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‫‪DGELF (2020) du 18 novembre 2005‬‬

‫‪Fait générateur des revenus‬‬

‫‪Dans une prise de position (2020) du 18 novembre 2005, la DGELF a précisé le fait générateur des‬‬
‫‪revenus pour la promotion immobilière en matière d'IS et de TVA.‬‬
‫‪Impôt sur les sociétés : En application du principe des créances acquises, le chiffre d'affaires servant‬‬
‫‪de base à la détermination du bénéfice imposable au titre d'un exercice donné comprend les résultats de‬‬
‫‪toutes les opérations réalisées au cours de la même année.‬‬
‫‪Dans le secteur de la promotion immobilière, les revenus doivent être comptabilisées au fur et à mesure‬‬
‫‪que les travaux sont exécutés par référence au degré d'avancement des travaux à la date d'arrêté des‬‬
‫‪états financiers et ce, indépendamment de la date de conclusion des promesses de ventes.‬‬
‫‪TVA : Le fait générateur de la TVA est constitué par :‬‬
‫; ‪1) la promesse de vente lorsqu'elle remplit les conditions de ventes prévues par l'article 580 du COC‬‬
‫; ‪2) le contrat de vente‬‬
‫‪3) à défaut, le transfert de propriété.‬‬

‫»ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻤﻜﺘﻮﺑﻜﻢ اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻪ ﺑﺎﻟﻤﺮﺟﻊ أﻋﻼﻩ اﻟﻤﺘﻀﻤﻦ ﻃﻠﺐ ﺗﻮﺽﻴﺢ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺠﺒﺎﺉﻲ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﻮﻋﻮد ﺑﻴﻊ اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﻤﺒﺮﻣﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻗﺒﻞ ﺷﺮآﺎت اﻟﺒﻌﺚ اﻟﻌﻘﺎري ﻓﻲ ﻣﺎدة اﻟﻀﺮیﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺎت واﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬یﺸﺮﻓﻨﻲ إﻋﻼﻣﻜﻢ ﺑﻤﺎ یﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -I‬ﻓﻲ ﻣﺎدة اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺎت‬
‫یﺤﺪد اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺨﺎﺽﻊ ﻟﻠﻀﺮیﺒﺔ ﺑﻌﻨﻮان ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻥﺘﺎﺉﺞ آﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ یﺘﻢ ﺗﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ﺥﻼل ﻥﻔﺲ اﻟﺴﻨﺔ‬
‫ﺑﺼﺮف اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﺗﺎریﺦ وﻃﺮیﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ وذﻟﻚ ﻋﻤﻼ ﺑﻤﺒﺪأ اﻟﺪیﻮن اﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ ﻟﻔﺎﺉﺪة اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ واﻟﺪیﻮن اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﻤﺘﺨﻠﺪة ﺑﺬﻣﺘﻬﺎ‬
‫)‪ (créance et dette certaine‬وﻣﺒﺪأ إﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﺴﻨﻮات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺑﻨﺎء ﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬ﺗﺴﺠﻞ اﻟﻤﺤﺎﺹﻴﻞ ﺽﻤﻦ ﻥﺘﺎﺉﺞ اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺘﻲ أﺹﺒﺤﺖ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﻜﺘﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ وﺗﺴﺠﻞ اﻷﻋﺒﺎء ﺽﻤﻦ ﻥﺘﺎﺉﺞ اﻟﺴﻨﻮات‬
‫اﻟﺘﻲ ﺑﺬﻟﺖ ﺑﻌﻨﻮاﻥﻬﺎ هﺬﻩ اﻷﻋﺒﺎء ﻓﻌﻠﻴﺎ‪.‬‬
‫وﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺎ ﺳﺒﻖ‪ ،‬وﻓﻲ اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﺨﺎﺹﺔ ﺑﻤﻜﺘﻮﺑﻜﻢ‪ ،‬وﺑﺼﺮف اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﺗﺎریﺦ إﺑﺮام وﻋﺪ اﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬یﺘﻢ ﺗﺤﺪیﺪ رﻗﻢ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت‬
