Trabajo de Derecho Empresarial - Nic - Niif

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DEL PERÚ
“LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)”
Trabajo de Investigación que como parte del curso de Derecho Empresarial
presentan los alumnos:
INTEGRANTES:
1.
2. Lipe Rojas, Thalía Del Rosario
3. Calliñaupa Huillca, Jaquelin
4. Tinco Zuasnabar, Ariana
Lima, 28 de junio de 2019
DERECHO EMPRESARIAL 1
Dedicatoria
Dedico esta tarea de investigación a
nuestras familias que nos apoyan
en todo momento para poder
cumplir con nuestras metas.
Agradecimiento
A Dios por cuidarnos y permitir día
a día a seguir con nuestras vidas
con salud para así poder desarrollar
cualquier actividad.
A nuestro maestro que nos da el
conocimiento del curso de derecho
empresarial y nos exige nuevos
retos para la presente investigación.
RESUMEN
La globalización está influyendo en la mayoría de los países del mundo. Desde el

punto de vista empresarial, la globalización posibilita una ampliación de mercados,
la creación de empresas supranacionales, así como la posibilidad de negociar
acciones en cualquier bolsa del mundo. A la hora de confeccionar los estados
financieros (balance, cuenta de pérdidas y ganancias, etc.), las empresas se
encuentran con el problema de tener que adaptar dichos estados a las normas de
los diferentes países con los que comercia. El artículo hace referencia a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), que los principales países del mundo
pretenden implantar para que, de esta forma, se confeccionen los estados
financieros utilizando los mismos criterios contables en todos ellos. Algunas partes
del artículo hacen referencia a las modificaciones que supone en España la
aplicación de dichas normas, ya que es interesante, con un ejemplo, ilustrar al lector
sobre los principales cambios que van a producirse y que en, algunos casos, pueden
extrapolarse al resto de países.
La NIIF para las PYMES es, por la dimensión de su ámbito de aplicación, una pieza
clave en el proceso de armonización contable internacional. Tras una breve
referencia al papel del IASB en dicho proceso, este trabajo realiza una descripción
de los pasos seguidos para la emisión de la NIIF para las PYMES y de sus aspectos
más relevantes. A partir de ello, se continúa con un análisis comparativo de sus
principales diferencias con las NIIF Completas. Finalmente, el documento contiene
una serie de reflexiones respecto a las dificultades prácticas que enfrenta el proceso
de aplicación de la normativa internacional y sobre las posibles soluciones que, a
juicio del autor, pudieran considerarse.
Índice
Dedicatoria ............................................................ Error! Bookmark not defined.2
Agradecimiento ...................................................................................................... 3
Resumen ................................................................................................................ 4
Índice ....................................................................................................................... 5
Antecedentes historicos ......................................................................................... 6
ANTECEDENTES HISTÓRICOS
En el año de 1973 nace el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad

(IASC), como resultado de un acuerdo tomado por ciertos organismos a nivel
mundial (Alemania, Australia, Canadá, Estados Unidos, Francia, Holanda, Japón,
México, Irlanda e Inglaterra).
Con base en la constitución de este organismo, se estableció un esquema normativo

a nivel internacional llamado "Normas Internacionales de Contabilidad" (NIC), el cual
se conformó de los siguientes pronunciamientos:
a) Normas Internacionales de Contabilidad, NIC (International Accounting

Standards IAS), emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards Comittee, IASC)
b) Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad, emitidas por el

Comité de Interpretaciones de IASC (Standing Intterpretations Commitée, SIC).
En El Salvador algunos de los esfuerzos de la profesión, orientados a la

armonización de la normativa contable han sido los siguientes:
Hasta julio de 1996 el entonces Colegio de Contadores Públicos Académicos había

coordinado la emisión de 18 Normas de Contabilidad Financiera (NCF).
A partir de julio de 1996 en el marco del desarrollo de la IV Convención Nacional de

Contadores, patrocinada por la Asociación de Contadores Públicos de El Salvador,
el Colegio de Contadores Públicos Académicos de El Salvador, y la Corporación de
Contadores de El Salvador; bajo el Lema "La armonización contable y unidad
gremial: Un reto imperativo ante la globalización", se someten a revisión las 18 NCF,
y se adicionan 10 más (de la 19 a la 28); procediendo a su legitimación de acuerdo
con las conclusiones generales de la IV Convención. A partir de entonces se
conocen las 28 NCF, que si bien no contaban con un respaldo legal, sí se tenía la
"legitimación" por parte del gremio.
La complejidad de los mercados, y los constantes cambios y modalidades de

participar en la actividad económica, ahora bajo un esquema de globalización e
internacionalización de las economías; y el surgimiento de nuevos elementos que
guían el reconocimiento, medición y revelación de las partidas en los estados
financieros, han sido el mejor indicador de las limitaciones técnicas contenidas en
nuestra normativa nacional.
INTRODUCCION
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las normas

contables emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB, por sus siglas en inglés) con el propósito de uniformizar la aplicación de
normas contables en el mundo, de manera que sean globalmente aceptadas,
comprensibles y de alta calidad. Las NIIF permiten que la información de los estados
financieros sea comparable y transparente, lo que ayuda a los inversores y
participantes de los mercados de capitales de todo el mundo a tomar sus decisiones.
¿Qué son las NIIF | IFRS?
Las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en

inglés) son el conjunto de estándares internacionales de contabilidad promulgadas
por el International Accounting Standars Board (IASB), que establece los requisitos
de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar sobre las
transacciones y hechos económicos que afectan a una empresa y que se reflejan
en los estados financieros. El mundo actual está cambiando constantemente, el
entorno nunca es el mismo, las personas y las empresas buscan una evolución
continua; es por esto que las NIIF/IFRS buscan un punto en común, una
homologación y consistencia en los temas.
¿Qué beneficios tienen?
La adopción de las NIIF/IFRS ofrece una oportunidad para mejorar la función

financiera a través de una mayor consistencia en las políticas contables, obteniendo
beneficios potenciales de mayor transparencia, incremento en la comparabilidad y
mejora en la eficiencia. Entre otros podemos destacar:
 Acceso a mercados de capital
 Transparencia en las cifras de los Estados Financieros
 Información consistente y comparable
 Mismo lenguaje contable y financiero
 Reducción de costos
 Herramienta para la alta
 gerencia en la toma de decisiones
 Modernización de la Información financiera
 Simplificar la preparación de los Estados Financieros
Clasificación:
NIIF 1
Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera
Emitida el 1 de enero de 2009. Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico
de la Fundación IASC y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los
requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de
Información Financiera.
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme
a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos
a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen información
de alta calidad que:
a. Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que
se presenten.
b. Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
c. Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios. Una entidad
elaborará y presentará un estado de situación financiera de conforme a las
NIIF en la fecha de transición a las NIIF.
Éste es el punto de partida para la contabilización según las NIIF. Una entidad
utilizará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera de
apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos presentados en sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF. En general, aquellas políticas
contables cumplirán con cada NIIF vigente al final de su primer periodo de
información conforme a las NIIF. En general, la NIIF requiere que una entidad, al
preparar el estado de situación financiera de apertura que sirva como punto de
partida para su contabilidad según las NIIF, haga lo siguiente:
a. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido

por las NIIF.
b. No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten.
c. Reclasificar los activos, pasivos o componentes del patrimonio reconocidos
según los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de activos, pasivos
y patrimonio que correspondan según las NIIF.
d. Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) sustituyó al plan contable anterior

(PCGR, según sus siglas), con aplicación efectiva a partir del año 2011. El PCGE
fue elaborado sobre la base de las Normas internacionales de Información
Financiera (NIIF) y, para ello, se tomaron una serie de consideraciones además de
lo prescrito por estas normas. Dentro de ese esquema, destacaron puntos como la
aplicación en empresas de distinto tamaño, estructura de las cuentas, el balance
entre la flexibilidad y el detalle, discusión entre la contabilidad, las normas legales y
tributarias entre otras. Para que el PCGE pueda funcionar y bien −como
corresponde−, debía ser adecuadamente estructurado, de acuerdo con las
características de cada empresa, lo cual debe tomar en cuenta su actividad
económica. Como muchos ya entendieron, adecuarse al PCGE no es un mero
trámite; no solo consiste en homologar cuentas, sino todo un proceso que implica
una serie de pasos a seguir. Dentro de este marco, tal homologación es solo uno
de los aspectos. Adecuarse al PCGE presentaba las siguientes ventajas: ahorrar
esfuerzos, realizar cada vez menos trabajo manual, explotar el nivel de información,
que todas las áreas se vean involucradas en la información financiera como
proveedora de datos, que se produzca “información gerencial de primera mano”,
que se reduzcan costos, se transparente la información. Uno de los puntos más
importantes era que ayude a que el proceso de registro contable y la información a
procesar vía estados financieros se realice de acuerdo con las NIIF.
De otro lado, tenemos lo establecido por la Ley N° 29720 y su Reglamento

(Autor/encargado institucional de la ley, 2011), las empresas que no estaban
obligadas a presentar sus estados financieros auditados −previamente elaborados
bajo NIIF− ya tienen esa obligación a partir del año 2012. Esta Ley, en su artículo
5°, obliga a las empresas no supervisadas por la SMV a presentar sus estados
financieros auditados a dicha Superintendencia. Ello debe prepararse de acuerdo
con las NIIF. Posteriormente, en la reglamentación de esta ley (SMV, 2012), se
establecieron dos escalones. El primero se dirige a las empresas cuyos ingresos
anuales o activos totales superen las 30.000 UIT, que la cumplirán a partir del año
2012. El segundo apunta a las empresas que se encuentre con ingresos anuales o
activos totales entre las 3000 y 30.000 UIT, a partir del año 2013. Ello se puede
observar en el siguiente cuadro:
Este reglamento también indicó que la adopción podía realizarse con las normas
oficializadas por el CNC y que, en el año siguiente, debe obligatoriamente utilizarse
las denominadas NIIF Completas (IFRS FULL). Esto significa que una empresa que
adopta en el año 2012 podía hacerlo con la versión oficializada del CNC vigente
para dicha fecha, es decir, la versión internacional de 2010 realmente. Además,
luego, en el año 2013, debía utilizar la versión internacional. Lo mismo sería para
los que adopten en 2013, utilizarían la versión 2011 o 2012; y, para 2014, la vigente
internacional (SMV, 2012)1 . Es importante mencionar que la NIIF 1 Adopción por
primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera −cuya
vigencia corresponde a la versión modificada de 2009 − indica que una empresa es
adoptante por primera vez cuando realiza una declaración explícita y sin reservas
de que la información financiera presentada cumple con las NIIF. Además, no se
deben aplicar versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas
anteriores.
Ahora, enlacemos los dos temas: implementar el PCGE y adoptar las NIIF. No se
puede implementar el primero sin conocer las NIIF, o, el PCGE es una muy buena
herramienta para adoptar las NIIF. Como ya se comentó, el PCGE era de aplicación
obligatoria a partir de 2011 y, por si no lo hemos implementado completamente, o
existieron ciertos vacíos en esa implementación, el año 2013 se presenta como la
gran oportunidad de modificarlo, mejorarlo. De este modo, este servirá
efectivamente de una gran herramienta, sobre todo para los dos elementos del
modelo contable de las NIIF, de reconocimiento (naturaleza de la operación que se
debe o no registrar) y de valuación (medición a la fecha de los estados financieros),
a pesar de que también puede ayudar a los otros dos elementos, de presentación y
revelación.
NIIF 2
Pagos basados en acciones
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de

incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en
acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del ejercicio y
en su posición financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en
acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se
conceden opciones sobre acciones a los empleados.
Los bienes o servicios recibidos, y el correspondiente aumento del patrimonio debe

medirse al valor razonable de los bienes o servicios recibidos. Si no se pudiera
estimar fiablemente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, la
medición se realiza, por referencia al valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos. Además:
NIIF 3
Combinaciones de Negocios
El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de

la información sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que
informa proporciona a través de su estado financiero. Para lograrlo, esta NIIF
establece principios y requerimientos sobre la forma en que la entidad adquirente:
a. Reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos identificables

adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en
la entidad adquirida.
b. Reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de negocios o
una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas.
c. Determinará qué información revelará para permitir que
los usuarios de los estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos
financieros de la combinación de negocios.
Esta NIIF se aplicará a una transacción u otro suceso que cumpla la definición de
una combinación de negocios. Esta NIIF no se aplicará a:
a. La contabilización de la formación de un acuerdo conjunto en los estados

financieros del acuerdo conjunto mismo.
b. La adquisición de un activo o de un grupo de activos que no constituya un
negocio. En estos casos, la entidad adquirente identificará y reconocerá los
activos identificables individuales que se adquirieron (incluyendo los que
cumplan con la definición y los criterios de reconocimiento de los activos
intangibles incluidos en la NIC 38 Activos Intangibles) y los pasivos asumidos.
El costo del grupo deberá distribuirse entre los activos individualmente

identificables y los pasivos sobre la base de sus valores razonables relativos
en la fecha de la compra. Esta transacción o suceso no dará lugar a plusvalía.
c. Una combinación de entidades o negocios bajo control común (los párrafo
B1 a B4 proporcionan guías de aplicación al respecto). 2A Los requerimientos
de esta Norma no se aplicarán a la adquisición por una entidad de inversión,
tal como se define en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, de una
inversión en una subsidiaria que se requiere medir al valor razonable con
cambios en resultados.
Identificación de una combinación de negocios: Una entidad determinará si una

transacción u otro suceso es una combinación de negocios mediante la aplicación
de la definición de esta NIIF, que requiere que los activos adquiridos y los pasivos
asumidos constituyan un negocio. Cuando los activos adquiridos no sean un
negocio, la entidad que informa contabilizará la transacción o el otro suceso como
la adquisición de un activo. Los párrafos B5 a B12 proporcionan guías sobre la
identificación de una combinación de negocios y la definición de un negocio.
El método de la adquisición:
Una entidad contabilizará cada combinación de negocios mediante la aplicación del

método de la adquisición.
La aplicación del método de la adquisición requiere:
(a) Identificación de la adquirente
(b) Determinación de la fecha de adquisición;
(c) Reconocimiento y medición de los activos identificables adquiridos, de los

pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida; y
(d) Reconocimiento y medición de la plusvalía o ganancia por compra en términos

muy ventajosos.
NIIF 5
Activos no Corrientes Mantenidos para la

Venta y Operaciones Discontinuadas
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos

mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre
las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:
a. Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados

como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su
importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, así como
que cese la depreciación de dichos activos.
b. Especifica que un activo clasificado como mantenido para la venta, así
como los activos y pasivos incluidos dentro de un grupo de activos para su
disposición clasificado como mantenido para la venta, se presentan
separadamente en el estado de situación financiera.
c. Especifica que los resultados de la operación discontinuada serán
mostrados separadamente en el estado del resultado integral.
La NIIF:
a. Adopta la clasificación de “mantenidos para la venta”.

