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‫‪DGELF (538) du 6 Avril 2004‬‬

‫‪Déductibilité des charges engagées au titre des voitures de tourisme à‬‬


‫‪usage professionnel et personnel‬‬

‫‪Dans une prise de position (538) du 06 avril 2004, la DGELF a précisé que les frais engagés,‬‬
‫‪autres que les amortissements, au titre des véhicules de tourisme d'une puissance fiscale‬‬
‫‪inférieure ou égale à 9 chevaux vapeur non affectées à l'actif sont déductibles de la base‬‬
‫‪soumise à l'impôt selon le régime réel dans la limite de l'usage professionnel et sur la base de‬‬
‫‪pièces justificatives.‬‬

‫» ﺗﺒﻌ ﺎ ﻟﻤﻜﺘ ﻮﺑﻜﻢ اﻟ ﺬي ﻃﻠﺒ ﺘﻢ ﺑﻤﻘﺘ ﻀﺎﻩ ﺗﻤﻜﻴ ﻨﻜﻢ ﻣ ﻦ إدراج ﻧﻔﻘ ﺎت اﻟ ﺴﻴﺎرة اﻟﺸﺨ ﺼﻴﺔ ﺽ ﻤﻦ اﻷﻋﺒ ﺎء‬
‫اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‪ ،‬یﺸﺮّﻓﻨﻲ إﻋﻼﻣﻜﻢ ﺑﻤﺎ یﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻓﻲ ﺻﻮرة ﺧﻀﻮﻋﻜﻢ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺤﻘﻴﻘﻲ‬

‫ﺗﺨﻀﻊ اﻟﻤﺪاﺧﻴﻞ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻘﻘﻮﻧﻬﺎ ﻟﻠﻀﺮیﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻲ ﺹ ﻨﻒ اﻷرﺑ ﺎح ﻏﻴ ﺮ اﻟﺘﺠﺎری ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺱ ﺎس‬


‫ﻣﺤﺎﺱﺒﺔ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﺘﺸﺮیﻊ اﻟﻤﺤﺎﺱﺒﻲ ﻟﻠﻤﺆﺱ ﺴﺎت ﺡﻴ ﺚ ﺗ ﻀﺒﻂ اﻟﻨﺘﻴﺠ ﺔ اﻟ ﺼﺎﻓﻴﺔ ﺑﻌ ﺪ ﻃ ﺮح آ ﻞ اﻷﻋﺒ ﺎء‬
‫اﻟﺘﻲ إﺱﺘﻠﺰﻣﻬﺎ اﻹﺱﺘﻐﻼل واﻟﺘﻲ ﺗﺸﻤﻞ ﺧﺎﺹﺔ ﻣﺼﺎریﻒ وأﻋﺒﺎء اﻹﺱ ﺘﻐﻼل ﻣﻬﻤ ﺎ آ ﺎن ﻧﻮﻋﻬ ﺎ ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫ذﻟ ﻚ اﻹﺱ ﺘﻬﻼآﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﻮﺱ ﺎﺋﻞ اﻟﻨﻘ ﻞ وﻏﻴﺮه ﺎ ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﺼﺎریﻒ اﻟﻤﺘ ﺼﻠﺔ ﺑﻬ ﺎ وذﻟ ﻚ وﻓﻘ ﺎ ﻷﺡﻜ ﺎم‬
‫اﻟﻔﺼﻞ ‪ 12‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﻀﺮیﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ واﻟﻀﺮیﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺎت‪.‬‬

‫وﻓﻲ اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﺨﺎﺹﺔ ﺑﻜﻢ وﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ إﻟﻰ إﺱﺘﻌﻤﺎل اﻟﺴﻴﺎرة اﻟﺸﺨ ﺼﻴﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤ ﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﻤﻮازﻧ ﺔ ﻷﻏ ﺮاض‬
‫ﻣﻬﻨﻴﺔ وأﻏﺮاض ﺵﺨﺼﻴﺔ ﻓﻲ ﺁن واﺡﺪ ﻓﺈن اﻷﻋﺒﺎء واﻟﻤﺼﺎریﻒ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟ ﺴﻴﺎرة اﻟﻤ ﺬآﻮرة ﺑﺈﺱ ﺘﺜﻨﺎء‬
‫اﻹﺱﺘﻬﻼآﺎت ﺗﻜﻮن ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻄﺮح ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ إﻟﻰ اﻹﺱﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤﻬﻨﻲ ﻓﻘﻂ ﺡﻴﺚ یﺘﻢ اﻟﻄﺮح ﻓﻲ ﺡ ﺪود اﻟﻨ ﺴﺒﺔ‬
‫اﻟﻤﺎﺋﻮیﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﺱﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤﻬﻨﻲ ﺵﺮیﻄﺔ أن ﺗﻜﻮن هﺬﻩ اﻷﻋﺒﺎء ﻓﻌﻠﻴﺔ وﻣﺪﻋﻤﺔ ﺑﺎﻟﻮﺙﺎﺋﻖ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬

‫وﻓﻲ ﺹﻮرة إﻗﺘﻨﺎء اﻟﺴﻴﺎرة ﻋﻦ ﻃﺮیﻖ اﻹیﺠﺎر اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻷﻏ ﺮاض ﻣﻬﻨﻴ ﺔ ﻓ ﺈن ﻣﻌﻴﻨ ﺎت اﻟﻜ ﺮاء اﻟﻤﺪﻓﻮﻋ ﺔ‬
‫ﻓ ﻲ إﻃ ﺎر ﻋﻘ ﻮد اﻹیﺠ ﺎر اﻟﻤ ﺎﻟﻲ ﺗﻜ ﻮن ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﻄ ﺮح إذا ﺗ ﻢ ﺗ ﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺑﺎﻟﻤﺤ ﺴﺎﺑﺔ وﺗ ﺪﻋﻴﻤﻬﺎ ﺑﺎﻟﻮﺙ ﺎﺋﻖ‬
‫اﻟﻤﺒﺮرة‪.‬‬
‫آﺬﻟﻚ‪ ،‬وﻓﻲ ﺹ ﻮرة إﺱ ﺘﻌﻤﺎل اﻟ ﺴﻴﺎرة اﻟﺘ ﻲ ی ﺘﻢ إﻗﺘﻨﺎؤه ﺎ ﻋ ﻦ ﻃﺮی ﻖ اﻹیﺠ ﺎر اﻟﻤ ﺎﻟﻲ ﻷﻏ ﺮاض ﻣﻬﻨﻴ ﺔ‬
‫وأﻏﺮاض ﺵﺨ ﺼﻴﺔ ﻓ ﻲ ﺁن واﺡ ﺪ‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻷﻋﺒ ﺎء واﻟﻤ ﺼﺎریﻒ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﻬ ﺎ ﺗﻜ ﻮن ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﻄ ﺮح ﺡ ﺴﺐ‬
‫اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺬآﻮرة أﻋﻼﻩ‪.‬‬

‫ﻣﻊ اﻟﻌﻠﻢ أﻧﻪ ﻓﻲ آ ﻞ اﻟﺤ ﺎﻻت ﻻ ﺗﻘﺒ ﻞ ﻟﻠﻄ ﺮح اﻷﻋﺒ ﺎء ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻷآﺮی ﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋ ﺔ إﻟ ﻰ ﻣﺆﺱ ﺴﺎت‬
‫اﻹیﺠ ﺎر اﻟﻤ ﺎﻟﻲ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟ ﺴﻴﺎرات اﻟ ﺴﻴﺎﺡﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻔ ﻮق ﻗﻮﺗﻬ ﺎ ‪ 9‬ﺧﻴ ﻮل ﺝﺒﺎﺋﻴ ﺔ ﺑﺨﺎری ﺔ وذﻟ ﻚ ﻃﺒﻘ ﺎ‬
‫ﻷﺡﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ ‪ 14‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﻀﺮیﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ واﻟﻀﺮیﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺎت‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻓﻲ ﺻﻮرة إﺧﺘﻴﺎر ﺧﻀﻮﻋﻜﻢ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس رﺑﺢ ﺗﻘﺪﻳﺮي‬

‫ﻓ ﻲ ﺹ ﻮرة ﺧ ﻀﻮﻋﻜﻢ ﻟﻠ ﻀﺮیﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺪﺧﻞ ﻋﻠ ﻰ أﺱ ﺎس رﺑ ﺢ ﺗﻘ ﺪیﺮي ی ﺴﺎوي ‪ %70‬ﻣ ﻦ ﻣﺒﻠ ﻎ‬


‫اﻟﻤﻘ ﺎﺑﻴﺾ اﻟﺨ ﺎم أي ﺑﻄ ﺮح أﻋﺒ ﺎء ﺑ ﺼﻔﺔ ﺗﻘﺪیﺮی ﺔ ﺗ ﺴﺎوي ‪ %30‬ﻣ ﻦ ﺝﻤﻠ ﺔ اﻟﻤﻘ ﺎﺑﻴﺾ اﻟﺨ ﺎم ﻓﺈﻧ ﻪ ﻻ‬
‫یﻤﻜ ﻦ اﻹﻧﺘﻔ ﺎع ﺑ ﺄي ﻃ ﺮح إﺽ ﺎﻓﻲ وﺑ ﺄي ﻋﻨ ﻮان آ ﺎن ﺑﻤ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ أﻋﺒ ﺎء اﻟ ﺴﻴﺎرة اﻟﻤ ﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻗ ﺼﺮا‬
‫ﻷﻏﺮاض ﻣﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫هﺬا وﺗﺠﺪر اﻹﺵﺎرة أﻧﻪ ﻓﻲ ﺹﻮرة إیﺪاﻋﻜﻢ ﻟﻠﺘﺼﺮیﺢ اﻟ ﺴﻨﻮي ﺑﺎﻟ ﻀﺮیﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺪﺧﻞ ﺑﻌﻨ ﻮان ﺱ ﻨﺔ ﻣ ﺎ‬
‫ﺡﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺤﻘﻴﻘﻲ ﻓﺈﻧﻪ ﻻ یﻤﻜﻨﻜﻢ ﻣﻤﺎرﺱﺔ ﺧﻴﺎر اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺘﻘﺪیﺮي ﻓﻴﻜ ﻮن اﻟﻨﻈ ﺎم اﻟﺤﻘﻴﻘ ﻲ ﻧﻬﺎﺋﻴ ﺎ وﻻ‬
‫یﻤﻜﻦ اﻟﺮﺝﻮع ﻓﻴﻪ‪« .‬‬

‫‪Impositions : Impôt sur le revenu‬‬


‫‪Thèmes : Amortissement / Voitures de tourisme données en leasing / Charges relatives aux voitures de tourisme /‬‬
‫‪Frais professionnels‬‬
‫‪Activités/Objets : Leasing / Véhicules / Voitures de tourisme‬‬