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AGENCIA
Una agencia o un agente es un vendedor independiente, que ejerce sus actividades con
independencia económica y administrativa de la casa matriz, o sea es responsable de sus
obligaciones fiscales.
Las agencias no están obligadas a llevar un registro contable igual al que lleva la casa
central o casa matriz, esta ultima si debe llevar un control de cada una de las agencias,
abriendo tantas cuentas como número de agencias posea.
Para llevar un buen control de las agencias es necesario abrir las siguientes cuentas:
Fondo de trabajo de la agencia, clientes de la agencia, ventas de la agencia, costo de
venta de la agencia y gastos de venta de la agencia.
Para lograr mejor y mayor revelación, se hace necesario crear también la llamada cuenta
cliente de la agencia.
La casa matriz debe matriz debe llevar un control contable de las ventas, costos y, en su
caso, de los gastos de cada agente, con el fin de calcular las comisiones, información
estadística de carácter administrativo así como otros datos de relevancia.
Este control puede ser realizado mediante las cuentas denominadas costo de ventas de
agencias o agentes, gastos de ventas de agencias o agentes y ventas de agencias o
agentes. Cada una de estas cuentas debe tener una sub-cuenta por cada agencia o
agentes. Para el control de los inventarios se puede utilizar el procedimiento de
inventarios perpetuos.
Cuando la casa matriz decide enviar mercancía al agente, debe efectuarse un control
especial de la mercancía en consignación, ya que la propiedad de ésta es conservada por
la casa matriz.
Los asientos a realizar por la casa matriz dependerán de si la gerencia desea determinar
las utilidades netas.
SUCURSALES
ASPECTOS FINANCIEROS
Esta cuenta representa la inversión hecha por la casa matriz hacia la sucursal, la cual
incluye efectivo, mercancías, muebles, equipos, etcétera, es decir, la inversión neta en la
sucursal y se presenta en el balance general en la sección capital contable.
Locales
Extranjeras
Sucursales Locales:
Son las que se ubican en la misma ciudad que la casa matriz. El establecimiento de este
tipo de sucursales obedece a que en ocasiones es difícil para el cliente acudir a las
instalaciones de la casa matriz debido a la lejanía o dificultad para llegar a ella. Para
proporcionar un mejor servicio y, evitar que el cliente acuda con los competidores, se
fundan sucursales en diversas partes de la misma ciudad.
Una de las ventajas contables de esta estrategia es que por su cercanía, es posible
centralizar diariamente en la casa matriz la información generada por cada una de ellas
así como los cortes de caja. Simplifica las reposiciones de mercancías vendidas, gracias
a lo cual la sucursal no necesita hacer compras directas a los proveedores ni manejar
cuentas de cheques.
Desde el punto de vista financiero, esto es sano debido a que evita saldos muy elevados
en los bancos y en inventarios, además, permite un manejo más eficiente de los recursos
financieros de la empresa.
Sucursales Extranjeras:
Las sucursales extranjeras se utilizan cuando se desea abarcar mercados ubicados fuera
de la localidad en la que se encuentra la casa matriz. Aquí las sucursales funcionan de
manera similar a las locales, aunque la distancia que la separa de la oficina principal les
permite y a veces hace indispensable una mayor independencia.
Agencias
Tienen un surtido de muestras para que las vean los clientes, pero no mantienen
existencias para hacer las entregas a los clientes. Los pedidos se envían a la casa central
y ésta la que los sirve.
Los créditos son concedidos por la casa matriz, las cuentas por cobrar se lleven en los
libros de la casa matriz, ésta efectúa los cobros.
El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la casa matriz, la cual lo repone a
medida que se agota. La agencia no maneja ningún otro efectivo.
Sucursales:
Los créditos son concedidos por la sucursal; las cuentas a cobrar se llevan a en los
libros de la sucursal; ésta efectúa los cobros.
Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para que los
acredite a la misma; el gerente de la sucursal extiende los cheques para pagar los gastos.
Una agencia ejerce las mismas funciones, pero más o menos, que un viajante, en tanto la
sucursal desempeña la mayor parte de sus funciones de una empresa independiente,
sujeta solamente a la inspección y el control de la casa matriz.
Si bien existen agencias y sucursales, existen otros establecimientos que tienen algunas
de las características de ambas. Agencias que ejercen algunas de las funciones de las
sucursales , y sucursales sujetas a algunas restricciones que se aplican a las sucursales.
