempla una 27 de junio de 2008, el nuevo plazo de permanencia de los turistas en nuestro país
definición de “turista”, vacío legal que determina la necesidad de re- contemplado en el artículo 33° de la Ley de Extranjería, resulta de aplicación inmedia-
mitirnos a los dispositivos legales nacionales de carácter general que ta a los internamientos de vehículos para fines turísticos otorgados al amparo del
Acuerdo que se encuentren vigentes de conformidad al principio de aplicación inme-
definan lo que debe ser entendido por turista. diata de la norma contemplado en el Artículo III del Título Preliminar del Código Civil,
concordante con el artículo 109° de la Constitución Política del Perú.

30 FEBRERO 2009
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO

Régimen de Detracciones
de Impuestos (SPOT)
A continuación presentamos una síntesis de los últimos Informes, Cartas y/u
Oficios emitidos por SUNAT vinculados a operaciones sujetas o no al Régimen
de Detracciones de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central – SPOT,
la que deberá ser leída tomando en cuenta el contexto normativo respectivo.

0104.20.90.00 que realiza un proveedor que ha renunciado a la


• IMPORTE DE LA OPERACIÓN exoneración del IGV, se encuentra sujeta al SPOT en aplicación del
INFORME Nº 003-2008-SUNAT/2B0000 / 07.01.2008 numeral 7 del Anexo 2 de la R. de S. Nº 183-2004/SUNAT.
Se consultó si la bonificación adicional al precio de venta inicial-
mente pactado, que se encuentra obligado a pagar el comprador de
• VENTA DE SOFTWARE
chatarra a su proveedor cuando éste sobrepasa ciertos topes de venta
CARTA Nº 003-2007-SUNAT/200000 / 29.05.2007
predeterminados, se encuentra incluido dentro del importe de la ope-
ración, y por ende, si dicho concepto se encuentra sujeto al SPOT. Se consultó si la cesión definitiva de software (programa de orde-
La SUNAT respondió que, en principio, el importe de la operación nador) bajo la modalidad de distribución al público realizada por
sobre el cual se aplica la detracción es la suma total que queda obli- distribuidores y otros comercializadores (resellers) se encuentra o no
gado a pagar el adquirente o usuario del servicio, incluido cualquier sujeta al SPOT.
otro cargo vinculado a dicha operación que se consigne en el com- La SUNAT responde que en el Informe Nº 244-2006-SUNAT/
probante de pago que la sustente o en otro documento. 2B0000 se ha concluido que la transferencia de propiedad que, a
Entiende que, según la consulta formulada, la bonificación que paga título oneroso, hace una empresa a otra de su cartera de clientes,
el comprador de chatarra a su proveedor es una suma adicional al know how acerca de los procesos de fabricación y venta de produc-
precio de venta inicialmente pactado, cuyo abono está condicionado al tos, y técnicas de mercadeo (transferencia que supone única y exclusi-
hecho que el proveedor sobrepase ciertos topes de venta predetermina- vamente la transferencia de propiedad de los citados intangibles), no
dos; en consecuencia, agrega, dicha suma adicional forma parte de la se encuentra sujeta al SPOT, toda vez que los indicados bienes no
suma total que queda obligado a pagar el adquirente de los bienes. están comprendidos en los Anexos 1 y 2 de la R. de S. Nº 183-2004/
Así entonces, se concluye que la bonificación adicional al precio SUNAT.
de venta inicialmente pactado, que se encuentra obligado a pagar el En tal sentido, se precisa que la venta de software no es una ope-
comprador al proveedor de chatarra, cuando éste sobrepasa ciertos ración sujeta al SPOT, toda vez que dicho bien (intangible) no se en-
topes de venta predeterminados, forma parte del importe de la opera- cuentra comprendido en los Anexos 1 y 2 de la R. de S. Nº 183-
ción, y por ende, se encuentra sujeto a la aplicación del SPOT. 2004/SUNAT.

• VENTA DE ANIMALES VIVOS • SERVICIO DE TRASLADO DE MADERA DE ZONA DE


CARTA Nº 056-2007-SUNAT/200000 / 28.03.2007 AMAZONÍA PARA EXPORTACIÓN
Se consultó si se encuentra sujeta al SPOT la venta de animales
INFORME Nº 165-2008-SUNAT/2B0000 / 15.08.2008
vivos comprendidos en las subpartidas nacionales 0101.10.10.00/ Se consultó si el traslado de madera debido a su venta para ex-
0104.20.90.00 que realiza un proveedor que ha renunciado a la portación, desde la zona de la Amazonía, se encuentra sujeto al SPOT.
exoneración del Impuesto General a las Ventas (IGV). Para la SUNAT, en el supuesto planteado no se presenta una venta
La SUNAT responde que la venta de los animales vivos compren- gravada con el IGV, así como tampoco un retiro considerado venta al
didos en las subpartidas nacionales 0101.10.10.00/0104.20.90.00 que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la LIGV, pues se trata de
que realiza un proveedor que ha renunciado a la exoneración del una operación onerosa no afecta al IGV.
IGV, se encuentra sujeta al SPOT; por cuanto, en estricto, se trata de Por lo tanto, se concluye que el traslado de madera debido a su
bienes comprendidos en el Literal A del Apéndice I del TUO de la Ley venta para exportación, al no constituir esta una venta gravada con el
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo IGV ni un retiro considerado venta, no se encuentra sujeto al SPOT.
(LIGV), respecto de los cuales el proveedor ha renunciado a la exone- De otro lado, se agrega que, para los bienes incluidos en el Anexo
ración del IGV y, además, no están comprendidos en las subpartidas 2 de la R. de S. Nº 183-2004/SUNAT, no se ha contemplado como
nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del citado supuesto de aplicación del SPOT el traslado fuera del centro de pro-
Anexo. ducción, así como desde cualquier zona geográfica que goce de be-
Así entonces, se concluye que la venta de caballos, asnos, mulos, neficios tributarios hacia el resto del país cuando dicho traslado no se
burdéganos y animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o origine en una operación de venta, a diferencia del caso de los bienes
caprina comprendidos en las subpartidas nacionales 0101.10.10.00/ detallados en el Anexo 1 de dicha Resolución.

FEBRERO 2009 31
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO

des previstas en el numeral 5 del Anexo 3 de la R. de S. Nº 183-


• SERVICIO DE TRASLADO HACIA LA ZONA PRIMARIA 2004/SUNAT. En consecuencia, se concluye que dicho servicio no
ADUANERA PARA EXPORTACIÓN está sujeto al SPOT.
CARTA Nº 071-2008-SUNAT/200000 / 30.04.2008
La consulta estuvo referida al traslado fuera del centro de produc- • SERVICIO INTEGRAL DE VENTA DE PRODUCTOS COMO
ción de los bienes contenidos en el Anexo 1 de la R. de S. Nº 183-
PUBLICIDAD
2004-SUNAT, cuando dicho traslado se efectúa hacia la zona prima-
INFORME Nº 148-2008-SUNAT/2B0000 / 16.07.2008
ria aduanera con motivo de su exportación.
La SUNAT refiere que en el Informe Nº 217-2005-SUNAT/2B0000 La consulta estuvo referida a si el servicio integral de venta de
se ha señalado que entre las operaciones sujetas al SPOT se encuentra productos farmacéuticos que una empresa presta con la finalidad de
el traslado de bienes fuera del centro de producción que no se origine incentivar la venta de los productos de un tercero se encuentra com-
en una operación de venta gravada con el IGV, y que tratándose de prendido en el Régimen de Detracciones de Impuestos.
las exportaciones, las mismas no constituyen operaciones gravadas La SUNAT sostuvo que el servicio integral de venta de productos
con el IGV, por lo que no podrían ser consideradas como “ventas” farmacéuticos que una empresa presta con la finalidad de incentivar
para efectos del SPOT. De acuerdo con ello, se había concluido, entre la venta de los productos de un tercero, al considerarse incluido en la
otros, que el traslado fuera del centro de producción de bienes com- Clase 7430 como actividades de “Publicidad”, se encuentra compren-
prendidos en el Anexo 1 de la R. de S. Nº 183-2004/SUNAT a efecto dido en el numeral 5 del Anexo 3 de la R. de S. Nº 183-2004/SU-
de ser exportados, constituye una operación sujeta al SPOT. NAT; y por lo tanto, sujeto al SPOT.
Asimismo sostiene que si bien el Informe Nº 217-2005-SUNAT/
2B0000 fue emitido antes de la modificación del numeral 2.1 del ar-
tículo 2° de la citada R. de S. Nº 183-2004/SUNAT, introducida por • SERVICIO QUE CONSISTE EXCLUSIVAMENTE EN LA
el artículo 3° de la R. de S. Nº 178-2005/SUNAT, dicha modificación VENTA DE TIEMPO O ESPACIO
no varía sino por el contrario, ratifica, con carácter de precisión, el CARTA Nº 070-2007-SUNAT/200000 / 16.04.2007
sentido de la conclusión antes mencionada, por lo que la misma se Se consulta si la exclusión dispuesta en el numeral 1 de la Cuarta
mantiene plenamente vigente. Disposición Final de la R. de S. Nº 183-2004/SUNAT, se refiere a
Finalmente agrega que, tratándose del supuesto materia de con- toda venta de espacio publicitario en cualquier medio escrito como
sulta, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado por ejemplo: revistas (institucionales, gremiales y académicas), perió-
será el sujeto obligado a efectuar el depósito respectivo; siendo que la dicos y boletines, cuya distribución se realice a nivel empresarial, sec-
determinación de la persona que ostenta tal calidad dependerá, en torial o nacional.
cada caso concreto, de las condiciones contractuales pactadas entre La SUNAT responde que en el numeral 1 de la Cuarta Disposición
el vendedor y el cliente no domiciliado. Final de la R. de S. Nº 183-2004/SUNAT no se ha efectuado restric-
ción alguna en cuanto al medio escrito en el cual se venderá el espa-
• SERVICIO DE MOVIMIENTO DE CARGA PRESTADO POR cio publicitario, habiendo únicamente consignado una relación enun-
ciativa (“tales como”). Por consiguiente, agrega, se encontrará com-
OPERADORES DE COMERCIO EXTERIOR
prendida dentro de los alcances de dicha norma, toda venta de espa-
INFORME Nº 164-2008-SUNAT/2B0000 / 14.08.2008
cio en cualquier medio escrito, incluyendo periódicos, boletines y re-
Se consultó si el servicio de movimiento de carga que se produce vistas institucionales, gremiales, académicas, etc.; siempre que el ser-
en la devolución de contenedores al terminal de almacenamiento, se vicio prestado consista exclusivamente en la venta de dicho espacio.
encuentra sujeto al SPOT. De igual manera, se precisa que no se ha efectuado ninguna diferen-
La SUNAT, a fin de dar respuesta a la consulta formulada, parte ciación respecto al alcance que debe existir en la distribución de dichos
de la premisa que la misma se encuentra referida a la movilización de medios escritos, pudiendo, en consecuencia, tratarse de medios escritos
contenedores vacíos que no han sido nacionalizados y que están suje- cuya distribución se realice a nivel empresarial, sectorial o nacional.
tos al Régimen de Ingreso y Salida de Contenedores. Asimismo, que el Finalmente se indica que, a efecto de determinar si una operación
servicio de movilización es prestado por un Almacén Aduanero auto- se encuentra comprendida en la exclusión en referencia, deberá ana-
rizado a actuar como tal por la entidad competente, en favor del due- lizarse en cada caso en particular si se trata de un servicio de publici-
ño o consignatario de las mercancías ingresadas dentro del contene- dad comprendido en la clase 7430 de la CIIU – Tercera Revisión y,
dor materia de movilización por parte del Almacén Aduanero, bajo posteriormente, si dicho servicio de publicidad consiste exclusivamen-
cualquiera de los regímenes, operaciones o destinos aduaneros prin- te en la venta de tiempo o espacio en los términos correspondientes.
cipales o de excepción.
Conforme a dicho planteamiento, se concluye que el servicio ma-
teria de consulta se encuentra incluido en la Cuarta Disposición Final • SERVICIO DE RELACIONAR CLIENTES Y SOBRE LA
de la R. de S. Nº 183-2004-SUNAT y, por ende, no se encuentra FORMA COMO DEBEN PRESENTARSE ANTE LOS
sujeto al SPOT. POTENCIALES CLIENTES
INFORME Nº 210-2007-SUNAT/2B0000 / 19.11.2007

• SERVICIO DE INSTALACIÓN DE EQUIPOS Se consultó si se encuentran comprendidos dentro del SPOT el


INFORME Nº 218-2008-SUNAT/2B0000 / 11.11.2008 servicio de relacionar clientes o referenciar posibles compradores a
favor de una empresa para la adquisición de sus productos, así como
Se consultó si el servicio de instalación de equipos electrónicos, el servicio de asesoría a empresas en la forma como deben presentar-
oleohidráulicos y de refrigeración se encuentra sujeto al SPOT, bajo la se ante sus potenciales clientes (llevar muestras, listas de precios, es-
premisa que dicho servicio se presta y se factura de manera indepen- pecificaciones, etc.).
diente a la venta o importación de los citados equipos, no siendo una La SUNAT responde que los servicios materia de consulta se en-
operación accesoria de los mismos. cuentran comprendidos en la Clase 7414 de la CIIU Rev. 3 - Activida-
Para la SUNAT, el servicio de instalación de equipos electrónicos, des de asesoramiento empresarial y en materia de gestión, la cual se
oleohidráulicos y de refrigeración en referencia, al considerarse in- encuentra incluida en el inciso d) del numeral 5 del Anexo 3 de la R.
cluido en la Clase 4530 como actividades de “Acondicionamiento de de S. Nº 183-2004/SUNAT; en esa medida dichos servicios se en-
edificios”, no se encuentra comprendido en ninguna de las activida- cuentran sujetos al SPOT.

32 FEBRERO 2009
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO

La SUNAT responde que el servicio de transporte de correos es


• SERVICIO DE FABRICACIÓN DE BIENES POR ENCARGO considerado como un “servicio de transporte especial” y, como tal, se
Y ADELANTOS DE LA RETRIBUCIÓN PACTADA encontraría dentro de los alcances de la R. de S. Nº 073-2006/SU-
CARTA Nº 060-2007-SUNAT/200000 / 03.04.2007 NAT; más aún cuando la misma no ha efectuado diferenciación algu-
Se consultó si se configura el servicio de fabricación de bienes por na en cuanto al tipo de transporte de bienes por vía terrestre que
encargo cuando el encargante o usuario entrega dinero al encargado estaría comprendido dentro de sus alcances (servicio de transporte
o prestador del servicio en calidad de adelanto por el servicio que va regular, no regular o especial).
a prestar, sin que tal dinero se utilice para adquirir bienes que permi- Asimismo, indica que, a mayor abundamiento, la propia R. de S.
tan al prestador obtener los bienes materia de encargo, sino que di- Nº 073-2006/SUNAT ha señalado que el “servicio de transporte de
cho dinero será utilizado por el prestador del servicio para pagar bienes realizado por vía terrestre” no incluye, entre otros, al transpor-
deudas diversas; por ejemplo, pago a proveedores, alquileres, servi- te de caudales o valores; el cual está considerado también como un
cios, cuotas de préstamos, etc. “servicio de transporte especial”. En buena cuenta, agrega, se reco-
Para la SUNAT, si el encargado o prestador del servicio recibe el noce que dicho transporte de caudales o valores sí es un “servicio de
dinero en calidad de adelanto por su servicio, dicha operación no transporte de bienes realizado por vía terrestre”, pero de manera ex-
calificará como “fabricación de bienes por encargo” en los términos presa ha sido excluido de los alcances de la resolución en referencia,
del numeral 7 del Anexo 3 de la R. de S. Nº 183-2004/SUNAT y, en por cuanto dicho servicio ya está sujeto al SPOT por aplicación de la
consecuencia, no estará sujeta al Régimen de Detracciones. R. de S. Nº 183-2004/SUNAT.
En tal caso, agrega, lo que se está configurando es un pago ade- En consecuencia, se concluye que el servicio de transporte de co-
lantado de la retribución pactada por el servicio de fabricación de los rreos se encuentra sujeto al Régimen de Detracciones aplicable al trans-
citados bienes, mas no una operación de fabricación de bienes por porte de bienes realizado por vía terrestre.
encargo entendida en los términos del numeral 7 del Anexo 3 de la R.
de S. Nº 183-2004/SUNAT. • SERVICIO DE TRASPORTE ACCESORIO A LA
OPERACIÓN DE VENTA
• SERVICIO DE TRANSPORTE DE BIENES EN EL SERVICIO INFORME Nº 048-2007-SUNAT/2B0000 / 26.03.2007
LOGÍSTICO INTEGRAL La consulta estuvo referida a que con motivo de la venta de bienes
CARTA Nº 022-2007-SUNAT/200000 / 09.02.2007 la empresa proveedora brinda el servicio de transporte y para ello
Se consultó si el servicio de transporte de bienes que forma parte requiere contratar unidades de transporte para la entrega de dichos
de una de las actividades o prestaciones del servicio logístico integral, bienes en el lugar designado contractualmente.
se encuentra o no dentro del campo de aplicación del Régimen de La SUNAT responde que, en principio, a fin de determinar si el
Detracciones. servicio de transporte de combustible realizado por vía terrestre cons-
La SUNAT responde que si el operador logístico integral presta a su tituye un servicio independiente o accesorio a la operación de venta
cliente un servicio único y distinto al servicio de transporte de bienes reali- del bien, deberá evaluarse cada caso concreto, teniendo en cuenta,
zado por vía terrestre (a pesar que para prestar ese servicio logístico inte- entre otros aspectos, las condiciones contractuales pactadas para la
gral se requiera realizar alguna actividad de transporte), dicho servicio no venta del bien y los usos y costumbres que pudieran ser aplicables.
se enmarcará dentro de los alcances del artículo 2° de la R. de S. Nº 073- Asimismo, conforme a los términos de la consulta planteada, se
2006/SUNAT. No obstante, precisa que el servicio en mención puede en- indica que si con motivo de la venta de bienes a su cliente la empresa
contrarse sujeto al SPOT en la medida que esté comprendido en alguno de proveedora brinda el servicio de transporte y para ello requiere con-
los numerales del Anexo 3 de la R. de S. Nº 183-2004/SUNAT. tratar unidades de transporte para la entrega de dichos bienes en el
lugar designado contractualmente por este último, el servicio de tras-
porte resultará accesorio a la operación de venta de los citados bie-
• SERVICIO DE RECOLECCIÓN Y TRANSPORTE DE nes; debiéndose entender que la retribución por el servicio de trans-
RESIDUOS SÓLIDOS DOMICILIARIOS porte forma parte del valor de venta de los bienes.
INFORME Nº 121-2007-SUNAT/2B0000 / 05.07.2007 En consecuencia, en dicho supuesto, se concluye que sólo se en-
contrará sujeto al SPOT el servicio de transporte por vía terrestre con-
Se consultó si el servicio que consiste en la recolección y transpor- tratado por la empresa proveedora de combustible.
te de residuos sólidos domiciliarios al relleno sanitario prestado por
una Entidad Prestadora de Servicios de Residuos Sólidos (EPS-RS), se
encuentra sujeto al SPOT. • SERVICIO DE TRANSPORTE DE BIENES DESDE LIMA
Para la SUNAT, cuando la R. de S. Nº 073-2006/SUNAT señala HACIA EL SUR
como operación sujeta al SPOT el servicio de transporte de “bienes” INFORME Nº 147-2007-SUNAT/2B0000 / 09.08.2007
realizado por vía terrestre, dicha norma no ha distinguido qué tipo de
bienes deben ser materia del transporte, razón por la cual debe en- Se consultó cuál es el monto que ha de servir para calcular el
tenderse que el servicio de recolección y transporte de residuos sóli- depósito de la detracción tratándose del servicio de transporte de bie-
dos domiciliarios al relleno sanitario, también se encuentra incluido nes que se presten desde Lima y cuyo destino sea Ocoña, Camaná,
dentro de los alcances de la citada resolución. Repartición (Ruta 30A), Arequipa, Dvo. a Mollendo Matarani (Ruta
En consecuencia, se concluye que el servicio que consiste en la 30), Puerto de Matarani, Moquegua, Ilo, Tacna y La Concordia o vice-
recolección y transporte de residuos sólidos domiciliarios al relleno versa, luego de la modificación del Anexo II del D. S. Nº 010-2006-
sanitario prestado por una EPS-RS, se encuentra sujeto al SPOT apli- MTC efectuada por el D. S. Nº 033-2006-MTC.
cable al transporte de bienes realizado por vía terrestre, regulado en La SUNAT responde que para efecto del SPOT aplicable al servi-
la R. de S. Nº 073-2006/SUNAT. cio de transporte de bienes realizado por vía terrestre, en el caso del
servicio de transporte que comprende las rutas mencionadas, el mon-
to del depósito de la detracción resultará de aplicar el porcentaje de
• SERVICIO DE TRANSPORTE DE CORREOS cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operación, toda vez que
INFORME Nº 073-2007-SUNAT/2B0000 / 17.04.2007 no resulta posible determinar los valores referenciales de los tramos
Se consultó si el servicio de transporte de correos se encuentra suje- en función al Anexo II del D. S. Nº 010-2006-MTC, modificado por el
to al SPOT aplicable al transporte de bienes realizado por vía terrestre. D. S. Nº 033-2006-MTC.

FEBRERO 2009 33
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

La constitucionalidad de la
regla Solve et Repete
en materia tributaria
El caso de la apelación extemporánea en el
procedimiento contencioso tributario
SENTENCIA DEL dad, a la propiedad, al respeto de los dere- do proceso, la recurrente afirma que ésta
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL chos fundamentales y a la no confiscatorie- tuvo lugar en dos hechos en concreto: en
dad, y a la seguridad jurídica como valor primer lugar, con la notificación de la Reso-
EXPEDIENTE Nº: 4993-2007-PA/TC inherente al Estado de Derecho. lución de Intendencia Nº 026-4-13737/SU-
PROCEDENCIA: LIMA Sobre el particular manifiesta que me- NAT, por cuanto la misma se realizó de modo
INTERESADO: LILIA ADBEL diante Resolución de Intendencia Nº 026-4- inválido, al omitirse el señalamiento de la
TRONCOSO ASSEN 13737/SUNAT, de fecha 09 de abril de fecha y la hora de la notificación y al no
DE JOY WAY 2003, la SUNAT declaró infundado su re- haberse entregado una copia de la constan-
curso de reclamación interpuesto contra las cia de notificación, conforme lo exigen la
En Lima, a los 13 días del mes de enero resoluciones de determinación y de multa Ley del Procedimiento Administrativo Gene-
de 2009, el Pleno del Tribunal Constitucio- objeto del presente proceso de amparo, las ral y el Código Procesal Civil, por cuanto
nal, integrado por los Magistrados Vergara Resoluciones de Determinación Nºs. 024-03- dichas normas son de aplicación supletoria
Gotelli, Mesía Ramírez, Landa Arroyo, Beau- 0010769, 024-03-0010770, 024-03- y complementaria al Código Tributario; y,
mont Callirgos, Calle Hayen, Eto Cruz y Ál- 0010771 y 024-03-0010772, correspon- en segundo lugar, con la denegatoria a su
varez Miranda, pronuncia la siguiente sen- dientes al Impuesto a la Renta de los ejerci- solicitud para que se acumulase su expedien-
tencia cios 1997 a 2000, así como las Resolucio- te administrativo con el de su esposo, por
nes de Multa Nºs. 024-02-0042993, 024- cuanto se trata de procedimientos no sola-
I. ASUNTO 02-0042997, 024-02-004391 y 024-02- mente conexos sino idénticos, siendo un
Recurso de agravio constitucional inter- 0044392. Dicho acto le fue notificado el 11 mandato de la ley, recogido en el artículo
puesto por doña Lilia Abdel Troncoso Assen de abril de 2003, aunque, a entender de la 149° de la Ley del Procedimiento Adminis-
de Joy Way contra la resolución de la Pri- recurrente, no fue válidamente realizado por trativo General, y no una facultad de la Ad-
mera Sala Civil de la Corte Superior de Jus- cuanto no se señaló la fecha y hora de la ministración.
ticia de Lima, de fojas 634, su fecha 21 de notificación ni se entregó una copia de la Por otra parte la demandante sostiene
junio de 2007, que declara improcedente la constancia de notificación, como lo exigen que el condicionamiento de la admisión de
demanda de amparo de autos. tanto la Ley del Procedimiento Administrati- los recursos de reclamación y de apelación
vo General y el Código Procesal Civil. Es así presentados de manera extemporánea al
II. ANTECEDENTES que, con fecha 09 de mayo de 2003, inter- previo pago de la deuda reclamada o ape-
puso recurso de apelación contra dicho acto. lada, u otorgamiento de carta fianza por el
1. Demanda Luego, la SUNAT, mediante Requerimien- monto de la misma, en virtud de los artícu-
Con fecha 23 de diciembre de 2003 la to de Admisibilidad Nº 0147-2003-2I-0400, los 136° y 137° del Código Tributario, cons-
recurrente interpone demanda de amparo requirió, para la admisión de tal recurso, el tituye una afectación a su derecho a la tute-
contra el Ministerio de Economía y Finan- pago de la deuda tributaria impugnada o la la judicial efectiva, en tanto se le restringe
zas, el Tribunal Fiscal y la Superintendencia presentación de carta fianza garantizando desproporcionadamente en el ejercicio de
Nacional de Administración Tributaria – dicho pago, por cuanto la apelación había tal derecho al exigírsele el pago de una deu-
SUNAT, con el objeto de que se declare la sido interpuesta de manera extemporánea. da cuya legalidad está en discusión a pesar
inaplicabilidad de la Resolución del Tribu- Ante el incumplimiento de tales requisitos, de no tener los fondos para ello, por cuanto
nal Fiscal Nº 05574-2-2003, dejándose sin mediante Resolución de Intendencia Nº 024- es una deuda de elevada cuantía y sus cuen-
efecto las Resoluciones de Determinación 4-14182/SUNAT, notificada a la recurrente tas bancarias están embargadas a favor de
Nºs. 024-03-0010769, 024-03-0010770, el 16 de junio de 2003, se declaró inadmi- SUNAT.
024-03-0010771 y 024-03-0010772, co- sible tal recurso por haber sido presentado De otro lado, la recurrente alega que se
rrespondientes al Impuesto a la Renta de los de manera extemporánea. Dicha resolución está violando su derecho a la igualdad y a
ejercicios 1997 a 2000, así como las Reso- fue, a su vez, apelada por la recurrente ante la seguridad jurídica, por cuanto el Tribunal
luciones de Multa Nºs. 024-02-0042993, el Tribunal Fiscal, el cual, mediante RTF Nº Fiscal ha negado en su caso que la Ley del
024-02-0042997, 024-02-004391 y 024- 05547-2-2003, confirmó lo establecido por Procedimiento Administrativo General sea de
02-0044392, por cuanto se ha vulnerado la Resolución de Intendencia Nº 024-4- aplicación supletoria al procedimiento con-
sus derechos constitucionales a tutela judi- 14182/SUNAT. tencioso tributario, a pesar de que en otros
cial efectiva, al debido proceso, a la igual- Sobre la vulneración al derecho al debi- casos sí lo ha admitido. Además, considera

34 FEBRERO 2009
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

que el Tribunal Fiscal no ha seguido en su vía del amparo no es la vía idónea para la – Que no se ha vulnerado el principio de
caso la ratio decidendi de jurisprudencias dilucidación del presente caso, en tanto, de no confiscatoriedad ni el derecho de pro-
anteriores, en las cuales se sostuvo que si conformidad con el artículo 9° de la Ley Nº piedad, toda vez que, si bien la admi-
dos casos tenían como “litis” la misma ma- 27584, Ley del Proceso Contencioso Admi- nistración tributaria ha trabado diversas
teria y uno de ellos había reclamado opor- nistrativo, contra los actos administrativos y medidas cautelares que suponen inmo-
tunamente y el otro extemporáneamente, lo resuelto por el Tribunal Fiscal se interpon- vilización de fondos, éstas no eximen a
debía admitirse a trámite esta reclamación drá demanda contencioso administrativa; la recurrente del cumplimiento de sus
extemporánea en razón de que la litis esta- asimismo, alega la excepción de falta de obligaciones legales (tributarias, alimen-
ba siendo objeto de examen por el Tribunal agotamiento de la vía previa, en tanto el Tri- ticias y laborales) en tanto ésta tiene la
debido a la reclamación oportuna. bunal Fiscal no ha emitido un pronuncia- posibilidad, de conformidad con el artí-
Por último, la demandante aduce que se miento sobre el fondo del asunto y en tanto culo 20° del Reglamento del Procedi-
está afectando su derecho a la propiedad, la recurrente tiene la posibilidad de efectuar miento de Cobranza Coactiva, Resolu-
además del principio de no confiscatoriedad, el pago de la deuda tributaria, u otorgar una ción de Superintendencia Nº 016-97/
toda vez que la negativa a tramitar su recur- carta fianza por el monto de la misma, a fin SUNAT, siempre que el vencimiento o
so de apelación conduce a que el 50% de la de que su recurso de apelación sea admiti- fecha de pago de tales obligaciones se
deuda tributaria quede consentido y que el do a trámite. produzcan durante la permanencia de
otro 50% continúe siendo discutido, en el Asimismo, contesta la demanda, contra- la orden de embargo, de presentar una
procedimiento contencioso tributario que está diciéndola y negándola en todos sus extremos, solicitud debidamente sustentada a efecto
siguiendo su esposo. alegando, entre otras cosas, lo siguiente: de que las retenciones no le impidan el
– Que no se han vulnerado los derechos cumplimiento de tales obligaciones.
2. Contestación de la demanda constitucionales al debido proceso y a
la igualdad del recurrente, toda vez que 3. Primer grado
SUNAT la notificación de la Resolución de Inten- Mediante resolución de fecha 13 de ju-
Mediante escrito de fecha 20 de enero dencia Nº 026-4-13737/SUNAT fue lio de 2004, obrante a fojas 271, el Primer
de 2004, la SUNAT interpone excepción de realizada de conformidad con los artí- Juzgado Especializado en lo Civil de Lima
falta de agotamiento de la vía administrati- culos 103° y 104° del Código Tributa- declaró infundada la excepción de incom-
va, aduciendo que la recurrente no ha cum- rio, entendiéndose por consiguiente que petencia, presentada por el Procurador Pú-
plido con haber agotado la vía administrati- la notificación de los actos de la admi- blico a cargo de los Asuntos Judiciales del
va en tanto no cumplió con pagar la deuda nistración tributaria se considera válida Ministerio de Economía y Finanzas, y fun-
tributaria u otorgar carta fianza por el mon- cuando se realiza en el domicilio fiscal dada la excepción de falta de agotamiento
to de la misma para que el recurso de ape- del deudor tributario, mientras éste no de la vía administrativa, interpuesta por la
lación que interpuso contra la Resolución de haya comunicado el cambio de domici- SUNAT y el Procurador Público a cargo de
Intendencia Nº 026-4-14182/SUNAT, que lio. Además, ya que la ley especial pri- los Asuntos Judiciales del Ministerio de Eco-
a su vez declaró inadmisible el recurso de ma sobre la ley general, no cabe alegar nomía y Finanzas, y en consecuencia, im-
apelación interpuesto contra la Resolución la aplicación necesaria de la Ley del Pro- procedente la demanda, considerando que
de Intendencia Nº 026-4-13737/SUNAT, cedimiento Administrativo General o del conforme lo ha establecido el Tribunal Cons-
fuese admitido a trámite, por cuanto, de con- Código Procesal Civil. titucional en la sentencia de fecha 02 de
formidad con el fundamento 4 de la senten- – Que no se ha vulnerado el principio de enero de 2001, recaída en el Expediente Nº
cia del Tribunal Constitucional recaída en el seguridad jurídica, por cuanto la acu- 446-2000-PA/TC, y, en la sentencia de fe-
Expediente Nº 396-2000-PA/TC, la exigen- mulación de procedimientos que solici- cha 23 de octubre de 2001, recaída en el
cia de dicho pago previo no resulta incons- taba la recurrente no resultaba posible Expediente Nº 0396-2000-PA/TC, el artí-
titucional y que, cuando se declara inadmi- en vista de que, de acuerdo a los capítu- culo 146° del Código Tributario otorga la
sible un recurso de apelación no puede con- los II y III del Título III del Código Tributa- posibilidad a la accionante de recurrir al
siderarse que se ha cumplido con agotar la rio, resulta necesaria para su proceden- pago de la deuda reclamada para que su
vía administrativa. cia la identidad de sujetos, la cual no se medio impugnatorio sea admitido a trámite.
Asimismo, contesta la demanda solici- da en el presente caso por cuanto, tal No obstante, mediante resolución de fe-
tando que sea declarada improcedente y/o como lo señala la Resolución del Tribu- cha 19 de octubre de 2005, la Primera Sala
infundada por los mismos fundamentos, ale- nal Fiscal Nº 05233-4-2003, de fecha Civil de la Corte Superior de Justicia de Lima
gando además, a contramano de lo afirma- 12 de septiembre de 2003, al no haber declaró la nulidad de dicha resolución y or-
do por la demandante, que la notificación ejercido la sociedad conyugal la opción denó la emisión de nuevo pronunciamiento,
de la Resolución de Intendencia Nº 026-4- a la que se refiere el artículo 16° del TUO por considerar que la excepción de falta de
13737 estuvo de acuerdo a ley por cuanto de la Ley del Impuesto a la Renta, apro- agotamiento de la vía administrativa resul-
se hizo de conformidad con lo establecido bado por Decreto Supremo Nº 054-99- taba infundada en tanto una de las resolu-
en el Código Tributario, el cual no ha admi- EF, las rentas de la misma son atribuidas ciones administrativas cuestionadas ha sido
tido la aplicación supletoria de la Ley del por igual a cada uno de los cónyuges, emitida por el Tribunal Fiscal, la última ins-
Procedimiento Administrativo General o del quienes en definitiva son los contribuyen- tancia administrativa del procedimiento con-
Código Procesal Civil para esta materia. tes del impuesto, esto es, contribuyentes tencioso tributario.
independientes. Aduce además que tam- Así, mediante resolución de fecha 12 de
Ministerio de Economía y Finanzas poco existe identidad de objeto entre am- junio de 2006, obrante a fojas 444, el Pri-
Mediante escrito de fecha 21 de enero bos procedimientos, por cuanto en uno mer Juzgado Especializado en lo Civil de
de 2004 el Procurador Público a cargo de se discute la admisibilidad de un recur- Lima emite nuevo pronunciamiento declaran-
los Asuntos Judiciales del Ministerio de Eco- so de apelación mientras que en el otro, do infundadas las excepciones de incompe-
nomía y Finanzas propone la excepción de la procedencia de reparos al pago de la tencia y falta de agotamiento de la vía ad-
incompetencia, por cuanto considera que la deuda tributaria. ministrativa, e infundada la demanda, con-

