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Plan 2/2
z Intégration proportionnelle
z Mise en équivalence
Thème 1 : Généralités sur les
z Thème 4 : Retraitements des comptes
z Homogénéisation des comptes individuels
comptes consolidés
z Cumul des comptes et élimination des opérations
réciproques
z Partage des capitaux propres
3 4
Plan Utilité et limites
5 6
Utilité Utilité
z Instrument de gestion externe z Instrument de gestion externe
z comptes annuels (société mère) ne peuvent plus z Les comptes consolidés permettent d’éviter ces
à eux seuls informer correctement les lecteurs inconvénients et de donner à cet égard des
des états financiers sur la composition des actifs informations extremement utiles, car seuls les
du groupe ou sur les résultats réels. comptes consolidés permettent de connaître.
z dans le bilan de la société mère, les titres de z le résultat, la rentabilité et le chiffre d’affaires du groupe
participations sont portées à leur cout d’acquisition. Cela z l’investissement et l’endettement globaux du groupe,
ne permet pas de savoir comment cet investissement à z les véritables fonds propres.
évolué par la suite.
z dans son compte de résultat, la société mère n’intègre
que les dividendes reçues des sociétés. Ces dividendes
représentent mal les résultats.
7 8
Utilité et limites Historique
Limites des comptes consolidés z 1832 : constat par les américains de l’insuffisance des
comptes sociaux
z Les comptes consolidés ne sont qu’un instrument de
gestion parmi d’autres et non une panacée et ils z 1892 : premier comptes consolidés aux USA
comportent certaines limites. Limites à ne pas z 1922 : Anglais s’intéressent aux comptes consolidés
ignorer sous peine de tirer des conclusions z 1948 : obligation des comptes consolidés en Angleterre
érronées. Les comptes consolidés : z 1954 : Français d’intéressent aux comptes consolidés
z sont soumis au principe comptable des couts historiques z 1967 : possibilité d’annexer les comptes consolidés
z se pretent difficilement à des comparaisons entre groupes z 1976 : Norme IASC sur les comptes consolidés
z se pretent difficilement à des comparaisons sur plusieurs z 1983 : adoption 7 eme Directive européenne
années car le groupe évolue et des sociéts entrent et
sortent du groupe. z 1985 : transposition en France de la 7 eme Directive
z sont influencées par l'utilité attendue de ces comptes (Il z 1999 : CRC 99-02 : véritable réglementation des comptes
existe différentes approches) consolidés
9 10
11 12
Les étapes du processus de consolidation Les étapes du processus de consolidation
Plan
15 16
Différents types de contrôle Différents types de contrôle
17 18
19 20
Exclusion du périmètre Détermination du pourcentage de droits de vote
21 22
23 24
Détermination du pourcentage de droits de vote Détermination du pourcentage de droits de vote
M M M M M
60 % 60 % 60 % 60 % 30 %
20 % 60 % 40 % 20 %
A A A A A 30 %
60 % 40 % 30 % 20 % 30 %
B B B B B
25 26
29 30
z 30 % du capital de la société B,
M M M z 45 % du capital de la société C,
z 15 % du capital de la société D.
60 % 60 % 60 %
La société A détient 60 % du capital de la société B.
20 % 60 % 40 %
A A A La société B détient 10 % du capital de la société C.
1) Représenter graphiquement l'organigramme du groupe.
60 % 40 % 30 % 2) Déterminer, pour chacune des sociétés
B B B z le pourcentage de contrôle et d’intérêts de la société mère M
33 34
35 36
Plan Homogénéisation des comptes individuels
z Homogénéisation des comptes individuels z Il existe des différences significatives dans les règles
z Cumul des comptes d'évaluation et de présentation appliquées par les entreprises
z Elimination des opérations réciproques pour l'établissement des comptes individuels.
z Partage des capitaux propres z Les retraitements des comptes individuels ont pour objet de
rectifier, par des écritures comptables, les différences entre les
méthodes utilisées dans les comptes individuels et celles
applicables aux comptes consolidés
37 38
Retraitements
Les filiales, la mère peuvent avoir en compte
sociaux des méthodes différentes.
Mais même méthode en comptes consolidés
39 40
Homogénéisation des comptes individuels Homogénéisation des comptes individuels
43 44
Homogénéisation des comptes individuels Le cumul des comptes
Règles de base Après les retraitements des comptes individuels, les bilans et les
comptes de résultat des sociétés intégrées doivent être cumulés
z Quand la correction du montant des postes du bilan qui résulte
poste à poste.
des retraitements affecte les résultats, elle est imputée
z Dans l'intégration globale, les postes sont cumulés en totalité.
z au résultat de la société consolidée pour la fraction
z Dans l'intégration proportionnelle, les postes ne sont cumulés
concernant l'exercice ;
qu'à concurrence du pourcentage de participation de la société
z aux réserves de la société consolidée pour la fraction
consolidante dans la société consolidée.
correspondant aux corrections qui avaient déjà été opérées
lors des consolidations des exercices antérieurs.
z Dans les écritures de consolidation du compte de résultat, seuls
sont repris les retraitements affectant le résultat de l'exercice en Remarque : Les postes des sociétés mises en équivalence ne
cours. sont pas cumulés.