Si una agencia desempeña alguna de las funciones de una sucursal o si una sucursal se
halla sujeta a alguna de las restricciones que generalmente se aplican a las agencias, se
modifican necesariamente sus sistemas de contabilidad para adatarse a la situación.
Esta es más complicada que la de las agencias. Lleva un juego completo de libros en el
cual anota las mercancías recibidas de la casa matriz y las adquiridas de otras entidades,
las ventas, las cuentas a cobra, las cuentas a pagar y los gastos. El mayor contiene una
cuenta denominada Casa Central, a la cuál se acredita todo aquello que se recibe de la
casa matriz y debita de lo que se envía a la misma, es pues una cuenta de capital donde
se indica la inversión hecha por la casa matriz a la sucursal. Cuando esta ultima cierra
sus libros se traspasa la utilidad neta de la cuenta Ganancias y Perdida a la de Casa
Central, cuenta corriente, como aumento de su responsabilidad ante la casa central,
mientras que si existiera una perdida neta, esta se cerraría contra la cuenta Casa Central,
cuenta corriente.
Los métodos para facturar las mercancías a las agencias y sucursales van a depender
hasta cierto punto del precio.
1.
Las Agencias : Son puntos de distribución local, que no tienenautonomía, sino que
dependen de la casa matriz. Por esta razón no estánobligadas a llevar contabilidad, la
responsable de registrar las operacionesque realice, es la casa matriz.
A los fines de cubrir sus gastos menores, las agencias cuentan con un fondofijo ó caja
chica, que va siendo repuesto por la casa matriz en la medida queeste va siendo
utilizado, por lo que estas entradas y salidas de efectivo serealizan en un libro auxiliar
de caja.Cada Agencia en forma periódica, presentará a la casa matriz la relación desus
gastos menores con los respectivos soportes para que esta reponga elfondo de caja y
registre los gastos.Las Agencias no emiten la facturación de los servicios a los clientes
nimantienen los registros de las cuentas por cobrar, estos procesos se llevan acabo en la
Casa Matriz.Los gastos operativos de las agencias y los requerimientos de
papelería,insumos y otros bienes y servicios necesarios para su operación son
suplidosdirectamente por la Casa Matriz y contratados directamente por esta, hecho por
el cual lo gerentes de las agencias no tienen autorización para la emisiónde cheques ni
firmas autorizadas para tales fines.
2.
Las Sucursales : A diferencia de las Agencias, las Sucursales son puntos de distribución
que pueden tener o no personalidad jurídica distinta ala de la casa matriz, tienen
autonomía o independencia, ésta en el grado quele asigne la casa matriz, por ende están
obligadas a llevar contabilidad,declaran y pagan impuestos municipales y
nacionales.Aún cuando las sucursales tienen autonomía, se deben regir en cuanto a
lasnormas y procedimientos por las correspondientes a la casa matriz, entreotras es
usual que las sucursales emitan la facturación de los servicios que prestan a los clientes
y así mismo se encarguen del registro y recuperaciónde las cuentas por cobrar relativas
a estos.Adicionalmente en el esquema de operación por sucursales los gastosrequeridos
para el mantenimiento de las operaciones son contratados
directamente por la sucursal, así como también las compras de insumos ymateriales
necesarios para su funcionamiento, por ello, los gerentes de lassucursales emiten los
pagos correspondientes a sus proveedores y poseenfirmas autorizadas en cuentas
bancarias que se utilizan para tales fines.La contabilidad de las sucursales puede
llevarse de varias maneras:
a.
a)
1Activo
11Activo circulante
1101Disponible
110104001…
2.Para el control de los activos colocados por a Casa Matriz en las agencias:
15Propiedades y equipos
1501Mobiliario
150101Mobiliario Caracas
150101001Mobiliario Caracas
150102Mobiliario Barquisimeto
150102001Mobiliario Barquisimeto
150103Mobiliario Valencia
150103001Mobiliario Valencia
150104Mobiliario Maturin
150104001Mobiliario Maturin
150105Mobiliario Maracaibo
150105001Mobiliario Maracaibo
150106Mobiliario Trujillo
150106001Mobiliario Trujillo
150107Mobiliario Bolivar
150107001Mobiliario Bolivar
Debe seguirse un esquema similar para los sub-mayores de las cuentas deEquipos de
Oficina (1502) y Equipos de Computacion (1504), nótese quehemos excluido de este el
sub-mayor Sistemas de computación (1503) yaque este es propiedad de la Casa Matriz
únicamente.