FEBRERO 2009 35
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

siderando que no se han afectado los dere- ceptibles de ser impugnadas en la vía aplicable, en la STC 1741-2005-AA/TC
chos constitucionales de la recurrente por contencioso administrativa, por lo que, (FJ 4) ha señalado que “[l]os actos de
cuanto la notificación de la Resolución de dado el carácter residual del proceso notificación de deudas tributarias y no
Intendencia Nº 026-4-13737/SUNAT fue constitucional de amparo, la presente tributarias, se rigen de acuerdo a la nor-
realizada de conformidad con lo estableci- demanda devendría en improcedente. matividad aplicable, según corresponda
do en el Código Tributario, la declaración 3. No obstante, habida cuenta de que la a cada caso. Así, los actos de notifica-
de improcedencia de la solicitud de acumu- interposición de la demanda fue ante- ción de deudas tributarias se realizan de
lación de su expediente con el de su esposo rior a la entrada en vigencia del Código conformidad con lo dispuesto por el Tex-
fue consentida, y el derecho de reclamar y Procesal Constitucional, que, conforme to Único Ordenado del Código Tributa-
apelar no está sometido al requisito de pre- ha sido reconocido por este Tribunal en rio, mientras que en el caso de las deu-
vio pago si se presenta dentro del plazo pre- la STC 0206-2005-PA/TC (FJ 7), modi- das no tributarias, se realizan con arre-
visto para cada recurso, siendo responsabi- fica sustancialmente la competencia del glo a lo dispuesto en la Ley Nº 27444, de
lidad del demandante el que se encuentre juez constitucional para conocer las de- Procedimientos Administrativos”.
sujeto a dicha condición por haber interpues- mandas de amparo en tanto otorga a 7. En ese sentido, debe evaluarse si la noti-
to el recurso fuera de plazo. dicho proceso constitucional un carácter ficación efectuada por la SUNAT se ciñe
residual y subsidiario, a contramano del a lo dispuesto por el Código Tributario
4. Segundo grado modelo alternativo que se había emplea- que es, a criterio de este Tribunal, la dis-
Mediante resolución de fecha 21 de ju- do hasta entonces, y que, de conformi- posición legal específica que regula los
nio de 2007, la recurrida revocó la apelada dad con la Segunda Disposición Final actos de notificación de las deudas tri-
y, reformándola, declaró improcedente la del Código Procesal Constitucional, éste butarias. De acuerdo con el artículo 104°
demanda, aduciendo que para la dilucida- no es de aplicación inmediata para los de dicho Código, el tenor vigente de este
ción del presente caso resulta necesario el procesos en trámite en cuanto a las re- al momento de la notificación establecía
contraste de los procedimientos administra- glas de competencia se refiere, por lo que “[l]a notificación de los actos admi-
tivos seguidos por la recurrente y su cónyu- que este Colegiado se halla en la posi- nistrativos se realizará, indistintamente,
ge, así como el examen de otros pronuncia- bilidad entonces de entrar a analizar el por cualquiera de los siguientes medios:
mientos del Tribunal Fiscal, lo cual no puede fondo del asunto. a) Por correo certificado o por mensaje-
ser actuado en la vía del amparo por tratar- ro, en el domicilio fiscal, con acuse de
se de una vía sumaria, especial y residual. Análisis del presente caso recibo o con certificación de la negativa
a la recepción. En este último caso, adi-
III. FUNDAMENTOS a) Sobre la supuesta afectación del de- cionalmente, se podrá fijar la notifica-
recho al debido proceso ción en la puerta principal del domicilio
Delimitación del petitorio 4. Uno de los primeros derechos fundamen- fiscal. Asimismo, si no hubiera persona
1. La presente demanda tiene por objeto tales que la demandante considera vul- capaz alguna en el mismo o éste estu-
que se declare la inaplicabilidad a la nerado es el derecho fundamental al viera cerrado, se fijará la notificación en
recurrente de la Resolución del Tribunal debido proceso. Argumenta que la afec- la puerta principal del domicilio fiscal.
Fiscal Nº 05574-2-2003 y que se deje tación de este derecho “viene dado por (…)”.
sin efecto las Resoluciones de Determi- dos hechos, la notificación defectuosa de 8. En el caso concreto consta, en el folio
nación Nº 024-03-0010769, 024-03- un acto administrativo que el Tribunal 178 de los anexos de la demanda, que
0010770, 024-03-0010771 y 024-03- Fiscal considera válido al negar la apli- el acto de notificación de la Resolución
0010772, correspondientes al Impues- cación supletoria y complementaria de de Intendencia Nº 026-4-013737/SU-
to a la Renta de los ejercicios 1997 a la Ley del Procedimiento Administrativo NAT se realizó el 11-04-2003, cuya re-
2000, así como las Resoluciones de General, el Código Procesal Civil y la cepción la realizó doña Paulina Paredes
Multa Nºs. 024-02-0042993, 024-02- Ley del Notariado, y la negativa de acu- Huaroto, empleada de la demandante,
0042997, 024-02-004391, y 024-02- mular dos procesos idénticos en cuanto identificada con DNI 08262908. Más
0044392, por cuanto se habrían vul- su materia (sic) controvertida y a los con- aún, en el folio 181 obra la Certifica-
nerado sus derechos constitucionales a ceptos de deuda tributaria cobrados por ción del Notario de Lima, Luis Gutiérrez
la tutela judicial efectiva, al debido pro- la SUNAT”(1). Adrianzén, el mismo que certificó la no-
ceso, a la igualdad, a la propiedad y a 5. Con respecto a la supuesta notificación tificación de la Resolución antes mencio-
la no confiscatoriedad, y a la seguri- defectuosa la demandante sostiene que nada el 11 de abril de 2003, a las 12:35
dad jurídica como valor inherente al “[l]a notificación de la Resolución de In- horas, suscribiendo el cargo de recep-
Estado de Derecho. tendencia Nº 026-4-013737/”SUNAT ción doña Paulina Paredes Huaroto.
fue practicada sin las garantías mínimas 9. En virtud a estos elementos, el Tribunal
Cuestión preliminar que exige la Ley del Procedimiento Ad- Constitucional considera que el acto de
2. De acuerdo con el artículo 5°.2 del Có- ministrativo General y el Código Proce- notificación de la Resolución de Inten-
digo Procesal Constitucional, la deman- sal Civil, por cuanto se omitió señalar la dencia Nº 026-4-013737/”SUNAT es
da de amparo será improcedente en caso fecha y hora de notificación o entregar válido, en la medida que se ha realiza-
existan vías procedimentales específicas una copia de la constancia de notifica- do de acuerdo con el artículo 104° del
e igualmente satisfactorias para atender ción para que la recurrente conociera Código Tributario. En consecuencia, no
la reparación de los derechos constitu- con certeza el día en que se notificó el se aprecia la violación del debido pro-
cionales cuya vulneración se alega. En acto. (…)”(2). ceso en cuanto a este acto específico de
el caso de autos, este pareciera ser el 6. El Tribunal Constitucional considera que la administración tributaria.
caso por cuanto, de conformidad con el sobre este extremo de la alegación de la
artículo 157° del Código Tributario, las demandante debe hacer dos precisiones. –––
resoluciones del Tribunal Fiscal son sus- En primer lugar, con respecto a la norma (1) Demanda (folios 146-147).
(2) Demanda (folio 147).

36 FEBRERO 2009
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

10. Dentro de este mismo extremo de alega- de la deuda tributaria (o en su defecto el denes de pago pero sí las resoluciones
ción del derecho al debido proceso, la otorgamiento de una carta fianza por el de determinación. A juicio del Tribunal
demandante alega su afectación por con- monto de la deuda) para admitir un re- Constitucional, lo establecido en la STC
siderar que “tanto la SUNAT como el Tri- curso de apelación presentado de ma- 3548-2003-AA/TC y en el precedente
bunal Fiscal han negado la acumulación nera extemporánea, de conformidad con constitucional de la STC 3741-2004-PA/
de mi proceso con el de mi cónyuge, pese el artículo 146° del Código Tributario, TC y su precisión en la STC 4242-2006-
a que se tratan de procesos no sólo co- incurre, como lo ha entendido la deman- PA/TC no son aplicables al presente caso
nexos sino idénticos en cuanto a las deu- dante, en una vulneración del derecho por lo siguiente. En relación con la STC
das tributarias que la SUNAT nos imputa constitucional a la tutela jurisdiccional 3548-2003-AA/TC, difiere con el caso
y pretende cobrar, y por consiguiente, en efectiva. resuelto en dicha sentencia porque exis-
cuanto a la materia controvertida”. 14. Es pertinente recordar que el Tribunal tía una restricción absoluta que impedía
11. El Tribunal Constitucional considera que Constitucional ya ha realizado algunas irrazonablemente el acceso a la justicia;
el hecho de que tanto la SUNAT como el precisiones sobre el principio solve et impedimento que, como se verá, en el
Tribunal Fiscal hayan rechazado la soli- repete. En la STC 3548-2003-AA/TC (FJ presente caso, no se presenta necesaria-
citud de acumulación de la demandante 6-7) se consideró que la exigencia esta- mente.
no constituye una vulneración del debi- blecida en el artículo 158° del Código 18. Asimismo, en la medida que la regla
do procedimiento administrativo. Si bien Tributario, esto es, la condición del pago sustancial del precedente constitucional
el artículo 149° de la Ley del Procedi- previo de la obligación tributaria a la de la STC 3741-2004-PA/TC y su pre-
miento Administrativo General prevé la interposición de una demanda conten- cisión en la STC 4242-2006-PA/TC
acumulación de procedimientos a pedi- cioso-administrativa tributaria es una apuntan a considerar como inconstitu-
do de parte o de oficio, debe conside- exigencia desproporcionada que vulne- cional la aplicación absoluta del princi-
rarse que es a la autoridad administrati- raba el derecho a la tutela procesal efec- pio solve et repete, es decir que se con-
va a la que le corresponde determinar tiva y el principio de igualdad. dicione siempre la interposición de una
su procedencia. Su negativa no supone, 15. El precedente constitucional de la STC demanda contencioso-administrativa tri-
prima facie, vulnerar el derecho al debi- 3741-2004-PA/TC estableció como re- butaria y la interposición de un medio
do procedimiento administrativo, salvo gla sustancial que: “[t]odo cobro que se impugnatorio al pago previo de la obli-
que de ella se deriven dilaciones irrazo- haya establecido al interior de un pro- gación tributaria. La regla del precedente
nables e indebidas, o se dicten actos cedimiento administrativo, como condi- constitucional es aplicable entonces para
administrativos contradictorios; supues- ción o requisito previo a la impugnación aquellos supuestos en los cuales se con-
tos que no se configuran en el presente de un acto de la propia administración diciona de manera absoluta la impug-
caso. La alegación de la demandante en pública, es contrario a los derechos cons- nación de un acto administrativo a un
esta parte, por tanto, debe ser desesti- titucionales al debido proceso, de peti- pago previo.
mada. ción y de acceso a la tutela jurisdiccio- 19. Éste, sin embargo, no es el supuesto que
nal y, por tanto, las normas que lo auto- se configura en el artículo 146° del Có-
b) Sobre la supuesta afectación del de- rizan son nulas y no pueden exigirse a digo Tributario en su tenor vigente al
recho a la tutela procesal efectiva partir de la publicación de la presente momento en que el Tribunal Fiscal des-
12. La demandante considera también que sentencia”. estimó, por inadmisible, la apelación in-
“como quiera que su apelación se pre- 16. En la STC 4242-2006-PA/TC (FJ 22) se terpuesta por la demandante. En efecto,
sentó fuera de los 15 días hábiles se con- precisó la regla sustancial del preceden- el Tribunal Constitucional considera que,
diciona el ejercicio de mi derecho al te constitucional en el sentido que “este en el caso concreto, no se viola necesa-
pago o afianzamiento de la deuda tri- requisito previo a la impugnación tam- riamente el derecho a la tutela procesal
butaria, vale decir, mi derecho de ape- poco se origina necesariamente en un efectiva. Ello porque, como regla, dicha
lación reconocido por el Código Tribu- acto de la propia Administración públi- disposición no condiciona la apelación
tario está sometido al cumplimiento del ca, sino, antes bien, en la constatación de una resolución de determinación al
principio del solve et repete, el mismo de una obligación sobre cuya cuantía se pago previo de la deuda tributaria, siem-
que es de imposible cumplimiento por la tiene certeza, la cual puede originarse, pre que la apelación se interponga den-
recurrente” (folio 153). Ello, según la por ejemplo, cuando media lo declara- tro del plazo legal. La condición del pago
recurrente, debido a la elevada cuantía do por el propio contribuyente (autoli- previo opera más bien cuando la apela-
de la deuda tributaria materia de impug- quidación), supuesto que se constata con ción se plantea extemporáneamente.
nación impide atender este requerimien- mayor claridad en los tres primeros inci- 20. Por tanto, en el presente caso la exigen-
to, a que sus cuentas bancarias nacio- sos del artículo 78° del Código Tributa- cia del pago previo de la deuda tributa-
nales están embargadas por la SUNAT rio. Es así que puede diferenciarse la ria para la admisión a trámite del recur-
y que sus cuentas bancarias extranjeras naturaleza de una orden de pago de la so de apelación de la recurrente no de-
están congeladas por mandato de una resolución de determinación, en cuyo viene en una afectación a su derecho
Fiscal en Suiza. caso sí media un acto de fiscalización o constitucional a la tutela jurisdiccional
13. Como es obvio no corresponde al Tribu- verificación de deuda previo, siendo fi- efectiva, en tanto que tuvo la posibilidad
nal Constitucional pronunciarse sobre la nalmente la Administración la que ter- de interponer dicho recurso sin tener que
situación económica de la demandante mina determinándola. De ahí que se exi- pagar previamente la deuda tributaria,
y las razones que expone sobre la cuan- ma al contribuyente del requisito del deviniendo ésta en exigible debido no a
tía de la deuda tributaria, así como el pago previo para su impugnación al no un acto de la administración tributaria
embargo y congelación de sus cuentas constituir aún deuda exigible”. que le impidiera hacerlo, sino más bien
bancarias nacionales y extranjeras. Sí 17. De esta precisión se colige que dentro a la conducta omisiva de la propia recu-
es, en cambio, preciso determinar si es de los alcances de esta regla sustancial rrente, al no interponer el recurso de
que la SUNAT, al exigir el previo pago no se encuentran comprendidas las ór- apelación dentro del plazo oportuno que

FEBRERO 2009 37
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

preveía el artículo 146° del Código Tri- to en el ejercicio de los derechos funda- desestima la alegación de la demandante
butario. La inhibición voluntaria en el mentales; la igualdad solamente será sobre este respecto.
ejercicio de un derecho fundamental no vulnerada cuando el trato desigual ca-
es una razón válida para considerar in- rezca de una justificación objetiva y ra- d) Sobre la supuesta afectación del prin-
constitucional la actuación de la admi- zonable. La aplicación, pues, del princi- cipio de seguridad jurídica
nistración tributaria, cuando ella está pio de igualdad no excluye el tratamiento 28. Para la recurrente se afecta su derecho
preestablecida en el ordenamiento jurí- desigual; por ello, no se vulnera dicho a la seguridad jurídica cuando “la ac-
dico. principio cuando se establece una dife- tuación del Tribunal Fiscal no ha sido
rencia de trato, siempre que se realice uniforme ni coherente con fallos anterio-
c) Sobre la supuesta afectación del prin- sobre bases objetivas y razonables. res en dos aspectos. Ha negado la apli-
cipio-derecho a la igualdad 25. Estas precisiones deben complementar- cación supletoria de la LPAG y el Códi-
21. La demandante considera que se ha se con el adecuado discernimiento entre go Procesal Civil cuando en otros casos
transgredido el principio-derecho a la dos categorías jurídico-constitucionales, similares la ha admitido e igualmente ha
igualdad por cuanto “el Tribunal Fiscal a saber, diferenciación y discriminación. negado la admisión extemporánea de
niega la aplicación supletoria de la LPAG En principio, debe precisarse que la di- mi recurso de apelación cuando en otros
cuando en otros casos la ha admitido, ferenciación está constitucionalmente ad- casos similares la ha admitido. Vale de-
lo que evidentemente viola el principio mitida, atendiendo a que no todo trato cir, la conducta que ha seguido el Tribu-
de igualdad, porque dos situaciones de desigual es discriminatorio; es decir, se nal Fiscal no ha sido coherente con pro-
hecho idénticas reciben distinto trato sin estará frente a una diferenciación cuan- nunciamiento (sic) del propio Tribunal en
causa justificada que la explique”. En- do el trato desigual se funde en causas casos anteriores y cuya ratio decidendi
tiende que tal vulneración se da con res- objetivas y razonables. Por el contrario, se identifica plenamente con mi caso“.
pecto a la resolución recaída en el ex- cuando esa desigualdad de trato no sea Apoya su alegato la demandante en la
pediente 3455-88, de 8 de mayo de ni razonable ni proporcional, estaremos Resolución Nº 13134, de 6 de septiem-
2001 (folio 125). frente a una discriminación y, por tanto, bre de 1977, y en la Resolución Nº
22. La igualdad como derecho fundamental frente a una desigualdad de trato cons- 13648, de 9 de diciembre de 1977.
está consagrada por el artículo 2° de la titucionalmente intolerable. 29. El Tribunal Constitucional ha reconocido
Constitución de 1993, de acuerdo al cual 26. Para determinar si se está ante una dis- que la seguridad jurídica es un princi-
“(...) toda persona tiene derecho (…) a criminación o una diferenciación el Tri- pio jurídico inherente al Estado constitu-
la igualdad ante la ley. Nadie debe ser bunal Constitucional suele recurrir al test cional democrático (STC 0016-2002-AI/
discriminado por motivo de origen, raza, de igualdad (Cfr . STC 0025, 0026- TC, FJ 2-4). Sin embargo, a criterio de
sexo, idioma, religión, opinión, condi- 2005-PI/TC, STC 045-2004-AI/TC, por este Colegiado no es éste el principio que
ción económica o de cualquiera otra ín- ejemplo). Una de las exigencias del test se estaría afectando sino más bien el de
dole”. Contrariamente a lo que pudiera de igualdad es que, por regla, quien ale- la igualdad en la aplicación de la ley.
desprenderse de una interpretación lite- ga ser sujeto de un acto discriminatorio Desde este principio-derecho es que se
ral, estamos frente a un derecho funda- debe proponer un término de compara- analizará el alegato de la demandante.
mental que no consiste en la facultad de ción válido (tertium comparationis); es Se ha señalado en el fundamento 26 de
las personas para exigir un trato igual a decir, un término de referencia a partir esta sentencia que el análisis de la afec-
los demás, sino a ser tratado de igual del cual se determine si el tratamiento tación de la igualdad exige como regla
modo a quienes se encuentran en una jurídico dado no resulta objetivo ni ra- que quien alega ser objeto de un trato
idéntica situación. zonable. En el presente caso el deman- discriminatorio debe aportar el término
23. En perspectiva constitucional, el derecho dante propone como término de com- de comparación válido (tertium compa-
a la igualdad tiene dos facetas: igual- paración la resolución recaída en el ex- rationis) a partir del cual se determine si
dad ante la ley e igualdad en la ley. La pediente 3455-88, de 8 de mayo de el tratamiento jurídico dado no resulta
primera de ellas quiere decir que la nor- 2001 (folio 125). objetivo ni razonable.
ma debe ser aplicable por igual a todos 27. A juicio de este Alto Tribunal el término 30. También ya señaló (RTC 1755-2006-
los que se encuentren en la situación de comparación propuesto por la recu- AA/TC, FJ 3-5) que el derecho a la igual-
descrita en el supuesto de la norma; rrente no es un tertium comparationis dad en la aplicación de la ley impone
mientras que la segunda implica que un válido, por cuanto que el supuesto re- que un mismo órgano jurisdiccional [en
mismo órgano no puede modificar arbi- suelto por el Tribunal Fiscal es distinto al este caso administrativo], al aplicar una
trariamente el sentido de sus decisiones del presente caso. En efecto, en la reso- misma ley no lo haga de manera dife-
en casos sustancialmente iguales, y que lución aludida en el fundamento ante- renciada o basándose en condiciones
cuando el órgano en cuestión considere rior, el Tribunal Fiscal recurre a la apli- personales o sociales de los justiciables
que debe apartarse de sus precedentes, cación supletoria del Código Procesal [o administrados]. Se prohíbe así la ex-
tiene que ofrecer para ello una funda- Civil, pero para determinar la validez de pedición, por un mismo órgano [juris-
mentación suficiente y razonable. la notificación cuando ésta es recibida diccional o administrativo], de resolucio-
24. Sin embargo, la igualdad, además de por una persona incapaz (menor de nes que puedan considerarse arbitrarias,
ser un derecho fundamental, es también edad), lo cual no es el supuesto que se caprichosas y subjetivas. Es decir, que
un principio rector de la organización da en el presente caso, pues como ya se carezcan de razonabilidad que las legi-
del Estado Social y Democrático de De- precisó, la notificación la recibió doña time. Ningún particular puede ser dis-
recho y de la actuación de los poderes Paulina Paredes Huaroto, empleada de criminado por los órganos judiciales o
públicos. Como tal, comporta que no la demandante, identificada con DNI administrativos.
toda desigualdad constituye necesaria- 08262908; es decir, por una persona 31. Es jurisprudencia también de este Cole-
mente una discriminación, pues no se capaz. En ese sentido, no siendo válido giado (STC 1279-2002-AA/TC, FJ 4)
proscribe todo tipo de diferencia de tra- el término de comparación, el Tribunal señalar que para la configuración de

38 FEBRERO 2009
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

“una violación del derecho de igualdad rencia para determinar un supuesto tra- etapa probatoria, también prevé la pro-
en la aplicación de la ley, aparte de la to discriminatorio. cedencia de medios probatorios que no
necesidad de que se trate de un mismo 35. Aun en el supuesto de que se asumiera requieran de actuación y a los que el
órgano administrativo que los haya ex- que la materia fuera la misma y resuelta juez considere indispensables, pero siem-
pedido, es preciso que exista una sus- con la misma legislación, tampoco sería pre que ello no afecte la duración del
tancial identidad entre los supuestos de un término de comparación válido por proceso. No obstante, en los casos que
hecho resueltos por el órgano adminis- cuanto, en sentido estricto, dicha Reso- se alegue confiscatoriedad, es necesa-
trativo en forma contradictoria. Tal iden- lución del Tribunal Fiscal determinó que rio que la misma se encuentre plena y
tidad de los supuestos de hecho, desde en realidad “a-ún (sic) no había vencido fehacientemente demostrada”.
luego, no tiene por qué ser plena. Basta el término de 30 días previsto en el Art. 39. En el caso concreto la demandante, a
que existan suficientes elementos comu- 121° del Código Tributario” (folio 119). juicio del Tribunal Constitucional, no de-
nes como para considerar que los su- Es inexacto, por tanto, lo afirmado por muestra de manera plena y fehaciente
puestos de hecho enjuiciados son jurídi- la demandante, pues no se trata de un la violación del principio de no confis-
camente iguales y que, por tanto, debie- supuesto de admisión de un recurso de catoriedad, limitándose a señalar que es
ron merecer una misma aplicación de la apelación extemporáneo, sino de una “muy posible que un órgano imparcial”
norma”. reclamación interpuesta dentro del tér- deje parte de la deuda tributaria sin efec-
32. Además se requiere que el tertium com- mino legal. to, con lo cual no aporta elementos ob-
parationis que se ofrezca exprese una 36. En lo que respecta a la resolución del jetivos y fehacientes que permitan apre-
“línea constante” de comprensión y apli- Tribunal Fiscal Nº 13648 de 9 de diciem- ciar la violación de este principio consti-
cación de la norma, de modo que el jui- bre de 1977 la materia resuelta en di- tucional tributario. En consecuencia, este
cio de invalidez sobre el acto o resolu- cha resolución está referida a “los im- extremo de la demanda también debe
ción administrativa sea consecuencia de puestos de alcabala y adicional al de ser desestimado.
que, en el caso concreto, el apartamien- alcabala” (folio 120). En consecuencia,
to de la “línea constante” sea expresión al no cumplirse los presupuestos consti- Por estos fundamentos, el Tribunal Cons-
de un mero capricho. Ese tertium com- tucionales que se requieren para estar titucional, en uso de las atribuciones que le
parationis, por cierto, puede compren- ante un supuesto de discriminación en confiere la Constitución Política del Perú
der casos sustancialmente análogos re- la aplicación de la ley, la alegación de
sueltos con anterioridad al acto o reso- la demandante en este extremo debe HA RESUELTO
lución administrativa que se impugne. Y, desestimarse. Declarar INFUNDADA la demanda de
finalmente, es preciso que no exista una autos.
fundamentación adecuada que justifique e) Sobre la supuesta afectación del de-
la variación del criterio interpretativo, recho a la propiedad y al principio de no Publíquese y notifíquese.
pues es claro que el apartamiento de la confiscatoriedad
“línea constante” de interpretación y apli- 37. Finalmente, la demandante señala que SS.
cación de una norma a un supuesto fác- “la negativa a tramitar mi recurso de VERGARA GOTELLI
tico sustancialmente igual puede legíti- apelación conduce a que el 50% de las MESÍA RAMÍREZ
mamente provenir de que judicialmente deudas tributarias haya quedado con- LANDA ARROYO
se haya declarado su invalidez, o de que sentido y el otro 50% continúe siendo BEAUMONT CALLIRGOS
se haya decidido apartarse del prece- discutido, con lo cual es muy posible que CALLE HAYEN
dente administrativo por los órganos ante un órgano imparcial parte de la ETO CRUZ
competentes (ordinal 2.8 del artículo V misma se deje sin efecto, no obstante lo ÁLVAREZ MIRANDA
del Título Preliminar de la Ley del Proce- cual se pretenda cobrar el 50% de deu-
dimiento Administrativo General)”. das tributarias revocadas o dejadas sin
33. En el presente caso la demandante afir- efecto” (folio 166).
ma que el Tribunal Fiscal es incoherente 38. Con relación al principio constitucional
porque su actuación no se ajusta a la tributario de no confiscatoriedad (artí-
Resolución Nº 13,134, de 6 de septiem- culo 74° de la Constitución) se ha seña-
bre de 1977 (folios 117 a 119), y a la lado (STC 4993-2007-PA/TC, FJ 7; STC
Resolución Nº 13648, de 9 de diciem- 004-2004-AI/TC, acumulados) que “su
bre de 1977 (folio 120). De acuerdo con contenido constitucionalmente protegido
lo precisado en los fundamentos prece- sólo puede ser determinado casuística-
dentes sobre la igualdad en la aplica- mente, considerando la clase de tributo
ción de la ley, es evidente que estos tér- y las circunstancias concretas de los con-
minos de comparación ofrecidos por la tribuyentes”. Asimismo, en la STC 2302-
demandante son inválidos. 2003-AA/TC (FJ 12-14) se estableció
34. En el caso de la Resolución Nº 13,134, que “para acreditar la confiscatoriedad
de 6 de septiembre de 1977, se trata de en cada caso, es necesario probar la
una queja, y no de un recurso de apela- afectación real al patrimonio. Y es que
ción, resuelta sobre la base de lo que no podría ser de otra manera cuando se
establecía el artículo 121° de la legisla- alega afectación exorbitante a la pro-
ción tributaria vigente en aquel enton- piedad privada. Si bien es cierto que el
ces. Lo cual evidencia que la ley aplica- artículo 9° del Código Procesal Consti-
da no es la misma y que, por tanto, no tucional ha establecido la inexistencia,
puede ser tomada como punto de refe- en los procesos constitucionales, de una

FEBRERO 2009 39
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

presunción de legalidad) ante los eventuales cuestionamientos


ilegítimos, esto es, el fin de la regla Solve et Repete fue asegurar
COMENTARIO: el interés del fisco que podría verse entorpecido o hasta burla-
do por una treta procedimental. No podría desconocerse, sin
embargo, que muchas demandas fueran legítimas, con lo cual
En la Sentencia del Pleno del Tribunal Constitucional (TC)
el exigirse el pago previo de una deuda tributaria injusta resul-
recaída en el Expediente Nº 4993-2007-PA/TC (en adelante “la
taba –aunque con basamento legal– una auténtica expresión
Sentencia”) materia de comentario hay un pronunciamiento
de abuso del propio fisco.
expreso sobre la constitucionalidad de la condición del pago
Más recientemente, con el desarrollo del Derecho Constitu-
previo de la deuda tributaria para tramitar la impugnación de
cional y su influencia en el Derecho Tributario, la regla Solve et
un acto administrativo en un procedimiento contencioso tribu-
Repete ha sido revalorada en su original propósito efectivista,
tario.
pues se ha entendido la relevancia e importancia de asegurar
La demanda de Amparo fue interpuesta contra el Ministerio
un financiamiento público conforme a un responsable proyec-
de Economía y Finanzas (MEF), el Tribunal Fiscal (TF) y la Su-
to constitucional de tipo participativo; dicho de otra manera,
perintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT)
dicha exigencia se complementa y materializa el cumplimiento
alegando que se habían vulnerado determinados derechos cons-
del Deber de Contribuir al Financiamiento Estatal como deber
titucionales vinculados a la temática tributaria.
jurídico.
Así, entre otros argumentos, la demandante sostenía que el
Y es que la rapidez y eficiencia en la recaudación tienen
condicionamiento de la admisión de los recursos de reclama-
una base constitucional, pues con el cobro/pago expeditivo de
ción y de apelación presentados de manera extemporánea al
la deuda tributaria se genera una presunción de que más pron-
pago previo de la deuda reclamada o apelada, u otorgamiento
tamente habrá oportunidad de que el Estado pueda cumplir con
de carta fianza por el monto de la misma, establecidos en el
los fines encomendados por el modelo constitucional. A dife-
Código Tributario (CT), constituye una afectación a su derecho
rencia de ello, la ineficiencia en la recaudación es una traba en
a la tutela judicial efectiva, en tanto se le restringe despropor-
el objetivo de cumplir con los propósitos fiscales incuestiona-
cionadamente en el ejercicio de tal derecho al exigirse el pago
blemente valiosos de todo Estado y de la sociedad en su con-
de una deuda cuya legalidad está en discusión, a pesar de no
junto.
tenerse los fondos para ello, por cuanto es una deuda de eleva-
Sin embargo, esta perspectiva debía ser igualmente enten-
da cuantía y –además– sus cuentas bancarias están embargadas
dida y utilizada de manera razonable en términos constitucio-
por la SUNAT.
nales. Es decir, no podría aplicarse la regla Solve et Repete de
El TC conoce del caso vía recurso de agravio constitucio-
manera absoluta y en cualquier caso al amparo del Deber de
nal, asume competencia para ver el fondo del asunto contro-
Contribuir al Financiamiento Estatal, pues dicho planteamiento
vertido, y finalmente declara infundada la demanda sobre la
no corresponde a una interpretación constitucional que asegu-
base de los argumentos que veremos a continuación.
ra la convivencia armoniosa de principios, deberes, derechos y
funciones constitucionales de las instituciones que representan
I. LA REGLA DEL SOLVE ET REPETE EN MATERIA TRIBUTARIA al fisco y de los propios contribuyentes, según corresponda.
Como se sabe, en el CT se ha establecido –en determinados Todo planteamiento absoluto no resiste un mínimo test de razo-
supuestos– el requisito del pago previo de la deuda tributaria namiento constitucional.
para interponer reclamación o apelación; es decir, en tales ca- Así lo entendió con acierto el TC en la sentencia recaída en
sos, es necesario realizar el pago de la deuda tributaria asocia- el Expediente Nº 3548-2003-AA/TC, cuando declaró inconsti-
da, lo que algunos conocen como la regla Solve et Repete (“paga tucional la regla Solve et Repete establecida en la antigua re-
y reclama”). dacción del artículo 157° del CT como un requisito de admisi-
Así, para reclamar o apelar, según corresponda, en muchos bilidad de las demandas en materia tributaria que debía ser vis-
casos se exige el pago de la deuda tributaria que precisamente tas en instancia judicial. En aquélla oportunidad se consideró
es materia de cuestionamiento, sin perjuicio de la posibilidad que había una lesión al derecho de acceso a la justicia.
de sustituir dicho requisito con la presentación de cartas fianza. Los dos argumentos sobre los cuales se basó el TC fueron
Bajo este escenario, ya desde tiempo atrás, había surgido la los siguientes:
discusión en cuanto a si dicho requisito es tolerable en términos – La regla Solve et Repete es desproporcionada y un obstá-
constitucionales, en el sentido que podría resultar un obstáculo culo innecesario que limita el acceso a la justicia. En esa
irrazonable de acceso a una legítima instancia de resolución de perspectiva se señaló que “… el deber de todos de contri-
un caso controvertido, es decir, una amenaza a los derechos a la buir con el sostenimiento de los gastos públicos, incluso de
tutela procedimental, a la defensa e igualdad, entre otros, lo cual aquellos que pretenden cuestionar judicialmente un acto
no debería ser aceptado en un Estado Constitucional. administrativo tributario, puede alcanzarse a través de otros
Ahora bien, en términos generales, la instauración de la re- medios, como el de la ejecutividad de los actos y resolucio-
gla Solve et Repete ha sido justificada, con muchos cuestiona- nes de la administración tributaria, incluso una vez presen-
mientos y defensas cerradas, tanto para recurrir a la instancia tada la demanda contencioso-administrativa” y que dicho
administrativa como judicial, e instaurada, en la mayoría de los requisito “es desproporcionado porque su finalidad consti-
casos, como un presupuesto objetivo de orden procesal. tucional –que el Estado cuente con los recursos necesarios
Tradicionalmente, bajo la teoría del Derecho Tributario y el para hacer frente sus cargas– es sólo un pretexto que, alcan-
Derecho Administrativo, ha sido utilizada como un instrumen- zándose a través de otros medios, en realidad, tiene el pro-
to efectivo de aseguramiento de una deuda tributaria consigna- pósito de desalentar el cuestionamiento judicial de sus ac-
da en un acto administrativo (en virtud al privilegio de ejecuto- tos administrativos de contenido tributario”.
riedad de los actos administrativos que le es reconocida por su – La regla Solve et Repete violenta el principio de Igualdad. El

40 FEBRERO 2009
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

TC se remitió a una vieja jurisprudencia italiana para señalar del artículo 146° del CT señala que no es requisito el pago previo
que el requisito en referencia es “… una regla incompatible de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la
con el principio de igualdad jurídica, ya que, como ha soste- apelación, pero para que ésta sea aceptada, el apelante deberá
nido la Corte Constitucional de Italia, con su exigencia se acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta
propicia un tratamiento diferenciado “(...) entre el contribu- la fecha en que se realice el pago. Sin embargo, el quinto párrafo
yente que está en grado de pagar inmediatamente el tributo del citado artículo ha establecido que la apelación será admitida
en su totalidad, y el contribuyente que no tiene medios sufi- vencido el plazo señalado en el primer párrafo de la misma nor-
cientes para hacer el pago, ni puede procurárselo prontamente ma (15 días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su noti-
recurriendo al crédito, entre otras cosas, porque aún en el ficación y 30 días hábiles en el caso de precios de transferencia),
caso de obtener la victoria en el proceso, no obtendría el siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tribu-
reembolso de las sumas depositadas sino con retardo. Al pri- taria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente
mero le es consentido, en mérito de sus condiciones econó- carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda ac-
micas, de solicitar justicia y de obtenerla, donde pueda pro- tualizada hasta por 6 meses posteriores a la fecha de la interposi-
bar tener la razón; al segundo esta facultad se le presenta ción de la apelación, y –además– se formule dentro del término
difícil y tal vez imposible, no sólo de hecho, sino también en de 6 meses contados a partir del día siguiente a aquél en que se
base al derecho, a fuerza de un presupuesto procesal estable- efectuó la notificación certificada.
cido por la ley y consistente en la carga de pagar una suma Es preciso indicar finalmente que paulatinamente los órga-
eventualmente ingente” [Sentenza núm. 21/1961]”. nos jurisdiccionales de nuestro país han vertido criterios inter-
En la actualidad, como se sabe, la regla Solve et Repete ya pretativos –muchas veces poco uniformes– sobre la regla Solve
no es exigible para recurrir a la instancia judicial vía el proceso et Repete en el procedimiento contencioso tributario.
contencioso administrativo.
Empero, a nivel administrativo todavía se mantienen deter- II. ALCANCES DE LA SENTENCIA
minadas exigencias de pago previo para la interposición de la
reclamación o apelación. ¿Podría considerarse que dicho pre- Como se podrá ver, en la Resolución se citan algunos pro-
supuesto procedimental y objetivo tiene la misma característi- nunciamientos previos del TC relacionados con el requisito del
ca, pero no igual naturaleza, que la regla Solve et Repete?, ¿el pago previo para recurrir (Expedientes Nºs. 3548-2003-AA/TC,
requisito del pago previo para reclamar o apelar tiene la misma 3741-2004-PA/C y 4242-2006-PA/TC), sin embargo se hace la
naturaleza del requisito de pago previo para la admisión de precisión que los mismos no son aplicables al caso analizado.
medios probatorios de la fiscalización o reclamación, según El TC no ha hecho referencia a otros casos resueltos sobre el
corresponda, que en principio no deberían ser admitidos? mismo tema, tales como los pronunciamientos recaídos en los
En cualquier caso, es preciso distinguir las particularidades Expedientes Nºs. 680-96-AA/TC y 175-99-AA/TC(1).
del requisito del pago previo para reclamar o apelar en cada La distinción estribaría en que los casos del pasado están
una de sus variantes. referidos a una restricción absoluta del acceso a la justicia, pero
En efecto, como es lógico, no podría enfocarse de la misma en cambio ahora se trata de una restricción mas bien –llamémos-
manera dicho requisito cuando se reclama una Orden de Pago la así– relativa. En todo caso, el TC utiliza indistintamente el
de cuando se hace lo propio con una Resolución de Determi- vocablo Solve et Repete cuando se refiere al requisito exigido
nación, puesto que es sabido que ambos valores tienen natura- en instancia administrativa como judicial.
leza distinta. Asimismo, ¿podría hacerse la distinción según la Para el TC, la regla sustancial establecida como precedente
etapa del procedimiento contencioso tributario? constitucional en la sentencia recaída en el Expediente Nº 3741-
En el artículo 136° del CT se ha establecido que, tratándose 2004-PA/TC, y su aclaratoria recaída en el Expediente Nº 4242-
de Resoluciones de Determinación y de Multa, para interponer 2006-PA/TC, no comprende a las Órdenes de Pago (OP) pero sí
reclamación no es requisito el pago previo de la deuda tributa- a las Resoluciones de Determinación (RD).
ria por la parte que constituye motivo de la reclamación; pero Cabe señalar que el Tribunal Fiscal aplicó dicho criterio,
para que ésta sea aceptada, el reclamante deberá acreditar que indicando que, conforme a lo señalado por el TC, no es incons-
ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada has- titucional la regla del Solve et Repete cuando se impugnan OP,
ta la fecha en que realice el pago. Para interponer reclamación atendiendo al origen y naturaleza de este acto administrativo.
contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo En la RTF Nº 8917-5-2008 se dijo que “… el Tribunal Constitu-
de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha cional anota que descarta de plano la posición de que ante una
en que realice el pago, excepto en el caso establecido en el reclamación o apelación en el procedimiento contencioso-tri-
numeral 3 del inciso a) del artículo 119° del CT. butario, la Administración Tributaria o, de suyo, el Tribunal Fis-
Por su parte, en el numeral 3 del artículo 137° del CT se cal, estén impedidos de requerir el pago previo de la deuda en
indica que al reclamarse las Resoluciones de Determinación y el caso de impugnación de órdenes de pago, conforme lo dis-
de Multa una vez vencido el término de 20 días hábiles, deberá pone el segundo párrafo del artículo 136° del Código Tributa-
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se rio”. Por tanto, en la misma resolución se concluye que “… lo
reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta alegado por la recurrente acerca de la supuesta inconstitucio-
fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actuali- nalidad de la regla solve et repete, en el caso de impugnacio-
zada hasta por 6 meses posteriores a la fecha de la interposi- nes planteadas contra órdenes de pago, carece de sustento”.
ción de la reclamación, con una vigencia de 6 meses, debien- Así entonces, esencialmente en la Sentencia se analiza el
do renovarse por períodos similares dentro del plazo que seña- caso de la regla Solve et Repete cuando se impugnan –en gene-
le la Administración Tributaria. El artículo 140° del CT está re- ral– las Resoluciones, en reclamación y apelación, según co-
ferido a la subsanación de requisitos de admisibilidad. –––
(1) Ver “La Demanda Contenciosa Tributaria y la Regla del Solve et Repete”. EN: Revista
En cuanto a la interposición de la apelación el cuarto párrafo Análisis Tributario, Nº 207, abril de 2005, págs. 34 a 36.

