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Déclaration 2012 :

Si ce .contribuable quitte ou prévoit de quitter le Maroc avant le


31/05/2012, il n'aura donc pas séjourné 183 jours et ne sera pas imposable au Maroc
au titre de ses revenus de source étrangère sous réserve des conventions de non
double imposition.
B- CAS DES AGENTS DE L'ETAT EN SERVICE À L'ÉTRANGER
Les agents de l'Etat, qui exercent leurs fonctions ou sont chargés de
mission dans un pays étranger, sont considérés comme ayant leur domicile fiscal au
Maroc, lorsqu'ils sont exonérés, dans le pays étranger, de l'impôt personnel sur le
revenu conformément aux dispositions de l'article 34 de la convention de Vienne sur les
relations diplomatiques et de l'article 49 de la convention de Vienne sur les relation~
consulaires.
Il s'agit des ambassadeurs, consuls, agents diplomatiq~es et consulaires,
attachés militaires, agents comptables et d'une manière générale les fonctionnaires et
employés de nationalité marocaine ou étrangère, placés sous contrat de travail avec le
Royaume du Maroc et exerçant leurs fonctions à l'étranger en cette qualité.
Ces agents sont dans tous les cas imposables au Maroc à raison de
l'ensemble de leurs revenus et profits de source marocaine (traitements et salaires,
revenus et profits fonciers, revenus et profits de capitaux mobiliers etc) conformément
aux dispositions de la convention de Vienne. '
Ils ne seront appréhendés à l'impôt, d'après leurs revenus de source
étrangère que s'ils sont exonérés de l'impôt personnel sur les revenus dans le pays où
ils sont affectés.
II- PERSONNES PHYSIQUES N'AYANT PAS AU MAROC LEUR
DOMICILE FISCAL
Ces personnes sont passibles de l'I.R à raison de l'ensemble de leurs
revenus et profits de source marocaine sous réserve des dispositions des conventions
de non double imposition. Il s'agit de l'application du principe général de territorialité
qui veut que les revenus acquis dans un pays soient imposés dans ce même pays,
quelle que soit la nationalité ou le lieu du domicile du bénéficiaire.
III- CONVENTIONS FISCALES DE NON DOUBLE IMPOSffiON
Les conventions fiscales conclues entre le Maroc et certains pays
étrangers, peuvent déroger au principe de la territorialité tel qu'il a été commenté
ci-dessus. Ces conventions ont la primauté sur la loi interne.
L'objet de ces conventions est d'éviter la double imposition des revenus
d'un même contribuable en précisant, par catégorie de revenu, le droit d'imposer de
chacun des Etats contractants et les règles applicables en vue d'éliminer ou d'atténuer
la double imposition.

D.G.I.
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A- DROIT D'IMPOSER

1- Règle générale
. fi cales conclues par le Royaume
D'une manière générale les conven~ons ,s, •sation des nations unies
du Maroc avec des Etats tiers s'inspirent du modele de _I ort~am t du développement
(O.N.U.) et de celui de l'organisation de la coopera ,on e
économique (O.C.D.E).
· d''
En principe, ces deux modèles consacrent le droit imposer
à l'Etat de
résidence du contribuable.
Toutefois, par dérogation au principe de base précité, les deu! modèles
attribuent généralement le droit d'imposer à l'Etat de la sourc~ en ce qui concerne
certaines catégories de revenus: bénéfices des établissements stables, revenus et
profits immobiliers, revenus agricoles.
Par ailleurs, le droit d'imposer peut être partagé entr~ l'Etat de la
résidence du contribuable et l'Etat de la source du revenu en ce qui concerne les
dividendes, les intérêts et les redevances.
Enfin, en ce qui concerne les revenus salariaux:, les deux modèles
affirment le principe de l'imposition dans l'Etat de résidence et dans celui de la source.
Ainsi, l'Etat dans lequel l'activité est exercée exonère les revenus salariaux perçus à ce
titre si les trois conditions ci-après sont remplies :

- la durée de séjour du salarié étranger ne doit pas dépasser 183 jours au


maximum au cours de l'année fiscale considérée ;
- l'employeur ne doit pas être un résident de l'Etat dans lequel l'activité est
exercée;
- les rémunérations ne doivent pas être supportées par un établissement stable
que l'employeur a dans l'Etat où l'activité est exercée.
2- cas particulier
Il est à préciser, également, que sont soumises à l'I.R, les personnes
physiques ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc qui réalisent des bénéfices ou
perçoivent des revenus dont le droit d1mposition est attribué au Maroc en vertu des
conventions tendant à éviter la double imposition en matière d'I.R.

Exemple d'un bénéfice ou revenu dont les conventions accordent au Maroc


le droit d'imposition : Notion de siège de direction effective

Il convient de rappeler que les dispositions des conventions de non


double imposition signées entre le Maroc et les autres pays prévoient que les
bénéfices provenant de l'exploitation en trafic international de navires ou d'aéronefs
ne sont imposables que dans l'Etat contractant où le siège de direction effective de
l'entreprise est situé.