3.Para el control de los activos por concepto de depósitos en Garantía de loslocales en
arrendamiento operativo y de equipos de copiado asignados a lasagencias:
17Otros activos
1701Depósitos en garantía
170101Depósitos en locales
170101001Local Caracas
170101002Local Valencia
170101003Local Maracaibo
170101005Local Trujillo
170101006Local Maracay
170101007Local Anaco
170101008Local Maturin
170101009Local Falcon
170101010Local Cumana
170101011Local Barquisimeto
170101012Local Bolivar
1704Cargos diferidos
170401Cargos Diferidos
170401001…
Para el caso de las sucursales y en el supuesto de que se decida que estas lleven
su propia contabilidad, estas tendrán su propio plan de cuentas, bien sea que tengan
su propia personalidad jurídica o no, esto último afecta la forma en la que se
transferiránlos registros contables a la Casa Matriz ya que si no tienen su propia
personalidad jurídica los registros deberán transferirse al menos mensualmente para el
correcto ordeny adicionalmente a las cuentas ya mencionadas para el caso de las
agencias deberácreárseles sus propios sub-mayores de Ingresos (efectuaran su propia
facturación), aligual que los de gastos, bancos (manejaran cuentas bancarias
independientes) y cuentas por cobrar y pagar. El caso de que estas sucursales tengan su
propia personalidad jurídica entonces no transferirán sus registros directamente a la
contabilidad de la CasaMatriz, sino que enviaran sus registros contables para efectos de
control y estos seránconsolidados en un Balance General agrupado e igualmente para el
Estado de Gananciasy Pérdidas, y sólo una vez al año al cierre del ejercicio se
transferirán a las cuentas por cobrar o pagar relacionadas los resultados netos luego de
impuestos que haya generadola sucursal.
Otras consideraciones:
1. Generalidades
Para poder entender esta expansión interna, se partirá de la definición de sucursal como
órgano subordinado que depende económicamente de otro principal del cual forma parte
y tiene su misma razón o denominación social, aunque situada en una región diferente.
Para desarrollar esta visión general, partiremos de la idea expuesta por el Dr. Enrique
Elías Laroza en su libro sobre comentarios a la Ley General de Sociedades, en la que
afirma que las sucursales se originan como consecuencia de la descentralización de
operaciones causada por la buena marcha de las actividades, entendida como un alto
volumen de operaciones fuera del domicilio de una sociedad, que constituyen el objeto
de la sociedad; la cual fija establecimientos permanentes (1) para continuar realizando su
objeto en lugares distintos al domicilio fiscal (2), sea dentro o fuera del país.
El objeto del presente informe consistirá en determinar las características propias de una
sucursal, dando imagen general de la misma, así como mostrar el proceso contable
asociado con empresas que se han subdividido en establecimientos, perfectamente
identificables, específicamente en el caso de Contabilidad Descentralizada; y las
peculiaridades respecto a la información financiera que se requiere de ellas para
evaluarlas, por parte de su Principal o Casa Central (3).
Asimismo tomaremos en cuenta las disposiciones establecidas por la actual Ley General
de Sociedades referido a este tema con el fin de cubrir los aspectos más relevantes de la
Sucursal en nuestro país.
1. Sucursales
Para exponer el margen de libertad que disponen las sucursales, tomemos como
ejemplo el hecho que normalmente el gerente de una sucursal tiene cierto grado
de autonomía (autoridad para otorgar créditos y para recaudar créditos) para
proporcionar así un mejor servicio a los clientes de la sucursal; y sin embargo, se
encuentra sujeto al control de la oficina central y su conducta laboral se regirá
por las normas generales de la empresa.
Para ver la Tabla faltante haga click en el menú superior "Bajar Trabajo"
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5. Contabilidad de sucursales
Resulta evidente que todos los activos y pasivos que se encuentran bajo un solo
control están destinados a los mismos fines económicos y legales y, por tanto,
sujetos a los mismos problemas generales de dirección. Sin embargo, para
facilitar a la gerencia el control y con el fin de evaluar la eficacia del gerente de
la sucursal, se requiere que la información correspondiente a ésta sea tratada
como un segmento separado o como un centro de responsabilidad para fines
internos.