FEBRERO 2009 41
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

rresponda, y sobre todo tratándose de apelaciones realizadas cluyó la afectación del principio de Igualdad ante la exi-
fuera del plazo establecido por el artículo 146° del CT para no gencia del pago previo de la deuda tributaria, pues resulta
pagar la deuda tributaria. ¿Hubiera sido acertado que el cole- inobjetable que quien tiene mayor capacidad de pago tiene
giado haya desarrollado un enfoque por el cual el mencionado mejor oportunidad de transitar por el procedimiento con-
requisito de pago sea visto más bien como un beneficio a favor tencioso tributario respecto de aquél que se encuentra en
del contribuyente, para salvar el descuido en que ha caído su una situación económica precaria. ¿El TC se animará a rea-
legítimo derecho de recurrir en la vía administrativa o, que es lizar un test de razonabilidad o proporcionalidad y recurrir
lo mismo, la oportunidad de subsanar los cuestionamientos ex- al conjunto de derechos y principios recogidos en Constitu-
temporáneos en el procedimiento contencioso?(2) . ción Política y en los instrumentos internacionales sobre De-
Para el TC, en el caso concreto, no se viola “necesariamen- rechos Humanos?
te” el derecho a la tutela procesal efectiva, esto porque “… como – La regla Solve et Repete tratándose de Órdenes de Pago.
regla, dicha disposición no condiciona la apelación de una re- Según el TC no es inconstitucional la exigencia del pago
solución de determinación al pago previo de la deuda tributa- previo de la deuda tributaria en el caso del reclamo de Ór-
ria, siempre que la apelación se interponga dentro del plazo denes de Pago por la “certeza” de dicha obligación en los
legal. La condición del pago previo opera más bien cuando la términos del artículo 78° del CT. Cabría preguntarse si ello
apelación se plantea extemporáneamente”. es sustancialmente cierto en todos los casos por los cuales
De esta manera se ha validado la constitucionalidad de la se emite Órdenes de Pago según el citado artículo del CT.
regla del Solve et Repete como la llama el TC, a que se refiere – La regla Solve et Repete y sus excepciones. Aunque el CT
el artículo 146° del CT, por la cual la apelación será admitida no lo haya previsto, el TF –por la vía de la jurisprudencia–
cuando la misma fuera formulada fuera del término de los 15 ha eximido excepcionalmente la exigencia del pago previo
días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó la notificación de la deuda tributaria, esencialmente basado en el princi-
certificada correspondiente, siempre que se acredite el pago de pio de Celeridad. En tales casos, ¿cómo debería actuar el TF
la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la a la luz del reconocimiento constitucional de dicho requisi-
fecha de pago o, en todo caso, se presente carta fianza banca- to dado en la Sentencia bajo comentario?
ria o financiera respectiva.
Bajo estos argumentos se concluye que, en el caso analiza- COLOFÓN: El Amparo como proceso de amplia tutela
do, la exigencia del pago previo de la deuda tributaria para la constitucional
admisión a trámite del recurso de apelación no deviene en una
afectación al derecho constitucional a la tutela jurisdiccional En un extremo de la Sentencia se indica que “(c)omo es
efectiva del demandante, puesto que se tuvo la posibilidad de obvio no corresponde al Tribunal Constitucional pronunciarse
interponer dicho recurso sin tener que pagar previamente la sobre la situación económica de la demandante y las razones
deuda tributaria, deviniendo ésta en exigible debido no a un que expone sobre la cuantía de la deuda tributaria, así como el
acto de la Administración Tributaria que le impidiera hacerlo, embargo y congelación de sus cuentas bancarias nacionales y
sino más bien a la conducta omisiva del propio contribuyente, extranjeras. Sí es, en cambio, preciso determinar si es que la
al no interponer el recurso de apelación dentro del plazo opor- SUNAT, al exigir el previo pago de la deuda tributaria (o en su
tuno que preveía el artículo 146° del CT. defecto el otorgamiento de una carta fianza por el monto de la
En ese sentido el TC precisa que “(l)a inhibición voluntaria deuda) para admitir un recurso de apelación presentado de
en el ejercicio de un derecho fundamental no es una razón manera extemporánea, de conformidad con el artículo 146°
válida para considerar inconstitucional la actuación de la Ad- del Código Tributario, incurre, como lo ha entendido la de-
ministración Tributaria, cuando ella está preestablecida en el mandante, en una vulneración del derecho constitucional a la
ordenamiento jurídico”. tutela jurisdiccional efectiva”.
Consideramos que el razonamiento del TC también sería apli- Con dicha aseveración, desde nuestro punto de vista, el TC
cable a las reclamaciones de Resoluciones de Determinación y desconoce la esencia de la tutela constitucional en materia tri-
de Multa realizadas una vez vencido el término de 20 días hábi- butaria por medio del proceso de Amparo.
les a que se refiere el numeral 3 del artículo 137° del CT. En efecto, a fin de garantizar los derechos constitucionales
Tenemos así entonces que, en suma, para el TC no es in- de los contribuyentes en la vía constitucional, muchas veces
constitucional la exigencia del pago previo, cuando así lo seña- será preciso analizar la situación económica del demandante,
la el CT, para reclamar Órdenes de Pago o Resoluciones ni tam- e inclusive las razones que expone sobre lo que le representa la
poco para apelar estas últimas. cuantía de la deuda tributaria, así como las condiciones en que
Ahora bien, estas son algunas omisiones importantes en el se encuentra para afrontar los pagos que se le exige y las posibi-
análisis realizado por el TC: lidades materiales de sufragar los mismos, por ejemplo. Ese es
– La regla Solve et Repete en el procedimiento contencioso y el rol garante pleno de un examen constitucional.
el Deber de Contribuir al Financiamiento Estatal. Era preci-
so que el TC precise la justificación o fin esencial del requi-
sito del pago previo de la deuda tributaria para reclamar o
apelar, cosa que no se hizo en la Sentencia. ¿Acaso podría
haberse complementado el análisis abordando la temática
de desincentivar el posible propósito de dilatar la contienda
en el procedimiento contencioso tributario?
– La regla Solve et Repete y el principio de Igualdad. No se –––
han desvirtuado los fundamentos de la sentencia del TC re- (2) Esta hipótesis podría partir de la base de considerar que dicho requisito, en estricto,
caída en el Expediente Nº 3548-2003-AA/TC, donde se con- no comparte la naturaleza de la regla Solve et Repete.

42 FEBRERO 2009
JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL

Impuesto a la Renta e Intereses en


Suspenso del Sistema Financiero
SENTENCIA DEL PODER JUDICIAL vencidos, en cobranza judicial o clasifica- 10240-4-2001, en la medida que los in-
dos en las categorías de dudoso o pérdi- tereses por créditos vencidos, en suspenso
APELACIÓN Nº: 1607-2007 da deberán ser contabilizados como in- y en cobranza judicial deben correr la
PROCEDENCIA: Lima gresos o rendimientos en suspenso, los cua- misma su[e]rte de su principal que haya
INTERESADO: Caja Rural de Ahorro y les serán reconocidos en la cuenta de re- sido materia de una provisión específica,
Crédito Cruz de sultados sólo cuando sean efectivamente deducible del Impuesto a la Renta y por lo
Chalpón percibidos…”. tanto, debe aceptarse la deducción de di-
Aduce, que los denominados intereses chos intereses. Añadiendo, que el concep-
Lima, veinticuatro de Setiembre de dos en suspenso no constituyen parte de los re- to de devengados es el establecido en la
mil ocho sultados porque es absolutamente impro- Norma Internacional de Contabilidad 18
bable que la entidad financiera reciba los y consiste en reconocer el ingreso solamen-
VISTOS; con el acompañado; y CON- beneficios que se hubieran esperado. Agre- te cuando sea probable que el beneficio
SIDERANDO: ga, que la sentencia reconoce expresamente fluya a la empresa, siendo que los intere-
que conforme a la Norma Internacional de ses en suspenso no constituyen ingresos
PRIMERO.- Es materia de grado la sen- Contabilidad (NIC) 18, la definición de in- devengados para fines tributarios. II) La
tencia apelada obrante a fojas trescientos gresos devengado[s] exige que sea proba- entidad demandada, Tribunal Fiscal repre-
treinta y seis, su fecha dieciséis de noviembre ble que la empresa reciba los beneficios de sentado por el Procurador Público a cargo
de dos mil seis, que declara infundada la de- la transacción, sin embargo considera que de los asuntos judiciales del Ministerio de
manda, relativa a que se declare la nulidad ello no es así para efectos tributarios, lo cual Economía y Finanzas, niega la demanda
de la Resolución número 0710-4-2003 de constituye un grave error. Arguye, que en señalando que no existe causal que invali-
fecha trece de febrero de dos mil tres, expedi- esencia lo único que hace la Superinten- de la resolución administrativa cuestiona-
da por el Tribunal Fiscal, que confirmó la Re- dencia de Banca y Seguros es aplicar en da. Por su parte, la Superintendencia Na-
solución de Intendencia Nacional número forma correcta lo previsto en la NIC 18 y el cional de Administración Tributaria – SU-
075-4-04671, que rectifica la Resolución de artículo 33° del Reglamento de la Ley del NAT, al absolver el traslado de la deman-
Determinación 072-03-0000727 y la Reso- Impuesto a la Renta, posición que resulta da, precisa que en la resolución adminis-
lución de Multa 072-02-000958. absolutamente congruente con la reiterada trativa sub litis se aplicó para efectos de la
SEGUNDO.- El tema de controversia jurisprudencia fiscal por el hecho de no determinación de la base imponible la
radica en determinar si la Resolución nú- existir definición específica de lo devenga- deducción de intereses en suspenso de
mero 0710-4-2003 de fecha trece de fe- do, ni en la Ley de Impuesto a la Renta, ni acuerdo al criterio de proporción estable-
brero de dos mil tres, expedida por el Tri- en su reglamento. Indica que mientras los cido en la Resolución SBS 572-9797, la
bunal Fiscal; se encuentra incursa en cau- deudores no paguen dichos intereses, ellos cual rige para los capitales, ya que de
sal de invalidez o no por contravenir se- no forman parte de la utilidad de las enti- acuerdo a lo establecido en la Resolución
gún refiere la accionante, las normas y dades financieras, en tal virtud no están su- del Tribunal Fiscal 10240, los intereses
disposiciones que rigen el procedimiento jetas al Impuesto a la Renta, la posición deben correr la misma su[e]rte que el prin-
administrativo. contraria sostenida por la Superintenden- cipal. III) En la audiencia de conciliación
TERCERO.- La demandante, Caja Ru- cia Nacional de Administración Tributaria se fijó como punto de la controversia el
ral de Ahorro y Crédito Cruz de Chalpón, – SUNAT y el Tribunal Fiscal significa el tri- determinar si corresponde declarar la nu-
sustenta su recurso de apelación en que buto sobre una renta inexistente, con lo cual lidad de la Resolución del Tribunal Fiscal
no se ha reparado que la Ley del Impuesto el impuesto se convierte en confiscatorio y 000710-4-2003, de fecha trece de febre-
a la Renta no contiene una definición de por ello contrario a la garantía contenida ro del dos mil tres. VI) La resolución de
lo que constituye devengado, por lo que en el artículo 74° de la Constitución Política primera instancia concluye por declarar
su sentido y alcances deben determinarse del Estado. infundada la demanda, precisando que los
recurriendo a la doctrina jurisprudencial CUARTO.- En ese orden de ideas es intereses en suspenso son renta gravada
fiscal y opiniones técnicas. Alega, que la menester realizar las siguientes precisio- de acuerdo con la Ley del Impuesto a la
propia Superintendencia de Banca y Se- nes: I) La demandante, Caja Rural de Aho- Renta, conforme el inciso a) del artículo
guros en su Oficio número 11150-2006- rro y Crédito Cruz de Chalpón, solicita se 57° de la Ley del Impuesto a la Renta y
SBS señala que según el Reglamento para declare la nulidad de la Resolución núme- que la definición de ingreso devengado
la Evaluación y Clasificación del Deudor y ro 0710-4-2003 de fecha trece de febre- que pueda desprenderse de la Norma In-
la Exigencia de Provisiones: “… mientras ro de dos mil tres, que confirma la Resolu- ternacional de Contabilidad 18, sólo pue-
no se materialice el pago de los intereses, ción de Intendencia número 075-4-04671; de aceptarse para efectos contables, finan-
comisiones y otros cargos sobre créditos o alegando, que la misma tiene como sus- cieros o societarios, mas no para efectos
cuotas que se encuentren en situación de tento la Resolución del Tribunal Fiscal tributarios.

FEBRERO 2009 43
JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL

QUINTO.- Conforme lo dispone el in- cos asociados con la transacción y el im- DECISIÓN:
ciso a) del artículo 57° de la Ley del Im- porte de los ingresos ordinarios pueda ser Por las consideraciones precedentes y
puesto a la Renta, “las rentas de la tercera valorado de forma fiable. de conformidad con el Dictamen Fiscal
categoría se considerarán producidas en SEXTO.- En la recurrida se expresa que obrante a fojas ciento veinte del cuaderno
el ejercicio comercial en que se deven- los intereses en suspenso constituyen renta formado en esta Sala Suprema: REVOCA-
guen”. El Tribunal Fiscal en la Resolución gravada; empero, del mérito de la Resolu- RON la sentencia apelada obrante a fojas
01652-5[-]2004, de fecha diecinueve de ción SBS 572-97 que en copia obra a fo- trescientos treinta y seis, su fecha dieciséis
marzo del dos mil cuatro, ha expresado jas trescientos cuarenta, se desprende que de noviembre de dos mil seis, que declara
que las normas tributarias no han previsto se trata del reconocimiento de ingresos por infundada la demanda de fojas ciento die-
la definición de “devengado” y al tratarse créditos riesgosos. Por lo demás, los inte- cisiete; y, REFORMÁNDOLA la declararon
de un término contable es posible recurrir reses en suspenso al no poder ser reputa- Fundada, en consecuencia, declararon
a las Normas Internacionales de Contabi- dos como utilidad de las entidades finan- Nula la Resolución número 0710-4-2003
lidad (NIC), siendo que la NIC 18, señala cieras, no pueden ser comprendidos para de fecha trece de febrero del dos mil tres,
que los ingresos son definidos como incre- efectos de la determinación del Impuesto expedida por el Tribunal Fiscal, que con-
mentos en los beneficios económicos, pro- a la Renta, conforme a lo anotado en el firmó la Resolución de Intendencia Nacio-
ducidos a lo largo del período contable, considerando precedente, más aún si con- nal número 075-4-04671; en los segui-
en forma de entrada o incremento del va- forme al artículo 74° de la Constitución, dos por la Caja Rural de Ahorro y Crédito
lor de los activos, lo que guarda concor- ningún tributo puede tener carácter con- Cruz del Chalpón, con el Tribunal Fiscal y
dancia con lo previsto en los artículos 33° fiscatorio. otra, sobre impugnación de resolución
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la SÉTIMO.- En tal virtud, se llega a la administrativa; actuando como Vocal Po-
Renta y 223° de la Ley General de Socie- convicción que la resolución administrati- nente el señor Valeriano Baquedano; y los
dades. En el párrafo veintinueve de la ci- va sub materia se encuentra comprendida devolvieron.-
tada NIC, se indica que los ingresos del en la causal de nulidad a que se refiere el
uso por parte de terceros, de activos de artículo 10° de la Ley 27444 – Ley del Pro- Dr. Dante Flores Ostos
una empresa que generan intereses, rega- cedimiento Administrativo General; por lo SECRETARIO
lías, dividendos deben ser reconocidos de que la resolución venida en grado de ape- Sala Civil Permanente
acuerdo con las bases establecidas en el lación debe ser revocada y reformándose CORTE SUPREMA
párrafo treinta cuando sea probable que debe ampararse la demanda.
la empresa reciba los beneficios económi-

COMENTARIO: II. EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO EN LOS INTERESES


EN SUSPENSO

1. La posición de la SUNAT y del Tribunal Fiscal


I. A MANERA DE PRESENTACIÓN Como se recordará, la SUNAT y el Tribunal Fiscal (TF)
Hace más de una década que en el ámbito tributario se han sostenido en el pasado que, para efectos del IR, el
vienen generando discusiones respecto a la determinación reconocimiento contable de los intereses en suspenso es-
de los efectos en el Impuesto a la Renta (IR) del estableci- tablecido en la R. de SBS Nº 572-97 (antiguo Plan de Cuen-
miento por parte de las entidades financieras nacionales tas de las entidades del sistema financiero) debería sujetar-
de los intereses en suspenso. En este sentido, recientemente se al criterio de lo devengado recogido en el inciso a) del
la Sala Civil Permanente de la Corte Suprema (en adelante artículo 57° de la Ley del IR (LIR). Conforme a esta inter-
“la Corte Suprema”) se ha pronunciado en última instan- pretación, las normas de la SBS que permitían el diferi-
cia respecto a este tema. Se trata de la Sentencia recaída miento de intereses vencidos y en cobranza judicial no
en el Expediente Nº 1607-2007 (en adelante “la Senten- tendrían incidencia tributaria, debiéndose imputar los mis-
cia”), que resuelve una apelación interpuesta contra el fa- mos al ejercicio en que se devengaron.
llo de primera instancia del Poder Judicial que declaró in- La SUNAT así lo señaló en el Informe Nº 204-2005-
fundada la demanda presentada por un contribuyente con SUNAT/2B0000 y en el Oficio Nº 134-2007-SUNAT/
el propósito de declarar la nulidad de la Resolución del 200000. En este último, la SUNAT señala que “… median-
Tribunal Fiscal (RTF) Nº 710-4-2003 que resolvió el recur- te Oficio Nº 13288-2003-SBS dirigido a esta Superinten-
so de apelación interpuesto contra la Resolución de Inten- dencia Nacional, la SBS ha señalado que los intereses en
dencia de SUNAT emitida en cumplimiento de lo ordena- suspenso son considerados dentro de los ingresos grava-
do en la RTF Nº 10240-4-2001(1) .
A continuación revisaremos los aspectos más relevan- –––
(1) Ambas RTF han sido comentadas en esta publicación. Respecto a la RTF Nº 10240-
tes de la Sentencia bajo comentario que puedan ser de 4-2001 véase “IR: Intereses y comisiones registrados en la cuenta de ingresos en
suspenso”. EN: Revista Análisis Tributario, Nº 172, mayo de 2002, págs. 29 a 39. En
utilidad para los contribuyentes: cuanto a la RTF Nº 710-4-2003 véase “IR: Deducción de intereses correspondientes
a créditos vencidos, en suspenso o en cobranza judicial, por entidades financieras”.
EN: Suplemento Informe Tributario, Nº 145, junio de 2003, págs. 7 y 8.

44 FEBRERO 2009
JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL

dos conforme al inciso a) del artículo 57° del TUO de la sobre la base de las NIC y NIIF, debería indicarse cuándo
Ley del Impuesto a la Renta; vale decir, dicha entidad está devengarían los intereses en suspenso. Al respecto, noso-
de acuerdo en que son ingresos devengados, aun cuando tros consideramos que según el Marco Conceptual de las
no tengan efecto financiero ni societario”, agregando que NIC y en especial la NIC 18, el riesgo o incertidumbre en
“en efecto, debe tenerse en cuenta que la forma de conta- las operaciones de crédito financiero podrían determinar
bilización de las transacciones celebradas por los contri- que el devengo no se produjese al momento del venci-
buyentes no condiciona sus efectos para el Impuesto a la miento de la obligación de pago del interés, esto es el de-
Renta. Inclusive nuestra legislación sobre dicho Impuesto recho a percibirlo, con lo cual los intereses en suspenso
ha previsto dicho efecto y, por ello, recoge la figura de las no deberían formar parte de la base imponible del IR hasta
diferencias temporales y permanentes para determinar la que existe certidumbre de que el ingreso se ha de producir
renta neta”. realmente(3).
Por su parte, el TF es de opinión similar, tal como se Al respecto, en el Sexto Considerando de la Resolu-
desprende de las RTF Nºs. 10240-4-2001 y 7942-4-2008 ción, la Corte Suprema señala que “(e)n la recurrida se
(ésta última conforme lo hicimos saber en nuestra Revista expresa que los intereses en suspenso constituyen renta
de diciembre de 2008). gravada; empero, del mérito de la Resolución SBS 572-
97… se desprende que se trata del reconocimiento de in-
2. Sobre el Principio del Devengado gresos por créditos riesgosos. Por lo demás, los intereses
Al respecto, cabe señalar que los términos de abordaje en suspenso al no poder ser reputados como utilidad de
de la discusión no son adecuados pues esta no pasa por las entidades financieras, no pueden ser comprendidos para
determinar si, para efectos del IR, debe aplicarse el deven- efectos de la determinación del Impuesto a la Renta, con-
gado en el caso de los intereses en suspenso, sino más forme a lo anotado en el considerando precedente, más
bien se trata de definir cuándo deben entenderse deven- aún si conforme al artículo 74° de la Constitución, ningún
gados dichos conceptos (intereses en suspenso). tributo puede tener carácter confiscatorio”.
Para ello, en primer lugar, debe partirse de la determi- Ello, pues en el considerando anterior se había señala-
nación de la fuente para conceptualizar qué se entiende do que siguiendo la jurisprudencia del TF, conforme al
por Principio del Devengado. Nosotros hemos insistido, párrafo 29 de la NIC 18 “se indica que los ingresos del uso
ya desde bastante tiempo atrás, que la LIR o su Reglamen- por parte de terceros, de activos de una empresa que ge-
to no establecen lo que debe entenderse por “devengado” neraron intereses, regalías, dividendos deben ser recono-
de modo que habrá que recurrir a los Principios de Conta- cidos de acuerdo con las bases establecidas en el párrafo
bilidad Generalmente Aceptados, que en concreto están treinta cuando sea probable que la empresa reciba los be-
contenidos en las Normas Internacionales de Contabili- neficios económicos asociados con la transacción y el
dad (NIC) y Normas Internacionales de Información Finan- importe de los ingresos ordinarios pueda ser valorado en
cieras (NIIF). En ese marco, nos parece que el fallo de pri- forma fiable“.
mera instancia del Poder Judicial fue errado cuando deter- Como puede avizorarse, sin llegar a un proceso de ar-
minó que la definición de devengado de la NIC 18 no era gumentación completo, la Corte Suprema estaría infirien-
aplicable para efectos tributarios. do que los intereses en suspenso no se han devengado y
Ahora bien, en el mismo sentido de nosotros parece por ende no pueden ser comprendidos para efectos de la
pronunciarse la Corte Suprema en la Sentencia bajo co- determinación del IR. En ese sentido, de lo señalado por la
mentario, pues en el Quinto Considerando cita lo señala- Corte Suprema, cabría plantearse dos interrogantes: (i) ¿es
do por el TF en la RTF Nº 1652-5-2004, indicado que “… en “mérito” al antiguo Plan de Cuentas para entidades del
las normas tributarias no han previsto la definición de «de- sistema financiero que se ha determinado que los intere-
vengado» y al tratarse de un término contable es posible ses en suspenso no son una renta gravada?, y, (ii) ¿hubo o
recurrir a las Normas Internacionales de Contabilidad no compatibilidad entre las NIC y el antiguo Plan de Cuen-
(NIC)…”. tas para entidades del sistema financiero sobre el deven-
Evidentemente, la posición de la Corte Suprema res- gamiento de los intereses en suspenso?
pecto a la fuente de conceptualización del devengado Desde nuestra perspectiva, con el propósito de identi-
aunque cierta, resulta escueta y superficial, de modo que ficar el momento del devengo y su registro, no debería
habría incumplido con el deber constitucional de motivar asumirse a priori una disociación entre las NIC y NIIF y
adecuada y suficientemente (lo que tiene entre sus fines las directrices contables establecidas para las entidades
permitir verificar los argumentos fácticos y jurídicos que del sistema financiero. En la Sentencia quizá pudo haber-
sustentan la decisión de los magistrados)(2). No cabe duda –––
de que se ha perdido una oportunidad excepcional para (2) Como ha señalado el Tribunal Constitucional peruano, motivar una decisión supone
exponer los fundamentos de la decisión de una manera lógico-jurídico, es decir,
que la Corte Suprema plantee un mayor y mejor desarro- expresar un análisis preciso de la valoración de los hechos y de la aplicación de la
norma jurídica al caso concreto. En ese sentido, nos parece que no corresponde que
llo del concepto de lo devengado. los jueces del Poder Judicial se desembaracen de la necesaria motivación de sus
resoluciones con remisiones a resoluciones de un tribunal administrativo (como es
el TF), que, por cierto y como bien sabemos, no le son vinculantes.
3. ¿Son devengados los intereses en suspenso? (3) Ver los fundamentos de esta posición en “IR: Intereses y comisiones registrados en la
Determinado el alcance del Principio del Devengado cuenta de ingresos en suspenso”…, op. cit.

FEBRERO 2009 45
JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL

se ensayado una interpretación más rigurosa que relacio- concluir que podríamos estar ante un supuesto de viola-
ne ambas normas, utilizando criterios para salvar una po- ción del Principio de No Confiscatoriedad?
sible antinomia, como es aplicando el Principio de Espe- Nos parece que la Corte Suprema ha entendido que en
cialidad. caso que se pretenda aplicar el Impuesto sobre una renta
inexistente –en este caso porque no se habría devengado–
4. La relevancia del Decreto Legislativo Nº 979 el mismo devendría en confiscatorio y por ello contrario a
La Sentencia materia de comentario aborda el conflic- la garantía contenida en el artículo 74° de la Constitución
to suscitado hasta antes del 1 de enero de 2008, fecha de Política del Perú.
la vigencia formal de la Segunda Disposición Complemen- La Sentencia, aunque sin mayor argumentación, po-
taria y Final del Dec. Leg. Nº 979, pues esta última dispo- dría estar abriendo una arista importante de interpretación
sición señala expresamente que los intereses en suspenso constitucional en el sentido de que la imposición de ren-
no se consideran devengados y que deben considerarse tas –en este caso de rentas empresariales– sobre la base de
ingresos gravables una vez que sean percibidos. criterios que no tomen en cuenta el Principio del Deven-
Ahora, como hemos señalado en anterior oportunidad, gado violaría lo señalado en el artículo 74° de la Constitu-
puede presentarse la discusión respecto a si dicha Segun- ción Política del Perú. Empero habría que tamizar si de
da Disposición Complementaria y Final “aclara” o “inter- ocurrir ello realmente, nos encontraríamos ante un supuesto
preta” el tema de los intereses en suspenso para períodos de confiscación o si en realidad se produciría un supuesto
anteriores al año 2008(4). de falta de capacidad contributiva; nos parecería prima
La SUNAT y el TF no comparten este punto de vista facie y a la luz de lo señalado por el Tribunal Constitucio-
pues para dichas instituciones la referida norma no tiene nal peruano, que en realidad estaríamos ante el segundo
el carácter de precisión (Cf. Oficio Nº 134-2007-SUNAT/ supuesto.
200000) y, por el contrario, su vigencia supone un cambio
de régimen (Cf. RTF Nº 7942-4-2008). COLOFÓN: La causal de nulidad
Sin embargo, existen quienes consideran que tal acla-
ración o interpretación se basaría en la Exposición de Según se puede ver de la Sentencia, en la audiencia de
Motivos del Dec. Leg. Nº 979, en la que se establecería conciliación correspondiente se fijó como punto contro-
que la Segunda Disposición Complementaria y Final bus- vertido el determinar si correspondía declarar la nulidad
caba aclarar la situación de devengamiento de tales inte- de la RTF Nº 710-4-2003. Sin embargo, de su lectura, no
reses en suspenso, en concordancia con el propósito de la queda claro cuál es la causal de nulidad que finalmente
normatividad contable. habría sido considerada para declarar fundada la deman-
Nos parece que tal argumento no es razonable pues no da que fue planteada con ese petitorio, consignando úni-
existe una versión oficial de la Exposición de Motivos del camente que la RTF cuestionada “se encuentra compren-
Dec. Leg. Nº 979 que haya sido publicada en el Diario dida en la causal de nulidad a que se refiere el artículo 10°
Oficial El Peruano, de manera que su fuerza interpretativa de la Ley del Procedimiento Administrativo General”. ¿Qui-
es débil en términos procesales. Asimismo, fundar una zá por la contravención a la Constitución o a la LIR?, pero,
posición sobre la base de un documento que no es formal- ¿de qué manera o en base a qué?
mente una Exposición de Motivos oficial podría ser un mal Ello resulta más relevante si tomamos en cuenta que la
precedente, máxime si muchas veces esos documentos son citada RTF era una que resolvió el recurso de apelación
borradores o ensayos no acabados de posturas de política interpuesto contra la Resolución de Intendencia de SU-
fiscal que buscan una mayor recaudación y no equilibra- NAT emitida en cumplimiento de lo ordenado en la RTF
dos estudios de la normatividad que podrían expresar pos- Nº 10240-4-2001, resolución que sí señalaba los elemen-
turas con justeza en las relaciones tributarias. tos de fondo para considerar a los intereses en suspenso
A nuestro entender, el análisis sobre la situación de como devengados.
norma interpretativa de lo señalado en la Segunda Dispo-
sición Complementaria y Final del Dec. Leg. Nº 979, debe
basarse en los criterios establecidos por el Tribunal Consti-
tucional, especialmente en su sentencia recaída en el Ex-
pediente Nº 0002-2006-PI/TC(5).