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Les modèles de convention des Nations Unies et de !'O.C.D.E. ont
précisé dans leur commentaire la notion de siège de direction effective.

A ce titre, cette notion désigne :

- le lieu de direction et de contrôle effectifs d'une entreprise ';


- le lieu où se décident au plus haut niveau les grandes orientations essentielles
à la direction de l'entreprise;
- le lieu qui joue un rôle de premier plan pour la direction de l'entreprise du
point de vue économique et fonctionnel ;
- le lieu où sont conservés les livres comptables les plus importants.

A titre d'exemple, on peut citer le cas d'une entreprise X qui exerce


une activité dans le secteur de transport maritime international et qui dispose de
bateaux enregistrés dans un port d'attache qui se trouve dans un pays avec lequel
le Maroc a conclu une convention de non double imposition.

Cette entreprise dispose au Maroc d'un bureau qui sert de lieu de


direction et de contrôle effectifs et dans lequel sont prises les décisions les plus '
importantes sur le plan de la gestion et sur le plan commercial, nécessaires pour la
conduite de son activité.

Les dispositions de la convention signée entre le Maroc et le pays de


résidence de l'entreprise X prévoient l'imposition exclusive des bénéfices provenant
de l'exploitation, en trafic international, de navires dans l'Etat où le siège de
direction effective de l'entreprise est situé.

Ainsi, ladite entreprise est imposable au Maroc du fait qu'elle y


dispose de son siège de direction effective en application des dispositions
conventionnelles et du droit interne au titre des bénéfices résultant de l'exploitation
des navires en trafic international.

B- MÉTHODES PRÉVUES POUR ÉVITER LA DOUBLE IMPOSffiON

Deux méthodes sont prévues dans ce cas, il s'agit de :

• la méthode de l'exonération avec progressivité : Selon cette méthode, le


montant des revenus imposés dans l'Etat de la source sont compris dans la base
imposable au niveau de l'Etat de résidence afin d'atteindre le taux effectif ;
ensuite l'impôt ainsi obtenu est réduit au prorata des revenus de source
étrangère;

• la méthode de la déduction d'impôt (Imputation) : Dans ce ças l'impôt étranger


dont le paiement est justifié par le contribuable est déduit de l'impôt local dans
la limite de la fraction de cet impôt correspondant au revenu de source
étrangère.

N.B : Il convient de rappeler qu'en absence de conventions de non double imposition,


Vimputation de l~mpôt étranger n'est pas accordée.

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Exemple

Un contribuable, ayant son domicile fiscal au Maroc, a bénéficié au


cours de l'année 2010 des revenus et profits suivants :

- loyers de source marocaine : 240 000 DH ;


- dividendes de source étrangère : 380 000 DH inscrits en compte le 02 avril
2010;
- profits sur cession de valeurs mobilières de source Française : 460 000 DH mis
a disposition le 05 mars 2010;
- impôt étran'ger : 57 000 Dh.

1) -1.R revenus fonciers:


(240 000 x 60%) x 34% -17 200 = 31 760 OH qui sera émis par voie
de rôle en 2011.

2)- I.R revenus de capitaux mobiliers:


380 OOOx 30%112 = 114 000 Oh
I.R exigible après imputation du crédit d'impôt :
114 000 - 57 000 =57 000 Dh à verser au plus tard avant le 31 Mai 2010.
Lorsque ces revenus proviennent d'un pays avec. lequel le Maroc n'a
pas conclu de convention de non double imposition, le contribuable perd le droit
d1mputation de l'impôt acquitté à l'étranger.

3)-1.R profits de capitaux mobiliers


460 000 x 20% = 92 000 Oh à verser au plus' tard avant le 1er Mai 2010.
En application des dispositions de l'article 24 de la convention fiscale
conclue entre le Maroc et la France, les profits résultant des cessions de valeurs
mobilières et autres titres de capital et de créance, sont imposables dans l'Etat du
, domicile du cédant.

C- CONVENTIONS FISCALES DE NON DOUBLE IMPOSITION


ACTUELLEMENT EN VIGUEUR
Notons que la publication des conventions n'est pas une condition
obligatoire de leur entrée en vigueur. Celle-ci est en effet précisée par chaque
convention. Généralement, l'entrée en vigueur des conventions coïncide avec la date de
ratification et d'échange des instruments de ratification. Parfois, la convention elle-
même renvoie à la procédure d'adoption telle que prévue par la législation interne de
chaque pays. Dans ce cas, la convention s'applique après que les dernières notifications
aient été faites. (cf annexe n°VII).

"2ce taux a été ramené à 15% à compter du 1" Janvier 2011.

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III- IMPUTATION DE L'IMPOT ETRANGER

, L~s dispositions de l'article 77 prévoient que lorsque les revenus prévus


a l'article 25 (3eme alinéa) du C.G.I ont été soumis à un impôt sur le revenu dans le
pays de la source avec lequel le Maroc a conclu une convention tendant à éviter la
do~ble imposition en matière d1mpôts sur le revenu, c'est le montant ainsi imposé
qui est retenu pour le calcul de l'impôt dont il est redevable au Maroc.