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II. DINAMICA
I. SALDO
Los costos de fletes incurridos en el envío de las mercaderías desde la Casa Central a la
sucursal, se consideran en este sentido como un costo normal, puesto que el flete
califica como un costo adicional necesario (8) para tener las existencias en un lugar más
necesario o indicado de dónde estaban. No obstante lo anterior, los gastos por fletes
excesivos que se originen por falta de eficacia, deben cargarse a resultados.
4. Caso practico
Solución:
Sucursal Cuzco
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
x/x Por la recepción de los 800 items de mercaderías por parte de la principal U2 S.A.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
60 COMPRAS 8,400
(flete y manipuleo)
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,512
(IGV)
42 PROVEEDORES 9,912
x/x Por los fletes incurridos por la sucursal para el traslado de las mercaderías a sus
almacenes.
-----------------------------------------------------X--------------------------------------------------
611 Mercaderías
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
El costo unitario de las mercaderías sería para la sucursal del Cuzco de S/. 39.25
(S/. 31,400 / 800). Si la sucursal hubiera vendido 640 items de las mercaderías
recibidas, efectuaría el siguiente asiento:
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
691 Mercaderías.
20 MERCADERIAS 25,120
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Principal
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
20 MERCADERIAS 23,000
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Solución:
Sucursal Cuzco
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
20 MERCADERIAS 26,450
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
42 PEOVEEDORES 9,912
x/x Por los fletes incurridos por la sucursal para el traslado de las mercaderías a sus
almacenes.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
20 MERCADERIAS 8,400
609. Mercaderías
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
De esta forma las existencias para la sucursal del Cuesco tienen el costo unitario de
S/. 43.5625 (S/. 34,850 / 800). Si la empresa venció el 80% de tales bienes (640
items) deberá efectuar el siguiente asiente:
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
691. Mercaderías
20 MERCADERIAS 27,880
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Principal
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
20 MERCADERIAS 23,000
49 GANANCIAS DIFERIDAS 3,450
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
1. IGV e IPM
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Supongamos que la sucursal del Cusco al término del mes sólo ha vendido 640
artículos, entonces ¿cuál es el importe de beneficio por envío a la sucursal por
devengar al término del período?
Ajuste 2,760.00
S/. 0.2 x Aumento del período = S/. 0.2 x S/. 3,450 = S/. 690
Otra forma de hacerlo es mediante proporciones, si S/. 3,450 corresponde al
100% de los beneficios diferidos por la principal por 800 artículos, ¿cuánto
corresponderá a 160 artículos? S/. 3,450 x (160 items / 800 items).
Finalmente por diferencia, se tendrá que al final del período deberá quedar como
beneficio diferido el importe de S/. 690, y en consecuencia el ajuste de esta
cuenta por parte de la principal será de S/. 2,530.
Respecto a la contabilización de las adquisiciones de bienes del activo fijo por parte de
la sucursal existen, las siguientes consideraciones, dependiendo del nivel de control que
tenga la sucursal sobre el registro de los activos fijos:
CASO PRACTICO
Solución:
Sucursal
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
681. Depreciación
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Principal
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Sucursal
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Principal
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
En la práctica ocurre que existen varias sucursales de una misma Oficina Central,
motivo por el cual la Casa Central se verá forzada, en algunos casos a autorizar la
remisión de efectivo u otros activos entre sucursales como en el caso que una sucursal
traslade existencias excesivas a otra que no las tenga en stock.
Así, Finney y Miller señalan que si se envían mercaderías de una sucursal a otra, o si se
transfiere de una a otra, cualquier clase de activo, la sucursal que hace el envío o
traspaso debe cargar a la cuenta Casa Central – Cuenta Corriente el importe de lo
enviado o traspasado y acreditar en su cuenta de activo correspondiente,
disminuyéndole esa forma su responsabilidad contable hacia la Oficina Central. Por su
parte la sucursal que recibe dichos bienes debe cargar al activo que le corresponda y
acreditar a su cuenta Casa Central – Cuenta Corriente el importe de lo enviado o
traspasado.
