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Définition :

La Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect, occasionnée par l’intervention d’une dépense.

M/ses ou services majorée avec T.V.A

Montant + TVA

Fournisseur Client
TVA

Etat Trésor =percepteur

Les e/ses jouent le rôle de L'intermédiaire entre le consommateur et le percepteur

La TVA s’applique aux :

 Aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l’exercice d’une profession
libérale acompte au Maroc.
 Aux opérations d’importation

La TVA n’est pas supportée par les entreprises même si ce sont elles qui le paient au trésor : Principe de neutralité de la TVA

Principe de neutralité de la TVA Le point de


chute de la taxe

Vte : 100 HT + TVA (20%) Vte : 150 HT + TVA (20%)

= 100 + 20 = 120 Dh TTC = 150 + 30 = 180 Dh TTC

Fabricant Revendeur Clients

1-Champ d’application :

- Les activités qui entrant dans le champ d’application de la TVA Sont :


Les activités Commercial, industriel, artisanal, ou relevant de l’exercice d’une profession libéral ainsi qu’aux
opérations d’importation.
Quelque soit la nationalité et le statut juridiques des personnes exerçant les dites activités.
Opérations :
Obligatoirement imposable
Sont soumises à la TVA (article 89) :
1.Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufactures de produits extraits, fabriqués ou conditionnés par eux directement
ou à travers un travail à façon ;
2. Les ventes et les livraisons en l’état réalisés par :
a. les commerçants grossistes
b. les commerçants dont le chiffre d’affaires (C.A) (n-1)>= 2 000 000 DH. Ces derniers ne peuvent remettre en cause leur ‘

assujettissement à la TVA que lorsque le chiffre d’affaire réaliser soit inférieur audit montant pendant trois (3) années ‘

consécutives.
3. Les ventes et les livraisons en l’état de produits importés réalisés par les commerçants importateurs ;
4. Les Travaux immobiliers et les opérations de lotissements et de promotion immobilière ;
5.Les opérations d’installations ou de pose, de réparation ou de façon ;
6. Les livraisons visées aux 1.2 et 3 ci dessus faites à eux mêmes par les assujettis à l’exclusion de celles portant sur des ma tières ou
des produits consommables exonérés conformément à l’article 92 ;
7. Les opérations d’échanges et les cessions de marchandises corrélatives à une vente de Fonds de commerce;
8. Les opérations d’hébergement, et, ou, de vente de denrées ou boissons à consommer sur place;
9. Les opérations de banque, de crédit et les commissions de change ;
10. http://www.fiscamaroc.com/la-taxe-valeur-ajoutee-126/operations-obligatoirement-133.htm

Imposable par option


Peuvent, sur leur demande, prendre la qualité d’assujettis à la TVA sur leur déclaration (article 90) :
1. Les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou services
pour leur chiffre d’affaires à l’exportation ;
2. Les «petits fabricants» et les «petits propriétaires» (ventes de pain, de lait, de sucre, etc.…) ;
3. http://www.fiscamaroc.com/la-taxe-valeur-ajoutee-126/operations-imposables-option-134.htm

Exonérées avec droit de déduction


Exonérations avec droit à déduction elles permettent à l’assujetti à vendre en hors taxe et à acheter ses inputs avec TVA
qu’il pourra récupérer par le biais de la déduction ou du remboursement. Exemple les exportateur ils facturent sans tva et en
même temps ils achètent des matières avec TVA qu’ils les récupèrent. Sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée avec
bénéfice à déduction les opérations portant sur :

1. Les produits et services rendus à l’exportation


2. Les marchandises ou objets placés sous le régime suspensif ( http://www.fiscamaroc.com/la-taxe-valeur-ajoutee-126/regime-suspensif-139.htm )
3. Les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche maritime ;
4. Les engrais,
5. http://www.fiscamaroc.com/la-taxe-valeur-ajoutee-126/exonerations-avec-droit-deduction-137.htm