III. INTERESES EN SUSPENSO Y PRINCIPIO DE NO


CONFISCATORIEDAD
–––
Como hemos señalado, en el Sexto Considerando de la (4) Ver las dos posturas en “Modificaciones al Impuesto a la Renta 2008-2009 (Según
Dec. Leg. Nº 972 y Dec. Leg. Nº 979)”. EN: Suplemento Especial de la Revista Aná-
Sentencia, la Corte Suprema hace referencia a que “... con- lisis Tributario, abril de 2007, pág. 7.
forme al artículo 74° de la Constitución, ningún tributo (5) Ver “Aplicación de la Norma Tributaria en el Tiempo: A propósito de la Responsa-
bilidad Solidaria y la inconstitucionalidad de la Única Disposición Transitoria de
puede tener carácter confiscatorio”. la Ley Nº 28647”. EN: Revista Análisis Tributario, Nº 235, agosto de 2007, págs.
29 a 38.
Cabría preguntarse al respecto, ¿cuál es el sustento para

46 FEBRERO 2009
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Validez de las DJ Rectificatorias


presentadas en el Procedimiento
de Fiscalización Tributaria
La aplicación del plazo de 60 días a que se refiere
el artículo 88° del Código Tributario

RTF Nº: 14157-3-2008( las que consignó la misma información anotada en las declara-
EXPEDIENTE Nº: 237-2005 y 2045-2005 ciones originales, tales rectificatorias no surtieron efecto al haber
INTERESADO: G Y N ROJAS S.A. sido presentadas con posterioridad al término de la fiscalización,
ASUNTO: Impuesto General a las Ventas ocurrida el 21 de junio de 2004, de acuerdo con el tercer párrafo
y multas del artículo 88° del Código Tributario, que dispone que no surten
PROCEDENCIA: Lima efecto las declaraciones rectificatorias una vez culminado el pro-
FECHA: Lima, 19 de diciembre de 2008 ceso de verificación o fiscalización por tributos y períodos que
hayan sido motivo de verificación o fiscalización.
VISTAS las apelaciones interpuestas por G Y N ROJAS S.A., Que asimismo precisa que las rectificatorias mencionadas en el
con Registro Único de Contribuyente Nº 20100095531, contra considerando anterior no eximen de las infracciones acotadas, ni en
las Resoluciones de Intendencia Nº 0150140002743 y la determinación de las multas; agrega que al haberse emitido las
0150140003240, emitidas el 17 de noviembre de 2004 y 31 de resoluciones de multa con errores de cálculo, procede al recálculo de
enero de 2005 por la Intendencia de Principales Contribuyentes las sanciones, en virtud del artículo 127° del Código Tributario.
Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administración Que la recurrente sostiene que el artículo 88° del Código Tri-
Tributaria, que declararon infundadas las reclamaciones formula- butario, vigente durante los períodos materia de acotación, no
das contra las Órdenes de Pago Nº 011-001-0028696, 011-001- contenía ninguna limitación en cuanto a la presentación de decla-
0028697 y 011-001-0028699 a 011-001-0028704 y contra las raciones rectificatorias, por lo que la Administración debió tener
Resoluciones de Multa Nº 011-002-0005941 a 011-002- en cuenta las segundas rectificatorias presentadas el 22 de julio
0005954, giradas por Impuesto General a las Ventas de enero, de 2004 respecto de los tributos impugnados, y que en mérito a su
febrero, abril, mayo, agosto y octubre a diciembre de 2002, y por facultad discrecional debió reabrir la fiscalización para efecto de
la comisión de las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 verificar la veracidad de tales rectificatorias, por lo que solicita se
del artículo 178° del Código Tributario. revoque la apelada y deje sin efecto los valores impugnados.
Que indica que nunca fue notificada de los resultados de la
CONSIDERANDO: fiscalización realizada conforme lo dispuesto por el artículo 75°
Que de conformidad con el artículo 149° de la Ley Nº 27444, del Código Tributario, por lo que debe entenderse que dichas de-
Ley del Procedimiento Administrativo General, corresponde acu- claraciones fueron presentadas durante la fiscalización y tenerse
mular los procedimientos contenidos en los Expedientes Nº 237- en cuenta para determinar su real situación tributaria.
2005 y 2045-2005. Que el asunto materia de controversia consiste en determinar
Que la Administración refiere que las órdenes de pagos im- la procedencia de las Órdenes de Pago Nº 011-001-0028696,
pugnadas fueron emitidas al amparo del artículo 78° del Código 011-001-0028697 y 011-001-0028699 a 011-001-0028704,
Tributario, sobre la base de la información consignada en las de- emitidas por concepto de Impuesto General a las Ventas de enero,
claraciones rectificatorias presentadas por la recurrente respecto febrero, abril, mayo, agosto, octubre a diciembre de 2002, así
del Impuesto General a las Ventas correspondiente a los períodos como de las Resoluciones de Multa Nº 011-002-0005941 a 011-
enero a diciembre de 2002, en las cuales se recogieron los repa- 002-0005954, giradas por las infracciones tipificadas en los nu-
ros efectuados en el respectivo procedimiento de fiscalización, merales 1 y 2 del artículo 178° del Texto Único Ordenado del
determinándose mayores obligaciones tributarias a las original- Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF,
mente declaradas. consistentes en no incluir en las declaraciones ingresos, rentas,
Que señala que con la presentación de dichas declaraciones patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o
rectificatorias quedó acreditada la comisión de las infracciones declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyan
tipificadas en los numerales 1 y 2 del artículo 178° del Código en la determinación de la obligación tributaria y declarar cifras o
Tributario, por lo que se emitieron las resoluciones de multa im- datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener indebida-
pugnadas, conforme con el criterio contenido en la Resolución del mente Notas de Crédito Negociables u otros valores similares o
Tribunal Fiscal Nº 196-1-998. que impliquen un aumento indebido de saldos o créditos a favor
Que anota que si bien con posterioridad a la notificación de del deudor tributario.
las citadas órdenes de pago, efectuada el 12 de julio de 2004, la Que de conformidad con el artículo 75° del citado Código
recurrente, con fecha 22 del mismo mes y año, presentó nuevas Tributario, modificado por Decreto Legislativo Nº 953, concluido
rectificatorias por los períodos de enero a diciembre de 2002, en el procedimiento de fiscalización o verificación, la Administración

FEBRERO 2009 47
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Tributaria emitirá la correspondiente resolución de determinación, 2130405, 2130406 y 2130409 del 21 de junio de 2004, en los
entre otros valores, si fuera el caso. que disminuyó los saldos a favor inicialmente determinados por
Que el artículo 88° de dicho código, señala que la declaración dichos periodos (fojas 106, 107, 124 a 126, 133, 134, 157 y
tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la Adminis- 158 del citado expediente).
tración en la forma y lugar establecidos por ley, reglamento, resolu- Que conforme al criterio expuesto por este Tribunal en reitera-
ción de superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá da jurisprudencia como la Resolución Nº 11487-3-2008, las refe-
constituir la base para la determinación de la obligación tributaria; ridas órdenes de pago se ajustan a derecho, ya que al haber
asimismo, añade, que la declaración rectificatoria surtirá efecto con presentado la recurrente las declaraciones juradas rectificatorias
su presentación siempre que determine igual o mayor obligación, y sobre la base de los reparos formulados en la fiscalización, tal
que en caso contrario, surtirá efectos si dentro de un plazo de se- como reconoce ella misma en los recursos de impugnación, no
senta (60) días hábiles siguientes a su presentación la Administra- sólo los aceptó sino que modificó expresamente su deuda tributa-
ción no emitirá pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de ria de acuerdo a los reparos que le fueron efectuados, realizando
los datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la Admi- un acto voluntario formal al efectuar la presentación de dichas
nistración de efectuar la verificación o fiscalización posterior que rectificatorias.
corresponda en ejercicio de sus facultades. Que de igual manera, de acuerdo con el criterio recogido por
Que de lo actuado se aprecia que las Órdenes de Pago Nº este Tribunal en la Resolución Nº 196-1-98 de 6 de marzo de
011-001-0028696, 011-001-0028697 y 011-001-0028699 a 1998, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 24 de abril de
011-001-0028704, han sido giradas al amparo del artículo 78° 1998, como precedente de observancia obligatoria, con la pre-
del Código Tributario, por Impuesto General a las Ventas de ene- sentación de las referidas declaraciones juradas rectificatorias se
ro, febrero, abril, mayo, agosto, octubre a diciembre de 2002, encuentra acreditado que la recurrente declaró cifras o datos fal-
sustentándose en las declaraciones juradas rectificatorias por di- sos que influyeron en la determinación de la obligación tributaria
chos períodos que fueron presentadas por la recurrente el 21 de o que implicaron un aumento indebido de saldos a favor, en rela-
junio de 2004, mediante los Formularios PDT 621 Nº 2130398, ción al Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de
2130399, 2130402, 2130403, 2130407, 2131098. 2130412 2002, por lo que habría incurrido en la comisión de las infraccio-
y 2130413 (fojas 104 a 119 del Expediente Nº 237-2005), sobre nes previstas en los numerales 1 y 2 del artículo 178° del Código
la base de los reparos al débito y crédito fiscal formulados en la Tributario.
fiscalización dispuesta por Orden de Fiscalización Nº Que no obstante, con fecha 22 de julio de 2004 la recurrente
040011098740 (fojas 203 a 210 del mismo expediente). presentó nuevas rectificatorias por el Impuesto General a las Ventas
Que asimismo se aprecia que las Resoluciones de Multa Nº de enero a diciembre de 2002, mediante los Formularios 621 Nº
011-002-0005941 a 011-002-0005954 (fojas 46 a 59 del Ex- 2133333, 2133334, 2133335, 2133336, 2133337, 2133338,
pediente Nº 2045-2005), han sido emitidas por las infracciones 2133341, 2133342, 2133344, 2133345, 2133346 y 2133347
prevista en los numerales 1 y 2 del artículo 178° del Código Tribu- (fojas 1 a 58 del Expediente Nº 237-2005), las cuales eran en
tario, sustentándose en las declaraciones antes mencionadas, así algunos casos las quintas declaraciones rectificatorias presentadas
como en las rectificatorias presentadas por la recurrente respecto por un periodo, en las que redujo el débito y/o incrementó el crédi-
del Impuesto General a las Ventas de marzo, junio, julio y setiem- to fiscal de dichos períodos, disminuyendo en consecuencia sus obli-
bre de 2000, mediante los Formularios 621 Nº 2130400, gaciones tributarias conforme al siguiente detalle:

Formulario 621 Del 21/06/2004 Formulario 621 Del 22/07/2004

Períodos Débito Fiscal Crédito Fiscal Importe a Pagar/ Pagos Previos Débito Fiscal Crédito Fiscal Importe a Pagar/Saldo
S/. S/. Saldo a Favor S/. S/. S/. a Favor
Enero 238 765,00 197 813,00 40 952,00 27 304,00 235 098,00 207 794,00 27 304,00
Febrero 266 473,00 226 948,00 39 525,00 17 641,00 255 958,00 238 317,00 17 461,00
Marzo 216 015,00 242 669,00 (26 654,00) — 214 620,00 242 850,00 (28 230,00)
Abril 274 921,00 186 431,00 61 836,00 29 485,00 272 294,00 214 578,00 29 485,00
Mayo 258 400,00 204 964,00 53 436,00 25 348,00 257 816,00 232 468,00 25 348,00
Junio 179 864,00 194 363,00 (14 499,00) — 179 648,00 200 984,00 (21 336,00)
Julio(*) 355 379,00 346 551,00 (5 671,00) — 351 657,00 352 208,00 (21 887,00)
Agosto 268 738,00 200 656,00 60 882,00 21 234,00 246 105,00 203 064,00 21 234,00
Setiembre 277 107,00 319 523,00 (42 416,00) — 275 898,00 323 459,00 (47 561,00)
Octubre 224 872,00 99 518,00 57 338,00 39 162,00 223 697,00 111 374,00 39 162,00
Noviembre 286 417,00 284 095,00 2 322,00 622,00 286 125,00 285 503,00 622,00
Diciembre 284 706,00 283 264,00 1 442,00 0,00 269 054,00 284 725,00 (15 671,00)
(*) El 24 de junio de 2004, mediante el Formulario 621 Nº 2131097 de fojas 122 y 123 del Expediente Nº 2045-2005, la recurrente modificó el crédito fiscal de julio de 2002, al monto de S/. 348 080,00
e incrementando el saldo a favor a la suma de S/. 7 200,00, sin embargo, conforme se aprecia del cuadro precedente, el 22 de julio de 2004, dicho saldo fue incrementado a S/. 21 887,00.

Que es del caso anotar que conforme lo verificado por la Ad- Que como se advierte del caso de autos, en el transcurso de la
ministración (fojas 277/vuelta del Expediente Nº 237-2005), los fiscalización o verificación llevada a cabo por la Administración
pagos previos consignados fueron realizados por la recurrente puede ocurrir que el deudor tributario presente una declaración
mediante los Recibos Nº 2766837, 2749630, 2758118, 2762014, jurada rectificatoria que determine una mayor obligación a la ini-
2419452, 2355356, 2330887, 2289481 y 2282564 del 22 de cialmente declarada, y en base a la cual, la Administración emita
febrero, 11 de marzo, 13 de mayo, 13 de junio, 18 de setiembre, una orden de pago al amparo de lo dispuesto por el numeral 1 del
29 de noviembre, 13, 18 y 23 de diciembre de 2002 (fojas 133, artículo 78° del Código Tributario, respecto del nuevo monto de-
141, 160,179, 185, 197 y 204 del mismo expediente). clarado por el deudor tributario.

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JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Que no obstante ello, también puede suceder que el deudor De conformidad con las normas expuestas, en el caso de tribu-
tributario presente una segunda declaración rectificatoria en la tos autoliquidados por el deudor tributario, la determinación de la
que liquide una menor obligación, por lo que en este supuesto, obligación tributaria se inicia por su declaración, la que, al en-
debe determinarse si es de aplicación el plazo de sesenta días contrarse sujeta a verificación o fiscalización por la Administra-
previsto por el artículo 88° del Código Tributario, y en consecuen- ción, puede ser modificada emitiéndose una resolución de deter-
cia, si la Administración cuenta con un tiempo específico para minación mediante la que se le dará a conocer los resultados de la
emitir pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los da- verificación o fiscalización realizada.
tos que contiene la segunda declaración rectificatoria, de manera En el supuesto bajo análisis, durante el procedimiento de veri-
que, agotado el plazo sin que lo haya hecho, ésta surtirá efectos. ficación o fiscalización, el deudor tributario puede presentar una
Que sobre el particular se han presentado tres posibles interpre- declaración jurada rectificatoria determinando una mayor obli-
taciones en sentidos divergentes. La primera en el sentido que el gación, la cual, de acuerdo con lo establecido por el artículo 88°
plazo de sesenta días previsto por el artículo 88° del Texto Único del Código Tributario, modificado por Decreto Legislativo Nº 953,
Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo surtirá efecto con su presentación. Así, sobre la base de dicha
Nº 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo Nº 953, es apli- declaración rectificatoria, la Administración está autorizada a emitir
cable cuando la Administración deba verificar una segunda decla- una orden de pago para exigir su cancelación, de acuerdo con lo
ración jurada rectificatoria que reduce el monto de la deuda tribu- previsto por el numeral 1) del artículo 78° del citado Código.
taria, presentada en un procedimiento de fiscalización o verifica- No obstante haberse emitido la orden de pago, puede ocurrir
ción en curso, luego de haberse presentado en él una primera de- que el deudor tributario presente una segunda declaración jurada
claración jurada rectificatoria que la incrementó, y sobre cuya base rectificatoria en la que se determine un monto menor al declarado
se emitió la correspondiente orden de pago, la segunda, que el anteriormente y que generó la emisión del citado valor, por lo que
referido plazo no es aplicable cuando la Administración deba veri- corresponde dilucidar si en tal supuesto es aplicable el plazo de
ficar una segunda declaración jurada rectificatoria que reduce el sesenta días previsto por el artículo 88° del Código Tributario.
monto de la deuda tributaria, presentada en un procedimiento de El referido artículo 88° establece que las declaraciones rectifi-
fiscalización o verificación en curso, luego de haberse presentado catorias en las que se determina una menor obligación surtirán
en él una primera declaración jurada rectificatoria que la incremen- efecto si dentro de un plazo de sesenta días hábiles siguientes a su
tó, y sobre cuya base se emitió la correspondiente orden de pago, y presentación, la Administración Tributaria no emitiera pronuncia-
la tercera, que una vez iniciado un procedimiento de fiscalización o miento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en
verificación las declaraciones juradas rectificatorias presentadas por ella, sin perjuicio del derecho de ésta de efectuar la verificación o
el deudor tributario no surten efecto, sea que determinen igual, mayor fiscalización posterior que corresponda en ejercicio de sus facul-
o menor deuda tributaria. tades.
Que la primera de las citadas interpretaciones ha sido adop- Como se aprecia, la indicada norma al establecer que las re-
tada mediante acuerdo contenido en el Acta de Reunión de Sala feridas declaraciones surtirán efecto si dentro del plazo de sesenta
Plena Nº 2008-36 de 17 de diciembre de 2008, estableciéndose días la Administración no emitiera pronunciamiento sobre la ve-
que: “El plazo de sesenta días previsto por el artículo 88° del Texto racidad y exactitud de lo declarado por el deudor tributario, no
Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto distingue, para efecto de su aplicación, entre las declaraciones
Supremo Nº 135-99-EF y modificado por Decreto Legislativo Nº rectificatorias presentadas dentro de un procedimiento de verifi-
953, es aplicable cuando la Administración Tributaria deba verifi- cación o fiscalización y aquellas presentadas fuera de éste.
car una segunda declaración jurada rectificatoria que reduce el En tal sentido, dado que la norma no precisa que lo dispuesto
monto de la deuda tributaria, presentada en un procedimiento de por ella solo resulta aplicable cuando la declaración jurada recti-
fiscalización o verificación en curso, luego de haberse presentado ficatoria se haya presentado antes de que se inicie la fiscalización
en él, una primera declaración jurada rectificatoria que la incre- o verificación, procede que igualmente se aplique en casos como
mentó y sobre cuya base, la Administración emitió la correspon- el planteado, donde la fiscalización o verificación ya se hubiera
diente orden de pago”. iniciado, no existiendo fundamento o razón objetiva que justifique
Que dicho acuerdo se sustenta en los fundamentos que a con- realizar distinción alguna donde la ley no lo hace, y dar un trata-
tinuación se reproducen: miento diferente a los dos supuestos mencionados.
“El artículo 59° del Texto Único Ordenado del Código Tributa- Cabe precisar que la emisión de la correspondiente orden de
rio aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, establece que pago como consecuencia de la presentación de la primera decla-
por el acto de determinación, el deudor verifica la realización del ración jurada rectificatoria, no implica la conclusión del procedi-
hecho generador de la obligación tributaria, señala la base impo- miento de verificación o fiscalización, pudiendo la Administración
nible y la cuantía del tributo y la Administración Tributaria verifica
la realización del hecho generador de la obligación tributaria,
identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuan-
tía del tributo.
Asimismo, de acuerdo con lo previsto por el artículo 60° del
citado Código, la determinación de la obligación tributaria se ini-
cia por acto o declaración del deudor tributario o por la Adminis- –––
tración Tributaria, por propia iniciativa o denuncia de terceros. (1) El artículo 76° del Código Tributario define a la resolución de determinación como el
acto por el cual la Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor tributa-
Por su parte, el artículo 61° del referido Código señala que la rio el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones
determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributarias, y establece la existencia del crédito o de la deuda tributaria, y el artículo
tributario, está sujeta a fiscalización o verificación por la Adminis- 78° del mismo Código define a la orden de pago como el acto en virtud del cual la
Administración exige al deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin
tración, la que puede modificarla cuando constate la omisión o necesidad de emitirse previamente la resolución de determinación, entre otros supues-
inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la resolu- tos, en el caso de tributos autoliquidados, por anticipos o pagos a cuenta exigidos de
acuerdo a ley, por tributos derivados de errores materiales de redacción o de cálculo
ción de determinación, orden de pago o resolución de multa(1).
en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago, etc.

FEBRERO 2009 49
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

continuar con su labor y emitir la resolución de determinación que Impuesto General a las Ventas de enero, febrero, abril, mayo,
corresponda(2). agosto, octubre a diciembre de 2002, así como resoluciones de
Por lo tanto, en el supuesto planteado en que el deudor tributa- multa sustentadas en las citadas rectificatorias.
rio presenta una segunda declaración jurada rectificatoria esta- Que de lo expuesto, se concluye que aquel procedimiento de
bleciendo una menor obligación, corresponde que la Administra- fiscalización no ha culminado con la emisión de los mencionados
ción la verifique y emita pronunciamiento respecto de la veraci- valores, pues éstos no son el resultado de la fiscalización sino que
dad y exactitud de lo expresado en ella, para lo cual bien puede provienen de las obligaciones declaradas por la propia recurren-
valerse, de ser el caso, de las actuaciones ya realizadas en la te.
fiscalización o verificación en curso, siendo aplicable para tal efecto Que en tal sentido, atendiéndose a que el 22 de julio de 2004
el plazo de sesenta días establecido por el artículo 88° del Código la recurrente presentó nuevas declaraciones rectificatorias en la
Tributario. que consignó una menor obligación respecto del Impuesto Gene-
Distinto es el caso de los supuestos previstos por el citado artí- ral a las Ventas de enero, febrero, abril, mayo, agosto y octubre a
culo 88° en los que se establece que no surtirá efectos aquella diciembre de 2002, y un mayor saldo a favor por el mismo tributo
declaración rectificatoria presentada con posterioridad al plazo correspondiente a los períodos de marzo, junio, julio y setiembre
otorgado por la Administración Tributaria según lo dispuesto por de 2002 (fojas 1 a 58 del Expediente Nº 237-2005), de conformi-
el artículo 75° del Código Tributario(3) o una vez culminado el dad con el criterio anteriormente expuesto, la Administración se
procedimiento de verificación o fiscalización por tributos y perio- encontraba obligada a verificar dichas rectificatorias en el plazo
dos que hayan sido motivo de verificación o fiscalización, salvo de sesenta (60) días hábiles a que refiere el artículo 88° del Códi-
que esta determine una mayor obligación. Esta disposición en- go Tributario.
cuentra su fundamento en el hecho que en los supuestos mencio- Que de autos se advierte que venció el citado plazo sin que la
nados ya existe un pronunciamiento por parte de la Administra- Administración hubiese emitido pronunciamiento sobre la veraci-
ción Tributaria respecto a la situación tributaria del deudor tribu- dad y exactitud de los datos contenidos en las rectificatorias pre-
tario, de modo que no se justifica que surta efecto la presentación sentadas el 22 de julio de 2004, habiéndose limitado a señalar en
de una declaración jurada rectificatoria que determine una menor las resoluciones apeladas que estas declaraciones no surtían efec-
obligación tributaria, siendo que en el caso que exista discrepan- tos al haber sido presentadas con posterioridad a la culminación
cia sobre los resultados de la fiscalización, el deudor tiene expedi- de la fiscalización (fojas 275 del Expediente Nº 237-2005 y foja
to su derecho a iniciar el respectivo procedimiento contencioso 231/vuelta del Expediente Nº 2045-2005), por lo que dichas rec-
tributario. tificatorias surtieron efectos.
Por tanto, en el curso de un procedimiento de fiscalización o Que en virtud a lo expuesto, y dado que en las últimas decla-
verificación y mientras no se presente alguno de los supuestos an- raciones juradas rectificatorias presentadas, la recurrente consig-
tes mencionados, la declaración rectificatoria que se presente y nó los mismos montos que en sus declaraciones originales, cance-
determine una menor obligación, surtirá efecto si dentro de un lando en su oportunidad las deudas declaradas, corresponde re-
plazo de sesenta días hábiles siguientes a su presentación, la Ad- vocar las resoluciones de intendencia apeladas, debiéndose dejar
ministración Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la ve- sin efecto las Órdenes de Pago Nº 011-001-0028696, 011-001-
racidad y exactitud de los datos contenidos en ella. 0028697, 011-001-0028699 a 011-001-0028704, y las Reso-
El hecho que la mencionada declaración rectificatoria surta
efecto debido a la falta de pronunciamiento por parte de la Admi- –––
nistración Tributaria en el plazo indicado, no implica que ésta no (2) Al respecto, el artículo 1° del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la
pueda continuar con su labor de fiscalización o verificación y SUNAT, aprobado por Decreto Supremo Nº 085-2007-EF, publicado el 29 de junio de
2007, establece que se entenderá por procedimiento de fiscalización aquel por el cual
emita la resolución de determinación que corresponda(4), sino úni- la SUNAT comprueba la correcta determinación de la obligación tributaria incluyendo
camente que la orden de pago girada en base a la anterior decla- la obligación tributaria aduanera así como el cumplimiento de las obligaciones forma-
les relacionadas a ellas y que culmina con la notificación de la resolución de determi-
ración rectificatoria quede sin efecto”. nación y de ser el caso, de las resoluciones de multa que correspondan por las infrac-
Que el criterio antes citado tiene carácter vinculante para to- ciones que se detecten en el referido procedimiento. A su vez, el artículo 10° del
dos los vocales de este Tribunal, según lo establecido por el acuer- mismo reglamento señala que el procedimiento de fiscalización concluye con la notifi-
cación de las resoluciones de determinación y/o, en su caso, de las resoluciones de
do recogido en el Acta de Reunión de Sala Plena Nº 2002-10 de multa, las cuales podrán tener anexos. Asimismo, el artículo 76° del Código Tributario
17 de setiembre de 2002. establece que mediante la resolución de determinación, la Administración Tributaria
pone en conocimiento del deudor el resultado de su labor destinada a controlar el
Que asimismo, conforme con lo aprobado por Acuerdo de cumplimiento de las obligaciones tributarias, estableciéndose la existencia de crédito
Sala Plena que consta en el Acta de Reunión de Sala Plena Nº o deuda tributaria. En ese sentido, la orden de pago girada a consecuencia de la
2008-25 el criterio adoptado se ajusta a lo previsto por el artículo presentación de una declaración jurada rectificatoria, no refleja el resultado de la
labor de la Administración realizada con el fin mencionado, sino solo una
154° del Código Tributario, por lo que corresponde que se emita autodeclaración formulada por el deudor tributario y por ello, la emisión de dicho
una resolución de observancia obligatoria, disponiéndose su pu- valor no pone término al procedimiento de fiscalización o verificación iniciado.
blicación en el Diario Oficial El Peruano. (3) El artículo 75° del Código Tributario establece que concluido el proceso de fiscaliza-
ción o verificación, la Administración Tributaria emitirá la correspondiente resolución
Que en el caso materia de análisis, según la copia de parte de de determinación, resolución de multa u orden de pago, si fuera el caso; no obstante,
los actuados en el procedimiento de fiscalización iniciado a la previamente a la emisión de las resoluciones referidas, podrá comunicar sus conclu-
siones a los contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas
recurrente con Orden de Fiscalización Nº 040011098740, res- y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la
pecto del Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de complejidad del caso tratado lo justifique. Asimismo, la norma prevé que en estos
2002 (fojas 203 a 267 del Expediente Nº 237-2005), la Adminis- casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria establezca en dicha comuni-
cación, el que no podrá ser menor a tres días hábiles, el contribuyente o responsable
tración no habría emitido resoluciones de determinación a fin de podrá presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente
establecer en forma definitiva la obligación tributaria resultante sustentadas, a efecto que ésta las considere, de ser el caso, siendo que la documenta-
ción que se presente luego de transcurrido el mencionado plazo o será merituada en
de dicho procedimiento, sino que por el contrario, en base a las el proceso de fiscalización o verificación.
declaraciones rectificatorias presentadas por la recurrente el 21 (4) A tal efecto, debe considerarse que de acuerdo con lo previsto por el artículo 62°-A
de junio de 2004, en las que determinó un mayor impuesto a del Código Tributario, el procedimiento de fiscalización debe ser realizado dentro del
plazo establecido por la citada norma, la cual también regula los casos de excepción
pagar o disminuyó el saldo a favor, emitió órdenes de pago por el al plazo, prórrogas, causales de suspensión, efectos y vencimiento de éste.

50 FEBRERO 2009
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

luciones de Multa Nº 011-002-0005941 a 011-002-0005954, Supremo Nº 135-99-EF y modificado por Decreto Legislativo Nº
al no estar acreditada la comisión de alguna infracción. 953, es aplicable cuando la Administración Tributaria deba verifi-
Con los vocales Casalino Mannarelli, Queuña Díaz y Zúñiga car una segunda declaración jurada rectificatoria que reduce el
Dulanto, a quien se llamó para completar Sala, e interviniendo monto de la deuda tributaria, presentada en un procedimiento de
como ponente la vocal Casalino Mannarelli. fiscalización o verificación en curso, luego de haberse presentado
en él, una primera declaración jurada rectificatoria que la incre-
RESUELVE: mentó y sobre cuya base, la Administración emitió la correspon-
1. ACUMULAR los procedimientos contenidos en los Expedientes diente orden de pago”.
Nº 237-2005 y 2045-2005.
2. REVOCAR las Resoluciones de Intendencia Nº 0150140002743 Regístrese, comuníquese y remítase a la Superintendencia
y 0150140003240 del 17 de noviembre de 2004 y 31 de enero de Nacional de Administración Tributaria, para sus efectos.
2005, y DEJAR SIN EFECTO las Órdenes de Pago Nº 011-001-
0028696, 011-001-0028697, 011-001-0028699 a 011-001- CASALINO MANNARELLI
0028704 y las Resoluciones de Multa Nº 011-002-0005941 a 011- Vocal Presidenta
002-0005954.
3. DECLARAR que de acuerdo con el artículo 154° del Texto QUEUÑA DÍAZ
Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Vocal
Supremo Nº 154-99-EF, la presente resolución constituye prece-
dente de observancia obligatoria, disponiéndose su publicación ZÚÑIGA DULANTO
en el Diario Oficial El Peruano, en cuanto establece el siguiente Vocal
criterio:
“El plazo de sesenta días previsto por el artículo 88° del Texto VELÁSQUEZ LÓPEZ RAYGADA
Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Secretario Relator

COMENTARIO: la determinación de la obligación tributaria se inicia por su de-


claración, la que, al encontrarse sujeta a verificación o fiscali-
zación por la Administración Tributaria, puede ser modificada
I. EL CASO EN CONTROVERSIA emitiéndose una Resolución de Determinación mediante la que
se le dará a conocer los resultados de la verificación o fiscaliza-
Es materia de comentario la Resolución del Tribunal Fiscal Nº ción realizada.
14157-3-2008 (en adelante “la Resolución”), la cual es jurispru- – Durante el procedimiento de verificación o fiscalización el deu-
dencia de observancia obligatoria al establecer un criterio vincu- dor tributario puede presentar una DJr determinando una ma-
lante en los términos del artículo 154° del Código Tributario (CT), yor obligación, la cual surtirá efecto con su presentación. Así,
referida a las presentaciones de declaraciones rectificatorias (en sobre la base de dicha declaración rectificatoria, la Administra-
adelante “DJr”) en el curso de un procedimiento de fiscalización ción Tributaria está autorizada a emitir una Orden de Pago para
o verificación. exigir su cancelación.
Si bien el criterio adoptado por el TF está referido a determinar – No obstante haberse emitido la Orden de Pago, puede ocurrir
si es de aplicación el plazo de 60 días (previsto en el artículo 88° que el deudor tributario presente una segunda DJr en la que se
del CT) cuando se ha presentado una segunda DJr en el transcur- determine un monto menor al declarado anteriormente y que
so de un procedimiento de fiscalización o verificación, y sobre lo generó la emisión del citado valor.
cual habían interpretaciones divergentes (Cf. RTF N°s. 4592-1- – Cuando el artículo 88° del CT establece que las DJr surtirán
2003, 520-5-2007 y 11589-2-2007), el tema pasa por establecer efecto si dentro del plazo de sesenta días la Administración
previamente si corresponde la presentación de este tipo de decla- Tributaria no emite pronunciamiento sobre la veracidad y exac-
raciones en dicho contexto. titud de lo declarado por el deudor tributario, no distingue, para
Como se puede ver, el caso analizado en la Resolución trata efecto de su aplicación, entre las DJr presentadas dentro de un
precisamente de un contribuyente que habría presentado repeti- procedimiento de verificación o fiscalización y aquellas pre-
damente DJr –según el propio TF, en algunos casos eran ya cinco sentadas fuera de éste.
DJr por periodo– en el marco de una fiscalización realizada en el – Ello resulta aplicable igualmente cuando la DJr se haya presen-
año 2004 respecto al IGV de periodos correspondientes al año tado en una fiscalización o verificación, no existiendo funda-
2002. Para ser precisos, en el procedimiento de fiscalización del mento o razón objetiva que justifique realizar distinción alguna
caso se habrían presentado dos DJr. donde la Ley no lo hace.
El apelante habría esgrimido argumentos contradictorios, pues – La emisión de la correspondiente Orden de Pago, como conse-
por un lado señalaba que la última DJr fue presentada “durante la cuencia de la presentación de la primera DJr, no implica la
fiscalización”, pero por otro lado sostenía que el artículo 88° del conclusión del procedimiento de verificación o fiscalización,
CT no contenía ninguna limitación en cuanto a la presentación pudiendo la Administración Tributaria continuar con su labor y
de DJr, con lo cual la Administración Tributaria debió tenerlas en emitir la Resolución de Determinación que corresponda.
cuenta y “reabrir la fiscalización” para efecto de verificar la vera- – Cuando el deudor tributario presenta una segunda DJr estable-
cidad de las mismas. ciendo una menor obligación, corresponde que la Administra-
Finalmente el TF fundamenta su posición en base a los siguien- ción Tributaria la verifique y emita pronunciamiento respecto
tes argumentos: de la veracidad y exactitud de lo expresado en ella, para lo cual
– En el caso de tributos autoliquidados por el deudor tributario, bien puede valerse, de ser el caso, de las actuaciones ya reali-

FEBRERO 2009 51
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

zadas en la fiscalización o verificación en curso, siendo aplica- ya se ha iniciado un procedimiento de fiscalización, en el enten-
ble para tal efecto el plazo de sesenta días establecido por el dido que ello pudiera resultar una actuación tardía del derecho/
artículo 88° del CT. deber de determinar su deuda tributaria y –eventual y natural-
– Distinto es el caso de los supuestos previstos por el citado artícu- mente– una obstrucción al cumplimiento de las funciones de con-
lo 88° en los que se establece que no surtirá efectos aquella DJr trol que corresponde realizar a la Administración Tributaria.
presentada con posterioridad al plazo otorgado por la Adminis- Es claro que en un Estado Constitucional debería buscarse una
tración Tributaria según lo dispuesto por el artículo 75° del CT o razonable y eficiente determinación de la obligación tributaria a
una vez culminado el procedimiento de verificación o fiscaliza- partir de la participación del deudor tributario –que podría ir más
ción por tributos y periodos que hayan sido motivo de verifica- allá de la sola autodeterminación, incorporando algunas deberes
ción o fiscalización, salvo que esta determine una mayor obliga- adicionales– mediante una declaración jurada –en contenido y
ción. forma– que, ciertamente, podría ser variada como consecuencia
Así entonces, en la Resolución se establece el siguiente crite- de la detección de datos erróneos; sin embargo, dicha variación
rio: “(e)l plazo de sesenta días previsto por el artículo 88° del no podría ser discrecional y extensiva hasta en circunstancias que
Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por De- podría generar inconvenientes al momento de fiscalizar su vera-
creto Supremo Nº 135-99-EF y modificado por Decreto Legislati- cidad por parte de la Administración Tributaria y, de esa manera,
vo Nº 953, es aplicable cuando la Administración Tributaria deba afectar en conjunto el financiamiento público.
verificar una segunda declaración jurada rectificatoria que redu- Ahora bien, el TF concluye que, en el caso planteado, es apli-
ce el monto de la deuda tributaria, presentada en un procedi- cable el plazo de 60 días establecido en el artículo 88° del CT,
miento de fiscalización o verificación en curso, luego de haberse pues “no existe fundamento o razón objetiva que justifique reali-
presentado en él, una primera declaración jurada rectificatoria zar distinción alguna donde la ley no lo hace”, precisando que la
que la incrementó y sobre cuya base, la Administración emitió la Orden de Pago emitida por la primera DJr no implica la conclu-
correspondiente orden de pago”. sión de la fiscalización, con lo cual la Administración Tributaria
puede continuar con su labor en dicho procedimiento y emitir la
II. LAS DECLARACIONES RECTIFICATORIAS EN EL CURSO correspondiente Resolución de Determinación.
DE LA FISCALIZACIÓN Así, bajo dicha perspectiva, en principio la Administración Tri-
butaria debe verificar y emitir pronunciamiento sobre la segunda
Si bien el literal c) del primer párrafo del artículo 92° del CT ha DJr (en tanto establezca una obligación menor a la anteriormente
reconocido como un derecho de los deudores tributarios el recti- declarada), e inclusive valerse de las actuaciones llevadas a cabo
ficar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones so- en la fiscalización, y si no lo hiciera en el plazo de 60 días, dicha
bre la materia, resulta necesario entender este derecho dentro de declaración surtirá efectos, en cuyo caso quedará sin efecto la
los alcances de una determinación de la obligación tributaria de Orden de Pago emitida por la primera DJr.
tipo colaborativa entre el deudor tributario y la Administración
Tributaria e inclusive terceros, en el marco de la seguridad jurídi-
III. LOS 60 DÍAS Y LA FINALIZACIÓN DE LA
ca y el respeto de las correspondientes competencias que tienen
FISCALIZACIÓN
como base los deberes jurídicos propios de un proyecto constitu-
cional que busca asegurar el financiamiento público. Como ya se adelantó, el TF observa que la Administración Tri-
¿Es posible ejercer a discreción el derecho a presentar DJr?, butaria no habría emitido las correspondientes Resoluciones de
¿pueden presentarse las DJr que se deseen, antes, durante y des- Determinación a fin de establecer en forma definitiva la obliga-
pués del control del fisco? Bastaría, por lo pronto, recordar que la ción tributaria resultante del procedimiento de fiscalización.
jurisprudencia constitucional tiene una clara perspectiva en el El TF básicamente se pronuncia en la Resolución materia de
sentido que ningún derecho es absoluto. comentario respecto a una primera DJr, a partir de la cual se emi-
La interpretación que realiza el TF en la Resolución es ajustada tió Órdenes de Pago –y Resoluciones de Multa– que fueron mate-
a una lectura literal de las normas del CT, en particular su artículo ria de controversia, las cuales no determinaron la conclusión del
88°, donde se ha establecido únicamente el desconocimiento –al procedimiento de fiscalización en referencia. Dicha DJr fue deja-
no surtir efectos– de aquella DJr presentada con posterioridad al da sin efecto en virtud a una segunda DJr, y con ello también
plazo otorgado por la Administración Tributaria según lo dispues- debía dejarse sin efecto las Órdenes de Pago y Resoluciones de
to en el artículo 75° o una vez culminado el proceso de verifica- Multa emitidas.
ción o fiscalización por tributos y periodos que hayan sido moti- Conforme a reiterada y antigua jurisprudencia del TF, si la Ad-
vo de verificación o fiscalización, salvo que esta determine una ministración Tributaria no concluye la fiscalización –pues no se
mayor obligación. Ello sin perjuicio de la sanción establecida en notificaron las Resoluciones de Determinación–, los deudores tri-
el numeral 5 del artículo 176° del CT, por presentar más de una butarios podrían presentar DJr con la eventual posibilidad de que
declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tri- puedan surtir sus plenos efectos si transcurridos 60 días hábiles
butario. no hay un pronunciamiento por parte de la Administración Tribu-
En tal sentido, como el CT no lo prohíbe, el TF concluye que sí taria en los términos que señala el artículo 88° del CT.
es posible presentar DJr durante un procedimiento de fiscaliza- ¿Qué ocurriría si al momento en que finalizó la fiscalización
ción o verificación, con lo cual a continuación analiza si es apli- no había concluido los referidos 60 días? Evidentemente, sería
cable el plazo establecido en el artículo 88° del CT cuando en innecesario el pronunciamiento de la Administración Tributaria
dicho procedimiento una segunda DJr reduce el monto de la deu- sobre la segunda DJr, pues se entiende que ya hay un pronuncia-
da tributaria rectificada que la incrementó y sobre cuya base la miento definitivo de esta entidad sobre la determinación de la
Administración Tributaria emitió una Orden de Pago. obligación tributaria, la misma que podría ser cuestionada por las
Antes de ver el tema concreto de la aplicación del plazo de 60 vías correspondientes.
días en referencia, es preciso señalar que sería conveniente estu-
diar la conveniencia o no para que normativamente se restrinja o
desconozca expresamente los efectos de DJr presentadas cuando

