Etude de cas

La société Fadel et cie gère un hyper marché à Casablanca et exporte pour une partie de son
CA. Au titre de l’exercice 2011, son CA s’est composé comme suit (en dhs) (HT):
Ventes de produits imposables:
Au Maroc : 24 675 000
A l’export : 10 335 000

Ventes de produit de première nécessité : 15 231 000

Location d’un fond de commerce : 225 000
Location d’un immeuble nu : 1 000 000
Cession d’éléments de l’actif : 164 000

Au cours du premier trimestre 2012, Elle a réalisé les opérations suivantes (HT)

Eléments Janvier Février Mars

Ventes de pts imposables 2 616 000 1 931 200 2 720 000

Ventes à l’export
841 200 937 000 1 312 000

ère
Ventes de pts de 1 nécessité 1350 000 1 840 000 1 413 000

Location du fonds de commerce

18 750 18 750 18 750

Location d’un immeuble nu

84 000 84 000 84 000

Achats de pts imposables 2 120 000 1 930 000 2 200 400

ère
Achats de pts de 1 nécessité 1 153 000 1 635 000 1 420 000

Frais généraux globaux (réglés par

170 000 223 000 192 000
chèques)

Au cours des trois mois, l’entreprise a réalisé en outre les opérations suivantes :
En Janvier :
 Acquisition d’un matériel de manutention 32 000 dhs (HT) réglé par chèque barré non
endossable.
 Frais d’entretien de l’immeuble nu 25 600 (TTC)
En février :
 réparation d’une camionnette de livraison 18 750 dhs (TTC) réglé en espèces.
 Cession d’un matériel de bureau acquis l’année dernière pour 42 600 dhs (HT) :
25 000 dhs (le prorata de déduction applicable en 2003 était de 80)
 Un lot de fournitures de bureau d’une valeur (HT) de 15 620 dhs a été livré au service
administratif de la société.

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En Mars :
 Disposition d’un stock de marchandises (imposable) estimé à une valeur (HT) de 57
400. Aucun procès verbal n’a été établi.
 Acquisition d’un micro-ordinateur : 18 500 (HT) et d’une voiture de tourisme pour
145 000 dhs (HT). Les deux fournisseurs ont accordé à l’entreprise un délai de 2 mois
sur 50% du prix. La différence est réglée immédiatement par chèque barré non
endossable.
Informations complémentaires :
 L’entreprise accorde un crédit de 30 jours sur ses ventes d’appareils électroménagers
qui représentent 10% de ses ventes mensuelles imposables au Maroc. Le reste est réglé
le même mois.

Elle bénéficie d’un crédit fournisseur sur 50% de ses achats de:
- 30 jours pour tous les produits imposables.

- 60 jours tous les produits de première nécessité.

Les opérations de location sont réglées à l’entreprise par chèques barrés non endossables.
La TVA déductible sur biens et service du mois de décembre 2011 s’élève à 384 000 dhs.

Travail à faire
1. Déterminer le prorata applicable en 2012.

2. Calculer la TVA due au titre des mois du premier trimestre 2012 selon les deux
régimes:

- Des Encaissements.
- Des Débits.

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Correction:
Calcul du prorata applicable en 2012:
P= (CA imposable + [CA exonéré avec droit à déduction+ TVA fictive])/ Numérateur + CA
hors champs d’application + CA exonéré sans droit à déduction
P= ((24 675 000 + 225 000) ×1,2 + [10 335 000 + (10 335 000 × 0,2)])/ Numérateur +
15 231 000 +1 000 000
P = 72,26 %
2-Calcul de la TVA due au titre des mois du premier trimestre 2012 :
NB : La déclaration de la TVA est obligatoirement mensuelle car le CA réalisé au titre de
l’exercice écoulé est supérieur à 1 000 000 dhs.

