AUDITORIA DE INVENTARIOS

Las partidas en existencia, que se mantienen para su venta o para ser usadas, directa
o indirectamente, en la producción en el ciclo normal de operaciones de la empresa,
deben incluirse en las cuentas correspondientes a existencias. Las empresas
industriales adquieren materias primas y productos semielaborados para someterlos a
un proceso de elaboración y transformación en productos acabados aptos para su
venta en el mercado. En las empresas comerciales, por el contrario, no hay
elaboración ni transformación de las mercancías adquiridas, ya que venden al público
los productos que compraron a los proveedores sin modificación alguna. El ciclo
normal de operaciones es generalmente menor de un año; por tanto, las existencias se
clasifican como activo circulante. Casi todas ellas, sin embargo, incluyen algunas
partidas que no serán vendidas o utilizadas durante el período de rotación o ciclo
normal [5]. No debe olvidarse que una parte, quizás la más importante, del capital de
explotación lo absorben las adquisiciones de existencias que deben transformarse a
su paso por la empresa. El traspaso de dominio a la empresa es, generalmente, el
factor determinante del momento en que una partida debe agregarse a las existencias
y crearse el correspondiente pasivo. Desde el punto de vista de la auditoría, la cifra de
almacén es una partida muy importante en las empresas industriales y comerciales:

 por su volumen económico con respecto al total de activo;

 por su repercusión en la cuenta de resultados, ya que el criterio de valoración
afecta directamente;
 por su repercusión financiera en base a su importancia sobre el activo
circulante

CONTROL INTERNO
Dentro de los controles internos establecidos en toda empresa, está el grupo
relacionado a las existencias, del cual, la auditoría busca tomar conocimiento
de los criterios organizativos y contables establecidos, con la finalidad de
determinar las debilidades y alcanzar las recomendaciones necesarias
respecto a que deben implementarse a los controles internos con la finalidad
de quesea aplicada por la empresa, y de ese modo alcanzar con los objetivos
de la auditoría. Los aspectos fundamentales del control interno son:

 Segregación de funciones, como por ejemplo, las relacionadas a la custodia,

registro, recepción, almacenamiento y embarque de las existencias.

 Control de las existencias físicas, el cual reúne aspectos tales como el

relacionado al registro de movimientos de existencias (entradas y salidas), así
también, la aplicación sistemas de verificación permanente (inventa-rio físico
periódico y permanente, inventarios selectivos, inventarios generales).

 Establecimiento de normas respecto a la valoración de existencias.

 Coberturas de protección física de las existencias (robos, siniestros,

deshonestidad, deterioro, etc.)
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

En el caso concreto del área de existencias, deben incluir:

1. Observación del conteo físico realizado por el cliente, teniendo en cuenta que sean
completos y recojan los siguientes aspectos:

 Fecha y hora del inicio del inventario.

 Asignación de responsables para los recuentos físicos.
 Descripción de los materiales. Determinación de las diferencias entre el primer y
el segundo recuento.
 Separación de los materiales que no son propiedad de la empresa.
Hay empresas que tienen implantado un control de existencias mediante recuentos
rotativos o planes de muestreo, con lo que pretenden evitar un recuento total. El auditor
debe comprobar si los procedimientos empleados son lo bastante fiables como para
producir unos resultados sustancialmente iguales a los de un recuento total.
Si hay existencias en poder de terceros (depósitos), deberá obtenerse confirmación por
escrito. Por último se recogerán los últimos partes de entradas y salidas, antes y
después del inventario físico, para su verificación posterior con los registros contables.
2. Verificación de la exactitud de las existencias en cantidades, precios unitarios y
corrección aritmética. Para asegurarse de que las existencias son exactas , habrá que:
realiza r pruebas selectivas sobre operaciones aritméticas, verificar que no se han
incluido cantidades propiedad de terceros, así como la clasificación en materias primas,
productos terminados y en curso.
3. Verificación de la contabilización y valoración de las existencias. Tal vez este sea el
problema más importante y a la vez difícil de analizar desde el punto de vista de la
auditoría. Una valoración mal aplicada falsea tanto el patrimonio de la empresa como
su cuenta de resultados.
Materias primas. Al no haber experimentado ninguna transformación, es relativamente
sencillo, aunque laborioso su recuento. Existen unas facturas de proveedores en las que
se puede comprobar su valoración.
Productos en curso y terminados. Normalmente, de comprobación más difícil. Esta,
se centra en la valoración de los productos en curso y los acabados, donde no sólo se
debe limitar a controlar el número de unidades, sino además debe controlar en qué fase
de producción se encuentra. Si existe una decuado sistema de costes, el auditor debe
asegurarse de la fiabilidad del mismo. Mediante un muestreo se realizará la prueba. En
el caso de que no exista, o dicho sistema no ofrezca garantías, es casi inevitable una
salvedad en el informe. No obstante, el auditor puede hacer una comparación de
valoraciones individuales con la cuenta global de resultados de la propia empresa y otras
similares del sector de las que se tenga datos.
4. Pruebas sobre el sistema de corte de operaciones. Se debe verificar el corte de las
operaciones de compras y expediciones utilizando la información de la fecha de
inventario. Se revisará la numeración de los albaranes de entrada y salida. Finalmente,
se seleccionarán algunas facturas de ventas y compras de importancia, realizadas antes
y después de la fecha de cierre y se comprobará si su contabilización ha sido correcta.
 CÉDULAS DE INVENTARIOS:

Cédula analítica:
En las cédulas analíticas, además de incluirse la desagregación o análisis de un saldo, concepto,
cifra, operación o movimiento del rubro (capítulo, concepto o partida) o subfunción por revisar,
mediante la aplicación de uno o varios procedimientos de auditoría, se detallan la información
con la que se contó, las pruebas realizadas y las observaciones formuladas. Es conveniente que
la información y documentación recabadas se clasifiquen de tal forma que permitan detectar
fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones, y que en ellas se incluyan
los comentarios o aclaraciones que se requieran para su debida interpretación. Las pruebas que
se consignen en las cédulas analíticas se refieren a las investigaciones que se consideren
necesarias (sin perder de vista la optimización del tiempo y el esfuerzo respecto de las cargas de
trabajo y demás obligaciones a cargo) para cumplir los objetivos establecidos en los programas
de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cédula sumaria. En las cédulas
analíticas se incluye, además, el razonamiento de cifras específicas o la verificación de algún
cálculo, que son útiles para reforzar el resultado de las pruebas específicas de detalle o de
análisis. Su aplicación parte de razonamientos de tipo financiero o estadístico; algunas
aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad, producción per cápita,
determinación del costo-beneficio o variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto
autorizado, conciliaciones, etc. Asimismo, en las cédulas se incluyen las observaciones o
irregularidades.

Cédulas subanalíticas:
Por medio de las cédulas subanalíticas, se efectúa la desagregación, detalle o análisis a
profundidad de los datos contenidos en una cédula analítica, mediante la aplicación de los
mismos procedimientos utilizados o de otros complementarios. Un ejemplo del uso de estas
cédulas, consiste en el examen específico de la cuenta de inversiones en valores.

Cédulas maestras:
Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera adicional a las cédulas en que se
presenten las conclusiones, se deberá integrar al inicio del legajo de los papeles de trabajo, un
informe por resultado, en el que se expongan brevemente los antecedentes de éste y se resuman
los procedimientos de auditoría aplicados y sus resultados, de tal manera que su simple lectura
ofrezca un panorama completo del trabajo realizado y de las posibles acciones por emprender.