b. Introduce el concepto de grupo de activos para su disposición, que es un
grupo de activos de los que la entidad quiere disponer, ya sea por venta o de
otro modo, en conjunto como grupo, mediante una única transacción en que
también se transfieren los pasivos asociados directamente con dichos
activos.
c. Clasifica una operación como discontinuada en la fecha en que la operación

cumple los requisitos para ser clasificada como mantenida para la venta o
cuando la entidad ha dispuesto de la operación. Una entidad clasificará a un
activo no corriente (o un grupo de activos para su disposición) como
mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará
fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su
uso continuado. Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo de
activos para su disposición) debe estar disponible, en sus condiciones
actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos
usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupos de activos para
su disposición), y su venta debe ser altamente probable.
NIIF 6
Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
Establecer los requisitos de presentación de información financiera aplicables a la

exploración y evaluación de recursos minerales hasta que el IASB concluya un
proyecto global en esta área.
La NIIF 6 no requiere ni prohíbe políticas contables específicas para el
reconocimiento y la medición de los activos de exploración y evaluación. Las
sociedades podrán seguir aplicando sus principios contables vigentes a estos
activos siempre y cuando cumplan los requisitos del apartado 10 de la NIC 8, es
decir, que se traduzcan en información fiable y relevante para toma de decisiones
económicas por parte delos usuarios de la misma. La Norma permite una exención
temporal de la aplicación delos apartados 11 y 12 de la NIC 8, que especifican
una jerarquía de fuentes de NIIF y PCGA en caso de que no exista una norma
específica. Exige una prueba del deterioro de valor cuando existen indicios de que
el importe en libros de los activos de exploración y evaluación supera su valor
recuperable. Asimismo, se comprueba si existe deterioro del valor en los activos de
exploración y evaluación antes de su reclasificación como activos de desarrollo.
Una entidad aplicará esta NIIF a los desembolsos por exploración y evaluación en
los que incurra. La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilización de
las entidades dedicadas a la exploración y evaluación de recursos minerales. Una
entidad no aplicará la NIIF a los desembolsos en que haya incurrido:
a. Antes de la exploración y evaluación de los recursos minerales, tales como

desembolsos incurridos antes de obtener el derecho legal de explorar un área
determinada.
b. Después de que sean demostrables la factibilidad técnica y la viabilidad
comercial de la extracción de un recurso minera Medición de activos para
exploración y evaluación y Medición en el momento del reconocimiento.
Elementos del costo de los activos para exploración y evaluación. La entidad

establecerá una política contable que especifique qué desembolsos se reconocerán
como activos para exploración y evaluación, y aplicará dicha política de forma
coherente. Al establecer esta política, una entidad considerará el grado en el que
los desembolsos puedan estar asociados con el descubrimiento de recursos
minerales específicos.
Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podrían incluirse en la medición
inicial de los activos para exploración y evaluación (la lista no es exhaustiva):
a. Adquisición de derechos de exploración.
b. Estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos.
c. Perforaciones exploratorias.
d. Excavaciones de zanjas y trincheras.
e. Toma de muestras
f. Actividades relacionadas con la evaluación de la factibilidad técnica y la
viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral.
Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no se

reconocerán como activos para exploración y evaluación. El Marco Conceptual y la
NIC 38 Activos Intangibles suministran guías sobre el reconocimiento de activos que
surjan de este desarrollo. De acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes, una entidad reconocerá cualquier obligación
en la que se incurra por desmantelamiento y restauración durante un determinado
periodo como consecuencia de haber llevado a cabo actividades de exploración y
evaluación de recursos minerales.
NIIF 7
Instrumentos Financieros: Información a Revelar
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros,
revelen información que permita a los usuarios evaluar:
a. La relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera

y en el rendimiento de la entidad.
b. La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrument
os financieros a los que la entidad se hayaexpuesto durante el
ejercicio y en la fecha de presentación, así como la forma de gestionar
dichos riesgos.
Esta Norma será aplicada por todas las entidades, a toda clase de instrumentos
financieros, excepto a:
a. Las participaciones en entidades dependientes, asociadas y negocios

conjuntos que se contabilicen según la NIC27 Estados financieros
consolidados y separados, la NIC 28. Inversiones en entidades asociadas o
la NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos
b. Los derechos y obligaciones de los empleadores surgidos por los planes de
retribuciones a los empleados a los que se les aplique la NIC 19 retribuciones
a los empleados.
c. Los contratos que establezcan contrapartidas de carácter contingente en
una combinación de negocios mencionados en la NIIF 3 combinaciones de
negocios.
d. Los contratos de seguro, según se definen en la NIIF 4 contratos de
seguro.
e. Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surjan
de transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplique
la NIIF 2 Pagos basados en acciones. Así mismo esta NIIF se aplicará tanto
a los instrumentos financieros que se reconozcan contablemente.
NIIF 8
Segmentos de Operación
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de
negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
Esta NIIF se aplicará a:
a. Los estados financieros separados o individuales de una entidad: Cuyos

instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado público
(ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o que registre, o
esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de
valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de
instrumento en un mercado público.
b. Los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado
público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o que registre, o
esté en proceso de registrar, los estados financieros consolidados en una
comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún
tipo de instrumento en un mercado público.
Cuando una entidad que no esté obligada a aplicar esta NIIF opte por revelar
información sobre segmentos que no cumpla con ella, no describirá esa información
como información por segmentos.
Si un informe financiero de una entidad controladora que se encuentre dentro del

alcance de por esta NIIF incluyese tanto sus estados financieros consolidados como
sus estados financieros separados, sólo se requerirá información por segmentos en
los estados financieros consolidados.
NIIF 9
Instrumentos Financieros
El objetivo de esta NIIF es fijar los principios para la información financiera en

relación a los activos y pasivos financieros, para que así se presente información
útil y de importancia para los usuarios de los estados financieros para la evaluación
de importes, calendarios e incertidumbre delos flujos de efectivo futuros de
la entidad.
La NIIF aplicara a todas las entidades y a todos los tipos de instrumentos
financieros, pero con algunas excepciones tales como:
a. Participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos que se rijan

contablemente por la NIIF 10, NIC 27 o NIC 28. Sin embargo en ciertos casos
la NIIF 10 , NIC 27 o NIC28 requieren o dejan que se contabilice las
participaciones en una subsidiaria, asociada o negocio conjunto según
algunos o todos los requerimientos de esta norma. También se aplicará esta
NIIF a los derivados sobre las participaciones en subsidiarias, asociadas o
negocios conjuntos a menos que este derivado se clasifique o defina como
instrumento de patrimonio de la entidad que contiene la NIC 32 “Instrumentos
financieros: Presentación”
b. Derechos y obligaciones originados por arrendamientos a los que son
aplicable la NIC 7. Sin embargo:
Las cuentas por cobrar de arrendamientos que reconoce el arrendador están
sujetas a los requerimientos e baja en cuentas y deterioro de valor de esta
Norma.
Las cuentas por pagar de arrendamientos financieros que reconoce el
arrendatario están sujetas a los requerimientos de baja en cuentas de esta
Norma.
Los derivados implícitos de los arrendamientos están sujetos a los
requerimientos sobre derivados implícitos de esta NIIF.
c. Los derechos y obligaciones de los empleadores, provenientes de planes

de beneficio a los empleados, a los que aplica la NIC 9.
d. Los instrumentos financieros que provengan de la entidad que cumpla
la definición de la NIC 32 Instrumentos de patrimonio (incluyendo opción y
certificación de opción para suscripción de acciones) , o que se necesite que
sea clasificado como instrumento de patrimonio según los párrafos 16A y
16B o 16C y 16D de la NIC 32. Sin embargo, el tenedor de este instrumento
aplicara esta norma a esos instrumentos a menos que cumpla la excepción
ya mencionada.
Derechos y obligaciones originados de un contrato de seguros (según NIC 4)

que sea distinto de los derechos y obligaciones de un emisor procedentes de un
contrato de seguros que cumple la definición de contrato de garantía financiera;
o un contrato que este en el alcance de la NIIF 4 por tener un componente de
participación discrecional. Sin embargo esta norma puede aplicarse a un
derivado que este implícito en un contrato al alcance de la NIIF 4, si el derivado
no es un contrato que esté al alcance de la NIIF 4. Además si un emisor
de contratos de garantía financiera da a entender que considera los contratos
como de segura y ha aplicado la contabilidad que se usa en contratos de
seguros, el emisor tiene la opción de aplicar esta Norma o la NIIF 4 a tales
contratos de garantía financiera. El emisor puede aplicar la elección contrato por
contrato, pero no podrá retractarse de lo elegido para cada contrato.
NIIF 10
Estados Financieros Consolidados
Los estados financieros con propósito de información general denominados

“ESTADOS FINANCIEROS”. Son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de
usuarios, que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), son las Normas e

Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Estas Normas comprenden:
Las Normas Internacionales de Contabilidad y las Interpretaciones desarrolladas
por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información
Financiera (CINIIF) o el antiguo Comité de Interpretaciones (SIC). La evaluación
acerca de si una omisión o inexactitud puede influir en las decisiones económicas
de la empresa, considerándose así material o con importancia relativa, requiere
tener en cuenta las características de tales usuarios. El Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de la Información Financiera establece, que los
usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del
mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de
estudiar la información con razonable diligencia”. En consecuencia, la evaluación
necesita tener en cuenta cómo puede esperarse que, en términos razonables,
usuarios con las características descritas se vean influidos, al tomar decisiones
económicas.
Acotación:
La Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) ha dispuesto a través del

artículo 5 de la ley 29720, -“Ley que promueve las Emisiones de Valores Mobiliarios
y Fortalece el Mercado de Capitales”-, que los estados financieros de las empresas
que facturan o registren ingresos por ventas o activos totales superiores a 3000
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) deben de cumplir con las siguientes
obligaciones:
Presentar la información contable a la SMV de acuerdo con las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Sus estados financieros tienen que estar auditados.
La información tiene que estar a disposición del público.

Presentación de Estados financieros NIIF
La SMV ha dispuesto que las empresas no supervisadas por esta entidad y

que registren ingresos o activos totales iguales o superiores a 10000 UIT,
aproximadamente 38 millones de soles, al cierre del ejercicio 2014, deberán
presentar sus estados financieros de acuerdo con las NIIF en el 2015.
NIIF 11
Acuerdos Conjuntos
El objetivo de esta NIIF es establecer una serie de principios para la elaboración de

la información financiera por parte de entidades que tengan una participación en
acuerdos objeto de control conjunto denominados acuerdos conjuntos.
Cumplimiento del objetivo
Cumplimiento de la NIIF acuerdos conjuntos se define control conjunto y requiere

que una entidad que es una parte de un acuerdo conjunto determine el tipo de
acuerdo conjunto en el que se encuentra involucrada mediante la evaluación de sus
derechos y obligaciones y contabilice dichos derechos y obligaciones de acuerdo
con el tipo de acuerdo conjunto.
Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen

control conjunto. Este acuerdo conjunto tiene las siguientes características:
(a) Las partes están obligadas por un acuerdo contractual.
(b) El acuerdo contractual otorga a dos o más de esas partes control conjunto sobre
el acuerdo.
6 un acuerdo conjunto es una operación conjunta o un negocio conjunto. Control

conjunto
7 control conjunto es el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo,

que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el
consentimiento unánime de las partes que comparten el control.
8 una entidad que es una parte de un acuerdo evaluará si el acuerdo conjunto

otorga a todas las partes, o a un grupo de las partes, control del acuerdo de forma
colectiva. Todas las partes, o un grupo de las partes, controlan el acuerdo de forma
colectiva
cuando deben actuar conjuntamente para dirigir las actividades que afectan de
forma significativa a los rendimientos del acuerdo (es decir las actividades
relevantes).
9 Una vez ha sido determinado que todas las partes, o un grupo de las partes,
controlan el acuerdo de forma colectiva, existe control conjunto solo cuando las
decisiones sobre las actividades relevantes requieren del consentimiento unánime
de las partes que controlan el acuerdo de forma colectiva.
10 En un acuerdo conjunto, ninguna parte individualmente controla el acuerdo por

sí misma. Una parte con control conjunto de un acuerdo puede impedir que
cualquiera de las otras partes, o grupo de las partes, controle el acuerdo.
11 Un acuerdo puede ser un acuerdo conjunto aun cuando no todas las partes
tienen control conjunto del acuerdo. Esta NIIF distingue entre partes que tienen
control conjunto de un acuerdo conjunto (operadores conjuntos o participantes en
un negocio conjunto) y las partes que participan en un acuerdo conjunto, pero no
tienen control conjunto sobre éste.
12 Una entidad necesitará aplicar el juicio profesional al evaluar si todas las partes
o un grupo de las partes, tiene control conjunto de un acuerdo. Una entidad realizará
esta evaluación considerando todos los hechos y circunstancias (véanse los
párrafos B5 a B11).
13 Si cambian los hechos y circunstancias, una entidad evaluará nuevamente si

todavía tiene control conjunto del acuerdo. Un negocio conjunto es un acuerdo
conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo tienen
derecho a los activos netos del acuerdo. Esas partes se denominan participantes
en un negocio conjunto. En ocasiones las partes se encuentran limitadas por un
acuerdo marco que establece las cláusulas contractuales generales para llevar a
cabo una o más actividades.
NIIF 12
Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que permita
a los usuarios de sus estados financieros evaluar: (a) la naturaleza de sus
participaciones en otras entidades y los riesgos asociados con éstas; y (b) los
efectos de esas participaciones en su situación financiera, rendimiento financiero y
flujos de efectivo.
Alcance 5 Esta NIIF se aplicará por una entidad que tiene una participación en las
siguientes entidades: (a) subsidiarias (b) acuerdos conjuntos (es decir, operaciones
conjuntas o negocios conjuntos) (c) asociadas (d) entidades estructuradas no
consolidadas. 6 Esta NIIF no se aplicará a: (a) Los planes de beneficios post-empleo
u otros planes de beneficios a largo plazo a los empleados a los que se aplica la
NIC 19 Beneficios a los Empleados. (b) Los estados financieros separados de una
entidad a la que se aplica la NIC 27 Estados Financieros Separados. Sin embargo,
si una entidad tiene participaciones en entidades estructuradas no consolidadas y
elabora estados financieros separados como sus únicos estados financieros,
aplicará los requerimientos de los párrafos 24 a 31 al preparar esos estados
financieros separados. (c) Una participación mantenida por una entidad que
participa en un acuerdo conjunto, pero no tiene control conjunto de éste a menos
que esa participación dé lugar a una influencia significativa sobre el acuerdo o sea
una participación en una entidad estructurada. (d) Una participación en otra entidad
que se contabilice de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros. Sin embargo,
una entidad aplicará esta NIIF: (i) cuando esa participación lo sea en una asociada
o un negocio conjunto que, de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos, se mida al valor razonable con cambios en resultados; o (ii)
cuando esa participación sea en una entidad estructurada no consolidada.
Juicios y supuestos significativos 7 Una entidad revelará información sobre los

juicios y supuestos significativos realizados (y cambios en esos juicios y supuestos)
para determinar: (a) que tiene el control de otra entidad, es decir, una participada
como se describe en los párrafos 5 y 6 de la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados; (b) que tiene el control conjunto de un acuerdo o influencia
significativa sobre otra entidad; y (c) el tipo de acuerdo conjunto (es decir, operación
conjunta o negocio conjunto) cuando el acuerdo ha sido estructurado a través de un
vehículo separado.
NIIF 13
Medición del Valor Razonable
El proyecto Medición del Valor Razonable (el proyecto) se añadió a la agenda del
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (el Consejo) en septiembre de
2005 porque la medición del valor razonable se identificó como un área para la cual
las Normas NIIF proporcionaban guías incongruentes. Esa incongruencia
contribuyó a la diversidad en la práctica y redujo la comparabilidad de los estados
financieros. El objetivo del proyecto era definir el valor razonable, establecer un
marco para medirlo y requerir información a revelar sobre las mediciones del valor
razonable. El emisor nacional de normas de los EE.UU., el Consejo de Normas de
Contabilidad Financiera (el FASB), comenzó un proyecto de medición del valor
razonable en junio de 2003. En septiembre de 2006, el FASB emitió el SFAS 157
Medición del Valor Razonable (ahora incorporado al Tema 820 Medición del Valor
Razonable). En mayo de 2009 el Consejo publicó un Proyecto de Norma, Medición
del Valor Razonable. La mayoría de los comentarios comunes recibidos eran que el
Consejo y el FASB deberían trabajar juntos para desarrollar requerimientos de
medición del valor razonable y de información a revelar coordinados. El Consejo y
el FASB (los consejos) acordaron trabajar juntos en octubre de 2009 bajo un
Memorando de Entendimiento. Como resultado de las deliberaciones conjuntas en
junio de 2010: (a) El FASB emitió una propuesta de Actualización de Normas de
Contabilidad Medición del Valor Razonable e Información a Revelar (Tema 820):
Modificaciones de los Requerimientos Comunes de Medición e Información a
Revelar del Valor Razonable en los EE.UU. y las NIIF; y (b) el Consejo emitió un
Proyecto de Norma Información a Revelar sobre el Análisis de la Incertidumbre de
la Medición para las Mediciones del Valor Razonable. El Proyecto de Norma del
Consejo de junio de 2010, propuso revelar información sobre el análisis de la
incertidumbre de la medición (es decir, un rango de precios de salida que podrían
haber sido estimaciones razonables en la fecha de medición). En respuesta a la
información recibida sobre el Proyecto de Norma, el Consejo decidió que necesitaría
realizar un análisis adicional antes de requerir información a revelar de un análisis
cuantitativo de la incertidumbre de la medición. Por ello, este requerimiento no fue
incluido en la Norma final. El Consejo no ha realizado ningún análisis adicional sobre
este tema desde que se emitió la Norma. En mayo de 2011, los consejos emitieron
Normas coordinadas—la NIIF 13 y el Tema 820 modificado. La NIIF 13 pasó a estar

vigente el 1 de enero de 2013.19 Desde la emisión de las Normas, los consejos han
emitido modificaciones menores para mejorar o aclarar los requerimientos
originales, pero no han modificado los requerimientos de forma sustancial. Por ello,
el trabajo de los consejos desde la emisión de las Normas ha tenido un impacto
insignificante en el nivel de convergencia logrado en 2011.
La NIIF 13 define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un
activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medición (es decir, un precio de salida).
Esa definición de valor razonable enfatiza que el valor razonable es una medición
basada en el mercado, no una medición específica de una entidad.
Al medir el valor razonable, una entidad utiliza los supuestos que los participantes
del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo en condiciones de
mercado presentes, incluyendo supuestos sobre el riesgo. En consecuencia, la
intención de una entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra forma
un pasivo no es relevante al medir el valor razonable.
La NIIF explica que una medición del valor razonable requiere que una entidad
determine lo siguiente:
(a) el activo o pasivo concreto a medir;
(b) para un activo no financiero, el máximo y mejor uso del activo y si el activo se
utiliza en combinación con otros activos o de forma independiente;
(c) el mercado en el que una transacción ordenada tendría lugar para el activo o
pasivo; y
(d) la(s) técnica(s) de valoración apropiadas a utilizar al medir el valor razonable.
La(s) técnica(s) de valoración utilizadas deberían maximizar el uso de datos de
entrada observables relevantes y minimizar los datos de entrada no observables.
Los datos de entrada deben ser congruentes con los datos de entrada que un
participante de mercado utilizaría al fijar el precio del activo o pasivo.
Aplicación a pasivos e instrumentos de patrimonio propios de una entidad
Una medición a valor razonable supone que un pasivo financiero o no financiero o

un instrumento de patrimonio propio de una entidad (por ejemplo participaciones en
el patrimonio emitidas como
contraprestación en una combinación de negocios) se transfiere a un participante
de mercado en la fecha de la medición. La transferencia de un pasivo o un
instrumento de patrimonio propio de una entidad supone que:

(a) Un pasivo permanecería en circulación y se requeriría al participante de mercado
receptor de la
transferencia satisfacer la obligación. El pasivo no se liquidaría con la contraparte o
extinguiría de otra forma en la fecha de la medición.
(b) Un instrumento de patrimonio propio de una entidad permanecería en circulación
y el participante de mercado receptor de la transferencia cargaría con los derechos
y responsabilidades asociados con el instrumento. El instrumento no se cancelaría
o extinguiría de otra forma en la fecha de la medición.
Jerarquía del valor razonable
Para incrementar la coherencia y comparabilidad de las mediciones del valor

razonable e información a revelar relacionada, esta NIIF establece una jerarquía del
valor razonable que clasifica en tres niveles los datos de entrada de técnicas de
valoración utilizadas para medir el valor razonable. La jerarquía del valor razonable
concede la prioridad más alta a los precios cotizados (sin ajustar) en mercados
activos para activos y pasivos idénticos (datos de entrada de Nivel 1) y la prioridad
más baja a los datos de entrada no observables (datos de entrada de Nivel de 3).
Los datos de entrada de Nivel 1 son precios cotizados (sin ajustar) en mercados
activos para activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la
fecha de la medición. Los datos de entrada de Nivel 2 son distintos de los precios
cotizados incluidos en el Nivel 1 que son observables para los activos o pasivos,
directa o indirectamente. Los datos de entrada de Nivel 3 son datos de entrada no
observables para el activo o pasivo.
Información a revelar
Una entidad revelará información que ayude a los usuarios de sus estados
financieros a evaluar los dos elementos siguientes:
(a) Para activos y pasivos que se miden a valor razonable sobre una base recurrente
o no recurrente en el estado de situación financiera después del reconocimiento
inicial, las técnicas de valoración y los datos de entrada utilizados para desarrollar
esas mediciones.
(b) Para mediciones del valor razonable recurrentes utilizando datos de entrada no
observables significativas (Nivel 3), el efecto de las mediciones sobre el resultado
del periodo u otro resultado integral para el periodo.
NIIF 14
Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas
La NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Regulada, describe los saldos

de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas como los importes de gasto
o ingreso que no se reconocerían como activos o pasivos de acuerdo con otras
Normas, pero que cumplen los requisitos para ser diferidos de acuerdo con esta
Norma, porque el importe se incluye, o se espera incluir, por el regulador de la tarifa
al establecer los precios que una entidad puede cargar a los clientes por bienes o
servicios con tarifas reguladas. Esta Norma permite que una entidad que adopta por
primera vez las NIIF y se encuentra dentro de su alcance continúe contabilizando
los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas en sus primeros
estados financieros conforme a las NIIF, de acuerdo con sus PCGA anteriores a la
adopción de las NIIF. Sin embargo, la NIIF 14 introduce cambios limitados en
algunas prácticas contables según PCGA anteriores para saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas, que se relacionan principalmente con la
presentación de dichas cuentas. IFRS 14 REGULATORY DEFERRAL ACCOUNTS
Dr. Alexi Estrella Morales pág. 2 El alcance de esta Norma se limita a las entidades
que adoptan por primera vez las NIIF, que reconocían los saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas en sus estados financieros de acuerdo con
sus PCGA anteriores, tal como se los define en la NIIF 1 Adopción por Primera Vez
de las Normas Internacionales de Información Financiera (es decir, la base de
contabilización que una entidad que adopta por primera vez las NIIF utilizaba
inmediatamente antes de adoptar las NIIF). Una entidad que queda dentro del
alcance de esta Norma y que decide aplicarla en sus primeros estados financieros
conforme a las NIIF, continuará utilizándola en sus estados financieros posteriores.
Esta Norma tendrá vigencia para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2016. Se permite su aplicación anticipada. Motivos para Publicación de la
Norma.
(a) Los requerimientos de algunos organismos nacionales emisores de normas de

contabilidad permiten o requieren que las entidades que están sujetas a regulación
de tarifas capitalicen y difieran desembolsos, que entidades que no tienen tarifas
reguladas reconocerían como gasto. De forma análoga, se permite o requiere que
estas entidades con tarifas reguladas difieran ingresos, que entidades que no tienen
tarifas reguladas reconocerían como ingreso en el estado del resultado del periodo
y otro resultado integral. Los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades

reguladas se presentan en una variedad de formas. Se describen con frecuencia
como" activos de actividades reguladas" y "pasivos de actividades reguladas", pero,
en ocasiones, se incorporan dentro de otras partidas en los estados financieros,
tales como propiedades, planta y equipo;
(b) Actualmente no existe una Norma en las NIIF que aborde de forma específica
la contabilización de las actividades con tarifas reguladas. En consecuencia, se
requiere que una entidad determine su política contable sobre los efectos
financieros de la regulación de tarifas, de acuerdo con los párrafos 10 a 12 de la
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. El
IASB no ha encontrado evidencia de diversidad significativa en la práctica dentro de
las jurisdicciones que están aplicando las NIIF, porque casi todas las entidades han
eliminado los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas en el
momento de hacer la transición a las NIIF y, por ello, no los reconocen en los
estados financieros conforme a las NIIF. IFRS 14 REGULATORY DEFERRAL
ACCOUNTS Dr. Alexi Estrella Morales pág. 3 Sin embargo, a pesar de esta
congruencia de tratamiento dentro de los estados financieros conforme a las NIIF,
existen opiniones distintas dentro de las jurisdicciones que todavía no han adoptado
las NIIF, y también dentro de algunas otras que las han adoptado, sobre la forma
en que deben contabilizarse los efectos de la regulación de tarifas. Esto ha dado
lugar a varias peticiones al IASB de guías, que han preguntado si los saldos de las
cuentas de diferimientos de actividades reguladas podrían cumplir las definiciones
de activos y pasivos del Marco Conceptual para la Información Financiera (el Marco
Conceptual), dependiendo de los términos de la regulación de tarifas;
(c) la ausencia de guías específicas en las NIIF ha dado lugar a que en varias
jurisdicciones que todavía no han adoptado las NIIF totalmente, adopten diferentes
enfoques para informar sobre los efectos de la regulación de tarifas, lo cual podría
reducir la comparabilidad y transparencia para los usuarios de los estados
financieros; y
(d) los ingresos y gastos que están sujetos a regulación de tarifas son significativos
para entidades que están implicadas en actividades con tarifas reguladas, tales
como los sectores industriales de servicio público, telecomunicaciones y transporte.
Por consiguiente, la ausencia de guías podría ser una barrera significativa para la
adopción de las NIIF por esas entidades. Principales características de esta Norma
(a) Permite que una entidad que adopta las NIIF continúe utilizando, en sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF y posteriores, sus políticas
contables según PCGA anteriores para el reconocimiento, medición, deterioro de
valor y baja en cuentas de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas sin considerar de forma específica los requerimientos del párrafo 11 de
la NIC 8;
(b) Requiere que las entidades presenten los saldos de las cuentas de diferimientos
de actividades reguladas como partidas separadas en el estado de situación
financiera y presenten los movimientos en dichos saldos de las cuentas como
partidas separadas en el estado del resultado del periodo y otro resultado integral;
y
(c) requiere revelar información específica para identificar la naturaleza y riesgos

asociados con la regulación de tarifas que han dado lugar al reconocimiento de
saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas de acuerdo con
esta Norma.
NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicará una entidad para
presentar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la
naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades
ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente.
Cumplimiento del objetivo
2 Para cumplir el objetivo del párrafo 1, el principio básico de esta Norma es que
una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias para representar la
transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los clientes por un
importe que refleje la contraprestación a que la entidad espera tener derecho, a
cambio de dichos bienes o servicios.
3 Una entidad considerará los términos del contrato y todos los hechos y
circunstancias relevantes cuando aplique esta Norma. Una entidad aplicará esta
Norma, incluyendo el uso de cualquier solución práctica, de forma congruente a los
contratos con características similares y en circunstancias parecidas.
4 Esta Norma especifica la contabilización de un contrato individual con un cliente.

Sin embargo, como una solución práctica, una entidad puede aplicar esta Norma a
una cartera de contratos (u obligaciones de desempeño) con características
similares, si la entidad espera de forma razonable que los efectos sobre los estados
financieros de aplicar esta Norma a la cartera no diferirían de forma significativa de
su aplicación a cada contrato individual (u obligación de desempeño) de la cartera.
Al contabilizar una cartera, una entidad utilizará estimaciones y suposiciones que
reflejen el tamaño y composición de la cartera.
Alcance
5 Una entidad aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes, excepto en
los siguientes casos:
(a) contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIC 17 Arrendamientos;

(b) contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguros;
(c) instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales dentro
del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC 27 Estados Financieros Separados
y NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos; e
(d) intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de negocios

hechos para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales. Por ejemplo, esta
Norma no se aplicaría a un contrato entre dos compañías de petróleo que acuerden
un intercambio de petróleo para satisfacer la demanda de sus clientes en diferentes
localizaciones especificadas sobre una base de oportunidad.
6 Una entidad aplicará esta Norma a un contrato (distinto de un contrato enumerado
en el párrafo 5) solo si la contraparte del contrato es un cliente. Un cliente es una
parte que ha contratado con una entidad para obtener bienes o servicios que son
resultado de las actividades ordinarias de la referida entidad a cambio de una
contraprestación. Una contraparte del contrato no sería un cliente si, por ejemplo,
ha contratado con la entidad participar en una actividad o proceso en el que las
partes del contrato comparten los riesgos y beneficios que resulten de dicha
actividad o proceso (tal como el desarrollo de un activo en un acuerdo de
colaboración) en lugar de obtener el producido de las actividades ordinarias de la
entidad.
7 Un contrato con un cliente puede estar en parte dentro del alcance de esta Norma
y en parte dentro del alcance de otras Normas enumeradas en el párrafo 5.
(a) Si las otras Normas especifican cómo separar o medir inicialmente una o más
partes del contrato, entonces una entidad aplicará en primer lugar los
requerimientos de separación o medición de dichas Normas. Una entidad excluirá
del precio de la transacción el importe de la parte (o partes) del contrato que se
midan inicialmente de acuerdo con otras Normas y aplicará los párrafos 73 a 86
para asignar el importe del precio de la transacción pendiente (si lo hubiera) a cada
obligación NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA © IFRS
Foundation 3 de desempeño dentro del alcance de esta Norma y a cualesquiera
otras partes del contrato identificadas en el párrafo 7(b).
(b) Si las otras Normas no especifican cómo separar o medir inicialmente una o más
partes del contrato, entonces la entidad aplicará esta Norma para medir o separar
inicialmente la parte (o partes) del contrato.
8 Esta Norma especifica la contabilización de los costos incrementales de obtener

un contrato con un cliente y de los costos incurridos para cumplir con un contrato
con un cliente, si dichos costos no quedan dentro del alcance de otra Norma (véanse
los párrafos 91 a 104). Una entidad aplicará dichos párrafos solo a los costos
incurridos que estén relacionados con un contrato con un cliente (o parte de ese
contrato) que queda dentro del alcance de esta Norma.
NIIF 16
Arrendamientos
En enero de 2016, el IASB publicó la NIIF 16 Arrendamientos para materializar su

anhelado objetivo de que los arrendatarios incluyesen los arrendamientos en el
balance. Todas las sociedades que alquilan activos significativos para utilizarlos en
su negocio tendrán que reconocer más activos y pasivos. Esto afectará a una gran
variedad de sectores, desde compañías aéreas que alquilan aviones hasta el sector
minorista que alquila locales como puntos de venta. Cuanto más amplia sea la
cartera de arrendamientos, mayor será el impacto sobre las métricas clave de
información. Las sociedades están obligadas actualmente a desglosar los
arrendamientos que mantienen fuera de balance, y muchos analistas utilizan esta
información para ajustar los estados financieros publicados. El cambio clave será el
incremento de la transparencia y la comparabilidad. Por primera vez, los analistas
serán capaces de ver una evaluación efectuada por la propia sociedad de sus
pasivos por arrendamientos, calculados mediante el uso de una metodología
prescrita que todas las sociedades que informan de acuerdo con las NIIF estarán
obligadas a seguir. Los impactos no se limitan al balance. También cambia la

contabilidad durante la vigencia del arrendamiento. Concretamente, las sociedades
tienen ahora un patrón anticipado de reconocimiento de gastos en la mayoría de
arrendamientos, incluso cuando pagan cuotas anuales constantes. Y la norma
introduce una línea divisoria clara entre contratos de arrendamiento y contratos de
servicio: los arrendamientos se incluirán en el balance, mientras que los contratos
de servicio seguirán fuera del balance. La nueva norma entra en vigor en enero de
2019. Antes de dicha fecha, las sociedades tendrán que recopilar datos adicionales
significativos sobre sus arrendamientos, y hacer nuevas estimaciones y cálculos.
Los nuevos requerimientos son menos complejos y menos costosos de aplicar que
las primeras propuestas del IASB. No obstante, su cumplimiento tendrá un coste.
En algunas sociedades, el principal reto será recopilar los datos requeridos. En
otras, predominarán cuestiones más subjetivas, por ejemplo, identificar qué
transacciones contienen arrendamientos. En esta publicación se resume la nueva
norma y cómo va a afectar a los estados financieros. Se incluyen ejemplos y
percepciones para ayudarle a evaluar el posible impacto sobre su negocio y su
grado de preparación para 2019.
Principales impactos Identificación de todos los contratos de arrendamiento y

extracción de datos de los arrendamientos. Los arrendatarios reconocerán ahora la
mayoría de los arrendamientos en el balance de situación. Esto podría exigir un
esfuerzo sustancial para identificar todos los contratos de arrendamiento y extraer
todos los datos de los arrendamientos necesarios a fin de aplicar la norma. Para
aplicar el modelo simplificado para arrendamientos a corto plazo y arrendamientos
de elementos de poco valor, la sociedad tendrá que identificar el arrendamiento y
extraer los términos contractuales clave del mismo. (Véase el Apartado 3.) Cambios
en las principales métricas financieras. Las principales métricas financieras se verán
afectadas por el reconocimiento de nuevos activos y pasivos, así como las
diferencias en el momento de reconocimiento y en la clasificación del ingreso/gasto
por arrendamiento. Esto podría afectar a las cláusulas de deuda (o covenants), a
las deudas fiscales y a la capacidad de la sociedad para pagar dividendos. (Véase
4.1.) Nuevos juicios de valor y estimaciones. La norma introduce nuevas
estimaciones y criterios subjetivos que afectan a la identificación, la clasificación y
la valoración de transacciones de arrendamiento. Como consecuencia de los
requerimientos de reevaluación continua, será necesaria la participación de
profesionales con experiencia en estas decisiones, tanto en la fecha de comienzo
del arrendamiento como en la fecha de presentación. (Véanse los apartados 3 y 4.)
Volatilidad del balance de situación. La nueva norma introduce volatilidad en los
activos y pasivos de los arrendatarios debido a la obligación de reevaluar
determinadas estimaciones y juicios de valor clave en cada fecha de presentación.

