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Subvention d’investissement :

Le 31/12/N le solde du compte Subvention d’investissement est 1 520 000

Retraitement : (annulation de l’écriture initiale)

Subvention d’investissement 1 520 000


Produit constaté d’avance 1 520 000

Conversion de la monnaie :
Selon l’IAS 21, il y a 3 types de monnaies :

La monnaie locale : c’est la monnaie du pays dans lequel la filiale est installée

La monnaie de fonctionnement : est la monnaie la plus utilisée dans les échanges

La monnaie de consolidation/de présentation : est la monnaie utilisée pour la présentation des


états financiers (monnaie du groupe)

NB :

Pour convertir de la monnaie locale  monnaie de fonctionnement (on utilise la méthode du cours
historique)

Pour convertir de la monnaie de fonctionnement  la monnaie de présentation (on utilise la


méthode du cours de clôture)

1. La méthode du cours historique :


NB : le cours historique : est le cours à la date de l’entrée de l’élément dans le patrimoine de
l’entreprise (il ne peut pas être inférieur à la date de l’entrée de l’entreprise dans le périmètre de
consolidation)

 Exemple 1 : un matériel acquis en 2008 alors que l’entreprise est acquise en 2010, donc le
cours utilisé serait le cours de change de 2010
 Exemple 2 : une entreprise acquise en 2010, a acquis un matériel en 2018, donc le cours
utilisé serait de 2018

Principe de cette méthode : on commence par convertir le bilan, on soustrait le résultat (entre actif
et passif)  en suite on convertit le CPC en utilisant le même résultat trouvé  on constate un écart
de conversion dans le CPC.

 Conversion du bilan ;

Elément monétaire (sont convertit selon la méthode du cours de clôture) : peuvent être liquidés
facilement, à savoir :
La trésorerie, les créanciers, la dette, les provisions pour risque et charge

Elément non monétaire (sont convertit selon la méthode du cours historique) : Immobilisation,
stocks, titres, capital, subvention

2. La méthode du cours de clôture :


Le cours de clôture : le cours à la date de clôture de l’exercice

Principe de la méthode : on commence par la conversion du CPC  on calcule le résultat


(différence entre produit et charge)  ensuite on convertit le bilan et on l’intègre le résultat calculé
 finalement, on soustrait l’écart de conversion dans le bilan.

 Conversion du bilan :

Tous les éléments du bilan sont convertis selon le cours de clôture, sauf les capitaux propres, sont
convertit au cours historique !

Conversion du CPC (que ce soit la méthode utilisée):

Les produits et charges seront convertit au cours moyen de période (année, semestre, mois…etc.) (la
période est choisi en fonction de l’activité de l’entreprise)

Application :
Une entreprise Américaine M a acquis 80% du capital d’une entreprise Européenne F, au 31/12/N-1

Le prix payé = valeur nominale des actions. Sachant que le 31/12/N-1 : 1 EUR = 1,3 USD, le cours de
change en 31/12/N est : 1 EUR = 1,22 USD et le cours moyen constaté sur l’année N est de 1 EUR =
1,26 USD.

Le bilan de la société F se présente (en EUR) à cette date comme suit :

Actif Mt (EUR) Cours Mt Passif Mt (EUR) Cours Mt


convertit convertit
(USD) (USD)
Immob 1600 1,22 1952 Capital 2000 1.3 2600
Stocks 300 1,22 366 Réserves 200 1.3 260
Ecart de -182,4
conversion
Créances 210 1 .22 256,2 Résultat 160 1.26 201,6
Trésorerie 600 1.22 732 Dettes 350 1.22 427
Total 2710 1.22 3306,2 Total - - 3306,2
Le résultat N-1 était de 400, 200 a été distribuée

EC de conversion = Total actif convertit en USD – Total passif convertit en USD

Compte de résultat en EUR :

Eléments Mt EUR Cours moyen Mt convertit USD


Produits 10 000 1,26 12 600
Charges 9580 1,26 12 070,8
Dot aux amort 200 1.26 252
Var des stocks 60 1.26 75,6
Total de charges 9840 1,26 12 398,4
Résultat 160 1,26 201,6

Il y a 2 hypothèses :

Hypothèse 1 : Nous choisissons de convertir en utilisant la méthode du cours de clôture en faisant


l’hypothèse que cette société Française utilise l’EUR comme monnaie de fonctionnement

Les écritures comptables :

Charges Mt convertit
Produits Mt convertit
Ecriture d’intégration
Actifs Mt convertit
EC débiteur
Passifs Mt convertit
Ecriture d’intégration
Capital 2600
Réserves 260
Résultat 201,6
TP 2080
Réserves consolidés 208
Résultat consolidé 161,28
IM réserve 572
IM résultat 40,32
EC de conversion 182,4
EC groupe 145,92
EC minoritaire 36,48

Le tableau de partage des capitaux de F :

Libellés Mt (100%) Groupe (80%) IM (20%)


Capital 2600 2080 520
Réserves 260 208 52
Total 2860 2288 572
-Titres F (2600*80%) 2080 -2080 -
Capitaux après partage 780 208 572
(rés consolidés)
Résultat 201,6 161,28 40,32