‫ﺑﻌﻨﻮان ﺳﻨﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻟﻀﺒﻂ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺉﻴﺔ ﻟﻨﻔﺲ اﻟﺴﻨﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﻘﺪم اﻷﺷﻐﺎل ﺣﻴﺚ یﺘﻢ إﺣﺘﺴﺎب اﻟﻤﺪاﺥﻴﻞ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ إﺳﺪاء‬
‫ﺥﺪﻣﺎت ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ وﻟﻮ ﺟﺰﺉﻴﺎ ﻋﻨﺪ ﺥﺘﻢ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -II‬ﻓﻲ ﻣﺎدة اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬
‫‪ -1‬ﻋﻤﻼ ﺑﺄﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻠﻴﻦ ‪ 1‬و‪ 7‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻸداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %18‬وﻋﻮد‬
‫ﺑﻴﻊ اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﻤﻌﺪة ﻟﻐﻴﺮ اﻟﺴﻜﻦ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻓﻴﻬﺎ ﺟﻤﻴﻊ ﺷﺮوط اﻟﺒﻴﻊ اﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ ‪ 580‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻹﻟﺘﺰاﻣﺎت‬
‫واﻟﻌﻘﻮد واﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ أﺳﺎﺳﺎ ﻓﻲ اﻹﺗﻔﺎق ﻋﻠﻰ اﻟﺜﻤﻦ واﻟﻤﺜﻤﻦ اﻟﻤﻨﺠﺰة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺒﺎﻋﺜﻴﻦ اﻟﻌﻘﺎریﻴﻦ آﻤﺎ ﺗﻢ ﺗﻌﺮیﻔﻬﻢ ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ اﻷول ﻣﻦ‬
‫اﻟﻘﺎﻥﻮن ﻋﺪد ‪ 17‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1991‬اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪ 26‬ﻓﻴﻔﺮي ‪ 1991‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﻨﺸﺎط اﻟﺒﻌﺚ اﻟﻌﻘﺎري‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻃﺒﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻔﻘﺮة ‪ 2‬ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ ‪ 5‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ یﺘﻜﻮن ﺣﺪث إﻥﺸﺎء اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻮﻋﻮد ﺑﻴﻊ اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﻤﻌﺪة ﻟﻐﻴﺮ اﻟﺴﻜﻦ اﻟﻤﻨﺠﺰة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺒﺎﻋﺜﻴﻦ اﻟﻌﻘﺎریﻴﻦ آﻤﺎ ﺗﻢ ﺗﻌﺮیﻔﻬﻢ ﺑﺎﻟﺘﺸﺮیﻊ اﻟﺠﺎري ﺑﻪ اﻟﻌﻤﻞ‬
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‫ﻣﻦ دﻓﻊ ﺗﺴﺒﻘﺎت ﻣﻦ ﺙﻤﻦ اﻟﺒﻴﻊ أو ﻣﻦ وﺙﻴﻘﺔ اﻟﻮﻋﺪ ﺑﺎﻟﺒﻴﻊ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻓﻴﻬﺎ ﺟﻤﻴﻊ ﺷﺮوط اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺘﻲ إﻗﺘﻀﺘﻬﺎ أﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ ‪580‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻹﻟﺘﺰاﻣﺎت واﻟﻌﻘﻮد أو آﺬﻟﻚ ﻣﻦ إﻥﺘﻘﺎل اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻻت اﻷﺥﺮى‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻄﺒﻴﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ ‪ 9‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ یﻤﻜﻦ ﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺒﻌﺚ اﻟﻌﻘﺎري ﻃﺮح اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺸﺮاءاﺗﻬﺎ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﻨﺢ ﺣﻖ اﻟﻄﺮح ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻎ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ اﻟﻤﻮﻇﻒ ﻋﻠﻰ رﻗﻢ ﻣﻌﺎﻣﻼﺗﻬﺎ وذﻟﻚ وﻓﻘﺎ‬
‫ﻟﻘﺎﻋﺪة اﻟﻄﺮح اﻟﻨﺴﺒﻲ‪« .‬‬

‫‪Impositions : TVA / Impôt sur les sociétés‬‬


‫‪Thèmes : Fait générateur de TVA / Fait générateur des revenus‬‬
‫‪Activités/Objets : Promotion immobilière‬‬
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