Esto puede afectar a la capacidad de la sociedad para predecir y prever con
exactitud sus resultados. (Véase 4.4.2.) Cambios en los términos contractuales y
las prácticas empresariales. Para minimizar el impacto de la norma, podría ser
conveniente para algunas sociedades reconsiderar determinados términos
contractuales y prácticas empresariales; por ejemplo, cambios en la estructura o en
la fijación del precio de una transacción, incluida la duración y las opciones de
renovación del arrendamiento. Así pues, es probable que la norma afecte a
departamentos distintos del responsable de la información financiera, tales como:
tesorería, fiscal, jurídico, compras, inmobiliario, presupuestos, ventas, auditoría
interna y TI. Nuevos sistemas y procesos. Pueden ser necesarios cambios en
sistemas y procesos para captar los datos necesarios a fin de cumplir con los nuevos
requerimientos, incluida la creación de un inventario de todos los arrendamientos
existentes en el momento de transición. La complejidad, los juicios de valor y los
requerimientos de reevaluación continua pueden exigir recursos y controles
adicionales centrados en vigilar la actividad relativa a los arrendamientos a lo largo
de su vigencia. 4 | Primeras impresiones: NIIF 16 Arrendamientos © 2016 KPMG,
S.A., sociedad anónima española y miembro de la red KPMG de firmas
independientes, miembros de la red KPMG, afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), sociedad suiza. Todos los derechos
reservados. Algunos impactos aún no pueden cuantificarse. Las sociedades no
tendrán la imagen completa hasta que otros órganos reguladores y contables
reaccionen. Por ejemplo, la nueva contabilidad podría provocar cambios en el
tratamiento fiscal de los arrendamientos. Y una cuestión clave para el sector
financiero es la forma en la que los reguladores prudenciales tratarán los nuevos
activos y pasivos a efectos del capital regulatorio. (Véase 4.3.) Consideraciones
sobre la transición. Una decisión clave que debe tomarse cuanto antes consiste en
cómo realizar la transición a la nueva norma. Para muchas sociedades, la elección
del método de transición y de las excepciones prácticas que van a aplicar tendrá un
gran impacto en el coste de implantación de la norma y en la comparabilidad de
datos de tendencias en los años posteriores a la transición. (Véase el Apartado 8.)
La comunicación con partes interesadas deberá considerarse detenidamente. Los
inversores y otras partes interesadas querrán comprender el impacto de la norma
en el negocio. Entre las áreas de interés pueden incluirse el efecto sobre los
resultados financieros, los costes de implantación y cualquier cambio propuesto a
las prácticas empresariales.
NIIF 17
Contratos de Seguro
Debido a que esta sería la primera norma internacional de alta calidad para negocios
de seguros, su implementación supone todo un reto para las aseguradoras, quienes
tendrán que dejar de emitir su información a costo histórico para emitirla en
cifras actualizadas a través de variables financieras (mostrando la combinación
de componentes de instrumentos financieros y contratos de servicios). El enfoque
de esta NIIF comprende:
 La combinación de medición actual de los flujos de efectivo futuros (coste
amortizado), con el reconocimiento de la ganancia obtenida por el contrato en el
período gravable correspondiente.
 La presentación de los resultados por el servicio de seguro
 Que la entidad elabore políticas contables para el tratamiento de la cartera en
cuanto al reconocimiento de gastos o ingresos financieros por seguros en el
resultado del período.
Contratos a los que se aplicará la NIIF 17
 Contratos de seguro: en el que una de las partes (aseguradora) acepta un riesgo

de seguro significativo de la otra parte (tenedor de la póliza).
 Contratos de reaseguro: en el que una reaseguradora (aseguradora que toma a
su cargo un riesgo ya cubierto por otro asegurador) debe estar disponible para
compensar a un tercero dado que existan reclamaciones.
 Contratos de inversión con componentes de participación
discrecional: instrumento financiero que le brinda al inversionista el derecho a
recibir importes adicionales aparte del valor aportado.
Requerimientos para aplicar la NIIF 17
 Tratar como contratos de seguro aquellos en los que la entidad acepta un riesgo
significativo del tenedor, acordando compensarlo si ocurre un suceso futuro incierto.
 Separar los derivados implícitos (componentes del contrato combinado), la
obligación condicional y los componentes de inversión del contrato de seguro.
 Dividir los contratos en grupos para el reconocimiento y medición.
 Reconocer y medir los grupos de contratos de seguros por un valor presente
ajustado, dado el riesgo de los flujos de dinero a futuro, y un importe de la ganancia
devengada en los grupos de contratos.
 Reconocer las ganancias de un grupo de contratos a lo largo del tiempo en el que

se proporciona la cobertura del seguro.
 Presentar por separado los gastos de la prestación del servicio, los ingresos por
actividades ordinarias y los gastos o ingresos financieros por seguros, evidenciando
en qué rubros se apoya la rentabilidad de la aseguradora.
 Deberán revelar información de forma cualitativa y cuantitativa que permita
evidenciar el impacto de los contratos en los estados financieros tanto para los
rendimientos como para los flujos de efectivo.
La Normas Internacionales de Contabilidad
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), es un conjunto de normas que

reglamenta la información que debe presentarse en los estados financieros de las
empresas, y la forma como esa información debe registrarse para efecto de su
análisis. Podemos agregar que son normas de calidad, cuyo objetivo es reflejar la
esencia económica de las operaciones realizadas por el negocio y presentar una
situación razonable de la empresa, en una fecha determinada. Estas normas son
emitidas por el International Accounting Standards Board.
ANTECEDENTES
En Estados Unidos se creó el Accounting Principles Board APB, anteriormente el

Consejo de Principios de Contabilidad, el cual emitió los primeros enunciados que
guiaron la forma de presentar la información financiera. Este consejo fue desplazado
por cuanto es-taba conformado por profesionales que laboraban en entidades
financieras, compañías del Estado y privadas así como en empresas industriales, y
su participación en la elaboración de las normas beneficiaba a las entidades para
las cuales ellos estaban trabajando.
Posteriormente fue creado el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera FASB

que, a la fecha, aún se encuentra vigente en Estados Unidos. Esta entidad logró
incidir en la profesión contable, ya que emitió un importante número de normas que
transformaron la forma de presentar la información en los estados financieros. Algo
importante que se observaba en este comité es que los miembros trabajaban para
instituciones educativas como profesores y no se les permitía laborar para entidades
con fines de lucro.
A la vez que se efectuaban cambios importantes por parte del Consejo de Normas
de Contabilidad Financie-
a FASB se crearon organismos y comités como la Asociación Americana de

Contabilidad, el Consejo de Normas de Auditoria y el Instituto Americano de
Contadores Públicos; se hicieron publicaciones que difundían pautas sobre el
ejercicio de la profesión contable como el Boletín de estudios contables
En éste proceso, y a través del tiempo, han sido mu-chas las instituciones mundiales
que han venido contribuyendo a generar de cambios en la forma de presentar
información financiera, así como el mejoramiento de la calidad de los profesionales
de la Contaduría Pública, como la Federación Internacional de Contadores Públicos
IFAC, integrada por 114 países, 156 organizaciones profesionales y dos millones
quinientos mil contadores.
Con el transcurrir del tiempo, las empresas iniciaron un proceso de comercialización

internacional de sus pro-ductos y servicios y, por ende, la información contable de
sus operaciones. Ya entonces se podía observar que un comerciante que tenía su
planta o negocio en Europa realizaba transacciones con empresarios de América.
Éste proceso trajo como consecuencia que las personas
Involucradas en los negocios codificaran diferentes maneras la información de los

balances, por cuanto los procedimientos utilizados por cada país son distintos de
acuerdo con sus leyes. Por ello hubo necesidad de crear procedimientos uniformes
para la presentación de in-formación en los estados financieros sin tener en cuenta
la nacionalidad de quien los estuviera analizando.
PROCEDIMIENTO PARA LA ELABORACIÓN DE UNA NORMA

INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
1- El Consejo establece un comité especial, presidido por un representante, que

usualmente incluye otros representantes de las organizaciones profesionales
contables de, al menos, otros tres países. Estos comités especiales pueden también
incluir a representantes de otras organizaciones, de las representadas en el Consejo
o en el grupo consultivo, o bien que sean expertos en el tema a tratar.
2- El comité especial identifica y revisa todos los problemas contables asociados

con el tema elegido, y considera la aplicación del marco conceptual para la
preparación y presentación de estados financieros elaborados por el IASC
International Accounting Standard Comité, para la resolución de tales problemas. El
comité especial estudia, asimismo, las normativas y prácticas contables, ya sean

nacionales o regionales, existentes en ese momento, considerando los diferentes
tratamientos contables que pueden ser apropiados, según las variadas
circunstancias. Una vez que ha considerado los problemas implicados en el tema,
el comité especial puede enviar un resumen del punto al consejo del comité de
normas internacionales de contabilidad.
3- Tras haber recibido los comentarios del consejo sobre el resumen del punto, si
los hubiere, el comité especial normalmente prepara y publica un borrador de
declaración de principios u otro documento de discusión. El propósito de tal borrador
es el establecimiento de los principios contables que formarán las bases de la
preparación del proyecto de norma; de igual forma se describe cualquier alternativa
o solución considera-da, así como las razones por las que se recomienda su
aceptación o rechazo.
Se invita a las partes interesadas a realizar comentarios, a lo largo de la exposición

pública, que es en promedio de tres meses. En los casos de revisión de una norma
internacional de contabilidad existente, el consejo puede dar instrucciones al comité
especial para que prepa-re directamente un proyecto norma, sin publicar
previamente un borrador de declaración de principios.
El comité especial revisa los comentarios recibidos sobre el borrador de declaración

de principios y por lo general, acuerda una versión final de la declaración, que se
remite al consejo para su aprobación y uso como base para la preparación de un
proyecto de norma internacional de contabilidad. Esta versión final de la declaración
de principios está disponible para el público que lo solicite, pero no es objeto de una
publicación formal.
El comité especial prepara un borrador de proyecto de norma para su aprobación

por parte del Consejo. Tras su revisión, y contando con la aprobación de al menos
las dos terceras partes del consejo, el proyecto de norma es objeto de publicación.
Se invita a realizar comentarios a todas las partes interesadas, durante el período
de exposición pública, que dura como mínimo un mes y normalmente se extiende
entre uno y tres meses
Por último, el Comité Especial revisa los comentarios y prepara un borrador de

norma internacional de contabilidad para que sea revisado por el Consejo. Tras la
revisión pertinente, y contando con la aprobación de por lo menos los tres cuartos
del consejo, se procede a publicar la norma definitiva.
A lo largo de todo el proceso, el Consejo puede decidir si las dificultades de la

materia que se está consideran-do hacer necesaria una consulta adicional, o si
pueden resolverse mejor emitiendo, para recibir comentarios, un documento de
discusión o un documento de problemas. También puede ser necesario emitir más
de un proyecto de norma, antes de aprobar una norma internacional de contabilidad.
De forma excepcional, el Consejo puede, en el caso de problemas relativamente
menores, no establecer ni operar mediante el nombra-miento de un Comité
Especial, pero siempre publica un proyecto de normas antes de aprobar una norma
definitiva.
Una pregunta que nos hacemos es ¿por qué deben existir normas de contabilidad
únicas? Debe ser de esta forma para que el analista, posibles inversionistas y otros
usuarios puedan comparar fácilmente los informes financieros de las empresas que
realizan operaciones en diferentes países.
Las normas internacionales de contabilidad se deben adecuar a la contabilidad de

las empresas, por cuanto se conseguirá una mayor transparencia y comparabilidad
de la información que se utilizará en los mercados financieros, lo que implicará una
ventaja competitiva para las empresas.
Puesto que este proceso de adaptación afectará a todos los departamentos de una
empresa y no solo al de Contabilidad, es necesario preparar los recursos humanos
y tecnológicos oportunamente. Todos los funcionarios beben ser conscientes del
proceso de adaptación y en-tender la importancia y el alcance de un cambio funda-
mental en la forma en como las empresas medirán sus resultados al presentarlos e
al mundo. La adaptación a las Normas Internacionales de Contabilidad es un
proceso gradual, que tardará varios años en aplicarse totalmente.
Norma Internacional de Contabilidad 1
Presentación de Estados Financieros
Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de
propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores,
como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales
para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura

y requisitos mínimos sobre su contenido
Finalidad de los estados financieros
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación

financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados
financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una
amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los
estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los
administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este
objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes
elementos de una entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición

de tales;
y (f) flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a
predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución
temporal y su grado de certidumbre.
Juego completo de estados financieros
Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado y otro resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa;
(ea) información comparativa con respecto al periodo inmediato anterior como se

especifica en los párrafos 38 y 38A; y
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo inmediato

anterior, cuando una entidad aplique una política contable de forma retroactiva o
haga una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando
reclasifique partidas en sus estados financieros de acuerdo con los párrafos 40A a
40D. Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos a los
utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el título “estado
del resultado integral” en lugar de “estado del resultado y otro resultado integral”.
A Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro resultado
integral único, con el resultado del periodo y el otro resultado integral presentados
en dos secciones. Las secciones se presentarán juntas, con la sección del resultado
del periodo presentado en primer lugar seguido directamente por la sección de otro
resultado integral. Una entidad puede presentar la sección del resultado del periodo
en un estado de resultado del periodo separado. Si lo hace así, el estado del
resultado del periodo separado precederá inmediatamente al estado que presente
el resultado integral, que comenzará con el resultado del periodo.
Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados
financieros que forman un juego completo de estados financieros.
Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un análisis

financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las características
principales del rendimiento financiero y la situación financiera de la entidad, así
como las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Tal informe puede incluir
un examen de:
(a) los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento

financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, su
respuesta a esos cambios y su efecto, así como la política de inversiones que sigue
para mantener y mejorar dicho rendimiento financiero, incluyendo su política de
dividendos;
(b) las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto al

coeficiente de deudas sobre patrimonio; y
(c) los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera

según las NIIF.
Muchas entidades también presentan, fuera de sus estados financieros, informes y

estados tales como informes medioambientales y estados del valor añadido,
particularmente en sectores industriales en los que los factores del medio ambiente
son significativos y cuando los trabajadores se consideran un grupo de usuarios
importante. Los informes y estados presentados fuera de los estados financieros
quedan fuera del alcance de las NIIF.

Inventarios
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.

Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para
la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como
un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe
en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas
del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
continuación se especifican:
Inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de

producción o en la prestación de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal

de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del
mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor
Razonable).
Medición de los inventarios:

Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
 Costo de los inventarios

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su
adquisición, transformación así como otros costos en los que se haya incurrido para
darles su condición y ubicación actuales. Costos de adquisición
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los

aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición Costos de transformación
Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos

directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de
obra directa. También comprenderán una distribución sistemática de los costos
indirectos de producción, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos
de producción los que permanecen relativamente constantes, con independencia
del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los
edificios y equipos de la fábrica y los activos por derecho de uso utilizados en el
proceso de producción, así como el costo de gestión y administración de la planta.
Son costos indirectos variables de producción los que varían directamente, o casi
directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y
la mano de obra indirecta.
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de
transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de
producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o
temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción
siempre que se aproxime a la capacidad normal. El importe de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de
un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos
indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido
incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo
indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no

se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se
distribuirán a cada unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de los
medios de producción.
El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un

producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción
de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación
de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo
total entre los productos utilizando bases uniformes y racionales. La distribución
puede basarse, por ejemplo, en el valor de ventas relativo de cada producto ya sea
como producción en proceso, en el momento en que los productos pasan a poder
identificarse por separado, o cuando se termine el proceso de producción. La
mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto
realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como
resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará
significativamente diferente de su costo.
Otros costos
Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera

incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por
ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos
indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para
clientes específicos.
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, reconocidos como
gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros

costos de producción;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condición y ubicación actuales; y
(d) los costos de venta
En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstancias en
las que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo
contenga de hecho un elemento de financiación como puede ser, por ejemplo, la
diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el
importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo
del periodo de financiación.
Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos 20 De acuerdo

con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos agrícolas, que
la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medirán, para
su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de venta en el
momento de su cosecha o recolección. Este será el costo de los inventarios en esa
fecha, para la aplicación de la presente Norma.

Estado de Flujos de Efectivo
Objetivo
La información acerca de los flujos de efectivo de una entidad es útil porque

suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la
capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así
como las necesidades que ésta tiene de utilizar dichos flujos de efectivo. Para tomar
decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad
tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se
producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los

cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante
un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se
clasifiquen según si proceden de actividades de operación, de inversión o de
financiación.
Esta Norma sustituye a la antigua NIC 7 Estado de Cambios en la Posición

Financiera, aprobada en julio de 1977.
Beneficios de la información sobre flujos de efectivo
Un estado de flujos de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los
estados financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar los
cambios en los activos netos de una entidad, su estructura financiera (incluyendo

su liquidez y solvencia) y su capacidad para afectar a los importes y las fechas de
los flujos de efectivo, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las
oportunidades. La información acerca del flujo de efectivo es útil para evaluar la
capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, y
permite a los usuarios desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente
de los flujos netos de efectivo de diferentes entidades. También mejora la
comparabilidad de la información sobre el rendimiento de las operaciones de
diferentes entidades, puesto que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos
contables para las mismas transacciones y sucesos económicos.
Con frecuencia, la información histórica sobre flujos de efectivo se usa como

indicador del importe, momento de la aparición y certidumbre de flujos de efectivo
futuros. Es también útil para comprobar la exactitud de evaluaciones pasadas
respecto de los flujos futuros, así como para examinar la relación entre rendimiento,
flujos de efectivo netos y el impacto de los cambios en los precios.
Efectivo y equivalentes al efectivo
Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propósitos de inversión o

similares, para cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Para que una
inversión financiera pueda ser calificada como equivalente al efectivo debe poder
ser fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a
un riesgo insignificante de cambios en su valor. Por ello, una inversión normalmente
cumple los requisitos de un equivalente al efectivo cuando tiene un periodo de
vencimiento corto, digamos, de tres meses o menos desde la fecha de la
adquisición. Las inversiones en patrimonio se excluyen de los equivalentes al
efectivo a menos que sean, en sustancia, equivalentes al efectivo, por ejemplo en
el caso de acciones preferentes adquiridas dentro un corto periodo de tiempo hasta
su vencimiento y con una fecha de rescate especificada.
Los préstamos bancarios se consideran, en general, como actividades de

financiación. En algunos países, sin embargo, los sobregiros exigibles en cualquier
momento por el banco forman parte integrante de la gestión del efectivo de la
entidad. En tales circunstancias, tales sobregiros se incluyen como componentes
del efectivo y equivalentes al efectivo. Una característica de los acuerdos bancarios
que regulan los sobregiros u operaciones similares es que el saldo con el banco
fluctúa constantemente de deudor a acreedor.
Los flujos de efectivo no incluirán ningún movimiento entre las partidas que
constituyen el efectivo y equivalentes al efectivo, puesto que estos componentes
son parte de la gestión de efectivo de la entidad más que de sus actividades de

operación, de inversión o financiación. La gestión del efectivo comprende también
la inversión de los sobrantes de efectivo y equivalentes al efectivo.
Actividades de operación
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan

fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de
ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, proceden de las
operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o
pérdidas netas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son los
siguientes:
(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestación de servicios;
(b) cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de

actividades ordinarias; (c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y
servicios;
(d) pagos a y por cuenta de los empleados;
(e) [eliminado]
(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos
puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o
financiación; y
(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para
negociar con ellos.
Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de propiedades, planta

y equipo, pueden dar lugar a una pérdida o ganancia que se incluirá en el resultado
reconocido. Los flujos de efectivo relacionados con estas transacciones son flujos
de efectivo procedentes de actividades de inversión. Sin embargo, los pagos para
elaborar o adquirir activos mantenidos para arrendar a terceros, que posteriormente
se clasifiquen como mantenidos para la venta en los términos descritos en el párrafo
68A de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo son flujos de efectivo procedentes
de actividades de operación. Los cobros por el arrendamiento y posterior venta de
esos activos también se considerarán como flujos de efectivo procedentes de
actividades de operación.
La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un comentario

por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y
equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser utilizado por ella misma o
por el grupo al que pertenece.
Otra información a revelar
Existen diversas circunstancias en las que los saldos de efectivo y equivalentes al

efectivo mantenidos por la entidad no están disponibles para su uso por parte del
grupo. Un ejemplo de tal situación son los saldos de efectivo y equivalentes al
efectivo de una subsidiaria que opera en un país donde existen controles de cambio
u otras restricciones legales, de manera que los citados saldos no están disponibles
para uso de la controladora o de las demás subsidiarias.

Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar
acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones
contables y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y
fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con
los estados financieros emitidos por ésta en periodos anteriores, y con los
elaborados por otras entidades.
Los requerimientos de información a revelar relativos a políticas contables, excepto

los referentes a cambios en las políticas contables, han sido establecidos en la NIC
1 Presentación de Estados Financieros.
Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así como

en la contabilización de los cambios en éstas, los cambios en las estimaciones
contables y en la corrección de errores de periodos anteriores.
El efecto impositivo de la corrección de los errores de periodos anteriores, así como

de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las políticas contables
se contabilizará de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y se revelará
la información requerida por esta Norma.
Selección y aplicación de políticas contables
Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o
condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán
aplicando la NIIF concreta.
En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que el IASB ha llegado a la
conclusión de que dan lugar a estados financieros que contienen información
relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que son
aplicables. Estas políticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su
utilización no sea significativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las
NIIF, o dejar de corregir errores, apoyándose en que el efecto no es significativo,
con el fin de alcanzar una presentación particular de la posición financiera,
rendimiento financiero o flujos de efectivo de la entidad.
Las NIIF se acompañan de guías que ayudan a las entidades a aplicar sus
requerimientos. Todas estas guías señalan si son parte integrante de las NIIF. Las
guías que sean parte integrante de las NIIF serán de cumplimiento obligatorio. Las
guías que no sean parte integrante de las NIIF no contienen requerimientos
aplicables a los estados financieros.
Selección y aplicación de políticas contables
Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o
condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán
aplicando la NIIF concreta.
En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que el IASB ha llegado a la
conclusión de que dan lugar a estados financieros que contienen información
relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que son
aplicables. Estas políticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su
utilización no sea significativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las
NIIF, o dejar de corregir errores, apoyándose en que el efecto no es significativo,
con el fin de alcanzar una presentación particular de la posición financiera,
rendimiento financiero o flujos de efectivo de la entidad.
Uniformidad de las políticas contables.
Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme

para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que
una NIIF requiera o permita específicamente establecer categorías de partidas para
las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si una NIIF requiere o
permite establecer esas categorías, se seleccionará una política contable
adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría.
Aplicación de los cambios en políticas contables
Para los propósitos de esta Norma, la aplicación anticipada de una NIIF no se

considerará un cambio voluntario en una política contable.
En ausencia de una NIIF específicamente aplicable a una transacción u otros

eventos o condiciones, la gerencia podrá, de acuerdo con el párrafo 12, aplicar una
política contable considerando los pronunciamientos más recientes de otras
instituciones emisoras de normas que empleen un marco conceptual similar al emitir
normas contables. Si, debido a una modificación de tal pronunciamiento, la entidad
optase por el cambio de una política contable, ese cambio se contabilizará y se
revelará como un cambio voluntario de una política contable.
Cambios en las estimaciones contables
Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios, muchas
partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con precisión, sino sólo
estimadas. El proceso de estimación implica la utilización de juicios basados en la
información fiable disponible más reciente. Por ejemplo, podría requerirse
estimaciones para:
(a) las cuentas por cobrar de dudosa recuperación;
(b) la obsolescencia de los inventarios;
(c) el valor razonable de activos o pasivos financieros;
(d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios económicos
futuros incorporados en los activos depreciables; y
(e) las obligaciones por garantías concedidas.
La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración

de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.
Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación, es

posible que ésta pueda necesitar ser revisada, como consecuencia de nueva
información obtenida o de poseer más experiencia. La revisión de la estimación, por
su propia naturaleza, no está relacionada con periodos anteriores ni tampoco es
una corrección de un error.
La entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimación

contable que haya producido efectos en el periodo corriente, o que se espere vaya
a producirlos en periodos futuros, exceptuándose de lo anterior la revelación de
información del efecto sobre periodos futuros, en el caso de que fuera impracticable
estimar ese efecto.
Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros debido a que la estimación

es impracticable, la entidad revelará este hecho.

Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa
El objetivo de esta Norma es prescribir:
(a) cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos
después del periodo sobre el que se informa; y
(b) la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en
que los estados financieros fueron autorizados para su publicación, así como
respecto a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.
La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después
del periodo sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta apropiada.
Alcance
Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la información a revelar

correspondiente a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.
Definiciones
Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa son todos aquellos
eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del
periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros
para su publicación. Dos tipos de sucesos pueden identificarse:
(a) aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del
periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que
se informa que implican ajuste); y
(b) aquellos que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el
que se informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que
no implican ajuste).
El proceso seguido para la formulación o autorización con vistas a su divulgación

de los estados financieros variará dependiendo de la estructura organizativa de la
entidad, de los requerimientos legales y estatutarios y de los procedimientos
seguidos para la elaboración y finalización de los estados financieros.
En algunos casos, la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a

sus propietarios para que éstos los aprueben antes de que se emitan. En estos
casos, los estados financieros se consideran autorizados para su publicación en la
fecha de su emisión y no en la fecha en que los propietarios los aprueben.
En algunos casos, la gerencia de la entidad está obligada a presentar sus estados

financieros a un consejo de supervisión dentro de la misma (compuesto únicamente
por miembros no ejecutivos) para que proceda a su aprobación. En esos casos, los
estados financieros quedan autorizados para su publicación cuando la gerencia los
autoriza para su presentación al consejo de supervisión.
Reconocimiento y medición
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste
Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros para
reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa que impliquen ajustes.
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que
se informa que implican ajuste que requieren que una entidad ajuste los importes
reconocidos en sus estados financieros, o bien que reconozca partidas no
reconocidas con anterioridad:
La recepción de información, después del periodo sobre el que se informa, que

indique el deterioro del valor de un activo al final del periodo sobre el que se informa,
o de que el importe de un deterioro de valor anteriormente reconocido para ese
activo necesita ajustarse.
Por ejemplo:
(i) la quiebra de un cliente, ocurrida después del periodo sobre
el que se informa, habitualmente confirma que dicho cliente
tenía el crédito deteriorado al final del periodo sobre el que
se informa; y
(ii) la venta de inventarios después periodo sobre el que se
informa puede proporcionar evidencia sobre su valor neto
realizable al final del periodo sobre el que se informa.
La determinación, después del periodo sobre el que se informa, del costo de activos
adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes del final del periodo
sobre el que se informa.
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican
ajuste.
Una entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros para
reflejar hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
impliquen ajustes.
Un ejemplo de hecho ocurrido después del periodo sobre el que se informa que no
implica ajuste es la reducción en el valor de mercado de las inversiones ocurrida
entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los
estados financieros para su publicación. La caída del valor razonable no está
normalmente relacionada con las condiciones de las inversiones al final del periodo
sobre el que se informa, sino que refleja circunstancias acaecidas en el periodo
siguiente. Por tanto, la entidad no ajustará los importes previamente reconocidos
en sus estados financieros para estas inversiones. De forma similar, la entidad no

actualizará los importes revelados sobre las inversiones hasta el final del periodo
sobre el que se informa, aunque pudiera ser necesario revelar información adicional
en función de lo establecido en el párrafo 21.
Fecha de autorización para la publicación
La entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados
para su publicación así como quién ha dado esta autorización. Si los propietarios de
la entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras la
publicación, la entidad revelará ese hecho.
Es importante para los usuarios saber en qué momento los estados financieros han
sido autorizados para su publicación, puesto que no reflejarán eventos que hayan
ocurrido después de esta fecha.
Impuesto a las Ganancias
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las

ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo
tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos

(pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad;
y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o

pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el
segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.
Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados
vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían
si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente
Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido,
con algunas excepciones muy limitadas.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y
otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en
los resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del
resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio),
cualquier efecto impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado (ya
sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio). De forma similar, el
reconocimiento de los activos por impuestos diferidos y pasivos en una combinación
de negocios afectará al importe de la plusvalía que surge en esa combinación de
negocios o al importe reconocido de una compra en condiciones muy ventajosas.
Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos

que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la
presentación del impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluyendo la
información a revelar sobre los mismos.
Alcance
Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.
Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye
todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros
tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de
una entidad subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto sobre las distribuciones de la
entidad que informa.
Base Fiscal
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible a efectos fiscales de

los beneficios económicos imponibles que, obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no
tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros.
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe

que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos
futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma
anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos
cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte
imponible en periodos futuros.
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe

ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la
cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede
el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un
activo.
El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser
retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores,
debe ser reconocido como un activo.
Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en
periodos anteriores, la entidad reconocerá tal derecho como un activo, en el mismo
periodo en el que se produce la citada pérdida fiscal, puesto que es probable que
la entidad obtenga el beneficio económico derivado de tal derecho, y además este
beneficio puede ser medido de forma fiable.
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos
Diferencias temporarias imponibles
Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia

temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
(a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o

