Comptabilité Approfondie

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SOMMAIRE
Chapitre 1 : Le BILAN et le COMPTE DE RÉSULTAT
Chapitre 2 : Les éléments d’ACTIF et du PASSIF
Chapitre 3 : Les CHARGES et PRODUITS
Chapitre 4 : Les CAPITAUX permanents
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COMPTABILITÉ APPROFONDIE !1
 Chapitre 1 :
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Lecture du BILAN et du COMPTE
DE RESULTAT
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TRAITEMENT COMPTABLE = tous les enregistrements comptable
entrant (règlement fournisseur …) et sortant.
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DOCUMENT DE SYNTHÈSE
- COMPTE DE RÉSULTAT (nous donne le résultat de l’entreprise bénéfice ou
perte, reflète la santé financière de l’entreprise sur un an)
- BILAN 1fois par an, la situation patrimoniale de l’entreprise, le patrimoine
(ACTIF ce que je possède, PASSIF ce que je dois, les dettes contractés pour
son fonctionnement, prêt, charges)
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Article 130-1 du PCG
« Le bilan, le compte de résultat et l’annexe qui forme un tout indissociable sont établis
à la clôture de l’exercice au vu des enregistrements comptables et l’inventaire.
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Les tableaux sont établis à partir des soldes des comptes issus de la balance après
inventaire.
de 1-5
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1. Le COMPTE DE RESULTAT
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RESULTAT
- Exploitation = activité d’exploitation (charges et produits liées à l’activité de
l’entreprise, achat de matière première, de marchandise, salaire, électricité ..)
- Financier = activité financières (domaine bancaire, charge produit utile pour financer
mon exploitation, prêt bancaire, emprunt …)
- Exceptionnel = activité exceptionnelles (cession des immos, machine plus utilisé à
revendre)
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1.1. Présentation
Le COMPTE DE RESULTAT est un document comptable présentant les produits et
les charges d’une société durant un exercice de 12 mois.
Il informe sur la performance économique réalisée par l’entreprise => il permet de
calculer son RESULTAT net (bénéfice ou déficit)
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RESULTAT = produit - charge compte 6 CR compte 7
Resultat 7 - 6
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Si RÉSULTAT > 0, le bénéfice constitue un enrichissement de l’entreprise et de ses
actionnaires, il est alors inscrit au BILAN dans les capitaux propres.

COMPTABILITÉ APPROFONDIE !2
 Si RESULTAT < 0, la perte correspond à un appauvrissement de l’entreprise et de ses
actionnaires; elle est également inscrite au BILAN dans les capitaux propres.
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Les dividendes, rémunération des actionnaires prélevé sur le résultat, augmentation de
la valeur des actions pouvant devenir une plus-values au moment de la revente.
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1.2. Classement des produits et charges
Le compte de résultat aide à comprendre la manière dont la société a crée la richesse au
cours de l’exercice comptable en 12 mois.
Il permet d’évaluer, par exemple, son potentiel de développement et son aptitude à
maitriser ses charges (diminuer), à générer du résultat (à l’augmenter), du cash, etc …
Il est composé de 3 rubriques :
Compte 6 CR Compte 7
- baisser, maitriser mes charges = augmentation du résultat
- délocalisation, réduction du personnel … = baisse de charges
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CHARGES D’EXPLOITATION qui permet les opérations d’achats et de ventes liés à
l’activité de l’entreprise : compte 6 = charge
60 : achats (matières 1ères -marchandises)
603 : variation des stocks
61 : services extérieurs
63 : impôts et taxes
64 : charges de personnel
65 : autres charges de gestion courante
68 : dotation aux amortissements (amortissements des machines)
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EXPLOITATION SUITE :
70 : ventes de produits, prestations et marchandises
71 : production stockée
72 : production immobilisée
74 : subventions
75 : autres produits de gestion courante
78 : reprises sur amortissements et provisions
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RESULTAT D’EXPLOITATION = Produit 7 - Charge 6
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FINANCIER qui reprend les opérations de financement (Intérêts d’emprunt) et de
revenus des placements :
66 : charges financières
76 : produits financiers
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RESULTAT FINANCIER = Produits financiers - Charges financières
Un résultat souvent négatif car on emprunte beaucoup la plus part du temps.
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EXCEPTIONNEL qui reprend les opérations non liées à des opérations récurrentes
(cessions d’immobilisation) :
67 : charges exceptionnelles
77 : produits exceptionnels