Dans ce cas, l'impôt étranger, dont le paiement est justifié par le


contribuable, est déductible de l'impôt sur le revenu, dans la limite de la fraction de
cet impôt correspondant aux revenus étrangers.

Ainsi, il est prévu :

- de n'accorder 11mputation de 11mpôt étranger réel que dans le cas où


une convention internationale de non double imposition le prévoit de
manière expresse et en vertu du principe de réciprocité ;

- de n'accorder 11mputation de 11mpôt étranger théoriAue que dans le


cas où une convention internationale de non double imposition
prévoit d'accorder un crédit d1mpôt de manière expresse au titre de
11mpôt qui aurait été dû en l'absence d'exonération.

Par ailleurs, lorsque ces revenus étrangers ont bénéficié d'une


exonération dans le pays de la source, celle-ci vaut paiement. Dans ce cas, 11mpôt·
étranger qui aurait été dû en l'absence d'exonération est imputable de 11mpôt
marocain.

N.B : Toutefois, pour les revenus et profits de capitaux mobiliers de source


étrangère, soumis aux taux spécifiques libératoires, l'impôt acquitté dans le
pays de la source est imputé intégralement.

Les méthodes prévues par les conventions fiscales pour éviter la double
imposition sont les suivantes :

A- MÉTHODE D'EXONÉRATION AVEC PROGRESSIVITÉ OU MÉTHODE


DU TAUX EFFECTIF

Certaines catégories de revenu ne sont imposées que dans un seul des


deux États contractants, celui de la résidence ou de la source. L'autre État accorde
l'exemption intégrale ou avec prise en considération du revenu exonéré pour la
détermination du taux effectif.

Selon cette méthode, le montant des revenus imposés dans l'Etat de la


source sont compris dans la base imposable au niveau de l'Etat de résidence afin
d'atteindre le taux effectif. Cette méthode est généralement appliquée pour les
revenus fonciers, salariaux et professionnels de source étrangère.

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Ainsi par exemple :

- les pensions, les rentes viagères et tous les revenus qui ne sont pas visés
dans une convention déterminée ne sont imposables que dans l'Etat du
domicile fiscal du bénéficiaire ;

- les revenus professionnels, fonciers et agricoles dont dispose un rési?~nt d'un


état contractant et provenant de l'autre état de la source sont exoneres dans
cet autre état, mais pris en considération pour l'application du taux effectif.

Exemple

Un contribuable dispose d'un revenu global de 80 000 OH dont 55 000


OH de source marocaine et 25 000 OH de revenus fonciers 184 de source étrangère;
Ledit revenu foncier a été soumis à Vimpôt dans l'Etat de la source.

Impôt théorique sur le revenu global


(80 000 X 30 %) - 14 000 14 = 10 000 OH

Impôt dû sur le revenu de source marocaine

10 000 185 X 55.000 = 6 875 OH


80.000

Ainsi, 11mpôt à payer par le contribuable est de 6 875 OH.

B- MÉTHODE DE LA DÉDUCTION OU DE L'IMPUTATION DE L'IMPÔT

Selon cette méthode, le montant des revenus imposés dans l'Etat de la


source sont compris dans la base imposable au niveau de l'Etat de résidence et
11mpôt étranger est déduit de l'impôt marocain dans la limite de la fraction de cet
impôt correspondant aux revenus de source étrangère. Cette méthode concerne
principalement les dividendes, redevances et intérêts de source étrangère.

Pou'r bénéficier de cette déduction, le contribuable est tenu de produire


une attestation de l'administration fiscale étrangère donnant les indications sur les
références légales de l'exonération, les modalités de calcul de l'impôt étranger et le
montant des revenus qui aurait été retenu comme base de l'impôt en l'absence de
ladite exonération.

Exemple

Un contribuable résidant au Maroc dispose d'un revenu global de


500 000 DH comprenant un revenu de source marocaine de 350 000 DH et des

184
La convention fiscale internationale accorde 11mposition du revenu foncier exclusivement à l'Etat où est situé
le bien immobilier (Etat de la source).
185
Le rapport 14 840 correspond au taux effectif d'imposition.
80000

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redevances de source étrangère de 150 000 DH ayant supporté une retenue dans
l'Etat de la source au taux de 10 %.

l.R dû sur le revenu ·global .


(500 000 X 38 %) - 24 400 186

= 165 600 DH
Impôt étranger retenu à la source
= 15 000 DH
150 000 x10 %
L1mpôt payé à l'étranger (15 000 DH) étant inférieur à I1mpôt marocain
correspondant aux revenus de source étrangère, il sera imputable en totalité. En
l'absence de convention, le contribuable n'aurait pas bénéficié de I1mputation.
Montant maximum de I1mpôt étranger admis en imputation
49 680 DH
165 ·600 X 150 000 187
=
500 000

Impôt dû après imputation de l'impôt payé à l'étranger


150 600 DH .
165 600 - 15 000 =

186
Barème de 11.R. : méthode de calcul rapide.
187 . de Ir.1mpo't marocain
Il s'agi·t de la f raction . correspandant aux revenus de source étrangère.

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