Exonérées sans droit de déduction


L'exonération sans droit à déduction ou exonérations simples elles obligent l’assujetti à vendre en HT et à acheter ses
inputs avec TVA sans pouvoir pour autant la récupérer article 91 et dans les factures données aux clients tu mentionne)
exonéré en vertu de l'article 91)
(TVA non récupérable)

1. Les produits à consommation sur place comme le pain, semoule, farine, céréales, lait, sucre, sel, dattes, produits de la
pêche, la viande fraîche, l’huile d’olive etc.…. ;
2. Les ventes et prestations réalisées par les petits fabricants et les petits prestataires dont le Chiffre d’affaires est égal ou
inférieur à 180.000 DH
3. Les opérations d’exploitation des douches publiques, de « hammam » et fours traditionnels ;
4. Les opérations réalisées par les coopératives et les associations à but non lucratif reconnues d’utilités publiques
5. Les recettes brutes provenant de spectacle cinématographique, les films cinématographiques documentaires ou éducatifs
6. http://www.fiscamaroc.com/la-taxe-valeur-ajoutee-126/exonerations-sans-droit-deduction-136.htm

Hors champ d’application


Ce sont des opérations qui ne sont pas en leur nature couvertes par la TVA. Il s’agit :

- Des opérations a caractères civil.


- Des opérations appartenant au secteur de l’enseignement …

Remarque : la location nue des biens immeubles est une opération à caractère civil située hors champ d'application de la
TVA, par contre la location meublée ou la location de fonds de commerce est une opération à caractère commercial et par
conséquent imposable à la TVA.
2- Règles d’assiette :

Le calcul de la TVA nécessite le prise en considération des paramètres suivantes :

 La Base d’imposition et le Fait générateur.


 Les taux et les déductions.

2-1 - La Base d’imposition et le Fait générateur :

A_ La base d’imposition B_ Le Fait générateur

La Valeur nette des biens ou services fournis, âpres Est l’événement qui donne la naissance à la dette
déduction(-) de toute les réductions a caractère fiscale du redevable envers le Trésor publique, C’est
commercial (3R) et financière (escompte) + les frais … le moment exigibilité de la taxe.
Il faut distinguer entre deux régimes :
Facture N° : …
Régime des débits Régime d’encaissement
M/ses MB : (Régime optionnel) (Régime de droit
- Remise commun)
=Net Commercial Enregistrée la TVA de Enregistrée la TVA juste le
-Escompte montant total de partie qu’on a encaissé
facture quelque soit la réellement.
= Net Financier modalité de Paiement.
+Frais de montage
=Prix de vente Ht

La base d’imposition

TVA=Montant [Ht]*taux de TVA


Montant TTC =Montant [Ht] +TVA
Montant [Ht]= Montant TTC/(1+taux de TVA)

2-2 – Les taux et les déductions :

A_Les taux B_Les déductions

 Taux normal 20% : Le droit à déduction est généralisé à l'ensemble des dépenses
Il s’applique aux opérations imposables engagées par l'entreprise pour les besoins de son activité.
dont aucun autre taux n’a été prévu. La déduction total :
 - Taux réduit 14 % : Si l’achat est réalisé pour une activité soumise a la TVA.
Il s’applique aux produits et services de La déduction nulle:
consommation courants. si l’achat est réalisé pour une activité non soumise a la TVA.
 - Taux super réduit 7% : Exemple :
Il s’applique aux produits de -Les achats des biens et services non utilisés pour les besoins
consommation courante. d'exploitations
 - Taux particulier 10% : -Les frais de mission de réception et de représentation.
Il s’applique aux opérations de restauration La déduction partielle :
et de fourniture de logement dans les Si l’achat est réalisé pour des activités soumise et non soumise a la TVA
établissements touristiques, opérations
financières… ‘ CA imposable TTC (n-1) +CA EADD TTC (n-1)
Prorata(N) = ‘ ‘

http://www.fiscamaroc.com/la-taxe-valeur- ‘ Numérateur +(CA ESDD ht + CA hors champ)(n-1)


ajoutee-126/taux-taxe-144.htm
Ne figure pas au prorata les éléments ayant un caractère
exceptionnel (indemnité, subvention d’investissement reçu ….)
3- La régularisation de la TVA :