(b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
(i) no sea una combinación de negocios; y
(ii) en el momento de la transacción, no afecte ni a la ganancia contable ni a

la ganancia (pérdida) fiscal.
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carácter fiscal, con las
precauciones establecidas en el párrafo 39, por diferencias temporarias imponibles
asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, o con
participaciones en acuerdos conjuntos.
Activos contabilizados por su valor razonable
En otras jurisdicciones, sin embargo, la revaluación o re expresión de un activo no
afecta a la ganancia fiscal del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por
tanto no se ajusta la base fiscal. No obstante, la recuperación futura del importe en
libros producirá un flujo fiscal de beneficios económicos para la entidad, y los
importes que serán deducibles para efectos fiscales serán diferentes de las cuantías
de esos beneficios económicos. La diferencia entre el importe en libros de un activo
revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, y da lugar a un activo o
pasivo por impuestos diferidos. Esto se cumple incluso cuando:
(a) la entidad no desea disponer del activo. En estos casos, el importe en libros del
activo se recuperará mediante el uso, lo que generará beneficios fiscales por
encima de la depreciación deducible fiscalmente en periodos futuros; o
(b) se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condición de que el

importe de la disposición de los activos se reinvierta en otros similares. En estos
casos el impuesto se acabará pagando cuando se vendan los nuevos activos, o
bien a medida que vayan siendo utilizados.
Plusvalía
La plusvalía que surja en una combinación de negocios se medirá como el exceso

del apartado (a) sobre el (b) siguientes:
(a) Suma de:
(i) la contraprestación transferida medida de acuerdo con la NIIF 3, que,

generalmente, se requiere que sea el valor razonable en la fecha de la
adquisición;
(ii) el importe de cualquier participación no controladora en la adquirida

reconocida de acuerdo con la NIIF 3; y
(iii) en una combinación de negocios llevada a cabo por etapas, el valor

razonable en la fecha de adquisición de la participación previa de la
adquirente en el patrimonio de la adquirida.
(b) El neto de los importes en la fecha de la adquisición de los activos identificables

adquiridos y de los pasivos asumidos medidos de acuerdo con la NIIF 3.
Muchas autoridades fiscales no permiten reducciones en el importe en libros de la

plusvalía como gasto deducible al determinar la ganancia fiscal. Además, en estos
países, el costo de la plusvalía no suele ser deducible, cuando la entidad subsidiaria
dispone de los negocios de los cuales procede. En estas jurisdicciones, la plusvalía
tiene una base fiscal igual a cero. Cualquier diferencia entre el importe en libros de
la plusvalía y su base fiscal nula, será una diferencia temporaria imponible. No
obstante, esta Norma no permite el reconocimiento del pasivo por impuestos
diferidos correspondiente, puesto que la plusvalía se mide de forma residual, y el
reconocimiento de un pasivo de esta naturaleza podría incrementar el importe en
libros de la plusvalía.
Reconocimiento inicial de un activo o pasivo
En el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo puede surgir una diferencia

temporaria, si, por ejemplo, una parte o la totalidad del costo de un activo no es
deducible a efectos fiscales. El método de contabilización de esta diferencia
temporaria dependerá de la naturaleza de la transacción que haya llevado al
reconocimiento inicial del activo o del pasivo:
(a) en una combinación de negocios, una entidad reconocerá cualquier pasivo o

activo por impuestos diferidos y esto afecta al importe con que se reconoce la
plusvalía o la ganancia por una compra en condiciones muy ventajosas (véase el
párrafo 19);
(b) si la transacción afecta a la ganancia contable o a la ganancia fiscal, una entidad

reconocerá cualquier pasivo o activo por impuestos diferidos, y reconocerá el
correspondiente ingreso o gasto por impuesto diferido, en el resultado del periodo
(véase el párrafo 59);
(c) si la transacción no es una combinación de negocios, y no afecta ni a la ganancia

contable ni a la fiscal, la entidad podría reconocer el correspondiente activo o pasivo
por impuestos diferidos, siempre que no se diese la exención a la que se refieren
los párrafos 15 y 24, y ajustar por tanto el importe en libros del activo o del pasivo
por el mismo importe. Tales ajustes podrían volver menos transparentes los estados
financieros. Por lo tanto, esta Norma no permite a las entidades reconocer el
mencionado activo o pasivo por impuestos diferidos, ya sea en el momento del
registro inicial o posteriormente (véase el ejemplo que ilustra este párrafo). Además,
las entidades no reconocerán tampoco, a medida que el activo se deprecie, los
cambios subsiguientes en el activo o el pasivo por impuestos diferidos que no se
haya registrado inicialmente.
Medición
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o
de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar
(recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se
hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al
final del periodo sobre el que se informa.
Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados

financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1998,
salvo por lo especificado en el párrafo 91. Si alguna entidad aplica esta Norma en
estados financieros que cubran periodos comenzados antes del 1 de enero de 1998,
debe revelar en los mismos el hecho de que aplica lo previsto en esta Norma, en
lugar de la antigua NIC 12 Contabilización del Impuesto a las Ganancias, aprobada
en 1979.
Propiedades, Planta y Equipo
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades,

planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en
dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable
de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la
determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por
deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de

propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un
tratamiento contable diferente.
Costos iniciales
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por

razones de seguridad o de índole medioambiental. Aunque la adquisición de ese
tipo de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios económicos que
proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser
necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios económicos derivados
del resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen
las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad
obtener beneficios económicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los
que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido. Por ejemplo, una industria química
puede tener que instalar nuevos procesos de fabricación para cumplir con la
normativa medioambiental relativa a la producción y almacenamiento de productos
químicos, reconociendo entonces como parte de propiedades, planta y equipo las
mejoras efectuadas en la planta, en la medida que sean recuperables, puesto que
sin ellas la entidad quedaría inhabilitada para producir y vender esos productos
químicos. No obstante, el importe en libros resultante de tales activos y otros

relacionados con ellos se revisará para comprobar la existencia de deterioro del
valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
Componentes del costo
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los

impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del
precio.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en
el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la
forma prevista por la gerencia.
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del
elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta,
la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento
o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un
determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de
inventarios durante tal periodo.
La entidad aplicará la NIC 2 Inventarios para contabilizar los costos derivados de
las obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitación del lugar sobre el que
se asienta el elemento en los que se haya incurrido durante un determinado periodo
como consecuencia de haber utilizado dicho elemento para producir inventarios.
Las obligaciones por los costos contabilizados de acuerdo con la NIC 2 o la NIC 16
se reconocerán y medirán de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
Depreciación
Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta

y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.
Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una

partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará
de forma separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podría ser adecuado
depreciar por separado la estructura y los motores de un avión. De forma análoga,
si una entidad adquiere propiedades, planta y equipo con arreglo a un
arrendamiento operativo en el que es el arrendador, puede ser adecuado depreciar
por separado los importes reflejados en el costo de esa partida que sean atribuibles
a las condiciones favorables o desfavorables del arrendamiento con respecto a las

condiciones de mercado.
Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener

una vida útil y un método de depreciación que coincidan con la vida y el método
utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas
partes podrían agruparse para determinar el cargo por depreciación.

Beneficios a los Empleados
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a
revelar sobre los beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad
reconozca
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a

los empleados a pagar en el futuro; y
(b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio económico procedente del

servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados.
Alcance
Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a
los empleados, excepto aquellos a los que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones.
Esta Norma no trata de la información que deben suministrar los planes de

beneficios a los empleados (véase la NIC 26 Contabilización e Información
Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro).
Los beneficios a los empleados comprenden:
(a) Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes, si se
esperan liquidar totalmente antes de los doce meses posteriores al final del
periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados presten los
servicios relacionados:
(i) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
(ii) derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por
enfermedad;
(iii)participación en ganancias e incentivos; y

(iv) beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como
atenciones médicas, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y
servicios gratuitos o parcialmente subvencionados);
Beneficios post-empleo, tales como los siguientes:
(i) beneficios por retiro (por ejemplo pensiones y pagos únicos por retiro); y
(ii) otros beneficios post-empleo, tales como los seguros de vida y los beneficios
de atención médica posteriores al empleo;
Otros beneficios a los empleados a largo plazo, tales como los siguientes:
(i) las ausencias retribuidas a largo plazo, tales como vacaciones tras largos
periodos de servicio o años sabáticos;
(ii) los premios de antigüedad u otros beneficios por largo tiempo de servicio; y
(iii) los beneficios por invalidez permanente; y
Beneficios por terminación.
Los beneficios a los empleados comprenden los proporcionados a los empleados o

a quienes dependen o son beneficiarios de ellos, y pueden ser liquidados mediante
pagos (o el suministro de bienes o servicios) realizados directamente a los
empleados, a sus cónyuges, hijos u otras personas dependientes de aquellos, o a
terceros, tales como compañías de seguros.
Un empleado puede prestar servicios en la entidad a tiempo completo o a tiempo

parcial, de forma permanente, ocasional o temporal. A efectos de esta Norma,
empleados incluye también a los directores y a otro personal de la gerencia.
Una entidad medirá el costo esperado de las ausencias retribuidas acumuladas, en

función de los importes adicionales que espera pagar como consecuencia de los
derechos no utilizados que tiene acumulados al final del periodo sobre el que se
informa.
El método especificado en el párrafo anterior mide las obligaciones según los

importes de los pagos adicionales que la entidad espera realizar, solo por el hecho
de que el derecho a las ausencias retribuidas es acumulativo. En muchos casos,
una entidad puede no necesitar hacer cálculos detallados para estimar que no tiene
obligaciones significativas por ausencias retribuidas no utilizadas. Por ejemplo, es
probable que una obligación por ausencias por enfermedad solo sea significativa si
existe el entendimiento, formal o informal, de que ausencias por enfermedad

retribuidas no utilizadas puedan ser disfrutadas como vacaciones anuales pagadas.
Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar

sobre Ayudas Gubernamentales
Alcance
Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las

subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras formas
de ayudas gubernamentales.
Esta Norma no se ocupa de:
(a) Los problemas especiales que aparecen en la contabilización de subvenciones
del gobierno dentro de estados financieros que reflejan los efectos de cambios
en los precios, o en información complementaria de similar naturaleza.
(b) Ayudas gubernamentales que se conceden a la entidad en forma de ventajas
que se materializan al calcular la ganancia imponible o pérdida fiscal, o que se
determinan o limitan sobre la base de las obligaciones fiscales. Ejemplos de
estos beneficios son las exenciones fiscales, los créditos fiscales por
inversiones, las depreciaciones aceleradas y las tasas impositivas reducidas.
(c) Participaciones del gobierno en la propiedad de la entidad.
(d) Las subvenciones del gobierno cubiertas por la NIC 41 Agricultura.
Subvenciones del gobierno
Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carácter no monetario por su

valor razonable, no deberán ser reconocidas hasta que no exista una razonable
seguridad de que:
(a) la entidad cumplirá con las condiciones ligadas a ellas; y
(b) se recibirán las subvenciones.
Una subvención del gobierno no será reconocida como tal hasta que exista una
razonable seguridad de que la entidad cumplirá las condiciones asociadas a ella, y
que, por tanto, la recibirá en la forma predeterminada. El mero hecho de recibir la
subvención no constituye una evidencia concluyente de que las condiciones
asociadas a la misma han sido o serán cumplidas.
Un préstamo condonable, proveniente del sector público, se trata como una

subvención cuando existe razonable seguridad de que la entidad cumplirá los
términos exigidos para la condonación del mismo.
El beneficio de un préstamo del gobierno a una tasa de interés inferior a la del

mercado se trata como una subvención del gobierno. El préstamo se reconocerá y
medirá de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros. El beneficio de la tasa
de interés inferior a la del mercado se medirá como la diferencia entre el importe en
libros inicial del préstamo determinado conforme a la NIIF 9 y el importe recibido. El
beneficio se contabiliza de acuerdo con esta Norma. Al identificar los costos que
pretenden compensar los beneficios del préstamo, la entidad debe tener en cuenta
las condiciones y obligaciones que hayan sido cumplidas, o deban cumplirse.
Una vez reconocida la subvención del gobierno, todo eventual pasivo contingente o
activo contingente relacionado con ella sería tratado de acuerdo con la NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Las subvenciones del gobierno se reconocerán en resultados sobre una base

sistemática a lo largo de los periodos en los que la entidad reconozca como gasto
los costos relacionados que la subvención pretende compensar.
Existen dos métodos para contabilizar las subvenciones del gobierno: el método del
capital, en el que las subvenciones se reconocerán fuera del resultado del periodo,
y el método de la renta, que reconoce las subvenciones en el resultado de uno o
más periodos.

Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
Objetivo
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras

diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener
negocios en el extranjero. Además, una entidad puede presentar sus estados
financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cómo
se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en
moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados
financieros a la moneda de presentación elegida.
Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar,
así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas
de cambio dentro de los estados financieros.
Alcance
Esta Norma se aplicará:
(a) al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, excepto las

transacciones y saldos con derivados que estén dentro del alcance de la NIIF 9
Instrumentos Financieros;
(b) al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el
extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por
consolidación o por el método de la participación; y
(c) al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una moneda
de presentación.
La NIIF 9 se aplica a muchos derivados en moneda extranjera y, por tanto, éstos

quedan excluidos del alcance de esta Norma. No obstante, aquellos derivados en
moneda extranjera que no están dentro del alcance de la NIIF 9 (por ejemplo, ciertos
derivados en moneda extranjera implícitos en otros contratos), entran dentro del
alcance de esta Norma. Además, esta Norma se aplica cuando la entidad convierte
los importes relacionados con derivados desde su moneda funcional a la moneda
de presentación.
Esta Norma no es aplicable a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda

extranjera, incluyendo la cobertura de una inversión neta en un negocio en el
extranjero. La NIIF 9 es aplicable a la contabilidad de coberturas.
Esta Norma se aplica a la presentación de los estados financieros de una entidad

en una moneda extranjera, y establece los requisitos para que los estados
financieros resultantes puedan ser calificados como conformes con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). También se especifica la
información a revelar, en el caso de conversión de información financiera a una
moneda extranjera que no cumpla los anteriores requerimientos.

Costos por Préstamos
Principio básico
Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,

construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos
activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.
Alcance
Esta Norma se aplicará por una entidad en la contabilización de los costos por
préstamos.
Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el
capital preferente no clasificado como pasivo.
No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por préstamos
directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de:
(a) un activo apto medido al valor razonable, por ejemplo un activo biológico dentro
del alcance de la NIC 41 Agricultura; o
(b) inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en

grandes cantidades de forma repetitiva.
Definiciones
Esta Norma utiliza los siguientes términos con un significado que a continuación se
especifica: Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la
entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Un activo apto es aquel que requiere necesariamente, de un periodo sustancial

antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.
Los costos por préstamos pueden incluir:
(a) gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo, tal
como se describe la NIIF 9;
(b) intereses relativos a pasivos por arrendamiento reconocidos de acuerdo con la
NIIF 16 Arrendamientos; y
(c) las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en
la medida en que se consideren como ajustes de los costos por intereses.
Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podrían ser activos

aptos:
(a) inventarios
(b) fábricas de manufactura
(c) instalaciones de producción eléctrica
(d) activos intangibles
(e) propiedades de inversión
(f) plantas productoras.
Los activos financieros, y los inventarios que son manufacturados, o producidos de

cualquier otra forma en periodos cortos. Los activos que ya están listos para el uso
al que se les destina o para su venta no son activos aptos.

Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la información a revelar necesaria para poner de manifiesto la posibilidad
de que su situación financiera y resultados del periodo puedan haberse visto
afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y
saldos pendientes, incluyendo compromisos, con dichas partes.
Alcance
Esta Norma se aplicará en:
(a) la identificación de relaciones y transacciones entre partes relacionadas;
(b) la identificación de saldos pendientes, incluyendo compromisos, entre una

entidad y sus partes relacionadas;
(c) la identificación de las circunstancias en las que se requiere revelar información

sobre los apartados (a) y (b); y
(d) la determinación de la información a revelar sobre todas esas partidas.
Esta Norma requiere revelar información sobre las relaciones entre partes
relacionadas, transacciones, saldos pendientes, incluyendo compromisos, en los
estados financieros consolidados y separados de una controladora o inversores con
control conjunto de una participada o influencia significativa sobre esta, presentados
de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados o la NIC 27 Estados
Financieros Separados. Esta norma también se aplicará a los estados financieros
individuales.
Las transacciones y los saldos pendientes entre partes relacionadas con otras
entidades de un grupo se revelarán en los estados financieros de la entidad. Las
transacciones y saldos pendientes entre partes relacionadas intragrupo se
eliminarán, excepto las que ocurran entre una entidad de inversión y sus
subsidiarias medidas al valor razonable con cambios en resultados, en el proceso
de elaboración de los estados financieros consolidados del grupo.
Todas las entidades

Deberán revelar las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias
independientemente de si ha habido transacciones entre ellas. Una entidad revelará
el nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de la parte controladora última
del grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la parte controladora última
elaborasen estados financieros consolidados disponibles para uso público, se
revelará también el nombre de la siguiente controladora más alta que lo haga.
Para permitir que los usuarios de los estados financieros se formen una opinión
sobre los efectos que las relaciones entre partes relacionadas tienen sobre la
entidad, resultará apropiado revelar las relaciones entre partes relacionadas cuando
exista control, con independencia de que se hayan producido o no transacciones
entre las partes relacionadas.
Una entidad revelará las remuneraciones del personal clave de la gerencia en total
y para cada una de las siguientes categorías:
(a) beneficios a los empleados a corto plazo;

(b) beneficios post-empleo;
(c) otros beneficios a largo plazo;
(d) beneficios por terminación; y
e) pagos basados en acciones.
Fecha de vigencia y transición

Una entidad aplicará esta Norma de forma retroactiva para los periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Se permite la aplicación anticipada
de la Norma completa o de la exención parcial de los párrafos 25 a 27 para las
entidades relacionadas del gobierno. Si una entidad aplicase esta Norma completa
o esa exención parcial para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2011,
revelará este hecho.
Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por