Solución:
Sucursal G
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Sucursal H
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Casa Central
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
6. Caso practico: remesa de bienes
Solución:
Sucursal Arequipa
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
20 MERCADERIAS 40,000
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Sucursal Tacna
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
20 MERCADERIAS 40,000
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
60 COMPRAS 4,000
42 PROVEEDORES 4,720
421 Facturas por pagar
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
20 MERCADERIAS 4,000
611 Mercaderías
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
Casa Central
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
De acuerdo a nuestro Plan Contable General Revisado, las cuenta más apropiada
para contener esta relación es la cuenta 16, Cuentas por cobrar diversas, en
alguna subdivisionaria no creada como las siguientes: 165, 166, 167; ó en la
subdivisionaria 168, Otras cuentas por cobrar diversas. No obstante lo anterior,
otros podrían considerar otra cuenta para registrar estas operaciones con
sucursales, tales como las cuentas 13, 15, 17 y 18 que no se encuentran
normadas por nuestro actual Plan Contable General. (9)
Esta subdivisionaria es una cuenta de control que tiene una cuenta reciproca en los
libros de cada una de las sucursales que hubiera establecido una empresa. En este
sentido, se trata de una cuenta que es manejada exclusivamente por una empresa, casa
matriz o central que acumula la inversión efectuada por esta en cada una de las
sucursales de tal forma que sus movimientos corresponden las operaciones que se
realizan entre la oficina o casa central y la sucursal, en caso de que la contabilidad sea
descentralizada.
II. DINAMICA
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
Efectivo, mercadería, muebles y Efectivo, mercaderías que envía la
enseres y demás activos que la sucursal a la Oficina Matriz u a otra
matriz remite a la sucursal. sucursal. En el primer supuesto se carga a
Pagos a terceros efectuados por la la cuenta respectiva del bien que se recibe,
Oficina Matriz por cuenta de la mientras que en segundo caso se debita la
sucursal. subdivisionaria de la cuenta corriente de la
Efectivo, mercaderías y otros que sucursal que la recibe.
una sucursal envía a otra. La transferencia del crédito fiscal de las
Es débito fiscal de las operaciones adquisiciones de bienes y servicios de la
de venta o prestación de servicios sucursal.
efectuados por la subsidiaria. La transferencia de la perdida neta de la
Transferencia de la utilidad neta de sucursal a la Oficina Matriz al fin del
la sucursal a la Casa Central. periodo.
Ajuste por pagos o gastos
efectuados por la Casa Central que
deba asignarse a la sucursal.
I. SALDO
Ahora bien, en la practica resulta que la Casa Central puede constituir varios
establecimientos como sucursales, todas declaradas como establecimientos
anexos ante la Administración Tributaria, motivando con ello que debe
establecer en la cuenta reciproca creada, tantas subdivisiones como sea necesaria
para llevar un control de las sucursales. Finney y Miller, señalan que existen tres
métodos que emplea la Casa Central para controlar a las sucursales, las cuales
dependen hasta cierto punto del valor asignado a las mercaderías enviadas a la
sucursal, las cuales son:
Este método tiene limitaciones para su uso interno, puesto que no se reconoce
exactamente el costo incurrido por la Casa Central para la adquisición de
mercaderías u otros servicios proporcionados por la Oficina Central en nombre
de la sucursal.
Método empleado para que el saldo neto de las mercaderías en los libros
de la sucursal represente l precio de las mercaderías en existencias.
Facilita inventario continuo de la mercadería de la sucursal al precio de
venta y proporciona una comprobación automática de las mercaderías.
5. Notas :
Caso practico
Supongamos que la empresa comercializadora de juguetes Rockets S.A.C. tiene una
sucursal en Piura, a la cual le envía periódicamente productos según Guías de Remisión.
¿Cuáles serían los asientos que deberá efectuar la Casa Principal?, sabiendo que:
a. Los productos los entrega al precio de costo de S/. 180 cada uno. Ha entregado
1,000 juguetes en el mes.
b. Los productos los entrega al valor de venta al por mayor de S/. 216 cada uno,
habiendo entregado 1,000 juguetes en el mes.
------------------------------------------------------X--------------------------------------------------
20 MERCADERIAS 180,00
201 Juguetes
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
20 MERCADERIAS 180,000
201 Juguetes
Supongamos que la sucursal de piura al término del mes sólo ha vendido 600 juguetes,
entonces ¿Cuál es el importe de Beneficios por envío a la sucursal por devengar al
término del período?:
Ajuste 21,600
La cuenta Beneficios no realizados por envíos a la sucursal debe ajustarse para registrar
la parte que se realizó durante el período, de la siguiente forma:
Finalmente por diferencia, se tendrá que al final del período deberá quedar como
beneficio diferido el importe de S/. 14,400 (S/. 86,400 – S/. 72,000) y en consecuencia
el ajuste de esta cuenta por parte de la sucursal de Piura será de S/. 21,600 (S/. 36,000 –
S/. 14,400).