La déduction de la TVA peut être révisée dans les cas suivant :

Cession d'une immobilisation. Changement du prorata dans le Facture d'avoir Disparition non justifiée
temps de marchandise
Lorsqu'une immobilisation est Cette régularisation concerne c'est la facture Lorsque suite à une
revendue avant l'expiration de 5ans, exclusivement les biens établi par le disparition du M/ses
une partie de la TVA déduite immobilisés. Elle a lieu fournisseur en ou de Matières
initialement doit être reversée à lorsque le prorata de cas de routeur de Premiers aucune
L'Etat déduction varie de plus de 5 M/des ou de justification valable ni
Si le matériel acquis Avant 2013 points au cour des 5 années réduction hors fourni par l'e/se, il y a
------------- suivant la date d’acquisition facture La TVA lieu de reverser la TVA
une entreprise cède en juin 2015 un matériel Ainsi : rendue par le ayant grevée l'achat si
pour 80.000.Ce matériel avait été acquis en  Une augmentation de fournisseur doit elle a été déjà déduite
Mars 2012 pour 300.000
plus de 5 points donne être reversé à
TAF :
Régulariser La TVA relative à la Cession du
lieu à une récupération l'Etat par le client
matériel de la TVA.
Solution :
-Déduction initiale au titre de mois Mars  Une diminution de plus
2012=300.000*20%=60.0000dh. de 5 points donne lieu à
-Nombre d’années ou fractions d’années un reversement de la
écoulées (2012.2013.2014.2015) :4ans TVA.
-Nombre d’années restant à courir sur la Le montant de la
période de 5ans : (2016) : 1an
TVA à reverser=60.000*1/5=12.000
régularisation est égal au
ou bien (1/5) de la différence entre la
TVA à reverser= (300.000*20%)*1/5=12.000 déduction initiale et la
Si le matériel acquis Après 2013 déduction correspondant au
------------- nouveau prorata.
Prix de cession*20%=TVA Facturée
Tva Facturée= 80.000*20%=16.000dh

4- Liquidation et recouvrement :

Apres avoir déterminé de la TVA Facturée (collectée) el la TVA récupérable (déductible), l’entreprise doit procéder au calcul de
la TVA Due :

Eléments Janvier Février Mars Avril Mai Juin Juillet Aout …


TVA facturée [I] 1000 2000 1000
TVA Sur immobilisations 500 0 200
récupérable [II]
Sur Charges 600 200 300

Report de TVA (Crédit de TVA de - 1000 -


l'exercice précédent) [III]
TVA Due [ I – ( II + III ) ] > 0 - 800 500

Crédit de TVA [I – (II + III)] < 0 1000 - -

TVA a payé - 800 500


4-1-La déclaration

Mensuelle Trimestrielle

Ce régime est obligatoire pour les Ce régime est obligatoire pour les
E/ses dont : E/ses dont :

 C.A (n-1)>= 1.000.000 dh  C.A (n-1) < 1.000.000 dh


 Les personnes n’ayant pas
-La TVA Due de Trimestre (t) est
d’établissement au Maroc
payable avant le 20 du mois suivant
-La TVA Due de mois (m) est le trimestre (t).
payable avant le 20 du mois (m+1)
-Le Crédit de TVA (t) est reportable
-Le Crédit de TVA (m) est reportable sur la TVA des Trimestres suivants
sur la TVA des mois suivants

4-1-La comptabilisation

Cas : TVA Due Cas : Crédit de TVA

Date de déclaration : Date de déclaration :

4455 Etat TVA Facturée(m) 2000 4455 Etat TVA Facturée(m)


34551 TVA Rec/Immo 0 3456 Crédit de TVA (m)
34552 TVA Rec/chrg 200 34551 TVA Rec/Immo
3456 Credit de Tva(m-1) 1000 34552 TVA Rec/chrg
4456 TVA due 800 3456 Credit de Tva(m-1)
Date de règlement :