COMPTABILITÉ APPROFONDIE !3
 La différence entre les PRODUITS et les CHARGES donne le résultat de l’exercice
(bénéfice ou perte)
RESULTAT EXCEPTIONNEL = Produits - Charges
RESULTAT > 0 car Produits > Charges
RESULTATS < 0 car Charges > Produits
RESULTAT GLOBAL = ∑ (7-6)
= Résultat exploitation + Résultat financier + Résultat exceptionnel

CHARGES PRODUITS RESULTAT

Charges d’exploitation Produits d’exploitation Résultat d’exploitation

60 - 609 - 603 - 61 - 619 - 62 - 629 707 - 7079 …
- 63 - 64 - 65 - 681
Charges financières Produits financiers Résultats Financier
66 - 686
Charges exceptionnelles Produits exceptionnels Résultats exceptionnel
67 - 687 76 - 786 - 796
Participation des salariés Participation des salariés.
Impôts sur les sociétés Impots sur les sociétés
BÉNÉFICE PERTE Résultat net
TOTAL TOTAL
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2. Le BILAN
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! PASSIF ACTIF
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=> La situation patrimonial de l’entreprise
L’actif immobilisé : regroupe tous les biens (immobilisations) qui appartiennent à
l’entreprise, conservés sur le long terme, et qui vont lui permettre de réaliser son activité
principale (industrielle, commerciale, logistique, services).
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Il se décompose en 3 catégories :
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IMMOBILISATIONS IMMOBILISATIONS IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES CORPORELLES FINANCIÈRES

- Brevet - Terrain/ Provision si perte de Prêts

- Marques valeur Cautions
- Logiciels - Bâtiment Titres de participation (achats de
- Frais de constitution de société - Installation titre d’une société part une autre
- etc - Machines société)
- Véhicules Etc
- Ect
Toutes les immobilisations sont comptabilisées à leur valeur d’origine (VO) qui
comprend la valeur d’achat et les frais d’installation éventuels.
Elles peuvent perdre de la valeur définitive par obsolescence ou par usure, cette perte de
valeur est alors comptabilisée en amortissement.

COMPTABILITÉ APPROFONDIE !4
 Elles peuvent aussi perdre de la valeur de manière provisoire : cette perte est enregistrée
en comptabilité par une provision.
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Pour calculer un amortissement, on définit une durée d’usage, exemple pour un
bâtiment ton se base sur 25 ans : 100/25 = 4 Chaque année le bâtiment va alors perdre 4 de
valeur. Pour un ordinateur l’amortissement se fait sur 3 ans et une voiture c’est sur 5 ans.
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L’actif circulant
Il est composé des éléments servant au cycle d’exploitation c’est-à-dire aux achats et
ventes réalisées par l’entreprise durant l’exercice comptable.
Il se décompose également en 3 catégories :
Actif immobilisé ne change pas => Exploitation <= Actif circulant il tourne tous les jours
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STOCKS CRÉANCES TRESORERIE

- Marchandises - Client - Disponibilités

- Produits finis - Autres - VMP
- Matières 1ères => France (0 à 60 jours)
- Les en-cours => Étranger (pas de max)
Actif immobilisé qui se transforme en actif circulant puis en trésorerie.
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L’actif circulant est composé des stocks :
- Les stocks de marchandises : biens achetés pour être revendus en l’état (activité de
négoce, de distribution)
- Les stocks de produits finis : biens qui ont été transformés par l’entreprise (activité
industrielle)
- Les stocks de matière 1ères : matières transformés ultérieurement par l’entreprise.
- Les stocks d’en-cours : produits en-cours de transformation mais non encore
terminée.
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L’actif circulant est également composé des créances :
- Les créances clients : sommes dues par le client en contrepartie des biens et services
fournis.
- Les autres créances : sommes dues par des tiers divers (avances sur salaire faites au
personnel, subvention à recevoir, crédit sur le trésor)
- Les disponibilités ou Trésorerie : solde positif des comptes bancaires, des
placements à court terme (SICAV)
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2.1. Le PASSIF
Les capitaux propres
Il sont constitués par le capital de la société augmenté des réserves, du report à nouveau
et du résultat de l’exercice.
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COMPTABILITÉ APPROFONDIE !5
 CAPITAL SOCIAL RÉSERVES REPORT À RÉSULTAT
NOUVEAUX D’EXERCICE