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
70 VENTAS 21,600
701 Mercaderías
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
Debe advertirse que si bien una sucursal puede adquirir todas sus existencias de la Casa
Central, también puede adquirir una parte de sus existencias de terceros, si se encuentra
autorizada para ello; registrando tal compra la sucursal en sus libros con un asiento
normal de compra.
En opinión de Raúl Niño Alvarez, las medidas administrativas que tome la Cassa
Principal respecto a la sucursal tienen por objeto:
Las cuentas Sucursal – Cuenta Corriente en los libros de la Principal y Casa Central –
Cuenta Corriente en los libros de la sucursal, que se supone que son cuentas recíprocas,
presentan muchas veces pequeñas diferencias como consecuencia que remesas de dinero
y mercaderías en tránsito no son registrados en los libros de la sucursal sino algún
tiempo después, cuando se recibe el dinero y los bienes (partidas en tránsito).
Consecuencia de lo anterior, deben hacerse ajustes necesarios para poner de acuerdo las
dos cuentas recíprocas antes de preparar los borradores combinados.
Haried e Imdieke nos señalan que algunas veces puede ser más eficaz y económico para
la Casa Central mantener un extenso número de personal altamente capacitado,
centralizado en un solo lugar, para desempeñar determinadas funciones en lugar de
duplicar las funciones en cada sucursal. Ejemplo de los anterior es el caso de la
publicidad, seguros, un departamento de compras (que consiga bonificaciones por
grandes cantidades), o de departamentos de informática o tributación. En este sentido
son servicios que afectan la rentabilidad de la Casa Central, aunque el beneficiado
resulta la organización en sí, que requieren ser distribuidos; pudiendo la Casa Central
efectuar los ajustes mediante dos formas: i) mediante ajustes en los propios estados
financieros de las sucursales, y ii) con notificaciones a cada sucursal para que refleje
tales cargos en sus estados financieros, procediendo a su descuento del gasto que no le
corresponde con cargo a la cuenta de inversión en la sucursal.
CASO PRACTICO
Para ello cursa los correspondientes memorándums a cada una de las sucursales para
que consideren tal gasto en sus estados financieros, procediendo a efectuar los
siguientes asientos:
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
X/x Por el monto asignado del gasto que le corresponde según memo.
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
X/x Por el monto asignado del gasto que le corresponde según memo.
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
Un modelo de asiento que deberá efectuar una Casa Central en cada oportunidad
en que se efectúen transferencias entre sucursales será:
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
9. Informacion financiera
El concepto de empresa es muy amplio (10) como nos señala Javier Romero, en su libro
Principios Contables, debiendo entenderse como empresa a la "combinación de recursos
humanos, técnicos, materiales, naturales, financieros y capital, cuyo objetivo natural y
principal es la prestación de servicios a la comunidad, o la obtención de lucro,
coordinadas por una autoridad encargada de tomar decisiones acertadas para el logro de
los objetivos preestablecidos"; definición bajo la cual calificaría la sucursal.
1. Informes de la Sucursal
Sin informes contables particulares (11) o separadas para cada sucursal, las operaciones
no rentables de una sucursal pueden quedar ocultas por las operaciones rentables de
otras sucursales; por ello, la necesidad de contar con información separados que sirvan
como base para evaluar a la gerencia a través de las operaciones de una sucursal durante
un período determinado o de la evaluación financiera, o a través de comparaciones entre
las distintas sucursales.
(+) Compras
3. Informes Combinados
Se ha establecido que desde un punto de vista legal se trata de una sola empresa, un sólo
ente u organización, por ello para fines de presentación externos, se preparan los estados
financieros consolidados tanto de la oficina central como de sus sucursales que se
habían separado para fines de control interno, de tal manera que se pueda evaluar la
situación financiera y la rentabilidad de la sociedad entera, por parte de las personas
usuarias de los informes contables.
Al respecto Paton nos señala que las razones numéricas financieras y de operación de
los estados financieros consolidados adquirirían en este caso una validez total para los
efectos de determinar el riesgo de crédito, la eficiencia de la dirección, o la capacidad
productiva de la empresa.
