UNIVERSIDAD DE ORIENTE.

NUCLEO DE ANZOATEGUI.
POSTGRADO EN CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
MENCION GERENCIA GENERAL
EXTENSION CANTAURA

Facilitador:
DRA. CECILIA GRAZIANI
Cohorte: IIIGG-B
Maestrantes:
HERNANDEZ, Anais. C.I: V- 16.078.607
MATA, Jean. C.I.: V- 15.676.698
RODRIGUEZ, Jennifer. C.I.: V-19.141.668
TORRES, Yusila. C.I.: V-10.065.239

El Tigre, JULIO de 2019

 INTRODUCCION.

En un entorno cada día más influenciado por la coyuntura económica, las empresas
que están sujetas a estas contribuciones deben realizar un esfuerzo de tesorería importante
para evitar sanciones por las diferentes instituciones que verifican el cumplimiento del pago
del impuesto o la respectiva contribución.

De acuerdo a un estudio que realizó la agencia de Doing Business Database del

2016, en el que se indica que Venezuela es de los países del tercer mundo donde es más
difícil pagar impuestos. La clasificación es el promedio de las características económicas
en términos de pagos, tiempo invertido y de las tasas impositivas; los venezolanos debemos
pagar impuestos sobre las ganancias y utilidades 65%, por pagos de impuestos laborales
y contribuciones 18%, más otros impuestos y gravámenes adicionales 37%, para llegar a
70 pagos al año, invirtiendo un total de 792 horas anuales para cumplir con todas las
obligaciones del entorno tributario venezolano.
 CONTRIBUCUCIONES PARAFISCALES

La palabra parafiscalidad misma constituye un concepto abstracto que deriva de la

expresión griega “para”, que da idea de algo paralelo, al lado o al margen de la actividad estatal,
se trata de tributos establecidos a favor de entes públicos o semipúblicos, económicos o
sociales, para asegurar su financiación autónoma, teniendo como manifestación más
importante, los destinados a la seguridad social. Las contribuciones “parafiscales” son una
figura francesa y se identifican con los impuestos en su obligatoriedad y en que, a diferencia de
las tasas, no constituyen una retribución por un servicio recibido del estado.

Son los pagos que deben realizar los usuarios de algunos organismos públicos, mixtos
o privados, para asegurar el financiamiento de estas entidades de manera autónoma.
Difieren de los impuestos en que no ingresan a las arcas comunes del estado. las
contribuciones parafiscales se crean para alimentar y nutrir a una entidad específica; por
ejemplo, el Seguro Social, INCES, las contribuciones obligatorias para la seguridad social se
consideran casos de parafiscalidad, podemos mencionar igualmente que se diferencian las
tasas de los ingresos parafiscales, en que las primeras son una remuneración por servicios
públicos administrativos prestados por organismos estatales, mientras que en las segundas los
ingresos se establecen en provecho de organismos privados o públicos no encargados de la
prestación de servicios públicos administrativos propiamente dichos

A su vez, la tasa se diferencia del impuesto por dos aspectos:

1) en la tasa existe una contraprestación (el suministro de energía), mientras que en el

impuesto, por definición, no se está pagando un servicio específico o retribuyendo una
prestación determinada.

2) la diferencia radica en el carácter voluntario del pago de la tasa y en el carácter obligatorio

del pago del tributo. La contribución fiscal comprende el impuesto propiamente dicho, la tasa y
la contribución de carácter especial, como el impuesto de valorización, mientras que la
parafiscalidad está constituida por una especie de “impuestos corporativos. Los impuestos, la
parafiscalidad designa, de manera general, los descuentos previos que los organismos públicos
o semipúblicos de carácter económico, social o profesional, hacen a sus usuarios con el objeto
de lograr su financiación. desde este punto de vista, las cotizaciones de la seguridad social
presentan un carácter parafiscal innegable a pesar de que, en teoría, están excluidas de la
parafiscalidad en un sentido estricto, pues se distingue entre impuestos parafiscales
propiamente dichos y cotizaciones sociales. Los impuestos parafiscales figuran al margen de
los impuestos y de los recursos patrimoniales (monopolios empresas nacionales, etc.), entre
los ingresos del estado; para quienes están sometidos a ellos, tienen el mismo carácter
obligatorio del impuesto, pero se diferencia en que este tiene un destino preciso y determinado.
El estado puede utilizar el producto de un impuesto para financiar cualquier gasto, los estados
establecen cada año sus tasas parafiscales al mismo tiempo que el presupuesto general,
beneficiando así un número determinado de organismos. Nuestra constitución obliga al estado
en todas sus manifestaciones a ceñir su actuación, a principios legales y sociales.
se establece en nuestra constitución la seguridad social como un servicio público de carácter
no lucrativo, un derecho humano fundamental e irrenunciable que el estado proporciona a sus
miembros independientemente de su capacidad contributiva, condición social y actividad
laboral; conforme al principio de progresividad previsto en nuestra carta magna y las diferentes
leyes nacionales, pactos y convenios suscritos y ratificados por Venezuela, con el fin de
establecer una serie de medidas públicas, contra las privaciones económicas y sociales que se
agotan en protección a los riesgos de enfermedad, invalidez temporal o permanente, vejez,
nupcialidad, maternidad y paro forzoso, con lo cual, el estado garantiza un mínimo de
condiciones que permiten optimizar la calidad de vida de los ciudadanos en procura del
beneficio de los sectores más desfavorecidos de la sociedad. En el marco de las contingencias
contempladas por la ley orgánica del sistema de seguridad social, se recoge el derecho a la
vivienda y hábitat amparado en la constitución de la república bolivariana de Venezuela, como
parte de la seguridad social, que persigue garantizar a todas las personas sujetas al ámbito de
su aplicación, la satisfacción progresiva del derecho a acceder a una vivienda digna. para la
consecución de este fin, el régimen Prestacional de vivienda y hábitat, está conformado por
recursos financieros provenientes de fuentes nacionales e internacionales, públicas y privadas;
recursos fiscales, parafiscales y ahorro individual, incluyendo también recursos no tradicionales
las tierras, bienhechurías, recursos humanos e industriales, los cuales quedan exceptuados de
la fiscalización, supervisión y control de la superintendencia de seguridad social, competencias
que tiene atribuidas el banco nacional de vivienda y hábitat, dentro de los recursos
contemplados por el legislador de la seguridad social para satisfacer este derecho, ha previsto
la captación de ingresos, a través de un sistema de cotizaciones parafiscales de carácter
obligatorio, regido por normas de índole tributario, sin hacer distinción alguna sobre las
características propias de cada uno de los mecanismos de obtención de recursos financieros
para cubrir las distintas contingencias, aplicables de manera genérica a la naturaleza de la
mayoría de las previsiones amparadas por la ley, con excepción del sistema establecido para
el régimen Prestacional de vivienda y hábitat, por cuanto, su sistema de recursos, tal como está
concebido en la actual ley marco del sistema de seguridad social, se contrapone al carácter
social propugnado por ésta, en el entendido que al definir las modalidades de financiamiento
de este régimen, exalta la parafiscalidad como característica principal del ahorro habitacional;
el cual dista del destino atribuido por nuestro legislador, que a través de incentivos y políticas
persigue estimular a los ciudadanos y ciudadanas para que por medio del ahorro individual por
una parte participen de manera protagónica en la satisfacción de este derecho, y por la otra,
contribuyan a que otros aportantes del sistema consigan de igual forma, materializar esta
necesidad (financiamiento solidario), en atención a los principios de participación y
corresponsabilidad, con la finalidad de crear una masa reproductiva de dinero que beneficie a
todos sus aportantes. En tal sentido, se concibe las cotizaciones del régimen Prestacional de
vivienda y hábitat como un ahorro, sometido a la ley especial que regula la materia y demás
normativa aplicable; ahora bien, la base de cálculo para estimar este ahorro, corresponde por
una parte al porcentaje de la remuneración que percibe el trabajador, y por la otra a una alícuota
que aporta el patrono, siendo que estos conceptos son la única fuente que sustentan este fondo,
es responsabilidad del estado asegurar el flujo constante de recursos a través de una base
cálculo holista que cumpla este fin, por tanto, se propone fijar el salario integral de los
trabajadores, para realizar los descuentos que deben corresponder al ahorro habitacional,
entendiendo que la alícuota obligatoria inherente al trabajador, es menor que la correspondiente
al patrono, con lo que el estado protege al trabajador, débil jurídico de la relación laboral.

En atención a esta especial forma de ahorro en la que interviene el estado como

estimulador y garante del derecho a la vivienda, el banco nacional de vivienda y hábitat
(BANAVIH), debe ser el responsable como administrador natural de este fondo de ahorro
obligatorio, de recaudar, distribuir e invertir los recursos financieros correspondientes a este
fondo, ello sin perjuicio de los demás que la ley le asignen.

Otros ejemplos de contribuciones parafiscales a nivel nacional, podemos mencionar:

Aportes e inversiones de ley orgánica de ciencia, tecnología e innovación;
Aportes de la ley orgánica contra el tráfico ilícito y el consumo de sustancias estupefacientes y
psicotrópicas; Aportes parafiscales de la ley orgánica del sistema de seguridad social y de la
ley del régimen Prestacional de vivienda y hábitat. Cotizaciones de la ley orgánica de
prevención, condiciones y medio ambiente de trabajo y de la ley del régimen Prestacional de
empleo Contribución parafiscal de la ley de responsabilidad social en radio y televisión, entre
otras.
 La carga tributaria podemos resumirla en 34% de Impuesto sobre la Renta (ISLR); 12%,
IVA; Impuestos Municipales, según ingresos brutos y actividad 1% promedio; contribuciones
laborales como el Seguro Social Obligatorio (SSO) de 9-11%; INCES 2%; BANAVIH 2%; más
las contribuciones parafiscales como la Ley del Deporte del 1-2%, Ley Orgánica de Drogas
(1%), LOCTI (0,5% a 2%) y Ley a las Grandes Transacciones 0,75% .

CUADRO RESUMEN EJECUTIVO.

Impuesto Nacionales Alícuota

Impuesto sobre la Renta (ISLR) 34%

Impuesto al Valor Agregado (IVA) 12%

Impuesto Municipales 1%

Contribuciones Laborales

Seguro Social Obligatorio (SSO) 9-11%

Instituto de Capacitación y Educación socialista (

2%
INCES)

Ley Régimen Prestacional de Vivienda y Habitad

2%
(BANAVIH)

Contribuciones Parafiscales

Ley del Deporte 1-2%

Ley Orgánica Droga 1%

Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación

0,5-2%
(LOCTI)

Ley Impuesto Grandes Transacciones Financieras 0,75%

 A continuación daremos lineamientos claros sobre cada una de estas obligaciones
para saber quiénes deben pagar, qué deben considerar, cuándo deben hacerlo, cuáles son
los soportes que se deben incluir, analizando lo relacionado a los efectos de
las contribuciones fiscales en el flujo de caja y planificación fiscal de las empresas.

De acuerdo al marco jurídico tenemos la Jerarquía de las Normas Tributarias que

se establece de acuerdo a la siguiente pirámide:

 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.

 Convenios y Tratados Internacionales.
 Leyes Orgánicas.(Código Orgánico Tributario y el Código de Comercio)
 Leyes Especiales.
 Reglamentos y otros de rango sublegal.

El marco general Jurídico en Venezuela los Tributos se divide en:

 Impuestos, tasas y contribuciones.

 Contribuciones Parafiscales.

Dentro de las Leyes Tributarias encontramos:

1. La Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, la cual establece en

su artículo 52 de acuerdo a la Tarifa numero 2 como impuesto máximo
a las empresas el 34% de la Renta Neta Fiscal; exceptuando a los Bancos y
empresas de seguros o reaseguros que de acuerdo a la Reforma Fiscal publicado
en Gaceta Oficial 6.210, del 30 de diciembre 2015, deberán pagar para el actual
periodo fiscal el 40% proporcional.

2. Ley de Impuesto al Valor Agregado, su reglamento, providencias y resoluciones,

la cual establece un Impuesto cuya alícuota es del 12%, el cual constituye el
impuesto mediante el cual el Estado recauda mayor renta tributaria.

3. Ley Orgánica del Poder Público Municipal y sus Ordenanzas Municipales.

La cual genera una serie de impuestos municipales que deben
pagar las empresas tales como: Publicidad, Vehículos y el Impuesto a las
 Actividades Económicas que deben pagar de los ingresos brutos que en promedio
de acuerdo a la actividad que realicen y al tabulador de la ordenanza municipal
oscila en un 1% , considerado un impuesto oneroso y alto ya que es sobre el total
facturado y cobrado anualmente.

En relación a las Leyes Parafiscales tenemos:

1. Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación (0,5), (1%), (2%)

2. Ley Orgánica de Drogas. (1%) y (2%).
3. Ley Orgánica del Deporte. (1%)
4. Ley de impuesto Grandes Transacciones. (0,75%)
5. Ley del Régimen de Prestación de Empleo.
6. Ley del Régimen Prestacional de Vivienda y Habitad. (BANAVIH o FAOV)
7. Ley del Instituto de Capacitación y Educación Socialista (INCES).
8. Ley del Seguro Social (SSO).

A continuación vamos a detallar las diferentes Leyes Parafiscales que inciden

directamente en la Planificación Fiscal y Financiera de las empresas y su Flujo de caja,
por lo que abra que tomar previsiones:

1) Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación (LOCTI), publicada en G.O. 6.151

del 18/11/2014 y según el Reglamento parcial de la LOCTI referido a aportes e inversiones,
publicado en la G.O. 39.795 del 08/11/2011, es pertinente indicar de acuerdo al artículo 23
y 25, aplica a las entidades públicas y privadas con ingresos brutos mayores a 100.000
U.T. (Bs.15.000.000) para el 2015 en el ejercicio económico anterior y Bs.17.700.000 para
las proyecciones del 2016. La base imponible constituida por los ingresos brutos del
ejercicio económico inmediatamente anterior, alícuota del 0,5%, 1% y 2% dependiendo de
la actividad económica de la empresa. Declaración y pago que debe hacerse dentro del
segundo trimestre de cada año (Artículo 6, Reglamento parcial de la LOCTI referido).

De acuerdo al Artículo 26 LOCTI. Las personas jurídicas, entidades privadas o públicas,

domiciliadas o no en la República que realicen actividades económicas en el territorio
nacional, aportarán anualmente un porcentaje de sus ingresos brutos obtenidos en el
ejercicio económico inmediatamente anterior, de acuerdo con la actividad a la que se
dediquen:
 2% cuando la actividad económica sea una de las contempladas en la Ley para el Control
de los Casinos, Salas de Bingo y Máquinas Traganíqueles, y todas aquellas vinculadas con
la industria y el comercio de alcohol etílico y tabaco.
 1% en el caso de empresas de capital privado cuando la actividad económica sea una de
las contempladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos y en la Ley Orgánica de
Hidrocarburos Gaseosos, y comprenda la explotación minera y su procesamiento.
 0,5% en el caso de empresas de capital público cuando la actividad económica sea una de
las contempladas en la ley Orgánica de Hidrocarburos y en la Ley Orgánica de
Hidrocarburos Gaseosos, y comprenda la explotación minera, procesamiento y distribución.
 0,5% cualquier otra actividad económica.

2) Ley Orgánica de Drogas (LOD), publicada en G.O. 39.546 del 05/12/2010. Providencia
Administrativa Nº 006-2011 que establece la normativa para efectuar el pago y distribución
del aporte y contribución especial, publicado en G.O. 39.646, del 31-03-2011.

La citada Ley según el Artículo 32 aplica a las Entidades públicas y privadas que
ocupen 50 trabajadores o más, en el ejercicio económico.

La Declaración y pago que debe hacerse dentro de los 60 días continuos de finalizado
el ejercicio fiscal.

Nota: Personas jurídicas de grupos económicos se consolidarán a los fines de cumplir con
esta previsión.

La base imponible para el aporte según el Artículo 3, Numeral 14 estará constituida

por utilidad contable en operaciones del ejercicio, el cual es el monto que resulte de restar
la utilidad bruta menos los gastos operacionales, de conformidad con los Principios
Contabilidad Generalmente Aceptados en la República. Es decir que la base de cálculo
será la Utilidad Contable antes del Impuesto sobre la Renta. Las empresas pagaran la
alícuota del 1% para aporte ordinario y 2% de contribución especial adicional a
empresas que produzcan o comercialicen determinadas sustancias. De acuerdo al Artículo
34 la Contribución especia aplicara a las personas jurídicas fabricantes o importadores de
bebidas alcohólicas, tabaco, están obligados a liquidar el (2%) de su utilidad en operaciones
del ejercicio, destinado a la ejecución de planes y proyectos relacionados con la
construcción y funcionamiento de centros de tratamiento de las adicciones, así como para
apoyar planes de prevención integral elaborados por el Ejecutivo.
 A los fines de la determinación de la base imponible, los sujetos pasivos deberán presentar
sus Estados Financieros, según sea el caso:

 Principios de Contabilidad de Aceptación General en Venezuela (VEN-NIF).

 Normas de contabilidad del sector público.
 Bajo los lineamientos de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras,
Superintendencia de Cajas de Ahorros y Superintendencia de Seguros.

Sanciones: El incumplimiento de esta obligación será sancionado con una multa al doble
del aporte correspondiente respectivo, y en caso de reincidencia, la multa será tres veces
el aporte, de conformidad con el ejercicio fiscal correspondiente. La imposición de multa se
realizará de acuerdo con el procedimiento establecido en el Código Orgánico Tributario.

3) Ley Orgánica de Deporte,

Publicada en G.O. 39.741 del 23-08-2011.

Tienen la obligación de pagar el citado tributo las empresas públicas y privadas que
realicen actividades económicas en el país con fines de lucro, cuando la utilidad neta o
ganancia contable anual supere las veinte mil Unidades Tributarias (20.000 U.T) es
decir Bs.3.540.000; La base imponible estará constituida por sobre la utilidad neta o
ganancia contable anual, y se pagar una alícuota del 1%.

La Declaración y pago que debe hacerse dentro de los 120 días continuos de finalizado
el ejercicio fiscal. Debe declararse y pagarse un impuesto anticipado estimado del 0,25%
de la utilidad neta o ganancia contable anual del ejercicio anterior. Aun cuando no se
obtenga una utilidad neta o ganancia contable anual superior a 20.000 U.T. en el ejercicio,
una vez que se realiza la inscripción, deberá presentar declaración anual, aunque no genere
pago.

Este aporte no constituirá un desgravamen al Impuesto Sobre la Renta.

Es importante destacar que el Artículo 3, Numeral 6 del Reglamento de la LODAFEF,

establece que la Utilidad neta o ganancia contable será la utilidad contable del ejercicio
que se utiliza para la declaración anual del Impuesto Sobre la Renta, de las entidades
económicas obligadas por la Ley a realizar aportes al Fondo Nacional para el Desarrollo del
Deporte, disminuyendo el gasto por este concepto, si existiese, y la misma se empleará
como base de cálculo para el aporte establecido en el artículo 68 de la Ley Orgánica de
Deporte. Es evidente la incongruencia que se plantea entre la Ley y el Reglamento de la
misma respecto a la definición de la base imponible.

En relación a la Declaración estimada del aporte al FNDD, el Artículo 56 del

Reglamento establece la obligación de declarar y pagar un anticipo del aporte al FNDD.
Esta es del 0,25% de la utilidad neta o ganancia contable del ejercicio económico del año
inmediatamente anterior. Esta deberá hacerse a los 190 días, (no especifica si hábiles o
continuos), del cierre del ejercicio económico. El pago se hará hasta en 03 porciones, con
un plazo de hasta 30 días continuos entre cada pago.

4) Ley de Impuesto Grandes Transacciones.

La citada Ley se publicó en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N°

6.210 Extraordinario del 30 de diciembre de 2015.

La alícuota de este impuesto es del 0,75%, estableciéndose que el impuesto a las grandes
transacciones financieras no es deducible del Impuesto sobre la Renta (ISLR).

Las sanciones aplicables por incumplimiento de las obligaciones establecidas, serán

sancionadas de acuerdo con el Código Orgánico Tributario.
 CONCLUSIÓN

Como hemos mencionado con anterioridad, Venezuela es uno de los países con mayor
cantidad de contribuciones y pagos en un ejercicio fiscal.

Los venezolanos deben invertir 792 horas y hacer 70 pagos anuales para cumplir
con obligaciones tributarias. Cobra una importancia vital estar bien asesorados, y pagar a
tiempo, ¡Pagar lo Justo!