Le recours à des estimations raisonnables est une part
essentielle de la préparation des états financiers et ne met pas en cause leur fiabilité.
Les changements d’estimation comptables sont des
ajustements de la valeur comptable d’un actif ou d’un passif ou du montant de la consommation périodique d’un actif qui résulte d’une nouvelle estimation de la situation présente et dont on attend des bénéfices futurs, ou des obligations liées aux actifs et passifs
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Changements d’estimations
Les changements d’estimations résultent de nouvelles
informations ou de nouveaux développements et non de corrections d’erreurs
Exemple : changement de durée d’amortissement ; changement
d’hypothèse pour le calcul des provisions
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Changements d’estimations
Les impacts des changements d’estimation comptable
sont inclus dans le résultat net de l’exercice en cours ou des exercices futurs si ces changements les affectent également.
Les impacts des changements d’estimation comptable
ont donc un impact prospectif sur les résultats futurs
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Changements d’estimations
Exemple :
Une société a fait l’acquisition en janvier N-5 d’une
construction d’un coût de 20 000 000 DA.
L’amortissement est prévu pour 20 ans (valeur résiduelle
au 31/12/N+14 : 5 000 000 DA).
A la fin de l’exercice N-1, les amortissements pratiqués
sur cette construction sont de : (20 000 000 – 5 000 000) x 5/20 = 3 750 000 DA et la valeur comptable de la construction est de 16 250 000 DA
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Changements d’estimations
Exemple :
Au 01/01/N, une nouvelle estimation des conditions
d’amortissement de la construction a été effectuée.
La durée de vie restante est estimée à 18 ans (ce qui
porte la durée totale à 23 ans), la valeur résiduelle au 31/12/N+17 étant toujours de 5 000 000 DA.
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Changements d’estimations
Exemple changement d’estimation comptable :
L’amortissement annuel sera de (16 250 000 – 5 000
000) / 18 = 625 000 DA par an alors qu’il était de (20 000 000 – 5 000 000) / 20 = 750 000 DA auparavant
L’amortissement sera constaté pour 625 000 DA en N et
dans les années suivantes.
Comme il s’agit d’un traitement prospectif, les
amortissements des exercices précédents ne seront pas réajustés. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 7
Changements de méthodes comptables
Les changements de méthodes comptables concernent
les modifications de principes, bases, conventions, règles et pratiques spécifiques appliqués pour une entité pour établir et présenter ses états financiers.
Un changement de méthode comptable n’est effectué
que s’il est imposé dans le cadre d’une nouvelle réglementation ou s’il permet une amélioration dans la présentation des états financiers de l’entité concernée.
Exemple : changement de méthode de valorisation des
stocks ; changement de référentiel comptable Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 8 Changements de méthodes comptables
Les impacts d’un changement de méthode comptable
Les changements de méthode comptable conduisent
à retraiter l’information de façon rétrospective et donc à ajuster les capitaux propres à l’ouverture de l’écart historique entre la méthode pratiquée et la nouvelle méthode mise en œuvre.
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Changements de méthodes comptables
L’impact sur les résultats des exercices antérieurs d’un
changement de méthode comptable, doit être présenté, après approbation par les organes de gestion habilités, comme un ajustement du solde à l’ouverture des résultats non distribués.
Imputation sur le montant du compte 11 « report à
nouveau » de l’exercice en cours, ou à défaut sur un compte de réserve correspondant à des résultats non distribués.
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Changements de méthodes comptables
Suite à un changement de méthode comptable, les
informations de l’exercice précédent sont adaptées afin d’assurer la comparabilité entre les deux périodes.
Lorsque cet ajustement du solde d’ouverture ou cette
adaptation des informations de l’exercice précédent ne peuvent pas être effectués de façon satisfaisante, des explications sur cette absence d’adaptation ou d’ajustement sont données dans l’annexe.
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Changements de méthodes comptables
Cas particulier : L’incidence des changements d’options
fiscales correspondant à l’exercice en cours est constatée dans le résultat de l’exercice.
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Changements de méthodes comptables
Exemple changement de méthode
Une société a pris le contrôle d’une entreprise en juillet N
La direction de la société exige que la filiale adopte des
méthodes comptables homogènes : pour évaluation des stocks la société-mère utilise la méthode du PEPS, la filiale applique la méthode du CUMP.
L’entreprise doit donc adopter les méthodes du groupe
dès l’année N. Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 13
Changements de méthodes comptables
Exemple changement de méthode
L’état des stocks :
PEPS - FIFO CUMP 31/12/N-1 98 000 DA 99 500 DA 31/12/N 105 700 DA 104 900 DA 31/12/N+1 103 200 DA 100 700 DA
La société décide en N+1 d’utiliser la méthode du PEPS-
FIFO alors qu’elle utilisait jusqu’à maintenant la méthode du CUMP Cabinet Alliance Experts - CPE Sonatrach 14 Changements de méthodes comptables
Exemple changement de méthode
Retraitement du stock à l’ouverture de N+1 :
3 Stock (105 700 – 104 900) 800
11 Report à nouveau 800
Ne pas oublier d’annuler le stock initial évalué par la
méthode PEPS.
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Corrections d’erreurs ou d’omissions
Les erreurs et omissions comptables concernent :
les erreurs dans l’application d’une méthode
comptable ou de son processus de valorisation
l’omission dans la comptabilisation d’opérations
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Corrections d’erreurs ou d’omissions
Les impacts d’une correction des erreurs et omissions
Les corrections d’erreurs et omissions conduisent à
retraiter les capitaux propres à l’ouverture
Il s’agit d’un traitement rétrospectif
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Corrections d’erreurs ou d’omissions
L’impact sur les résultats des exercices antérieurs d’une
correction d’erreur fondamentale, doit être présenté, après approbation par les organes de gestion habilités, comme un ajustement du solde à l’ouverture des résultats non distribués (imputation sur le montant du poste « report à nouveau » de l’exercice en cours, ou à défaut sur un compte de réserve correspondant à des résultats non distribués)
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Corrections d’erreurs ou d’omissions
Exemple de corrections d’erreurs ou d’omissions
Une société a omis de comptabiliser en N-2 une vente
de marchandises
Le montant de la vente est de 20 000 000 DA. Impôt de
30%
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Corrections d’erreurs ou d’omissions
411 Clients 20 000 000
11 Report à nouveau 20 000 000 Comptabilisation de la vente
11 Report à nouveau 6 000 000
444 État, impôts sur les résultats 6 000 000 Comptabilisation de l’impôt 20 000 000 x 30%