Ahora bien, antes de emitir los estados financieros para los usuarios de la información
financiera e necesario proceder a la combinación de los activos, pasivos, ingresos y
gastos de las sucursales individuales con las cuentas similares de la Casa Central. El
procedimiento de combinación no es difícil, debiendo comenzar por la eliminación de
todas las transacciones entre sucursales y Oficina Central (13), empleándose papeles de
trabajo que facilitan la acumulación de los saldos necesarios de las cuentas. Joaquín
Moreno, en su libro Contabilidad Superior, expresa que la combinación de activos y
pasivos similares representa sumar conceptos iguales con el fin de determinar el total
del ente económico.
El propósito del informe del balance combinado después de eliminar todas las
transacciones entre las diversas unidades relacionadas, representa el balance integral de
una sociedad, que para efectos de control se había mostrado en forma independiente. El
objetivo de este procedimiento es proporcionar información a los terceros interesados
sobre la situación financiera y el resultado de explotación de la empresa en u conjunto,
es decir, de las sucursales y la Casa Central como una entidad comercial combinada.
CASO PRACTICO
Clientes 12,300
Existencias 12,400
Proveedores 18,786
Capital 30,040
Reserva 4,520
---------- ---------
139,000 139,000
====== ======
Las existencias corresponden a 124 ítems con un costo unitario de S/. 100.
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
12 CLIENTES 5,500.00
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-42 PROVEEDORES 4,000.00
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
20 MERCADERIAS 2,500.00
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
x/06 Por el crédito fiscal del flete de los bienes enviados a la sucursal.
--------------------------------------------------------------- X----------------------------------------
---------------------
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
70 VENTAS 12,375.00
701. Mercaderías
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
69 COSTO DE VENTAS 7,500.00
20 MERCADERIAS 7,500.00
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
60 COMPRAS 11,000.00
601. Mercaderías
42 PROVEEDORES 12,980.00
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
20 MERCADERIAS 11,000.00
611 Mercaderías
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
20 MERCADERIAS 4,322.58
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
40 TRIBUTOS POR PAGAR 11.16
x/06 Por el crédito fiscal del flete de los bienes enviados a la sucursal.
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
x/06 Por el crédito del equipo de cómputo adquirido por la sucursal al crédito.
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
70 VENTAS 8,500.00
701 Mercaderías
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
20 MERCADERIAS 5,403.23
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
64 TRIBUTOS 250.00
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
X/06 Por el crédito fiscal por los suministros de luz y agua de la sucursal.
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
Asientos de la Sucursal
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
10 CAJA Y BANCOS 2,000.00
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
x/06 Por el alquiler Del local arrendado pagado por la Oficina Central
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
60 COMPRAS 50.00
x/06 Por los fletes de los 25 items enviados por la Casa Central.
----------------------------------------------------- X-----------------------------------------
----------
20 MERCADERIAS 50.00
610. Mercaderías
X/06 Por los fletes de los 25 items enviados por la casa central-
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
70 VENTAS 4,450.00
701 mercaderías
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
20 MERCADERIAS 2,800.00
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
60 COMPRAS 62.00
x/06 Por los fletes de los 40 items enviados por la Casa Central.
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
20 MERCADERIAS 62.00
609. Mercaderías
X/06 Por el destino de los fletes de los 40 items enviados por la casa central-
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
1. Terceros
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
x/06 Por la asignación Del gasto de publicidad incurrido por la Oficina Central.
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
70 VENTAS 2,775.00
701 mercaderías
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
20 MERCADERIAS 1,806.32
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
64 TRIBUTOS 100.00
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
635 Alquileres
----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------
-
Balance General
Al 30 de Junio de 199
Caja 25,207.24
Existencias 6,522.61
========
Capital 30,040.00
Reservas 4,520.00
========
Existencias 27,766.00
Total 30,040.00
Activo
Ctas. Por
pagar Com. 4,520.00
Casa 25,110.00
Central
Cta.Cte. 413.94
Total
Pasivo
Capital
Reservas
Result.
Acumulado
s
Result.Del
Ejercicio
Total
Patrimonio
Total
Pasiv. y
Patrim.
Sumas
Con el fin de efectuar la conversión deberá aplicarse lo dispuesto por la NIC Nª 21,
Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras, la cual considera el
siguiente tratamiento para las sucursales cuyas actividades están radicadas o se
conducen en un país distinto al de la empresa informante, Operaciones Extranjeras,
según el tipo de sucursal de que se trate:
En este caso, al igual que en el caso anterior nos encontramos ante una situación en la
cual, a efectos de poder consolidar la información de la Principal deberá procederse a la
conversión de la información de la sucursal a moneda de la entidad informante, que no
será expuesto en este informe puesto que se efectúa de acuerdo a principios del país de
la Casa Principal.