45 46
z La consolidation impose l'élimination des comptes z La consolidation impose l'élimination des résultats
réciproques des sociétés consolidées par intégration réalisés à l'intérieur de l'ensemble consolidé car le
z Les comptes concernés : résultat consolidé ne doit provenir que de transactions
z Créances et dettes réalisées avec des tiers.
z clients et fournisseurs,
z L’élimination est pratiquée pour les sociétés intégrées
z d’effets à recevoir, à payer,
z de prêts et d’emprunts z L’élimination est pratiquée également pour les sociétés
z Charges et produits réciproques mise en équivalence si elle a une importance
z Achats et ventes significative.
z Intérêts versés et reçus
47 48
Elimination des résultats internes Partage des capitaux propres
49 50
Société F 1 au 31/12/N z Les capitaux propres des sociétés consolidées ont été modifiés
Immobilisations corporelles 2595 Capital 1650 par les retraitements et les éliminations.
z Ils doivent ensuite être partagés entre les capitaux propres
Actifs circulants 2450 reserves 2050 consolidés et les intérêts minoritaires.
z Ce partage s'accompagne de l'élimination des titres de
Dettes 1345
participation.
z Mais, jusqu’à présent, la valeur d'entrée des titres de
participation était supposée égale à la quote-part détenue, à la
date d'acquisition des titres, par la société mère dans les
Achat de 60 % de F1 au prix de 1620 au 31/12/N-5
capitaux propres de la filiale
Aperçu sur le traitement des titres de participation Aperçu sur le traitement des titres de participation
z Lors de l'entrée d'une société dans le périmètre de z Coût d'acquisition des titres 1 650
consolidation, on constate généralement une différence entre : Quote-part de la société Harry dans les capitaux propres au bilan
z le coût d'acquisition de ses titres ; individuel de la société F, soit 80 % x 1 500 1200
z et la quote-part de capitaux propres représentés figurant à Ecart de première consolidation 450
son bilan individuel (y compris le résultat de l'exercice
réalisé jusqu'à cette date).
z Cette différence est appelée écart de première consolidation z L’écart de première consolidation comprend deux parties :
z Exemple : La société Harry a acquis le ler juillet N-1, 80 % des z quote-part des écarts d'évaluation (différences entre la valeur
actions de la société Baguette pour un prix global de 1650. À réestimée et la valeur dans les comptes individuels des divers actifs
cette date, la valeur comptable des capitaux propres au bilan et passifs identifiables de la société acquise) ;
individuel de la société F se décomposait ainsi : z un écart d'acquisition (différence entre le coût d'acquisition des titres
z Capital 800 et la valeur réestimée de la quote-part de capitaux propres acquise).
z Réserves 600 z Ceci s'applique à toutes les entreprises entrant dans le périmètre
z Résultat (du 1/1/N-1 au 30/6/N-1) 100 de consolidation, quelle que soit la méthode retenue
z Total 1 500
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Aperçu sur le traitement des titres de participation Aperçu sur le traitement des titres de participation
Valeur dans les comptes individuels de la quote-part z Valeur d’entrée constitue la nouvelle valeur brute, et sert de
acquise des capitaux propres = 80 %*1500 = 1200 base au calcul des amortissements
57 58
Remarque : Capitaux propres réestimées = 1700
Aperçu sur le traitement des titres de participation Aperçu sur le traitement des titres de participation
z Ecart d'acquisition = différence entre le coût d'acquisition des titres La société Conso a acquis, le 1er janvier N, 70 % des actions
de participation et la quote-part des capitaux propres réestimés de la société F pour 2 600 000 €. À la date d'acquisition, les
z Pas d’imposition différés sur écart d’acquisition capitaux propres de la société F s'élevaient à 2 500 000 €.
À cette même date, un ensemble immobilier inscrit à l'actif du
z L’écart ne concerne pas les intérêts minoritaires !!!!!!!
bilan pour une valeur comptable nette de 600 000 € est estimé
z Ecart d’acquisition positif :
à 1000 000 €. Les autres actifs et passifs identifiables sont
z Survaleur payée en plus pour l’acquisition des titres de la société.
estimés à leur valeur comptable. (Taux IS = 33 1/3 %)
z Test de dépréciation annuel