Retiro
Alcance
Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro
cuando éstos se preparan.
Los planes de beneficio por retiro son conocidos, en ocasiones, con otros nombres,
tales como “planes de pensiones”, “sistemas complementarios de prestaciones por
jubilación” o “planes de beneficios por retiro”. Los planes de beneficio por retiro se
consideran, en la Norma, como entidades diferentes de los empleadores y de las
personas que participan en dicho planes. El resto de las Normas son aplicables a
las informaciones procedentes de los planes de beneficio por retiro, en la medida
en que no queden derogadas por la presente Norma.
Esta Norma trata de la contabilidad y la información a presentar, por parte del plan,
a todos los participantes como grupo. No se ocupa, por el contrario de las
informaciones a los individuos participantes acerca de sus derechos adquiridos

sobre el plan.
La NIC 19 Beneficios a los Empleados se refiere a la determinación del costo de

los beneficios por retiro, en los estados financieros de los empleadores que tienen
establecido un plan. Por tanto, esta Norma complementa la citada NIC 19.
Los planes de beneficio por retiro pueden ser de aportaciones definidas o de

beneficios definidos. Muchos de ellos exigen la creación de fondos separados, que
pueden o no tener personalidad jurídica independiente, así como pueden o no tener
fideicomisarios que reciben las aportaciones y pagan los beneficios por retiro. La
presente Norma es de aplicación con independencia de la creación del fondo
separado o de la existencia de fideicomisarios.
Los planes de beneficio por retiro cuyos activos han sido invertidos en una
compañía de seguros, están sometidos a las mismas obligaciones de contabilidad
y capitalización que aquéllos donde las inversiones se administran privadamente.
Por consiguiente, estos planes quedan dentro del alcance de esta Norma, a menos
que el contrato con la compañía de seguros se haya hecho en nombre de un
participante específico o de un grupo de participantes, y la obligación sobre los
beneficios por retiro recaiga exclusivamente sobre la citada compañía.
La presente Norma no se ocupa de otros tipos de ventajas sociales de los

empleados tales como las indemnizaciones por despido, los acuerdos de
remuneración diferida, las gratificaciones por ausencia prolongada, los planes de
retiro anticipado o de reestructuración de plantilla, los programas de seguros de
enfermedad y de previsión colectiva o los sistemas de bonos a los trabajadores.
También se excluyen del alcance de la Norma los programas de seguridad social
del gobierno.
Fecha de vigencia
Esta Norma pasará a ser operativa para los estados financieros de los planes de
beneficios por retiro que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de
1988.

Estados Financieros Separados
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de contabilización e

información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas cuando una entidad prepara estados financieros separados.
Alcance
Esta Norma deberá aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias,

negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar
estados financieros separados, o esté obligada a ello por las regulaciones locales.
Esta norma no establece qué entidades elaborarán estados financieros separados.
Se aplica en el caso de que una entidad elabore estados financieros separados que
cumplan con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Definiciones
continuación se especifican: Estados financieros consolidados son los estados
financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos,
y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se
tratase de una sola entidad económica. Estados financieros separados son los
presentados por una entidad en los que dicha entidad puede optar, sujeta a los
requerimientos de esta Norma, por contabilizar sus inversiones en subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas, bien al costo, de acuerdo con la NIIF 9
Instrumentos Financieros, o utilizando el método de la participación de acuerdo con
la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.
Los siguientes términos se definen en el Apéndice A de la NIIF 10 Estados

Financieros Consolidados, en el Apéndice A de la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos y en
el párrafo 3 de la NIC 28:
• asociada
• Control conjunto
• Control de una participada
• Controladora
• Entidad de inversión
• Grupo
• Influencia significativa
• Método de la participación
• Negocio conjunto
• Partícipes de un negocio conjunto
• Subsidiaria.
Los estados financieros separados son los presentados además de los estados
financieros consolidados o además de los estados financieros de un inversor que
no tiene inversiones en subsidiarias, pero sí tiene inversiones en asociadas o
negocios conjuntos en los que la NIC 28 requiere que dichas inversiones en
asociadas o negocios conjuntos se contabilicen utilizando el método de la
participación, en circunstancias distintas de las establecidas en los párrafos 8 y 8A.
Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria, una asociada
o una participación de un partícipe de un negocio conjunto en un negocio conjunto
no son estados financieros separados.

Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones en
asociadas y establecer lo en asociadas y negocios conjuntos.
Alcance
2 Esta Norma se aplicará a todas las entidades que sean inversores con control
conjunto de una participada o tengan influencia significativa sobre ésta.
Definiciones
3 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen

control conjunto.
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia
significativa.
Control conjunto es el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo,

que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el
consentimiento unánime de las partes que comparten el control.
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que

los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la
controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad
económica.
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política

financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control ni el control
conjunto de ésta.
El método de la participación es un método de contabilización según el cual la

inversión se registra
Inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente por los cambios posteriores a la

adquisición en la parte del inversor de los activos netos de la participada. El
resultado del periodo del inversor incluye su participación en el resultado del periodo
de la participada, y el otro resultado integral del inversor incluye su participación en
el otro resultado integral de la participada.
Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo.
Un participante en un negocio conjunto es una parte de un negocio conjunto que

tiene control
Conjunto sobre éste.
4 Los siguientes términos se definen en el párrafo 4 de la NIC 27 Estados

Financieros Separados y en el Apéndice A de la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en las NIIF
en las que se definen:
• Control de una participada
• Controladora
• Estados financieros separados

• Grupo
• Subsidiaria.
Influencia significativa
Se presume que la entidad ejerce influencia significativa si posee, directa o

indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20 por ciento o más del
poder de voto de la participada, a menos que pueda demostrarse claramente que
tal influencia no existe. A la inversa, se presume que la entidad no ejerce influencia
significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de
subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de voto de la participada, a menos
que pueda demostrarse claramente que existe tal
Influencia. La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o

sustancial no impide
Necesariamente que una entidad ejerza influencia significativa.

Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
Alcance
Esta Norma será de aplicación a los estados financieros incluyendo a los estados
financieros
Consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la moneda

correspondiente a una economía hiperinflacionaria. En una economía
hiperinflacionaria, la información sobre los resultados de las operaciones y la
situación financiera en la moneda local sin re expresar no es útil. La moneda pierde
poder de compra a tal ritmo que resulta equívoca cualquier comparación entre las
cifras procedentes de transacciones y otros acontecimientos ocurridos en diferentes
momentos del tiempo, incluso dentro de un mismo periodo contable.
Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla,
surge el estado de hiperinflación. Es, por el contrario, una cuestión de criterio juzgar
cuándo se hace necesario re expresar los estados financieros de acuerdo con la
presente Norma. El estado de hiperinflación viene indicado por las características

del entorno económico del país, entre las cuales se incluyen, de forma no
exhaustiva, las siguientes:
(a) la población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no

monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable. Las cantidades
de moneda local obtenidas so invertidas inmediatamente para mantener la
capacidad adquisitiva de la misma;
(b) la población en general no toma en consideración las cantidades monetarias en

términos de
Moneda local, sino que la vez en términos de otra moneda extranjera relativamente
estable. Los precios pueden establecerse en esta otra moneda;
(c) las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida
de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el periodo
es corto;
(d) las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de

precios; y
(e) la tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100%.
Es preferible que todas las entidades que presentan información en la moneda de

la misma economía hiperinflacionaria apliquen esta Norma desde la misma fecha.
No obstante, la norma es aplicable a los estados financieros de cualquier entidad,
desde el comienzo del periodo contable en el que se identifique la existencia de
hiperinflación en el país en cuya moneda presenta la información.
La re expresión de estados financieros
Los precios, ya sean generales o específicos, cambian en el tiempo como resultado

de diversas fuerzas económicas y sociales. Las fuerzas específicas que actúan en
el mercado de cada producto, tales como cambios en la oferta y demanda o los
cambios tecnológicos, pueden causar incrementos o decrementos significativos en
los precios individuales, independientemente de cómo se comporten los otros
precios. Además, las causas generales pueden dar como resultado un cambio en el
nivel general de precios y, por tanto, en el poder adquisitivo general de la moneda.
Las entidades que elaboren estados financieros sobre la base contable del costo
histórico lo harán de esta forma, independientemente de los cambios en el nivel
general de precios o del incremento de precios específicos de los pasivos o activos
reconocidos. Constituyen excepciones a lo anterior aquellos activos y pasivos para

los que se requiera que la entidad los mida a valor razonable, o para los que ella
misma elija hacerlo. Por ejemplo, las propiedades, planta y equipo pueden ser
revaluadas a valor razonable y los activos biológicos generalmente se requiere que
sean medidos por su valor razonable. No obstante, algunas entidades presentan
sus estados financieros basados en el método del costo corriente, que refleja los
efectos de los cambios en los precios específicos de los activos poseídos.

Instrumentos Financieros: Presentación
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos

financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos
financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la
perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos
de patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias
relacionadas con ellos; y en las circunstancias que obligan a la compensación de
activos financieros pasivos financieros.
Los principios de esta Norma complementan los principios de reconocimiento y

medición de los activos financieros y pasivos financieros, de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros y a la información a revelar sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos
Financieros: Información a Revelar.

Ganancias por Acción
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinación y

presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto será
el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes entidades en el
mismo periodo, así como entre diferentes periodos para la misma entidad.
Aunque el indicador de las ganancias por acción tiene limitaciones a causa de las
diferentes políticas contables que pueden utilizarse para determinar las “ganancias”,
la utilización de un denominador calculado de forma uniforme mejora la información

financiera ofrecida. El punto central de esta Norma es el establecimiento del
denominador en el cálculo de las ganancias por acción.
Alcance
Esta Norma deberá aplicarse a
(a) Los estados financieros separados o individuales de una entidad:
(i) cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se negocien en un

mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado
no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
(ii) que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una
comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir acciones
ordinarias en un mercado público; y
(b) los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
(i) cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se negocien en un

mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado
no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
(ii) que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una
comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir acciones
ordinarias en un mercado público. Cualquier entidad que presente la cifra de
ganancias por acción la calculará y presentará de acuerdo con esta Norma.
En el caso de que una entidad presente estados financieros separados y estados

financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados y la NIC 27 Estados Financieros Separados respectivamente, la
información a revelar requerida por esta Norma sólo necesita presentarse con
referencia a la información consolidada. Una entidad que elija revelar las ganancias
por acción basadas en sus estados financieros separados sólo presentará dicha
información de las ganancias por acción en su estado del resultado integral. Una
entidad no presentará dicha información sobre ganancias por acción en los estados
financieros consolidados.
A Si una entidad presenta las partidas del resultado del periodo en un estado
separado, según se describe en el párrafo 10A de la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros (revisada en 2011), presentará las ganancias por acción solo en ese
estado separado.
Definiciones
Una acción ordinaria es un instrumento de patrimonio que está subordinado a todas

las demás clases de instrumentos de patrimonio.
Una acción ordinaria potencial es un instrumento financiero u otro contrato que

pueda dar derecho a su tenedor a recibir acciones ordinarias.

Información Financiera Intermedia
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mínimo de la información

financiera intermedia así como prescribir los criterios para el reconocimiento y la
medición que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se
presenten de forma completa o condensada para un periodo intermedio. La
información financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno y contiene
datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros
usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad para generar beneficios y
flujos de efectivo, así como su fortaleza financiera y liquidez.
Alcance
En esta Norma no se establece qué entidades deben ser obligadas a publicar
estados financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que deben hacerlo
ni cuánto tiempo debe transcurrir desde el final del periodo intermedio hasta la
aparición de la información intermedia. No obstante, los gobiernos, las comisiones
de valores, las bolsas de valores y los organismos profesionales contables requieren
frecuentemente a las entidades cuyos valores cotizan en mercados de acceso
público presentar información financiera intermedia. Esta Norma es de aplicación
tanto si la entidad es obligada a publicar este tipo de información, como si ella misma
decide publicar información financiera intermedia siguiendo las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Definiciones
Periodo intermedio es todo periodo contable menor que un periodo anual completo.
Por información financiera intermedia se entiende toda información financiera que

contenga, o bien un juego completo de estados financieros [como se describe en la
NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)], o bien un juego de
estados financieros condensados (como se describe en esta Norma), para un
periodo intermedio.

Deterioro del Valor de los Activos
Objetivo
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una

entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un
importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o
de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la
Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese
activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por
deterioro del valor, así como la información a revelar.
Alcance
Esta Norma se aplicará para la contabilización del deterioro del valor de todos los
activos, distintos de:
(a) inventarios (véase la NIC 2 Inventarios);
(b) activos de contratos y activos que surgen de los costos para obtener o cumplir
un contrato que se reconocen de acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de Actividades
Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes;
(c) activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
(d) activos que surjan por beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a
los
Empleados);
(e) activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros;
(f) propiedades de inversión que se midan según su valor razonable (véase la NIC
40
Propiedades de Inversión);
(g) activos biológicos relacionados con la actividad agrícola dentro del alcance de la
NIC 41 Agricultura que se midan según su valor razonable menos los costos de
disposición;
(h) contratos dentro del alcance de la NIIF 17 Contratos de Seguros que son activos.

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por
medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar
sus provisiones,
pasivos contingentes y activos contingentes, excepto:
(a) aquellos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el

contrato es decarácter oneroso y se prevén pérdidas; y
(c) aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma.
Esta Norma no es de aplicación a los instrumentos financieros (incluyendo

garantías) que quedan dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Los contratos pendientes de ejecución son aquellos en los que las partes no han
cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que
ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus obligaciones. Esta
Norma no se aplica a los contratos pendientes de ejecución, salvo que tengan

carácter oneroso para la entidad.

Activos intangibles
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos

intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma
requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen
ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros
de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos.
Alcance
Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los

siguientes casos:
(a) activos intangibles que estén tratados en otras Normas;
(b) activos financieros, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos Financieros:

Presentación;
(c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la

NIIF 6
Exploración y Evaluación de Recursos Minerales); y
(d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales, petróleo,
gas natural y recursos no renovables similares.
En el caso de que otra Norma se ocupe de la contabilización de una clase específica

de activo intangible, la entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por
ejemplo, esta Norma no es aplicable a:
(a) Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso ordinario
de sus actividades (véase la NIC 2 Inventarios).
(b) Activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias).
(c) arrendamientos de activos intangibles contabilizados de acuerdo con la NIIF 16

Arrendamientos.
(d) Activos que surjan por beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios
a los Empleados).
(e) activos financieros tal como se define en la NIC 32. el reconocimiento y la

medición de algunos activos financieros están cubiertos por la NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados, en la NIC
Estados Financieros Separados, y en la NIC 28 Inversiones en Asociadas y

Negocios Conjuntos.
(f) Plusvalía adquirida en una combinación de negocios (véase la NIIF 3

Combinaciones de Negocios).
(g) contratos dentro del alcance de la NIIF 17 Contratos de Seguros.
(h) Activos intangibles no corrientes (o incluidos en un grupo de activos para su

disposición clasificados como mantenidos para la venta) de acuerdo con la NIIF 5
Activos No Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas.
(i) Activos que surgen de contratos con clientes que se reconocen de acuerdo con
la NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes.
Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de

naturaleza o apariencia física, como es el caso de un disco compacto (en el caso
de programas informáticos), de documentación legal (en el caso de una licencia o
patente) o de una película. Al determinar si un activo que incluye elementos
tangibles e intangibles se tratará según la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o
como un activo intangible según la presente Norma, la entidad realizará el oportuno
juicio para evaluar cuál de los dos elementos tiene un peso más significativo. Por
ejemplo, los programas informáticos para un ordenador que no pueda funcionar sin
un programa específico son una parte integrante del equipo, y serán tratados como
elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema
operativo de un ordenador. Cuando los programas informáticos no constituyan parte
integrante del equipo, serán tratados como activos intangibles.