52 FEBRERO 2009
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA

Vigencia de las Normas Tributarias


INTRODUCCIÓN
• MECANISMO PARA DESVIRTUAR LA
La Constitución Política (CP) contiene límites constitucionales –en palabras del
PRESUNCIÓN DE LEGALIDAD DE
Tribunal Constitucional (TC)– sobre la vigencia y aplicación de las Leyes en general.
LAS NORMAS
En tal sentido, la Ley:
RTF Nº 7537-3-2007 / 07.08.2007
– Es obligatoria desde el día siguiente de su publicación en el diario oficial, salvo
disposición contraria de la misma Ley que posterga su vigencia en todo o en La presunción de legalidad de las normas
parte. bajo las cuales la Administración Tributaria
– Desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y exige coactivamente el pago de obligacio-
situaciones jurídicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos (salvo en nes y resuelve las impugnaciones no supone
materia penal cuando favorece al reo). que los pagos por un determinado tributo
– Se deroga sólo por otra Ley. fueron debidos en su oportunidad, toda vez
– Queda sin efecto por sentencia que declara su inconstitucionalidad. que dicha presunción puede ser desvirtua-
– Relativa a tributos de periodicidad anual rige a partir del primero de enero del da a través de los medios impugnativos que
año siguiente a su promulgación. el ordenamiento legal reconoce; como tal,
La CP asimismo ha establecido que no surten efecto las normas tributarias dictadas en el contribuyente se encontraba facultado a
violación de lo que establece su artículo 74°. interrumpir o suspender el cómputo del pla-
Por su parte, en la Norma X del Título Preliminar del TUO del Código Tributario zo prescriptorio.
(CT) se ha señalado que las Leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su
publicación en el diario oficial, salvo disposición contraria de la misma ley que pos- • PREVALENCIA ENTRE LEY GENERAL
terga su vigencia en todo o en parte. Y LEY ESPECIAL
Se indica también que tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de RTF Nº 6906-1-2008 / 30.05.2008
la Norma IV de dicho Título Preliminar, las Leyes referidas a tributos de periodicidad
anual rigen desde el primer día del siguiente año calendario, a excepción de la El aforismo que señala “ley general pos-
supresión de tributos y de la designación de los agentes de retención o percepción, terior no deroga una ley especial anterior”
las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolución de puede ser refutable ya que opera como una
Superintendencia, de ser el caso. mera presunción hermenéutica que puede
Finalmente se indica que los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley ser destruida por una clara voluntad legis-
reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley, lativa en sentido contrario.
rigen desde el día siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria del propio
reglamento. • DIFERENCIA ENTRE LA
JURISPRUDENCIA VINCULANTE
Y LAS NORMAS
tándose de las tasas, conforme a lo señala- RTF Nº 7537-3-2007 / 07.08.2007
• APLICACIÓN INMEDIATA DE LAS do por el TC en las Sentencias recaídas en
NORMAS los Expedientes Nºs. 0041-2004-AI/TC y Las RTF que son de observancia obligato-
RTF Nº 6014-4-2008 / 09.05.2008 0053-2004-PI/TC, es requisito para la vi- ria no contienen una norma jurídica de apli-
Según lo establecido por la CP, el CT y el gencia de la Ordenanza emitida por una cación inmediata a partir de su publicación
Código Civil, las normas rigen a partir del Municipalidad Distrital que crea dichos tri- toda vez que si bien la jurisprudencia es una
momento en que empieza su vigencia y ca- butos, la publicación del Acuerdo de Con- fuente del Derecho conforme a la Norma III
recen de efectos tanto retroactivos –antes cejo Provincial que la ratifica. del Título Preliminar del CT, no puede con-
de dicho momento– como ultractivos –con fundirse ésta con las leyes tributarias y sus
posterioridad a su derogación–; es decir, reglamentos cuya vigencia se determina de
se ha adoptado el criterio de aplicación in-
• PUBLICIDAD DE ORDENANZAS conformidad con lo señalado en la Norma
mediata de las normas, de acuerdo con el
MUNICIPALES X del mencionado Código, máxime cuando
cual las normas son aplicables a los hechos,
RTF Nº 11871-5-2007 / 13.12.2007 el TF no cuenta con facultades para emitir
relaciones y situaciones que ocurren mien- Para que proceda el cobro de un dere- normas de esta naturaleza.
tras tienen vigencia. cho desde el punto de vista formal, es ne-
cesario que éste haya sido aprobado a • NORMAS REGLAMENTARIAS Y
través de una ordenanza publicada con- BENEFICIOS TRIBUTARIOS A LA
• PUBLICIDAD DE LAS NORMAS forme a las formalidades establecidas en
RTF Nº 11871-5-2007 / 13.12.2007 AMAZONÍA
la CP y en la Ley Orgánica de Municipa- RTF Nº 10967-4-2007 / 16.11.2007
Según la CP la publicidad es esencial lidades (LOM); asimismo, en el caso de
para la vigencia de toda norma, y confor- las ordenanzas emitidas por una Munici- De acuerdo a lo dispuesto por la Norma
me al CT las leyes tributarias rigen, en prin- palidad Distrital es necesario que la rati- X del Título Preliminar del CT, para el goce
cipio, desde el día siguiente de su publica- ficación correspondiente haya sido publi- de los beneficios establecidos en el artículo
ción en el diario oficial El Peruano. Así, tra- cada. 12° de la Ley de Promoción de la Inversión

FEBRERO 2009 53
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA

en la Amazonía respecto del ejercicio 1999, 1 de enero de 2001 y que se encontraban


el requisito de no tener producción fuera de pendientes, resultaba necesario que ello fuera • NORMAS RELATIVAS A
la Amazonía, sólo es aplicable a partir del dispuesto expresamente por una norma tran- DETERMINACIÓN SOBRE BASE
27 de junio de 1999, fecha en que entró en sitoria, lo que no ha ocurrido. PRESUNTA
vigencia el Reglamento de dicha norma. En RTF Nº 6903-4-2007 / 18.07.2007
tal sentido, siendo que, de acuerdo a la Pri- Siendo que las modificaciones realizadas
mera Disposición Final y Transitoria del men- • COBRO DE TASA SIN NORMA
por el Dec. Leg. Nº 945 a la LIR estuvieron
cionado Reglamento, los referidos beneficios VIGENTE
referidas a la determinación del IR sobre
están vigentes desde el 1 de enero de 1999, RTF Nº 11871-5-2007 / 13.12.2007
base presunta, entre ellas, respecto al incre-
hasta el 26 de junio de 1999, entre los re- El pago de una tasa que hubiera sido efec- mento patrimonial no justificado; conforme
quisitos a cumplir se encuentra que la pro- tuado cuando no existía norma vigente que a lo establecido en la Norma X del Título
ducción haya sido no menor al 70 por cien- formalmente sustentase su cobro constituye Preliminar del CT, dichas normas resultan de
to, y, a partir del 27 de junio del mismo año, un pago indebido y, por tanto, corresponde aplicación desde el 1 de enero del año 2004.
que se realice el cien por ciento de la pro- su devolución, incluyendo los intereses esta-
ducción en la Amazonía. blecidos en el artículo 38° del CT.
• ALCANCES DEL CONTROL DIFUSO
ADMINISTRATIVO
• INTERPRETACIÓN VINCULANTE DE • NULIDAD DE NORMAS QUE RTF Nº 1202-2-2008 / 30.01.2008
LAS NORMAS ESTABLECEN COBROS POR
Conforme al artículo VII del Título Prelimi-
RTF Nº 7537-3-2007 / 07.08.2007 DERECHOS DE APELACIÓN
nar del Código Procesal Constitucional y la
La interpretación efectuada en la RTF de RTF Nº 11871-5-2007 / 13.12.2007
Sentencia del TC recaída en el Expediente
observancia obligatoria Nº 523-4-97, por El pago por derechos de trámite de ape- Nº 3741-2004-AA/TC (y su aclaratoria), el
la cual se concluye que el FONAVI – Cuenta lación es indebido en cualquier caso, con- TF está obligado a inaplicar los efectos jurí-
Propia constituye un Impuesto, rige desde la forme a lo señalado por el TC en la senten- dicos de normas inconstitucionales. En tal
vigencia de la norma interpretada, siendo cia recaída en el Expediente Nº 3741-2004- sentido, corresponde al TF inaplicar las con-
de aplicación para las actuaciones de la Ad- AA/TC, al haberse señalado que todo co- secuencias de las relaciones y situaciones ju-
ministración Tributaria producidas desde bro que se haya establecido al interior de rídicas existentes, en un caso concreto, los
dicha fecha, por lo que los pagos efectua- un procedimiento administrativo, como con- efectos jurídicos de normas que hayan sido
dos por este concepto resultan indebidos dición o requisito previo a la impugnación declaradas inconstitucionales, como sucede
desde su realización. de un acto de la propia administración pú- en el caso de aquellas infracciones cometi-
blica, es contrario a los derechos constitu- das y sancionadas antes de que surtiera efec-
cionales al debido proceso, de petición y de to la sentencia declaratoria de inconstitucio-
• CÓMPUTO PARA COMPENSACIÓN
acceso a la tutela jurisdiccional y, por tanto, nalidad, cuyas impugnaciones en sede ad-
DE PÉRDIDAS
las normas que lo autorizan son nulas y no ministrativa aún no han concluido, lo que
RTF Nº 6014-4-2008 / 09.05.2008
pueden exigirse. no supone la aplicación retroactiva de los
Dado que hubo sucesivas modificaciones efectos de esta última sentencia.
normativas respecto al inicio del cómputo del
plazo para la compensación de pérdidas de • CREACIÓN DE TASAS EN NORMA
ejercicio anteriores, con el fin de saber el ré- QUE APRUEBA EL TUPA • EFECTOS DE SENTENCIA DE
gimen aplicable es necesario determinar el RTF Nº 11871-5-2007 / 13.12.2007 PROCESO DE
texto del artículo 50° de la Ley del Impuesto INCONSTITUCIONALIDAD
En el caso de las tasas emitidas en el ám-
a la Renta (LIR) vigente a cada 1 de enero. RTF Nº 635-1-2006 / 03.02.2006
bito tributario municipal, es posible que se
disponga su creación a través de la norma Conforme a la Sentencia del TC recaída
que apruebe su Texto Único de Procedimien- en el Expediente Nº 033-2004-AI/TC, que
• IMPUTACIONES DE PÉRDIDAS DE
tos Administrativos (TUPA); sin embargo, ésta declara fundada la demanda de inconstitu-
PROCESOS DE REORGANIZACIÓN
deberá cumplir con las exigencias dispues- cionalidad contra la Quinta Disposición
RTF Nº 6014-4-2008 / 09.05.2008
tas en la Ley de Tributación Municipal y la Transitoria y Final de la Ley Nº 27804 y el
La modificación establecida por la Ley Nº LOM, y señalar expresamente que aproba- artículo 53° del Dec. Leg. Nº 945, dichas
27356, vigente desde el 1 de enero de 2001, rá los referidos tributos. normas dejaron de tener efecto desde la fe-
disponiendo que, en la reorganización de so- cha en que fueron publicadas.
ciedades o empresas, el adquirente no podía
imputar las pérdidas tributarias del transferen- • PRECISIÓN DE UNA ORDENANZA
te, resulta aplicable inclusive a las consecuen- SOBRE LA APROBACIÓN DE TASAS
cias jurídicas de los hechos acontecidos con RTF Nº 11871-5-2007 / 13.12.2007
anterioridad de su vigencia, por lo que no se Una Ordenanza no puede “precisar” que
podrá seguir arrastrando el saldo de las pér- por otra Ordenanza previa se han aproba-
didas de los transferentes que le fueron trans- do las tasas por servicios administrativos
feridas en ejercicios anteriores, de conformi- (derechos) contenidos en un TUPA, pues ello
dad con lo establecido en la Norma X del Títu- implicaría una violación de los principios de
lo Preliminar del CT. En tal sentido, para que seguridad jurídica y legalidad que consa-
la Ley Nº 27356 no fuera aplicable a las im- gra nuestro sistema jurídico.
putaciones de pérdidas tributarias provenien-
tes de reorganizaciones realizadas antes del

54 FEBRERO 2009
Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R. de S. Nº 237-2008/SUNAT (31.12.2008) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB.
2 FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR.

• Declaración Jurada y Pago 11.02.09 12.03.09 12.02.09 13.03.09 13.02.09 16.03.09 16.02.09 17.03.09 17.02.09 18.03.09 18.02.09 19.03.09 19.02.09 20.03.09 20.02.09 09.03.09 09.02.09 10.03.09 10.02.09 11.03.09
del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

• ESSALUD (2) de Segurid


– Régimen General (3) 11.02.09 12.03.09 12.02.09 13.03.09 13.02.09 16.03.09 16.02.09 17.03.09 17.02.09 18.03.09 18.02.09 19.03.09 19.02.09 20.03.09 20.02.09 09.03.09 09.02.09 10.03.09 10.02.09 11.03.09

– Grupos Especiales (3) 11.02.09 12.03.09 12.02.09 13.03.09 13.02.09 16.03.09 16.02.09 17.03.09 17.02.09 18.03.09 18.02.09 19.03.09 19.02.09 20.03.09 20.02.09 09.03.09 09.02.09 10.03.09 10.02.09 11.03.09

• ONP (2) (3) 11.02.09 12.03.09 12.02.09 13.03.09 13.02.09 16.03.09 16.02.09 17.03.09 17.02.09 18.03.09 18.02.09 19.03.09 19.02.09 20.03.09 20.02.09 09.03.09 09.02.09 10.03.09 10.02.09 11.03.09

• Pagos a Cuenta y Retenciones 11.02.09 12.03.09 12.02.09 13.03.09 13.02.09 16.03.09 16.02.09 17.03.09 17.02.09 18.03.09 18.02.09 19.03.09 19.02.09 20.03.09 20.02.09 09.03.09 09.02.09 10.03.09 10.02.09 11.03.09
del Impuesto a la Renta, in-
cluye RER (2)

• Retenciones de CEPAP 11.02.09 12.03.09 12.02.09 13.03.09 13.02.09 16.03.09 16.02.09 17.03.09 17.02.09 18.03.09 18.02.09 19.03.09 19.02.09 20.03.09 20.02.09 09.03.09 09.02.09 10.03.09 10.02.09 11.03.09

FEBRERO 2009
D. L. Nº 20530

• SENCICO (2) 11.02.09 12.03.09 12.02.09 13.03.09 13.02.09 16.03.09 16.02.09 17.03.09 17.02.09 18.03.09 18.02.09 19.03.09 19.02.09 20.03.09 20.02.09 09.03.09 09.02.09 10.03.09 10.02.09 11.03.09

• SENATI (4) 17.02.09 17.03.09 17.02.09 17.03.09 17.02.09 17.03.09 17.02.09 17.03.09 17.02.09 17.03.09 17.02.09 17.03.09 17.02.09 17.03.09 17.02.09 17.03.09 17.02.09 17.03.09 17.02.09 17.03.09

• APORTES A LAS AFP: 04.02.09 04.03.09 04.02.09 04.03.09 04.02.09 04.03.09 04.02.09 04.03.09 04.02.09 04.03.09 04.02.09 04.03.09 04.02.09 04.03.09 04.02.09 04.03.09 04.02.09 04.03.09 04.02.09 04.03.09
– En Cheque (5)

– En Efectivo (6) 06.02.09 06.03.09 06.02.09 06.03.09 06.02.09 06.03.09 06.02.09 06.03.09 06.02.09 06.03.09 06.02.09 06.03.09 06.02.09 06.03.09 06.02.09 06.03.09 06.02.09 06.03.09 06.02.09 06.03.09

– Declaración sin pago (6) 06.02.09 06.03.09 06.02.09 06.03.09 06.02.09 06.03.09 06.02.09 06.03.09 06.02.09 06.03.09 06.02.09 06.03.09 06.02.09 06.03.09 06.02.09 06.03.09 06.02.09 06.03.09 06.02.09 06.03.09

– Pago de la deuda 20.02.09 20.03.09 20.02.09 20.03.09 20.02.09 20.03.09 20.02.09 20.03.09 20.02.09 20.03.09 20.02.09 20.03.09 20.02.09 20.03.09 20.02.09 20.03.09 20.02.09 20.03.09 20.02.09 20.03.09
hasta … (7)

• R.U.S. (2) 11.02.09 12.03.09 12.02.09 13.03.09 13.02.09 16.03.09 16.02.09 17.03.09 17.02.09 18.03.09 18.02.09 19.03.09 19.02.09 20.03.09 20.02.09 09.03.09 09.02.09 10.03.09 10.02.09 11.03.09

• CONAFOVICER (8) 16.02.09 16.03.09 16.02.09 16.03.09 16.02.09 16.03.09 16.02.09 16.03.09 16.02.09 16.03.09 16.02.09 16.03.09 16.02.09 16.03.09 16.02.09 16.03.09 16.02.09 16.03.09 16.02.09 16.03.09
(1) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en página 56). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos
Contribuyentes» (ver Calendario en página 56). (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros días hábiles del mes. (5) Tres primeros
días hábiles del mes. (6) Cinco primeros días hábiles del mes. (7) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros días calendario.

55
INDICADORES
INDICADORES

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias


A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) B. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE
PERÍODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO (2) INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(3)
CORRESPONDE LA
0-4 5-9 ADQUISICIONES ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
OBLIGACIÓN
DEL MES DE: 0-4 5-9
ENERO 2009 24 de Febrero de 2009 23 de Febrero de 2009
Julio 29.09.2008 30.09.2008
FEBRERO 2009 23 de Marzo de 2009 24 de Marzo de 2009 Agosto 30.10.2008 31.10.2008
MARZO 2009 28 de Abril de 2009 27 de Abril de 2009 Setiembre 27.11.2008 28.11.2008
ABRIL 2009 25 de Mayo de 2009 26 de Mayo de 2009 Octubre 30.12.2008 31.12.2008
Noviembre 29.01.2009 30.01.2009
MAYO 2009 23 de Junio de 2009 22 de Junio de 2009
Diciembre 26.02.2009 27.02.2009
(1) Según R. de S. Nº 237-2008/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados
como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad. (3) Según el D. S. Nº 053-97-PCM (modificado por D. S. Nº 063-97-PCM y D. S. Nº 048-98-PCM),
También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público. R. M. Nº 083-2001-EF/10 y R. de S. Nº 034-2008/SUNAT.
(2) Según último dígito del RUC.

C. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS D. PARA DECLARACIÓN Y PAGO DE REGULARIZACIÓN


TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(4) DEL IR E ITF -2008(5)
FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
Del Al REALIZAR EL PAGO
9 26 de Marzo de 2009
01 de Enero de 2009 15 de Enero de 2009 22 de Enero de 2009 0 27 de Marzo de 2009
16 de Enero de 2009 31 de Enero de 2009 06 de Febrero de 2009 1 30 de Marzo de 2009
01 de Febrero de 2009 15 de Febrero de 2009 20 de Febrero de 2009 2 31 de Marzo de 2009
16 de Febrero de 2009 28 de Febrero de 2009 06 de Marzo de 2009 3 01 de Abril de 2009
01 de Marzo de 2009 15 de Marzo de 2009 20 de Marzo de 2009 4 02 de Abril de 2009
5 03 de Abril de 2009
16 de Marzo de 2009 31 de Marzo de 2009 07 de Abril de 2009
6 06 de Abril de 2009
(4) Según R. de S. Nº 237-2008/SUNAT, publicada el 31 de diciembre de 2008. 7 07 de Abril de 2009
8 08 de Abril de 2009
(5) Según R. de S. Nº 001-2009/SUNAT, publicada el 9 de enero de 2009.

Programa de Declaración Telemática - Versiones vigentes


TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
DECLARACIÓN PDT VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2008 – Personas Naturales (1) . 669 – versión 1.0 12.01.2009
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2008 – Tercera Categoría (2) e ITF. 662 – versión 1.0 12.01.2009
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 – versión 1.2 06.04.2007
Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.1 05.09.2005
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR). 621 – versión 4.8 01.11.2008
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 2.1 01.03.2009
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. 693 – versión 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. 1690 – versión 1.0 15.05.2005
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.6 26.11.2007
Planilla Electrónica 601 – versión 1.2 01.08.2008
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría). 616 – versión 1.3 01.01.2005
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). 617 – versión 1.7 01.02.2009
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.1 18.01.2003
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 058-2006/SUNAT). 697 – versión 1.5 07.04.2008
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones. 600 – versión 4.9 01.02.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliación de AFP. 606 – versión 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 – versión 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Precios de Transferencia. 3560 – versión 1.1 02.06.2008
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.1 06.04.2008
Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.1 18.03.2007
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.0 19.10.2003
Declaración Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo. 1691 – versión 1.0 01.07.2005
OTROS Declaración de Ingreso de Bienes a la Región Selva. 1647 – versión 1.0 01.01.2006
Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
Regalía Minera. 698 – versión 1.1 26.09.2005
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.1 01.09.2006
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.3 24.05.2007
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T. 689 – versión 1.0 01.10.2007
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 – versión 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. 1661 – versión 1.0 30.01.2006
(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 677– versión 1.0 para el 2001, 679 – versión 1.0 para el 2002, 651– versión 1.0 para el 2003, 653 – versión 1.0 para 2004, 655 – versión 1.0 para 2005, 657 – versión 1.0 para 2006 y
659 – versión 1.0 para el 2007.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 678 – versión 1.1 para el 2001, 680 – versión 1.0 para el 2002, 652 – versión 1.1 para el 2003, 654 – versión 1.0 para 2004, 656 – versión 1.0 para 2005, 658 – versión 1.0 para 2006
y 660 – versión 1.0 para el 2007.

56 FEBRERO 2009
INDICADORES
Impuesto a la Renta No Empresarial – Personas Naturales Domiciliadas
2008 2009(1)
1. Régimen para Rentas de Capital
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG) A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE CAPITAL (RNC)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA (RN) RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Primera Categoría (1C) (-) 20% de RB1C = RN1C Primera Categoría (1C)(2) (-) 20% de RB = RNC
Segunda Categoría (2C)(1) (-) 10% de RB2C = RN2C = RNG Segunda Categoría (2C)(3)
Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 24,500 = RN de 4C y 5C
Quinta Categoría (5C) (7 UIT) B. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
Base de TASA Fórmula para calcular el Impuesto (I)
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA Cálculo %
GLOBAL ANUAL (RNGA)(3)
RNC 6,25% I = ((RB1C + RB2C) X 5%)
RNGA = (RNG – (ITF(4) + GxD(5) + Pérdidas de 1C(6) + Pérdidas de 2C(7))) + RNFE
Donde: 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta
de fuente extranjera
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RNT
Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(4) (-) S/. 24,850 (7 UIT) = RNT (-) (ITF(5) +
RNGA Fórmula para calcular Quinta Categoría (5C) Parcial GxD(6))
Base de Equivalencia en TASA el Impuesto (I)
%
Cálculo Nuevos Soles B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Hasta 27 Hasta: I = (0.15 x RNGA)
UIT S/. 94,500 15%
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Más de 27 UIT Más de S/. 94,500 Según Fuente Productora de Gastos para producir la renta y = RNFE(7)
21% I = (0.21 x RNGA) – S/. 5,670
hasta 54 UIT Hasta S/. 189,000 Renta mantener su fuente

Más de 54 UIT Más de S/. 189,000 30% I = (0.30 x RNGA) – S/. 22,680 C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, los mismos que se
calculan bajo el sistema cedular. RNTFE = RNT + RNFE
(2) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es
S/. 84,000 (24 UIT).
(3)
(4)
Después de las deducciones admitidas.
El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de la RNG sin considerar la RB5C.
D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
(5) Gasto por donaciones realizadas conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR y en

(6)
el artículo 28°-B del Reglamento.
Pérdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
RNTFE Fórmula para calcular
(7) Pérdidas de capital originadas en la enajenación de inmuebles bajo las reglas del artículo 36° de la Base de Equivalencia en TASA el Impuesto (I)
LIR. %
Cálculo Nuevos Soles
Hasta 27 Hasta: I = (0.15 x RNTFE)
15%
Valor de la UIT 2000 – 2009 UIT S/. 95,850

Más de 27 UIT Más de S/. 95,850 21% I = (0.21 x RNTFE) – S/. 5,751
PERÍODO APLICABLE VALOR BASE hasta 54 UIT Hasta S/. 191,700
AÑO MESES (S/.) LEGAL
Más de 54 UIT Más de S/. 191,700 30% I = (0.30 x RNTFE) – S/. 23,004
2000 Enero - Diciembre 2, 900 D. S. Nº 191-99-EF Donde:
2001 Enero - Diciembre 3,000 D. S. Nº 145-2000-EF ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones.
2002 Enero - Diciembre 3,100 D. S. Nº 241-2001-EF (1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y la Renta Neta
del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto correspondiente a cada una en forma inde-
2003 Enero - Diciembre 3,100 D. S. Nº 191-2002-EF pendiente.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los artículos 1° y 23° de
2004 Enero - Diciembre 3,200 D. S. Nº 192-2003-EF la LIR.
2005 Enero - Diciembre 3,300 D. S. Nº 177-2004-EF (3) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, los mismos que se calculan bajo
el sistema cedular, con retención en fuente por parte del pagador con tasa de 4.1% sobre la RB. Tómese nota que
2006 Enero - Diciembre 3,400 D. S. Nº 176-2005-EF los artículos 72° y 84°-A de la LIR establecen retención en fuente definitiva o pago definitivo para rentas de 2C.
(4) Aplicable sólo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es de S/. 85,200
2007 Enero - Diciembre 3,450 D. S. Nº 213-2006-EF (24 UIT).
2008 Enero - Diciembre 3,500 D. S. Nº 209-2007-EF (5) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.
(6) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
2009 Enero - Diciembre 3,550 D. S. Nº 169-2008-EF (7) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o
nula imposición.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)

PARTIDA MES DE ACTUALIZACIÓN


DEL 2008 2009
MES DE: Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene.

Diciembre 1,014 1,022 1,025 1,037 1,055 1,067 1,081 1,095 1,098 1,097 1,088 0,985
Enero 1,011 1,019 1,022 1,035 1,052 1,064 1,078 1,092 1,095 1,094 1,085 1,000
Febrero 1,000 1,008 1,011 1,023 1,040 1,052 1,066 1,080 1,083 1,082 1,073
Marzo 1,000 1,003 1,015 1,032 1,043 1,058 1,071 1,074 1,073 1,064
Abril 1,000 1,012 1,029 1,040 1,055 1,068 1,071 1,070 1,061
Mayo 1,000 1,017 1,028 1,042 1,055 1,059 1,057 1,049
Junio 1,000 1,011 1,025 1,038 1,041 1,040 1,031
Julio 1,000 1,014 1,026 1,030 1,028 1,020
Agosto 1,000 1,012 1,016 1,014 1,006
Setiembre 1,000 1,003 1,002 0,994
Octubre 1,000 0,999 0,991
Noviembre 1,000 0,992
Diciembre 1,000
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR
con ajuste y para efectos del ITAN.

FEBRERO 2009 57
INDICADORES
Tasas de Interés para Devoluciones
CONCEPTO PERÍODO
TIPO DE MONEDA
SUPUESTO
DEL 01.02.2008 DEL 01.01.2009 Tasas de Interés Moratorio
DEVOLUCIÓN APLICABLE AL 31.12.2008 AL 31.12.2009(1) TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
De pagos indebidos o En Moneda Nacional Resultado de Tasa de Interés Mensual 1,50% 1,50%
en exceso documento DEL 07.02.2003 DEL 01.02.2004
emitido por la AT Tasa de Interés Diario 0,05% 0,05% CONCEPTO AL 31.01.2004 A LA FECHA(1)
Los demás Tasa de Interés Mensual 0,80% 0,60% M. N. M. E. M. N. M. E.
Tasa de Interés Diario 0,02667% 0,02%
En Moneda Extranjera(2) En General Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,84% 1,5% 0,75%
Tasa de Interés Mensual 0,30% 0,34%
Tasa de Interés Diario 0,01% 0,01133% Tasa de Interés Diario(2) 0,05% 0,028% 0,05% 0,025%
Créditos por tributos En Moneda Nacional En General(3) Tasa de Interés Mensual 0,80% 0,60% M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
Tasa de Interés Diario 0,02667% 0,02% (1) Según la R. de S. Nº 028-2004/SUNAT.
De Retenciones Tasa de Interés Mensual (2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 025-2000/SUNAT
1,20%(4) 1,50%
y/o Percepciones a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decima-
del IGV no Tasa de Interés Diario 0,04% 0,05% les.
aplicadas
AT = Administración Tributaria
(1) Según R. de S. Nº 244-2008/SUNAT.
(2) Se aplica para deudas en moneda extranjera que en virtud a convenios de estabilidad o normas legales vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda.
(3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días para atender la solicitud, entre el día siguiente al vencimiento del plazo establecido y la fecha en que se ponga a disposición la devolución, o, (ii) en los demás casos, entre el 31° día hábil de presentada la solicitud de devolución y la fecha en
que se ponga a disposición.
(4) Se aplica la tasa de 1.50% mensual y 0.05% diaria desde el día siguiente en que venza el plazo para que SUNAT se pronuncie sobre la solicitud de devolución hasta la fecha en que se ponga a disposición.

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:


Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.01.2009 al 10.02.2009
LIBOR Del 01.01.2009 al 10.02.2009
DÍA FECHA PRIME RATE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
Jueves 01.01.09 N/P N/P N/P N/P N/P (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Viernes 02.01.09 0,430 1,413 1,753 2,024 3,25 DÍA FECHA
Sábado 03.01.09 N/P N/P N/P N/P N/P %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Domingo 04.01.09 N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 01.01.09 23,12 0,00058 832,52391 10,41 0,00028 9,91838 3,69 1,86
Viernes 02.01.09 23,12 0,00058 833,00503 10,41 0,00028 9,92110 3,69 1,86
Lunes 05.01.09 0,429 1,421 1,794 2,093 3,25
Sábado 03.01.09 23,12 0,00058 833,48643 10,41 0,00028 9,92383 3,69 1,86
Martes 06.01.09 0,421 1,411 1,770 2,046 3,25
Domingo 04.01.09 23,12 0,00058 833,96811 10,41 0,00028 9,92656 3,69 1,86
Miércoles 07.01.09 0,406 1,398 1,750 1,995 3,25 Lunes 05.01.09 23,28 0,00058 834,45308 10,39 0,00027 9,92929 3,76 1,91
Jueves 08.01.09 0,386 1,354 1,686 1,925 3,25 Martes 06.01.09 23,24 0,00058 834,93947 10,41 0,00028 9,93202 3,76 1,86
Viernes 09.01.09 0,366 1,260 1,600 1,855 3,25 Miércoles 07.01.09 23,24 0,00058 835,42425 10,40 0,00027 9,93475 3,81 1,83
Sábado 10.01.09 N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 08.01.09 23,19 0,00058 835,90837 10,37 0,00027 9,93748 3,84 1,82
Domingo 11.01.09 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 09.01.09 23,19 0,00058 836,39277 10,35 0,00027 9,94019 3,86 1,82
Lunes 12.01.09 0,343 1,160 1,506 1,765 3,25 Sábado 10.01.09 23,19 0,00058 836,87745 10,35 0,00027 9,94291 3,86 1,82
Domingo 11.01.09 23,19 0,00058 837,36241 10,35 0,00027 9,94563 3,86 1,82
Martes 13.01.09 0,333 1,094 1,465 1,738 3,25
Lunes 12.01.09 23,14 0,00058 837,84672 10,36 0,00027 9,94836 3,87 1,82
Miércoles 14.01.09 0,329 1,083 1,471 1,746 3,25 Martes 13.01.09 23,19 0,00058 838,33224 10,35 0,00027 9,95108 3,86 1,84
Jueves 15.01.09 0,334 1,086 1,501 1,771 3,25 Miércoles 14.01.09 23,19 0,00058 838,81805 10,37 0,00027 9,95381 4,09 1,86
Viernes 16.01.09 0,359 1,143 1,589 1,890 3,25 Jueves 15.01.09 23,14 0,00058 839,30320 10,32 0,00027 9,95652 3,89 1,85
Sábado 17.01.09 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 16.01.09 23,13 0,00058 839,78843 10,34 0,00027 9,95925 3,86 1,85
Domingo 18.01.09 N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 17.01.09 23,13 0,00058 840,27395 10,34 0,00027 9,96197 3,86 1,85
Lunes 19.01.09 0,355 1,133 1,556 1,851 3,25 Domingo 18.01.09 23,13 0,00058 840,75974 10,34 0,00027 9,96469 3,86 1,85
Lunes 19.01.09 22,61 0,00057 841,23593 10,34 0,00027 9,96742 3,86 1,85
Martes 20.01.09 0,353 1,123 1,545 1,830 3,25
Martes 20.01.09 22,66 0,00057 841,71334 10,36 0,00027 9,97014 3,95 1,82
Miércoles 21.01.09 0,356 1,125 1,559 1,840 3,25 Miércoles 21.01.09 22,54 0,00056 842,18873 10,36 0,00027 9,97288 3,94 1,83
Jueves 22.01.09 0,389 1,159 1,618 1,921 3,25 Jueves 22.01.09 22,54 0,00056 842,66439 10,38 0,00027 9,97561 3,97 1,80
Viernes 23.01.09 0,401 1,169 1,628 1,915 3,25 Viernes 23.01.09 22,56 0,00057 843,14070 10,32 0,00027 9,97833 3,94 1,80
Sábado 24.01.09 N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 24.01.09 22,56 0,00057 843,61728 10,32 0,00027 9,98106 3,94 1,80
Domingo 25.01.09 N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 25.01.09 22,56 0,00057 844,09412 10,32 0,00027 9,98378 3,94 1,80
Lunes 26.01.09 0,409 1,184 1,673 1,966 3,25 Lunes 26.01.09 22,54 0,00056 844,57086 10,34 0,00027 9,98651 3,93 1,80
Martes 27.01.09 22,57 0,00057 845,04844 10,36 0,00027 9,98924 3,92 1,79
Martes 27.01.09 0,411 1,184 1,678 1,971 3,25
Miércoles 28.01.09 22,59 0,00057 845,52667 10,49 0,00028 9,99201 3,97 1,78
Miércoles 28.01.09 0,409 1,174 1,631 1,911 3,25
Jueves 29.01.09 22,57 0,00057 846,00479 10,50 0,00028 9,99478 3,93 1,77
Jueves 29.01.09 0,413 1,170 1,634 1,923 3,25 Viernes 30.01.09 22,62 0,00057 846,48413 10,50 0,00028 9,99756 3,97 1,77
Viernes 30.01.09 0,419 1,184 1,660 1,975 3,25 Sábado 31.01.09 22,62 0,00057 846,96375 10,50 0,00028 10,00033 3,97 1,77
Sábado 31.01.09 N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 01.02.09 22,62 0,00057 847,44364 10,50 0,00028 10,00310 3,97 1,77
Domingo 01.02.09 N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 02.02.09 22,61 0,00057 847,92362 10,47 0,00028 10,00587 4,03 1,77
Lunes 02.02.09 0,438 1,225 1,760 2,070 3,25 Martes 03.02.09 22,76 0,00057 848,40675 10,52 0,00028 10,00865 4,06 1,74
Martes 03.02.09 0,445 1,234 1,776 2,084 3,25 Miércoles 04.02.09 22,84 0,00057 848,89169 10,32 0,00027 10,01138 4,07 1,74
Jueves 05.02.09 22,82 0,00057 849,37652 10,30 0,00027 10,01411 4,15 1,73
Miércoles 04.02.09 0,445 1,236 1,774 2,089 3,25
Viernes 06.02.09 22,66 0,00057 849,85854 10,21 0,00027 10,01681 4,15 1,73
Jueves 05.02.09 0,448 1,241 1,774 2,089 3,25 Sábado 07.02.09 22,66 0,00057 850,34085 10,21 0,00027 10,01952 4,15 1,73
Viernes 06.02.09 0,449 1,241 1,748 2,036 3,25 Domingo 08.02.09 22,66 0,00057 850,82342 10,21 0,00027 10,02222 4,15 1,73
Sábado 07.02.09 N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 09.02.09 22,84 0,00057 851,30975 10,22 0,00027 10,02493 4,15 1,72
Domingo 08.02.09 N/P N/P N/P N/P N/P Martes 10.02.09 22,93 0,00057 851,79808 10,19 0,00027 10,02764 4,11 1,72
Lunes 09.02.09 0,447 1,228 1,704 2,000 3,25 (1) Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Martes 10.02.09 0,447 1,222 1,686 1,987 3,25 FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