Montant des apports Montant des précédents Si > 0, il correspond aux Il correspond au résultat
réalisées par les b é n é fi c e s c o n s e r v é s bénéfices en attente de positif ou négatif de
actionnaires lors de la durablement dans distribution. l’exercice.
constitution de la société l’entreprise (réserve légale Si <0, il correspond aux Je distribue en dividende
et des augmentations de + autres réserves) p e r t e s d e s exe rc i c e s ou je le met en reserve.
capital. antérieurs. Les capitaux propres qui
appartiennent aux
actionnaires.
Puis les dettes financières
qui sont souvent les
l’emprunts.
Les DETTES
DETTES FINANCIÈRES DETTES FOURNISSEURS DETTES SOCIALES ET
= ACTIF IMMOBILISÉ = PASSIF CIRCULANT (des FISCALES
dettes que je dois à mes = PASSIF CIRCULANT
fournisseurs à qui j’ai acheté
de la matière)

- Obligations - Contrepartie des achats - Personnel

- Emprunts bancaires Délai de paiement 60 jours max. - Organismes sociaux
- Découverts bancaires - États (IS -TVA - taxes)
- Pour payer l’impôt si la société a
un résultat <500 000, impôt 28%
Si le résultat > 500 000, 31%
d’impôt.
Les capitaux propres + dettes financières = Dettes permanentes.
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Les dettes regroupent toutes les sommes que l’entreprise doit aux tiers :
- Les dettes financières : dettes à long terme (emprunts > & an) ou à court terme
(découvert < 1 an) généralement contractés auprès des banques.
- Les dettes fournisseurs : sommes dues aux fournisseurs en contrepartie de la
livraison de biens et services reçue.
- Les dettes fiscales et sociales : sommes dues au personnel, aux organismes
sociaux, à l’état (TVA, IS = la contribution des sociétés au fonctionnement de l’état) La
TVA représente 50% des revenus de l’état qui est donc sa plus grosse source de revenu.
- Ce sont les consommateurs qui paye la TVA, les consommateurs finales.
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COMPTABILITÉ APPROFONDIE !6
 Le BILAN synthétique
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Le BILAN
ACTIF PASSIF

Actif Immobilisé Capitaux Propres

- Immobilisations Incorporelles (20) - Capital (101)
- Immobilisations Corporelles (21) - Réserves (106)
- Immobilisations Financières (26 - 27) - Report à nouveau (110 ou 119)
- Résultat (112)
Provision pour risques et charges (151)
Actif Circulant Dettes Financières = CAPITAUX
- Stocks (3& -32 -33 - 34 - 3( - 37) - Emprunts PERMANENTS
- Créances Clients (41) - Dettes fournisseurs (40)
- Autres Créances - Dettes sociales et fiscales (4é - 43 - 44)
Disponibilités (50 - 51 - 53)

TRÉSORERIE POSITIVE TRÉSORERIE NÉGATIVE

Disponibilité concours bancaires = compte négatif donc
Placement règlement d’agios.
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Le COMPTE DE RÉSULTAT
CHARGES PRODUITS

Charges d’exploitations (60 - 61 - 62 - 63 - 64 - 65) Produits d’exploitations (70 - 71 - 72 - 73 - 74 - 75)

Charges financières (66) Produits financiers (76)

Charges exceptionnelles (68) Produits exceptionnelles (78)

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COMPTABILITÉ APPROFONDIE !7
 Chapitre 2 :
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Les éléments d’ACTIF et de PASSIF
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ACTIF (débit) PASSIF (crédit)

