Comptabilisation de l’impôt sur le

résultat

Charge d’impôt
Hanen Khemakhem

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Introduction

  Charge d’impôt sur le résultat

  Impôt  exigible    
  Impôt  différé    

  Calcul et comptabilisation
 Impôt sur le résultat
  Bénéfice comptable vs bénéfice fiscal

  Causes de la différence ?
  Exemple de différences ?

•  Amortissement comptable vs fiscal

•  Cotisation à un club sportif
  Différences :
•  Permanentes
•  temporelles

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 Impôt sur le résultat
  Différences permanentes
  Éléments jamais pris dans le calcul du bénéfice
comptable (BC) ou dans le calcul du bénéfice fiscal
(BF)

  Produits non imposables (-): dividende provenant

d’une société canadienne ouverte imposable.
  Charge non déductible (+): cotisation club social.

  Gains et pertes en capital (50 %).

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 Impôt sur le résultat
  Différences temporelles :
  Proviennent d’un décalage temporel lors de la
prise en compte d’un élément dans le B.C vs
B.F.

  S’annulent avec le temps

  Exemples : amortissements comptable vs fiscal,
dettes estimatives pour garanties, dettes pour
avantages aux personnels…

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 Impôt sur le résultat
  Rapprochement de base :
Bénéfice comptable
+/- différences permanentes
+/- différences temporelles
= Bénéfice imposable
*Taux d’imposition
= Impôt exigible (partie I de la charge)

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 Impôt sur le résultat
  Comptabilisation – Partie I de la charge

Date Débit Crédit

Impôt sur le résultat exigible (charge)
Impôt exigible (Passif)
 Impôt sur le résultat

  Partie 2 : Impôt différé - Actif / passif

  Découle seulement des différences

temporelles.

  Actif ou passif d’impôt différé résultant de

la différence entre valeur comptable et
base fiscale

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 Impôt sur le résultat
•  Impôt différé sur immobilisation corporelle
amortissable

•  Différences temporelles imposables

Valeur comptable > base fiscale
•  Différences temporelles déductibles
Valeur comptable < base fiscale

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 Impôt sur le résultat
  Application : immobilisation corporelle
amortissable
  Juste valeur initiale 50 000 $
  Au 31/12/2015

•  Valeur comptable nette 30 000 $

•  Base fiscale 17 000$  
  Différence temporelle ?
 Impôt sur le résultat
  Application :
  Valeur comptable nette 30 000 $
  Base fiscale 17 000$  

  Différence temporelle :
(30 000 – 17 000) = 13 000
VCN > base fiscal : c’est une différence temporelle
imposable.
 Impôt sur le résultat
  Impôt différé : charge comptable vs charge
fiscale

Différences temporelles imposables

Charge comptable < charge fiscale

Différences temporelles déductibles

Charge comptable > charge fiscale

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 Impôt sur le résultat
  Impôt différé

Solde différences temporelles imposables

X taux d’imposition
= Passif d’impôt différé

Solde différences temporelles déductibles

X taux d’imposition
= Actif d’impôt différé

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 Impôt sur le résultat
  Application
  Situa5ons  survenues,  pour  la  première  fois  

  Taux d’imposition 40%

Situation Différence AID /
temporelle PID
Charge régime de retraite 3 500 1 400
comptabilisée 15 000 $ déductible AID
Cotisation de l’employeur 11 500 $
Coût des garanties comptabilisé 36 000 22 000 8 800
Coût des garanties décaissé 14 000 déductible AID
Amortissement comptable des 8 000 3 200
équipements : 27 000 $ imposable PID
Amortissement fiscal : 35 000$ 14
 Impôt sur le résultat

  Actif impôt différé :

  Condition de comptabilisation: un bénéfice
imposable probable sur lequel les différences temporelles
seront imputées
  Passif d’impôt différé toujours comptabilisé *
  Variation du taux d’imposition !

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 Impôt sur le résultat
  Comptabilisation – Partie II de la charge
  Comptes
  Ac5f  ou  passif  d’impôt  différé    
  Impôt  sur  le  résultat  différé    

 
 Impôt sur le résultat
  Application
L’entreprise réalise un bénéfice comptable avant impôt de
567 000 $ pour l’année 2020, sa première année
d’exploitation. Vous constatez que :
Le coût des garanties à l’état des résultats 28 000 $. Le
montant des garanties réellement versé durant l’exercice
est de 17 000 $.
Le bénéfice comptable comprend un dividende de 56 000 $
provenant d’une société canadienne imposable.
La cotisation à un club sportif pour les employés 24 000 $.
Les pénalités totalisent 35 000 $.
L’amortissement fiscal maximal dont l’entreprise peut
bénéficier sur ses immobilisations est de 85 000 $, tandis
que l’amortissement comptable est de 97 000 $.
Passer les écritures nécessaires au 31/12/2020
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 Impôt sur le résultat
  Solution
Rapprochement de base
Bénéfice comptable 567 000
Différences permanentes
Dividendes provenant d’une société canadienne imposable (56 000)
Cotisation club sportif 24 000
Amendes et pénalités 35 000
Différences temporelles
Amortissement comptable 97 000
Amortissement fiscal (85 000)
Coût des garanties estimatif 28 000
Coût des garanties réellement versées (17 000)
Bénéfice fiscal 593 000

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 Impôt sur le résultat
  Solution
Impôt exigible :
Bénéfice fiscale X taux d’imposition =
40% X 593 000= 237 200$

Date Débit Crédit

31/12/20 Impôt sur le résultat exigible 237 200
(charge)
Impôt exigible (Passif) 237 200
 Impôt sur le résultat
  Solution
Impôt différé
Tableau de l’évolution des différences
temporelles
Éléments Charge Charge Différence AID/PID
comptable fiscale temporelle
Amortissement 97 000 85 000 12 000 4 800
déductible AID
Garanties 28 000 17 000 11 000 4 400
déductible AID
 Impôt sur le résultat
  Solution
Impôt différé:
Comptabiliser AID (condition)

Date Débit Crédit

31/12/20 AID 9 200*
Impôt sur le résultat différé 9 200
(produit)
* (4400 + 4800)
 Impôt sur le résultat
  État du résultat global

  Impôt sur le résultat exigible (recouvrable):

 bénéfice fiscale (perte) * taux d’imposition

  Impôt sur le résultat différé;

  Provient de l’ajustement des A.I.D. et P.I.D.
  De la variation du taux d’imposition

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 Impôt sur le résultat
  État de la situation financière
  Impôt exigible (recouvrable) ; passif (actif)
courant

  Impôt différé non courant

•  Actif d’impôt différé
•  Passif d’impôt différé

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 Impôt sur le résultat
  Notes aux états financiers :
  Rapprochement du taux effectif et du taux
de base
  Taux d’imposition effectif : charge d’impôt /
bénéfice comptable avant impôt
  Taux de base; taux applicable

  Expliquer la différence entre les deux taux;

  Différences permanentes
  En $ ou en %
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Comptabilisation de l’impôt
sur le résultat
  Rapprochement BC et BF
  Différences permanentes et temporelles
  Deux Composantes de la charge d’impôt :
  Impôt exigible
  Impôt différé

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