58 FEBRERO 2009
Tipo de Cambio (en S/.):
Del 01.01.2009 al 10.02.2009
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
FECHA Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
J. 01.01.09 N/P N/P 3,137 3,142 N/P N/P N/P N/P 4,319 4,449 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 02.01.09 N/P N/P N/P N/P 3,110 3,140 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 03.01.09 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 04.01.09 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 05.01.09 3,138 3,140 N/P N/P 3,110 3,140 4,172 4,305 N/P N/P 4,318 4,648 0,033 0,035 2,813 3,000
M. 06.01.09 3,132 3,134 3,138 3,140 3,120 3,150 4,130 4,311 4,172 4,305 4,546 4,638 0,033 0,034 2,789 2,868
M. 07.01.09 3,140 3,142 3,132 3,134 3,120 3,150 4,139 4,336 4,130 4,311 4,709 4,652 0,034 0,034 2,823 2,928
J. 08.01.09 3,141 3,142 3,140 3,142 3,140 3,160 4,182 4,427 4,139 4,336 4,671 4,918 0,033 0,034 2,877 2,919
V. 09.01.09 3,144 3,134 3,141 3,142 3,140 3,145 4,122 4,349 4,182 4,427 4,676 4,844 0,034 0,035 2,776 2,842
S. 10.01.09 N/P N/P 3,144 3,134 N/P N/P N/P N/P 4,122 4,349 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 11.01.09 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 12.01.09 3,139 3,140 N/P N/P 3,140 3,150 4,108 4,338 N/P N/P 4,646 4,894 N/P 0,036 2,758 2,889
M. 13.01.09 3,147 3,149 3,139 3,140 3,150 3,155 4,064 4,263 4,108 4,338 4,531 4,860 0,034 0,036 2,749 2,834
M. 14.01.09 3,150 3,151 3,147 3,149 3,150 3,151 4,088 4,232 4,064 4,263 4,524 4,705 0,035 0,036 2,756 2,854
J. 15.01.09 3,149 3,150 3,150 3,151 3,130 3,140 3,867 4,374 4,088 4,232 4,370 4,708 0,034 0,037 2,748 2,868
V. 16.01.09 3,145 3,147 3,149 3,150 3,147 3,152 3,914 4,409 3,867 4,374 4,609 4,729 0,034 0,036 2,675 2,891
S. 17.01.09 N/P N/P 3,145 3,147 N/P N/P N/P N/P 3,914 4,409 N/P N/P N/P N/P N/P N/P

FEBRERO 2009
D. 18.01.09 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 19.01.09 3,151 3,153 N/P N/P 3,150 3,155 4,057 4,259 N/P N/P 4,494 4,696 0,034 0,036 2,673 2,834
M. 20.01.09 3,157 3,158 3,151 3,153 3,150 3,160 3,865 4,322 4,057 4,259 4,329 4,634 0,034 0,036 2,678 2,794
M. 21.01.09 3,152 3,154 3,157 3,158 3,150 3,155 3,980 4,172 3,865 4,322 4,274 4,435 0,036 0,036 2,650 2,820
J. 22.01.09 3,153 3,154 3,152 3,154 3,150 3,160 3,984 4,193 3,980 4,172 4,207 4,453 0,035 0,037 2,707 2,787
V. 23.01.09 3,160 3,161 3,153 3,154 3,160 3,170 3,802 4,281 3,984 4,193 4,247 4,441 N/P 0,036 2,658 2,753
S. 24.01.09 N/P N/P 3,160 3,161 N/P N/P N/P N/P 3,802 4,281 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 25.01.09 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 26.01.09 3,159 3,160 N/P N/P 3,161 3,166 3,894 4,356 N/P N/P 4,183 4,396 0,034 0,037 2,701 2,798
M. 27.01.09 3,161 3,162 3,159 3,160 3,160 3,170 3,950 4,407 3,894 4,356 4,379 4,547 0,034 0,037 2,722 2,883
M. 28.01.09 3,162 3,163 3,161 3,162 3,160 3,170 4,044 4,326 3,950 4,407 4,497 4,651 0,035 0,036 2,711 2,800
J. 29.01.09 3,167 3,167 3,162 3,163 3,160 3,170 3,932 4,342 4,044 4,326 4,401 4,628 0,034 0,036 2,740 2,846
V. 30.01.09 3,173 3,174 3,167 3,167 3,150 3,170 3,842 4,342 3,932 4,342 4,442 4,609 0,035 0,036 2,687 2,875
S. 31.01.09 N/P N/P 3,173 3,174 N/P N/P N/P N/P 3,842 4,342 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 01.02.09 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 02.02.09 3,191 3,192 N/P N/P 3,160 3,190 3,826 4,332 N/P N/P 4,359 4,654 0,035 0,036 2,735 2,774
M. 03.02.09 3,213 3,215 3,191 3,192 3,170 3,200 3,975 4,316 3,826 4,332 4,523 4,600 0,035 0,037 2,644 2,884
M. 04.02.09 3,235 3,239 3,213 3,215 3,210 3,250 3,927 4,398 3,975 4,316 4,585 4,705 N/P 0,037 2,663 2,836
J. 05.02.09 3,241 3,242 3,235 3,239 3,240 3,250 3,909 4,392 3,927 4,398 4,539 4,822 0,035 0,036 2,634 2,844
V. 06.02.09 3,229 3,230 3,241 3,242 3,200 3,220 3,978 4,354 3,909 4,392 4,558 4,830 0,034 0,036 2,770 2,792
S. 07.02.09 N/P N/P 3,229 3,230 N/P N/P N/P N/P 3,978 4,354 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 08.02.09 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 09.02.09 3,219 3,220 N/P N/P 3,210 3,240 3,936 4,414 N/P N/P 4,638 4,872 0,034 0,036 2,709 2,831
M. 10.02.09 3,233 3,234 3,219 3,220 3,210 3,240 4,119 4,229 3,936 4,414 4,650 4,829 0,035 0,036 2,747 2,840
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

59
INDICADORES
INDICADORES

Declaración de Base Imponible en ADUANAS


Factor de conversión
Equivalencia en US$ Equivalencia en US$
Del 27.12.2008 A partir del Del 27.12.2008 A partir del
País Moneda País Moneda
al 14.01.2009(1) 15.01.2009(2) al 14.01.2009(1) 15.01.2009(2)
US$ US$ US$ US$
Unión Europea Euro 1,270164 1,395479 Irán Rial Iraní 0,000099 0,000102
Angola Kwanza 0,013407 0,013337 Japón Yen Japonés 0,010477 0,011006
Argelia Dínar Argelino 0,014728 0,014387 Malasia, Fed. de Dólar Malasio o Ringgit 0,276167 0,289855
Argentina Peso Argentino 0,296736 0,289645 México Nuevo Peso Mexicano 0,074245 0,072430
Aruba Florín Arubeño 0,561798 0,561798 Nigeria Naira 0,008396 0,007353
Australia Dólar Australiano 0,655308 0,707014 Noruega Corona Noruega 0,142464 0,143653
Bolivia Boliviano 0,143472 0,143266 Panamá Balboa 1,000000 1,000000
Brasil Real 0,434273 0,432339 Paraguay Guaraní 0,000207 0,000207
Bulgaria Lev 0,649393 0,713572 Reino Unido (Inglaterra) Libra Esterlina 1,537700 1,452900
Canadá Dólar Canadiense 0,809323 0,821490 Rusia, Fed. de Rublo 0,035829 0,032760
Chile Peso Chileno 0,001514 0,001574 Sudáfrica Rand 0,098863 0,106553
China, Rep. Pop. de Yuan 0,146512 0,146574 Suecia Corona Sueca 0,123593 0,127551
Colombia Peso Colombiano 0,000431 0,000445 Suiza Franco Suizo 0,823995 0,934143
Corea, República de Won 0,000681 0,000792 Tailandia Baht 0,028217 0,028810
Dinamarca Corona Danesa 0,170570 0,187494 Taiwán (China Nac.) Nuevo Dólar de Taiwán 0,030044 0,030530
Ecuador Sucre 0,000040 0,000040 Trinidad y Tobago Dólar de Trinidad y Tobago 0,159490 0,160256
Guatemala Quetzal 0,130651 0,129116 Turquía Lira 0,640451 0,651551
Hong Kong Dólar de Hong Kong 0,129034 0,129034 Uruguay Peso Uruguayo 0,042662 0,041237
India Rupia de la India 0,020182 0,020585 Venezuela Bolívar Venezolano 0,466287 0,466287
Indonesia Rupia de Indonesia 0,000082 0,000091 Viet Nam Dong 0,000059 0,000057
(1) Según R. de S. NAA Nº 599-2008-SUNAT/A.
(2) Según R. de S. NAA Nº 010-2009-SUNAT/A.

Índice de Reajuste Diario(*)


Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil
2008 2009
Días Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero
1 6,57036 6,63032 6,69741 6,70823 6,73386 6,78521 6,82302 6,86321 6,90229 6,94388 6,96546 6,99000
2 6,57228 6,63261 6,69775 6,70906 6,73552 6,78642 6,82436 6,86446 6,90369 6,94457 6,96627 6,99027
3 6,57419 6,63490 6,69808 6,70988 6,73719 6,78764 6,82570 6,86572 6,90510 6,94526 6,96707 6,99053
4 6,57611 6,63720 6,69841 6,71071 6,73885 6,78885 6,82704 6,86697 6,90651 6,94595 6,96788 6,99080
5 6,57802 6,63949 6,69874 6,71153 6,74052 6,79006 6,82838 6,86822 6,90791 6,94665 6,96869 6,99106
6 6,57994 6,64178 6,69908 6,71236 6,74219 6,79128 6,82972 6,86948 6,90932 6,94734 6,96950 6,99132
7 6,58186 6,64408 6,69941 6,71318 6,74385 6,79249 6,83106 6,87073 6,91073 6,94803 6,97031 6,99159
8 6,58377 6,64637 6,69974 6,71401 6,74552 6,79370 6,83240 6,87198 6,91214 6,94872 6,97112 6,99185
9 6,58569 6,64867 6,70008 6,71484 6,74719 6,79492 6,83374 6,87324 6,91355 6,94941 6,97192 6,99212
10 6,58761 6,65097 6,70041 6,71566 6,74886 6,79613 6,83508 6,87449 6,91496 6,95010 6,97273 6,99238
11 6,58953 6,65327 6,70074 6,71649 6,75053 6,79735 6,83642 6,87575 6,91636 6,95080 6,97354 6,99264
12 6,59145 6,65557 6,70108 6,71731 6,75220 6,79856 6,83776 6,87700 6,91777 6,95149 6,97435 6,99291
13 6,59337 6,65787 6,70141 6,71814 6,75387 6,79978 6,83911 6,87825 6,91918 6,95218 6,97516 6,99317
14 6,59529 6,66017 6,70174 6,71896 6,75554 6,80099 6,84045 6,87951 6,92059 6,95287 6,97597 6,99344
15 6,59721 6,66247 6,70208 6,71979 6,75721 6,80221 6,84179 6,88077 6,92200 6,95356 6,97678 6,99370
16 6,59913 6,66477 6,70241 6,72062 6,75888 6,80342 6,84313 6,88202 6,92341 6,95426 6,97759 6,99396
17 6,60105 6,66707 6,70274 6,72144 6,76055 6,80464 6,84448 6,88328 6,92482 6,95495 6,97840 6,99423
18 6,60298 6,66938 6,70308 6,72227 6,76223 6,80586 6,84582 6,88453 6,92624 6,95564 6,97921 6,99449
19 6,60490 6,67168 6,70341 6,72310 6,76390 6,80707 6,84716 6,88579 6,92765 6,95633 6,98002 6,99476
20 6,60683 6,67399 6,70374 6,72392 6,76557 6,80829 6,84851 6,88705 6,92906 6,95702 6,98083 6,99502
21 6,60875 6,67629 6,70407 6,72475 6,76724 6,80950 6,84985 6,88830 6,93047 6,95772 6,98164 6,99528
22 6,61068 6,67860 6,70441 6,72558 6,76892 6,81072 6,85120 6,88956 6,93188 6,95841 6,98245 6,99555
23 6,61260 6,68091 6,70474 6,72640 6,77059 6,81194 6,85254 6,89082 6,93330 6,95910 6,98326 6,99581
24 6,61453 6,68322 6,70507 6,72723 6,77227 6,81316 6,85389 6,89207 6,93471 6,95980 6,98407 6,99608
25 6,61645 6,68553 6,70541 6,72806 6,77394 6,81437 6,85523 6,89333 6,93612 6,96049 6,98488 6,99634
26 6,61838 6,68784 6,70574 6,72888 6,77562 6,81559 6,85658 6,89459 6,93754 6,96118 6,98569 6,99661
27 6,62031 6,69015 6,70607 6,72971 6,77729 6,81681 6,85792 6,89585 6,93895 6,96187 6,98650 6,99687
28 6,62224 6,69246 6,70641 6,73054 6,77897 6,81803 6,85927 6,89710 6,94036 6,96257 6,98731 6,99713
29 6,62417 6,69477 6,70674 6,73137 6,78065 6,81925 6,86061 6,89836 6,94178 6,96326 6,98812 ----
30 6,62610 6,69708 6,70707 6,73219 6,78232 6,82046 6,86196 6,89962 6,94319 6,96395 6,98893 ----
31 6,62803 ---- 6,70741 ---- 6,78400 6,82168 ---- 6,90088 ---- 6,96465 6,98974 ----

(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa días (90). No es aplicable para el cálculo
de intereses ni para determinar el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236°
del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

60 FEBRERO 2009
PROYECTOS DE LEY

Principales Proyectos de Ley(*)


Del 11 de enero al 10 de febrero de 2009

CÓDIGO TRIBUTARIO LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL

• RECLAMACIONES CONTRA MUNICIPALIDADES • AVIACIÓN COMERCIAL


PROYECTO Nº 3014/2008-PE (PR) / 04.02.2009 PROYECTO Nº 3023/2008-CR (GN) / 09.02.2009
PROPUESTA: Incorporar el artículo 77°-A a la Ley Nº 27972, PROPUESTA: Modificar la Ley Nº 27261, Ley de Aeronáutica
Ley Orgánica de Municipalidades, con el fin de establecer que Civil en lo que se refiere al personal aeronáutico tripulante de
corresponde al alcalde provincial o distrital, en su caso, expedir la Aviación Comercial.
en primera instancia las resoluciones sobre reclamaciones en • SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
materia tributaria. Además, contra la resolución del alcalde pro- PROYECTO Nº 3009/2008-CR (GAN) /04.02.2009
vincial procede el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal y PROPUESTA: Modificar el artículo 54° del D. S. Nº 011-74-
contra la resolución del alcalde distrital procede el recurso de TR, Reglamento del Decreto Ley Nº 19990, en lo que se refiere
apelación ante el respectivo alcalde provincial, cuya resolución a la acreditación de los períodos de aportación para el trámite
podrá ser impugnada ante el Tribunal Fiscal. de pensiones o Bono de Reconocimiento.
• NOTIFICACIONES ELECTRÓNICAS • PERSONAL POLICIAL
PROYECTO Nº 2981/2008-PE (PR) / 15.01.2009 PROYECTO Nº 3005/2008-CR (GBP) / 03.02.2009
PROPUESTA: Modificar el artículo 104° del Código Tributario PROPUESTA: Establecer que el personal policial que pasa a
para que el Tribunal Fiscal también pueda notificar los actos situación de retiro por medida disciplinaria y/o sentencia ju-
administrativos a través de medios electrónicos. dicial condenatoria, solo tiene derecho a las pensiones, e indi-
• QUEJA car el pago fraccionado de los beneficios sociales de los efec-
PROYECTO Nº 2981/2008-PE (PR) / 15.01.2009 tivos policiales que hayan causado agravio y afectación patri-
PROPUESTA: Modificar el artículo 155° del Código Tributario monial a la institución.
para que se suspenda el plazo para resolver la queja cuando • LIBERTAD SINDICAL
el Tribunal Fiscal solicite información a la Administración Tri- PROYECTO Nº 2999/2008-CR (GPA) / 30.01.2009
butaria o al quejoso. PROPUESTA: Crear la Ley de Protección y Garantías para el
Ejercicio de la Libertad Sindical.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO • MINERÍA
PROYECTO Nº 2986/2008-CR (GN) / 19.01.2009
PROPUESTA: Modificar la Ley General de Minería, cuyo Texto
• NUEVO APÉNDICE IV Único Ordenado fue aprobado por el D. S. Nº 014-92-EM en
PROYECTO Nº 2996/2008-CR (GPA) / 27.01.2009 lo que se refiere a las viviendas que brindan los titulares de las
PROPUESTA: Modificar los artículos 3°, 7° y 11° de la Ley Nº concesiones mineras a sus trabajadores mineros.
28705, Ley General para la prevención y control de los ries- • SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
gos del consumo de tabaco. Así como modificar el literal A) PROYECTO Nº 2982/2008-CR (GPA) / 15.01.2009
del Nuevo Apéndice IV de la Ley del Impuesto General a las PROPUESTA: Crear la Ley de Jubilación Conyugal la que esta-
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, con el fin de estable- blecerá que en el marco del Decreto Ley Nº 19990, en el caso
cer que algunos de los productos contenidos en dicho apéndi- de que uno de los cónyuges no cuente con el período de apor-
ce se encontrarán gravados con la tasa del 200 por ciento, e taciones, este podrá completarse con los de su cónyuge.
incorporar a los cigarrillos de tabaco negro y de tabaco rubio • AVIACIÓN CIVIL
en dicho supuesto. PROYECTO Nº 2964/2008-CR (GN) / 12.01.2009
PROPUESTA: Crear la Ley del Trabajo de las Tripulaciones en
BENEFICIOS TRIBUTARIOS Aeronaves Civiles.
• SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
PROYECTO Nº 2963/2008-CR (GNU) / 12.01.2009
• RÉGIMEN DE AMAZONÍA PROPUESTA: Otorgar una pensión y cobertura de la Seguri-
PROYECTO Nº 2965/2008-CR (MP) / 12.01.2009
PROPUESTA: Modificar la Ley Nº 27037, Ley de Promoción de
––––
la Inversión en la Amazonía, para incorporar a otros distritos (*) El artículo 107° de la Constitución Política ha establecido las personas o entidades que
de la provincia de La Mar, departamento de Ayacucho, como tienen derecho a iniciativa en la formulación de Leyes. Los Grupos Parlamentarios son
parte de la Amazonía. conjuntos de congresistas que comparten ideas o intereses comunes o afines. Actual-
mente el Congreso tiene ocho Grupos Parlamentarios.

FEBRERO 2009 61
PROYECTOS DE LEY

dad Social a los trabajadores que se encuentren realizando titividad productiva, la que tiene por objeto la mejora de la
sus trámites de Jubilación ante la ONP siempre que hayan competitividad de cadenas productivas mediante el desarro-
aportado por lo menos el mínimo pensionable establecido en llo, adaptación, mejor transferencia de tecnología, pudiendo
el régimen al que correspondan. considerar transferencias de equipos, maquinaria, infraestruc-
tura, insumos y materiales en beneficio de agentes económi-
OTROS cos organizados, exclusivamente en zonas donde la inversión
privada sea insuficiente para lograr el desarrollo competitivo
y sostenible de la cadena productiva.
• ACCESO A LA INFORMACIÓN • FONDO DE COMPENSACIÓN DEL ABOGADO
PROYECTO Nº 3027/2008-CR (GBP) / 10.02.2009 PROYECTO Nº 2975/2008-CR (GNU) / 14.01.2009
PROPUESTA: Modificar la Ley Nº 27806, Ley de Transparencia PROPUESTA: Crear el Fondo de Compensación del Abogado,
y acceso a la información pública en lo que se refiere a la infor- sobre la base un porcentaje de las tasas judiciales descritas en
mación que deben contener los portales de las dependencias el cuadro del arancel judicial que publica anualmente el Poder
públicas así como la publicación del Informe Anual que la Pre- Judicial, del capital pagado en los contratos o minutas que
sidencia del Consejo de Ministros debe remitir al Congreso. autorice el abogado, la tasa de habilitación que debe acom-
• AMBIENTE pañar todo letrado cuando inicie una acción judicial, así como
PROYECTO Nº 3025/2008-CR (GN) / 09.02.2009 de los ingresos libres que correspondan a las Facultades de
PROPUESTA: Modificar la Ley Nº 27262, Ley General de Se- Derecho que por este concepto perciban ingresos las universi-
millas, así como incorporar los artículos 288°-C, 308°-D y dades y de los costos procesales que señala el artículo 411°
309°-B al Código Penal, con la finalidad de regular el régi- del Código Procesal Civil. Todo lo señalado se destinará a la
men legal aplicable a los organismos transgénicos y sus deri- cuenta que abrirá especialmente la Caja de Previsión Social
vados para proteger la biodiversidad y el derecho a la salud del Colegio de Abogados del país.
de los consumidores. • SISTEMA FINANCIERO
• HIDROCARBUROS PROYECTO Nº 2967/2006-CR (GAP) / 13.01.2009
PROYECTO Nº 3022/2008-CR (MP) / 09.02.2009 PROPUESTA: Delegar en el Poder Ejecutivo la posibilidad de
PROPUESTA: Modificar la Ley Nº 27133, Ley de Promoción establecer una garantía adicional para proteger los depósitos
del Desarrollo de la Industria del Gas Natural en lo que se de los ahorristas que se encuentren en el sistema financiero, la
refiere a los procedimientos adicionales para la explotación cual equivaldrá a cien Unidades Impositivas Tributarias.
de reservas probadas de Gas Natural.
• PROPIEDAD INFORMAL ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
PROYECTO Nº 3021/2008-GL (GL) / 09.02.2009
PROPUESTA: Modificar la Ley Nº 28687, Ley del desarrollo y GAN = Grupo Parlamentario Alianza Nacional.
GAP = Grupo Parlamentario Alianza Parlamentaria.
complementaria de formalización de la propiedad informal, GBP = Grupo Parlamentario Bloque Popular.
acceso al suelo y dotación de servicios básicos con el fin de GL = Gobierno Local.
ampliar el plazo establecido en dicha norma. GN = Grupo Parlamentario Nacionalista.
GNU = Grupo Parlamentario Unión por el Perú.
• PROMOCIÓN A LA INVERSIÓN GPA = Grupo Parlamentario Partido Aprista Peruano.
PROYECTO Nº 3016/2008-PE (PR) /05.02.2009 MP = Multipartidario.
PROPUESTA: Establecer disposiciones para apoyar la compe- PR = Presidente de la República.

PROYECTO DE LEY
LEY QUE INCORPORA ARTÍCULO A LA LEY Nº 27972, LEY ORGÁNICA DE MUNICI- EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
PALIDADES, RESPECTO A LA IMPUGNACIÓN DE RESOLUCIONES EMITIDAS POR 1. Fundamentos
ALCALDES DISTRITALES 1.1 Situación Actual
El artículo 124° del Código Tributario señala que son etapas del Procedimiento
Artículo Único.- RECLAMACIONES Contencioso – Tributario: i) la reclamación ante la Administración Tributaria; y, ii) la
Incorpórese el artículo 77°-A a la Ley Orgánica de Municipalidades, Ley Nº 27972, apelación ante el Tribunal Fiscal. Agrega que, cuando la resolución sobre las recla-
con el siguiente texto: maciones haya sido emitida por órgano sometido a jerarquía, los reclamantes de-
“Artículo 77°-A.- Reclamaciones en materia tributaria berán apelar ante el superior jerárquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal. En nin-
Las reclamaciones sobre materia tributaria que interponen los deudores tributarios gún caso, podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
se rigen por las disposiciones del Código Tributario. A su vez, el artículo VII de la Ley Nº 27972, Ley Orgánica de Municipalidades,
Corresponde al alcalde provincial o distrital, en su caso, expedir la resolución en establece que las relaciones entre los tres niveles de gobierno deben ser de coopera-
primera instancia. Contra la resolución del alcalde provincial procede el recurso de ción y coordinación. No existiendo ninguna relación de jerarquía entre ellos.
apelación ante el Tribunal Fiscal; y, contra la resolución del alcalde distrital procede En ese sentido, el supuesto de que el Alcalde Provincial constituya la segunda instan-
el recurso de apelación ante el respectivo alcalde provincial, cuya resolución podrá cia en las apelaciones tributarias, no se encuentra incluido en el artículo 124° del
ser impugnada ante el Tribunal Fiscal”. Código Tributario, toda vez que éste se sustenta en la situación de jerarquía que
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA existe entre las dos instancias previas al Tribunal Fiscal.
Única.- Apelaciones en trámite Por lo tanto, a la fecha, las apelaciones tributarias contra las resoluciones emitidas
Las apelaciones formuladas contra resoluciones emitidas por las municipalidades por las municipalidades distritales son resueltas por el Tribunal Fiscal.
distritales dentro de un procedimiento contencioso que, a la fecha de entrada en 1.2 Problemática
vigencia de la presente Ley se encuentre en trámite, deberán ser resueltas por el En la anterior Ley Orgánica de Municipalidades, Ley Nº 23853, se establecía en el
Tribunal Fiscal. artículo 96° expresamente que los alcaldes provinciales eran competentes para re-
solver las apelaciones tributarias contra las resoluciones emitidas por las municipa-
Comuníquese al señor Presidente de la República para su promulgación. lidades distritales, antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
ALAN GARCÍA PÉREZ Esta norma fue derogada por la actual Ley Orgánica de Municipalidades, aproba-
Presidente Constitucional de la República da por la Ley Nº 27972, con la finalidad de facilitar el acceso a la justicia de los
contribuyentes, toda vez que debían pasar por tres instancias antes de acudir al
YEHUDE SIMON MUNARO Poder Judicial.
Presidente del Consejo de Ministros Sin embargo, la medida no ha alcanzado la citada finalidad; sino que, por el con-

62 FEBRERO 2009
PROYECTOS DE LEY

trario, debido al incremento de la carga procesal del Tribunal Fiscal, los contribu- Asimismo, toda vez que en su mayoría el porcentaje de las apelaciones que provie-
yentes se ven más limitados en su derecho de acceso a la justicia, toda vez que no nen de municipalidades distritales, son declaradas fundadas, la propuesta permitirá
pueden obtener un fallo oportuno en el tiempo. que la mayoría de los contribuyentes puedan resolver la controversia tributaria con
En efecto, de acuerdo con lo dispuesto por el numeral 1) del artículo 148° de la Ley Nº la municipalidad distrital de manera más rápida y sin tener que acudir al Poder
27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, el Tribunal Fiscal asigna los Judicial.
expedientes considerando la antigüedad en su ingreso, con excepción de aquellos De otro lado, se incluye una Disposición Transitoria a efectos de establecer que las
que corresponden a procedimientos sumarios, como son los referidos a quejas, terce- apelaciones formuladas contra resoluciones emitidas por las municipalidades distri-
rías, comisos, solicitudes de ampliación, corrección o aclaración de resoluciones del tales dentro de un procedimiento contencioso que, a la fecha de entrada en vigencia
Tribunal Fiscal y apelaciones de las resoluciones de cumplimiento, entre otros. de la Ley propuesta, se encuentre en trámite, deberán ser resueltas por el Tribunal
Por ello, en el supuesto que un expediente municipal no corresponda a los casos de Fiscal.
excepción mencionados, en caso de ingresar al Tribunal en el mes de febrero del Cabe señalar que la Disposición Transitoria sigue la regla prevista por el Código
2008, se asignará de acuerdo con el orden de ingreso, debiendo ser resuelto recién Procesal Civil, para efectos de la aplicación en el tiempo de las normas que regulan
en el año 2012. la competencia. En efecto, la Segunda Disposición Complementaria y Final del
Además, la mayoría de los expedientes que provienen de las municipalidades distrita- Código Procesal Civil, establece que las normas procesales son de aplicación inme-
les, obtienen un fallo favorable al contribuyente. De acuerdo con información remitida diata, incluso al proceso en trámite; con excepción de las reglas de competencia,
por el Tribunal Fiscal, en el año 2008, de la totalidad de los expedientes provenientes entre otros, que continuarán rigiéndose por la norma anterior(2).
de municipalidades distritales que han sido resueltos, el 72% han sido resueltos con un ANÁLISIS COSTO - BENEFICIO
fallo favorable al contribuyente o no correspondían a temas tributarios. La propuesta de modificación de la Ley Nº 27972, Ley Orgánica de Municipalida-
1.3 Propuesta des, por su naturaleza y contenido no genera costos adicionales al Fisco, por el
El proyecto de Ley consiste en establecer legalmente que las apelaciones tributarias contrario permitirá agilizar y hacer más eficiente el proceso de resolución de las
contra las resoluciones emitidas por las municipalidades distritales, sean resueltas apelaciones tributarias contra las resoluciones emitidas por las municipalidades dis-
en segunda instancia por el Alcalde Provincial. Para ello, se propone modificar la tritales.
Ley Nº 27972, Ley Orgánica de Municipalidades, a efectos de incluir el artículo EFECTO DE LA VIGENCIA DE LA NORMA EN LA LEGISLACIÓN NACIONAL
77°-A. La iniciativa legislativa propone la incorporación del artículo 77°-A a la Ley Orgá-
En ese sentido, la propuesta permitiría que, aproximadamente, el 12% de los expe- nica de Municipalidades, aprobada por Ley Nº 27972.
dientes de impugnación municipales puedan ser atendidos de manera más rápida.
____
Ahora bien, la propuesta legislativa cumpliría con el requisito de razonabilidad (1) Cabe señalar que en la Sentencia recaída sobre el Expediente Nº 010-2001-AI/TC, el Tribu-
exigido por el Tribunal Constitucional, toda vez que al constituir la Municipalidad nal Constitucional ha señalado que el agotamiento de la vía administrativa se traduce como
Provincial un ente distinto y ajeno a los intereses de las municipalidades distritales, un derecho del particular porque se le evita el acceso a la justicia ordinaria si puede resolver
no se estaría generando una medida que constituya un privilegio del Estado(1). Por el su conflicto con la administración en la sede administrativa. Por ello, su regulación debe
contrario, permitiría que el contribuyente encuentre una respuesta a su reclamo contemplarse en tal forma que no se considere un privilegio del Estado o una medida irrazo-
nable que imposibilite o impida el acceso al Poder Judicial. Además, indica que el estable-
tributario en menor tiempo del que tomaría que su caso sea visto por el Tribunal
cimiento de un recurso de revisión en la Municipalidad Provincial, respecto de las resolucio-
Fiscal, dada la enorme carga de pasivo que esta última entidad tiene. nes emitidas por las municipalidades distritales, no deben ser irrazonables, por lo que debe
Además, toda vez que el Tribunal Fiscal hace públicas las resoluciones que emite, justificarse en fines constitucionalmente legítimos, que, además, hayan sido previstos en un
tanto las de observancia obligatoria, como las que no tienen esa calificación, los acto legislativo que goce de las características de generalidad y de igualdad en el tratamien-
criterios de análisis en materia de casos tributarios municipales pueden ser de fácil to del ejercicio de los derechos fundamentales.
acceso a las Municipalidades Provinciales, lo que facilitará el análisis que deben (2) Al respecto, se debe tener en cuenta también que este criterio ha sido recogido por el Tribu-
nal Fiscal en la Resolución Nº 03590-6-2003.
efectuar.