Régime des encaissements :

TVA collectée sur les ventes
Budget des encaissements sur opérations imposables:
Mois Total Janvier Février Mars
Janvier
Ventes PI 2 616 000 2 354 400 261 600
Location FC 18 750 18 750

Février
Ventes PI 1 931 200 1 738 080 193 120
Location 18 750 18 750

Mars
Ventes PI 2 448 000
Location FC 18 750

Total des 2 373 150 2 018 430 2 659 870

encaissements
TVA collectée 474 630 403 686 531 974

TVA déductible sur achats de produits imposables :

Mois Total Janvier Février Mars

Janvier 2 120 000 1 060 000 1 060 000

Février 1 930 000 965 000 965 000

Mars 2 200 400 1 100 200

Total des décaissements 1 060 000 2 025 000 2 065 200

TVA récupérable (m+1) 212 000 405 000 413 040

TVA déductible au titre du mois de janvier

-TVA collectée = 474 630
-TVA déductible sur immobilisations

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-Matériel de manutention : 32 000 × 0,2 × 0,7226 = 4 624
La TVA est déductible au prorata car le matériel peut être aussi utilisé pour les produits
exonérés sans droit à déduction (Produits de 1ère nécessité).
 TVA déductible sur biens et services de décembre 2011: 384 000
 Régularisation :
Le matériel cédé en Février a été acquis l’année dernière. Suite au changement du prorata qui
est passé de 80% à 70% : il y’a en principe régularisation car le prorata a varié de 8 points. Un
reversement de TVA doit être effectué au titre du mois de janvier au titre duquel le nouveau
prorata est établi par l’entreprise.
Le montant du reversement est de :
1/5 (42 600*20%*80%) - (42 600×20%×72,26%)= 131,88
TVA due = 474 630 – (4622+384 000) +131,88 = 86 139,8
TVA due au titre du mois de Février
TVA collectée sur ventes = 403 686
Livraison à soi même (fournitures): 15 620 * 0,2 = 3 124
Total TVA collectée = 406 810
TVA déductible sur immobilisations : néant
TVA déductible sur biens et services de janvier :
TVA sur achats de produits : 212 00
- produits de premières nécessité : pas de TVA car exonérés sans droit à déduction

- Frais généraux : 170 000 × 0,2 × 72,26% = 24 568

-Frais d’entretien des immeubles nus : TVA non récupérable car le service est lié à une
activité située hors champs d’application de la TVA.
Total de la TVA déductible sur biens et services : 236 586
Régularisation :
Suite à la cession : 2 fraction d’années écoulées, il y’aura reversement de 3/5 de la TVA déjà
déduite.
Déduction initiale : 42 600*0,2*0,8= 6 816
Reversement = 6 816 * 3/5 = 4 089
TVA due = 406 810 – 236 586 + 4 089 = 174 313
TVA due au titre du mois de mars
TVA collectée : 531 974
TVA déductible sur immobilisations
Micro-ordinateur : 18 500×0,2×0,5×72,26%=1 337
Voiture de tourisme : TVA non récupérable
TVA déductible sur biens et services de Février
TVA sur produits imposables : 405 000
Frais généraux : 223 000×0,2×72,26% = 32 228
Réparation de la camionnette : (18 750÷6) × 72,26% = 2 258
Le montant est supérieur à 10 000 dhs, et il est réglé en espèces, donc la déduction possible
est : 2 258× 50%= 1 129
TVA sur fournitures de bureau (livraison à soi même)
15 620 × 0,2 × 72,26% = 2 257
Total TVA récupérable sur biens et services de Février : 440 614
Régularisation:
La disparition non justifiée entraîne le reversement de la TVA déjà déduite soit :
57 400 × 0,2 = 11 480
TVA due : 531 974 -1 337 – 440 614 + 11 480 = 101 503

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Régime des débits :
En absence d’un règlement par traite, la TVA déductible reste inchangée

TVA facturée :

Au titre du mois de janvier

Ventes de pts imposables : 2 616 000 × 0,2 = 523 200
Location du FC : 18 750 × 0,2 = 3 750
Total TVA facturée = 526 950

Au titre du mois de Février

Ventes de pts imposables : 1 931 200 × 0,2 = 386 240
Location du FC : 18 750 × 0,2 = 3750
Livraison à soi même : 15 620 × 0, 2 = 3 124
Total TVA facturée : 393 114

Au titre du mois de mars

Ventes de pts imposables : 2 720 000 × 0,2 = 544 000
Location du FC : 18 750 × 0,2 = 3 750

Total TVA facturée : 547 750

TVA due selon le régime des débits :

Au titre de janvier : 526950-(4622+384000) + 131,88= 138459,88
Au titre de Février : 393 114 - 236 586 – 4 089 = 160 617
Au titre de mars : 547 750 – (1 337 + 440 614) + 11 480 = 117 279

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