4456 Etat TVA due 800


5141 Banque 800

Réalisé par : FATAH Abdelaaziz

Le 22/03/2019

Fatah8kroos@gmail.com
5- Application :

Ex 1

Ex 2
Correction Ex 2 :

Ex 3

Correction Ex 3
Ex 4

Correction Ex4
Ex 5

La société anonyme ALPHA fabrique des mobiliers de bureaux. Ses produits sont commercialisés au
Maroc et une partie est orientée vers le marché gabonais. Au cours du mois de Février 2015 elle a réalisé
les opérations suivantes :
Correction Ex 5

Régime : Encaissement

Eléments Calcul Montant


TVA facturée
6-vente de 70 bureaux + Frais de Transport [70*25.000*+ 1500]*20%*2/3 233.534
(forfaitaire : 20%)
7- Encaissement d'une LC est une opération qui 360.000/6 60.000
déclenche l'exigibilité de la TVA puisque la société
est soumise au régime de l'encaissement
11- Matériel info acquis avant 2013 Tva a reversé =(144.000/6)*70]*1/5 3.360

12 - Véhicule utilitaire (a noter qu'à partir de 2014, Tva a reversé= 180.000*14%*1/5 5.040
Les véhicules utilitaires dits économiques sont taxés
au taux de 7%)
- Voiture de tourisme Exclue
14- L'avance de 15.000 Dh encaissé le mois de 00.00
décembre à déclarer au titre du même mois. Pour le
reste, n'ayant pas encore établi de facture et par
conséquent la société n'est pas encore réglée donc
rien a déclarer au titre de ce mois de février
Total TVA Facturée 233.534+60.000+3.360+5.040 301934
TVA Récupérable
1- Acquisition d’un camion règle par CBNE 500.000*20% 100.000
2- Achats de matières consommables (150.000*50)*20% 15.000
3- Frais de Téléphone (Le règlement en espèces des 10.000/6 ou bien [10.000/1.2]*20% 1.667
‘ factures dont le montant dépasse 10 000 dh TTC
‘ n'ouvre droit à déduction qu'à hauteur de 10 000 ‘

‘ TTC : 9.000*1.2= 10.800 TTC)


‘ - Électricité (6000*1.14=6.840 < 10.000TTC) donc : 6.000*14% 840
4 - Achats des jouets : Considérés comme des achats il s'agit d'une opération exclue du droit à 00,00
et prestations revêtant un caractère de libéralité. déduction
5- Importations à crédit des produits de l’Espagne [250.000 + (250.000*10)]*20% 55.000
(une opération d'importation est assujettie à la TVA.
Le montant à prendre en considération pour calcul de
la TVA Récupérable doit inclure non seulement le

prix des produits importés mais également les droits et


taxes y afférents à l'exception de la taxe sur la valeur a
ajoutée)
8- d'après l'article 106 du CGI, les prestations de E.S.D.D 00.00
services rendues par les courtiers d'assurances
n'ouvrent pas droit à déduction en matière de TVA
9- L'avance de 26 000 dh versé en novembre 2014 26.000TTC/6 4.334
n'ouvre pas droit à déduction qu'à partir de la
réception de la facture qui matérialisé la livraison. (Avance => TTC)
Pour le reste la déduction prend naissance à
l'échéance de la LC, soit le mois prochain
10-La facteur d'un traiteur est considérée comme d'après L'article 106 du CGI, 00.00
des frais de réception de mission ou de il s'agit d'une opération exclue du droit à
représentation. déduction
13- Les frais de carburant pour le transport collectif E.S.D.D 00.00
des salariés de l'entreprise ne sont pas éligible au
droit à déduction, et ce en vertu de l'article 106 du
CGI
Total TVA Récupérable 100.000+15.000+1.667+840+55.000+4.334 176841
TVA Facturée 301.934

TVA Récupérables 176.841

Report de TVA 18.550

TVA Due 106.543

Il’ s’agit d’une TVA Due de 106543 Dh qu’il faut déclare fin de mois Février et qu’il faut payer avant le 20 Mars