Índice de Precios - INEI


A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2008 2009
Base 1994 Base 2001 Base 1994 Base 2001 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES 2008 2009 2008 2009 2008 2009
Enero 180,91 115,11 192,71 122,62 0,22 0,11 0,22 0,11 4,15 6,52
Febrero 182,54 116,15 0,91 1,13 4,82
Marzo 184,44 117.36 1,04 2,18 5,55
Abril 184,68 117,54 0,15 2,34 5,52
Mayo 185.42 117,98 0,37 2,72 5,40
Junio 186,83 118,88 0,77 3,51 5,70
Julio 187,87 119,54 0,56 4,09 5,79
Agosto 188,98 120,25 0,59 4,70 6,27
Setiembre 190,05 120,93 0,57 5,29 6,22
Octubre 191,22 121,67 0,61 5,94 6,53
Noviembre 191,81 122,05 0,31 6,27 6,75
Diciembre 192,51 122,49 0,36 6,65 6,65
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIÓN PORCENTUAL
2007 2008 2009 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES 2008 2009 2008 2009 2008 2009
Enero 172,833160 183,009600 195,549204 0,28 -1,51 0,28 -1.51 5,89 6,85
Febrero 172,001768 185,064872 1,12 1,40 7,59
Marzo 172,710490 186,578131 0,82 2,23 8,03
Abril 173,236546 187,110328 0,29 2,52 8,01
Mayo 174,757919 189,333395 1,19 3,74 8,34
Junio 176,953390 192,538918 1,69 5,50 8,81
Julio 178,289226 194,645831 1,09 6,65 9,17
Agosto 179,445691 197,361011 1,39 8,14 9,98
Setiembre 180,569394 199,794703 1,23 9,47 10,65
Octubre 180,776134 200,421960 0,31 9,82 10,87
Noviembre 181,177918 200,154431 -0,13 9,67 10,47
Diciembre 182,505674 198,540960 -0,81 8,79 8,79
(1) Base año 1994. (2) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

FEBRERO 2009 63
LEGISLACIÓN

Principales Dispositivos Legales


Del 26 de enero al 10 de febrero de 2009
a) En la casilla 5.17 (identificador) declara el código “3”. SUBPARTIDA
ESTABLECEN PAUTAS PARA LA DETERMINACIÓN DEL b) En la casilla 5.9 (FOB Unitario US $) declara el valor DESCRIPCIÓN
NACIONAL
VALOR EN ADUANA DE MEDIOS PORTADORES CONTE- FOB unitario correspondiente al valor del medio portador.
c) En la casilla 8.1.1 (Precio Neto según Factura) declara el 8523809000 Los demás soportes, excepto para reproducir fenó-
NIENDO PRODUCTOS DIGITALES Y PARA SU DECLARA- menos distintos del sonido o imagen
precio total neto indicado en la factura el mismo que incluye
CIÓN EN EL EJEMPLAR B DE LA DUA (28.01.2009 –
el valor del medio portador y del producto digital.
389377) d) En la casilla de 8.5.5 (Otras Deducciones) declara el va- MODIFICAN EL REGLAMENTO DE PROCEDIMIENTO DE
lor del producto digital sin incluir el valor del medio porta-
CIRCULAR dor.
RESTITUCIÓN SIMPLIFICADO DE DERECHOS ARANCELA-
Nº 001-2009/SUNAT/A(*) 4.8 Los medios portadores que al momento de la importa- RIOS (30.01.2009 – 389534)
ción pueden contener productos digitales se encuentran com-
prendidos en las subpartidas nacionales del anexo adjunto DECRETO SUPREMO
27 de enero de 2009
a la presente Circular. Nº 018-2009-EF
1. MATERIA: Valoración de medios portadores conteniendo 5. ALCANCE:
productos digitales. Está dirigida al personal de las Intendencias de Aduana, EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
2. OBJETIVO: Establecer pautas para la determinación del INTA, IFGRA y operadores de comercio exterior.
Valor en Aduana de medios portadores conteniendo pro- 6. VIGENCIA: CONSIDERANDO:
ductos digitales, así también para su declaración en el ejem- La presente Circular entra en vigencia a partir del 1 de fe- Que, el Decreto Supremo Nº 104-95-EF aprobó el Regla-
plar B de la DUA. brero de 2009. mento de Procedimiento de Restitución Simplificado de De-
3. BASE LEGAL: Decreto Supremo Nº 004-2009-EF publi- rechos Arancelarios, el cual ha sido posteriormente modifi-
cado el 13 de enero de 2009. Regístrese, comuníquese y publíquese. cado;
4. INSTRUCCIONES: Que, es conveniente modificar temporalmente la tasa de
De conformidad a lo establecido en el Decreto Supremo Nº CARLOS ESTEBAN POSADA UGAZ restitución a la que se refiere el Artículo 3° del Decreto Su-
004-2009-EF; en uso de las facultades conferidas en la Re- Superintendente Nacional Adjunto de Aduanas premo Nº 104-95-EF con el propósito de otorgar un mayor
solución de Superintendencia Nº 122-2003/SUNAT, y es- incentivo a las empresas productoras-exportadoras, las cua-
tando a lo dispuesto en el inciso g) del artículo 23° del Re- ANEXO les enfrentarán condiciones adversas en los mercados ex-
glamento de Organización y Funciones de la Superinten- SUBPARTIDA ternos generadas por la crisis internacional;
dencia Nacional de Administración Tributaria, aprobado DESCRIPCIÓN
NACIONAL De conformidad con el inciso 8) del artículo 118° de la
por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM, así como en la Constitución Política del Perú;
8471700000 Sólo discos duros
Resolución de Superintendencia Nacional Nº 174-2008/
SUNAT, se dispone lo siguiente: 8523210000 Tarjetas con banda magnética incorporada DECRETA:
4.1 Se entiende por: Artículo 1°.- Modificación de la tasa de restitución
a) Medio Portador: A cualquier objeto físico diseñado prin- 8523291000 Discos magnéticos Para el período comprendido entre la vigencia de esta nor-
cipalmente para el uso de almacenar un producto digital ma y el 31 de diciembre de 2009, la tasa de restitución a la
por cualquier método conocido actualmente o desarrollado 8523293110 Cintas magnéticas grabadas de anchura inferior o que se refiere el primer párrafo del Artículo 3° del Decreto
posteriormente y del cual un producto digital pueda ser per- igual a 4 mm, para reproducir fenómenos distintos
Supremo Nº 104-95-EF y modificatorias será de 8%.
del sonido o imagen
cibido, reproducido o comunicado, directa o indirectamen- Artículo 2°.- Demás disposiciones
te, e incluye pero no está limitado a, un medio óptico, dis- 8523293190 Cintas magnéticas grabadas de anchura inferior o Las demás disposiciones a las que se refiere el Decreto Su-
quetes o una cinta magnética. igual a 4 mm, excepto para reproducir fenómenos premo Nº 104-95-EF y modificatorias se mantienen vigen-
b) Productos digitales: A los programas de cómputo, texto, distintos del sonido o imagen tes.
video, imágenes, grabaciones de sonido y otros productos Artículo 3°.- Vigencia
que estén codificados digitalmente independientemente de 8523293210 Cintas magnéticas grabadas de anchura superior a El presente decreto supremo entrará en vigencia a partir del
si están fijos en un medio portador o sean transmitidos elec- 4 mm pero inferior o igual a 6.5 mm. para reproducir día siguiente de su publicación.
trónicamente. fenómenos distintos del sonido o imagen A partir del 1 de enero de 2010, la tasa de restitución a la
4.2 Para la determinación del valor en aduana de un medio que se refiere el Artículo 3° del Decreto Supremo Nº 104-
8523293290 Cintas magnéticas grabadas de anchura superior a
portador que contenga un producto digital importado, se 95-EF y modificatorias volverá a ser 5%.
4 mm pero inferior o igual a 6.5 mm. excepto para
toma en consideración únicamente el valor del medio por- reproducir fenómenos distintos del sonido o imagen Artículo 4°.- Refrendo
tador. Para dicho efecto deberá estar distinguido el valor El presente Decreto Supremo será refrendado por el Minis-
del medio portador y el valor del producto digital en los 8523293310 Cintas magnéticas grabadas de anchura superior a tro de Economía y Finanzas.
documentos sustentatorios que presente el importador. Si en 6,5 mm para reproducir fenómenos distintos del so-
los documentos presentados no se distingue el valor de am- nido o imagen Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve
bos conceptos la administración procederá a determinar el días del mes de enero del año dos mil nueve.
valor del medio portador en aplicación de los métodos se- 8523293390 Cintas magnéticas grabadas de anchura superior a
cundarios establecidos en el Acuerdo del Valor de la OMC. 6,5 mm, excepto para reproducir fenómenos distin-
ALAN GARCÍA PÉREZ
tos del sonido o imagen
4.3 Si en la importación de un producto digital contenido Presidente Constitucional de la República
en un medio portador, el importador paga un canon o de- 8523299000 Los demás soportes magnéticos
recho de licencia por el producto digital, el valor de dicho LUIS CARRANZA UGARTE
canon o licencia no forma parte del valor en aduana. 8523402100 Soportes ópticos grabados para reproducir sonido Ministro de Economía y Finanzas
4.4 Para la determinación del valor en aduana en la impor-
tación de un producto digital contenido en un medio porta- 8523402200 Soportes ópticos grabados para reproducir imagen
dor, el valor del flete y del seguro aplicable será el corres- o imagen y sonido DESIGNAN Y EXCLUYEN AGENTES DE RETENCIÓN DEL IGV
pondiente al medio portador. (03.02.2009 – 390163)
8523402900 Soportes ópticos grabados excepto para reproducir
4.5 En caso que el producto digital ingrese al país por vía
sonido, imagen o imagen y sonido RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
electrónica (vía telefónica, internet, correo electrónico, vía
satélite, etc.) al no haber una importación física de mercan- 8523510000 Dispositivos de almacenamiento permanente de da- Nº 030-2009/SUNAT
cías no corresponde formular Declaración alguna. tos a base de semiconductores
4.6 Para determinar el valor en aduana de aquellas mer-
Lima, 2 de febrero de 2009
cancías no comprendidas en la definición de “medio porta- 8523520000 Tarjetas inteligentes (“smart cards”)
dor” y/o “productos digitales” referidas en el numeral 4.1
8523591000 Tarjetas y etiquetas de activación por proximidad CONSIDERANDO:
de la presente Circular, se considerará el valor total de la
Que el artículo 10° del Texto Único Ordenado del Código
mercancía incluyendo el valor del producto digital. 8523599000 Los demás soportes semiconductores Tributario, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-
4.7 De importarse un medio portador que contenga pro-
ductos digitales, el importador para su declaración en el –––
8523803000 Los demás soportes, para reproducir fenómenos dis-
(*) Incluye Fe de Erratas publicada en el diario oficial El Pe-
Ejemplar “B” de la DUA considera lo siguiente: tintos del sonido o imagen
ruano, el 31 de enero de 2009.

64 FEBRERO 2009
LEGISLACIÓN

EF y normas modificatorias, establece que la Administra- Ord. RUC Ord. RUC administrativa los recursos impugnatorios presentados por
ción Tributaria podrá designar como agentes de retención a los contribuyentes no calificados como MEGAPRICO o TOP
13 20216530714 20 20415882506
los sujetos que considere se encuentran en disposición para que integran el directorio de la Intendencia de Principales
14 20268467492 21 20430928806
efectuar la retención de tributos; 15 20269499711 22 20466351165 Contribuyentes Nacionales, respecto de valores y otros ac-
Que mediante Resolución de Superintendencia Nº 037- 16 20293389811 23 20498544046 tos emitidos por las unidades organizacionales de Fiscali-
2002/SUNAT y normas modificatorias se estableció el Ré- 17 20338620919 24 20503470366 zación o Auditoría.
gimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas 18 20363863711 25 20509629111 Asimismo, se encarga de absolver las consultas formuladas
aplicable a los proveedores y se designó a determinados 19 20389135811 por los otros órganos de la Intendencia, así como de formu-
sujetos como agentes de retención; lar consultas a los órganos normativos de la Administración
Que con el fin de lograr un adecuado funcionamiento del Tributaria.
mencionado régimen, resulta necesario redefinir el padrón DISPONEN MEDIDAS DE ORGANIZACIÓN INTERNA EN
de agentes de retención; LA SUNAT (04.02.2009 – 390200) Funciones:
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo 14° del Regla- 1. Resolución de las reclamaciones de contribuyentes que
mento que establece disposiciones relativas a la publicidad, RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA integran el directorio de la Intendencia y que no califican
publicación de proyectos normativos y difusión de normas como MEGAPRICO o TOP, interpuestas contra valores y otros
Nº 032-2009/SUNAT
legales de carácter general, aprobado por el Decreto Su- actos emitidos por las unidades organizacionales de Fisca-
premo Nº 001-2009-JUS, no se ha prepublicado la presen- lización o Auditoría.
te resolución por considerar que sería innecesaria, en la Lima, 3 de febrero de 2009 2. Emisión de resoluciones de revocación, modificación,
medida que la designación o exclusión de los agentes de complementación o sustitución de resoluciones emitidas den-
retención es potestad de la Administración Tributaria con- CONSIDERANDO: tro del ámbito de su competencia.
forme a lo establecido en el artículo 10° del Texto Único Que mediante Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM se apro- 3. Control y seguimiento de las garantías que, de corres-
Ordenado del Código Tributario; bó el Reglamento de Organización y Funciones de la SU- ponder, otorgasen los contribuyentes en los recursos impug-
En uso de las facultades conferidas por el mencionado artí- NAT; natorios de su competencia.
culo 10° del Texto Único Ordenado del Código Tributario y Que a través de la Resolución de Superintendencia Nº 190- 4. Solicitud de aplicación de medidas cautelares previas a
de conformidad con el artículo 11° del Decreto Legislativo 2002/SUNAT y modificatorias, se dictaron medidas de or- contribuyentes con reclamaciones en trámite y seguimiento
Nº 501 y normas modificatorias y el inciso q) del artículo ganización interna de la SUNAT, a fin que las unidades de las medidas trabadas, en los casos que corresponda,
19° del Reglamento de Organización y Funciones de la organizacionales a que se refiere el Reglamento de Orga- según su competencia.
SUNAT, aprobado por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM; nización y Funciones, puedan desarrollar cabalmente sus 5. Absolución de las consultas legales y técnicas formula-
funciones; das por otros órganos de la Intendencia.
SE RESUELVE: Que se ha estimado pertinente dictar nuevas medidas de 6. Formulación a la Intendencia Nacional Jurídica y demás
Artículo 1°.- DESIGNACIÓN DE AGENTES DE RETENCIÓN organización interna, a fin de optimizar el funcionamiento órganos normativos de la SUNAT, de las consultas de ca-
Desígnase como agentes de retención del Impuesto General de la Gerencia de Reclamos de la Intendencia de Principa- rácter legal realizadas por los órganos internos de la Inten-
a las Ventas a los sujetos señalados en el Anexo 1 de la les Contribuyentes Nacionales a que se refiere el Reglamen- dencia.
presente resolución, los cuales operarán como tales a partir to de Organización y Funciones de la entidad; 7. Elaboración de los proyectos de respuesta de consultas
del 1 de marzo de 2009. En uso de las facultades conferidas en el inciso r) del Artícu- escritas formuladas a la Intendencia por las entidades re-
Artículo 2°- EXCLUSIÓN DE AGENTES DE RETENCIÓN lo 19° del Reglamento de Organización y Funciones de la presentativas y las entidades del Sector Público Nacional de
Exclúyase como agentes de retención del Impuesto General SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo Nº 115-2002- su jurisdicción, referidas al sentido y alcance de las normas
a las Ventas a los sujetos señalados en el Anexo 2 de la PCM; tributarias y remitirlas a la Intendencia Nacional Jurídica.
presente resolución, los mismos que dejarán de operar como 8. Preparación de expedientes por delito de libramiento in-
tales a partir del 1 de marzo de 2009. SE RESUELVE: debido y enviarlos a la Intendencia Nacional Jurídica para
Artículo Único.- Modificar el Anexo de la Resolución de el trámite correspondiente.
Regístrese, comuníquese y publíquese. Superintendencia Nº 190-2002/SUNAT y modificatorias, 9. Emisión de los informes técnicos relativos a la cesión de
de acuerdo al Anexo de la presente Resolución. los Convenios de Estabilidad Jurídica que solicite el Ministe-
CARLOS ESTEBAN POSADA UGAZ rio de Economía y Finanzas respecto de los contribuyentes
Superintendente Nacional (e) Regístrese, comuníquese y publíquese. que integran su directorio.
10. Elevación al Superintendente Nacional Adjunto de Tri-
ANEXO Nº 1 CARLOS ESTEBAN POSADA UGAZ butos Internos, de los recursos de apelación referidos a so-
Superintendente Nacional (e) licitudes no contenciosas no vinculadas a la determinación
Ord. RUC Ord. RUC
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria de la obligación tributaria presentadas por contribuyentes
1 20132243230 33 20383430250
de su directorio.
2 20100160880 34 20405479592
ANEXO
3 20100209641 35 20418453177
4 20100211034 36 20421226378 División de Reclamaciones III
5 20102762925 37 20425809882 Modifíquese la estructura organizacional de la Gerencia Es un órgano directamente dependiente de la Gerencia de
6 20102881347 38 20434095574 de Reclamos de la Intendencia de Principales Reclamos que se encarga de admitir a trámite y resolver, cuan-
7 20103448591 39 20467685661 Contribuyentes Nacionales, de acuerdo a lo siguiente: do corresponda, la admisibilidad de los recursos impugnato-
8 20112844423 40 20477799281 rios interpuestos por la totalidad de contribuyentes que inte-
9 20113604248 41 20484192830 INTENDENCIA DE PRINCIPALES gren el directorio de la Intendencia de Principales Contribu-
10 20113612852 42 20500985322 CONTRIBUYENTES NACIONALES yentes Nacionales, así como resolver en primera instancia
11 20114883230 43 20502802179 administrativa los recursos impugnatorios presentados por la
12 20130200789 44 20503682975 División de Reclamaciones I totalidad de contribuyentes que integran dicha Intendencia
13 20131367423 45 20503876150 Es un órgano directamente dependiente de la Gerencia de contra valores y otros actos emitidos por las unidades organi-
14 20131369558 46 20505174896 Reclamos que se encarga de resolver en primera instancia zacionales de Control de Deuda y Cobranza.
15 20131369809 47 20507315373
administrativa los recursos impugnatorios presentados por
16 20131372427 48 20508011793
17 20131377224 49 20508893273
los contribuyentes calificados como MEGAPRICO o TOP, que Funciones:
18 20131378034 50 20510704291 integran el directorio de la Intendencia de Principales Con- 1. Evaluación de la admisibilidad de los recursos de recla-
19 20131911310 51 20510992904 tribuyentes Nacionales, respecto de valores y otros actos mación y/o apelación presentados por la totalidad de los
20 20145915164 52 20511244995 emitidos por las unidades organizacionales de Fiscaliza- contribuyentes que integran el directorio, elaborando de ser
21 20147626712 53 20511584079 ción o Auditoría. el caso las Resoluciones de Intendencia que declaran su in-
22 20147883952 54 20512277358 admisibilidad.
23 20153288519 55 20512780114 Funciones: 2. Resolución de las reclamaciones de la totalidad de con-
24 20164113532 56 20512797785 1. Resolución de las reclamaciones de contribuyentes califi- tribuyentes que integren el directorio, interpuestas contra
25 20172627421 57 20512864644 cados como MEGAPRICO o TOP de la Intendencia, inter- valores y otros actos emitidos por las unidades organiza-
26 20251850993 58 20513320915 puestas contra valores y otros actos emitidos por las unida- cionales de Control de Deuda y Cobranza.
27 20297037952 59 20513798611 des organizacionales de Fiscalización o Auditoría. 3. Emisión de resoluciones de revocación, modificación,
28 20299935648 60 20514075558
2. Emisión de resoluciones de revocación, modificación, complementación o sustitución de resoluciones emitidas den-
29 20329560687 61 20514523135
30 20330791170 62 20516023318
complementación o sustitución de resoluciones emitidas den- tro del ámbito de su competencia.
31 20332473388 63 20516359065 tro del ámbito de su competencia. 4. Solicitud de aplicación de medidas cautelares previas a
32 20338598301 64 20516886782 3. Control y seguimiento de las garantías que, de corres- contribuyentes con reclamaciones en trámite y seguimiento
ponder, otorgasen los contribuyentes en los recursos impug- de las medidas trabadas, en los casos que corresponda,
ANEXO Nº 2 natorios de su competencia. según su competencia.
4. Solicitud de aplicación de medidas cautelares previas a 5. Control y seguimiento de las garantías que, de corres-
Ord. RUC Ord. RUC contribuyentes con reclamaciones en trámite y seguimiento ponder, otorgasen los contribuyentes, según su competen-
1 20100036011 7 20123353341 de las medidas trabadas, en los casos que corresponda, cia.
2 20100036526 8 20132139840 según su competencia. 6. Tramitación ante el Tribunal Fiscal de los recursos de ape-
3 20100107130 9 20132287105
lación interpuestos por la totalidad de los contribuyentes que
4 20100170761 10 20134747022 División de Reclamaciones II integran el directorio, contra las Resoluciones de Intenden-
5 20100902533 11 20171910987
Es un órgano directamente dependiente de la Gerencia de cia que resolvieron sus recursos de reclamación, así como
6 20114220397 12 20207736261
Reclamos que se encarga de resolver en primera instancia las apelaciones de puro derecho, apelaciones contra las

FEBRERO 2009 65
LEGISLACIÓN

Resoluciones Fictas Denegatorias de recurso de reclama- cación de su número de Registro Único del Contribuyente expresa que determine la obligación de las empresas bene-
ción, las apelaciones interpuestas en el proceso de cobran- (RUC), seguido del nombre de la Unidad Ejecutora del Plie- ficiarias en el sentido de garantizar que el beneficio sea
za coactiva y las apelaciones contra resoluciones que re- go en el cual se encuentran asignados los recursos presu- trasladado a los usuarios y que, en caso de incumplimiento,
suelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determi- puestales para efecto de los DCTP. el Gobierno Regional lo hará de conocimiento de la SUNAT
nación de la obligación tributaria. b) No Negociable. para efectos de la suspensión del uso de los Documentos
c) Indicación de su valor expresado en Nuevos Soles. Cancelatorios emitidos a la empresa infractora, comunicando
7. Centralización del trámite de los recursos de queja pre-
d) Sirven para la cancelación del Impuesto General a las asimismo a la OGA dentro de las 24 horas de su detección.
sentados por los contribuyentes, para la elevación al Tribu- Ventas (IGV) que grave los servicios de transporte aéreo de En el caso de las empresas beneficiarias en actual opera-
nal Fiscal del informe del órgano involucrado, así como para pasajeros desde o hacia la ciudad de Iquitos. ción, dichos convenios deberán ser suscritos dentro de los
la coordinación y revisión de los informes que fuese solicita- e) Serán utilizados para el pago de la deuda tributaria, que treinta (30) días calendario siguientes a la entrada en vi-
dos por el Tribunal. constituya ingresos del Tesoro Público y que sean adminis- gencia del presente Decreto Supremo.
8. Asistencia a los informes orales ante el Tribunal Fiscal trados por la SUNAT, respecto de la cual las empresas be-
durante la etapa de apelación de los procedimientos con- neficiarias tengan condición de contribuyente. Dado en Casa de Gobierno, en Lima, a los cuatro días del
tenciosos interpuestos por contribuyentes pertenecientes al f) Caducarán a los cuatro (4) años de su emisión. mes de febrero del año dos mil nueve.
directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Artículo 4°.- Emisión y Entrega de los Documentos Cance-
Nacionales. latorios - Tesoro Público ALAN GARCÍA PÉREZ
9. Realización de cualquier acción o trámite ante la Procu- 4.1 El Gobierno Regional de Loreto remitirá a la OGA la Presidente Constitucional de la República
raduría Pública Ad Hoc de la SUNAT, respecto de los pro- relación de las empresas beneficiarias que prestaron el ser-
vicio de transporte aéreo de pasajeros desde o hacia la LUIS CARRANZA UGARTE
cesos judiciales que correspondan a contribuyentes del di-
ciudad de Iquitos durante el mes inmediato anterior, indi- Ministro de Economía y Finanzas
rectorio. cando el nombre o razón social de la empresa beneficiaria,
10. Elaboración y remisión para conocimiento de la Inten- RUC, monto del IGV correspondiente y copia del Convenio.
dencia Nacional Jurídica de los informes sobre los casos en 4.2 Sobre la base de la documentación presentada por el ESTABLECEN ESCALA DE VIÁTICOS PARA VIAJES EN CO-
los que se deba asumir la defensa de los intereses y dere- Gobierno Regional de Loreto, la OGA solicitará a la DNTP, MISIÓN DE SERVICIOS EN EL TERRITORIO NACIONAL
chos de la institución o de los trabajadores emplazados en la emisión de los DCTP dispuesta en el artículo 2° de la Ley,
el ejercicio de sus funciones, realizando las acciones nece- acompañando la siguiente información: nombre o razón
(05.02.2009 – 390254)
sarias y acordes con los lineamientos emitidos por dichos social de las empresas beneficiarias, RUC y el monto del
órganos para el seguimiento de estos casos. IGV respectivo. DECRETO SUPREMO
4.3 La DNTP emitirá los DCTP dentro del plazo de tres (3) Nº 028-2009-EF
días hábiles de recibida la solicitud de la OGA. Dichos
REGLAMENTAN LEY Nº 29285 QUE ESTABLECE LA EMI- Documentos Cancelatorios deberán hacer mención expresa
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
de la frase «Ley Nº 29285».
SIÓN DE DOCUMENTOS CANCELATORIOS - TESORO PÚ- 4.4 La DNTP entregará los DCTP emitidos a la OGA la que,
CONSIDERANDO:
BLICO PARA EL PAGO DEL IGV QUE GRAVE LOS SERVI- a su vez, procederá a su entrega a las empresas beneficia-
Que, mediante el Decreto Supremo Nº 181-86-EF publica-
CIOS DE TRANSPORTE AÉREO DE PASAJEROS DESDE O rias.
do el 31 de mayo de 1986, se estableció la escala de viáti-
Artículo 5°.- Del uso de los Documentos Cancelatorios -
HACIA LA CIUDAD DE IQUITOS (05.02.2009 – 390249) cos por día para los funcionarios y servidores del Sector
Tesoro Público
Público que desempeñen comisión de servicios dentro del
5.1 La empresa beneficiaria podrá utilizar los DCTP en el
DECRETO SUPREMO territorio nacional;
pago de la deuda tributaria que constituya ingresos del Te-
Que, tomando en cuenta el tiempo transcurrido desde de
Nº 025-2009-EF soro Público y que sean administrados por la SUNAT, res-
(sic) la dación del Decreto Supremo Nº 181-86-EF, y a fin
pecto de la cual las empresas beneficiarias tengan condi-
de brindar facilidades para una adecuada y mejor presta-
ción de contribuyente. Si el importe del DCTP fuera mayor
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA ción de los servicios que cumplen los funcionarios públicos,
que la deuda tributaria a pagar, el contribuyente deberá
personal de confianza, servidores públicos, incluido los que
solicitar a la SUNAT la entrega de NCN por la diferencia,
CONSIDERANDO: realicen el personal contratado bajo la modalidad de Con-
sin que ello implique devolución de pago indebido o en
Que, mediante la Ley Nº 29285, se dispone la emisión de tratación Administrativa de Servicios - CAS, en comisión de
exceso.
Documentos Cancelatorios - Tesoro Público que realicen las servicios, es necesario fijar una nueva escala de viáticos en
5.2 La empresa beneficiaria podrá solicitar a la SUNAT el
empresas aéreas de pasajeros por el servicio contratado en función de los costos actuales de alojamiento, movilidad y
canje de los DCTP por NCN siempre que no tenga deuda
el país; alimentación;
tributaria susceptible de ser pagada con el DCTP a la fecha
Que, el artículo 10° de la citada Ley dispone que mediante De conformidad con lo establecido por el artículo 118° nu-
de la solicitud. En caso contrario, deberá aplicar lo dis-
Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economía meral 8) de la Constitución Política del Perú, y el artículo 8°
puesto en el literal anterior.
y Finanzas, se establecerán las normas reglamentarias ne- numeral 2 inciso e) de la Ley Nº 29158, Ley Orgánica del
5.3 En los supuestos señalados en los numerales preceden-
cesarias para la adecuada aplicación de la mencionada Poder Ejecutivo;
tes, la SUNAT debe retener la totalidad o parte de las NCN
Ley; Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
emitidas a efectos de cancelar las deudas tributarias exigi-
De conformidad con lo dispuesto en el inciso 8) del Artículo bles, de ser el caso.
118° de la Constitución Política del Perú y del artículo 10° DECRETA:
5.4 En lo no previsto en el presente Decreto Supremo, la
de la Ley Nº 29285; Artículo 1°.- Viáticos en comisiones de servicios
emisión de las NCN se sujetará a la normatividad corres-
Fíjese los viáticos por viajes a nivel nacional en comisiones
pondiente. En ningún caso procederá la redención de di-
DECRETA: de servicios, para los funcionarios públicos, personal de
chas Notas de Crédito.
Artículo 1°.- Objeto confianza, servidores públicos, incluido los que realicen el
Artículo 6°.- Pérdida o Deterioro del Documento Cancela-
Aprobar las normas reglamentarias de la Ley Nº 29285 - personal contratado bajo la modalidad de Contratación
torio - Tesoro Público
Ley que establece la emisión de Documentos Cancelatorios Administrativa de Servicios - CAS, conforme a la siguiente
En el caso de pérdida o deterioro del DCTP, la OGA o la
- Tesoro Público para el pago del Impuesto General a las escala:
empresa beneficiaria, según sea el caso, solicitarán a la
Ventas (IGV) que grave los servicios de transporte aéreo de DNTP la emisión del correspondiente duplicado, previa cer- Nivel de Funcionarios Públicos,
pasajeros desde o hacia la ciudad de Iquitos. tificación de la SUNAT que dicho Documento Cancelatorio Empleados de Confianza, Servidores
Escala de Viáticos S/.
Artículo 2°.- Definiciones no ha sido utilizado. La citada certificación debe ser emiti- Públicos y CAS
Para efecto del presente Decreto Supremo se entenderá por: da por la SUNAT en un plazo máximo de diez (10) días
a) Ley: Ley Nº 29285 que establece la emisión de Docu- hábiles contados a partir de la recepción de la comunica- a) Ministros de Estado, Jefes de Organismos 250.00
mentos Cancelatorios - Tesoro Público para el pago del Im- ción remitida por la DNTP. Constitucionalmente Autónomos, Vicemi-
puesto General a las Ventas (IGV) que grave los servicios Artículo 7°.- Del Boleto de Transporte Aéreo nistros, Vocales, Secretarios Generales,
de transporte aéreo de pasajeros desde o hacia la ciudad 7.1 El Boleto de Transporte Aéreo deberá precisar el valor Jefes de Organismos Públicos, Presiden-
de Iquitos. de venta del mismo, así como el monto del IGV que se gene- tes Regionales y Alcaldes.
b) DNTP: Dirección Nacional del Tesoro Público. re en la prestación del servicio de transporte aéreo de pa-
c) SUNAT: Superintendencia Nacional de Administración b) Directores Generales, Jefes de Oficina Ge- 210.00
sajeros desde o hacia la ciudad de Iquitos. Las empresas neral, Gerentes Generales, Gerentes Regio-
Tributaria. beneficiarias consignarán en dicho boleto en forma expre-
d) IGV: Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Pro- nales, Asesores de Alta Dirección, Directo-
sa el texto siguiente «Boleto de Transporte Aéreo sujeto del res Ejecutivos y Directores, Funcionarios que
moción Municipal. beneficio Ley Nº 29285».
e) OGA: Oficina General de Administración del MEF. desempeñen cargos equivalentes y las per-
7.2 El IGV que grave los servicios de transporte aéreo de sonas contratadas bajo la modalidad de Con-
f) Empresa Beneficiaria: Aquella que de acuerdo al TUO de pasajeros desde o hacia la ciudad de Iquitos no será trasla-
la Ley del Impuesto General a las Ventas sea sujeto al IGV tratos Administrativos de Servicios - CAS que
dado al adquirente del Boleto, quien estará obligado a pa- desempeñen funciones equivalentes.
por la emisión del Boleto de Transporte Aéreo de pasajeros. gar sólo el valor de venta del mencionado Boleto.
g) DCTP: Documento Cancelatorio - Tesoro Público para el 7.3 En el caso de los Boletos de Transporte Aéreo utilizados c) Subdirectores, Jefes de Unidad, Servido- 180.00
pago del IGV, emitido por la DNTP en aplicación de la Ley en el marco de Convenios Interlineales, los DCTP sólo po- res comprendidos en las categorías remu-
Nº 29285. drán ser aplicados por las empresas emisoras de dichos nerativas a que se refiere el Decreto Su-
h) NCN: Notas de Crédito Negociables. Boletos. premo Nº 051-91-PCM y las personas con-
i) Acuerdo Interlineal: Convenios por los cuales la aerolínea Artículo 8°.- Refrendo tratadas por la modalidad de Contratos Ad-
que emite el boleto aéreo no sea la que efectúe el servicio El presente Decreto Supremo será refrendado por el Minis- ministrativos de Servicios - CAS, que de-
de transporte contratado, sino que en virtud de tales acuer- tro de Economía y Finanzas. sempeñen funciones equivalentes.
dos dicho servicio sea realizado por otra aerolínea. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Cuando se haga referencia a un artículo sin mencionar norma Artículo 2°.- Duración de Comisión de Servicios
Única.- Del Convenio y la pérdida de los beneficios tribu-
alguna, se entenderá referido al presente Decreto Supremo. Las comisiones de servicio tendrán una duración superior a
tarios
Artículo 3°.- Características del Documento Cancelatorio - veinticuatro (24) horas; en caso sea menor a dicho período,
El Gobierno Regional de Loreto debe suscribir convenios
Tesoro Público el viático será otorgado de manera proporcional a las ho-
con cada una de las empresas de transporte aéreo de pasa-
El DCTP tendrá las siguientes características: ras de la comisión. Los viáticos comprenden los gastos de
jeros comprendidas en los alcances de lo dispuesto por la
a) Se emite a la orden de la empresa beneficiaria con indi- alimentación, hospedaje y movilidad (hacia y desde el lu-
Ley los cuales deberán contener, entre otras, una cláusula