Client Fournisseur

Immo Capital

Stock Emprunt

Caisse

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I. GÉNÉRALITÉS SUR LES ACTIFS
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C’est un élément identifiable du patrimoine de l’entreprise ayant une valeur positive,
c’est à dire générant une ressource que l’entité contrôle du fait d’événements passées et dont
elle attend des avantages économiques futurs. Objectif améliorer ma trésorerie.
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LES PROVISIONS :
Elles sont comptabilisées lorsque l’entreprise a un fort risque de subir une augmentation
de son passif du fait d’une charge prévisible liée à un ou des évènements de l’exercice en
cours. Risque d’une charge futur… Toutes les immos se déprécies
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1. Définition immobilisations corporelles et incorporelles
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«  Une immobilisation corporelle est un actif physique retenu soit pour être
utilisé dans la production ou la fourniture de biens et services, soit pour être loué à des tiers,
soit à des fins de gestion interne et dont l’entreprise attend qu’il soit utilisé au-delà de
l’exercice en cours (>12 mois). »
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«  Une immobilisation incorporelle est un actif non monétaire sans substance
physique. »
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«  Un stock est un actif détenu pour être vendu dans le cours normal de l’activité, ou en
cours de production pour une telle vente, ou destinée à être consommée dans le processus de
production ou de prestation de services, sous forme de matières premières ou de fournitures. »
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1.2. Évaluation d’un actif à la date d’entrée
Le immobilisations corporelles ou incorporelles et les stocks doivent être évalués
initialement à leur coût;
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Pour les actifs acquis :
- à titre onéreux : au coût d’achat
- produits par l’entreprise : au coût de production

COMPTABILITÉ APPROFONDIE !8
 - à titre gratuit : à leur valeur vénale
- par voie d’échange : à leur valeur vénale.
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Une immobilisation corporelle dont la valeur d’achat est < à 500€ HT unitaire peut être
enregistrée en CHARGE.
TVA 2.1% = médicament
TVA 5.5% = livre
TVA 10% = travaux
TVA 20% = …
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1.3. Valeur d’une immobilisation à son entrée
Les IMMOBILISATIONS acquises à titre onéreux sont constitués :
- de son prix d’achat
- des coûts accessoires (transport, installation, formation, etc)
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Les IMMOBILISATIONS produites par l’entreprise sont constitués :
de son coût de production (MP + salaires et charges + autres charges + frais
d’administration)
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1.4. Amortissement d’une immobilisation corporelle
« Les éléments de l’ACTIF dont la durée d’utilisation est limitée sont amortis sur cette
durée selon un plan d’amortissement.
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Calcul du plan d’amortissement
- valeur brute de l’immobilisation = valeur d’achat + les frais d’accessoires
- durée d’amortissement = Durée / Compte de Résultat
- mode d’amortissement (linéaire, dégressif taux qui varie)
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Calculer son plan d’amortissement ? méthode linéaire
Prix d’achat de 20 000 amorti sur 4 ans
donc tous les ans la voiture va perdre en valeur 5 000€
!
Année Valeur Amortissement Cumul
linéaire Amortissement

1 20 000 5 000 5 000

2 15 000 5 000 10 000

3 10 000 5 000 15 000

4 5 000 5 000 20 000

TOTAL 20 000

Voir cahier d’exercice

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C. Les immobilisations incorporelles
« une immobilisation incorporelle est un actif sans substance physique »
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EXEMPLE :
Brevet, logiciel, fonds de commerce, marque, savoir-faire

COMPTABILITÉ APPROFONDIE !9
 1. Immobilisations incorporelles comme droit de propriété
brevets, licences, marques, procédés, logiciels : il s’agit de dépenses faites pour
l’obtention de l’avantage que constitué la protection accordée au titulaire d’une concession, à
l’inventeur, à l’auteur ou au bénéficiaire du droit d’exploitation d’un brevet , d’une licence,
d’une marque, d’un procédé, de droits de propriété, littéraire ou artistique.
La facture est un droit de propriété, un contrat, un acte juridique qui nous transfert la
propriété.
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- DROIT AU BAIL : ou pas de porte correspondant au montant versé au bénéficiaire
précédent en échange de l’utilisation de ses locaux.
- FONDS DE COMMERCE : il concourent au maintien ou au développement du
potentiel d’activité de l’entité. représente les clients pour une grande partie, le fichier client
que l’on peut vendre.
- FICHIERS CLIENTS
- BASE DE DONÉES
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2. Immobilisations incorporelles générées en interne
Elles comprennent tous les coûts de développement engagé par une entité.
Ensemble de tous es coûts au fonctionnement de cet actif.
Un coûts c’est la somme de charge que j’ai dépensé pour valoriser mon actif incorporel.

3. Autres immobilisations incorporelles

- frais de création de l’entreprise
- frais d’augmentation de capital, de fusion , de scission.
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4. Évaluation d’une immobilisation incorporelle
Le coût d’acquisition d’une immobilisation incorporelle est constituée :
- de son prix d’achat (y compris droits de douane et taxes non récupérables, après
déduction des remises commerciales et escomptes de règlement.
- de tous les coûts attribuables à la préparation de cet actif en vue de son
utilisation par l’entreprise (honoraires d’experts pour son évaluation, tests, rémunération du
personnel)
!
Pour les immobilisations incorporelles générées en interne, les actifs produits par
l’entreprise sont comptabilisés à leurs coût de production.
Les coûts de production concernés sont :
- les coûts de recherche ( formulation, évaluation)
- les coûts de développement ( conception, moules, gabarits, etc…)
!
5. Amortissement d’une immobilisation incorporelle
- Amortissement des frais de développement selon leur durée réelle d’utilisation
à partir de la date de démarrage de leur utilisation du produit ou de procédé.
- Amortissement des brevets selon la durée de protection juridique (généralement
= 20 ans) à compter de sa date d’acquisition ou de sa création. Amorti sur la durée de
protection généralement. La protection et soit sur la France, l’Europe ou le Monde.
- Amortissement du fonds commercial : le FDC est présumé avoir une durée
d’utilisation non limitée et n’est donc pas amortissable, sauf si une durée d’utilisation limitée
peut être déterminée.
- Amortissement des frais d’établissement : selon une durée maximum de 5 ans.

COMPTABILITÉ APPROFONDIE !10

 6. Dépréciation d’une immobilisation incorporelle
Méthode de calcul idem à celle des actifs corporels (stock et clients)
!
D. Les immobilisations financières
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moins d’un an = une charge
«  constitue des participations les droits dans le capital d’autres personnes morales,
matérialisées ou non par des titres, qui, en créant un lien durable avec celle-ci, sont destinés à
contribuer à l’activité de la société détentrice.
Sont présumés être des participations les titres représentants une fraction du capital
supérieur à 10%.
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Seuls les titres de propriété donnant le droit de voter dans les AG d’actionnaires offrent
la possibilité d’exercer une influence sur la société émettrice des titres ou d’en assurer le
contrôle.
Les titres de filiales (société dont l’entreprise possède plus de 50% du capital) ou d
participation (société dont l’entreprise possède entre 10 et 50% du capital) font donc partie de
cette catégorie.
Classement comptable 261 » titres de participation ».
!
Le coût d’acquisition est constitué :
- du prix d’achat
- des coûts engagés pour acquérir l’actif ( droits de mutation, honoraires ou
commissions et frais d’actes) => ces coûts peuvent être comptabilisés en charge ou
incorporé au coûts d’acquisition des titres.
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2. Evaluation des titres en devises
«  la conversion en monnaie nationale de la valeur des titres libellés en monnaies
étrangères est faite au cours du change à la date de chaque opération les concernant.
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Acquisition de titres d la société ONCLE SAM US :
- prix d’acquisition = 200 000$
- commissions bancaires = 700$
- frais d’acte = 7 500€
- cours € = 1,09
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Question : Calculer la valeur d’acquisition de ces titres en immobilisation financière ?
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$ € = $ * 1,09

200 000$ 218000

700$ 763

Pour 1$ = 1,09€ 7500

Total 226263

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COMPTABILITÉ APPROFONDIE !11
 3. Valeur d’inventaire des titres
« la valeur d’inventaire des éléments d’actif est égale à leur valeur actuelle. Celle-ci est la
valeur la plus élevée de la valeur vénale ou de la valeur d’usage ».
La valeur actuelle est une valeur d’estimation qui s’apprécie en fonction du marché et
de l’utilisation du bien pour l’entreprise.
« La valeur vénale est le montant qui pourrait être obtenu, à la date de clôture, de la
vente d’un actif lors d’une transaction conclue à des conditions normales de marché, net des
coûts de sortie.
!
4. Dépréciation des titres
«  Lorsque la valeur actuelle est inférieure à la VNC, une dépréciation doit être
constatée »
Quand il y a une perte de valeur, on passe une provision
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Date Prix Quantité Valeur + Value Dépréciation
d’acquisit d’achat d’inventai ou - Value
ion VNC re à la
clôture
Titres A 10/10/N-1 200 220 193 -7 -1540

Titres B 22/02/N 185 400 192 +7 + 2800

Titres C 17/10/N 517 120 444 -73 -8760

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5. Les revenus des titres
«  La possession de titres de société, actions ou parts sociales
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COMPTABILITÉ APPROFONDIE !12