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
Alcance
Esta Norma se aplicará por las entidades a todos los instrumentos financieros dentro
del alcance de la
NIIF 9 Instrumentos Financieros si, y en la medida en que:
(a) la NIIF 9 permita que se apliquen los requerimientos de la contabilidad de

coberturas de esta Norma; y
(b) el instrumento financiero sea parte de una relación de coberturas que cumpla los
requisitos de la contabilidad de coberturas de acuerdo con esta Norma.
Definiciones
Las definiciones de términos de la NIIF 13, la NIIF 9 y la NIC 32 se utilizan en esta

Norma con el significado especificado en el Apéndice A de la NIIF 13, Apéndice A
de la NIIF 9 y el párrafo 11 de la NIC 32. La NIIF 13, la NIIF 9 y la NIC 32 definen
los siguientes términos:
• Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero
• baja en cuentas
• derivado
• Método del interés efectivo
• Tasa de interés efectivo
• Instrumento de patrimonio
• Valor razonable
• Activo financiero
• Instrumento financiero
• Pasivo financiero y suministran guías para la aplicación de esas definiciones.
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a

Propiedades de Inversión
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades

de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes.
Alcance
Esta Norma será aplicable en el reconocimiento, medición y revelación de

información de las propiedades de inversión.
Esta Norma no es aplicable a:
(a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41
Agricultura y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo); y
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
Definiciones
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor

razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento
de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se
atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los
requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones.
Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de

situación financiera. Propiedad de inversión (terreno o un edificio —o parte de un
edificio— o ambos) mantenido (por el dueño o por el arrendatario como un activo
por derecho de uso) para obtener rentas o apreciación del capital o con ambos fines
y no para:
(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines
administrativos;] o
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Propiedades ocupadas por el dueño son las propiedades que se tienen (por parte
del dueño o por parte del arrendatario como un activo por derecho de uso) para su
uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines
administrativos.
mercado en la fecha de la medición.
(Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable).
Clasificación de propiedades como propiedades de inversión o como propiedades

ocupadas por el propietario
Las propiedades de inversión se tienen para obtener rentas, apreciación del capital
o ambas. Por lo tanto, una propiedad de inversión genera flujos de efectivo que son
en gran medida independientes de otros activos poseídos por la entidad. Esto
distinguirá a las propiedades de inversión de las ocupadas por el dueño. La
producción de bienes o la prestación de servicios (o el uso de propiedades para
fines administrativos) generan flujos de efectivo que no son atribuibles solamente a
las propiedades, sino a otros activos utilizados en la producción o en el proceso de
prestación de servicios. La NIC 16 se aplica a propiedades ocupadas por el
propietario y la NIIF 16 a las propiedades ocupadas por el propietario mantenidas
por un arrendatario como un activo por derecho de uso.
Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de inversión:
(a) Un terreno que se tiene para obtener apreciación del capital a largo plazo y no
para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del
negocio.
(b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que la
entidad no haya determinado si el terreno se utilizará como propiedad ocupada por
el dueño o para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades
del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para obtener apreciación del
capital).
(c) Un edificio que sea propiedad de la entidad (o un activo por derecho de uso
relacionado con un edificio mantenido por la entidad) y esté alquilado a través de
uno o más arrendamientos operativos.
(d) Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno
o más arrendamientos operativos.
(e) Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro como
propiedades de inversión.
Los siguientes son ejemplos de partidas que no son propiedades de inversión y que,
por lo tanto, no se incluyen en el alcance de esta Norma:
(a) Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal de las actividades

del negocio o bien que se encuentran en proceso de construcción o desarrollo con
vistas a dicha venta (véase la NIC 2 Inventarios), por ejemplo, propiedades
adquiridas exclusivamente para su disposición en un futuro cercano o para
desarrollarlas y revenderlas.
(c) Propiedades ocupadas por el dueño (véase las NIC 16 y NIIF 16), incluyendo,
entre otras, las propiedades que se tienen para su uso futuro como propiedades
ocupadas por el dueño, propiedades que se tienen para realizar en ellas
construcciones o desarrollos futuros y utilizarlos posteriormente como ocupados por
el dueño, propiedades ocupadas por empleados (paguen o no rentas según su valor
de mercado) y propiedades ocupadas por el dueño en espera de desprenderse de
ellas.

Agricultura
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en

los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad
agrícola.
Alcance
Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre que se
encuentre relacionado con la actividad agrícola:
(a) activos biológicos, excepto las plantas productoras;
(b) productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección; y
(c) subvenciones del gobierno cubierto por los párrafos 34 y 35.
Esta Norma no es aplicable a:
(a) los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véanse la NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 40 Propiedades de Inversión); y
(b) las plantas productoras relacionadas con la actividad agrícola (véase la NIC 16).
Sin embargo, esta Norma, se aplicará a los productos de esas plantas productoras.
(c) Las subvenciones del gobierno relacionadas con las plantas productoras (véase
la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales).
(d) los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 38
Activos
Intangibles).
(e) Activos por derecho de uso que surgen de un arrendamiento de terrenos

relacionados con Actividades de Agricultura.
Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de
los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o
recolección. A partir de ese momento, se utilizan la NIC
Inventarios o las otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello,
esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o
recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en
vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda
constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que
tienen lugar guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales
procesamientos no están incluidos en la definición de actividad agrícola manejada
por esta Norma.
La tabla siguiente proporciona ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas

y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección:
Activos biológicos Productos agrícolas Productos resultantes del procesamiento

tras la cosecha o recolección
Ovejas Lana Hilo de lana
Árboles de una plantación forestal
Árboles talados Troncos, madera
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones curados

Plantas de algodón Algodón cosechado Hilo de algodón, vestidos
Activos biológicos Productos agrícolas Productos resultantes del procesamiento

tras la cosecha o recolección
Caña de azúcar Caña cortada Azúcar
Plantas de tabaco Hojas recolectadas Tabaco curado
Matas de té Hojas recolectadas Té
Viñedos Uvas vendimiadas Vino
Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
Palmas aceiteras Fruta recolectada Aceite de palma
Árboles de caucho Látex recolectado Productos de caucho
Algunas plantas, por ejemplo, matas de té, viñedos, palmas aceiteras y árboles de
caucho, habitualmente cumplen la definición de una planta productora y están en el
alcance de la
NIC 16. Sin embargo, los productos que se desarrollan en las plantas productoras,
por ejemplo, las hojas de té, uvas, el fruto de la palma aceitera y el látex, están
dentro del alcance de la NIC 41.
Definiciones
Agricultura-Definiciones relacionadas
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
Actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación

biológica y recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, o para
convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales.
Un activo biológico es un animal vivo o una planta.
La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del que
procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.
Los costos de venta son los costos incrementales directamente atribuibles a la

disposición de un activo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las
ganancias.
Un grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos, o de plantas,

que sean similares.
Una planta productora es una planta viva que:
(a) se utiliza en la elaboración o suministro de productos agrícolas;
(b) se espera que produzca durante más de un periodo; y
(c) tiene una probabilidad remota de ser vendida como productos agrícolas, excepto
por ventas incidentales de raleos y podas.
Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos
biológicos de la entidad.
La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación,

producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o
cuantitativos en los activos biológicos.
5A Los siguientes elementos no son plantas productoras:
(a) plantas cultivadas para ser cosechadas como productos agrícolas (por ejemplo,
árboles cultivados para su uso como madera);
(b) plantas cultivadas para generar productos agrícolas cuando existe más que una
probabilidad remota de que la entidad cosechará también y venderá la planta como
producto agrícola, de forma distinta a la venta incidental del producido de raleos y
podas (por ejemplo, árboles que se cultivan por sus frutos o su madera); y
(c) cosecha anual (por ejemplo, maíz y trigo).
Cuando las plantas productoras dejan de utilizarse para generar productos puede
cortarse y venderse como raleos y podas, por ejemplo, para utilizarse como leña.
Estas ventas del producido de raleos y podas no impedirían que la planta satisfaga
la definición de una planta productora.
Los productos que se desarrollan en plantas productoras son activos biológicos.
La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas; por ejemplo, el

engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclo anual o perenne,
el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las
piscifactorías). Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas características

comunes:
(a) Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces
de experimentar transformaciones biológicas;
(b) Gestión del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biológicas

promoviendo, o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el
proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutrición, humedad, temperatura,
fertilidad y luminosidad). Tal gestión distingue la actividad agrícola de otras
actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrícola la cosecha o recolección
de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el océano y la tala
de bosques naturales); y
(c) Medición del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo, adecuación
genética, densidad, maduración, cobertura grasa, contenido proteínico y fortaleza
de la fibra) como cuantitativo (por ejemplo, número de crías, peso, metros cúbicos,
longitud o diámetro de la fibra y número de brotes) conseguido por la transformación
biológica o la cosecha, se medirá y controlará como una función rutinaria de la
gerencia.
La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados:
(a) cambios en los activos, a través de (i) crecimiento (un incremento en la cantidad
o una mejora en la calidad de cierto animal o planta), (ii) degradación (un
decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien
(iii) procreación (obtención de plantas o animales vivos adicionales); o
(b) obtención de productos agrícolas, tales como el látex, la hoja de té, la lana y la
leche.
Definiciones generales
Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de
situación financiera.
Subvenciones del gobierno son las definidas en la NIC 20.
mercado en la fecha de la medición.
Reconocimiento y medición
La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y sólo

cuando:
(a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;
(b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados
con el activo; y
(c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.
En la actividad agrícola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por

ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro
medio de las reses en el momento de la adquisición, el nacimiento o el destete. Los
beneficios futuros se evalúan, normalmente, por medición de los atributos físicos
significativos.
Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial

como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los
costos de venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor
razonable no pueda ser medido con fiabilidad.
Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos

biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de
venta en el punto de cosecha o recolección. Tal medición es el costo a esa fecha,
cuando se aplique la NIC 2 Inventarios, u otra Norma que sea de aplicación.
La medición del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola,

puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos o los productos agrícolas de
acuerdo con sus atributos más significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad.
La entidad seleccionará los atributos que se correspondan con los usados en el
mercado como base para la fijación de los precios.
A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos biológicos o
productos agrícolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son
necesariamente relevantes a la hora de medir el valor razonable, puesto que el valor
razonable pretende reflejar las condiciones corrientes de mercado, en el que
compradores y vendedores participantes del mercado podrían acordar una
transacción. Como consecuencia de lo anterior, no se ajustará el valor razonable de
un activo biológico, o de un producto agrícola, como resultado de la existencia de
un contrato. En algunos casos, el contrato para la venta de un activo biológico, o de

un producto agrícola, puede ser un contrato oneroso, según se ha definido en la NIC

37 Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. La citada NIC 37 es de aplicación

para los contratos onerosos.
La entidad no incluirá flujos de efectivo destinados a la financiación de los activos,

ni flujos por impuestos o para restablecer los activos biológicos tras la cosecha o
recolección (por ejemplo, los costos de replantar los árboles, en una plantación
forestal, después de la tala de los mismos).
Los costos pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en

particular cuando:
(a) haya tenido lugar poca transformación biológica desde que se incurrieron los
primeros costos (por ejemplo, en el caso de semillas de árboles frutales plantadas
inmediatamente antes del final del periodo de presentación o de ganado adquirido
recientemente); o
(b) no se espere que sea importante el impacto de la transformación biológica en el

precio (por ejemplo, para las fases iniciales de crecimiento de los pinos en una
plantación con un ciclo de producción de 30 años).
Los activos biológicos están, a menudo, físicamente adheridos a la tierra (por

ejemplo, los árboles de una plantación forestal). Pudiera no existir un mercado
separado para los activos biológicos plantados en la tierra, pero haber un mercado
activo para activos combinados, esto es, para el paquete compuesto por los activos
biológicos, los terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dichos terrenos.
Al medir el valor razonable de los activos biológicos, la entidad puede usar la
información relativa a este tipo de activos combinados. Por ejemplo, el valor
razonable de terrenos sin preparar y mejoras en los terrenos pueden deducirse del
valor razonable de los activos combinados para obtener el valor razonable de los
activos biológicos.

Conclusiones y Recomendaciones
Teniendo en cuenta las necesidades del país en este mundo globalizado, se hace
necesario que nuestros estudiantes conozcan y estén inmersos en estos nuevos
cambios, para así poder dar la asesoría adecuada a las empresas.
Además, como todos sabemos, las micro, pequeñas y medianas empresas en

Colombia, son la principal fuente de empleo y a través del tiempo se han convertido
en factor fundamental de estímulo a la economía y en la disminución de la pobreza;
es por esto que deben crear-se herramientas que les permitan ser más eficientes,
productivas y competitivas no tan solo nacional sino internacionalmente,
incrementando a la vez, el interés por las exportaciones.
Por ello, es importante considerar que estas empresas por su contribución al
desarrollo económico nacional, y ante la urgencia de ampliar sus actividades
comerciales con el mundo exterior, deben crear una infraestructura contable que
sea coherente con las exigencias de las entidades extranjeras; la información
contable se debe adecuar a la evolución de otros países, es decir debemos pensar
en armonizar las normas colombianas con las internacionales.

BIBLIOGRAFIA
1. Empresas deben presentar estado financieros de acuerdo con las

NIIFhttps://destinonegocio.com/pe/emprendimiento-pe/empresas-deben-presentar-
estado-financieros-de-acuerdo-con-las-niif/
2. Norma Internacional de Contabilidad 1 Objetivo Presentación de Estados
Financieros
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/1_NIC.pdf
3. Norma Internacional de Información Financiera 11 Acuerdos Conjuntos
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_interna
c/ES_GVT_IFRS11_2013.pdf
4. file:///C:/Users/PAVILION%20R5/Downloads/2%20-
%20NIIF%2014%20Cuentas%20de%20Diferimientos%20de%20Actividades%20R
eguladas.pdf
5. https://www.ifrs.org/-/media/project/pir-ifrs-13/published-documents/request-for-
info-pir-ifrs-13-espana.pdf
6. https://www.academia.edu/14965450/GU%C3%8DA_DE_APLICACI%C3%93N_NI
IF_13_MEDICI%C3%93N_DEL_VALOR_RAZONABLE
7. https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_interna
c/ES_GVT_IFRS12_2013.pdf
8.
9. https://my.laureate.net/Faculty/webinars/Documents/Finances2013/November2013
_NIIF%201%20PERU.pdf
10. https://www.nicniif.org/home/iasb/que-es-el-iasb.html
11. https://www.youtube.com/watch?v=LvBRWBLmwMo


Trabajo de Derecho Empresarial - Nic - Niif

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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y NORMAS

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DEL PERÚ

“LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Y

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)”

Trabajo de Investigación que como parte del curso de Derecho Empresarial

presentan los alumnos:

2. Lipe Rojas, Thalía Del Rosario

3. Calliñaupa Huillca, Jaquelin

4. Tinco Zuasnabar, Ariana

Lima, 28 de junio de 2019

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

Dedico esta tarea de investigación a

nuestras familias que nos apoyan

en todo momento para poder

cumplir con nuestras metas.

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

A Dios por cuidarnos y permitir día

a día a seguir con nuestras vidas

con salud para así poder desarrollar

A nuestro maestro que nos da el

conocimiento del curso de derecho

empresarial y nos exige nuevos

retos para la presente investigación.

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

La globalización está influyendo en la mayoría de los países del mundo. Desde el

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

Dedicatoria ............................................................ Error! Bookmark not defined.2

Antecedentes historicos ......................................................................................... 6

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

En el año de 1973 nace el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad

Con base en la constitución de este organismo, se estableció un esquema normativo

a) Normas Internacionales de Contabilidad, NIC (International Accounting

b) Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad, emitidas por el

En El Salvador algunos de los esfuerzos de la profesión, orientados a la

Hasta julio de 1996 el entonces Colegio de Contadores Públicos Académicos había

A partir de julio de 1996 en el marco del desarrollo de la IV Convención Nacional de

La complejidad de los mercados, y los constantes cambios y modalidades de

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La adopción de las NIIF/IFRS ofrece una oportunidad para mejorar la función

 Acceso a mercados de capital

 Transparencia en las cifras de los Estados Financieros

 Información consistente y comparable

 Mismo lenguaje contable y financiero

 Herramienta para la alta

 gerencia en la toma de decisiones

 Modernización de la Información financiera

 Simplificar la preparación de los Estados Financieros

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a. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido

El Plan Contable General Empresarial (PCGE) sustituyó al plan contable anterior

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De otro lado, tenemos lo establecido por la Ley N° 29720 y su Reglamento

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El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de