66 FEBRERO 2009
LEGISLACIÓN

gar de embarque), así como la movilidad utilizada para el Que el referido funcionario ha puesto su cargo a disposi- nuación se señalan, dándoseles las gracias por su desem-
desplazamiento en el lugar donde se realiza la comisión de ción, por lo que se ha estimado conveniente dejar sin efecto peño en los mismos:
servicios. la designación mencionada y, en consecuencia, dar por con- Secretario General
Artículo 3°.- Rendición de Cuentas cluido su vínculo laboral con la Institución; Guillermo David Sifuentes Rodríguez
Los funcionarios públicos, empleados de confianza, servido- Que [en] ese sentido, resulta conveniente designar a la per- Jefe del Instituto de Administración Tributaria y Aduanera
res públicos y personas contratadas bajo la modalidad de sona que asumirá las funciones del referido cargo de Su- Juan Carlos Martín Meléndez Calvo
Contratos Administrativos de Servicios que perciban viáticos perintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos; Intendente Nacional Jurídico
por concepto de comisión de servicio deben presentar su res- En uso de las facultades conferidas por el Artículo 3° de la Miguel Antonio Morales-Bermúdez Field
pectiva rendición de cuenta y gastos de viaje debidamente Ley Nº 27594, Ley que regula la participación del Poder Intendente Nacional de Administración
sustentada con los comprobantes de pago por los servicios Ejecutivo en el nombramiento y designación de funciona- Laura Takuma Hirata
de movilidad, alimentación y hospedaje obtenidos. De ser rios públicos, y el inciso h) del Artículo 19° del Reglamento Intendente Nacional de Recursos Humanos
necesario se incluirá una Declaración Jurada para sustentar de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por Juan Manuel Flores Saona
sólo los gastos por los que no es posible obtener comproban- Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM; Intendente Nacional de Técnica Aduanera
tes de pago reconocidos y emitidos de conformidad con lo Miguel Ángel Arriola Luyo
establecido por la Superintendencia Nacional de Adminis- SE RESUELVE: Intendente Nacional de Cumplimiento Tributario
tración Tributaria - SUNAT, no debiendo exceder del 10% del Artículo 1°.- Dejar sin efecto la designación del señor Dan- Ricardo Arturo Toma Oyama
valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT vigente. te Javier Mendoza Antonioli en el cargo de Superintendente Gerente de Desarrollo de Sistemas Tributarios y de Gestión
Artículo 4°.- Financiamiento Nacional Adjunto de Tributos Internos y considerar conclui- Eduardo Carlos Ibarra Santa Cruz
El gasto que ocasione la aplicación de la presente norma, do su vínculo laboral con la Institución, dándosele las gra- Gerente Financiero
se atiende con cargo a los Presupuestos Institucionales de cias por los servicios prestados. Esperanza Vásquez Flores
cada uno de los pliegos y no demandará recursos adicio- Artículo 2°.- Designar al señor Ángel Enrique Sánchez Cam- Gerente de Dictámenes Tributarios
nales al Tesoro Público. pos en el cargo de Superintendente Nacional Adjunto de César Augusto Carbajal Rodríguez
Artículo 5°.- Derogación Tributos Internos. Director Ejecutivo de la Unidad Coordinadora para el se-
Deróguese el Decreto Supremo Nº 181-86-EF. guimiento de los procesos a cargo de UNOPS
Artículo 6°.- Refrendo Regístrese, comuníquese y publíquese. Enrique Vejarano Velásquez
El presente Decreto Supremo será refrendado por el Minis- Artículo 2°.- Designar en los siguientes cargos de confian-
tro de Economía y Finanzas. MANUEL VELARDE DELLEPIANE za a las personas que a continuación se señalan:
Superintendente Nacional Asesor de la Superintendencia Nacional de Administración
Dada en la Casa de Gobierno, en Lima, a los cuatro días Tributaria
del mes de febrero del año dos mil nueve. Enrique Vejarano Velásquez, quien ejercerá las funciones
DEJAN SIN EFECTO DESIGNACIÓN, DESIGNAN Y ENCAR- de Jefe [de] los Asesores del Despacho de la Superinten-
ALAN GARCÍA PÉREZ GAN A TRABAJADORES EN DIVERSOS CARGOS DE LA dencia Nacional
Presidente Constitucional de la República Intendente Nacional de Administración
SUNAT (07.02.2009 – 390485) Horacio Javier Barrios Cruz
LUIS CARRANZA UGARTE Intendente Nacional Jurídico
Ministro de Economía y Finanzas RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Clara Rossana Urteaga Goldstein
Intendente Nacional de Sistemas de Información
Nº 037-2009/SUNAT Eduardo Carlos Ibarra Santa Cruz
DESIGNAN SUPERINTENDENTE NACIONAL DE ADMINIS- Intendente Nacional de Técnica Aduanera
TRACIÓN TRIBUTARIA (05.02.2009 – 390255) Lima, 6 de febrero de 2009 María Isabel Frassinetti Ybargüen
Gerente Procesal y Administrativo
RESOLUCIÓN SUPREMA CONSIDERANDO: Carmen Violeta Amésquita Yumovich
Que se encuentra vacante el cargo de Intendente Nacional Gerente de Dictámenes Tributarios
Nº 017-2009-EF de Sistemas de Información, por lo que resulta necesario Elsa del Rosario Hernández Peña
designar a la persona que ocupará dicho cargo directivo; Artículo 3°.- Encargar en los siguiente cargos de confianza
Que de otro lado, mediante Resolución de Superintenden- a las personas que a continuación se señalan:
Lima, 4 de febrero de 2009
cia Nº 171-2008/SUNAT fue designado el señor Guillermo Secretaria General
David Sifuentes Rodríguez como Secretario General de la Carmen Violeta Amésquita Yumovich, con retención de su
CONSIDERANDO:
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria; cargo de Gerente Procesal y Administrativo
Que, a través de la Resolución Suprema Nº 012-2009-EF
Que el referido funcionario ha puesto su cargo a disposi- Jefe del Instituto de Administración Tributaria y Aduanera
del 23 de enero de 2009 se aceptó la renuncia del Superin-
ción, por lo que se ha estimado conveniente dejar sin efecto Harwill Arnulfo Moreno Bardales
tendente Nacional de Administración Tributaria y se encar-
la designación mencionada y, en consecuencia, dar con- Intendente Nacional de Recursos Humanos
gó al señor Carlos Esteban Posada Ugaz, Superintendente
cluido su vínculo laboral con la Institución; José Carlos Demarini Moreno
Nacional Adjunto de Aduanas, las funciones de Superin-
Que mediante Resolución de Superintendencia Nº 234-2008/ Intendente Nacional de Cumplimiento Tributario
tendente Nacional de Administración Tributaria, en adición
SUNAT se designó a la señora Laura Takuma Hirata como Inten- Ricardo Arturo Toma Oyama
a sus funciones, mientras se designe al titular del cargo;
dente Nacional de Administración, al señor Juan Carlos Martín Artículo 4°.- Dar por concluido el vínculo laboral con la
Que, se ha visto por conveniente dar por concluido el refe-
Meléndez Calvo como Jefe del Instituto de Administración Tribu- Institución de los señores Guillermo David Sifuentes Rodrí-
rido encargo y designar a la persona que ocupe el cargo
taria y Aduanera, al señor Juan Manuel Flores Saona como guez y Miguel Antonio Morales-Bermúdez Field, dándosele
de Superintendente Nacional de Administración Tributaria;
Intendente Nacional de Recursos Humanos, al señor Miguel Ángel las gracias por los servicios prestados.
De conformidad con lo dispuesto por la Ley Nº 29158, Ley
Nº 27594 y el Decreto Legislativo Nº 501; y, Arriola Luyo como Intendente Nacional de Técnica Aduanera,
al señor Miguel Antonio Morales-Bermúdez Field como Inten- Regístrese, comuníquese y publíquese.
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
dente Nacional Jurídico, y al señor Ricardo Arturo Toma Oya-
ma como Intendente Nacional de Cumplimiento Tributario; MANUEL VELARDE DELLEPIANE
SE RESUELVE:
Que mediante Resolución de Superintendencia Nº 003-2009/ Superintendente Nacional
Artículo 1°.- Dar por concluido el encargo de funciones de
Superintendente Nacional de Administración Tributaria, efec- SUNAT se designó al señor Enrique Vejarano Velásquez en el
tuado al señor Carlos Esteban Posada Ugaz, Superinten- cargo de Director Ejecutivo de la Unidad Coordinadora para
dente Nacional Adjunto de Aduanas, dándosele las gra- el seguimiento de los procesos a cargo de UNOPS;
cias por los servicios prestados. Que mediante Resoluciones de Superintendencia Nacional DESIGNAN GERENTE FINANCIERO DE LA SUNAT
Artículo 2°.- Designar, al señor doctor Manuel Fernando Adjunta de Tributos Internos Nºs. 020-2008/SUNAT, 038- (10.02.2009 – 390591)
Jorge Carlos Velarde Dellepiane como Superintendente 2008/SUNAT y 039-2008/SUNAT se designó al señor Eduar-
Nacional de Administración Tributaria. do Carlos Ibarra Santa Cruz, la señora Esperanza Vásquez RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Artículo 3°.- La presente Resolución Suprema será refren- Flores, y el señor César Augusto Carbajal Rodríguez en los
dada por el Ministro de Economía y Finanzas. cargos de Gerente de Desarrollo de Sistemas Tributarios y de Nº 039-2009/SUNAT
Gestión de la Intendencia Nacional de Sistemas de Informa-
Regístrese, comuníquese y publíquese. ción, Gerente Financiero de la Intendencia Nacional de Ad- Lima, 9 de febrero de 2009
ministración y Gerente de Dictámenes Tributarios de la Inten-
ALAN GARCÍA PÉREZ dencia Nacional Jurídica, respectivamente; CONSIDERANDO:
Presidente Constitucional de la República Que se ha estimado conveniente dejar sin efecto las designa- Que se encuentra vacante el cargo de Gerente Financiero
ciones señaladas y designar o encargar a las personas que de la Intendencia Nacional de Administración;
LUIS CARRANZA UGARTE asumirán los cargos referidos precedentemente; Que en ese sentido, resulta necesario designar a la persona
Ministro de Economía y Finanzas Que adicionalmente, el señor Miguel Antonio Morales-Bermú- que ocupará dicho cargo directivo considerado de confian-
dez Field ha presentado renuncia a la Institución y en conse- za en la Superintendencia Nacional de Administración Tri-
cuencia al cargo de Intendente Nacional Jurídico; por lo que butaria – SUNAT;
DESIGNAN SUPERINTENDENTE NACIONAL ADJUNTO DE es pertinente designar a la persona que ocupará dicho cargo; En uso de las facultades conferidas por el Artículo 3° de la
TRIBUTOS INTERNOS DE LA SUPERINTENDENCIA NACIO- Que de otro lado, mediante Resolución de Superintenden- Ley Nº 27594, Ley que regula la participación del Poder
cia Nacional Adjunta de Tributos Internos Nº 036-2004/ Ejecutivo en el nombramiento y designación de funciona-
NAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (07.02.2009 – SUNAT se encargó a la señora Carmen Violeta Amésquita rios públicos, y el inciso i) del Artículo 19° del Reglamento
390485) Yumovich las funciones del cargo de Gerente Procesal y de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por
Administrativo de la Intendencia Nacional Jurídica, estimán- Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM;
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA dose conveniente designarla en el mencionado cargo;
En uso de las facultades conferidas por el Artículo 3° de la SE RESUELVE:
Nº 036-2009/SUNAT Ley Nº 27594, Ley que regula la participación del Poder Artículo Único.- Designar como Gerente Financiero de la
Ejecutivo en el nombramiento y designación de funciona- Intendencia Nacional de Administración a la señora Laura
Lima, 6 de febrero de 2009 rios públicos, y los incisos i) y r) del Artículo 19° del Regla- Takuma Hirata.
mento de Organización y Funciones de la SUNAT, aproba-
CONSIDERANDO: do por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM; Regístrese, comuníquese y publíquese.
Que mediante Resolución de Superintendencia Nº 174-
2008/SUNAT se designó en el cargo de Superintendente SE RESUELVE: MANUEL VELARDE DELLEPIANE
Nacional Adjunto de Tributos Internos, al señor Dante Ja- Artículo 1°.- Dejar sin efecto las designaciones de las si- Superintendente Nacional
vier Mendoza Antonioli; guientes personas en los cargos de confianza que a conti-

FEBRERO 2009 67
LEGISLACIÓN SUMILLADA

Legislación Tributaria
Del 11 de enero al 10 de febrero de 2009

1. PROPIEDAD INTELECTUAL E INDUS- 7. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposi- 13. COMERCIO EXTERIOR – Implementa-
TRIAL – Disposiciones reglamentarias ciones sobre Flora y Fauna Silvestre ción del APC CON EE.UU. (15.01.2009
(13.01.2009 – 388215). (14.01.2009 – 388283). – 388523).
Mediante D. S. Nº 003-2009-EF se promul- Mediante Ley Nº 29317 se modifica e in- Mediante D. S. Nº 005-2009-MINCETUR
ga el Reglamento del Dec. Leg. Nº 1092 corpora diversos artículos al Dec. Leg. Nº se modifica el Reglamento de la Ley Nº
que aprueba medidas en frontera para la 1090, Ley Forestal y de Fauna Silvestre. La 28412, cuyo texto fue sustituido por el artí-
protección de los derechos de autor, co- Fe de Erratas fue publicada el 23 de enero culo 3° del Dec. Leg. Nº 1056, Ley que otor-
nexos y de marcas. de 2009, en la página 389113. ga al MINCETUR la potestad de sancionar
a los importadores, exportadores, produc-
2. ADUANAS – Valoración aduanera 8. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICU- tores o entidades que infrinjan las Normas
(13.01.2009 – 388217)(1). LAR – Base Imponible del Impuesto de Certificación de Origen en el marco de
Por D. S. Nº 004-2009-EF se establecen dis- (14.01.2009 – 388291)(1). los Acuerdos Comerciales y Regímenes Pre-
posiciones respecto al cobro de los derechos Por R. M. Nº 008-2009-EF/15 se aprue- ferenciales.
arancelarios para productos digitales y la ban las Tablas de Valores Referenciales de
determinación del valor en aduana para Vehículos(3) para efectos de determinar la 14. ADQUISICIONES ESTATALES – Disposi-
medios portadores. base imponible del Impuesto al Patrimonio ciones reglamentarias (15.01.2009 –
Vehicular correspondiente al Ejercicio 2009. 388531).
3. ADUANAS – Disposiciones sobre de- Por D. S. Nº 007-2009-EF se aprueba la
rechos arancelarios (13.01.2009 – 9. COMERCIO EXTERIOR – Implementa- modificación de diversos artículos del Re-
388218)(2). ción del APC CON EE.UU. (15.01.2009 glamento de la Ley de Contrataciones y
Mediante D. S. Nº 005-2009-EF se modifi- – 388506). Adquisiciones del Estado.
ca la tasa del derecho arancelario ad való- Mediante D. S. Nº 001-2009-MINCETUR
rem CIF para 12 subpartidas nacionales. se aprueba el Reglamento del Procedimiento 15. ADQUISICIONES ESTATALES – Dispo-
de Verificación de Mercancías Textiles o del siciones reglamentarias (15.01.2009
4. SISTEMA TRIBUTARIO – Información Vestido, establecido conforme al Acuerdo – 388536).
para su evaluación (13.01.2009 – de Promoción Comercial suscrito entre el Publican la Fe de Erratas del D. S. Nº 184-
388218)(2). Perú y EE.UU. 2008-EF, Reglamento de la Ley de Contrata-
Por R. M. Nº 006-2009-EF/15 se estable- ciones y Adquisiciones Estatales.
ce la información que la SUNAT deberá 10. COMERCIO EXTERIOR – Implementa-
remitir al Viceministerio de Economía para ción del APC CON EE.UU. (15.01.2009 16. MINERÍA – Disposiciones reglamenta-
la elaboración y presentación de la eva- – 388511). rias (15.01.2009 – 388545).
luación sobre el Sistema Tributario. Por D. S. Nº 002-2009-MINCETUR se Mediante D. S. Nº 003-2009-EM se modi-
aprueba el Reglamento de Resoluciones An- fica el Reglamento de Pasivos Ambientales
5. IMPUESTO A LA RENTA – Rentas de ticipadas de Origen y Mercado de Origen de la Actividad Minera aprobado por D. S.
segunda categoría (13.01.2009 – para Mercancías. Nº 059-2005-EM.
388221)(1).
Mediante R. M. Nº 007-2009-EF/15 se fi- 11. COMERCIO EXTERIOR – Implementa- 17. HIDROCARBUROS – Disposiciones re-
jan los Índices de Corrección Monetaria ción del APC CON EE.UU. (15.01.2009 glamentarias (15.01.2009 – 388554).
para efectos de determinar el costo compu- – 388512) Por R. D. Nº 005-2009-EM/DGH se modi-
table de los inmuebles enajenados por per- Mediante D. S. Nº 003-2009-MINCETUR se fica el Reglamento Operativo del Fondo
sonas naturales durante el Ejercicio Grava- aprueba el Reglamento que implementa el para la Estabilización de Precios de los
ble 2008. Régimen de Origen establecido en el Acuer- Combustibles derivados del Petróleo.
do de Promoción Comercial suscrito entre el
6. COMERCIO EXTERIOR – Implementa- Perú y EE.UU. 18. IMPUESTO A LA RENTA – Cuarta ca-
ción del APC CON EE.UU. (14.01.2009 tegoría (15.01.2009 – 388567)(1).
– 388278). 12. COMERCIO EXTERIOR – Implementa- Mediante R. de S. Nº 004-2009/SUNAT se
Por Ley Nº 29316 se modifican, incorpo- ción del APC CON EE.UU. (15.01.2009 dictan las normas relativas a la excepción y
ran y regulan diversas disposiciones lega- – 388520). –––––
les a fin de implementar el Acuerdo de Pro- Por D. S. Nº 004-2009-MINCETUR se (1) Publicada en el Suplemento Informe Tributario Nº 212,
moción Comercial (APC) suscrito entre el aprueba el Reglamento del Procedimien- enero de 2009.
(2) Publicada en el Suplemento Electrónico Legislación Tri-
Perú y los Estados Unidos de América to de Verificación de Origen de las Mer- butaria Complementaria Nº 33, febrero de 2009.
(EE.UU.). cancías. (3) Publicada en el Suplemento Electrónico Legislación Tri-
butaria Complementaria Nº 34, febrero de 2009.

68 FEBRERO 2009
LEGISLACIÓN SUMILLADA

a la suspensión de la obligación de efectuar de la Corte Superior de Justicia de Lima DE RECREO – Base imponible
retenciones o pagos a cuenta del Impuesto a Norte, para el año judicial 2009. (20.01.2009 – 388943)(1).
la Renta por rentas de cuarta categoría co- Mediante R. M. Nº 040-2009-EF/15 se
rrespondientes al Ejercicio Gravable 2009. 27. COMERCIO EXTERIOR – Implementa- aprueba la Tabla de Valores Referenciales(3)
ción del APC CON EE.UU. (17.01.2009 para efectos de determinar la base imponi-
19. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL – Orga- – 388814). ble del Impuesto a las Embarcaciones de
nización interna (15.01.2009 – Por D. S. Nº 009-2009-MINCETUR se dis- Recreo correspondiente al año 2009.
388580). pone la puesta en vigencia y ejecución del
Por Res. Adm. Nº 004-2009-P/TC se modifi- “Acuerdo de Promoción Comercial Perú - 35. ENERGÍA – Disposiciones reglamenta-
ca el artículo 12° del Reglamento Normativo EE.UU.”, estableciéndose su publicación a rias (20.01.2009 – 388948).
del Tribunal Constitucional. texto completo en el Portal del MINCETUR. Por D. S. Nº 004-2009-EM se modifica el
D. S. Nº 048-2008-EM que modificó el
20. CONGRESO DE LA REPÚBLICA – De- 28. COMERCIO EXTERIOR – Implementa- Reglamento de la Ley Nº 27133, Ley de
legación de facultades legislativas ción del APC CON EE.UU. (17.01.2009 Promoción del desarrollo de la industria del
(16.01.2009 – 388598). – 388835). gas natural, aprobado mediante D. S. Nº
Mediante R. Leg. Nº 004-2008-CR se dele- Mediante D. S. Nº 002-2009-SA se regla- 040-99-EM.
ga a la Comisión Permanente la facultad menta el Dec. Leg. Nº 1072, referido a la
de legislar del 16 de enero al 28 de febre- protección de datos de prueba u otros datos 36. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – De-
ro de 2009. no divulgados de Productos Farmacéuticos. claraciones informativas (21.01.2009
– 388997)(1).
21. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Concesio- 29. ADUANAS – Disposiciones sobre pro- Mediante R. de S. Nº 007-2009/SUNAT
nes y Obras Públicas (16.01.2009 – cedimientos (17.01.2009 – 388838). se modifica el Reglamento para la presen-
388598). Por R. de S. NAA Nº 014-2009/SUNAT/ tación de la Declaración Anual de Opera-
Por D. S. Nº 003-2009-PCM se modifica el A se incorporan numerales del Instructivo ciones con Terceros y aprueban el Crono-
Reglamento del Texto Único Ordenado de las de Trabajo “Descripciones Mínimas de Ma- grama de vencimiento para la presentación
normas con rango de ley que regulan la en- terias Textiles y sus Manufacturas”, INTA- de la Declaración correspondiente al Ejer-
trega en concesión del sector privado de las IT.01.11 (Versión 1). cicio 2008.
obras públicas de infraestructura y de servi-
cios públicos, aprobado por D. S. Nº 060- 30. COMERCIO EXTERIOR – Implementa- 37. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – De-
96-PCM. ción del APC CON EE.UU. (17.01.2009 claraciones determinativas (21.01.
– 388885). 2009 – 388998)(1).
22. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposi- Mediante R. M. Nº 087-2008-MINAM se Por R. de S. Nº 009-2009/SUNAT se aprue-
ciones sobre Flora y Fauna Silvestre aprueba el Reglamento de Acceso a Recur- ba la Nueva versión del PDT 617- Otras
(16.01.2009 – 388599). sos Genéticos. Retenciones.
Mediante D. S. Nº 002-2009-AG se aprue-
ba el Reglamento del Dec. Leg. Nº 1090, que 31. COMERCIO EXTERIOR – Acuerdo OMC 38. ADUANAS – Disposiciones reglamen-
aprueba la Ley Forestal y de Fauna Silvestre. (20.01.2009 – 388937). tarias (21.01.2009 – 388999).
Por D. S. Nº 004-2009-PCM se modifica el Mediante R. de S. NAA Nº 017-2009/SU-
23. SISTEMA TRIBUTARIO – Evaluación D. S. Nº 006-2003-PCM, que reglamenta NAT/A se modifica la R. de S. NAA Nº
sobre beneficios tributarios normas previstas en el “Acuerdo relativo a 617-2008/SUNAT/A, referida al Procedi-
(16.01.2009 – 388667)(1). las aplicación del artículo VI del Acuerdo miento de Vehículos para Turismo INTA-
Por D. S. Nº 009-2009-EF se reglamentó la General sobre Aranceles Aduaneros y Co- PG.16 (V.2).
2° DCF del Dec. Leg. Nº 977 sobre presenta- mercio de 1994”, el “ Acuerdo sobre Sub-
ción de información al Congreso de la Repú- venciones y Medidas Compensatorias” y el 39. SUNARP – Registro de Personas Jurí-
blica sobre resultados de evaluación sobre exo- “Acuerdo sobre Agricultura”. dicas (22.01.2009 – 389086).
neraciones, incentivos o beneficios tributarios Por R. de SUNARP Nº 359-2008-SUNARP/
vigentes. 32. ECONOMÍA Y FINANZAS – Organi- SN se aprueba la Directiva que regula la
zación Interna (20.01.2009 – atención en línea de solicitudes de reserva
24. ADUANAS – Disposiciones reglamen- 388939). de preferencia registral de nombre, deno-
tarias (16.01.2009 – 388669). Mediante R. S. Nº 005-2009-PCM se acep- minación completa y abreviada y razón
Mediante D. S. Nº 010-2009-EF se aprue- ta renuncia del señor Luis Valdivieso Mon- social.
ba el Reglamento del Dec. Leg. Nº 1053, tano al cargo de Ministro de Economía y
Ley General de Aduanas. Finanzas, nombrándose en su lugar al se- 40. PRESUPUESTO PÚBLICO – Disposicio-
ñor Luis Carranza Ugarte por R. S. Nº 006- nes legales (23.01.2009 – 389113).
25. ADUANAS – Disposiciones reglamen- 2009-PCM. Mediante Ley Nº 29319 se modifica el
tarias (16.01.2009 – 388695). numeral 14.4 del artículo 14° de la Ley Nº
Por D. S. Nº 011-2009-EF se aprueba el Re- 33. CANON – Tipo de Cambio 29289, Ley de Presupuesto del Sector Pú-
glamento del Régimen Aduanero Especial de (20.01.2009 – 388942). blico para el Año fiscal 2009.
envíos de entrega rápida y otras disposicio- Por R. M. Nº 039-2009-EF/15 se establece
nes vinculadas. el tipo de cambio de referencia correspon-
diente al año 2009 para los sujetos obliga-
–––––
26. PODER JUDICIAL – Cortes Superiores dos al pago de la Regalía Minera que llevan (1) Publicada en el Suplemento Informe Tributario Nº 212,
de Justicia (16.01.2009 – 388761). su contabilidad en moneda nacional. enero de 2009.
Mediante Res. Adm. Nº 001-2009-P- (3) Publicada en el Suplemento Electrónico Legislación Tri-
butaria Complementaria Nº 34, febrero de 2009.
CSJLN/PJ se conforman Salas Superiores 34. IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES

FEBRERO 2009 69
LEGISLACIÓN SUMILLADA

41. MINERÍA – Disposiciones reglamenta- de contribución para el año 2009 al Fondo de contribución para el año 2009 a las
rias (23.01.2009 – 389127). MIVIVIENDA S. A. Empresas de Transporte, Custodia y Admi-
Por D. S. Nº 005-2009-EM se aprueba el nistración de Numerario – ETCAN.
Reglamento de la Ley Nº 27651 – Ley de 50. SISTEMA FINANCIERO – Contribucio-
Formalización y Promoción de la Pequeña nes para el 2009 (27.01.2009 – 58. DEFENSA DEL CONSUMIDOR – Dispo-
Minería y de la Minería Artesanal. 389340)(4). siciones legales (30.01.2009 –
Mediante R. de SBS Nº 314-2009 se fija la 389480).
42. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – De- tasa de contribución para el año 2009 a Mediante D. S. Nº 006-2009-PCM se
claraciones determinativas las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito aprueba el Texto Único Ordenado de la Ley
(23.01.2009 – 389151)(1). Popular, Cajas Rurales de Ahorro y Crédi- del Sistema de Protección al Consumidor.
Mediante R. de S. Nº 012-2009/SUNAT to, EDPYME y Empresa Afianzadora y de La Fe de Erratas fue publicada el día
se aprueba nueva versión del Programa de Garantías. 06.02.2009 en la página 390393.
Declaración Telemática del Impuesto Selec-
tivo al Consumo. 51. SUNAT – Organización interna 59. ADUANAS – Restitución de Derechos
(28.01.2009 – 389376). Arancelarios (Drawback) (30.01.2009
43. SUNAT – Organización interna Por R. de S. Nº 025-2009/SUNAT se de- – 389534)(5).
(23. 01.2009 – 389152). signan a los representantes de la SUNAT Por D. S. Nº 018-2009-EF se modifica el
Por R. de S. Nº 013-2009/SUNAT se mo- ante CETICOS Matarani. Reglamento de Procedimiento de Restitución
difica la R. de S. Nº 136-2004/SUNAT que Simplificado de Derechos Arancelarios.
conformó la Comisión Especial de Bancos. 52. ADUANAS – Disposiciones sobre pro-
cedimientos (28.01.2009 – 389376). 60. ADUANAS – Disposiciones sobre pro-
44. IMPUESTO A LA RENTA – Segunda Mediante R. de S. NAA Nº 036-2009/SU- cedimientos (30.01.2009 – 389561).
categoría (23.01.2009 – 389152)(1). NAT/A se modifica el Instructivo “Declara- Mediante R. de S. NAA Nº 038-2009/SU-
Mediante R. de S. Nº 014-2009/SUNAT se ción Única de Aduanas” (DUA) INTA- NAT/A se aprueba el Procedimiento Espe-
dictan normas sobre los pagos con carácter IT.00.04 y se deroga el Procedimiento Es- cífico “Aplicación de Preferencias al Am-
definitivo del Impuesto a la Renta por rentas pecífico “Valoración de Soportes Informá- paro del APC Perú – EE.UU.” INTA-PE
de segunda categoría por enajenación de ticos Importados con Software”. INTA- 01.19 (Versión 1).
inmuebles o derechos sobre los mismos. PE.01.14.
61. ADUANAS – Disposiciones sobre Pro-
45. SUNAT – Organización interna 53. ADUANAS – Valoración aduanera cedimiento (30.01.2009 – 389565).
(24.01.2009 – 389176)(1). (28.01.2009 – 389376)(5). Por R. de S. NAA Nº 039-2009/SUNAT/A
Por R. S. Nº 012-2009-EF se acepta la re- Por Circular Nº 001-2009/SUNAT/A se se aprueba el Procedimiento Específico “Apli-
nuncia de la señora Graciela Ortiz Origgi establecen pautas para la determinación del cación de Contingentes Arancelarios” INTA-
al cargo de Jefa de SUNAT, encargándose Valor en Aduana de medios portadores PE 01.18 (Versión 1).
tal función al señor Carlos Posada Ugaz. conteniendo productos digitales y para su
declaración en el ejemplar B de la DUA. La 62. ADQUISICIONES ESTATALES – Dispo-
46. CÓDIGO TRIBUTARIO – Libros y Re- Fe de Erratas fue publicada el 31.01.2009 siciones legales (31.01.2009 -
gistros Contables (24.01.2009 – en la página 389689. 389654).
989194)(1). Mediante D. U. Nº 014-2009 se modifica
Mediante R. de S. Nº 017-2009/SUNAT 54. PODER JUDICIAL – Organización In- la fecha de entrada en vigencia del Dec.
se suspende temporalmente la aplicación terna (28.01.2009 – 389388). Leg. Nº 1017, su Reglamento y el Regla-
del artículo 13° de la R. de S. Nº 234- Mediante Res. Adm. Nº 319-2008-CE-PJ se mento de Organización y Funciones del
2006/SUNAT y modificatorias. instaura la Especialidad Constitucional en la Organismo Supervisor de las Contratacio-
Corte Superior de Justicia de Lima y dispo- nes del Estado –OSCE y se establece medi-
47. ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – Di- nen la conversión de diversos juzgados en das extraordinarias en materia presupues-
rectorio de Contribuyentes (24.01. Juzgados Especializados en lo Constitucional. taria y contrataciones públicas.
2009 – 389195)(2).
Por R. de S. Nº 020-2009/SUNAT se mo- 55. PODER JUDICIAL – Disposiciones so- 63. SISTEMA FINANCIERO – Empresas de
difican los directorios de la Intendencia de bre notificación (28.01.2009 – Seguros (31.01.2009 – 389601).
Principales Contribuyentes Nacionales y de 389390). Por R. de SBS Nº 513-2009 se aprueba el
Principales Contribuyentes de la Intenden- Por Res. Adm. Nº 336-2008-CE-PJ se aprue- Reglamento de Clasificación y Valorización
cia Regional de Lima. ba la Directiva “Sistema de Notificaciones de las Inversiones de las Empresas de Se-
Electrónicas del Poder Judicial (SINOE-PJ)”. guros.
48. SECTOR PÚBLICO – Actividad Empre-
sarial del Estado (27.01.2009 – 56. SISTEMA FINANCIERO – Contribucio- 64. SISTEMA FINANCIERO – Instrumentos
389323). nes para el 2009 (29.01.2009 – Financieros Derivados (31.01.2009 –
Mediante R. D. Nº 004-2009-EF/76.01 se 389460)(4). 389609).
modifica la “Directiva para la Ejecución del Mediante R. de SBS Nº 315-2009 se fija la Mediante R. de SBS Nº 514-2009 se aprue-
Presupuesto de las Entidades de Tratamien- tasa de contribución para el año 2009 a ba el Reglamento para la Negociación y
to Empresarial”. las Empresas de Transferencia de Fondos. –––––
(1) Publicada en el Suplemento Informe Tributario Nº 212,
enero de 2009.
49. SISTEMA FINANCIERO – Contribucio- 57. SISTEMA FINANCIERO – Contribucio- (2) Publicada en el Suplemento Electrónico Legislación Tri-
nes para el 2009 (27.01.2009 – nes para el 2009 (29.01.2009 – butaria Complementaria Nº 33, febrero de 2009.
(4) Publicada en el Suplemento Electrónico Legislación Tri-
389339)(4). 389461)(4). butaria Complementaria Nº 35, febrero de 2009.
Por R. de SBS Nº 313-2009 se fija la tasa Por R. de SBS Nº 316-2009 se fija la tasa (5) Publicada en el presente número de Análisis Tributario.

70 FEBRERO 2009
LEGISLACIÓN SUMILLADA

Contabilización de Productos Financieros Frontera a Solicitud de Parte” INTA-IT-00.08 se ratifica la aprobación del Reglamento de
Derivados en las Empresas de Seguros. (versión 1). Acceso a los Recursos Genéticos.

65. SISTEMA FINANCIERO – Disposiciones 74. IGV – Uso de Documentos Cancelato- 82. SUNAT – Organización interna
sobre encaje (31.01.2009 – 389617). rios (05.02.2009 – 390249)(5). (07.02.2009 – 390485)(5).
Por Circulares Nºs. 002-2009-BCRP y 003- Mediante D. S. Nº 025-2009-EF se dictan Mediante R. de S. Nº 036-2009/SUNAT se
2009-BCRP se establecen disposiciones de las disposiciones reglamentarias de la Ley designa al Superintendente Nacional Adjun-
encaje en moneda nacional y extranjera, Nº 29285, Ley que dispone la emisión de to de Tributos Internos de la Superintenden-
respectivamente. Documentos Cancelatorios – Tesoro Públi- cia Nacional de Administración Tributaria.
co para el pago del IGV que grave los ser-
66. ADQUISICIONES ESTATALES – Disposi- vicios de transporte aéreo de pasajeros 83. SUNAT – Organización interna
ciones reglamentarias (01.02.2009 – desde o hacia la ciudad de Iquitos. (07.02.2009 – 390485)(5).
389727). Por R. de S. Nº 037-2009/SUNAT se deja
Mediante D. S. Nº 021-2009-EF se modifi- 75. IMPUESTO A LA RENTA – Disposicio- sin efecto la designación de funcionarios
ca el Reglamento de la Ley de Contratacio- nes reglamentarias (05.02.2009 – de SUNAT, y se designa o encarga a tra-
nes y Adquisiciones del Estado aprobado 390254)(5). bajadores en diversos cargos de la SUNAT.
mediante el D. S. Nº 184-2008-EF. Por D. S. Nº 028-2009-EF se establece la
escala de viáticos para viajes en Comisión 84. ELECTRICIDAD – Disposiciones regla-
67. HIDROCARBUROS – Disposiciones re- de Servicios en el territorio nacional. mentarias (10.02.2009 – 390585).
glamentarias (01.02.2009 –389761). Mediante D. S. Nº 011-2009-EM se modi-
Por D. S. Nº 008-2009-EM se modifica el 76. SUNAT – Organización interna fica el D. S. Nº 025-2007-EM, Reglamento
Reglamento de Seguridad para las Activi- (05.02.2009 – 390255)(5). de la Ley Nº 28749, Ley General de Elec-
dades de Hidrocarburos. Mediante R. S. Nº 017-2009-EF se desig- trificación Rural.
na al señor Manuel Fernando Jorge Carlos
68. APCI – Declaraciones anuales Velarde Dellepiane como Superintendente 85. SUNAT – Organización interna
(01.02.2009 – 389772). Nacional de Administración Tributaria. (10.02.2009 – 390591)(5).
Mediante R. D. Nº 012-2009/APCI - DE se Por R. de S. Nº 039-2009/SUNAT se de-
amplía el plazo de presentación de Decla- 77. ELECTRICIDAD – Disposiciones sobre signa a la señora Laura Takuma Hirata
raciones Anuales ante la APCI hasta el 28 alumbrado público (05.02.2009 – como Gerente Financiero de la Intendencia
de febrero próximo. 390259). Nacional de Administración de SUNAT.
Por R. M. Nº 074-2009-MEM/DM se esta-
–––––
69. SISTEMA FINANCIERO – Contribucio- blecen disposiciones aplicables para el cál- NOTA: Las referencias a páginas corresponden a las de la
nes para el 2009 (01.02.2009 – culo del porcentaje máximo de facturación sección NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Perua-
389791). por el servicio de alumbrado público. no", salvo indicación expresa.
Por R. de SBS Nº 317-2009 se fija la tasa –––––––––––––
de contribución para el año 2009 a los in- 78. VIVIENDA – Disposiciones reglamen- ABREVIATURAS:
D. S. : Decreto Supremo
termediarios y Auxiliares de Seguros y a tarias (05.02.2009 – 390280). Dec. Leg. : Decreto Legislativo
los representantes de empresas extranjeras. Mediante D. S. Nº 001-2009-VIVIENDA se Res. Adm. : Resolución Administrativa
modifica el TUO del Reglamento de la Ley R. D. : Resolución Directoral
70. RECURSOS GEOTÉRMICOS – Disposi- R. G.G. : Resolución de Gerencia General
Nº 27157, Ley de Regularización de Edifi- R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia Nacional
ciones reglamentarias (03.02.2009 – caciones, del Procedimiento para la Decla- de Aduanas
390153). ratoria de Fábrica y Régimen de Unidades R. J. : Resolución Jefatural
R. Leg. : Resolución Legislativa
Mediante D. S. Nº 009-2009-EM se modi- Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de R. M. : Resolución Ministerial
fica el Reglamento de la Ley Orgánica de Propiedad Común, aprobado por D. S. Nº R. P. : Resolución Presidencial
Recursos Geotérmicos. R.P.C.E.N. : Resolución del Presidente del Consejo
035-2006-VIVIENDA. Ejecutivo Nacional
R.P.D.I. : Resolución de la Presidencia del Di-
71. IGV E IPM – Régimen de Retenciones 79. CONTABILIDAD – Plan Contable Gu- rectorio de INDECOPI
del Impuesto (03.02.2009 – bernamental (06.02.2009 – 390402). R. S. : Resolución Suprema
R. VM. : Resolución Viceministerial
390163)(5). Por R. D. Nº 001-2009-EF/93.01 se aprue- R. de A. : Resolución de Alcaldía
Por R. de S. Nº 030-2009/SUNAT se desig- ba el uso obligatorio del Plan Contable R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo Directivo
nan y excluyen Agentes de Retención del IGV. R. de C. : Resolución de Contaduría
Gubernamental 2009. R. de CONASEV : Resolución de CONASEV
R. de I. : Resolución de Intendencia
72. SUNAT – Organización interna 80. APCI – Disposiciones reglamentarias R. de O.Z. : Resolución de Oficina Zonal
(04.02.2009 – 390200)(5). R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia Ejecutiva
(06.02.2009 – 390411). R. de S. : Resolución de Superintendencia
Mediante R. de S. Nº 032-2009/SUNAT Mediante D. S. Nº 015-2009-RE se modifi- R. de S. NAA : Resolución de Superintendencia Na-
se dispone medidas de organización en la ca el artículo 8° del Reglamento de Orga- cional Adjunta de Aduanas
R. de S. NATI : Resolución de Superintendencia Na-
SUNAT, en lo que se refiere a la estructura nización y Funciones de la Agencia Perua- cional Adjunta de Tributos Internos
organizacional de la Gerencia de Recla- na de Cooperación Internacional – APCI. R. de SBS : Resolución de Superintendencia de
mos de la Intendencia de Principales Con- Banca y Seguros y AFP
R. de SD : Resolución de Secretaría de Descen-
tribuyentes Nacionales. 81. AMBIENTE – Disposiciones reglamen- tralización
tarias (07.02.2009 – 390445). R. de SUNARP : Resolución del Superintendente Nacio-
73. ADUANAS – Disposiciones sobre pro- Por D. S. Nº 003-2009-MINAM se eleva a nal de los Registros Públicos
R. de CNC : Resolución de Consejo Normativo de
cedimientos (04.02.2009 – 39201). rango de Decreto Supremo a la Resolución Contabilidad
Por R. de S. NAA Nº 043-2009/SUNAT/ Ministerial Nº 087-2008-MINAM, así como –––––
A se aprueba el Instructivo “Medidas en (5) Publicada en el presente número de Análisis Tributario.

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