Desde un punto de vista tributario, en opinión del Dr. Enrique Elías Laroza, se puede
advertir como una constante, el tratamiento que se le dispensa a la sucursal de empresas
constituidas en el exterior, por el cual se tiende a asimilar a estas sucursales la calidad
de sociedades con personalidad propia. Por ello la Norma XI del Código Tributario y
demás normas tributarias a las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados
en el Perú, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación en
el país; debiendo constituir domicilio en el país o nombrar representante con domicilio
en él. Por lo tanto, como deudor tributario (persona obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria como contribuyente o responsable), el artículo 87º de la norma
antes mencionada, se le exige entre otras, las siguientes obligaciones:
Para efectos del Impuesto a la Renta, el artículo 14º de la Ley del IR le reconoce a la
sucursal personería jurídica con el propósito de aplicar el referido Impuesto sobre las
Ganancias y rentas de fuentes peruana que pudieran generar estas entidades; es decir,
para efectos tributarios se les considera como personas jurídicas distintas de la principal,
ello en razón de la dificultad práctica que supone la fiscalización del establecimiento
principal que se encuentra ubicado en el exterior. En consecuencia, se encontrarán
afectas a los impuestos de igual forma que cualquier otra empresa que se hubiera
constituido en el territorio nacional y serán responsables ante la Administración
Tributaria de la cancelación de sus adeudos tributarios. Al ser contribuyente en calidad
de persona jurídica debería sumar todas las rentas que genere, sea de fuente peruana o
extranjera, dado que el criterio de vinculación adoptado por nuestra legislación para este
tipo de contribuyentes obliga a tributar sobre las rentas de fuente mundial, sin embargo,
en este caso existe una aplicación particular del Impuesto a la Renta (16), como se
muestra en el siguiente esquema:
Para ver la Tabla faltante haga click en el menú superior "Bajar Trabajo"
Para ver la Tabla faltante haga click en el menú superior "Bajar Trabajo"
El Dr. Enrique Elías Laroza expresa en su obra antes mencionada, que si bien la
definición de sucursal establecida por el artículo 396º de la LGS resulta aplicable a
todas las sucursales establecidas en el Perú, existen diferencias prácticas entre
sucursales constituidas por empresas nacionales y de empresas constituidas en el
exterior; que surgen de la mayor o menor autonomía de gestión derivada de la lejanía
con la principal, así como de los ordenamientos jurídicos distintos; que justifican un
tratamiento diferenciado sin que ello comprometa el concepto de sucursal legal.
NOTAS:
1. De esta misma opinión resultan Meigs y Meigs, los cuales señalan que una
entidad contable se puede definir también como una unidad identificable dentro
de una entidad contable más grande.
2. Harried e Imdieke nos precisa que la naturaleza de estos informes es de estados
financieros de uso interno, que adoptan que más le convenga a la empresa y que
no requieren ser representados de conformidad con los principios contables
generalmente.
3. Harried e Imdieke señalan que algunas veces existen costos incurridos por la
Casa Central que pueden también beneficiar a las operaciones de una sucursal,
motivo por el cual la Casa Central deberá corregir tales hechos que de no hacerlo
pueden originar una infravaloración de las operaciones de la Oficina Central y
una sobrevaloración del beneficio neto de la sucursal, aspecto que tendrán que
considerar.
4. Harried e Imdieke afirman que la eliminación de las transacciones ocurridas en
el período entre las sucursales y la Casa Central, es fácil, debido a que la
mayoría de las transacciones se encuentran contabilizadas en cuentas recíprocas,
que deben tener saldos iguales pero opuestos.
5. De acuerdo con la NIC 21, las siguientes son indicaciones que una operación
extranjera es una entidad extranjera:
1. Una vez inscrita en la CONITE de acuerdo al artículo 20º del D.Leg. Nº 662, se
garantiza al inversionista extranjero a transferir al exterior, en divisas libremente
convertibles, sin autorización previa de ninguna autoridad del Gobierno Central
(u Organismo Público Descentralizado, Gobiernos Regionales o Gobiernos
Municipales, previo pago de los impuestos de ley, lo siguiente: