UNIDAD I: Elementos básicos del D.L.

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Descripción de impuestos a la Renta

Aprendizaje Esperado:
Describir los Impuestos a la Renta
Contenido
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................... 3
I. Descripción de los impuestos a la renta ............................................................... 4
II. Impuesto de Primera Categoría ............................................................................ 4
2.1 Descripción ........................................................................................................ 4
2.2 Determinación impuesto................................................................................... 5
III. Impuesto de Segunda Categoría ....................................................................... 6
3.1 Descripción ........................................................................................................ 6
3.2 Rentas de trabajadores dependientes .............................................................. 6
3.3 Rentas de trabajadores independientes ........................................................... 8
IV. Impuesto Global Complementario .................................................................... 9
V. Impuesto adicional ............................................................................................. 10
RESUMEN ................................................................................................................... 12
INTRODUCCIÓN

La legislación aplicable a la Renta es el Decreto de Ley 824, de 1974, cuyo

artículo primero contiene el texto íntegro de la Ley de Impuesto a la Renta
(L.I.R.).

En Chile se usa un concepto amplio de lo que es renta. Para la ley tributaria

chilena, renta en términos generales son “todos los beneficios, utilidades e
incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominación“. Esta amplitud se ve acotada por los
llamados “Ingresos No Renta” del art. 17 de la L.I.R., que establece qué
incrementos de patrimonio que no constituyen renta. Fuera de estos casos, todo
incremento patrimonial es renta, y se verá gravado con algún impuesto a la
misma.

A pesar de que se habla del "impuesto a la renta" en singular, en realidad hay

varios impuestos a la renta en Chile, como por ejemplo:

Impuesto de Primera Categoría.

Impuesto de Segunda Categoría
Impuesto Global Complementario

Es importante señalar que dentro de este material no veremos algunos

Impuestos especiales sobre ciertas rentas, como los impuestos especiales de
Pequeños contribuyentes, Impuesto sobre las ganancias de capital, Impuesto
sobre los premios de lotería, etc.
I. Descripción de los impuestos a la renta

La mayoría de las rentas en Chile son gravadas en dos etapas, para las rentas
de capital Inicialmente con el impuesto de Categoría que corresponde a la
actividad que las genera, y posteriormente con el Impuesto Global
Complementario o Adicional, al ser percibidas estas mismas rentas por los
propietarios de las empresas. La ley permite que la cantidad pagada por
primera categoría, sea descontada del monto a pagar por concepto de
Global Complementario o Adicional, imputándolo como crédito.

II. Impuesto de Primera Categoría

2.1 Descripción
El Impuesto de Primera Categoría grava las rentas derivadas del capital.
La ley de la Renta no define el concepto de renta de capital, pero en su
artículo 20 realiza una enumeración de lo que se entiende por esta. Así son
hechos gravados con el impuesto de Primera Categoría los siguientes:

- Rentas derivadas de Bienes Raíces Agrícolas o urbanos.

- Rentas de capitales mobiliarios.
- Rentas de la Industria, Comercio y actividades extractivas.
- Rentas de corredores y comisionistas, establecimientos de enseñanza y
salud.
- Toda renta no clasificada en otra Categoría.
- Premios de Lotería con tasa Única del 15%.
Nota
Para conocer sobre qué monto se debe aplicar la tasa del impuesto de
primera categoría, se debe realizar un proceso denominado “determinación
del Impuesto”. La determinación en teoría puede realizarlo la autoridad
administrativa, el contribuyente, o ambos conjuntamente.

2.2 Determinación impuesto

En Chile, la determinación de la renta tributable la determina el propio
contribuyente, sujeto a fiscalización del SII. Actualmente, existen dos formas
de determinar el impuesto.

Rentas efectivas
De determinarse sin contabilidad, o en Base a contabilidad del propio
contribuyente, la que puede ser con Contabilidad Simplificada, con
Contabilidad Completa con Balance General o Contabilidad Completa sin
Balance General. Los que determinan su Contabilidad Completa deben
realizar la Determinación Renta Líquida Imponible.

Rentas Presuntas
- Restringida y excepcional.

- Determinación de renta en base a la posesión de un patrimonio.

- Contribuyentes que realicen actividades Agrícola, Transporte,

Mineros de Mediana importancia.
 Nota
El Impuesto de Primera Categoría se complementa con el Impuesto Global
Complementario y el Impuesto Adicional, se declara en conjunto con ambos
impuestos. Su importancia económico-financiera se debe a que contiene un
mecanismo de cobro mensual estimado por anticipado del tributo. Este
mecanismo se conoce con el nombre de Pago Provisional Mensual, PPM, y
puede ser obligatorio o voluntario. El PPM proporciona recursos mensuales a
la caja fiscal. Los PPM corresponden a un abono estimado a cuenta del
Impuesto de Primera Categoría que corresponde pagar cuando la utilidad
sea conocida. Por lo tanto, la utilidad realmente obtenida puede ser mayor,
igual o menor que el valor estimado usado para determinar los PPM.
Entonces, el Impuesto de Primera Categoría, permite al contribuyente ajustar
en el mes de abril del año siguiente al de generación de las utilidades de la
empresa, el monto de PPM pagados anticipadamente a la cantidad que
realmente correspondía pagar, de acuerdo a las utilidades efectivamente
ganadas.

III. Impuesto de Segunda Categoría

3.1 Descripción
Las rentas de Segunda Categoría son aquellas para cuya obtención
predomina el trabajo sobre el uso de capital. Dentro de este tipo de
rentas se encuentran, por ejemplo, sueldos, sobresueldos, salarios,
gratificaciones, montepíos, pensiones, etc.
Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de
cualquiera otra profesión u ocupación lucrativa, entre otras.

Las rentas de Segunda Categoría están afectas cuando se perciban, al

Impuesto Único de Segunda Categoría o al Impuesto Global
Complementario o Adicional, según se clasifiquen en el número 1 ó 2 del
Artículo 42°.

3.2 Rentas de trabajadores dependientes

Las rentas del trabajo dependiente son un tipo de renta que se
encuentra afecta a un impuesto de carácter progresivo de periodicidad
mensual, denominado impuesto Único de Segunda Categoría, regulado
principalmente entre los artículos 42 N°1 y 47 de la LIR, sin perjuicio de
otras normas accesorias.
Rentas que grava
Este impuesto, como se indicó, grava las rentas del trabajo dependiente,
tales como sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas,
gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y
asignaciones que aumenten la remuneración pagada por los servicios
personales de una persona, según establece el artículo 42 N° 1 de la LIR.

Montepíos y pensiones
También se incluyen entre las rentas afectas a este tributo los
montepíos y pensiones que puede percibir una persona, como asimismo
el sueldo empresarial regulado en el artículo 31 N° 6 de la LIR, que
beneficia al empresario individual y a los socios de sociedades de
personas.

Vínculo de subordinación o dependencia

Estas rentas, salvo el sueldo empresarial, por su naturaleza, se obtienen
por una relación laboral que involucra un vínculo de subordinación o
dependencia, que se manifiesta a través de un contrato de trabajo.

Características de este impuesto

Entre las características de este impuesto, podemos mencionar que se
trata de un impuesto único que debe ser retenido por el empleador, en
virtud del artículo 74 N° 1 de la LIR, y la renta no se encuentra obligada a
ser declarada anualmente por no encontrarse señalada, para estos
efectos, en el artículo 65 de la mencionada ley.

Tributo retenido
Este tributo que fue retenido, debe ser declarado y enterado por el
empleador, en arcas fiscales, dentro de los primeros doce días de cada
mes, de conformidad a lo señalado por el artículo 78 de la LIR.

Responsabilidad por el pago de los impuestos

En cuanto a la responsabilidad por el pago de los impuestos, el artículo
83 de la LIR, establece que si el impuesto fue retenido, la
responsabilidad por el pago recaerá únicamente sobre las personas
obligadas a efectuar la retención. En caso contrario, si no ha sido
retenido el tributo, la responsabilidad por el pago recaerá también sobre
las personas obligadas a efectuarla.
 Tabla de impuesto único de Segunda Categoría
La Reforma, según ley 20.780 reducen las dos tasas marginales mayores
del impuesto único al trabajo o segunda categoría a contar del
01.01.2017. El penúltimo tramo de ingreso, que actualmente va entre
120 y 150 UTM y el último tramo de 150 hacia arriba, quedaran como
rentas de 120 UTM hacia arriba con tasa marginal es 35%. Los demás
tramos y tasas marginales se mantienen constantes, no produciendo
rebajas de impuesto para los contribuyentes afectos a ellos.

3.3 Rentas de trabajadores independientes

Corresponde a los Profesionales y a las personas que ejercen actividades
u operaciones lucrativas de forma independiente. En ellos predomina el
trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o
técnica, por sobre el empleo de máquinas, herramientas, equipos u
otros bienes de capital. Adicionalmente en este tipo de categoría
encontramos a las Sociedades de Profesionales, a los Directores de
Sociedades Anónimas y a los Consejeros de este tipo de empresas.

Actividades
Desde el punto tributario, son actividades que son clasificadas como
rentas de Segunda Categoría, tributan con el Impuesto Global
Complementario.

Prestación servicios contribuyentes que retienen el 10%

Si el profesional o trabajador independiente presta servicios a
contribuyentes obligados a realizar retenciones del 10%, no debe
declarar pagos provisionales mensuales de segunda categoría, ya que
 será el beneficiario del servicio quien deba declarar la correspondiente
retención del 10% en formulario 29 de IVA mensual.

Boletas de honorarios sin retención

Si el profesional emite boletas de honorarios sin retención, debe pagar
obligatoriamente Pagos Provisionales Mensuales (PPM), equivalente al
10% del valor total de la boleta, lo cual lo debe concretar en el
Formulario 29 de IVA. Desde el formulario 50, los contribuyentes
pueden pagar Pagos Provisionales Voluntarios, entre otros.

IV. Impuesto Global Complementario

El Impuesto Global Complementario es un impuesto grava anualmente a las

personas naturales domiciliadas o residentes en Chile por el total de las
rentas imponibles de Primera o Segunda Categoría. Es decir, estos dos
impuestos son complementarios con el Impuesto Global Complementario y
están perfectamente integrados con él.

Tasas impositivas progresiva

El Impuesto Global Complementario tiene una estructura de tasas
impositivas progresiva, cuyas tasas marginales van desde 0 hasta 40%,
viéndose disminuido el tramo mayor a un 35% a contar del 01.01.2017,
según reforma tributaria establecida por ley 20.780/2014. Se declara y paga
en el mes de abril del año siguiente al cual se obtuvieron las rentas.

Medición de la base
La base se mide en Unidades Tributarias Anuales, UTA. Las tasas de este
impuesto son iguales a las del Impuesto de Segunda Categoría y las bases
son equivalentes, una medida en UTM y la otra en UTA.

Retiros de utilidades o dividendos

Las personas que reciben retiros de utilidades o dividendos de empresas,
junto con dichas rentas, deben incluir en la base imponible de este tributo
una cantidad equivalente al Impuesto de Primera Categoría que afectó a
esas rentas (declaran las utilidades brutas retiradas de la empresa en el
Impuesto a la renta).
 Escala de tasas del Impuesto Global Complementario
Sobre esa base se debe aplicar la escala de tasas del Impuesto Global
Complementario y determinarse así el impuesto a ser pagado. El
contribuyente tiene derecho a rebajar como crédito el monto del Impuesto
de Primera Categoría pagado por la empresa y que fue incluido en dicho
cálculo.

Tabla de impuesto global

La Reforma, según ley 20.780 reducen las dos tasas marginales mayores del
impuesto único al trabajo o segunda categoría a contar del 01.01.2017. El
penúltimo tramo de ingreso, que actualmente va entre 120 y 150 UTA y el
último tramo de 150 UTA hacia arriba, quedarán como rentas de 120 UTM
hacia arriba con tasa marginal de 35%. Los demás tramos y tasas marginales
se mantienen constantes, no produciendo rebajas de impuesto para los
contribuyentes afectos a ellos.

V. Impuesto adicional

El Impuesto Adicional es un impuesto que grava las rentas de fuente chilena

obtenidas por personas naturales o personas jurídicas que no tienen
domicilio ni residencia en Chile, cuando la renta queda a disposición desde
Chile a la persona residente en el extranjero.
 Tasa
La tasa general del Impuesto Adicional es de 35% (tasa media). Los
dividendos, retiros y/o remesas de utilidades de sociedades anónimas,
sociedades de personas o de establecimientos permanentes de empresas
extranjeras se gravan con la tasa general del Impuesto Adicional del 35%.
Estas empresas también están afectas al Impuesto de Primera Categoría (a la
misma tasa que los residentes en Chile), el cual se encuentra perfectamente
integrado con el Impuesto a la Renta.
Para identificar tasas especiales del impuesto Adicional, revisar el siguiente
link:
http://www.sii.cl/portales/inversionistas/imp_chile/impuesto_adicional.htm

Pago
El Impuesto Adicional normalmente es pagado a través de un mecanismo de
retención. Estos impuestos deben ser retenidos y enterados en arcas fiscales
por el pagador de la renta.

Personas naturales extranjeras

Las personas naturales extranjeras que hubieren desarrollado en Chile
actividades científicas, culturales o deportivas pagan un impuesto de tasa
20% (tasa media), equivalente al Impuesto Único de Segunda Categoría.
RESUMEN

Las rentas en Chile provienen del capital o del trabajo, siendo consideradas
rentas de primera categoría y rentas de segunda categoría respectivamente,
pero estas rentas generalmente son gravadas en dos etapas, para las rentas de
capital Inicialmente con el impuesto de Categoría que corresponde a la actividad
que las genera, y posteriormente con el Impuesto Global Complementario o
Adicional, dependiendo si quién las percibe es domiciliado o residente en Chile,
al ser percibidas estas mismas rentas por los propietarios de las empresas. La ley
permite que la cantidad pagada por primera categoría, sea descontada del
monto a pagar por concepto de Global Complementario o Adicional,
imputándolo como crédito.

En el caso de un trabajador dependiente, en la eventualidad que tenga solo una

renta del trabajo y ninguna otra renta, no se encontrará obligado a declarar
Impuesto a la renta, pero si obtiene otra renta, deberá declarar impuesto a la
renta, dándose como crédito o rebajando del impuesto, el impuesto único de
segunda categoría retenido por el empleador.

Por otra parte, las rentas de trabajadores independientes pagan impuesto

Global Complementario.

Finalmente, los impuestos finales o de la segunda etapa son el Global

Complementario y el Adicional, el primero lo pagan los domiciliados o residentes
en Chile por sobre todas sus rentas a nivel mundial, y el Adicional los no
domiciliados o no residentes en Chile que obtienen rentas de fuente chilena.